Taxa de prim nmatriculare

Cadrul legislativ iniial al taxei pentru prima nmatriculare

Prin Legea nr. 343/2006 a fost modificat Codul fiscal, introducandu-se cu aceasta noi dispoziii n articolele 2141 - 2143 , ce prevd obligativitatea plii unei taxe speciale pentru autoturisme si autovehicule, tax ce se pltete cu ocazia primei nmatriculri in Romania1. Din examinarea acestor prevederi legale rezult c, prin faptul c se aplica la prima nmatriculare n Romania, taxa speciale se refera la autoturismele aduse din import i care nu au fost niciodat nmatriculate n Romania. Diferena dintre taxa special prevzut de Codul fiscal, care se aplica autoturismelor noi la prima nmatriculare, fa de autoturismele second-hand mai vechi de 6 ani, era de aprox. 9,35 ori mai mare pentru autoturismele second-hand mai vechi de 6 ani. Referitor la autoturismele noi importate din statele membre nu exista nicio diferen de tax intre acestea i autoturismele noi produse n Romania, care ambele, sunt la prima nmatriculare, aplicandu-se aceeasi tax, iar autoturismelor second-hand care sunt n circulaie in Romania, nu li se aplic nicio tax special la nmatriculare, acestea fiind deja nmatriculare. Prin faptul c aceast tax se aplic n mod egal doar autoturismelor noi autohtone si autoturismelor noi importate acestea avand acelai mod de calcul, i numai autoturismelor second hand importante, nu i celor care sunt nmatriculate deja n Romania, aceasta taxa a fost instituit de legiuitor n scopul protejrii produciei interne de aceasta categorie de autoturisme care ar putea constiuti o concuren serioas, fiind, de asemenea, o tax discirminatorie pentru autoturismele second hand importate, faa de cele similare nmatriculate n Romania.

Opinia doctrinei Analiza problemei prin raportare la obligaiile de Drept Comunitar2 ce revin statelor membre. Evoluia previzbil a problemei
1

Textul iniial al alin. (1) prevedea: Intr sub incidena taxei speciale autoturismele si autovehiculele, inclusiv cele comerciale, cu excepia celor special echipate pentru persoanele cu handicap; Textul a fost, ulterior, modificat prin O.U.G. nr. 110/2006, modificari ce nu sunt, ns, de esen, raiunea fiind aceeai: Intr sub incidena taxei speciale autoturismele si autovehiculele comerciale cu masa total autorizat de pan la 3,5 tone inclusiv, cu excepia celor special echipate pentru persoanele cu handicap i a celor aparinand misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i membrilor acestora, precum i altor oranizaii i persoane strine cu statut diplomatic (..) 2 Acualmente, Dreptul Uniunii Europene

Evaluarea chestiunii analizate porneste de la art. 90 TCE3, potrivit cruia niciun stat membru nu poate stabili impozite interne asupra produselor provenite din alte state, de natur s protejeze indirect alte sectoare de producie. Este de fora evidenei c apare un conflict, astfel, ntre legislatia naionala si articolul din TCE anterior-mentionat. Reinand principiul prioritii dreptului comunitar, dar i efectul direct pe care il au reglementarile corepsunztoare acestei ordini juridice, conscrate printr-o juripruden constanta a Curii de Justiie de la Luxemburg4, principii ce se regsesc i n prevederile Constituiei Romaniei la art. 148, s-a considerat c instana roman, chemat s se pronune asupra taxei speciale care se pltete la prima nmatriculare pentru autoturismele second hand importate, dispunde de mijloacele legale necesare s constate c dispoziiile Codului fiscal sunt incompatibile cu dispoziiile art. 90 din TCE i s le nlature de la aplicare n cazul concret dedus judecii. Nu n ultimul rand, era evident i posibilitatea instanelor naionale, n cazul n care consider necesar, s foloseasc procedura hotrarii preliminare (prejudiciale)5, care le permite s pun ntrebri Curii Europene de Justiie, nainte de a emite hotrarea, ntrucat exist o situaie intern guvernat de dreptul comunitar. De asemenea, n mod previzibil, n calitatea sa de gardian al tratatelor, Comisia putea introduce o aciune direct mpotriva Romaniei, un stat membru care nu i ndeplinete obligaiile ce i revin. Reglementarea acestei aciuni era prevazut in art. 226-228 TCE6.

Evoluia legislativ. Procedurile de infringement

Prima variant a taxei auto, anterior-prezentat, aa cum a fost semnalat nc de la intrarea ei n vigoare, a atras imediat dezaprobarea Comisiei Europene, care a declanat n martie 2007 procedurile legale mpotriva Romniei din cauza acestei taxe, prin comunicatul de pres IP/07/372. S-a semnalat de ctre Comisie c normele privind taxa de nmatriculare auto, conduc la o discriminare pentru autovehiculele second-hand importate, din alte state membre ale Uniunii European, n Romnia, n raport cu autoturismele similare deja nmatriculate n ar.

3 4

Art. 110 TFUE Principiul prioritii dreptului comunitar - Cauza 6/64, Costa/E.N.E.L., Cauza 106/77 , Amministrazione delle finanze dello Stato/Simmenthal; Principiul efectului direct Cauza 26/62, Van Gend en Loos/Administratie der Blastingen. 5 Art. 267 TFUE (fost art. 234 TCE). 6 Art. 258-260 TFUE.

n acelai timp, Comisia s-a referit i la practica relevant a Curii Europene de Justiie (CEJ). Astfel, n evidenierea contextului, se reia poziia Curii care a afirmat n repetate rnduri c statele membre pot impune taxe de nmatriculare asupra autovehiculelor second-hand importate, cu condiia ca respectivele taxe s respecte dispoziiile articolului 90 din Tratatul CE. Astfel, niciun stat membru nu trebuie s aplice produselor originare din alte state membre taxe mai mari dect cele care se aplic produselor naionale similare. De asemenea, Curtea a hotrt c taxa de nmatriculare pltit pentru un vehicul nou face parte din valoarea de pia a acestuia, statele membre avnd astfel obligaia de a ine seama de deprecierea real a vehiculului atunci cnd calculeaz respectiva tax (a se vedea cauzele CEJ Nunes Tadeu, C-345/93, Comisia/Danemarca, C-47/88 i Comisia/Republica Elen, C-375/95). Comunicatul Comisiei introducea i un exemplu, preciznd c: taxa pentru un autovehicul de x ani importat ntr-un stat membru nu poate depi valoarea impozitului inclus n valoarea rezidual a unui autovehicul uzat similar, nmatriculat acum x ani n acel stat membru. Modul de taxare introdus prin art. 2141-2143 Cod fiscal era, astfel, chiar opusul celui impus de jurisprudena CEJ, deoarece cuantumul taxei cretea odat cu vechimea autovehiculului. Dei unul din criteriile de calcul era vechimea autovehiculului scderea taxei provocat prin luarea n calcul a acestui criteriu era anulat de un alt criteriu, coeficientul de corelare, astfel c efectul cumulativ era creterea taxei odat cu creterea vechimii autoturismului. n decembrie 2007, nemulumit de prestaia autoritilor, CE a declanat a doua etap a procedurii de infringement, faz premergtoare acionrii Romniei la Curtea European de Justiie. A doua etap a procedurii de sancionare consta n transmiterea unui aviz motivat, care coninea recomandri ale modului n care trebuia modificat taxa. Sub presiunea Comisiei i a procedurii de infringement declanate, Guvernul a adoptat un nou act normativ, respectiv Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 50/2008, intrat n vigoare la 01.07.2008 care instituia taxa de poluare pentru autovehicule. Potrivit art. 1 din ordonan, se instituie taxa de poluare pentru autovehicule, care constituie venit la bugetul Fondului pentru Mediu i se gestioneaz de Administraia Fondului pentru Mediu, n scopul finanrii programelor i proiectelor pentru protecia mediului. Noua tax se datoreaz cu ocazia primei nmatriculri a unui autovehicul n Romnia, fr distincie dac este produs n ar sau strintate, dac este nou sau vechi. Determinarea cuantumului taxei se realizeaz, conform art. 6 din acelai act normativ, pe baza unor criterii obiective cum ar fi tipul motorului, capacitatea cilindric, clasa de poluare cu luarea n considerare a deprecierii autovehiculelor conform unor coeficieni descrii n Anexa 4. Cu ocazia calculului se pot acorda reduceri n funcie de abaterile de la situaia standard.

n caz de contestare, gradul de depreciere se poate stabili prin expertiz. Cel nemulumit de modul de stabilire a taxei se poate adresa instanei, potrivit dispoziiilor art. 10 alin.8 din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 50/2008. Totodat, se reglementeaz pentru prima dat noiunea de tax rezidual, artndu-se c atunci cnd un autovehicul pentru care s-a pltit taxa n Romnia este scos ulterior din circulaie, se restituie valoarea rezidual a taxei, care reprezint taxa care ar fi pltit pentru respectivul autovehicul dac acesta ar fi nmatriculat la momentul scoaterii din parcul auto naional, nlturndu-se astfel efectul discriminatoriu semnalat de Comisie i CEJ n legislaiile naionale. Prin modificrile aduse acestui act normativ de Ordonanele de Urgen ale Guvernului nr. 208/2008, 218/2008 i 7/2009 se introduc, ncepnd cu data de 15. 12. 2008, elemente de noutate cu nuane discriminatorii. Astfel, crete taxa de poluare pentru autoturismele second-hand de la data intrrii n vigoare a normei n discuie, iar autoturismele noi Euro 4 i motor de sub 2.000 cmc au fost exceptate de la plata taxei in perioada 15. 12. 2008 15. 12. 2009. La data de 26.06.2009, Comisia comunic autoritilor romne declanarea etapei precontencioase a aciunii n constatarea nendeplinirii obligaiilor ( cauza 2009/2002 compatibilitatea legislaiei romneti care vizeaz taxarea autovehiculelor second -hand n Romnia cu art. 90 din Tratatul Comunitii Europene ). Comunicatul de pres al Comisiei, prevedea: Conform legislaiei romneti n vigoare din februarie 2009, autovehiculele din categoria EURO 4, cu o capacitate cilindric de cel mult 2 000 cmc sunt scutite de plata taxei pe poluare n Romnia dac se nmatriculeaz pentru prima dat n orice stat din Uniunea European n perioada 15 decembrie 2008 15 decembrie 2009. Aceeai legislaie prevede totodat dublarea nivelului taxelor aplicabile altor autovehicule care fac obiectul acestei taxe. Comisia a primit un numr foarte mare de plngeri n urma acestor modificri din legislaia romneasc. Prin prezentul comunicat de pres, Comisia dorete s informeze publicul n legtur cu rezultatul investigaiilor pe care le-a efectuat n privina legislaiei romneti. Comisia sprijin msurile politice care urmresc promovarea mainilor mai puin poluante. n calitate de gardian al tratatelor ns, Comisia trebuie s se asigure c aceste msuri sunt compatibile cu dreptul comunitar. Din acest punct de vedere, modul n care este formulat legislaia romneasc pare a avea un efect protecionist la nivelul industriei naionale a autovehiculelor noi. n conformitate cu jurisprudena constant a Curii de Justiie Europene, statele membre pot prevedea taxarea difereniat a unor produse similare, cu condiia ca aceasta s se bazeze pe criterii obiective i s nu aib ca efect protejarea produciei naionale. n opinia Comisiei, criteriul primei nmatriculri nu este o cerin pe deplin obiectiv, deoarece nu ine seama de

calitatea intrinsec a mainilor n anumite cazuri, acesta ar putea duce la discriminarea mainilor de ocazie provenite din alte state membre.

ntr-adevr, n urma aplicrii cerinei de prim nmatriculare, toate mainile noi nmatriculate n perioada stabilit de legislaia romneasc, care intr direct pe piaa mainilor de ocazie din aceast ar, circul fr s fie supuse acestei taxe. Pe de alt parte, mainile de o calitate asemntoare, care urmeaz s fie nregistrate n Romnia n aceeai perioad, dar nu pentru prima dat, i care intr n concuren direct cu produsele naionale, vor fi supuse unei taxe substaniale. Urmare acestor demersuri, Guvernul a adoptat la 29.12.2009 Ordonana de Urgen a Guvernului nr.117 din 29.12.2009 publicat n Monitorul Oficial nr.926 din 30.12.2009 pentru aplicarea unor msuri privind taxa de poluare pentru autovehicule. n expunerea de motive se reine c se urmrete punerea n acord a Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 218/2008 privind modificarea Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 50/2008 cu prevederile art. 110 din Tratatul de la Lisabona ( fost art. 90 din Tratatul Comunitii Europene ), intrat n vigoare n decembrie 2009 neconcordan ce poate aduce prejudicii importante n relaia Romniei cu Uniunea European. Astfel, in februarie 2010 i pentru mainile noi Euro 4 cu motoare de 2000 cmc se pltete taxa, exceptarea ia sfrit dup ce Comisia a respins cererea Romniei care voia prelungirea scutirii pn la jumatatea anului. n cursul anului 2011, o hotrre a Curii de Justiie a Uniunii Europene7 arta c, dei algoritmul de calcul este corect, taxa auto de prim nmatriculare este n multe cazuri prea mare i astfel descurajeaz importul n Romnia a unor vehicule aduse din alte state ale UE. Autoritile romne spuneau la nceput c nu e nevoie ca taxa s fie modificat, fiindc hotrrea CJUE se referea la o variant a taxei care nu mai este n vigoare, ns, pn la urm, autoritile au admis c taxa trebuie modificat. La data de 31 august 2011 s-a aprobat proiectul de Lege privind modificarea taxei auto. Se prevedea o reducere a taxei de poluare cu pn la 25%, dnd posibilitatea ca, n cazul n care taxa de poluare pltit de la 1 iulie 2008 este mai mare dect cea rezultat din aplicarea acestei legi, contribuabilii s poat solicita restituirea sumelor reprezentnd diferena de tax pltit. S-a stabilit c taxa pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule va fi pltit, o singur dat, att pentru autovehiculele noi sau second-hand care sunt nmatriculate pentru prima dat n Romnia, indiferent dac autovehiculul este produs n ar sau strintate, ct i pentru autovehiculele nmatriculate nainte de anul 2007 pentru care nu a fost pltit o astfel de tax. Pe 10 ianuarie 2012, noua lege privind taxa pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei i intra n vigoare la trei zile de la publicare8.
7

Cauza C-402/09, Tatu vs. Romania

Guvernul a aprobat pe 11 ianuarie 2012 normele metodologice de aplicare a legii privind taxa9, iar din 16 ianuarie se puteau duce la ANAF cei care au avut de primit bani pe motiv c taxa pltit de ei dup 1 iulie 2008 este mai mare dect cea rezultat dup noua lege. Pe 30 ianuarie 2012, Guvernul anuna suspendarea acestei prevederi pan la data de 1 ianuarie 201310, iar, n consecin, cei care au maini nmatriculate nainte de 1 ianuarie 2007 le pot vinde pn la sfritul anului 2012 fr ca cei care cumpr autovehiculele respective s plteasc taxa de poluare auto. La data de 4 martie 2013, n M. Of. nr. 119 a fost publicat O.U.G. 9/2013 privind timbrul de mediu pentru autovehicule. Astfel se schimb denumirea taxei, meninandu-se, cu mici excepii, liniile eseniale ale reglementrii anterioare. Astfel, alaturi de cei supui obligaiei de plata a taxei pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule potrivit Legii 9/2013, se prevede aceeasi obligaie cu ocazia transcrierii dreptului de proprietate, pentru autovehicule nmatriculate, cnd instana a decis fie restituirea, fie nmatricularea autovehiculului n regim de scutire a taxei de poluare sau a taxei speciale pentru autovehicule.

Situaie general a trimiterilor preliminare din Romnia n materie

Din cererile preliminare trimise de instanele din Romnia, 14 au avut ca obiect intrepretarea art. 110 TFUE ( text identic cu cel al art. 90 TCE), n vederea determinrii de ctre instane a compatibilitii legislaiei privind taxa special pentru autoturisme. Toate cererile au fost finalizate. Din cele 14 cereri formulate, 2 s-au finaliat cu hotrri preliminare: C-402/09, Tatu i C-263/10 Nisipeanu. Au fost finalizate 4 cauze prin ordonane de inadmisibilitate: C-377/10, Bil, C439/10, DRA Speed, C- 440/10, SC Semtex i C-441/10, Anghel. n restul cauzelor, suspendate pentru identitate de obiect pn la pronunarea hotrrilor preliminare n Tatu Nisipeanu, au fost pronunate ordonane prin care se face trimitere la soluia din aceste dou hotrri.

8 9

Legea 9/2012 privind taxa pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule. HG 9/2012 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 9/2012 privind taxa pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule. 10 Ordonanta de Urgenta nr. 1/2012 pentru suspendarea aplicarii unor dispozitii ale Legii nr. 9/2012 privind taxa pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule, precum si pentru restituirea taxei achitate in conformitate cu prevederile art. 4 alin. (2) din lege.

Cauza C-402/09, Tatu Rezumat Situaie de fapt

n cursul lunii iulie 2008, domnul Tatu, resortisant romn care locuiete n statul su membru de origine, a cumprat un automobil de ocazie n Germania. Acest vehicul figureaz printre vehiculele din categoria M1, are o capacitate cilindric de 2 155 cm3 i respect, avnd n vedere emisiile pe care le produce, norma de poluare Euro 2. Acest vehicul a fost fabricat n 1997 i a fost nmatriculat n Germania n acelai an. Domnul Tatu a dorit s nmatriculeze vehiculul menionat mai sus n Romnia. Domnul Tatu a trebuit, n acest scop, s plteasc suma de 7 595 de lei ca tax pe poluare n temeiul OUG nr. 50/2008, conform unei decizii emise la 27 octombrie 2008 de Administraia Finanelor Publice Sibiu. Prin actul de sesizare a instanei depus la 17 decembrie 2008 la Tribunalul Sibiu, domnul Tatu a solicitat ca prtele s fie obligate s i restituie suma menionat. n susinerea aciunii sale, acesta a invocat faptul c taxa n cauz este incompatibil cu dreptul Uniunii, n special ntruct este aplicat autovehiculelor de ocazie importate n Romnia dintr-un alt stat membru i nmatriculate pentru prima dat n Romnia, n condiiile n care, n cazul vehiculelor similare deja nmatriculate n Romnia, aceast tax nu mai este aplicat cu ocazia revnzrii lor ca vehicule de ocazie. Vehiculele de ocazie importate ar fi astfel impozitate mai mpovrtor dect vehiculele similare deja nmatriculate n Romnia, ceea ce ar orienta cumprtorii romni ctre achiziionarea acestora din urm. Importana discriminrii ar fi ilustrat de circumstanele aciunii principale, autovehiculul de ocazie n cauz fiind cumprat n Germania la preul de 6 600 de euro i supus, la nmatricularea n Romnia, unei taxe care se ridic la 7 595 de lei, sum ce reprezint peste 2 200 de euro. Valoarea taxei achitate ar depi astfel considerabil valoarea rezidual a taxei incluse n valoarea unui vehicul similar deja nmatriculat n Romnia. ntrebarile preliminare formulate de intana de trimitere

Contravin dispozitiile O.U.G. nr. 50/2008 pentru instituirea taxei pe poluare pentru autovehicule cu modificarile ulterioare, dispoziiilor art. 90 din TCE, se instituie ntr-adevr o msura vdit discriminatorie?

Concluzii

O reglementare naional de introducere a unei noi taxe aplicate la prima nmatriculare a unui autovehicul de ocazie importat dintr-un alt stat membru nu ncalc articolul 110 TFUE doar pentru c pe piaa naional existau deja vehicule echivalente anterior introducerii taxei, care nu sunt supuse acestei taxe. O asemenea tax este, cu toate acestea, interzis de articolul 110 TFUE dac cuantumul taxei aplicate unui vehicul de ocazie importat depete cuantumul rezidual al taxei inclus n preul de vnzare al unui vehicul de ocazie echivalent care a fost supus taxei atunci cnd a fost nmatriculat pentru prima dat ca vehicul nou. Pentru a asigura c nu exist o astfel de tax suplimentar, cuantumul taxei aplicate vehiculelor nmatriculate pentru prima dat ca vehicule de ocazie trebuie redus, pe ct posibil, n funcie de deprecierea preului vehiculului nou. O gril fix de depreciere care se bazeaz numai pe vechimea vehiculului, fr luarea n considerare a rulajului sau a altor factori care afecteaz deprecierea, este insuficient n acest sens. Art. 110 TFUE trebuie interpretat n sensul c se opune ca un stat membru s instituie o tax pe poluare aplicat autovehiculelor cu ocazia primei lor nmatriculri n acest stat membru, dac regimul acestei msuri fiscale este stabilit astfel ncat descurajeaz punerea n circulaie, n statul membru menionat a unor vehicule de ocazie cumprate n alte state membre, fr ns a descuraja cumprarea unor vehicule de ocazie avand aceeasi vechime i aceeasi uzur de pe piaa naional. Trebuie amintit c autovehiculele prezente pe piaa unui stat membru sunt produse naionale ale acestuia n sensul articolului 110 TFUE. Atunci cnd aceste produse sunt puse n vnzare pe piaa vehiculelor de ocazie a acestui stat membru, ele trebuie considerate produse similare vehiculelor de ocazie importate de acelai tip, cu aceleai caracteristici i aceeai uzur. Astfel, vehiculele de ocazie cumprate pe piaa statului membru menionat i cele cumprate, n scopul importrii i punerii n circulaie n acest stat, n alte state membre constituie produse concurente Din dosarul prezentat Curii rezult fr echivoc c reglementarea menionat are ca efect faptul c vehiculele de ocazie importate i caracterizate printr-o vechime i o uzur importante sunt supuse, n pofida aplicrii unei reduceri ridicate a valorii taxei pentru a ine seama de deprecierea lor, unei taxe care se poate apropia de 30 % din valoarea lor de pia, n timp ce vehiculele similare puse n vnzare pe piaa naional a vehiculelor de ocazie nu sunt n niciun fel grevate de o astfel de sarcin fiscal. Nu se poate contesta c, n aceste condiii, OUG nr. 50/2008 are ca efect descurajarea importrii i punerii n circulaie n Romnia a unor vehicule de ocazie cumprate n alte state membre.

n aceast privin, trebuie precizat c, dei statele membre pstreaz, n materie fiscal, competene extinse care le permit s adopte o mare varietate de msuri, acestea trebuie totui s respecte interdicia prevzut la articolul 110 TFUE.