Obiectivul IAS 16 este de a prezenta tratamentele contabile specifice imobilizrilor corporale. Entitile trebuie s identifice momentul n care activele vor fi recunoscute, valoarea contabil a acestora, cheltuielile cu amortizarea, precum i deprecierile aferente, atunci cnd este cazul. Imobilizrile corporale sunt acele active materiale (tangibile) care: - pot fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii financiare; i - sunt deinute de entitate pentru a fi: - folosite n scopuri administrative; - utilizate n producia de bunuri, executarea de lucrri sau n prestrile de servicii; sau - nchiriate terilor. n cadrul unor proprieti deinute de ctre entitate pot fi identificate: - o parte deinut pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a crete valoarea capitalului; i - o parte folosit n producia de bunuri, executarea de lucrri, n prestrile de servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat sau pot fi nchiriate separat n baza unui contract de leasing financiar, atunci entitatea le nregistreaz pe fiecare separat n contabilitate. Proprietatea imobiliar este recunoscut ca investiie imobiliar (a se vedea IAS 40 Investiii imobiliare) doar dac o parte nesemnificativ este deinut de entitate n scopuri proprii.
Exemplu: Entitatea Adacris deine o cldire cu birouri. Ea ocup 15 etaje din cele 20 de etaje cu sediul su principal, iar celelalte 5 etaje sunt nchiriate terilor n baza unui contract de leasing operaional. Conducerea entitii propune ca activul s fie recunoscut n ntregime la imobilizri corporale, deoarece consider c partea nchiriat terilor reprezint doar 25% din cldire i are la baz un contract de leasing operaional. Cele dou pri aferente cldirii trebuie s fie recunoscute separat? Entitatea trebuie s recunoasc cele 15 etaje aferente sediului su la imobilizri corporale, iar cele 5 etaje nchiriate la investiii imobiliare (a se vedea IAS 40 Investiii imobiliare), deoarece proprietatea nchiriat, care reprezint 25% din cldire, constituie o parte semnificativ din proprietate.
O entitate trebuie s recunosc o imobilizare corporal atunci cnd: - costul activului poate fi evaluat credibil; - generarea unor beneficii economice viitoare aferente activului ctre entitate este posibil; i - deine controlul asupra activului (entitii i se cuvin toate beneficiile economice viitoare obinute din utilizarea acestuia). Uneori, imobilizrile corporale sunt achiziionate de ctre entitate pentru siguran sau din motive legate de mediu. Dei achiziia acestora nu are ca efect direct creterea beneficiilor economice viitoare, ea poate fi calificat ca necesar n obinerea beneficiilor economice viitoare din utilizarea altor active. Astfel, aceste elemente de imobilizri corporale trebuie s fie recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea entitii s obin beneficii
economice viitoare suplimentare din utilizarea activelor conexe fa de cele care ar fi putut fi obinute dac acele elemente nu ar fi fost achiziionate.
Exemplu: Entitatea Brasal are ca obiect de activitate comerul cu amnuntul al produselor textile (CAEN 4751) i deine un lan de magazine. Noua legislaie introdus cu privire la sntate i siguran prevede ca toi proprietarii de magazine s-i instaleze un sistem de stingere a incendiilor. Achiziionarea i instalarea sistemului de stingere a incendiilor nu va avea ca efect creterea veniturilor din vnzri, comparativ cu perioadele n care nu deinea acest sistem. n decursul timpului nu au izbucnit incendii, iar conducerea entitii consider c n viitor exist doar o ans mic de izbucnire a unui incediu. De aceea, ea se ateapt ca n urma instalrii sistemului de stingere a incendiilor, costurile operaionale ale magazinelor s nu se diminueze. Cheltuielile ocazionate de achiziionarea i instalarea sistemelor de stingere a incendiilor pot fi capitalizate prin recunoaterea lor la imobilizri corporale, dac ele nu au o utilitate imediat pentru activitatea entitii? Entitatea trebuie s recunoasc sistemele de stingere a incendiilor la imobilizri corporale. Achiziia unor echipamente pentru siguran sau din motive legate de mediu, care nu conduce la creterea beneficiilor economice viitoare, ndeplinete criteriile de recunoatere dac permite obinerea de beneficii economice viitoare din utilizarea activelor conexe. Entitatea va obine beneficii economice viitoare din deinerea magazinelor doar dac ea va instala sistemele de stingere a incendiilor, deoarece autoritile vor nchide magazinele cnd vor constata lipsa unui astfel de sistem. Astfel, costul sistemului de stingere a incendiilor trebuie s fie recunoscut n momentul instalrii.
Entitile trebuie s evalueze toate costurile imobilizrilor corporale atunci cnd acestea apar. Ne referim aici att la costurile iniiale, ct i la costurile ulterioare aferente modernizrii activelor. Costurile cu reparaiile sau cu ntreinerea zilnic a activelor nu majoreaz costul acestora, ci se recunosc la cheltuieli n Contul de profit i pierdere. La data intrrii n entitate, imobilizrile corporale sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la valoarea de intrare, care reprezint: - costul de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; - costul de producie - pentru bunurile produse n entitate; - valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile aduse ca aport la capitalul social; - valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.