PREURI DE TRANSFER Curs 8

Lect.univ.dr. Victor-Octavian Mller

CAPITOLUL 8: DOSARUL PREURILOR DE TRANSFER I ACORDUL DE PRE N AVANS

Lect.univ.dr. Victor-Octavian Mller

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Considerente generale privind dosarul preurilor de transfer
Potrivit Codului de procedur fiscal (art.79.2), care reglementeaz obligaia contribuabililor de a conduce evidena fiscal, n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s prezinte, n termenele stabilite de acesta, dosarul preurilor de transfer". Obligativitatea pregtirii dosarului preurilor de transfer a fost introdus odat cu publicarea O.G. nr. 35/2006 pentru modificarea i completarea Codului de procedur fiscal. Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin Ordinul Preedintelui A.N.A.F. nr. 222/2008, ale crui reglementri se aplic ncepnd cu data de 19 februarie 2008.

03.12.2013

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Actul normativ n cauz precizeaz c stabilirea termenului de ctre organul fiscal competent, pentru punerea la dispoziie de ctre contribuabil a dosarului preurilor de transfer, va avea n vedere: numrul de persoane afiliate implicate n tranzacii, numrul de tranzacii efectuate i complexitatea acestora, i perioada de timp pe care se desfoar tranzaciile.
Scopul documentaiei privind dosarul preurilor de transfer este acela de a reflecta modalitatea efectiv de stabilire a acestora de ctre contribuabil, n tranzaciile derulate cu persoanele afiliate, pentru a se putea certifica dac acestea au fost stabilite la nivelul preului practicat n tranzaciile necontrolabile. Termenul pentru punerea la dispoziie a dosarului preurilor de transfer va fi de maximum 3 luni calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singur dat, la solicitarea scris a contribuabilului, cu o perioad egal cu cea stabilit iniial.

Inspecia fiscal poate fi suspendat pn la punerea la dispoziie a dosarului preurilor de transfer, la propunerea organului de inspecie fiscal, aprobat de ctre conductorul activitii de inspecie fiscal.
03.12.2013

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Sub aspectul structurii sale, Ordinul 222/2008 conine trei anexe:
Anexa nr. 1 structurat pe dou capitole: Capitolul I - ntocmirea dosarului preurilor de transfer i Capitolul II - Solicitarea i prezentarea dosarului preurilor de transfer; Anexa nr. 2 privind modelul de solicitare referitoare la ntocmirea i prezentarea dosarului preurilor de transfer. Anexa nr. 3 privind procedura de estimare a cuantumului preurilor de transfer.

Consistena informaional a prevederilor Ordinul 222/2008 se regsete structurat la art. 1 i 2 din Anexa nr. l a respectivului referenial normativ. Din aceast perspectiv, coninutul dosarului preurilor de transfer este sintetizat pe dou paliere centrale:
Seciunea A: Informaii despre grup Seciunea B: Informaii despre contribuabil.

03.12.2013

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Seciunea A: Informaii despre grup
Structura organizatoric a grupului, legal i operaional, inclusiv participaiile, istoricul i datele financiare referitoare la acesta;

Descrierea general a activitii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbrile din strategia de afaceri fa de anul fiscal precedent;
Descrierea i implementarea aplicrii metodologiei preurilor de transfer n cadrul grupului, dac este cazul; Prezentarea general a tranzaciilor ntre persoane afiliate, din Uniunea European:
modul de tranzacionare modul de facturare contravaloarea tranzaciilor

03.12.2013

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Descrierea general a funciilor i riscurilor asumate de persoanele afiliate, inclusiv schimbrile intervenite n acest sens fa de anul precedent; Prezentarea deintorilor de active necorporale, din cadrul grupului (patent, nume, know-how etc.) i redevenele pltite sau primite; Prezentarea acordurilor de pre n avans ncheiate de ctre contribuabil sau de ctre alte societi din cadrul grupului, n legtur cu acesta, cu excepia celor emise de Agenia Naional de Administrare Fiscal.

03.12.2013

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Seciunea B: Informaii despre contribuabil
Prezentarea detaliat a tranzaciilor cu persoanele afiliate:
modul de tranzacionare modul de facturare contravaloarea tranzaciilor. Prezentarea analizei comparative: caracteristicile bunurilor sau serviciilor; analiza funcional (funcii, riscuri, mijloace fixe utilizate etc.); termenii contractuali; circumstanele economice; strategii de afaceri specifice; informaii cu privire la tranzacii comparabile externe sau interne;

03.12.2013

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Prezentarea persoanelor afiliate i a sediilor permanente ale acestora implicate n aceste tranzacii sau nelegeri; Descrierea metodei de calcul al preurilor de transfer i argumentarea criteriilor de selecie a acesteia:
n cazul n care nu se folosesc metode tradiionale de determinare a preurilor de transfer se va justifica aceast opiune; ntoate cazurile n care nu se aplic metoda de comparare a preurilor se va justifica aceast opiune;

Descrierea altor condiii considerate ca fiind relevante pentru contribuabil.

03.12.2013

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Marja de comparare
Marja de comparare reprezint intervalul de valori ale preului sau profitului aferente tranzaciilor comparabile ntre companii comparabile independente. Pentru determinarea valorilor extreme, marja de comparare va fi mprit n 4 segmente; segmentele de maxim i de minim reprezint rezultatele extreme. (n vederea stabilirii intervalului de comparare nu se vor utiliza rezultatele extreme din cadrul marjei de comparare.) n condiiile n care contravaloarea preului de transfer stabilit de contribuabil nu este cuprins n intervalul de comparare, organul fiscal competent stabilete valoarea median ca fiind preul de transfer la pre de pia. Dac nu se poate identifica valoarea median, se face media aritmetic a celor dou valori de mijloc ale intervalului de comparare.

Analiza comparativ va avea n vedere criteriile teritoriale n urmtoarea ordine: naional, Uniunea European, internaional.
10

03.12.2013

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Estimarea preurilor de transfer de ctre organele fiscale
Conform art. 3 din Anexa nr. 3 la Ordinul 222/2008, procedura efectiv de estimare a preurilor de transfer de ctre organele fiscale (n situaiile n care se impune acest fapt) va avea n vedere urmtoarele:

Identificarea a 3 exemple de tranzacii similare cu cele care urmeaz a face obiectul estimrii; Tranzaciile similare n cauz, avnd n vedere lipsa datelor prin neprezentarea/prezentarea incomplet a dosarului preurilor de transfer, vor fi identificate conform datelor generale ale tranzaciilor care urmeaz a face obiectul estimrii, aflate la dispoziia organului fiscal competent n momentul estimrii; Pentru stabilirea valorii estimate a tranzaciei se va utiliza valoarea medie aritmetic a cuantumurilor tranzaciilor similare astfel identificate.

03.12.2013

11

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Acordul de pre n avans (APA)
Acordul de pre in avans reprezint actul administrativ fiscal emis de M.F.P. n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului referitoare la stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz a fi determinate pe parcursul unei perioade fixe de timp preurile de transfer n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane afiliate, aa cum sunt definite n Codul fiscal. Aprobarea procedurii generale de emitere a acordului de pre n avans a fost stabilit prin H.G. nr. 529/2007. Termenul pentru emiterea unui acord de pre n avans este de 12 luni n cazul unui acord unilateral i de 18 luni n cazul unui acord bilateral sau multilateral. Tarifele de emitere/modificare:
20.000 euro/15.000 euro pentru contribuabilii mari 10.000 euro/6.000 euro pentru contribuabilii mici i mijlocii

Acordul se emite pentru o perioada de pana la 5 ani (in cazuri exceptionale se poate emite si pe o perioada mai mare).
03.12.2013

Acordul produce efecte numai pentru viitor (n cazuri excepionale,

12

Capitolul 8: Dosarul preurilor de transfer i acordul de pre n avans (APA)

Acordul de pre n avans conine urmtoarele elemente:
denumirea organului fiscal emitent; datele de identificare ale contribuabilului beneficiar al acordului; data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; obiectul acordului; datele de identificare ale persoanelor afiliate care vor fi acoperite prin acord; o descriere a metodologiei de calcul al preurilor de transfer aprobate i alte elemente n legtur cu aceasta; prezumiile critice pe care se bazeaz metodologia de calcul al preurilor de transfer. (Prezumiile critice, potrivit prezentei proceduri, reprezint totalitatea elementelor care conduc la un anumit mod de calcul al preurilor de transfer); perioada de valabilitate a acordului; motivele de fapt; temeiul de drept; meniuni privind posibilitatea revizuirii, extinderii sau condiiile desfiinrii; meniunea c acordul emis produce efecte numai fa de contribuabilul solicitant i pentru situaiile pentru care a fost emis.
13

03.12.2013

ACTIVITATE DE SEMINAR

Lect.univ.dr. Victor-Octavian Mller