RIGORI I PRINCIPII DE ETIC ALE AUDITORILOR N MISIUNILE DE AUDIT

Prof.univ.dr.Ion Mihilescu

Profesia contabil
Contabilii i experii contabili au o vast specializare n prelucrarea i raportarea informaiilor din domeniu. Auditorii financiari, parte component a profesionitilor contabili, execut misiuni de audit asupra situaiilor financiare n scopul emiterii unei opinii rezonabile att de necesare utilizatorilor de informaii.

Interdependena dintre interesul public, informaia contabil i profesionitii contabili

Raportul de audit Auditori

Informaia contabil
Interesul public

Experi contabili

Contabili

Activiti economice

Profesia contabil (continuare)

Caracteristicile unei profesii: Stpnirea unor anumite aptitudini intelectuale; Aderarea de ctre membrii si la un cod comun de valori i conduit; Acceptarea unei obligaii fa de societate n general, respectiv utilizarea titlului profesional sau acordarea calificrii n schimbul unor restricii. Aceasta este caracteristica distinctiv a contabililor i auditorilor. Toi cei care formeaz ,,publicul au ceva n comun n ceea ce privete contabilii i auditorii - ei se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea contabilului/auditorului.
4

Profesia contabil (continuare)

O particularitate esenial a profesionitilor contabili se refer la asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Acest lucru presupune din partea unui profesionist contabil n general, i a auditorului financiar n special de a-i asuma responsabilitatea n ceea ce privete asigurarea conformitii cu cele cinci principii fundamentale de etic.

Profesia contabil (continuare)

Pentru contabilii i auditorii din ntreaga lume :
Nu conteaz cultura Nu conteaz din ce regiune provin Nu conteaz dac vin dintr-o economie dezvoltat sau n curs de dezvoltare

au acelai numitor comun : NCREDEREA PUBLIC

Profesia contabil (continuare)

Cine stabilete standardele etice pentru profesia contabil?
Federaia Internaional a Contabililor (IFAC); Uniunea European; Parlamentul; Organismul profesional.

Codul etic
Activitile profesionale ale auditorilor financiari sunt guvernate de Codul etic pentru auditorii profesioniti. Rspunderea etic major a oricrui auditor financiar este nevoia de independen. Regulile de conduit i integritatea lor ofer recomandri privind interesele financiare i de alt natur care sunt permise n scopul de a-i ajuta pe auditori financiari s rmn independeni.

Codul etic

Codul etic IFAC se dorete a servi ca un model pe care s se bazeze, la nivel naional reglementrile din domeniul conduitei etice. El stabilete standardele de conduit pentru auditori i principiile fundamentale care trebuie respectate, n scopul de a atinge obiective de natur general.

Codul etic

Codul etic pentru auditori cuprinde trei pri: Partea A aplicarea general a codului Partea B aplicabil profesionitilor n practic public Partea C aplicabil profesionitilor n afaceri

10

Codul etic

Codul etic n domeniul auditului financiar recunoate c obiectivele auditului financiar sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, n vederea atingerii unui nivel superior de performan, pentru a menine ncrederea publicului n profesia de auditor financiar, i n general pentru a ndeplini cerinele interesului public.

11

Cerinele de baz pentru ndeplinirea cu succes a obiectivelor unui audit

Credibilitate

Profesionalism

Cerine de baz ale auditorului

Calitatea serviciilor

ncrederea

12

Codul etic
Cerinele de baz ale auditorului : Credibilitate - n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate n informaii i sistemele de informaii. Profesionalism - exist o necesitate pentru clienii, angajatorii i alte pri interesate de a fi clar identificate persoanele profesioniste n cadrul domeniului de audit. Calitatea serviciilor - este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la auditor sunt efectuate la standardul cel mai nalt de performan. ncredere - utilizatorii serviciilor furnizate de auditori trebuie s poat avea ncredere c exista un cadru general al conduitei eticii i profesionale care guverneaz desfurarea acestora. 13

Codul etic

Potrivit cadrului conceptual degajat din seciunea A a Codului, auditorii trebuie s identifice orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale i s aplice msurile de protecie adecvate pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil, asigurndu-se c acestea nu sunt compromise.

14

Ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale

Ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale

AUDITORUL FINANCIAR

Interesul public

Cadrul conceptual

- identific - evalueaz - rspunde ameninrilor

15

Categorii de ameninri la adresa conformitii

CATEGORII DE AMENINRI

Interesul propriu, n special cel financiar Autorevizuirea raionamentului profesional Reprezentarea prin compromiterea obiectivitii Familiaritatea Intimidarea prin ameninri reale sau presupuse

16

Codul etic
Ameninrile pot fi generate de :
interesul propriu atunci cnd auditorul profesionist sau un
membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen auto-revizuire, dac un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre auditorul profesionist responsabil de acel raionament reprezentare, dac un auditor profesionist promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis familiaritate, cnd n virtutea unei relaii strnse, un auditor profesionist simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri, i intimidare atunci cnd un auditor profesionist poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei 17 ameninri, reale sau presupuse.

Codul etic
Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri pot fi :
msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri respectiv cerine educaionale, de pregtire profesional i experien pentru accesul la profesie, cerine de dezvoltare profesional continu, reglementri de guvernare corporativ, standarde profesionale, proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar, msuri de protecie aferente mediului de activitate, respectiv msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii.
18

Msuri de protecie mpotriva ameninrilor

Aferente mediului de activitate
Msuri de protecie mpotriva ameninrilor privind conformitatea

Create de profesie, legislaie sau reglementri

Cerine educaionale de pregtire profesional i experien pentru accesul la profesie; Cerine de dezvoltare profesional continu; Reglementri de guvernare corporativ; Standarde profesionale; Proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; Examinarea extern a rapoartelor de o ter persoan mputernicit prin 19 lege

sisteme de reclamaii eficace gestionate public de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau un organism de reglementare; o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice

Soluionarea conflictelor etice

Fapte relevante Aspecte etice implicate

Soluionarea conflictelor etice de ctre auditor Modaliti alternative de aciune Proceduri interne stabilite Principiile fundamentale implicate

20

Codul etic
Auditorii financiari trebuie s respecte 5 principii fundamentale care sunt indispensabile n realizarea unei misiuni de audit, astfel: Integritatea Obiectivitatea Competena profesional i atenia cuvenit Confidenialitatea Comportamentul profesional

21

Codul etic
Integritate i obiectivitate Prin integritate nelegem poziia de imparialitate pe care trebuie s se situeze un auditor financiar n prestarea tuturor tipurilor de servicii angajate, ceea ce presupune c pentru a-i pstra integritatea i obiectivitatea, auditorul va evita cauzele care conduc la apariia conflictelor de interese, la prezentarea n cunotin de cauz a unor informaii neconforme cu realitatea precum i sacrificarea propriului su raionament n favoarea opiniilor unor tere persoane.
22

Codul etic
Principiul integritii impune :
tranzacii corecte i juste. auditorii s fie oneti; auditorii s fie drepi;

Auditorul nu trebuie s admit rapoarte, evidene, etc, cnd apreciaz c acestea :

conin o declaraie n mod semnificativ fals; conin declaraii sau informaii eronate; omit sau ascund informaii, dac aceste omisiuni induc n eroare utilizatorul.

23

Codul etic
Totodat sunt utile cteva recomandri conform codului etic: n activitatea de audit i mai ales n realizarea unei misiuni de audit, auditorii financiari sunt supui unor presiuni care pot afecta obiectivitatea acestora; n aprecierea dimensiuni acestor presiuni care pot afecta obiectivitatea auditorului financiar acesta trebuie s se prevaleze de caracterul rezonabil al acestor stri de fapt;

24

Codul etic
Trebuie evitate relaiile care pot permite apariia de prejudeci sau influenarea auditorului pentru a renuna la obiectivitate; Asigurarea c tot personalul implicat n serviciile profesionale ader la principiul obiectivitii; Auditorii nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice natur care pot fi considerate a avea o influen asupra deciziilor lor sau a celor ce desfoar astfel de activiti.

25

Codul etic
Competena profesional i atenia cuvenit Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune urmtoarele obligaii auditorilor:
meninerea cunotintelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar care s asigure clienii sau angajatorii de furnizarea unor servicii profesionale competente; i s acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile, atunci cnd ofer servicii profesionale.

Contiinciozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu cerinele unei misiuni, cu atenie, meticulozitate i oportunitate.
26

Codul etic
Furnizarea unor servicii profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale. Competena profesional poate fi separat n dou etape (faze): Obinerea unui nivel de competen profesional ceea ce impune un standard ridicat de educaie, urmat apoi de o educaie specific, pregtire i o examinare n domenii profesionale relevante i, chiar dac e prevzut sau nu, de o perioad de experien n domeniu. Aceasta ar trebui s fie modelul normal al dezvoltrii pentru un auditor financiar.
27

Codul etic
Meninerea competenei profesionale cere o continu contientizare a dezvoltrii permanente a profesiei contabile, incluznd reglementrile naionale i internaionale relevante n domeniul contabilitii, auditului i alte reglementri relevante sau cerine statutare. Pregtirea profesional continu dezvolt i menine capacitile care i permit unui auditor profesionist s desfoare o activitate competent n mediul profesional.

28

Codul etic
Un auditor profesionist trebuie s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui auditor profesionist beneficiaz de instruire i supervizare adecvat. Acolo unde este cazul, auditorul trebuie s i atenioneze pe clieni, angajatori i alti utilizatori ai serviciilor profesionale, de limitele inerente ale serviciilor oferite pentru a evita interpretarea unei opinii exprimate ca fiind afirmarea unui fapt.

29

Codul etic
Confidenialitate Confidenialitatea are ca rol pstrarea secretului profesional, a informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite de-a lungul prestrii serviciilor profesionale de ctre auditorii financiari. Acest principiu este riguros respectat deoarece auditorii pe parcursul desfurrii misiunii lor au la dispoziie att sub form scris ct i verbal toate datele privind situaia financiar, patrimonial, secrete de producie i marketing precum i stilul managerial abordat. Toate aceste detalii reprezint cheia succesului entitii auditate, iar aflarea acestor secrete de ctre unele persoane concurente ar conduce societatea la grave 30 dezechilibre.

Codul etic
Exist i situaii cnd auditorii sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale:
Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur, eventuale nclcri ale legii.
31

Codul etic
n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga, i nu este interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unei organizaii membre sau al organismului profesional; pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea unei organizaii membre sau al unui organism de reglementare. pentru a proteja interesele profesionale ale unui auditor profesionist n cursul procedurilor judiciare; i pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.

32

Codul etic
Atunci cnd auditorul a decis c informaia confidenial poate fi divulgat, urmtoarele probleme trebuie avute n vedere:
Dac toate informaiile relevante sunt cunoscute i fundamentate, n msura n care este posibil; atunci cnd situaia implic o fapt nefundamentat sau o opinie nentemeiat, raionamentul profesional trebuie folosit n a determina tipul prezentrii ce trebuie fcute, dac este posibil; Ce tip de comunicare este preconizat i persoana creia i se adreseaz; n particular, auditorul financiar trebuie s se asigure c prile crora comunicarea le este adresat sunt cei adecvai i au responsabilitatea de a aciona n consecin; Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca auditorul profesionist s divulge informaii; 33

Codul etic

Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor. Se cere ca un auditor financiar, ce a obinut informaii n timpul prestrii serviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c folosete informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n avantajul unei tere pri.

34

Codul etic

De asemenea, auditorii au obligaia s se asigure c personalul din subordine i persoanele de la care sa obinut consultan sau asisten respect principiul confidenialitii.

35

Codul etic

Obligaia de confidenialitate se menine i dup ncheierea relaiei dintre auditorul profesionist i client sau angajator. Cnd auditorul schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar, dar nu trebuie s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri anterioar.
36

Codul etic
Comportamentul profesional
Auditorii au obligaia de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni pe baza crora, o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.

37

Codul etic

Auditorii trebuie s fie cinstii i loiali, nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor, nu trebuie s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein, s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.

38

Codul etic
Obligaiile evitrii oricrui comportament indecent al auditorilor fa de profesiune impune organismului profesional s aib n vedere, stabilirea de responsabiliti auditorilor financiari profesioniti, fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiunii de auditori financiari, personal, angajatori i public. Meninerea unui nalt nivel de pregtire profesional pe tot parcursul carierei de auditor financiar, exercitarea unei rigori profesionale cuvenite, respectarea standardelor care vizeaz orice tip de serviciu, dar i adoptarea unei atitudini profesioniste n toate activitile ntreprinse constituie cheia succesului unui practician. Obiectivul final este angajamentul auditorului fa de nsi calitatea sa de profesionist.
39

Codul etic
Independena n activitatea de audit, independena presupune a adopta un punct de vedere propriu asupra unei situaii, cu ocazia examinrii raportrilor financiare, n vederea exprimrii unei opinii prin raportul de audit. n condiiile n care auditorul exprim prin opinia sa elemente care nu sunt conforme cu realitatea, pentru a favoriza clientul su, el se ndeprteaz prin aceasta de atributul independenei.
40

Codul etic
Independena presupune onestitatea, sinceritatea i ncrederea auditorului financiar. Ignorarea acestor trei caliti poate determina o ndeprtare de zona independenei i anularea credibilitii auditorului cu consecine negative asupra utilizatorilor informaiilor sale.

41