Sunteți pe pagina 1din 4

Standardul Internaional de Contabilitate 23 Costurile ndatorrii Principiu de baz

1 Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau producieiunui activ cu ciclu lung de producie fac parte din costul activului respectiv. Orice alte costuri ale ndatorrii sunt recunoscute drept cheltuieli.

Domeniu de aplicare
2 3 4 O entitate trebuie s aplice prezentul standard la contabilizarea costurilor ndatorrii. Prezentul standard nu trateaz costul actual sau stabilit al capitalurilor proprii, inclusiv capitalul preferenial care nu este clasificat drept datorie. Nu i se impune unei entiti s aplice standardul pentru costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei: (a (b unui activ cu ciclu lun! de producie evaluat la valoarea "ust, de e#emplu, un activ biolo!ic$ sau stocurilor care sunt fabricate sau produse n alt mod n cantiti mari, pe o baz repetitiv.

Definiii
5 Ur torii ter eni sunt utilizai n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare! Costurile ndatorrii reprezint dob"nzile #i alte costuri suportate de o entitate pentru pru utarea de fonduri. Un activ cu ciclu lung de producie este un activ care solicit n od necesar o perioad substanial de ti p pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru v"nzare. % &osturile ndatorrii pot include: (a (b (c (d (e 0 cheltuiala total cu dob'nzile calculate prin metoda dob'nzii efective a(a cum este descris n )*+ 3, Instrumente financiare: recunoatere i evaluare; -eliminat. -eliminat. cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasin! financiar recunoscute n conformitate cu )*+ /0 Contracte de leasing$ (i diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n msura n care acestea sunt privite ca o a"ustare a cheltuielilor cu dob'nda. stocuri uniti de producie uniti productoare de ener!ie imobilizri necorporale investiii imobiliare.

1n funcie de circumstane, oricare dintre urmtoarele poate fi activ cu ciclu lun! de producie: (a (b (c (d (e

*ctivele financiare (i stocurile care sunt fabricate sau produse n alt mod de2a lun!ul unei perioade scurte de timp nu sunt active cu ciclu lun! de producie. Nu sunt active cu ciclu lun! de producie nici activele care n momentul achiziiei sunt !ata pentru utilizarea prestabilit sau pentru v'nzare.

4undaia )45+

Recunoatere
$ O entitate trebuie s capitalizeze costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie ca parte a costului respectivului activ. O entitate trebuie s recunoasc alte costuri ale ndatorrii drept cheltuieli n perioada n care aceasta le suport. &osturile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lun! de producie fac parte din costul respectivului activ. *ceste costuri ale ndatorrii sunt capitalizate ca parte a costului activului n cazul n care e#ist probabilitatea ca ele s aduc beneficii economice viitoare entitii, iar costurile pot fi evaluate fiabil. *tunci c'nd o entitate aplic )*+ 6, Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste, aceasta recunoa(te drept cheltuial partea din costurile ndatorrii care compenseaz inflaia n decursul aceleia(i perioade, n conformitate cu punctul 6/ din respectivul standard.

Costurile ndatorrii eligibile pentru capitalizare


/7 &osturile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lun! de producie sunt acele costuri ale ndatorrii care ar fi fost evitate dac nu s2ar fi efectuat cheltuielile cu activul n cauz. *tunci c'nd o entitate mprumut fonduri special n scopul obinerii unui anumit activ cu ciclu lun! de producie, costurile ndatorrii asociate n mod direct acelui activ cu ciclu lun! de producie pot fi u(or identificate. Poate fi dificil de identificat o relaie direct ntre anumite mprumuturi (i un activ cu ciclu lun! de producie (i de determinat mprumuturile care ar fi putut fi altfel evitate. 8 asemenea dificultate apare, de e#emplu, atunci c'nd activitatea de finanare a unei entiti este coordonat central. 9ificulti apar, de asemenea, atunci c'nd un !rup folose(te o !am de instrumente de datorie pentru a mprumuta fonduri cu rate variabile ale dob'nzilor (i d cu mprumut respectivele fonduri pe diferite baze altor entiti din !rup. *lte complicaii apar la utilizarea mprumuturilor e#primate n sau le!ate de valute, n cazul n care !rupul (i desf(oar activitatea n economii hiperinflaioniste, (i din fluctuaii ale cursurilor de schimb valutar. Prin urmare, determinarea valorii costurilor ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei unui activ cu ciclu lun! de producie este dificil (i este necesar e#ercitarea raionamentului profesional. %n sura n care o entitate pru ut fonduri special pentru obinerea unui activ cu ciclu lung de producie, entitatea trebuie s deter ine valoarea costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare asupra activului n cauz ca diferen ntre costurile actuale ale ndatorrii suportate n legtur cu pru utul respectiv n cursul perioadei #i orice venituri din investiii obinute din investirea te porar a acelor pru uturi. *n!a"amentele financiare pentru un activ cu ciclu lun! de producie pot face ca o entitate s obin fonduri mprumutate (i s suporte costurile aferente ndatorrii nainte de a utiliza, parial sau inte!ral, fondurile pentru cheltuielile cu activul cu ciclu lun! de producie. 1n astfel de cazuri, fondurile sunt adesea investite temporar p'n la cheltuirea lor pentru activul cu ciclu lun! de producie. :a determinarea valorii costurilor ndatorrii eli!ibile pentru capitalizare n cursul unei perioade, orice venituri din investiii !enerate de astfel de fonduri sunt deduse din costurile ndatorrii suportate. %n sura n care o entitate pru ut fonduri n general #i le utilizeaz n scopul obinerii unui activ cu ciclu lung de producie, entitatea trebuie s deter ine valoarea costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare prin aplicarea unei rate de capitalizare asupra cheltuielilor cu activul respectiv. 'ata de capitalizare trebuie s fie edia ponderat a costurilor ndatorrii aplicabile pru uturilor entitii, n curs n perioada n cauz, altele dec"t pru uturile fcute special pentru obinerea unui activ cu ciclu lung de producie. (aloarea costurilor ndatorrii pe care o entitate le capitalizeaz n cursul unei perioade nu trebuie s dep#easc valoarea costurilor ndatorrii suportate n cursul acelei perioade. 1n unele cazuri este adecvat s fie luate n considerare toate mprumuturile societii2mam (i ale filialelor sale atunci c'nd se calculeaz o medie ponderat a costurilor ndatorrii$ n alte cazuri este adecvat ca fiecare filial s foloseasc o medie ponderat a costurilor ndatorrii, aplicabil propriilor sale mprumuturi.

//

12

/3

1&

/;

Surplusul alorii contabile a unui acti cu ciclu lung de producie peste aloarea recuperabil
/% 1n cazul n care valoarea contabil sau costul final estimat al activului cu ciclu lun! de producie dep(e(te valoarea sa recuperabil sau valoarea sa realizabil net, valoarea contabil este redus sau anulat n

4undaia )45+

conformitate cu dispoziiile altor standarde. 1n anumite situaii, valoarea reducerii sau a anulrii este reluat n conformitate cu acele standarde.

!nceperea capitalizrii
1) O entitate trebuie s nceap capitalizarea costurilor ndatorrii ca parte a costului unui activ cu ciclu lung de producie la data nceperii. *ata nceperii capitalizrii este data la care entitatea ndepline#te pentru pri a dat toate condiiile de ai +os! ,a,b,c/< suport cheltuielile pentru activul respectiv. suport costurile ndatorrii. #i ntreprinde activitile necesare pentru pregtirea activului n vederea prestabilite sau pentru v"nzare. utilizrii sale

&heltuielile pentru un activ cu ciclu lun! de producie includ doar acele cheltuieli care au !enerat pli n numerar, transferuri de alte active sau preluarea unor datorii purttoare de dob'nd. &heltuielile sunt reduse de orice pli pe msura e#ecuiei (i de orice subvenii primite n le!tur cu activul (a se vedea )*+ 67 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental . =aloarea contabil medie a activului de2a lun!ul perioadei, inclusiv costurile ndatorrii anterior capitalizate, este n mod normal o apro#imare rezonabil a cheltuielilor crora li s2a aplicat rata de capitalizare n acea perioad. *ctivitile necesare pre!tirii activului pentru utilizarea sa prestabilit sau pentru v'nzare nu cuprind numai construirea fizic a activului. >le includ lucrrile tehnice (i administrative anterioare nceperii construciei fizice, cum ar fi activitile asociate cu obinerea avizelor anterioare nceperii construciei fizice. ?otu(i, asemenea activiti e#clud deinerea unui activ atunci c'nd nu are loc nicio activitate de producie sau de dezvoltare care s modifice starea activului. 9e e#emplu, costurile ndatorrii suportate n cursul amena"rii terenului sunt capitalizate n perioada n care se desf(oar activitile le!ate de amena"are. ?otu(i, costurile ndatorrii suportate n perioada n care un teren dob'ndit n scopul construirii de cldiri este deinut fr a fi supus unor activiti asociate de amena"are nu sunt acceptate pentru capitalizare.

/,

!ntreruperea capitalizrii
2/ 6/ O entitate trebuie s ntrerup capitalizarea costurilor ndatorrii n cursul perioadelor prelungite n care nu se lucreaz efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de producie. 8 entitate poate suporta costurile ndatorrii n timpul unei perioade prelun!ite n care se ntrerup activitile necesare pre!tirii unui activ pentru utilizarea sa prestabilit sau pentru v'nzare. *stfel de costuri reprezint costuri cu deinerea activelor parial finalizate (i nu ndeplinesc condiiile pentru capitalizare. ?otu(i, o entitate nu ntrerupe n mod normal capitalizarea costurilor ndatorrii pe parcursul unei perioade n care au loc lucrri tehnice (i administrative semnificative. 9e asemenea, o entitate nu ntrerupe capitalizarea costurilor ndatorrii atunci c'nd o am'nare temporar este o parte necesar a procesului de aducere a unui activ n starea de a fi utilizat sau v'ndut. 9e e#emplu, capitalizarea continu n cursul perioadei prelun!ite n care cre(terile nivelului apei nt'rzie construirea unui pod, dac asemenea niveluri ridicate ale apei sunt obi(nuite pe parcursul perioadei de construcie n zona !eo!rafic implicat.

!ncetarea capitalizrii
22 O entitate trebuie s nceteze capitalizarea costurilor ndatorrii atunci c"nd se realizeaz cea ai are parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de producie n vederea utilizrii sale prestabilite sau a v"nzrii. @n activ este n mod normal finalizat n scopul utilizrii sale prestabilite sau al v'nzrii atunci c'nd construcia fizic a activului este terminat, chiar dac unele lucrri administrative de rutin pot continua nc. 9ac mai sunt de realizat doar modificri minore, cum ar fi decorarea interioar a unei cldiri din ordinul cumprtorului sau al utilizatorului, atunci se consider c a fost ncheiat cea mai mare parte a activitilor. 0tunci c"nd construirea unui activ cu ciclu lung de producie se realizeaz prin construirea separat a unor co ponente #i fiecare co ponent poate fi folosit n ti p ce se lucreaz la construirea altora, entitatea trebuie s nceteze capitalizarea costurilor ndatorrii n o entul n care a fost finalizat

63

2&

4undaia )45+

cea ai are parte a activitilor necesare pentru pregtirea co ponentei n cauz n vederea utilizrii sale prestabilite sau a v"nzrii. 6; @n comple# de afaceri incluz'nd mai multe cldiri, fiecare dintre acestea put'nd fi folosit n mod individual, reprezint un e#emplu de activ cu ciclu lun! de producie pentru care fiecare component n parte poate fi folosit n timp ce continu construcia altor componente. @n e#emplu de activ cu ciclu lun! de producie care trebuie finalizat nainte ca orice component s poat fi folosit este un comple# industrial care implic mai multe procese de producie care sunt e#ecutate n secven, n cadrul diferitelor pri ale proiectului, n interiorul aceleia(i secii, cum ar fi un combinat siderur!ic.

Prezentarea informaiilor
21 O entitate trebuie s prezinte infor aii cu privire la! ,a,bvaloarea costurilor ndatorrii capitalizate n ti pul perioadei. #i rata de capitalizare folosit pentru a deter ina valoarea costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare.

Pre ederi tranzitorii


2) 0tunci c"nd aplicarea prezentului standard constituie o odificare a politicii contabile, o entitate trebuie s aplice standardul costurilor ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie pentru care data de ncepere a capitalizrii este data intrrii n vigoare sau o dat ulterioar. 2otu#i, o entitate poate s dese neze orice dat nainte de data intrrii n vigoare #i s aplice standardul costurilor ndatorrii aferente tuturor activelor cu ciclu lung de producie pentru care data nceperii capitalizrii este data respectiv sau o dat ulterioar.

2$

Data intrrii n igoare


6, 8 entitate trebuie s aplice standardul pentru perioadele anuale care ncep la / ianuarie 677, sau ulterior acestei date. +e permite aplicarea anterior acestei date. 9ac o entitate aplic prezentul standard ncep'nd cu o dat anterioar datei de / ianuarie 677,, entitatea trebuie s prezinte acest fapt. Punctul % a fost modificat de documentul mbuntiri la I R!"uri emis n mai 677<. 8 entitate trebuie s aplice acea modificare pentru perioadele anuale care ncep la / ianuarie 677, sau ulterior acestei date. +e permite aplicarea anterior acestei date. 9ac o entitate aplic modificarea pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

6,*

Retragerea I"S 23 #re izuit n $%%3&


37 Prezentul standard nlocuie(te )*+ 63 Costurile ndatorrii revizuit n /,,3.

4undaia )45+