CADRUL GENERAL PENTRU NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

CUPRINS paragrafe INTRODUCERE Scop i stat t A"i# $# ap%ica&i%itat# Uti%i)ato"ii i *#c#sit+,i%# %o" $# i*-o".a"# O0IECTI1UL SITUAIILOR FINANCIARE Po)i,ia -i*a*cia"+3 p#"-o".a*,a i .o$i-ic+"i 4* po)i,ia -i*a*cia"+ Note si tabele suplimentare CONCEPTE DE 0AZ5 Co*ta&i%itat#a $# a*7a8a.#*t# Co*ti* itat#a acti9it+,ii CARACTERISTICI CALITATI1E ALE SITUAIILOR FINANCIARE I*t#%i7i&i%itat#a R#%#9a*,a Pragul de semnificaie C"#$i&i%itat#a Reprezentarea fidel Pre alena economicului asupra !uridicului Neutralitatea Prudena %&'austi itatea Co.pa"a&i%itat#a Co*$i,ii p#*t" ca i*-o".a,ia s+ -i# "#%#9a*t+ i c"#$i&i%+ )portunitatea Raportul cost-beneficiu %c'ilibrul *ntre caracteristicile calitati e I.a7i*#a -i$#%+ i 8 st+ < p"#)#*ta"#a 8 st+ STRUCTURI ALE SITUAIILOR FINANCIARE Po)i,ia -i*a*cia"+ Acti9#%# Dato"ii%# Capita% "i%# p"op"ii P#"-o".a*,a 1#*it "i%# C>#%t i#%i%# A8 st+"i%# p#*t" .#*,i*#"#a capita% % i RECUNOATEREA STRUCTURILOR DIN FINANCIARE 1-11 1-! '-( /-11 12-21 1'-21 21 22-26 22 26 2!-!: 2' 2:-6; 29-30 61-6( 33-34 3" 3# 3$ 3( 6/-!2 !6-!' 43 !! 4" !: !=-(1 !/-'2 '6-'/ :;-:! :'-:( :/-=6 =!-== =(-(; (1 SITUAIILE (2-/(

P"o&a&i%itat#a "#a%i)+"ii *o" &#*#-icii #co*o.ic# 9iitoa"# C"#$i&i%itat#a #9a% +"ii R#c *oast#"#a acti9#%o" R#c *oast#"#a $ato"ii%o" R#c *oast#"#a 9#*it "i%o" R#c *oast#"#a c>#%t i#%i%o" E1ALUAREA STRUCTURILOR SITUAIILOR FINANCIARE CONCEPTE DE CAPITAL % DE MENINERE A CAPITALULUI Co*c#pt# $# capita% Co*c#pt# $# .#*,i*#"# a capita% % i i $# $#t#".i*a"# a p"o-it % i P"#-a,+

(' (:-(( (/-/; /1 /2-/6 /!-/( //-1;1 1;2-1;6 1;2-1;6 1;!-11;

+ituaiile financiare sunt *ntocmite ,i prezentate de di erse entiti pentru utilizatori e&terni din *ntreaga lume- .e,i astfel de situaii financiare pot prea similare de la o ar la alta/ e&ist diferene care probabil au fost cauzate de o arietate de factori sociali/ economici ,i !uridici/ precum ,i de faptul c diferite ri/ *n momentul stabilirii cerinelor naionale/ au a ut *n edere necesitile unor utilizatori diferii ai situaiilor financiare0ceste circumstane diferite au condus la utilizarea unei arieti de definiii pentru structurile situaiilor financiare/ cum ar fi/ de e&emplu/ acti e/ datorii/ capitaluri proprii/ enituri ,i c'eltuieli- 1otodat/ acestea au a ut ca rezultat utilizarea unor criterii diferite pentru recunoa,terea elementelor *n situaiile financiare ,i o anumit preferin pentru diferitele con enii de e aluare- 0ria de aplicabilitate a situaiilor financiare ,i informaiile prezentate au fost/ de asemenea/ influenate2omitetul pentru +tandarde 3nternationale de 2ontabilitate 430+25 s-a anga!at s atenueze aceste diferene/ cut6nd s armonizeze reglementrile/ standardele contabile ,i procedurile referitoare la *ntocmirea ,i prezentarea situaiilor financiare- 0cesta consider c armonizarea se poate realiza eel mai bine pun6ndu-se accent pe *ntocmirea de situaii financiare care s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice2onsiliul 30+2 consider c situaiile financiare *ntocmite cu acest scop rspund necesitilor comune ma!oritii utilizatorilor- 7n fapt/ aproape toi utilizatorii iau decizii economice/ de e&emplu/ pentru8 4a5 4b5 a 'otr* c6nd s cumpere/ s pstreze sau s 6nd pri de capital9 a e alua capacitatea de gestionare sau responsabilitatea conducerii9

4c5 a e alua capacitatea entitii de a-,i plti personalul ,i de a oferi alte beneficii anga!ailor si9 4d5 4e5 4f5 a e alua garania pe care entitatea o poate oferi pentru creditele ce i-au fost acordate9 a determina politicile fiscale9 a determina profitul ,i di idendele ce pot fi distribuite9 a reglementa

4g5 a elabora ,i utiliza date statistice pri ind enitul national9 sau 4'5 acti itile entitilor-

2onsiliul 30+2 recunoa,te totu,i c gu ernele pot stabili/ *n particular/ cerine diferite sau suplimentare pentru scopurile proprii- 1otu,i/ aceste cerine nu ar trebui s influeneze *n niciun caz situaiile financiare publicate pentru a satisface interesele altor utilizatori/ dec6t *n msura *n care rspund ,i ne oilor acestora+ituaiile financiare sunt/ de regul/ *ntocmite conform modelului contabil bazat pe costul
2

istoric recuperabil ,i pe conceptul de meninere a capitalului financiar nominal- 0lte modele ,i concepte ar putea fi mai bine adaptate pentru a putea satisface obiecti ul de a furniza informaii utile *n luarea deciziilor economice/ dar la ora actual nu e&ist un consens *n fa oarea unei modificri- 0cest Cadru general a fost creat astfel *nc6t s poat fi aplicat unei serii de modele contabile si concepte de capital ,i de meninere a capitaluluiI*t"o$ c#"#????????????????????????????????????????????????????????????????? Scop i stat t 1 0cest Cadru general stabile,te conceptele care stau la baza *ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare pentru utilizatorii e&terni- +copul acestui Cadru general este8

4a5 s a!ute 2onsiliul 30+2 *n elaborarea iitoarelor +tandarde 3nternationale de 2ontabilitate ,i *n re izuirea celor e&istente9 4b5 s a!ute 2onsiliul 30+2 *n promo area armonizrii reglementrilor/ standardelor ,i procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situaiilor financiare/ furniz6nd baza care s permit reducerea numrului tratamentelor contabile alternati e permise de +tandardele 3nternationale de 2ontabilitate9 s a!ute organismele naionale de elaborare a standardelor *n procesul de elaborare a standardelor naionale9 s-i a!ute pe cei care *ntocmesc situaii financiare la aplicarea +tandardelor 3nternationale de 2ontabilitate ,i *n abordarea subiectelor care nu fac obiectul unui +tandard 3nternational de 2ontabilitate9 s a!ute auditorii la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor financiare cu +tandardele 3nternationale de 2ontabilitate9 s a!ute utilizatorii situaiilor financiare *n interpretarea informaiilor prezentate *n situaiile financiare elaborate *n conformitate cu +tandardele 3nternationale de 2ontabilitate9 ,i s furnizeze informaii pri ind modul de elaborare a +tandardelor 3nternationale de 2ontabilitate celor interesai de acti itatea 30+20cest Cadru general nu constituie un +tandard 3nternational de 2ontabilitate ,i prin urmare nu confine dispoziii normati e pri ind e aluarea sau prezentarea unor anumite articole sau informaii- Pre ederile acestui Cadru general nu primeaz *n faa +tandardelor 3nternationale de 2ontabilitate specifice2onsiliul 30+2 recunoa,te c *ntr-un numr limitat de cazuri poate e&ista un conflict *ntre Cadrul general ,i un +tandard 3nternational de 2ontabilitate- 7n acele cazuri *n care e&ist un conflict/ cerinele +tandardului 3nternational de 2ontabilitate primeaz asupra acelora din Cadrul general. 0 6nd *n edere c acti itatea 2onsiliului 30+2 se a g'ida dup Cadrul general *n elaborarea standardelor iitoare ,i *n re izuirea celor e&istente/ numrul cazurilor de conflict dintre Cadrul general ,i +tandardele 3nternationale de 2ontabilitate se a diminua *n timpCadrul general a fi re izuit periodic pe baza e&perienei 2onsiliului *n utilizarea acestuiaCadrul general trateaz8 obiecti ul situaiilor financiare9 caracteristicile calitati e care determin utilitatea informaiilor din situaiile financiare9
3

4c5 4d5

4e5 4f5

4g5 2

A"i# $# ap%ica&i%itat# " 4a5 4b5

4c5 4d5 #

definirea/ recunoa,terea ,i e aluarea structurilor pe baza crora sunt *ntocmite situaiile financiare9 ,i conceptele de capital ,i de meninere a capitaluluiCadrul general se refer la situaiile financiare de uz general 4denumite *n continuare :situaii financiare;5/ inclusi la situaiile financiare consolidate- 0ceste situaii financiare sunt *ntocmite ,i prezentate cel puin anual/ enind *n *nt6mpinarea ne oilor comune de informaii ale unei sfere largi de utilizatori- 0numii utilizatori pot a ea ne oie ,i pot a ea capacitatea de a obine informaii suplimentare fa de cele coninute *n situaiile financiare- <uli utilizatori *ns trebuie s se bazeze pe situaiile financiare ca principala lor surs de informaii/ ,i de aceea astfel de situaii financiare trebuie astfel elaborate ,i prezentate *nc6t s rspund necesitilor acestora- Rapoartele financiare cu scop special/ cum ar fi prospectele ,i alte situaii *ntocmite *n scopuri fiscale/ se situeaz *n afara acestui Cadru general. 2u toate acestea/ Cadrul general poate fi utilizat *n elaborarea rapoartelor cu scop special/ acolo unde acest lucru este posibil+ituaiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiar- =n set complet de situaii financiare include/ de regul/ un bilan/ un cont de profit ,i pierdere/ o situaie a modificrilor poziiei financiare 4care poate fi prezentat *n di erse moduri/ de e&emplu/ ca situaie a flu&urilor de trezorerie sau ca situaie a flu&urilor de fonduri5 ,i acele note ,i alte situaii e&plicati e care fac parte integrant din situaiile financiare- Poate include/ de asemenea/ tabele ,i informaii care au la baz sau sunt deri ate din astfel de situaii ,i care sunt citite *n conte&tul acestor situaii- 0stfel de tabele ,i informaii suplimentare se pot referi/ de e&emplu/ la informaii financiare despre segmentele sectoarelor de afaceri ,i geografice ,i la prezentarea efectelor ariaiei preurilor- +ituaiile financiare nu includ totu,i elemente ca rapoartele directorilor/ declaraiile pre,edintelui/ discuiile ,i analizele conducerii ,i alte elemente similare care pot fi incluse *ntr-un raport financiar sau anualCadrul general se aplic situaiilor financiare ale tuturor entitilor raportoare comerciale/ industriale ,i de afaceri/ fie din sectorul public/ fie din eel pri at- %ntitatea raportoare este entitatea pentru care e&ist utilizatori de informaii pentru care situaiile financiare reprezint principala surs de informaii financiare despre entitate=tilizatorii situaiilor financiare includ in estitorii actuali ,i poteniali/ personalul anga!at/ creditorii/ furnizorii ,i ali creditori comerciali/ clienii/ gu ernele ,i instituiile acestora/ precum ,i publicul- 0ce,tia folosesc situaiile financiare pentru a-si satisface o parte din di ersele lor necesiti de informaii- 0ceste necesiti includ urm-toarele8 Investitorii. )fertanii de capital ,i consultant> lor sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor ,i de rentabilitatea in estiiilor lor- %i au ne oie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere/ s pstreze sau s 6nd- 0cionarii sunt interesai ,i de informaii care le permit s e alueze capacitatea entitii de a plti di idendeAngajaii. Personalul anga!at ,i grupurile sale reprezentati e sunt interesai de informaii pri ind stabilitatea ,i profitabilitatea anga!atorilor lor- 0ce,tia sunt interesai ,i de informaii care le permit s e alueze capacitatea entitii de a oferi remuneraii/ beneficii de pensionare ,i oportuniti profesionale4

Uti%i)ato"ii i *#c#sit+,i%# %o" $# i*-o".a"# 9

4a5

4b5

4c5 4d5

Creditorii. 2reditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac *mprumuturile acordate ,i dob6nzile aferente or fi rambursate la scadenFurnizorii i ali creditori. ?urnizorii ,i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate or fi pltite la scaden?urnizorii ,i ali creditori sunt/ *n general/ interesai de entitate pe o perioad mai scurt dec6t creditorii/ cu e&cepia cazului *n care ei sunt dependeni de continuitatea acti itii entitii/ atunci c6nd aceasta este un client ma!orClienii. 2lienii sunt interesai de informaii despre continuitatea acti itii unei entiti *n special atunci c6nd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respecti sau sunt dependeni de eaGuvernele i instituiile acestora. @u ernele ,i instituiile acestora sunt interesate de alocarea resurselor ,i implicit de acti itatea entitilor- 0cestea solicit informaii pentru a reglementa acti itatea entitilor/ pentru a determina politica fiscal ,i ca baz pentru calculul enitului national ,i al altor indicatori statistici similariPublicul. %ntitile pot afecta publicul *ntr-o arietate de moduri- .e e&emplu/ entitile pot a ea o contribuie substanial la economia local *n multe moduri/ mai ales prin numrul de anga!ai ,i colaborarea cu furnizorii locali- +ituaiile financiare pot a!uta publicul furniz6nd informaii referitoare la e oluiile recente ,i tendinele legate de prosperitatea entitii ,i a sferei de acti itate a acesteia.e,i nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare/ e&ist cerine comune tuturor utilizatorilor- 7ntruc6t in estitorii ofer entitii capital purttor de rise/ furnizarea de situaii financiare care satisfac necesitile lor a satisface ma!oritatea necesitilor celorlali utilizatoriResponsabilitatea principal de a *ntocmi ,i prezenta situaiile financiare ale entitii re ine conducerii acesteia- 2onducerea este interesat de informaiile cuprinse *n situa-iile financiare/ c'iar dac are acces la informaii financiare ,i de gestiune suplimentare/ care a!ut la *nfptuirea proceselor de planificare/ de luare a deciziilor ,i de control- 2onducerea are capacitatea de a determina forma ,i coninutul unor astfel de informaii suplimentare pentru a-si satisface propriile necesiti- Raportarea acestor informaii dep,e,te/ cu toate acestea/ aria de aplicabilitate a prezentului Cadru general. 2u toate acestea/ situaiile financiare publicate se bazeaz pe informaiile utilizate de conducere despre poziia financiar/ performana ,i modificrile poziiei financiare ale entitii)biecti ul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar/ performanele ,i modificrile poziiei financiare ale entitii/ care sunt utile unei sfere largi de utilizatori *n luarea deciziilor economice+ituaiile financiare elaborate *n acest scop satisfac necesitile comune ale ma!oritii utilizatorilor- 1otu,i/ situaiile financiare nu ofer toate informaiile de care utilizatorii au ne oie pentru luarea deciziilor economice/ *ntruc6t acestea/ *n mare msur/ rele efectele financiare ale unor e enimente din trecut ,i nu ofer/ de regul/ informaii non-financiare+ituaiile financiare prezint/ de asemenea/ rezultatele administrrii entitii de ctre conducere sau responsabilitatea conducerii de gestionare a resurselor ce i-au fost *ncredin-ate- 0cei utilizatori ce doresc s e alueze modul de administrare sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a putea lua decizii economice9 aceste decizii pot iza/ de e&emplu/ opiunea de a pstra sau de a inde in estiia *n
"

4e5

4f5

4g5

10

11

O&i#cti9 % sit a,ii%o" -i*a*cia"#???????????????????????????????????????????????? 12

13

14

entitatea respecti / sau *nlocuirea ori reconfirmarea conduceriiPo)i,ia -i*a*cia"+3 p#"-o".a*,a i .o$i-ic+"i 4* po)i,ia -i*a*cia"+ 1" .eciziile economice care sunt luate de utilizatorii situaiilor financiare necesit e aluarea capacitii unei entiti de a genera numerar sau ec'i alente de numerar/ precum ,i a momentului ,i a siguranei generrii lor- 7n ultimA instan/ de aceasta depinde/ de e&emplu/ capacitatea unei entiti de a-,i plti anga!aii ,i furnizorii/ de a plti dob6nzi/ de a rambursa credite ,i de a remunera proprietarii- =tilizatorii sunt mai *n msur s e alueze aceast capacitate de a genera numerar sau ec'i alente de numerar dac le sunt oferite informaii concentrate asupra poziiei financiare/ performanei ,i modifi-crilor poziiei financiare ale unei entitiPoziia financiar a unei entiti este influenat de resursele economice pe care le controleaz/ de structure sa financiar/ de lic'iditatea ,i sol abilitatea sa ,i de capacitatea sa de a se adapta sc'imbrilor mediului *n care *,i desf,oar acti itatea3nformaiile despre resursele economice controlate de entitate ,i capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea entitii de a genera numerar sau ec'i alente de numerar *n iitor- 3nformaiile despre structura financiar sunt utile pentru a anticipa ne oile iitoare de creditare ,i modul *n care profiturile ,i flu&urile iitoare de trezorerie or fi repartizate *ntre cei care au un interes fa de entitate9 acestea sunt utile ,i pentru anticiparea ,anselor entitii de a primi finanare *n iitor- 3nformaiile despre lic'iditate ,i sol abilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea entitii de a-si onora anga!amentele financiare scadente- Bic'iditatea se refer la disponibilitatea de a utiliza numerarul *n iitorul apropiat/ dup luarea *n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade+ol abilitatea se refer la disponibilitatea de a utiliza numerarul pe o perioad mai lung de timp/ *n care urmeaz s se onoreze anga!amentele financiare scadente3nformaiile despre performanta unei entiti/ *n special profitabilitatea acesteia/ sunt necesare pentru e aluarea modificrilor poteniale ale resurselor economice pe care entitatea le a putea controla *n iitor- 7n acest sens/ informaiile despre ariabilitatea performan elor sunt importante- 3nformaiile despre performante sunt utile *n a anticipa capacitatea entitii de a genera flu&uri de trezorerie cu a!utorul resurselor e&istente- %le sunt utile si pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care entitatea poate utiliza noi resurse3nformaiile pri ind modificrile poziiei financiare a unei entiti sunt utile pentru a e alua acti itile sale de e&ploatare/ finanare ,i in estiii *n perioada de raportare0ceste informaii sunt utile/ oferind utilizatorului o baz pentru e aluarea capacitii entitii de a genera numerar sau ec'i alente de numerar ,i a ne oilor entitii de a utiliza aceste flu&uri de trezorerie- Ba *ntocmirea unei situaii a modificrilor poziiei financiare/ fondurile pot fi definite *n di erse moduri/ cum ar fi toate resursele financiare/ fondul de rulment/ acti ele lic'ide sau numerarul- 7n acest Cadru general nu s-a *ncercat definirea noiunii de fonduri3nformaiile pri ind poziia financiar sunt oferite *n primul r6nd de bilan3nformaiile pri ind performana sunt oferite *n primul r6nd de contul de profit ,i pierdere- 3nformaiile pri ind modificrile poziiei financiare sunt furnizate *n situaiile financiare prin intermediul unei situaii distinctePrile componente ale situaiilor financiare se coreleaz/ deoarece ele reflect diferite aspecte ale acelora,i tranzacii sau ale altor e enimente- .e,i fiecare situaie ofer informaii diferite/ este probabil ca niciuna s nu ser easc unui singur scop
#

1#

1$

1(

19

20

sau s ofere toate informaiile impuse de necesitile specifice ale utilizatorilor- .e e&emplu/ contul de profit ,i pierdere ofer o imagine incomplet a performanei dac nu este folosit *mpreun cu bilanul ,i situaia modificrilor poziiei financiareNot# si ta&#%# s p%i.#*ta"# 21 +ituaiile financiare cuprind/ de asemenea/ note/ tabele suplimentare/ precum ,i alte informaii- .e e&emplu/ pot cuprinde informaii suplimentare rele ante pentru necesitile utilizatorilor/ referitoare la elementele din bilan ,i contul de profit ,i pierdere- Pot fi incluse/ de asemenea/ prezentri de informaii pri ind riscurile ,i incertitudinile ce afecteaz entitatea/ precum ,i orice resurse ,i obligaii care nu apar *n bilan 4de pild/ rezer ele minerale5- 3nformaiile despre segmentele geografice ,i industriale/ precum ,i efectul modificrii preurilor asupra entitii pot fi/ de asemenea/ oferite sub forma informaiilor suplimentare-

Co*c#pt# $# &a)+???????????????????????????????????????????????????????????? Co*ta&i%itat#a $# a*7a8a.#*t# 22 Pentru a-,i atinge obiecti ele/ situaiile financiare sunt elaborate conform contabilitii de anga!amente- 0stfel/ efectele tranzaciilor ,i ale altor e enimente sunt recunoscute atunci c6nd tranzaciile ,i e enimentele se produc 4,i nu pe msur ce numerarul sau ec'i alentul su este *ncasat sau pltit5/ ,i sunt *nregistrate *n e idenele contabile ,i raportate *n situaiile financiare ale perioadelor aferente+ituaiile financiare *ntocmite *n baza acestui principiu ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute care au implicat pli ,i *ncasri/ dar ,i despre obligaiile de plat din iitor ,i despre resursele pri ind *ncasrile iitoare- 0stfel/ ele furnizeaz eel mai util tip de informaii referitoare la tranzacii ,i la alte e enimente trecute care sunt necesare utilizatorilor *n luarea deciziilor economice+ituaiile financiare sunt elaborate/ de regul/ pornind de la ipoteza c o entitate *,i a continua acti itatea ,i *n iitorul pre izibil- 0stfel/ se presupune c entitatea nu are intenia ,i nici ne oia de a lic'ida sau de a-si reduce *n mod semnificati acti itatea9 dac o astfel de intenie sau ne oie e&ist/ ar putea fi ne oie ca situaiile financiare s fie *ntocmite pe o baz diferit de e aluare/ ,i *n acest caz trebuie indicat baza utilizat2aracteristicile calitati e sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare- 2ele patru caracteristici calitati e principale sunt inteligibilitatea/ rele ana/ credibilitatea ,i comparabilitatea) calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot fi u,or *nelese de utilizatori- 7n acest scop/ se presupune c utilizatorii dispun de cuno,tine suficiente pri ind desf,urarea afacerilor ,i a acti itilor economice/ de noiuni de contabilitate ,i au dorina de a studia informaiile prezentate cu atenia cu enit- 1otu,i/ informaiile asupra unor probleme comple&e/ care ar trebui incluse *n situaiile financiare datorit rele anei lor *n luarea deciziilor economice/ nu ar trebui e&cluse doar pe moti ul c ar putea fi prea dificil de *neles pentru anumii utilizatoriPentru a fi utile/ informaiile trebuie s fie rele ante pentru luarea deciziilor de ctre
$

Co*ti* itat#a acti9it+,ii 23

Ca"act#"istici ca%itati9# a%# sit a,ii%o" -i*a*cia"#?????????????????????????????????? 24

I*t#%i7i&i%itat#a 2"

R#%#9a*ta 2#

utilizatori- 3nformaiile sunt rele ante atunci c6nd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor/ a!ut6ndu-i pe ace,tia s e alueze e enimente trecute/ prezente sau iitoare/ s confirme sau s corecteze e alurile lor anterioare2$ Rolul de pre iziune ,i eel de confirmare a informaiilor sunt *n str6ns legtur- .e e&emplu/ informaiile despre ni elul actual ,i structura acti elor au aloare pentru utilizatori atunci c6nd ace,tia *ncearc s pre izioneze capacitatea entitii de a profita de oportuniti ,i de a reaciona la situaii nefa orabile- 0celea,i informaii au rolul de a confirma pre iziunile anterioare/ de e&emplu/ modul *n care entitatea poate fi structurat sau rezultatul acti itilor planificate3nformaiile despre poziia financiar sau performanele precedente sunt frec ent folosite ca baz pentru pre izionarea poziiei ,i performanei financiare iitoare ,i a altor probleme de care utilizatorii sunt direct interesai/ cum ar fi plata di idendelor ,i a salariilor/ ariaiile *n preul alorilor mobiliare/ precum ,i capacitatea entitii de a-si onora obligaiile scadente- Pentru a a ea aloare predicti / informaiile nu trebuie s fie sub forma unei prognoze e&plicite- 2apacitatea de a elabora pre iziuni pe baza situatiilor financiare este *mbuntit totu,i prin maniera *n care sunt e&puse informaiile referitoare la tranzaciile ,i e enimentele trecute- .e e&emplu/ aloarea predicti a contului de profit ,i pierdere este *mbuntit dac informaiile pri ind eniturile sau c'eltuielile neobi,nuite/ anormale si cu frec en rar sunt prezentate separatRele ana informaiei este influenat de natura sa ,i de pragul de semnificatie- 7n anumite cazuri/ natura informaiei este suficient/ prin ea *ns,i/ pentru a determina rele ana sa- .e e&emplu/ raportarea unui nou segment de acti itate poate influena e aluarea riscurilor ,i oportunitilor entitii/ indiferent de pragul de semnificatie al rezultatelor obinute *n cadrul segmentului respecti *n perioada de raportare- 7n alte cazuri/ at6t natura/ c6t ,i pragul de semnificatie sunt importante/ de e&emplu/ aloarea stocurilor din fiecare categorie principal care corespunde acti itii desf,urate3nformaiile sunt semnificati e dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor/ luate pe baza situaiilor financiarePragul de semnificatie depinde de mrimea elementului sau a erorii/ !udecat *n *mpre!urrile specifice omisiunii sau prezentrii eronate- 0stfel/ pragul de semnificatie ofer mai degrab un plafon sau o limit dec6t s reprezinte o *nsu,ire calitati fundamental pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi utilPentru a fi util/ informaia trebuie s fie ,i credibil- 3nformaia are calitatea de a fi credibil atunci c6nd nu confine erori semnificati e/ nu este prtinitoare/ iar utilizatorii pot a ea *ncredere c reprezint corect ceea ce ,i-a propus s reprezinte sau ceea ce se a,teapt/ *n mod rezonabil/ s reprezinte3nformaia poate fi rele ant/ dar at6t de puin credibil sub aspectul naturii sau repre-zentrii/ *nc6t recunoa,terea acesteia s induc *n eroare- .e e&emplu/ dac aliditatea ,i aloarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate *ntr-un litigiu/ nu ar fi adec at pentru entitate s *nregistreze *n bilan *ntreaga sum a despgubirilor/ de,i ar fi adec at prezentarea sumei solicitate ,i a circumstanelor conflictuluiPentru a fi credibil/ informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile ,i alte
(

2(

P"a7 % $# s#.*i-icati# 29

30

C"#$i&i%itat#a 31

32

R#p"#)#*ta"#a -i$#%+ 33

e enimente pe care aceasta fie si-a propus s le reprezinte/ fie este de a,teptat/ *n mod rezonabil/ s le reprezinte- .e e&emplu/ bilanul trebuie s reprezinte/ *n mod credibil/ tranzaciile ,i alte e enimente care se concretizeaz *n acti e/ datorii ,i capitaluri proprii ale entitii la data raportrii care *ndeplinesc criteriile de recunoa,tere34 2ea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit rise de a oferi o reprezentare mai puin credibil dec6t ar trebui- 0ceasta nu se datoreaz prtinirii/ ci mai degrab dificultilor inerente fie *n identificarea tranzaciilor ,i a altor e enimente ce urmeaz a fi e aluate/ fie *n conceperea ,i aplicarea te'nicilor de e aluare ,i prezentare ce pot transmite mesa!e care corespund acelor tranzacii ,i e enimente- 7n anumite cazuri/ e aluarea efectelor financiare ale elementelor ar putea fi at6t de incert/ *nc6t entitile/ *n general/ s nu le recunoasc *n situaiile financiare9 de e&emplu/ de,i ma!oritatea entitilor genereaz fond comercial pe plan intern *n timp/ de obicei este greu de identificat sau de e aluat acest fond comercial *n mod credibil- 7n alte cazuri/ totu,i/ poate fi rele ant recunoa,terea elementelor respecti e si prezentarea/ *n acela,i timp/ a riscului de eroare ce planeaz asupra recunoa,terii ,i e alurii lorPentru ca informaia s prezinte credibil e enimentele ,i tranzaciile pe care *,i propune s le reprezinte/ este necesar ca acestea s fie contabilizate ,i prezentate *n concordan cu fondul lor ,i cu realitatea economic/ ,i nu doar cu forma lor !uridic- ?ondul tranzaciilor sau al altor e enimente nu este *ntotdeauna *n concordan cu ceea ce transpare din forma lor !uridic sau con enional- .e e&emplu/ o entitate cedeaz un acti altei pri *ntr-un astfel de mod *nc6t documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii respecti e9 cu toate acestea/ pot e&ista contracte care s asigure entitii dreptul de a se bucura *n continuare de beneficii economice iitoare de pe urma acti ului respecti - 7n astfel de circumstane/ raportarea unei 6nzri nu ar reprezenta credibil tranzacia *nc'eiat 4dac *ntr-ade r ar e&ista o tranzacie de aceast natur5Pentru a fi credibil/ informaia cuprins *n situaiile financiare trebuie s fie neutr/ adic lipsit de influene- +ituaiile financiare nu sunt neutre dac/ prin selectarea ,i prezentarea informaiei/ influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiecti predeterminat2ei care elaboreaz situaii financiare trebuie s se confrunte cu incertitudini care/ ine itabil/ planeaz asupra multor e enimente ,i circumstane/ cum ar fi *ncasarea creanelor *ndoielnice/ durata de utilizare probabil a imobilizrilor corporale ,i numrul e entualelor reclamaii cu pri ire la produsele *n garanie- 0stfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii ,i alorii lor/ dar ,i prin e&ercitarea prudenei *n *ntocmirea situaiilor financiare- Prudena *nseamn includerea unui grad de precauie *n e&ercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute *n condiii de incertitudine/ astfel *nc6t acti ele ,i eniturile s nu fie suprae aluate/ iar datoriile ,i c'eltuielile s nu fie sube aluate- 1otu,i/ e&ercitarea prudenei nu permite/ de e&emplu/ constituirea de rezer e ascunse sau pro izioane e&cesi e/ sube aluarea deliberat a acti elor sau eniturilor/ dar nici suprae aluarea deliberat a datoriilor sau c'eltuielilor/ deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre ,i de aceea nu ar mai a ea calitatea de a fi credibile9

P"#9a%#*ta #co*o.ic % i as p"a 8 "i$ic % i 3"

N# t"a%itat#a 3#

P" $#*,a 3$

E@>a sti9itat#a 3( Pentru a fi credibil/ informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet/ *n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie ,i ale costului obinerii acelei informaii- ) omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc *n eroare ,i astfel s nu mai aib un caracter credibil ,i s de in defectuoas din punct de edere al rele anei=tilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti *n timp pentru a identifica tendinele *n poziia financiar ,i performanele sale- =tilizatorii trebuie totodat s poat compara situaiile financiare ale di erselor entiti/ pentru a le e alua poziia financiar/ performana ,i modificrile poziiei financiare- 0stfel/ msurarea ,i prezentarea efectului financiar al acelora,i tranzacii ,i e enimente trebuie efectuate *ntr-o manier consec ent *n cadrul unei entiti ,i de-a lungul timpului pentru acea entitate ,i *ntr-o manier consec ent pentru diferite entiti) consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate *n elaborarea situaiilor financiare si despre orice modificare a acestor politici/ precum ,i despre efectele unor astfel de modificri- =tilizatorii trebuie s fie *n msur s identifice diferenele *ntre politicile contabile pentru tranzacii ,i alte e enimente asemntoare utilizate de aceea,i entitate de la o perioad la alta/ c6t si de diferite entiti- 2onformitatea cu +tandardele 3nternationale de 2ontabilitate/ inclusi prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate/ a!ut la obinerea comparabilitiiNe oia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate ,i nu trebuie lsat s de in un impediment *n introducerea de standarde de contabilitate *mbun-tite- Nu este indicat pentru o entitate s continue s e idenieze *n contabilitate/ *n aceea,i manier/ o tranzacie sau un alt e eniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitati e de rele an ,i credibilitate- Nu este indicat pentru o entitate nici s lase politicile sale contabile nemodificate atunci c6nd e&ist alternati e mai rele- ante ,i mai credibile.eoarece utilizatorii doresc s compare poziia financiar/ performana ,i modificrile poziiei financiare ale unei entiti *n timp/ este important ca situaiile financiare s rele e informaii corespunztoare pentru perioadele precedente.ac e&ist o *nt6rziere e&agerat *n raportarea informaiei/ aceasta *,i poate pierde rele ana- 2onducerea poate fi ne oit s aleag *ntre aloarea relati a raportrii la un anumit moment ,i oferirea de informaii credibile- Pentru a oferi informaii oportune/ deseori poate fi necesar raportarea tuturor aspectelor unei tranzacii sau ale altui e eniment *nainte ca acestea s fie cunoscute/ de,i *n acest fel este afectat credibilitatea- .impotri / dac raportarea este *nt6rziat p6n c6nd toate aspectele sunt cunoscute/ informaia este credibil/ dar de utilitate redus pentru utilizatorii care au fost ne oii/ *ntre timp/ s ia decizii- Pentru a realiza un ec'ilibru *ntre rele an ,i credibilitate/ considerentul fundamental este satisfacerea adec at a necesitilor utilizatorilor *n procesul de luare a deciziilor economiceRaportul cost-beneficiu este mai degrab o constr6ngere general dec6t o caracteristic calitati - Ceneficiile de pe urma informaiei ar trebui s dep,easc costul furnizrii acesteia- % aluarea beneficiilor ,i costurilor reprezint/ *n fond/
10

Co.pa"a&i%itat#a 39

40

41

42

Co*$i,ii p#*t" ca i*-o".a,ia s+ -i# "#%#9a*t+ i c"#$i&i%+ Opo"t *itat#a 43

Rapo"t % cost-&#*#-ici 44

rezultatul unui raionament profesional- 7n plus/ costurile nu sunt suportate/ neaprat/ de acei utilizatori care se bucur ,i de beneficii- .e beneficii se pot bucura ,i ali utilizatori dec6t aceia pentru care informaia este pregtit9 de e&emplu/ furnizarea de informaii suplimentare creditorilor poate reduce costurile *ndatorrii entitii.in aceste moti e/ testul cost-beneficiu este dificil de aplicat oricrui caz particular2u toate acestea/ norma-lizatorii/ *n special/ ca si cei care *ntocmesc ,i utilizeaz situaiile financiare ar trebui s fie con,tieni de aceast limitEc>i%i&" % 4*t"# ca"act#"istici%# ca%itati9# 4" 7n practic/ stabilirea unui ec'ilibru sau a unui compromis *ntre caracteristicile calitati e este deseori necesar- 7n general/ elul este de a realiza un ec'ilibru adec at *ntre caracteristicile respecti e pentru a satisface obiecti ul situaiilor financiare- 3mportana relati a caracteristicilor *n diferite cazuri este o problem de raionament profesional+ituaiile financiare sunt frec ent descrise ca prezent6nd o imagine fidel ,i !ust a poziiei financiare/ performanei ,i modificrilor poziiei financiare ale unei entiti.e,i acest Cadru general nu abordeaz direct astfel de concepte/ aplicarea caracteristicilor calitati e principale ,i a standardelor adec ate de contabilitate are/ *n mod normal/ ca rezultat *ntocmirea unor situaii financiare care reflect ceea ce este numit/ *n general/ o imagine fidel ,i !ust sau o prezentare !ust a unor astfel de informaii+ituaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor ,i ale altor e enimente/ grup6ndu-le *n categorii cuprinztoare conform caracteristicilor economice- 0ceste categorii sunt numite structurile situatiilor financiare- +tructurile bilanului direct legate de e aluarea poziiei financiare sunt acti ele/ datoriile ,i capitalurile proprii- +tructurile contului de profit ,i pierdere legate *n mod direct de e aluarea performanei sunt eniturile ,i c'eltuielile- +ituaia modificrilor poziiei financiare reflect/ de obicei/ structurile din contul de profit ,i pierdere ,i modificrile structurilor din bilan9 *n consecin/ Cadrul general nu identific structurile specifice acestei situaiiPrezentarea acestor structuri *n bilan ,i *n contul de profit ,i pierdere implic un proces de subclasificare- .e e&emplu/ acti ele ,i datoriile pot fi clasificate dup natura sau funcia lor *n acti itatea entitii/ cu scopul de a prezenta informaii *n cea mai folositoare manier pentru utilizatori/ pentru a-si fundamenta deciziile economice+tructurile legate direct de e aluarea poziiei financiare sunt acti ele/ datoriile ,i capitalurile proprii- 0cestea sunt definite dup cum urmeaz8 =n acti reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor e enimente trecute ,i de la care se a,teapt s genereze beneficii economice iitoare pentru entitate) datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din e enimente trecute ,i prin decontarea creia se a,teapt s rezulte o ie,ire de resurse care *ncorporeaz beneficii economice2apitalurile proprii reprezint interesul rezidual *n acti ele unei entiti dup deducerea
11

I.a7i*#a -i$#%+ i 8 st+ < p"#)#*ta"#a 8 st+ 4#

St" ct "i a%# sit a,ii%o" -i*a*cia"#?????????????????????????????????????????????? 4$

4(

Po)i,ia -i*a*cia"+ 49 4a5

4b5

4c5

tuturor datoriilor sale"0 .efiniiile acti elor ,i datoriilor identific toate caracteristicile eseniale ale acestora/ dar nu *ncearc s specifice criteriile ce trebuie *ndeplinite *nainte de a fi recunoscute *n bilan- 0stfel/ definiiile includ ,i elemente ce nu sunt recunoscute ca fiind acti e sau datorii *n bilan deoarece nu satisfac criteriile de recunoa,tere prezentate *n paragrafele (2-9(- 7n special flu&urile de beneficii economice iitoare/ dinspre sau ctre entitate/ trebuie s fie suficient de sigure pentru a *ndeplini criteriile de probabilitate din paragraful (3 *nainte de a recunoa,te un acti sau o datorieBa stabilirea momentului *n care un element satisface definiia acti elor/ datoriilor sau capitalurilor proprii/ trebuie acordat atenie fondului ,i realitii economice a acestuia/ ,i nu numai formei sale !uridice- 0stfel/ de e&emplu/ *n cazul contractelor de leasing financiar/ fondul ,i realitatea economic reprezint faptul c locatarul obine beneficiile economice ale utilizrii bunului contractat pe cea mai mare parte a duratei de utilizare a acestuia *n sc'imbul obligaiei de a plti pentru acest drept o sum apro&imati egal cu aloarea !ust a acti ului ,i dob6nda aferent- .in acest moti / leasingul financiar d na,tere unor elemente ce satisfac definiiile acti elor si datoriilor/ si care sunt recunoscute/ *n consecin/ *n bilanul locataruluiCilanurile elaborate conform +tandardelor 3nternationale de 2ontabilitate actuale pot include ,i elemente ce nu satisfac definiia acti elor sau a datoriilor ,i nici nu sunt prezentate ca parte a capitalurilor proprii- .efiniiile din paragraful 49 or sta totu,i la baza re izuirilor iitoare ale +tandardelor 3nternationale de 2ontabilitate/ c6t ,i la baza elaborrii unor noi +tandardeCeneficiile economice iitoare *ncorporate *n acti e reprezint potenialul de a contribui/ direct sau indirect/ la flu&ul de numerar ,i ec'i alente de numerar ctre entitate- 0cest potential poate fi unul producti / fiind parte a acti itilor de e&ploatare ale entitii- .e asemenea/ se poate transforma *n numerar sau ec'i alente de numerar sau poate a ea capacitatea de a reduce ie,irile de lic'iditi/ cum ar fi un proces alternati de producie care mic,oreaz costurile.e obicei/ o entitate *,i utilizeaz acti ele pentru a produce bunuri sau pentru a presta ser icii capabile s satisfac dorinele sau necesitile clienilor9 datorit faptului c aceste bunuri sau ser icii pot satisface aceste dorine sau necesiti/ clienii sunt dispu,i s plteasc pentru a le obine/ contribuind astfel la flu&ul de trezorerie al entitii- Numerarul *n sine confer un a anta! entitii datorit faptului c permite controlul celorlalte resurseCeneficiile economice iitoare *ncorporate *n acti e pot intra *n entitate *n mai multe moduri- .e e&emplu/ un acti poate fi8 utilizat separat sau *mpreun cu alte acti e pentru prestarea de ser icii sau producia de bunuri destinate 6nzrii de ctre entitate9 sc'imbat cu alte acti e9 utilizat pentru decontarea unei datorii9 sau repartizat acionarilor entitii<ulte acti e/ de e&emplu/ imobilizrile corporale/ au o form fizic- 2u toate acestea/ forma fizic nu este esenial pentru e&istena unui acti 9 de aceea/ bre etele ,i drepturile de autor/ de e&emplu/ sunt acti e dac se a,teapt s genereze beneficii
12

"1

"2

Acti9#%# "3

"4

"" 4a5 4b5 4c5 4d5 "#

economice iitoare entitii ,i dac sunt controlate de aceasta"$ <ulte acti e/ de e&emplu/ creanele ,i proprietile imobiliare sunt asociate cu drepturi legale/ inclusi cu dreptul de proprietate- .reptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea e&istenei unui acti 9 astfel/ de e&emplu/ o proprietate imobiliar deinut *n baza unui contract de leasing este un acti *n cazul *n care entitatea controleaz beneficiile oferite de proprietatea respecti - .e,i capacitatea unei entiti de a controla beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor legale/ un element poate satisface definiia unui acti c'iar ,i fr a e&ista un control legal- .e e&emplu/ DnoE-'oE-ul obinut dintr-o acti itate de dez oltare poate satisface definiia unui acti atunci c6nd entitatea controleaz beneficiile acestui DnoE-'oE/ in6ndul secret0cti ele unei entiti rezult din tranzacii sau alte e enimente anterioare- 7n mod normal/ entitile obin acti ele prin cumprarea sau producerea acestora/ dar ,i alte tranzacii sau e enimente pot genera acti e9 e&emple pot fi proprietile primite de entitate de la gu ern ca parte a unui program de *ncura!are a cresterii economice *ntro regiune ,i de descoperire a rezer elor minerale- 1ranzaciile sau e enimentele ce sunt a,teptate *n iitor nu genereaz prin ele *nsele acti e9 de aceea/ de e&emplu/ intenia de a cumpra un bun nu satisface/ prin ea *ns,i/ definiia unui acti %&ist o legtur str6ns *ntre ie,irile de numerar ,i generarea de acti e/ dar nu este neaprat necesar ca cele dou s coincid- .e aceea/ *n momentul *n care se produce o ie,ire de numerar/ aceasta poate *nsemna c se urmre,te obinerea de beneficii economice iitoare/ dar nu este o do ad concludent c elemental obinut corespunde definiiei unui acti - +imilar/ absena unei ie,iri de numerar nu e&clude posibi-litatea ca un element s satisfac definiia unui acti / care poate fi recunoscut *n bilan9 de e&emplu/ elementele care au fost donate unei entiti pot satisface definiia unui acti ) caracteristic esenial a unei datorii este faptul c entitatea are o obligaie actual) obligaie reprezint un anga!ament sau o responsabilitate de a aciona *ntr-un anumit fel- Begea poate impune entitii s-,i respecte obligaiile/ ca o consecin a unui contract sau a unei cerine legale- 0cesta este cazul *n mod normal/ de e&emplu/ cu sumele ce trebuie pltite pentru bunuri ,i ser icii primite- .e asemenea/ obligaiile apar ,i din acti itatea normal/ din dorina de a menine bune relaii de afaceri sau de a se comporta *ntr-o manier ec'itabil- .ac/ de e&emplu/ o entitate decide s remedieze defeciunile produselor sale c'iar ,i dup ce perioada de garanie a e&pirat/ sumele ce se a,teapt s fie c'eltuite *n legtur cu bunurile de!a 6ndute reprezint datorii1rebuie fcut distincia *ntre o obligaie actual ,i un anga!ament iitor- .ecizia conducerii unei entiti de a ac'iziiona acti e *n iitor nu reprezint/ prin ea *ns,i/ o obligaie prezent- 7n mod normal/ obligaia apare numai *n momentul li rrii acti ului sau *n momentul *n care entitatea are un acord ire ocabil de cumprare a acti ului- 7n cazul din urm/ natura ire ocabil a acordului *nseamn c urmrile economice ale neonorrii obligaiei/ de e&emplu/ din cauza e&istenei unei penalizri substaniale/ aduc entitatea aproape *n imposibilitatea de a *mpiedica flu&ul resurselor ctre o alt parte+tingerea unei obligaii prezente implic/ de obicei/ renunarea entitii la anumite resurse care *ncorporeaz beneficii economice *n scopul satisfacerii cererilor celeilalte pri- +tingerea unei obligaii prezente se poate face *n mai multe moduri/
13

"(

"9

Dato"ii%# #0

#1

#2

de e&emplu/ prin8 4a5 4b5 4c5 4d5 4e5 plata *n numerar9 transferal altor acti e9 prestarea de ser icii9 *nlocuirea respecti ei obligaii cu o alt obligaie9 sau transformarea obligaiei *n capitaluri proprii-

) obligaie poate fi stins ,i prin alte mi!loace/ cum ar fi renunarea de ctre creditor la drepturile sale#3 .atoriile rezult din tranzacii sau alte e enimente trecute- .e e&emplu/ ac'iziia de bunuri sau utilizarea ser iciilor d na,tere unor datorii comerciale 4*n afara cazului *n care se face plata *n a ans sau se plte,te *n momentul li rrii5/ iar primirea unui credit de la banc d na,tere unei obligaii de rambursare a creditului- .e asemenea/ o entitate poate recunoa,te reducerile iitoare pe baza cumprrilor anuale fcute de clieni ca fiind datorii9 *n acest caz/ 6nzarea bunurilor din perioada anterioar este tranzacia care d na,tere datoriei respecti e=nele datorii pot fi e aluate doar prin utilizarea unui grad ridicat de estimare- =nele entiti consider aceste datorii drept pro izioane- 7n anumite ri/ asemenea pro izioane nu sunt pri ite ca datorii/ deoarece conceptul de datorie este definit mai restr6ns/ *n a,a fel *nc6t s includ doar sumele ce pot fi stabilite fr a fi necesar s se fac estimri- .efiniia unei datorii din paragraful 49 este bazat pe o abordare mai cuprinztoare- 0stfel/ c6nd un pro izion implic o obligaie prezent ,i satisface restul definiiei/ este o datorie/ c'iar dac suma trebuie s fie estimat- %&emplele din aceast categorie se refer la pro izioanele pentru pli ce trebuie fcute pentru garaniile e&istente ,i pro izioanele pentru acoperirea obligaiilor pri ind pensiile.e,i capitalurile proprii sunt definite *n paragraful 49 ca interes rezidual al acionarilor/ di ersele lor componente pot fi prezentate pe linii separate *n bilan- .e e&emplu/ *ntr-o entitate/ contribuiile acionarilor/ rezultatele nedistribuite/ rezer ele ce reprezint distribuirea rezultatului ,i rezer ele ce reprezint a!ustri pentru meninerea capitalului pot fi prezentate separat- 0semenea clasificri pot fi rele ante pentru utilizatorii situa-iilor financiare *n procesul de luare a deciziilor/ atunci c6nd e&ist restricii legale sau de alt natur pri ind capacitatea entitii de a distribui sau de a utiliza *ntr-un alt mod capitalurile sale proprii- .e asemenea/ poate fi reflectat faptul c prile care au interese *n capitalul entitii au drepturi diferite cu pri ire la primirea di idendelor sau la ram-bursarea capitalului2onstituirea rezer elor este cerut uneori de statut sau de alte acte normati e/ *n scopul asigurrii unei msuri suplimentare de protecie *mpotri a efectelor pierderilor pentru entitate ,i creditorii acesteia- Pot fi constituite alte rezer e dac legislaia fiscal na-ional asigur scutirea sau reducerea impozitului c6nd se fac transferuri ctre astfel de rezer e- %&istena ,i mrimea unor asemenea rezer e legale/ statutare ,i fiscale constituie informaii ce pot fi rele ante pentru utilizatori *n luarea deciziilor- 1ransfe-rurile ctre asemenea rezer e sunt mai degrab alocri ale rezultatului reportat dec6t c'eltuieliFaloarea la care sunt *nregistrate capitalurile proprii *n bilan depinde de e aluarea acti elor ,i datoriilor- 7n mod normal/ suma cumulat a capitalurilor proprii nu poate corespunde dec6t din *nt6mplare cu aloarea de pia a aciunilor entitii sau cu
14

#4

Capita% "i%# p"op"ii #"

##

#$

suma care ar putea fi obinut prin 6nzarea pe buci a acti ului net sau a entitii *n *ntregime/ presupun6nd continuitatea acti itii#( 0cti itile comerciale/ industriale ,i de afaceri sunt/ de multe ori/ realizate sub forma entitilor cu asociat unic/ a parteneriatelor/ a trusturilor/ precum ,i a diferitelor tipuri de entiti cu capital de stat- 2adrul legal ,i de reglementare pentru astfel de entiti este adesea diferit de eel care se aplic *n cazul entitilor corporati e- .e e&emplu/ pot e&ista unele restricii *n ceea ce pri e,te repartizarea sumelor incluse *n capitalurile proprii ctre proprietari sau ctre ali beneficiari1otu,i/ definiia capitalurilor proprii/ precum ,i alte aspecte ale acestui Cadru general referitoare la capitalurile proprii sunt alabile ,i pentru astfel de entitiProfitul este frec ent utilizat ca o msur a performanei sau ca baz de referin pentru ali indicatori/ cum ar fi rentabilitatea in estiiei sau rezultatul pe aciuneFeniturile ,i c'eltuielile constituie structuri direct legate de msurarea profituluiRecunoa,terea ,i e aluarea eniturilor ,i ale c'eltuielilor ,i deci ale profitului depind partial de conceptele de capital ,i de meninere a capitalului/ concepte utilizate de entiti *n elaborarea situa-iilor financiare- 0ceste concepte sunt prezentate *n cadrul paragrafelor 102-110+tructurile de enituri ,i c'eltuieli sunt definite dup cum urmeaz8 Feniturile constituie cre,teri ale beneficiilor economice *nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formA de intrri sau cre,teri ale acti elor sau descre,teri ale datoriilor/ care se concretizeaz *n cre,teri ale capitalurilor proprii/ altele dec6t cele rezultate din contribuii ale acionarilor2'eltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice *nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ie,iri sau scderi ale alorii acti elor sau cre,teri ale datoriilor/ care se concretizeaz *n reduceri ale capitalurilor proprii/ altele dec6t cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.efiniiile eniturilor ,i c'eltuielilor surprind caracteristicile lor eseniale/ dar nu specific criteriile ce trebuie *ndeplinite pentru a putea fi *nregistrate *n contul de profit ,i pierdere- 2riteriile de recunoa,tere a eniturilor ,i c'eltuielilor sunt prezentate *n paragrafele (2-9(Feniturile ,i c'eltuielile se pot regsi *n contul de profit si pierdere *n diferite moduri astfel *nc6t s furnizeze informaia rele ant pentru procesul decizional- .e e&emplu/ se folose,te adesea distincia *ntre acele elemente de enituri ,i c'eltuieli care sunt rezultatul acti itilor curente ale entitii ,i cele care nu sunt rezultatul acestor acti iti- 0ceast distincie se realizeaz plec6nd de la prezumia c sursa unui element este rele ant *n procesul de e aluare a capacitii entitii de a genera *n iitor numerar ,i ec'i alente de numerar9 de e&emplu/ acti iti *nt6mpltoare/ cum ar fi cedarea unei in estiii pe termen lung/ nu pot aprea *n mod curent- 0tunci c6nd se face distincia dintre elemente *n acest mod/ este necesar analiza naturii ,i acti itii entitii- %lementele care pentru unele entiti sunt rezultatul unor acti iti curente pot reprezenta/ *n cazul altor entiti/ acti iti neobi,nuite.e asemenea/ distincia dintre elementele de enituri ,i c'eltuieli ,i combinarea acestora *n diferite moduri permit entitii s-,i prezinte *n mod ariat performanele0ceste clasificri prezint diferite grade de cuprindere- .e e&emplu/ contul de profit ,i pierdere poate include mar!a brut/ profitul sau pierderea din acti itile curente *nainte de impo-zitare/ profitul sau pierderea din acti itile curente dup impozitare
1"

P#"-o".a*,a #9

$0 4a5

4b5

$1

$2

$3

,i profitul sau pierderea1#*it "i%# $4 .efiniia eniturilor include at6t eniturile din acti itile curente/ c6t ,i c6,tigurile din orice alte surse- Feniturile din acti itile curente se pot regsi sub diferite denumiri/ cum ar fi 6nzri/ comisioane/ dob6nzi/ di idende/ rede ene ,i c'irii26,tigurile reprezint alte elemente care corespund definiiei eniturilor ,i pot aprea sau nu ca rezultat al acti itii curente a entitii- 26,tigurile reprezint cre,teri ale beneficiilor economice/ ,i din acest punct de edere nu difer ca natur de eniturile din acti itatea curent- Prin urmare/ *n acest Cadru general c6,tigurile nu sunt pri ite ca structuri separate26,tigurile includ/ de e&emplu/ sumele rezultate *n urma cedrii acti elor imobilizate- .efiniia eniturilor include totodat ,i c6,tigurile nerealizate9 de e&emplu/ cele rezultate din ree aluarea titlurilor de plasament ,i cele rezultate din cre,terea alorii contabile a acti elor imobilizate- 0tunci c6nd sunt recunoscute *n contul de profit ,i pierdere/ c6,tigurile sunt prezentate/ de obicei/ distinct/ deoarece cunoa,terea e&istenei acestora este important pentru procesul decizional26,tigurile sunt prezentate/ de regul/ la aloarea net/ e&clusi c'eltuielile aferenteFeniturile pot fi utilizate pentru ac'iziionarea de acti e sau pentru cre,terea alorii diferitelor tipuri de acti e9 e&emple de astfel de acti e includ numerarul/ creanele/ bunurile ,i ser iciile primite *n sc'imbul bunurilor ,i ser iciilor furnizate- Feniturile pot rezulta/ de asemenea/ din decontarea datoriilor- .e e&emplu/ o entitate *i poate furniza bunuri ,i ser icii unui creditor *n scopul decontrii unei datorii legate de un credit *n derulare.efiniia c'eltuielilor include pierderile/ precum ,i acele c'eltuieli care apar *n procesul desf,urrii acti itilor curente ale entitii- .e e&emplu/ c'eltuielile ce apar *n cursul acti itilor curente ale entitii includ costul 6nzrilor/ salariile ,i amortizarea- %le se regsesc/ de obicei/ sub forma ie,irilor sau scderii alorii acti elor/ cum ar fi numerarul sau ec'i alentele de numerar/ stocurile ,i imobilizrile corporalePierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei c'eltuielilor ,i care pot aprea sau nu pe parcursul desf,urrii acti itilor curente ale entitii- Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice/ ,i din acest punct de edere nu difer ca natur de alte tipuri de c'eltuieli- Prin urmare/ *n acest Cadru general ele nu sunt considerate ca structur distinct*n categoria pierderilor sunt incluse/ de e&emplu/ cele rezultate din dezastre/ cum ar fi inundaiile sau incendiile/ precum ,i cele rezultate din cedarea acti elor imobilizate.e asemenea/ definiia c'eltuielilor include ,i pierderile nerealizate/ cum ar fi cele rezultate din cre,terea cursului de sc'imb alutar *n cazul unor *mprumuturi pe care entitatea le-a contractat *n alutA- .e obicei/ *n contul de profit ,i pierdere/ prezentarea pierderilor se efectueaz distinct/ datorit importanei cunoa,terii e&istenei ,i alorii acestora *n procesul decizional- Pierderile sunt raportate/ de regul/ la aloarea net/ e&clusi eniturile aferenteRee aluarea sau a!ustarea alorii acti elor ,i datoriilor determin cre,teri sau diminuri ale capitalurilor proprii- .e,i aceste cre,teri sau diminuri corespund
1#

$"

$#

$$

C>#%t i#%i%# $(

$9

(0

A8 st+"i%# p#*t" .#*,i*#"#a capita% % i (1

definiiei eniturilor ,i c'eltuielilor/ ele nu sunt incluse *n contul de profit ,i pierdere pe baza anumitor concepte legate de mentinerea capitalului- 7n sc'imb/ ele sunt incluse *n capitalurile proprii ca a!ustri pentru mentinerea capitalului sau ca rezer e din ree aluare- 2onceptele de meninere a capitalului sunt prezentate *n paragrafele 102-110 din acest Cadru general. R#c *oat#"#a st" ct "i%o" $i* sit a,ii%# -i*a*cia"#??????????????????????????????? (2 Recunoasterea este procesul *ncorporrii *n bilan sau *n contul de profit ,i pierdere a unui element care *ndepline,te criteriile de recunoa,tere stabilite *n paragraful (30cest proces implic descrierea *n cu inte a respecti ului element ,i asocierea unei anumite sume/ precum ,i includerea respecti ei sume *n totalul bilanului sau al contului de profit ,i pierdere- %lementele care satisfac criteriile de recunoa,tere trebuie prezentate *n bilan sau *n contul de profit ,i pierdere- Nerecunoa,terea acestor elemente nu poate fi corectat nici prin prezentarea politicilor contabile folosite/ nici prin note sau informaii suplimentare=n element care corespunde definiiei unei structuri a situaiilor financiare trebuie recu-noscut *n cazul *n care8 4a5 este probabil ca orice beneficiu economic iitor asociat elementului s intre sau s ias *n sau din entitate9 ,i 4b5 (4 elemental are un cost sau o aloare care poate fi e aluat45 *n mod credibil*n procesul de e aluare a *ndeplinirii sau ne*ndeplinirii criteriilor de recunoa,tere *n situatiile financiare trebuie acordat atenie consideraiilor legate de pragul de semnificaie prezentate *n paragrafele 29 ,i 30- 3nterdependena structurilor const *n aceea c/ *n cazul *n care un element corespunde definiiei ,i *ndepline,te criteriile de recu-noa,tere pentru o anumit structur/ de e&emplu/ acti e/ se impune automat recunoa,-terea unei alte structuri/ de e&emplu/ enituri sau datorii2onceptul de probabilitate este utilizat *n ceea ce pri e ,te criteriile de recunoa,tere pentru a a ea o referin pri ind gradul de incertitudine c beneficiile economice iitoare asociate unui element or intra sau or ie,i din entitate- 0cest concept este impus de incertitudinea ce caracterizeaz mediul *n care *,i desf,oar acti itatea orice entitate- % aluarea gradului de incertitudine legat de beneficiile economice iitoare ia *n calcul informaia disponibil *n momentul *ntocmirii situaiilor financiare- .e e&emplu/ c6nd *ncasarea unei creane a entitii este probabil/ *n absena oricrei probe care s demonstreze contrariul/ se !ustific recunoa,terea creanei ca acti - 7n cazul unei di ersiti mari a creanelor/ totu,i/ a fi considerat normal probabilitatea apariiei unor creane ne*ncasate9 prin urmare/ reducerea preconizat a beneficiului economic a fi *nregistrat drept c'eltuial0 doua condiie pe care un element trebuie s o *ndeplineasc pentru a fi recunoscut este ca acesta s aib un cost sau o aloare ce poate fi e aluat45 *n mod credibil/ conform celor prezentate *n paragrafele 31-3( ale acestui Cadru general. n multe cazuri/ costul sau aloarea trebuie estimat459 folosirea unor estimri rezonabile constituie o parte esenial *n elaborarea situaiilor financiare si nu influeneaz credibilitatea lor- 7n cazul *n care totu,i nu poate fi realizat o estimare rezonabil/ elemental nu a fi recunoscut *n bilan sau *n contal de profit ,i pierdere- .e e&emplu/ *ncasrile preconizate *n urma unui proces *n instan pot corespunde definiiei acti elor ,i eniturilor/ precum ,i criteriului de recunoa,tere al
1$

(3

P"o&a&i%itat#a "#a%i)+"ii *o" &#*#-icii #co*o.ic# 9iitoa"# ("

C"#$i&i%itat#a #9a% +"ii (#

probabilitii9 totu,i/ dac nu este posibil e aluarea lor credibil/ acestea nu pot fi *nregistrate ca acti e sau ca enituri9 aceste *ncasri preconizate trebuie totu,i prezentate *n cadrul unor note/ materiale e&plicati e sau tabele suplimentare($ =n element care/ la un anumit moment/ nu mai corespunde criteriilor de recunoa,tere stabilite *n paragraful (3 poate fi recunoscut mai t6rziu/ ca urmare a unor circumstane sau e enimente ulterioare3nformaii referitoare la un element care are caracteristicile eseniale ale unei structuri a situaiilor financiare/ dar nu *ndepline,te criteriile de recunoa,tere pot fi totu,i prezentate *n note/ materiale e&plicati e sau tabele suplimentare- 0cest procedeu este recomandat *n cazul *n care cunoa,terea e&istenei acestui element este considerat ca fiind rele ant pentru e aluarea poziiei financiare a entitii/ a performanei financiare sau a modificrii poziiei financiare de ctre utilizatorii situaiilor financiare=n acti este recunoscut *n bilan *n momentul *n care este probabil realizarea unui beneficiu economic iitor de ctre entitate ,i acti ul are un cost sau o aloare care poate fi e aluat45 *n mod credibil=n acti nu este recunoscut *n bilan atunci c6nd este improbabil ca ie,irea de numerar s genereze beneficii economice pentru entitate *n perioadele iitoare- 7n sc'imb/ o astfel de tranzacie a a ea ca efect recunoasterea unei c'eltuieli *n contul de profit ,i pierdere- 0cest tratament nu *nseamn c scopul pentru care s-au efectuat c'eltuielile a fost altul dec6t obinerea unui beneficiu economic pentru entitate sau cmanagementul a fost deficitar- +ingura implicaie este aceea c posibilitatea obinerii de a anta!e economice *ntr-o perioad contabil ulterioar este insuficient pentru a !ustifica recunoa,terea unui acti ) datorie este recunoscut *n bilan atunci c6nd este probabil c o ie,ire de resurse *ncorpor6nd beneficii economice a rezulta din decontarea unei obligaii prezente ,i c6nd aloarea la care se a realiza aceast decontare poate fi e aluat *n mod credibil- 7n practic/ obligaiile rezultate din contracte a cror nee&ecutare parial sau total este ec'ilibrat de o parte ,i de cealalt 4de e&emplu/ datoriile pentru stocuri comandate/ dar neprimite *nc5 nu sunt/ *n general/ recunoscute ca datorii *n situaiile financiare- 1otu,i/ astfel de obligaii pot corespunde definiiei datoriilor ,i/ *n cazul *n care criteriile de recunoa,tere sunt *ndeplinite *n respecti ele circumstane/ acestea pot fi recunoscute- 7n astfel de circumstane/ recunoasterea datoriilor implic ,i recunoasterea acti elor sau c'eltuielilor aferenteFeniturile sunt recunoscute *n contul de profit ,i pierdere atunci c6nd a a ut loc o cre,tere a beneficiilor economice iitoare aferente cre,terii unui acti sau diminurii unei datorii/ iar acestea pot fi e aluate credibil- 0ceasta *nseamn de fapt c recunoasterea eniturilor se realizeaz simultan cu recunoasterea cre,terii de acti e sau reducerii datoriilor 4de e&emplu/ cre,terea net a acti elor/ rezultat din 6nzarea produselor sau ser iciilor/ sau descre,terea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii5Procedurile adoptate *n practic *n mod normal pentru recunoasterea eniturilor/ de e&emplu/ cerina ca enitul din acti itatea curent s fie realizat/ deri din criteriile de recunoa,tere prezentate *n acest Cadru general. 0stfel de proceduri au ca
1(

((

R#c *oat#"#a acti9#%o" (9

90

R#c *oat#"#a $ato"ii%o" 91

R#c *oat#"#a 9#*it "i%o" 92

93

obiecti / *n general/ limitarea recunoa,terii ca enituri la acele elemente care pot fi e aluate credibil ,i care prezint un grad suficient de certitudineR#c *oat#"#a c>#%t i#%i%o" 94 2'eltuielile sunt recunoscute *n contul de profit ,i pierdere atunci c6nd a a ut loc o reducere a beneficiilor economice iitoare aferent diminurii unui acti sau cre,terii unei datorii/ iar aceast reducere poate fi e aluat credibil- .e fapt/ aceasta *nseamn c recunoasterea c'eltuielilor are loc simultan cu recunoasterea cre,terii datoriilor sau reducerii acti elor 4de e&emplu/ drepturile salariale anga!ate sau amortizarea imobili-zrilor corporale52'eltuielile sunt recunoscute *n contul de profit ,i pierdere pe baza unei asocieri directe *ntre costurile implicate ,i obinerea elementelor specifice de enit- 0cest proces/ cu-noscut sub numele de corelare a costurilor cu eniturile/ implic recunoasterea simultan sau combinat a eniturilor ,i a c'eltuielilor care rezult direct ,i concomitent din acelea,i tranzacii sau alte e enimente9 de e&emplu/ di ersele componente ale c'eltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor 6ndute sunt recunoscute *n acela,i timp cu enitul din 6nzarea bunurilor1otu,i/ aplicarea conceptului corelrii *n conformitate cu pre ederile prezentului Cadru general nu permite recunoa,terea *n bilan a elementelor care nu corespund definiiei acti elor sau datoriilor0tunci c6nd se a,teapt s se obin beneficii economice *n decursul mai multor perioade contabile ,i c6nd asocierea acestora cu eniturile poate fi determinat doar ag sau indirect/ c'eltuielile sunt recunoscute *n contul de profit ,i pierdere pe baza unei proceduri de repartizare sistematic ,i raional- 0ceast modalitate este deseori necesar *n procesul recunoa,terii c'eltuielilor asociate cu utilizarea unor acti e ca imobilizri corporale/ fond comercial/ licene ,i mrci comerciale9 *n astfel de cazuri/ c'eltuiala este considerat depreciere sau amortizare- 0ceste proceduri de repartizare au drept scop recunoa,terea c'eltuielilor *n cadrul perioadelor contabile *n care se consum sau dispar beneficiile economice asociate acestor elemente) c'eltuial este recunoscut imediat *n contul de profit si pierdere atunci c6nd un cost nu genereaz niciun beneficiu economic iitor sau atunci c6nd ,i *n msura *n care iitoarele beneficii economice nu corespund sau *nceteaz s mai corespund criteriilor de recunoa,tere *n bilan sub form de acti ) c'eltuialA este/ de asemenea/ recunoscut *n contul de profit ,i pierdere *n acele cazuri *n care apare o datorie fr recunoa,terea unui acti / cum ar fi cazul *n care datoria apare ca urmare a garaniei unui produs% aluarea este procesul prin care se determin alorile monetare la care structurile situatiilor financiare or fi recunoscute *n bilan ,i *n contul de profit ,i pierdere0ceasta presupune alegerea unei anumite baze de e aluare.i erse baze de e aluare sunt utilizate *n situaiile financiare *n di erse combinaii ,i grade de utilizare- %le includ urmtoarele8 4a5 Costul istoric. 0cti ele sunt *nregistrate la suma *n numerar sau ec'i alente de numerar pltit *n momentul cumprrii lor sau la aloarea !ust a sumei pltite *n momentul ac'iziionrii- .atoriile sunt *nregistrate la aloarea ec'i alentelor obinute *n sc'imbul obligaiei sau/ *n anumite *mpre!urri 4de e&emplu/ *n cazul impozitului pe profit5/ la aloarea ce se a,teapt s fie pltit *n numerar sau ec'i alente de numerar pentru a stinge datoriile/ *n cursul normal al acti itii19

9"

9#

9$

9(

E9a% a"#a st" ct "i%o" sit a,ii%o" -i*a*cia"#?????????????????????????????????????? 99

100

4b5 Costul curent. 0cti ele sunt *nregistrate la suma *n numerar sau ec'i alente de numerar care ar trebui pltit dac acela,i acti sau unui asemntor ar fi ac'iziionat *n prezent- .atoriile sunt *nregistrate la aloarea neactualizat a numerarului sau ec'i alentelor de numerar necesar pentru a deconta *n prezent obligaia4c5 Valoarea realizabil !de decontare". 0cti ele sunt *nregistrate la suma *n numerar sau ec'i alente de numerar care poate fi obinut *n prezent prin 6nzarea normal a acti elor- .atoriile sunt *nregistrate la aloarea lor de decontare9 aceasta reprezint aloarea neactualizat *n numerar sau ec'i alente de numerar care trebuie pltit pentru a ac'ita datoriile *n cursul normal al acti itii4d5 Valoarea actualizat . 0cti ele sunt *nregistrate la aloarea actualizat a iitoarelor intrri nete de numerar care urmeaz a fi generate *n derularea normal a acti itii.atoriile sunt *nregistrate la aloarea actualizat a iitoarelor ie,iri de numerar care se a,teapt s+ fie necesare pentru a deconta datoriile *n cursul normal al acti itii101 Caza de e aluare eel mai frec ent adoptat de entiti *n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric- 0cesta este de obicei combinat cu alte baze de e aluare- .e e&emplu/ stocurile sunt de obicei *nregistrate la minimul dintre cost i aloarea realizabil net/ titlurile tranzacionabile - la aloarea de pia/ iar datoriile pri ind pensiile - la aloarea lor actualizat- <ai mult/ unele entiti utilizeaz costul curent ca rspuns la incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezol a problemele legate de efectul modificrii preurilor acti elor nemonetare-

Co*c#pt# $# capita% i $# .#*ti*#"# a capita% % i?????????????????????????????????? Co*c#pt# $# capita% 102 7n elaborarea situaiilor financiare/ ma!oritatea entitilor adopt un concept financiar de capital- 2onform unui asemenea concept/ cum ar fi eel al banilor in estii sau al puterii de cumprare in estite/ capitalul este sinonim cu acti ele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii- 2onform unui concept fizic al capitalului/ cum ar fi capacitatea de e&ploatare/ capitalul reprezint capacitatea de producie a entitii/ e&primat/ de e&emplu/ *n uniti de producie pe zi+electarea de ctre o entitate a celui mai potri it concept pri ind capitalul trebuie s + se fac *n funcie de necesitile utilizatorilor situaiilor sale financiare- 0stfel/ trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului *n cazul *n care utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai *n primul r6nd de meninerea capitalului nominal in estit sau a puterii de cumprare a capitalului in estit- .ac *ns principala preocupare a utilizatorilor o reprezint capacitatea de e&ploatare a entitii/ trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului- 2onceptul ales indic obiecti ul urmrit *n determinarea profitului/ de,i pot aprea anumite dificulti de e aluare la punerea *n practic a conceptului2onceptele de capital prezentate *n paragraful 102 genereaz urmtoarele concepte de mentinere a capitalului8

103

Co*c#pt# $# .#*ti*#"# a capita% % i i $# $#t#".i*a"# a p"o-it % i 104

4a5 #eninerea capitalului financiar. 2onform acestui concept/ profitul se obine doar dac aloarea financiar 4sau monetar5 a acti elor nete la sf6r,itul perioadei este mai mare dec6t aloarea financiar 4sau monetar5 a acti elor nete la *nceputul perioadei/ dup e&cluderea oricror distribuiri ctre proprietari i a oricror contribuii din partea proprietarilor *n timpul perioadei analizate- <eninerea capitalului financiar poate fi e aluat at6t *n uniti monetare nominale/ c6t ,i *n uniti de putere de
20

cumprare constant4b5 #eninerea capitalului flzic. 2onform acestui concept/ profitul se obine doar atunci c6nd capacitatea fizic producti 4sau capacitatea de e&ploatare5 a entitii 4sau resursele/ respecti fondurile necesare atingerii acestei capaciti5 la sf6r,itul perioadei dep,e,te capacitatea fizic producti de la *nceputul perioadei/ dup ce s-a e&clus orice distribuire ctre proprietari ,i orice contribuie din partea proprietarilor *n timpul e&erciiului10" 2onceptul de meninere a capitalului ia *n considerare modul *n care o entitate define,te capitalul pe care dore,te s-1 menin- 0cesta asigur legtura *ntre conceptele de capital ,i de profit/ deoarece ofer punctul de referin fr de care profitul nu poate fi msurat9 este o condiie esenial pentru distincia *ntre rentabilitatea entitii ,i rambursarea capitalului su9 doar intrrile de acti e suplimentare celor necesare pentru meninerea capitalului pot fi considerate profit ,i deci c6,tig produs de capitalul in estit- 0stfel/ profitul este aloarea rezidual care rm6ne dup ce c'eltuielile 4inclusi a!ustrile pentru meninerea capitalului/ acolo unde este cazul5 au fost deduse din enituri- .ac c'eltuielile dep,esc eniturile/ aloarea rezidual este pierdere2onceptul de meninere a capitalului fizic necesit adoptarea costului curent ca baz de e aluare- 2onceptul de meninere a capitalului financiar nu impune totu,i folosirea unei anumite baze de e aluare- +electarea bazei *n cazul acestui concept depinde de tipul capitalului financiar pe care entitatea dore,te s-1 meninPrincipala diferen *ntre cele dou concepte referitoare la meninerea capitalului este datA de tratamentul efectelor ariaiei preurilor acti elor ,i obligaiilor entitii- 7n termeni generali/ o entitate ,i-a meninut capitalul dac la sf6r,itul perioadei are un capital egal cu cel de la *nceputul perioadei- )rice aloare *n plus fa de cea necesar pentru a menine capitalul la ni elul de la *nceputul perioadei este considerat profit2onform conceptului de meninere a capitalului financiar/ unde capitalul este definit *n termenii unitilor monetare nominale/ profitul reprezint cre,terea capitalului monetar nominal de-a lungul perioadei- 0stfel/ cre,terile de preuri ale acti elor/ dea lungul perioadei/ cunoscute sub numele de c6,tiguri din deinerea de acti e/ reprezint profit- %le pot s nu fie recunoscute *n acest fel p6n *n momentul *n care acti ele sunt cedate printr-o tranzacie de sc'imb- 0tunci c6nd conceptul de meninere a capitalului financiar este definit *n termenii unitilor de putere constant de cumprare/ profitul reprezint cre,terea puterii de cumprare determinat *n cursul perioadei- 0stfel/ doar acea parte a cre,terii preurilor acti elor care dep,e,te cre,terea ni elului general al preurilor este considerat profit- Restul cre,terii reprezint o a!ustare pentru meninerea capitalului ,i/ ca atare/ reprezint o parte a capitalurilor proprii2onform conceptului de meninere a capitalului fizic/ unde capitalul este definit *n termenii capacitii fizice de producie/ profitul reprezint cre,terea acestui capital *n cursul perioadei- 1oate modificrile de preuri care afecteaz acti ele ,i datoriile entitii sunt pri ite ca modificri *n msurarea capacitii producti e fizice a acesteia9 astfel/ ele sunt tratate ca a!ustri de meninere a capitalului/ care afecteaz capitalurile proprii/ nu ,i profitul0legerea bazelor de e aluare ,i a conceptului de meninere a capitalului detennin modelul contabil utilizat pentru elaborarea situaiilor financiare- .i ersele modele con-tabile prezint grade diferite de rele an ,i credibilitate/ ,i/ ca ,i *n alte
21

10#

10$

10(

109

110

domenii/ con-ducerea trebuie s caute un ec'ilibru *ntre rele an ,i credibilitate0cest Cadru general se aplic unei game de modele contabile ,i ofer recomandri pentru *ntocmirea ,i prezentarea situaiilor financiare elaborate sub modelul ales- 7n prezent/ 2onsiliul 30+2 nu are intenia de a prescrie un anumit model/ *n afar de cazuri e&cepionale/ ca/ de e&emplu/ pentru acele entiti care raporteaz *n moneda unei economii 'iperinflaioniste- 1otu,i/ *n perspecti a e oluiilor pe plan mondial/ aceast intenie a fi re izuit-

22