CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA FILIALA ORADEA

PREGTIRE TEHNIC STAGIU Lector. !"#.$r. te%&! B !e&

Or&$e&' octo()r"e *+,*

1

St $" - $e c&. ,/ A0-"c&re& IFRS 1

La 31.12.N-1, o societate a achiziionat un utilaj la costul de 100.000 lei. Durata util de via a utilajului a fost stabilit la 10 ani, valoarea rezidual a fost stabilit la 1 .000 lei, iar !etoda de a!ortizare a fost cea liniar. La sf"r#itul anului N$2 e%ist indicii c utilajul s-a de&reciat #i se calculeaz valoarea recu&erabil 'n ur!toarele condiii( valoarea de utilitate ) .*0*, valoarea just +0.000 lei, costurile aferente cedrii 10.000 lei. La data de 01.0,.N$3, !ana-e!entul 'ntoc!e#te un &lan de v"nzarea utilajului #i 'ntre&rinde aciuni &entru a -si un cu!&rtor. .rin ur!are utilajul este clasificat dre&t deinut 'n vederea v"nzrii. /aloarea just a utilajului este de 2.000 lei, iar cheltuielile -enerate de v"nzare sunt esti!ate la 2.000 lei. /"nzarea este esti!at s aib loc &este + luni. La 31.12.N$3 valoarea just di!inuat cu costurile -enerate de v"nzare este )0.000 lei La data de 01.0* N$* utilajul 'nceteaz a !ai fi clasificat dre&t deinut 'n vederea v"nzrii #i are o valoare recu&erabil la data deciziei ulterioare de a nu fi v"ndut de *0.000 lei. t""!$ c2 3e &0-"c2 IFRS' 3e cere/ 4&5C&-c -&6" #&-o&re& rec 0er&)"-2' co!%or( IAS 78 4)5Co!t&)"-".&6"' co!%or( IAS 78' $&c2 e3te c&. - 0"er$ere& $"! $e0rec"ere $e -& 3%9r:"t - &! - " N;* 4c5C&-c -&6"' co!%or( IFRS 1' #&-o&re& -& c&re e!t"t&te& tre) "e 32 e#&- e.e &ct"# <! (o(e!t - c-&3"%"c2r"" - " c& %""!$ $e6"! t <! #e$ere& #9!.2r"" :" 0re.e!t&6" %or( -& co!t&)"-2 core30 !.2to&re 4$5 C&-c -&6"' co!%or( IFRS 1' #&-o&re& -& c&re e!t"t&te& tre) "e 32 e#&- e.e &ct"# <! (o(e!t - <! c&re <!cete&.2 & %" c-&3"%"c&t c& %""!$ $e6"! t <! #e$ere& #9!.2r"" :" 0re.e!t&6" %or( -& co!t&)"-2 core30 !.2to&re

St $" - $e c&. */ A0-"c&re& IAS =+

0 societate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o cldire la costul de 00.000 lei cu sco&ul de a fi folosit ca sediu central ad!inistrativ. 1onsultantul i!obiliar esti!eaz durata de via util a cldirii la *0 ani, iar fir!a antici&eaz v"nzarea cldirii du& 10 ani. .reul actual de v"nzare &entru o cldire si!ilar cu o vechi!e de 10 ani este 1 0.000 lei. La 31.12.N$1 este 'nchiriat terilor 'n baza unui contract de leasin- o&eraional #i evaluat la valoarea just de * 0.000 lei. La 31.12.N$2 valoarea just devine ** .000 lei La 31.12.N$3 valoarea just devine 00.000 lei. La 1 ianuarie N$* cldirea este v"ndut la &reul de 2 .000 lei Se cere/ 4&5Rec !o&:tere& tr&!.&c6""-or 09!2 -& $&t& -& c&re 0ro0r"et&te& "(o)"-"&r2 t"-".&t2 $e 0o3e3or $e#"!e o "!#e3t"6"e "(o)"-"&r2 e#&- &t2 -& #&-o&re& > 3t2? 4)5Tr&!3%er - c-2$"r"" -& "!#e3t"6"" "(o)"-"&re e#&- &te -& #&-o&re& > 3t2 -& $&t& $e 7,.,*.N;, 4c5Rec !o&:tere& -ter"o&r2 & (o$"%"c2r"" #&-or"" > 3te. 4$5ce$&re& "!#e3t""e" "(o)"-"&re.

St $" - $e c&. 7/ A0-"c&re& IAS =+

0 societate are ca obiect de activitate achiziia #i v"nzarea de cldiri. .e data de 0+.0*.N ea a achiziionat o cldire la costul de 1.000.000 lei. La 31.12.N valoarea realizabil net a cldirii a fost 200.000 lei. .e data de .0,.N$1 conducerea a decis ca aceast cldire achiziionat 'n vederea v"nzrii s fie 'nchiriat terilor #i contabilizat la valoarea just de 2 0.000 lei La 31.12.N$1 valoarea just devine 2)0.000 lei La 31.12.N$2 valoarea just devine 2* .000 lei Se cere/ 4&5Rec !o&:tere& tr&!.&c6""-or 09!2 -& $&t& -& c&re 0ro0r"et&te& "(o)"-"&r2 $e3t"!&t2 #9!.2r"" $e#"!e o "!#e3t"6"e "(o)"-"&r2 e#&- &t2 -& #&-o&re& > 3t2? 4)5Tr&!3%er - c-2$"r"" -& "!#e3t"6"" "(o)"-"&re e#&- &te -& #&-o&re& > 3t2 -& $&t& $e 1.+@.N;, 4c5Rec !o&:tere& -ter"o&r2 & (o$"%"c2r"" #&-or"" > 3te.

St $" - $e c&. =/ Mo$"%"c2r"-e <! #&-o&re& 0ro#"."o! - " 0e!tr $e.&%ect&re "!c- 3 <! co3t - "(o)"-".2r"-or cor0or&-e 4IAS 7A " IFRIC ,5 C&. - ,/
La 'nce&utul anului N, o societate achiziioneaz o instalaie &entru e%tracia &etrolului la costul de 0.000 lei. 3nstalaia este a!&lasat 'n !are, 'ntr-o zon unde e%ist &etrol. .otrivit contractului 'ncheiat cu autoritile locale, e%&loatarea se desf#oar &e * ani. 1osturile esti!ate cu dezasa!blarea instalaiei la sf"r#itul &erioadei de e%tracie sunt esti!ate la valoarea de ).000 lei. 4e &resu&une o rat de actualizare de 10 5. Se cere/ Co!%or( IAS 7A c&-c -&6"/ 4&5B&-o&re& e3t"(&t2 & 0ro#"."o! - " 4)5Co3t - <!$&tor2r"" 4c5Rec !o&:tere& "!"6"&-2 & 0ro#"."o! - " 4$5Rec !o&:tere& -ter"o&r2 & co3t - " <!$&tor2r""

C&. - */
1are este incidena 'n contabilitate dac, &ornind de la cazul anterior, &resu&une! c !ana-e!entul societii revizuiete esti!area costurilor de dezafectare la +.000 lei la 31.12.N$1 i res&ectiv la . 00 lei la 31.12.N$2. La 31.12.N$1 se revizuiete i rata de actualizare la 125. 6!ortizarea este liniar. 1osturile de dezafectare efective au fost de .+00 lei.

C&. - 7/
.ornind de la infor!aiile aferente cazului 2, s &resu&une! c la data de 31.12.N entitatea reevalueaz echi&a!entul, valoarea just fiind de *3.000 lei.

St $" - $e c&. 1/ Deter("!&re& co3t r"-or <!$&tor2r"" c&re tre) "e c&0"t&-".&te <! co3t - ! " &ct"# c c"c- - !C $e %&)r"c&"e 4A0-"c&re& IAS *75
4ocietatea 6lfa a 'nce&ut construcia unei cldiri &e 1).0 .N. 4e esti!eaz c aceasta va fi finalizat &este doi ani. 7n cursul e%erciiului N, s-au efectuat ur!toarele &li 'n nu!ele construciei 8toate valorile sunt e%&ri!ate 'n u.!.9( -&e 31.0 .N( 200.000 u.!. -&e 30.0).N( 20.000 u.!. -&e 31.0,.N( 1+0.000 u.!. -&e 31.10.N( 310.000 u.!. -&e 30.11.N( 130.000 u.!. :otal 200.000 u.!. .lile efectuate &"n la 31.0,.N nu au fost onorate din '!&ru!uturi cu caracter s&ecial, ci din alte '!&ru!uturi. .e 31.0,.N, societatea 6lfa a obinut un '!&ru!ut s&ecial &entru finanarea construciei, &e ter!en de un an, de *0.000 u.!., cu o rat anual a dob"nzii de 105, ce trebuie &ltit la sf"r#itul fiecrei luni. ;%cedentul de fonduri '!&ru!utate a fost &lasat te!&orar la o rat a dob"nzii de ,5 &e an. :oate &lile 'nce&"nd cu 31.0,.N s-au realizat din '!&ru!utul s&ecial cu e%ce&ia unei &ri din &lile de la 30.11.N, care s-a realizat din '!&ru!uturi -enerale. Din cauza unor i!&ortante lucrri tehnice, lucrarea de construcie a fost sus&endat &entru o &erioad de 20 zile. Datoriile societii, la 31.12.N, sunt ur!toarele( -'!&ru!ut bancar &e ter!en scurt( *0.000 u.!. 8'!&ru!utul cu caracter s&ecial9< -'!&ru!ut obli-atar, contractat 'n N-2, nu!rul de obli-aiuni 10.000, valoarea no!inal a unei obli-aiuni 8e-al cu &reul de ra!bursare9 fiind de 1.000 u.!.. =ata anual a dob"nzii 25< dob"nda se &lte#te anual &e 31 dece!brie, iar '!&ru!utul este ra!bursabil 'n N$*. -!edia creditelor &ri!ite 'n cont curent 1.000.000 u.!. 'n cursul e%erciiului N, iar dob"nzile aferente acestora *0.000 u.!. 4 se deter!ine !ri!ea cheltuielilor cu dob"nzile ce vor fi 'ncor&orate 'n costul activului construit.

St $" $e c&. 8/ Act"#e %"!&!c"&re e#&- &te -& #&-o&re& > 3t2 0r"! 0ro%"t " 0"er$ere
;ntitatea 6L>6 deine la 31.12.2010 aciuni ale entitii ?;:6 achiziionate &entru tranzacionare. 6chiziia a avut loc la 10.11.2010, 100.000 aciuni la cursul de 10 lei@buc. La 31.12.2010, cursul a fost de 12 lei@buc. 7n e%erciiul 2011 s-au tranzacionat 20.000 aciuni la cursul de 1 lei@buc. La 31.12.2011 cursul bursier era de 1* lei@buc. 7n e%erciiul 2012 s-au tranzacionat 0.000 aciuni la cursul de 13 lei@buc. La 31.12.2012, cursul este de 13, lei@buc.

St $" - $e c&. A/ Act"#e %"!&!c"&re e#&- &te -& #&-o&re& > 3t2 0r"! c&0"t&- r" 0ro0r""
;ntitatea 6L>6 deine la 31.12.2012 3.000.000 aciuni interese de &artici&are achiziionate 'n anul 2010 la cursul de 10 lei@buc. 1ursul bursier a evoluat du& cu! ur!eaz( -la 31.12.2010, 11 lei@buc< -la 31.12.2011, 2 lei@buc< -la 31.12.2012, 12 lei. *

6ciunile au fost dese!nate ca active financiare dis&onibile &entru v"nzare evaluate la valoarea just &rin ca&italurile &ro&rii.

St $" - $e c&. @/ Act"#e " $&tor"" %"!&!c"&re e#&- &te -& co3t &(ort".&t 0r"! (eto$& r&te" $o)9!."" e%ect"#e
La 1 ianuarie N, o 'ntre&rindere achiziioneaz dintr-o e!isiune 1.000 obli-aiuni ale cror caracteristici sunt du& cu! ur!eaz( /aloarea no!inal 100.000 de lei< .reul de e!isiune 22.2+1,3)0 de lei< .reul de ra!bursare 10 .000 de lei< =ata dob"nzii 105< Durata ani. =a!bursarea total are loc la 1 ianuarie N$ . Dob"nzile se 'ncaseaz 'n fiecare an &e 1 ianuarie.

St $" - $e c&. D/ Be!"t r" $"! #9!.&re& ) ! r"-or 0e cre$"t 4IAS ,@5
La 1 ianuarie N, o 'ntre&rindere a v"ndut unui client !rfuri &entru care 'ncaseaz 200.000 de lei. 1ondiiile de decontare stabilite 'n contract sunt ur!toarele( - 0 5 la se!narea contractului< - 30 5 &este un an< - 20 5 &este doi ani. 4e esti!eaz c 'ntre&rinderea client ar fi &utut obine un credit echivalent, &e &iaa financiar, la o rat de 105.

St $" - $e c&. ,+/ Sco!t - $e $eco!t&re 4IAS ,@5

4ocietatea 6L>6 vinde societii ?;:6 un stoc de !arf 'n ur!toarele condiii( &reul de v"nzare 1 0.000 de lei achitabili du& )0 de zile sau i!ediat cu a&licarea unui scont de 25 dac &lata se face &e loc.

St $" - $e c&. ,,/ Be!"t r" $"! $o)9!." 4IAS ,@5

La data de 1 a&rilie N, societatea a achiziionat 1.000 obli-aiuni la un &re unitar de 00 de lei @ obli-aiune. La 1 au-ust N, societatea 'ncaseaz dob"nda &entru obli-aiuni aferent &erioadei 1 au-ust N-1 - 30 iulie N 'n valoare de 10 lei @ obli-aiune.

St $" - $e c&. ,*/ Le&3"!C %"!&!c"&r -& -oc&t&r 4IAS ,A5

7ntre societatea 6 8locator9 #i societatea ? 8locatar9 se 'ncheie un contract de leasin- financiar cu ur!toarele caracteristici( -durata contractului 3 ani< -durata de via econo!ic este esti!at la ani< -data 'nce&erii contractului 1 ianuarie N< -obiectul contractului( utilaj< -valoarea just a utilajului 31. ++ lei.< -sunt &revzute un avans de *.000 lei #i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile 'n ulti!a zi a anului<

-o&iunea de cu!&rare se e%ercit la sf"r#itul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 2.000 lei.< -valoarea rezidual este esti!at la .000 lei -rata dob"nzii utilizat 'n actualizarea &lilor !ini!ale #i 'n desco!&unerea chiriilor este rata i!&licit a contractului de 12 5. 4 se contabilizeze contractul la locatar.

St $" - $e c&. ,7/ Le&3"!C %"!&!c"&r -& -oc&tor 4IAS ,A5

7ntre societatea 6 8locator9 #i societatea ? 8locatar9 se 'ncheie un contract de locaie A finanare cu ur!toarele caracteristici( -durata contractului 3 ani< -data 'nce&erii contractului 1 ianuarie N< -obiectul contractului( utilaj< -valoarea just a utilajului 22.,0 lei< -sunt &revzute un avans de .000 lei #i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile 'n ulti!a zi a anului< -o&iunea de cu!&rare se e%ercit la sf"r#itul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 3.000 u.!. -valoarea rezidual este esti!at la .000 lei< -durata de via econo!ic este esti!at la ani< -rata dob"nzii utilizat 'n actualizarea investiiei nete inclusiv cheltuielile directe #i 'n desco!&unerea chiriilor este rata i!&licit a contractului de 10 5< 4 se contabilizeze contractul la locator dac s-au fcut cheltuieli le-ate de contract de 2.31+ lei.

St $" - $e c&. ,=/ Le&3"!C %"!&!c"&r -& 0ro$ c2tor 4IAS ,A5
4ocietatea BCD vinde echi&a!ente. Deoarece clienii si nu dis&un de fondurile necesare &entru cu!&rare, societatea BCD le ofer &osibilitatea &relurii 'n locaie. La 1.01.N, 'ncheie un contract de locaie cu clientul E6F6 'n ur!toarele condiii( -contractul are o durat de + ani cu &osibilitatea de &relun-ire &e 'nc ani< -durata de via esti!at a echi&a!entului ce face obiectul contractului este de 1* ani< -locatarul -aranteaz o valoare rezidual la sf"r#itul celor + ani de *0.000 de lei, iar dac -arania nu este onorat contractul se &relun-e#te &e 'nc ani< -costul de &roducie al echi&a!entului este de 0.000 de lei< -locatorul efectueaz cheltuieli le-ate de locaie 'n valoare de 2. 00 de lei< -&reul de v"nzare al echi&a!entului este de 2).,22,2*2 de lei< -contractul &resu&une &lata unui avans de 20.000 lei< -&lata chiriilor anuale se efectueaz 'n fiecare an la 31.12.N< -echi&a!entul va avea o valoare de 1 .000 de lei du& + ani #i 10.000 de lei du& 12 ani< -rata i!&licit a locatorului este de 125.

St $" - $e c&. ,1/ C&-c - - "(0o."t - " 0e 0ro%"t 4IAS ,*5

4e cunosc ur!toarele infor!aii din bilanul societii 6lfa 'ntoc!it la 31.12.N( ;le!ente :erenuri 819 Gtilaje 829 3nstalaii 839 1lieni ) /alori 20.000.000 *0.000.000 2 .000.000 10.000.000

1reane din dividende 8*9 .000.000 4tocuri 8 9 .000.000 Dis&onibiliti .000.000 Datorii bancare 32.+ 0.000 Dob"nzi datorate 8)9 .000.000 Datorii cu a!enzi 8+9 ).000.000 819 terenul a fost reevaluat de la 1 !ilioane< reevaluarea nu este recunoscut fiscal. 829 cheltuiala cu a!ortizarea contabil este de 10.000.000 u.!., iar cheltuiala cu a!ortizarea fiscal este de ,.000.000 u.!.< baza de i!&ozitare este de 3 .000.000 u.!. 839 instalaiile au fost utilizate 2 ani din durata esti!at din &unct de vedere contabil de + ani, fiscal se a!ortizeaz &e o durat de ani< at"t contabil c"t #i fiscal, !etoda de a!ortizare a&licat este cea linear< 8*9 venitul din dividende a fost contabilizat 'n e%erciiul N< 8 9&entru stocuri s-a constituit 'n e%erciiul N o ajustare &entru de&reciere 'n valoare de 1.000.000 u!, nedeductibil din &unct de vedere fiscal< 8)9 cheltuiala cu dob"nzile a fost de .000.000 u.!. 'n e%erciiul N< din &unct de vedere fiscal, dob"nzile sunt deductibile 'n anul &lii lor< 8+9 cheltuiala cu a!enzile a&arine e%erciiului N. =ezultatul contabil 'nainte de i!&ozitare este de 20.000.000 u.!. < sold iniial la datorii de i!&ozit a!"nat 1.2*0.000 u!, sold iniial creane de i!&ozit a!"nat 00.000 u!, cota de i!&ozitare 1)5. Se cere/ &5 Deter("!&6" $"%ere!6e-e te(0or&re :" co!t&)"-".&6" "(0o."te-e &(9!&te co!%or( IAS ,*. )5 C&-c -&6" :" co!t&)"-".&6" "(0o."t - eE"C")"-. c5 EE0-"c&6" re-&6"& $"!tre re. -t&t - co!t&)"- :" cFe-t "&-& c "(0o."t - 0e 0ro%"t.