Standardul Internaional de Contabilitate IAS 23 Costurile ndatorrii

Acest Standard Internaional de Contabilitate revizuit nlocuiete IAS 23 Capitalizarea costurilor ndatorrii, care a ost aprobat de Consiliu in !artie "#$%& 'e parcurs acest standard a su erit unele !odi icri ast el nc(t Standardul revizuit intr n vi)oare la " ianuarie "##*&

Obiectiv Acest standard are ca scop deli!itarea unor prelucrri contabile care s vizeze c+eltuielile privind !pru!uturile solicitate de entiti& IAS 23 propune ca toate c+eltuielile relative la !pru!uturi ,de e-& dob(nzile. s ie tratate ca iind c+eltuieli ale e-erciiului la care se re er, iar ca alternativ s ie considerate un ele!ent al costului activului inanat prin !pru!uturi& /evizuirea din "##3 a Standardului a avut drept scop evitarea unor situaii neplcute n aprecierea cursului aciunilor precu! i cos!etizarea situailor inanciare ale co!paniilor dup ce n perioada n care a ost adoptat iniial standardul ,n "#$3. co!paniile cotate pe pieele inanciare utilizau varianta capitalizrii costurilor !pru!uturilor pentru a ascunde pierderile&

Arie de aplicabilitate IAS 23 Costurile ndatorrii trebuie aplicat n contabilizarea costurilor ndatorrii& Iniial Standardul acorda entitilor liberatea de a ale)e ntre trecerea pe c+eltuielile e-erciiului a tuturor costurilor ndatorrii sau capitalizarea lor n condiiile ndeplinirii unor criterii, r a se ace distincie care este trata!entul de baz i care este "

trata!entul alternativ& 0n prezent, standardul per!ite utilizarea a!belor !etode& 1otui de inete ca trata!ent de baz varianta nre)istrrii costurilor ndatorrii pe !sura apariiei lor, n contul de pro it i pierderi, independent de utilizarea care este con erit ondurilor !pru!utate, iar ca trata!ent alternativ, capitalizarea lor& Standardul nu trateaz proble!a costului real sau calculat al capitalurilor proprii, inclusiv a capitalurilor privile)iate care nu sunt clasi icate n cate)oria datoriilor&

Definiii Costurile ndatorrii cuprind dob(nzile i alte costuri suportate de o ntreprindere n le)tur cu !pru!utul de onduri& Un activ calificabil este un activ care solicit n !od necesar o perioad substanial de ti!p pentru a i )ata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru v(nzare& Costurile ndatorrii includ2 dob(nzile corespunztoare descoperiturile de cont i !pru!uturilor pe ter!en scurt i lun)3 a!ortizarea reducerilor sau pri!elor a erente !pru!uturilor3 a!ortizarea c+eltuielilor co!ple!entare realizate n scopul obinerii !pru!uturilor3 c+eltuielile de inanare a erente contractelor de leasin) inanciar recunoscute n con or!itate cu IAS "4 5easin)3 di erenele de curs valutar a erente !pru!uturilor n valut, n !sura n care acestea sunt privite ca o a6ustare a c+eltuielilor cu dob(nzilor& Dobnda reprezint un venit nsuit de proprietarul oricrui capital intrat ntr7o activitate econo!ic sub or! de e-cedent n raport cu capitalul avansat& 8in punctul de vedere al creditorului dob(nda este su!a de bani pri!it de cel care depune bani ntr7un

cont la o banc sau la o alt instituie inanciar& 0n ceea ce privete debitorul, dob(nda reprezint su!a datorat pentru !pru!utul obinut& Fondurile su!e de bani alocate unei entiti i care, de re)ul, au o destinaie special& Descoperit de cont acilitate bancar n cadrul creia banca stabilete pentru o entitate un pla on, n li!ita cruia aceasta poate utiliza su!e de bani, c+iar dac n contul curent al entitii nu e-ist disponibil& pru ut pe ter en scurt !i lun" reprezint un avans de inanare acordat de unul sau !ai !uli creditori ctre unul sau !ai !uli debitori& 0n !od nor!al, la !pru!ultul luat se pltete o dob(nd, iar ter!enul de scaden poate varia de la oarte scurt la oarte lun)& 'rintre costurile ndatorrii se pot re)si i a!ortizarea pri!elor de e!isiune i de ra!bursare relative la !pru!uturi& 0n acest conte-t trebuie de inii i ur!torii ter!eni le)ai de !pru!uturile obli)atare2 valoarea #preul$ no inal #%&$ reprezint valoarea nscris pe titlul de credit, valoare ce st la baza calculului dob(nzilor3 valoarea #preul$ de e isiune #%'$ su!a pe care o entitate o pri!ete ,ncaseaz. e ectiv de la creditor3 valoarea #preul$ de ra bursare #%($ su!a pe care o entitate o va ra!bursa creditorului la scaden3 scadena pru utului data de ra!bursare a obli)aiunilor3 pot i ra!bursate la o dat i-, ra!bursarea realiz(ndu7se ntr7o sin)ur tran sau !pru!uturi cu scadene variabile, n care rscu!prarea se poate ace periodic, prin tra)ere la sori a obli)aiunilor, sau !pru!uturi obli)atare convertibile n aciuni, situaie n care obli)atarul poate solicita conversia creanei sale n aciuni ale aceeai entiti3 dobnda obli"aiunii este venitul obli)aiunii calculat prin aplicare unor rate i-e sau variabile asupra valorii no!inale a obli)aiunii3 cuponul !ri!ea dob(nzii vrsate anual& 0n uncie de tipul ratei dob(nzii se pot distin)e dou tipuri de !pru!uturi obli)atare2

mprumuturi cu rat fix rata dob(nzii este i-at n !o!entul mprumuturi cu rat variabil care pot i la r(ndul lor2

e!isiunii pentru ntrea)a durat a !pru!utului3 !pru!uturi cu rat revizuibil la o an!it period de ti!p ,3 luni, 9 luni, " an, etc&. prin re erin la ratele pieei obli)atare i ale pieei !onetare, sau !pru!uturi a cror re!unerare este inde-at3 pri a de e isiune reprezint di erena dintre valoarea no!inal i valoarea de e!isiune a titlului de credit3 pri a de ra bursare reprezint di erena dintre valoarea de ra!bursare i valoarea no!inal a titlului de credit&

Costurile ndatorrii tratament contabil de baz Costurile ndatorrii trebuie nre)istrate ca o c+eltuial n perioada n care ele au aprut& 'e baza trata!entului contabil de baz, costurile ndatorrii se recunosc ca o c+eltuial n perioada n care ele au aprut, r a se ine cont de elul n care !pru!uturile sunt utilizate& IAS 23 Costurile ndatorrii stabilete drept trata!ent contabil de baz includerea pe c+eltuieli a tuturor costurilor ndatorriipe !sur ce apar& Situaiile inanciare trebuie s prezinte politica contabil adoptat pentru costurile ndatorrii& 0n prezentarea situaiilor inanciare, re)ula este aplicarea trata!entelor alternative trebuie s ac obiectul unor prezentri n cadrul notelor e-plicative& 8eci, aplicarea trata!entului contabil alternativ va obli)a pe cei care pre)tesc situaiile inanciare s o ere in or!aii speci ice n aceast direcie&

Costurile ndatorrii tratament contabil alternativ permis 1rate!entul contabil alternativ per!is pentru contabilizarea costurilor ndatorrii solicit ca acestea s ie nre)istrate ca i c+eltuieli ale e-erciilui n care au aprut& Costurile ndatorrii care sunt atribuite ac+iziiei, construciei, sau produciei unui activ cali icabil trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activ, ca i condiii ale capitalizrii pute! a!inti2 este probabil ca ele s )enereze bene icii econo!ice viitoare pentru entitate3 costurile pot i evaluate n !od credibil& Acest trata!ent contabil st sub se!nul respectrii principiului prudenei, c+iar dac s7ar putea spune c acest apt ar veni n contadicie cu principiul independenei e-erciiilor& Aplicarea principiului prudenei are n vedere aplicarea unui trata!ent asi!etric al incertitudinii2 atunci c(nd se prevede o di!inuare viitoare a valorii patri!oniului sau a rezultatului, vor trebui s se anticipeze pierderile sau !inus7valorile latente3 atunci c(nd se anticipeaz c(ti)uri poteniale, bene iciile sau plus7valorile latente nu vor i recunoscute n situaiile inanciare3 c(ti)urile nu sunt recunoscute pentru c nu sunt realizate& Capitalizarea costurilor ndatorrii poate conduce la supraevaluarea activelor asupra crora s7a realizat puncia, c+iar dac e ectele viitoare asupra c+eltuielilor ar co!pensa aran6a!entul ndatorrii& Aplicare trata!entului contabil alternativ per!is ar avea trecere prin pris!a aptului c ar i adecvat principiului independenei e-erciiului, prin conectarea c+eltuielilor ,de e-& a!ortis!ent, costul bunurilor v(ndute. la veniturile e-erciiului ,de e-& avanta6e econo!ice, venituri din v(nzarea activelor cali icabile.& Capitalizarea avantaje (argumente pentru capitalizare): costurile ndatorrii ac parte din costurile de ac+iziie3 * inanciar deter!inat de capitalizarea actual a costurilor

 costurile incluse n costurile activelor sunt conectate cu veniturile din perioadele viitoare3 realizeaz o !ai bun co!parabilitate ntre activele cu!prate i cele construite n re)ie proprie& Argumente mpotriva capitalizrii: ncercarea de a corela costurile ndatorrii cu un activ anu!e este arbitrar3 di eritele !etode de capitalizate pentu acelai activ3 evidenierea costurilor ndatorrii ca i c+eltuieli produce rezultate co!parabile !ai bune& inanare pot avea ca rezultat di erite valori

Costurile ndatorrii ce pot fi capitalizate

Capitalizarea costurilor se realizeaz nu!ai atunci c(nd acestea sunt alocate n !od direct ac+iziionrii, construirii sau producerii unui activ cu ciclu lun) de abricaie& Con or! IAS 23, capitalizarea costului ndatorrii este adecvat atunci c(nd aceasta apare n aceeai periaod cu activele cu ciclu lun) de abicaie& 8ac nu se realizeaz capitalizarea, trebuie de!onstrat aptul c volu!ul !pru!uturilor ar i r!as la acelai nivel, indi erent dac s7au nre)istrat sau nu active cu ciclu lun) de abricaie& Atunci c(nd ntreprinderea !pru!ut onduri destinate special ac+iziiei unui activ cali icabil, costurile ndatorrii se pot capitaliza cu uurin& Apar unele di iculti atunci c(nd ondurile utilizate pentru realizarea activului au ca surs de provenien ansa!blul resurselor ntreprinderii& 8ac ondurile sunt special !pru!utate n scopul obinerii unui activ cali icabil, su!a costurilor ndatorrii ce pot i capitalizate pentru acel activ trebuie deter!inat ca di eren ntre costurile actuale ale ndatorrii )enerate de acele !pru!uturi n ti!pul perioadei i orice venit rezultat din investiia te!porar a acelor !pru!uturi& 'e !sur

ce ondurile !pru!utate sunt investite n scopul obinerii unui activ cali icabil, su!a costurilor ndatorrii ce pot i capitalizate trebuie deter!inat prin aplicarea unei rate de capitalizare asupra c+eltuielilor cu acel activ& /ata de capitalizare se calculeaz ca !edie ponderat a costurilor ndatorrii3 aceasta se aplic !pru!uturilor ntreprinderii, care nu sunt ra!bursate n ti!pul perioadei, altele dec(t !pru!uturile cute pentru obinerea acelui activ cali icabil& :aloarea c+eltuielilor capitalizate ntr7o perioad nu trebuie s depeasc valoarea costurilor ndatorrii suportate n ti!pul acelei perioade& Standardul IAS 23 prevede c rata de capitalizare utilizat n cazul ondurilor !pru!utate pentru activiti )enerale trebuie s ia n considerare volu!ul !pru!uturilor brute, r a i sczute dob(nzile obinute din investirea ondurilor !pru!utate pe perioad parcurs p(n la consu!area lor& Acest lucru i are 6usti icarea n aptul c, de re)ul, ondurile !pru!utate nu sunt investite p(n la epuizare ntr7un anu!it proiect, aa cu! se procedeaz n cazul ondurilor special !pru!utate& 8ac nivelul investiiilor pentru obinerea unui activ cu ciclu lun) de abricaie depete volu!ul ondurilor !pru!utate pentru obinerea acelui activ, c+eltuiala cu dob(nda a erent surplusului investiional poate i capitalizat prin aplicarea ratei )lobale de capitalizare utilizat de entitate asupra costurilor cu investiiile cute n peste c(t era pro)ra!at& :aloarea costurilor capitalizate ntr7o anu!it perioad nu trebuie s depeasc valoarea costurilor ndatorrii suportate n ti!pul acestei perioade&

Perioada de ncepere a capitalizrii

Capitalizarea costurilor ndatorrii ncepe n !o!entul n care2 se realizeaz c+eltuielile pentru acel activ3 se )enereaz costurile ndatorrii3 sunt n curs activitile necesare pentru pre)tirea activului n vederea olosirii prestabilite a v(nzrii lui& 'entru nceperea capitalizrii costurilor ondurilor !pru!utate pentru obinerea de active cali icabile, se e-clud de la aplicarea trata!entului contabil2

activele care au ost date n olosin sau sunt de6a pre)tite pentru activele care inc nu sunt utilizate i nu necesit derularea de

a i utilizate n activitatea entitii3 activiti deosebite n vederea pre)tirii lor pentru a i utilizate& :olu!ul costurilor ndatorrii ce pot i capitalizate n decursul unui e-erciiu inanciar se deter!in aplic(nd rata de capitalizare la nivelul !ediu al investiiilor corespunztoare acu!ulate, a erente activului cu ciclul lun) de abricaie, n respectivul e-erciiu inanciar&

ntreruperea capitalizrii

0n ti!pul perioadelor prelun)ite n care nu se lucreaz pentru obinerea activului respectiv capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie ntrerupt& Aceste lucrri nu se ntrerup pe parcursul unei perioade n care se des oar i!portante lucrri te+nice i ad!inistrative& 0n acelai ti!p, aceast capitalizare nu se ntrerupe c(nd o pauz este necesar procesului de aducere a unui activ n starea de a i utilizat sau v(ndut& 8e ase!enea, capitalizarea continu n ti!pul perioadei prelun)ite n ti!pul creia creterea nivelului apei a!(n construirea unui bara6, dac ase!enea cretere este obinut pe parcursul perioadei de construcie n zonele )eo)ra ice i!plicate& 0n ti!pul perioadelor lun)i de ntrerupere a activitii productive, capitalizarea costului ndatorrii trebuie suspendat& ;u pot i capitalizate dob(nzile re eritoare la nt(rzierile prelun)ite n realizarea unei construcii datorate unor bloca6e ad!inistrative neprevzute& Capitalizarea continu n cursul perioadelor prelun)ite necesare pentru a6un)erea la !aturitate a stocurilor ,<+is=>, tututn etc&. sau al perioadei prelun)ite n cursul creia creterea nivelului apei a!(n construirea unui bara6&

ncetarea perioadei de capitalizare

Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s ncateze c(nd se realizeaz cea !ai !are parte a activitilor necesare pentru pre)tirea activului cali icabil n vederea utilizrii prestabilite sau a v(nzrii acestuia& 'erioada de capitalizare se nc+eie atunci c(nd activul cu ciclu lun) de abricaie atin)e stadiul care i per!ite s ie utilizat sau v(ndut& 'rin prevederea cea !ai !are parte se vizeaz situaiile n care inalizarea activului se prelun)ete intenionat, contribuind ast el la capitalizarea neadecvat a costurilor ndatorrii& 0n ceea ce privesc activele cu ciclu lun) de abricaie, or!ate din co!ponente care pot unciona independent n ti!p ce se continu activitatea de construire, realizate de celelalte pri, capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze pentru iecare co!ponent atunci c(nd aceasta este aproape inalizat i pre)tit pentru a i utiliozat sau v(ndut&

Prezentarea informaiilor

Situaiile inanciare trebuie s prezinte ur!toarele in or!aii2 politica contabil adoptat pentru costurile ndatorrii3 valoarea costurilor ndatorrii capitalizate n ti!pul perioadei3 rata de capitalizare ndatorrii care pot i capitalizate& olosit pentru a deter!ina valoarea costurilor