Sunteți pe pagina 1din 5

Capitolul 4 MISIUNILE DE ASIGURARE 4.1. Cadrul de referin pentru misiunile de asigurare; 4.2. Definiia i obiectivele misiunii de asigurare; 4.3.

Acceptarea misiunii de asigurare i elementele acesteia.


!A"#$%!& 7.1. CADRUL DE REFERIN PENTRU MISIUNI DE ASIGURARE Acest Cadru conceptual definete i descrie elementele i obiectivele unei misiuni de anga'ament i identific misiunile pentru care se aplic (tandardele )nternaionale de Audit *)(A+, (tandardele )nternaionale pentru "isiunile de !evi-uire *)(!#+ i (tandardele )nternaionale pentru "isiunile de Asigurare. #l asigur un cadru de referin pentru.. *a+ Auditorii profesioniti /n practic public *0practicieni1+ /n derularea misiunilor de asigurare. 2entru auditorii profesioniti /n sectorul public se fac referiri la finalul Cadrului conceptual la 2erspectiva (ectorului 2ublic. Auditorii care nu activea- nici /n practica public, nici /n sectorul public, sunt /ncura'ai s aib /n vedere Cadrul Conceptual atunci c3nd derulea- misiuni de asigurare.;1 *b+ Alte persoane implicate /n misiuni de asigurare, inclusiv utili-atorii vi-ai de un raport de asigurare i prile responsabile, i *c+ Consiliul pentru (tandarde )nternaionale de Audit i Asigurare *)AA(4+ /n de-voltarea )(A, )(!# i )(A#.. Acest Cadru conceptual nu stabilete standarde i nu furni-ea- cerine de procedur pentru derularea misiunilor de asigurare. 2re-entarea general a Cadrului conceptual este urmtoarea. 5 Introducere. Acest Cadru conceptual se refer la misiunile de asigurare efectuate de practicieni. #l furni-ea- un cadru de referin pentru practicieni i alte persoane implicate /n misiunile de asigurare, cum ar fi cei care anga'ea- un practician *partea 0ce se anga'ea-, /i asum responsabilitatea1+.

5 Definiia i obiectivele unei misiuni de asigurare. Aceast seciune definete misiunile de asigurare i identific obiectivele a dou tipuri de misiuni de asigurare care sunt permise s fie derulate de un practician.
1

Acest Cadru conceptual face apel la cele dou tipuri de misiuni. de asigurare

re-onabil i de asigurare limitat 2. 5 Aria de aplicabilitate a Cadrului conceptual: Aceast seciune face distincie /ntre misiunile de asigurare i alte misiuni, cum ar fi misiunile de consultan. 5 Acceptare misiunii: Aceast seciune stabilete caracteristicile ce trebuie e6puse /nainte ca practicianul s accepte misiunea de asigurare. 5 Elementele misiunii de asigurare. Aceast seciune identific i pune /n discuie cinci elemente ale misiunilor de asigurare ce trebuie avute /n vedere /n pre-entarea practicianului. relaia tripartid, problema /n cau-, criteriile, probele i raportul de asigurare. (eciunea e6plic importana distinciei /ntre misiunile de asigurare re-onabil i misiunile de asigurare limitat. De asemenea, aceast seciune pune /n discuie, spre e6emplu, variabilitatea semnificativ a problemelor misiunilor de asigurare, caracteristicile solicitate pentru fiecare criteriu, rolul riscului i al pragului de semnificaie /n misiunile de asigurare, precum i modul /n care se formulea- conclu-iile pentru fiecare din cele dou tipuri de misiuni de asigurare. 5 Utilizarea inadecvat a numelui practicianului. Aceast seciune pune /n discuie implicarea asocierii practicianului cu o anumit problem. 4.2. Defi i!ia "i o#ie$ti%ele &i'iu ii (e a'i)u*a*e 0"isiunea de asigurare1 repre-int o misiune /n care un practician /i e6prim o conclu-ie destinat intensificrii gradului de confidenialitate a utili-atorilor vi-ai, alii dec3t partea responsabil, referior la re-ultatul evalurii sau msurtorii unei anumite probleme /n funcie de criterii.
1

Dac un auditor profesionist care nu se afl /n practic public, de e6emplu un auditor intern, aplic Cadrul conceptual, iar *a+ acest Cadru, (tandardele )(A, )(!# sau )(A# sunt de referin /n raportul auditorului profesionist, i *b+ auditorul profesionist sau ali membri ai ec7ipei misiunii i, dup ca-, anga'aii auditorului profesionist, nu sunt independeni fa de entitate /n ceea ce privete derularea misiunii de asigurare, lipsa de independen i natura relaiilor cu entitatea vor fi de-vluite/n mod proeminent /n raportul auditorului profesionist. De asemenea,dac raportul nu cuprinde /n titlu cuv3ntul 8independent1 i scopul i utili-atorii sunt limitate *restricionate+.

!e-ultatul *produsul+ evalurii sau comensurrii unei anumite probleme repre-int informaiile ce re-ult din aplicarea criteriilor asupra problemei respective. )nformaiile referitoare la o anumit problem pot eua /n a beneficia de o e6primare proprie /n conte6tul subiectului i al criteriilor respective i de aceea pot fi pre-entate eronat, /n mod probabil, cu o e6tindere semnificativ. Aceasta poate aprea /n ca-ul /n care informaiile referitoare la o anumit problem nu reflect /n mod efectiv aplicarea criteriilor de referin pentru subiectul /n cau-, spre e6emplu, /n ca-ul /n care situaiile financiare ale unei entiti nu ofer o imagine real i fidel *sau fidel la un moment dat, sub toate aspectele semnificative+, asupra po-iiei sale financiare, performana financiar i flu6urile de numerar, /n conformitate cu (tandardele )nternaionale de !aportare inanciar sau, /n ca-ul /n care afirmaiile entitii privind faptul c eficiena controlului su intern nu este stabilit /n mod 'ust sub toate aspectele semnificative pe ba-a C%(% sau CoCo. 2otrivit acestui Cadru conceptual, e6ist dou tipuri de misiuni de asigurare care se permit a fi efectuate de un practician. o misiune de asigurare re-onabil i o misiune de asigurare limitat. %biectivul unei misiune de asigurare re-onabil este de a reduce riscul misiunii de asigurare la un nivel acceptabil de sc-ut /n condiiile unui anga'ament 2 ca ba- pentru o form po-itiv de e6primare de ctre practician a conclu-iilor. %biectivul unei misiuni de asigurare limitat este acela de a reduce riscul misiunii de asigurare la un nivel acceptabil /n condiiile date ale misiunii, dar mai mare dec3t /n ca-ul misiunii de asigurare re-onabil, i repre-int deci o ba- negativ pentru e6primarea conclu-iilor practicianului. A*ia (e apli$a#ilitate 9u toate misiunile derulate de un practician sunt misiuni de asigurare. Alte misiuni frecvente derulate nu rspund definiiei de mai sus *i de aceea nu sunt acoperite de acest Cadru conceptual+ i includ.!A"#$%!& 5 "isiuni prev-ute de (tandardele )nternaionale pentru (ervicii Cone6e, cum ar fi misiuni cu proceduri agreate i compilaii ale informaiilor financiare sau ale altor informaii.
2

Condiiile misiunii includ termenii misiunii, at3t pentru misiune de asigurare re-onabil , c3t i pentru misiuni de asigurare limitat, caracteristicile unei anumite probleme, criteriile utili-ate,necesitile utili-atorilor vi-ai, caracteristicile relevante ale prii responssabile i mediul su, alte aspecte, de e6emplu evenimente, tran-acii, condiii i practici ce pot avea un efect semnificativ asupra misiunii.

5 :ntocmirea declaraiilor fiscale, /n ca-ul /n care nu se e6prim nici o conclu-ie de asigurare. 5 "isiuni de consultan *recomandri+3, cum ar fi consultan managerial i fiscal. % misiune de asiguare poate fi o parte a unui anga'ament mai larg, de e6emplu, /n ca-ul misunii de consultan pentru ac7i-iia unei afaceri include solicitarea de a conveni o asigurare privind informaiile financiare istorice sau viitoare. :n astfel de situaii, acest Cadru conceptual este relevant numai pentru partea de asigurare a misiunii. ;rmtoarele misiuni, care pot rspunde definiiei din paragraful <, nu trebuie s se derule-e /n conformitate cu acest Cadru conceptual. *a+ "isiuni de atestare a procedurilor legale privind contabilitatea, auditul, fiscalitatea sau alte subiecte, i *b+ "isiuni care includ opinii profesioniste, puncte de vedere sau forme de e6primare, de pe urma crora un utili-ator poate deriva o oarecare asigurare, dac se aplic /n totalitate urmtoarele. *i+ %piniile, punctele de vedere sau e6primarea sunt pur i simplu un accesoriu al misiunii totale; *ii+ %rice form scris a raportului emis este restricionat /n mod e6pres la utili-area numai de ctre utili-atorii vi-ai, menionai /n raport; *iii+ potrivit /nelegerii scrise cu un utili-ator vi-at specificat, misiunea nu se dorete a fi o misiune de asigurare, i *iv+ "isiunea nu se pre-int ca o misiune de asigurare /n raportul auditorului profesionist.

:n misiunile de consultan se anga'ea- un auditor profesionist cu aptitudini te7nice, educaie profesional, capacitate de observare, e6perien i cunotine /n domeniul procesului de consultan. 2rocesul de consultan este un proces analitic, ce implic, /n mod tipic, unele combinaii de activiti legate de subiectul stabilit, identificarea de fapte, definirea problemelor sau oportunitilor, evaluarea alternativelor, formularea de recomandri i aciuni, comunicarea re-ultatelor, i, uneori, implementarea i urmrirea acestora.!apoartele *dac se emit+ sunt, /n general, /n form scris, narativ *sau 8format lung1+. :n general, activitatea desfurat este pentru u-ana i beneficiul clientului. 9atura i aria de cuprindere a acestei activiti constituie obiectul unei /nelegeri /ntre auditorul profesionist i client. %rice serviciu care rspunde definiiei misiunii de asigurare, nu este o misiune de consultan, ci una de asigurare.

4.+. A$$epta*ea &i'iu ii (e a'i)u*a*e "i ele&e tele a$e'teia


;n practician accept o misiune de asigurare numai /n ca-ul /n care cunotinele preliminare ale condiiilor misiunii indic faptul c. *a+ (unt /ndeplinite cerinele etice relevante, cum ar fi independena i competena profesional, i *b+ "isiunea pre-int toate caracteristicile urmtoare. = 2roblema /n cau- este adecvat; = Criteriile ce vor fi aplicate sunt convenabile i disponibile utili-atorilor vi-ai; = 2racticianul are acces la probe suficiente i adecvate, /n susinerea conclu-iilor sale; = Conclu-iile practicianului sunt cuprinse /ntr=un raport scris, /n forma adecvat fie a misiunii de asigurare re-onabil, fie a misiunii de asigurare limitat, i = 2racticianul este /ncredinat c e6ist un scop raional al misiunii. :n ca-ul /n care e6ist o limitare semnificativ a ariei de aplicabilitate a activitii practicianului poate fi improbabil ca misiunea s aib un scop raional. De asemenea, un practician poate considera c partea anga'atoare intenionea- s asocie-e numele practicianului cu o anumit problem, /ntr=un mod inadecvat. (tandarde specifice )(A, )(!# sau )(A# pot conine cerine suplimentare ce trebuie /ndeplinite /nainte de acceptarea misiunii. Ele&e tele u ei &i'iu i (e a'i)u*a*e #lementele unei misiuni de asigurare sunt. *a+ !elaia tripartit, care include un practician, o parte responsabil i utili-atorii vi-ai; *b+ % problem adecvat; *c+ Criterii adecvate; *d+ 2robe adecvate suficiente; i *e+ ;n raport de asigurare scris /n forma adecvat misiunii de asigurare re-onabil sau misiuni de asigurare limitat.