OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI

Operatiunile in afara bilantului reprezinta angajamente date si primite in relatiile cu tertii, precum si unele bunuri si operatiuni ce nu pot fi incluse in activul sau pasivul bilantier bancar. Angajamentele sunt de fapt drepturi si obligatii ale caror efecte asupra marimii si structurii patrimoniului bancii sunt conditionate de realizarea unor operatiuni ulterioare. De exemplu, banca se angajeaza printr-o scrisoare de garantie sa plateasca la scadenta, in locul unui client, daca acesta nu o face. Pana la scadenta, angajamentul bancii nu creaza fluxuri financiare, nu aduce modificari in patrimoniu. Acestea sunt conditionate de o alta operatiune si anume de neexecutarea obligatiei de plata. In acest moment, angajamentul inregistrat in conturi extrabilantiere se transforma intr-o operatiune bilantiera. Pentru contabilizarea operatiunilor extrabilantiere exista clasa 9 Operatiuni in afara bilantului. Specific acestor inregistrari contabile este faptul ca pentru majoritatea conturilor exceptie fac conturile utilizate la operatiunile in devize! se foloseste drept cont corespondent in operatiune contul 999 Contrapartida 9.1. ANGAJAMENTE DE FINANTARE Angajamentele de finantare reprezinta promisiuni irevocabile de a pune la dispozitie fonduri in favoarea unui beneficiar. In raport cu banca, ele pot avea dublu sens. "le se inregistreaza la nivelul finantarii prevazute in contract si se diminueaza pe masura ce fondurile sunt puse la dispozitie. "videntierea contabila se face in baza urmatoarelor conturi

din grupa 90 Angajamente de finantare. #onturile de angajamentele date de banca in favoarea altor banci sau in favoarea clientilor 901, 903! sunt conturi de activ, ce se debiteaza la semnarea contractilui de finantare de exemplu, contractul de creditare!, in corespondenta cu contul 999 Contrapartida si se crediteaza la punerea la dispozitie a fondurilor, in corespondenta cu acelasi cont.
$. Semnarea contractului de creditare catre o alta banca% &'$ ( Angajamente in favoarea altor banci Acordarea creditului interbancar% &&& #ontrapartida ( &&& #ontrapartida &'$ Angajamente in favoarea altor banci

).

*.

Semnarea contractului de creditare a bancii de catre o alta banca% &&& ( &') #ontrapartida Angajamente primite de la alte banci Primirea imprumutului de la alta banca% &') Angajamente primite de la alte banci Semnarea contractului de creditare a unui client% &'* Angajamente in favoarea clientelei Acordarea creditului catre client% &&& #ontrapartida ( &&& #ontrapartida &&& #ontrapartida &'* Angajamente in favoarea clientelei

+.

,.

-.

9.2. ANGAJAMENTE DE GARANTIE

Angajamentele de garantie reprezinta operatiuni prin care o persoana numita garant se angajeaza in favoarea unui beneficiar sa efectueze plata unei obligatii asumate de o alta persoana, in conditiile in care aceasta nu o poate efectua. Angajamentele de garantie pot fi date sau primite in relatie cu o alta banca sau cu clientela. In contabilitate, angajamentele de garantie sunt inregistrate in grupa 91 Angajamente de garantie. #onturile de garantii date de banca in favoarea tertilor (911 Cautiuni, avaluri si alte garantii date altor banci si 913 Garantii date pentru clientela! sunt conturi de activ. "le sunt debitate atunci cand banca isi ia angajamentul sa garanteze si sunt creditate la scadenta operatiunii care conditioneaza angajamentul, cand acesta se stinge printr-o operatiune de plata efectuata de persoana pentru care s-a garantat sau de catre banca. #onturile de garantii primite de banca de la terti 91 Cautiuni, avaluri si alte garantii primite de la alte banci si 91! Garantii primite de la clientela! sunt conturi de pasiv. "le sunt creditate atunci cand terti garanteaza pentru banca si sunt debitate la scadenta operatiunii care conditioneaza angajamentul, cand acesta se stinge prin onorarea obligatiei de catre banca sau de catre garant. Pentru toate aceste conturi din grupa 91, debitarea sau creditarea se face in corespondenta cu contul 999 Contrapartida. $. .arantie financiara data de banca pentru un client% &$* ( .arantii date pentru clientela &&& #ontrapartida

).

Stingerea angajamentului de garantie, prin efectuarea platii de catre banca, in conditiile in care clientul nu si-a onorat obligatia asumata% &&& ( &$* #ontrapartida .arantii date pentru clientela

9.3. ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE Angajamentele privind titlurile reprezinta angajamente bancii de a primi un titlu sau de a-l livra intr-o operatiune de cumparare, de vanzare, de cumparare sau vanzare cu posibilitate de rascumparare sau in alte operatiuni cu titluri. Aceste angajamente sunt inregistrate in contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 9 Angajamente privind titlurile. #ontul 9 1" #itluri de primit este un cont de activ. Se crediteaza cu valoarea titlurilor cumparate si inca neprimite sau a titlurilor vandute cu posibilitate de cumparare si inca necumparate si se crediteaza la primirea acestor titluri, in corespondenta cu contul 999 Contrapartida. #ontul 9 #itluri de livrat este un cont de pasiv. "l se crediteaza cu valoarea titlurilor vandute si inca nelivrate sau a titlurilor cumparate pentru care nu s-a manifestat inca posibilitatea de rascumparare si se debiteaza la livrarea titlurilor, in corespondenta cu contul 999 Contrapartida. $. Semnarea contractului de cumparare de titluri sau a unui ordin de cumparare pe piata% &)$ ( &&& /itluri de primit #ontrapartida 0ivrarea titlurilor de catre vanzator catre banca% &&& #ontrapartida 1anzarea de titluri de catre banca% &&& #ontrapartida 0ivrarea titlurilor vandute% &)) /itluri de livrat ( &)$ /itluri de primit &)) /itluri de livrat &&& #ontrapartida

).

*.

+.

9.4. ANGAJAMENTE PRIVIND OPERATIUNILE IN DEVIZE Angajamentele privind operatiunile in devize sunt angajamente de primire sau livrare de devize sau lei, aparute in operatiuni de sc2imb sau de imprumut de devize. Pentru a evidentia contabil aceste angajamente se folosesc conturile din grupa 93 Operatiuni in devi$e . Spre deosebire de restul conturilor in afara bilantului, conturile grupei 93 e%ceptie 93 Operatiuni privind devi$ele date si luate cu imprumut ! nu fac apel pentru corespondenta la contul 999 Contrapartida, ci la conturile 93&1 'o$itia de sc(imb si 93& Contravaloarea po$itiei de sc(imb. Aceste conturi sunt bifunctionale si

*3

functioneaza dupa un mecanism asemanator celui intalnit la conturile 3) 1 'o$itia de sc(imb si 3) Contravaloarea po$itiei de sc(imb, pentru sume in devize, respectiv pentru sume in lei. #onturile de angajamente de primire a monedelor cumparate, lei sau devize, in cazul operatiunilor de sc2imb la vedere sau la termen 9311, 931 , 9331, 9333, 933*! sunt conturi de activ. "le sunt debitate in lei sau in devize la cumpararea monedelor si creditate la primirea acestora, in corespondenta cu conturile 93& Contravaloarea po$itiei de sc(imb, respectiv 93&1 'o$itia de sc(imb+ #onturile de angajamente de livrare a monedelor cumparate, lei sau devize, in cazul operatiunilor de sc2imb la vedere sau la termen 9313, 931!, 933 , 933!, 933&! sunt conturi de pasiv. "le sunt creditate in lei sau devize la vanzarea monedelor si debitate la livrarea acestora, in corespondenta cu conturile 93& Contravaloarea po$itiei de sc(imb , respectiv 93&1 'o$itia de sc(imb . In cazul acestor operatiuni este posibil ca, datorita modificarii cursului de sc2imb, sa apara anumite diferente favorabile sau nefavorabile. Acestea vor fi evidentiate cu ajutorul contului &*-* 4 #onturi de ajustare devize. #ontul 93 1 ,evi$e date cu imprumut si inca nelivrate este un cont de activ ce inregistreaza pe debit devizele date cu imprumut si inca nelivrate, iar pe credit devizele livrate la operatiunea de imprumut. #ontul 93 ,evi$e luate cu imprumut si inca neprimite este un cont de pasiv. "l se crediteaza cu valoarea devizelor luate cu imprumut si inca neprimite si se debiteaza la primirea acestora. $. "miterea unui ordin de cumparare de devize la vedere% &*$) ( Devize cumparate si inca neprimite &*-) #ontravaloarea pozitiei de sc2imb ). ( &*-$ Pozitia de sc2imb &*$* 0ei vanduti si inca nelivrati &*$) Devize cumparate si inca neprimite &*-) #ontravaloarea pozitiei de sc2imb

Stingerea angajamentelor in urma livrarii devizelor% &*-$ ( Pozitia de sc2imb &*$* 0ei vanduti si inca nelivrati (

*.

Angajament de cumparare devize la termen contra lei, in conditiile in care apare un report de primit% &*** ( &*-$ Devize de primit contra lei de livrat Pozitia de sc2imb 5 &*-) #ontravaloarea pozitiei de sc2imb &*+) 6eport 7 deport de platit ( &**+ 0ei de livrat contra devize de primit

+.

Stingerea angajamentului la livrarea devizelor% &*-$ Pozitia de sc2imb &**+ 0ei de livrat contra devize de primit

( (

&*** Devize de primit contra lei de livrat 5 &*-) #ontravaloarea pozitiei de sc2imb &*+) 6eport 7 deport de platit

,. sau

6eevaluarea devizelor tranzactionate la vedere sau la termen, in urma modificarii cursului de sc2imb% &*-* ( &*-) #ont de ajustare devize #ontravaloarea pozitiei de sc2imb &*-) #ontravaloarea pozitiei de sc2imb ( &*-* #ont de ajustare devize

*&

+'