Sunteți pe pagina 1din 0

CAPITOLUL 1.

ORGANIZAREA GENERAL A ACTIVITII


INSTITUIILOR DE CREDIT
Cuprins
Cuprins 5
Obiectivele capitolului 1 5
1.1. Definirea i structura instituiilor de credit 6
1.2. Reeaua bancar romneasc n perioada actual 8
1.3. Serviciile i produsele bancare 12
1.4. Structura organizatoric i operaional a societilor bancare 14
1.5. Rspunsuri la temele de verificare 16
1.6. Teste gril 16


Obiectivele capitolului 1
Tematica acestui capitol i propune atingerea urmtoarelor obiective specifice:
Cunoaterea structurii instituiilor de credit;
Definirea instituiilor de credit;
Prezentarea principalelor produse i servicii bancare;
Cunoaterea structurii organizatorice i operaional a unei instituii de credit;




Contabilitatea instituiilor de credit pagina 2

1.1. Definirea i structura instituiilor de credit
Instituia de credit reprezint entitatea a crei activitate const n atragerea de depozite sau
de alte fonduri rambursabile de la persoane juridice i fizice (public) i n acordarea de credite n
cont propriu.
Potrivit legii [25, art. 3], instituiile de credit, persoane juridice romne, se pot constitui i
funciona n una din urmtoarele categorii:
A). bnci;
B). organizaii cooperatiste de credit;
C). bnci de economisire i creditare n domeniul locativ;
D). bnci de credit ipotecar;
E). instituii emitente de moned electronic.
A) Sistemul bancar reprezint ansamblul instituiilor de credit cu vocaie universal, de
stat sau particulare, ale cror funcii principale sunt:
atragerea mijloacelor bneti temporar disponibile ale clienilor prin conturile deschise
acestora;
acordarea de credite pe diferite termene;
efectuarea de operaiuni (viramente) ntre conturile clienilor i de transferuri de sume
n conturile deschise la alte bnci;
emiterea de instrumente de plat i de credit i efectuarea de tranzacii cu asemenea
instrumente;
vnzarea-cumprarea de valut i alte operaiuni valutare i cu metale preioase.
Specific economiei libere de pia este faptul c agenii bancari sunt organizai i
funcioneaz sub forma societilor anonime pe aciuni, deoarece necesit capitaluri mari i foarte
mari, capitaluri care provin fie din sectorul privat (n marea lor majoritate), fie din sectorul mixt
(de stat i privat), fie din sectorul de stat (n mai mic msur).
n economia concurenial sistemul bancar este format din urmtoarele verigi principale:
a. Banca central de emisiune;
b. Bncile comerciale;
c. Bncile de afaceri;
d. Bncile de depozit;
e. Bncile i instituiile de credit specializate;
a). Banca central de emisiune exist n fiecare ar, ofer servicii att autoritilor
administrative (guvernului) ct i sistemului de ageni bancari, i are ca atribuii de baz [20, pp.
164167]:
emisiunea bancnotelor i monedelor necesare circulaiei;
depozitarea rezervelor bneti ale celorlalte bnci i reescontarea efectelor
comerciale, ca baze pentru acordarea de credite societilor bancare care manifest
nevoi temporare de mijloace bneti;
susinerea politicilor economice, financiare, monetare i valutare stabilite de
puterea legislativ i cea executiv, prin mijloace i norme specifice;
influenarea direct ori indirect a volumului i costului creditului, inclusiv prin
stabilirea taxei oficiale a scontului;
acordarea de credite statului i pstrarea tezaurului naional;
administrarea rezervelor bugetare ale statului, finanarea deficitelor bugetare i
distribuirea titlurilor datoriei publice;
reprezentarea statului n raporturile monetare, valutare i de credit internaionale,
.a.
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 3
b). Bncile comerciale au ponderea cea mai mare n sistemul bancar al unei ri, iar
funcia lor de baz const n mobilizarea capitalurilor temporar disponibile n economie i la
populaie, urmat de transformarea lor n capital de mprumut acordat, sub forma creditelor,
agenilor economici din toate ramurile de activitate i persoanelor fizice. Pe lng funcia de
creditare, bncile comerciale efectueaz, pentru clientela lor, operaii de ncasri i pli cu
numerar i prin cont.
Din punct de vedere juridic i contabil, operaiile bncilor comerciale se mpart n dou
categorii [2, pp. 12-13], dup cum sunt evideniate n bilan, i anume:
1. operaii pasive se refer la formarea resurselor de creditare, reprezentate de capitalul
propriu (prin emisiunea de aciuni), fonduri, rezerve i provizioane (pe seama profitului i
cheltuielilor), depozitele bancare ale agenilor economici i ale populaiei (capitaluri lichide i
economii bneti atrase la vedere sau la termen, n moned naional sau n valute
convertibile), reescontul la banca central, creditele primite de la alte instituii financiar-bancare
etc.;
2. operaii active cuprind demersurile de creditare i de plasament pe seama resurselor
constituite, precum creditarea operatorilor economici i a persoanelor fizice, avansurile n cont
curent (prin plata cecurilor emise de titularul de cont), scontarea efectelor comerciale (prin care
creditul comercial se transform n credit bancar pe termen scurt), depunerea rezervelor minime
obligatorii la banca central de emisiune, acordarea de credite altor instituii financiar-bancare i
Ministerului Finanelor, participaii la capitalul altor ageni financiari-bancari, operaiuni de
comision n numele i pentru contul clienilor (pli i ncasri n numerar sau prin viramente,
schimburi valutare, deschideri de acreditive etc.).
c). Bncile de afaceri au ca activitate principal, pe lng acordarea de credite, i
participarea la capitalul social al altor ageni prin cumprarea de aciuni sau luarea n gestiune a
participaiilor ntreprinderilor existente sau n curs de formare. Asemenea bnci joac rolul de
antreprenori, adic de creatori de noi ntreprinderi, de aceea trebuie s dispun de fonduri
proprii importante i de acces permanent i pe termen lung la creditarea interbancar.
d). Bncile de depozit efectueaz operaiuni de creditare pe termen scurt, mediu i lung a
agenilor economici din domeniile industrie i comer. Resursele de creditare sunt constituite, n
principal, pe seama depozitelor la vedere i la termen atrase de la persoane juridice i fizice.
e). Bncile i instituiile de credit specializate i desfoar atribuiile statutare ntr-o
anumit ramur economic, sau ntr-o anumit sfer a creditului. Specializarea bncilor poate fi:
- de ordin economic limitat la un anumit sector de activitate (industrie, agricultur,
comer, servicii etc.);
- de ordin geografic localizat la un anumit spaiu regional sau internaional;
- de ordin tehnic vizeaz acordarea de credite pe termen scurt, pe termen mijlociu sau pe
termen lung.
Din categoria bncilor specializate menionm:
1) bncile de comer exterior care au atribuii de servire prin decontri i credite a
activitilor de import i export, inclusiv pe seama relaiilor de corespondent cu bnci
strine;
2) bncile de investiii care acord credite pe termen mijlociu i lung pentru extinderea
activitilor productive i pentru achiziionarea de utilaje i instalaii tehnologice;
dispunnd de fonduri proprii limitate i bazndu-se n mare msur pe depunerile la
termen ale clientelei lor, bncile de investiii au ca funcie statutar i intermedierea
plasrii aciunilor i obligaiunilor societilor comerciale finanate;
3) instituiile de credit de ramur (industrie, agricultur, comer etc.) care ofer, de regul,
credite pe termen mijlociu i lung, sprijinind aciunile de dezvoltare, modernizare i
retehnologizare a domeniilor economice respective;
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 4
4) sucursalele bncilor strine care intermediaz interesele financiare pe plan global i
faciliteaz transferul capitalurilor dintr-o ar n alta.
B) Cooperativele de credit sunt instituiile constituite ca asociaii autonome de persoane
fizice unite voluntar n scopul ndeplinirii nevoilor i aspiraiilor lor comune de ordin economic,
social i cultural, a cror activitate se desfoar, cu precdere, pe principiul ntrajutorrii
membrilor cooperatori. Ca asociaii autonome, apolitice i neguvernamentale, asemenea
organizaii, persoane juridice romne, se pot organiza i funciona doar sub forma cooperativelor
de credit i a casei centrale la care acestea sunt afiliate obligatoriu.
C) Bncile de economisire i creditare n domeniul locativ sunt instituii de credit,
persoane juridice romne, specializate n finanarea pe termen lung a domeniului locativ, al cror
obiect principal de activitate const n economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru acest
sector. Se constituie sub form de societi pe aciuni n conformitate cu legislaia aplicabil
societilor comerciale i desfoar activiti n limita autorizaiei acordate de BNR.
D) Sub aceeai form juridic se constituie i funcioneaz i bncile de credit ipotecar ca
instituii de credit specializate, al cror obiect principal de activitate l formeaz desfurarea cu
titlu profesional a activitilor de acordare de credite ipotecare pentru investiii imobiliare i
atragerea de fonduri rambursabile de la public prin emisiunea de obligaiuni ipotecare.
E) Instituiile emitente de moned electronic au obiect de activitate limitat la emiterea
de moned electronic, prestarea de servicii financiare i nefinanciare strns legate de asemenea
emisiuni (administrarea de moned electronic, emiterea i administrarea altor mijloace de plat,
fr ca prin aceasta s se acorde credite sub orice form) i prestarea de servicii de stocare a
informaiilor pe un suport electronic n numele unor instituii publice sau al altor entiti. Prin
moned electronic se nelege valoarea monetar reprezentnd o crean asupra emitentului i
care ndeplinete cumulativ condiiile: este stocat pe un suport electronic; este emis n schimbul
primirii de fonduri cu o valoare cel puin egal cu valoarea monetar emis; este acceptat ca
mijloc de plat i de alte entiti dect emitentul. Aceste instituii de credit se constituie ca
persoane juridice romne sub form de societi pe aciuni n conformitate cu legislaia
comercial.
Teme de verificare
TV 1.1. Definirea i structura instituiilor de credit
1. Definii instituia de credit!
Rspuns:


1.2. Reeaua bancar romneasc n perioada actual
Pentru agenii economici constituii n ntreprinderi private, societi mixte, regii autonome
sau societi naionale, care i desfoar activitatea n contextul economiei concureniale,
bncile, concomitent cu efectuarea operaiunilor de decontare i de creditare, au un rol de
parteneri activi, orientndu-i clienii spre problemele economice majore, sau semnalndu-le,
cnd este cazul, apariia unor fenomene ce comport riscuri pentru gestiunea lor.
Mecanismele economiei de pia acioneaz cu aceeai marj de risc i asupra agenilor
bancari, dar n aceast situaie, consecinele pot fi mai mari, resimindu-se, direct sau indirect,
asupra ntregii clientele. De aceea se impune funcionarea independent a mai multor uniti
bancare, organizate pe domenii i dup criterii diferite, dar care s rspund unor deziderate
comune, i anume, asigurarea unei bune circulaii bneti i a unei eficiente activiti de creditare
bancar, care s promoveze concurena i competena.
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 5
Conform datelor publicate n 2010 i 2012, Registrul BNR avea urmtoarea structur:
Instituii de credit, instituii de plat, instituii financiare nebancare
Numr
2010
Numr
2012
I. INSTITUII DE CREDIT 93 88
PARTEA I - Instituii de credit persoane juridice romne 83 79
Seciunea I - Bnci 30 29
Seciunea a II-a - Bnci de economisire i creditare n domeniul locativ 2 2
Seciunea a III-a - Bnci de credit ipotecar 0 0
Seciunea a IV-a - Organizaii cooperatiste de credit - Total, din care: 51 48
- Subsectiunea I - Case centrale 1 1
- Subsectiunea a II-a - Cooperative de credit 50 47
PARTEA II - Sucursalele instituiilor de credit persoane juridice strine 10 9
Seciunea I - Sucursale ale instituiilor de credit din state tere 0 0
Seciunea II - Sucursale ale instituiilor de credit din alte state membre 10 9
II. INSTITUII DE PLAT 2 26
III. INSTITUTII EMITENTE DE MONEDA ELECTRONICA 0 0
IV. INSTITUII FINANCIARE NEBANCARE 5.208 5.614
Registrul general - Partea I - Active - Total, din care: 213 188
- Credite de consum 5 6
- Credite ipotecare i/sau imobiliare 1 0
- Microcreditare 5 3
- Finanarea tranzaciilor comerciale 1 1
- Factoring 1 1
- Leasing financiar 62 43

- Emitere de garanii i asumare de angajamente, inclusiv garantarea
creditului 6 6
- Activiti multiple de creditare 132 128
Registrul special - Partea I - Active - Total, din care: 55 52
- Credite de consum 1 1
- Credite ipotecare i/sau imobiliare 1 0
- Leasing financiar 16 9

- Emitere de garanii i asumare de angajamente, inclusiv garantarea
creditului 1 1
- Activiti multiple de creditare 36 41
Registrul de eviden - Partea I - Active - Total, din care: 4.940 5.374
- Case de ajutor reciproc 2.992 2895
- Case de amanet 1.941 2472
- Entiti fr scop patrimonial 7 7
V. ALTE INSTITUII DE CREDIT 199 237
VI. ALTE INSTITUII DE PLAT 28 114
VII. ALTE INSTITUII EMITENTE DE MONED ELECTRONIC - 22

Observaii:
1. Alte instituii de credit cuprind bncile care au notificat BNR despre furnizarea de servicii n mod
direct pe teritoriul Romniei.
2. Alte instituii de plat cuprind acele instituii de plat care au notificat BNR despre furnizarea de
servicii de plat pe teritoriul Romniei.

Contabilitatea instituiilor de credit pagina 6
Iniiativele legislative n domeniul instituiilor financiar-bancare, dup 1989 cuprind:
Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancar din Romnia, publicat n Monitorul
oficial al Romniei nr. 70/1991, cu modificrile ulterioare, nlocuit ulterior cu Legea
bancar nr. 58/1998;
Legea bancar nr. 58/1998, republicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 78/2005,
cu modificrile i completrile ulterioare, abrogat prin Ordonana de Urgen a
Guvernului nr. 99/2006;
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i
adecvarea capitalului, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 1027/2007, cu
modificrile i completrile ulterioare;
Legea nr. 34/1991 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei, publicat n
Monitorul oficial al Romniei nr. 70/1991, nlocuit cu Legea nr. 101/1998;
Legea nr. 101/1998 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei, publicat n
Monitorul oficial al Romniei nr. 203/1998, cu modificrile i completrile ulterioare,
nlocuit i aceasta prin Legea nr. 312/2004;
Legea nr. 312/2004 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei, publicat n
Monitorul oficial al Romniei nr. 582/2004, cu completrile ulterioare;
Legea nr. 83/1998 privind procedura falimentului bncilor, publicat n Monitorul
oficial al Romniei nr. 159/1998, cu modificrile i completrile ulterioare, nlocuit
prin Ordonana Guvernului nr. 10/2004;
Ordonana Guvernului nr. 10/2004 privind procedura reorganizrii judiciare i a
falimentului instituiilor de credit, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr.
84/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
Decretul-lege nr.67/1990 privind organizarea i funcionarea cooperaiei de consum
i de credit, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 23/1990, abrogat prin
Legea nr. 109/1996;
Legea nr.109/1996 privind organizarea i funcionarea cooperaiei de consum i a
cooperaiei de credit, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 252/1996, cu
modificrile i completrile ulterioare, abrogat succesiv prin:
Legea nr.1/2005 privind organizarea i funcionarea cooperaiei, publicat n
Monitorul oficial al Romniei nr. 172/2005 care rmne norma de baz n
domeniul cooperaiei (cu excepia cooperativelor de credit); i
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaiile
cooperatiste de credit, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 330/2000,
cu modificrile i completrile ulterioare i abrogat la rndul ei prin Ordonana
de Urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea
capitalului.
Aceste iniiative legislative au stat la baza reorganizrii sistemului bancar din ara noastr
pe dou nivele, care delimiteaz atribuiile bncii centrale i de emisiune de cele ale societilor
bancare.
La nivel superior se situeaz Banca Naional a Romniei (B.N.R.), ca banc central i
de emisiune cu funcii principale [21, pp. 9-11] n domenii precum: emisiunea monetar,
efectuarea de operaiuni cu societile bancare i cu alte instituii de credit (reescontarea efectelor
de comer i a bonurilor de cas, acordarea de credite sub forma refinanrii, stabilirea regimului
rezervelor minime obligatorii), efectuarea de operaiuni cu Trezoreria statului, realizarea de
operaiuni cu aur i valute, reglementarea i controlul tranzaciilor valutare pe teritoriul rii,
efectuarea de operaiuni cu titluri de stat, .a.
La baza piramidei sistemului bancar se situeaz bncile comerciale constituite sub form
de societi pe aciuni n conformitate cu legislaia din domeniul bancar i cu autorizaiile de
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 7
funcionare eliberate de BNR. Societile bancare se nfiineaz numai prin subscriere i emisiune
de aciuni, care reprezint capitalul social ce se vars obligatoriu n numerar, i i desfoar
activitatea potrivit reglementrilor bncii centrale. Bncile comerciale ndeplinesc funciile: de
mobilizare a activelor monetare disponibile n economie, de utilizare a resurselor proprii i atrase
prin distribuirea de credite ctre clientel, de decontare ntre titularii de conturi etc.
n rndul societilor bancare regsim fostele bnci de stat, care pe baz de hotrri de
guvern au fost transformate n bnci comerciale, la care se adaug alte uniti bancare, persoane
juridice romne (cu capital integral de stat, cu capital de stat i privat, cu capital strin, cu capital
mixt sau cu capital privat autohton).
Societile financiare nebancare reprezint entitile, altele dect instituiile de credit, ce
desfoar activitate de creditare cu titlu profesional, n condiiile stabilite de lege. n acest
domeniu iniiativele legislative cuprind:
Legea nr.190/1999 privind creditul ipotecar pentru investiii imobiliare, publicat n
Monitorul oficial al Romniei nr. 611/1999, cu modificrile i completrile ulterioare;
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 200/2002 privind societile de credit
ipotecar, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 956/2002, abrogat apoi prin
Legea nr. 93/2009;
Ordonana Guvernului nr. 51/1997 privind operaiunile de leasing i societile de
leasing, republicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 9/2000, cu modificrile i
completrile ulterioare;
Ordonana Guvernului nr. 40/2000 privind acreditarea ageniilor de credit n
vederea administrrii fondurilor pentru acordarea de microcredite, publicat n
Monitorul oficial al Romniei nr. 39/2000, cu modificrile i completrile ulterioare;
Legea nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru
domeniul locativ, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 733/2002, cu
modificrile i completrile ulterioare, abrogat prin O.U. nr. 99/2006;
Legea nr. 240/2005 privind societile de microfinanare, publicat n Monitorul
oficial al Romniei nr. 663/2005, abrogat prin Legea nr. 93/2009;
Legea nr. 93/2009 privind instituiile financiare nebancare, publicat n Monitorul
oficial al Romniei nr. 259/2009.
n anul 2009 s-a reglementat i situaia prestatorilor de servicii de plat prin Ordonana
de Urgen a Guvernului nr. 113/2009 privind serviciile de plat, publicat n Monitorul oficial
al Romniei nr. 685/2009, aprobat cu modificri prin Legea nr. 197/2010 pentru aprobarea
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 113/2009 privind serviciile de plat, publicat n
Monitorul oficial al Romniei nr. 724/2010. Conform acestei norme, categoriile de prestatori de
servicii de plat cuprind:
instituiile de credit;
instituii emitente de moned electronic;
furnizori de servicii potale giro care presteaz servicii de plat potrivit cadrului
legislativ naional aplicabil;
instituii de plat reprezentnd persoanele juridice autorizate n s presteze servicii
de plat pe teritoriul Uniunii Europene i al Spaiului Economic European;
Banca Central European i bncile centrale naionale, atunci cnd acestea nu
acioneaz n calitate de autoriti monetare sau n alt calitate ce implic exerciiul
autoritii publice;
statele membre sau autoritile lor regionale ori locale, atunci cnd acestea nu
acioneaz n calitatea lor de autoriti publice.
Conform art. 8 din O.U. nr. 113/2009, prin servicii de plat se nelege oricare dintre
urmtoarele activiti:
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 8
a) servicii care permit depunerea de numerar ntr-un cont de pli, precum i toate
operaiunile necesare pentru funcionarea contului de pli;
b) servicii care permit retrageri de numerar dintr-un cont de pli, precum i toate
operaiunile necesare pentru funcionarea contului de pli;
c) efectuarea urmtoarelor operaiuni de plat n cazul n care fondurile nu sunt acoperite
printr-o linie de credit: debitri directe, inclusiv debitri directe singulare, operaiuni
de plat printr-un card de plat sau un dispozitiv similar, operaiuni de transfer-credit,
inclusiv operaiuni cu ordine de plat programat;
d) efectuarea urmtoarelor operaiuni de plat n cazul n care fondurile sunt acoperite
printr-o linie de credit deschis pentru un utilizator al serviciilor de plat: debitri
directe, inclusiv debitri directe singulare, operaiuni de plat printr-un card de plat
sau un dispozitiv similar, operaiuni de transfer-credit, inclusiv ordine de plat
programat;
e) emiterea i/sau acceptarea la plat a instrumentelor de plat;
f) remiterea de bani;
g) efectuarea operaiunilor de plat n care consimmntul pltitorului pentru realizarea
unei operaiuni de plat este dat prin intermediul oricror mijloace de telecomunicaie,
digitale sau informatice, i plata este efectuat ctre operatorul sistemului sau reelei
informatice ori de telecomunicaii care acioneaz exclusiv ca intermediar ntre
utilizatorul serviciilor de plat i furnizorul bunurilor i serviciilor.
Teme de verificare
TV 1.2. Reeaua bancar romneasc n perioada actual
1. Pe cte nivele este organizat sistemul bancar?
Rspuns:



1.3. Serviciile i produsele bancare
Activitile specifice bncilor comerciale sunt generatoare de operaiuni bilaniere (pasive
i active) sau extrabilaniere, ntr-o gam larg i n continu diversificare. n practica bancar
din ultima perioad aceste operaiuni s-au divizat n:
- servicii bancare, care sunt solicitate de clieni bncilor;
- produse bancare, oferite de ctre bnci clientelei lor.
n cadrul serviciilor bancare se includ:
- deschiderea de conturi bancare (de diferite tipuri) clientelei;
- evidena operaiunilor n conturile curente ale titularilor, persoane juridice i fizice,
inclusiv operarea n aceste conturi pe baz de documente;
- operaiunile de cas constnd n primiri i eliberri de sume n numerar;
- operaiunile legate de cecurile de decontare, de ordinele de plat, de dispoziiile de
ncasare sau de plat (viramente);
- operaiunile privind instrumentele de plat i de credit (cambia, biletul la ordin, cecul
etc.), n legtur cu acceptarea, avalizarea, plata sau ncasarea acestora n contul
clienilor, ori scontarea i eventual forfetarea acestor titluri de crean, n lei sau n
valut;
- operaiunile referitoare la plile i ncasrile efectuate la intern i extern a acreditivelor
documentare, ordinelor de plat etc., n lei sau valut;
- emiterea de scrisori de garanie bancar i asumarea de angajamente pentru diferite
scopuri, .a.
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 9
Din categoria produselor bancare fac parte:
- acordarea de credite pe termen scurt (pn la un an) n contul curent al clienilor, credite
garantate sau negarantate;
- acordarea de credite pe termen scurt i mijlociu (pn la cinci ani) garantate cu gaj sau
ipotec, pentru procurarea de materii prime, materiale, piese de schimb, combustibili,
maini, utilaje etc.
- acordarea de credite pe termen lung (de peste cinci ani) pentru achiziionarea de
echipamente industriale, instalaii complexe, investiii n construcii etc.
- constituirea de depozite la vedere sau la termen pentru atragerea disponibilitilor bneti
i a altor fonduri rambursabile de la clientel;
- plasamente de titluri de valoare (obligaiuni) emise de stat, de organisme publice sau de
ageni economici, pentru procurarea de fonduri;
- transmiterea ordinelor de vnzare sau de cumprare a titlurilor la bursele de valori;
- nchirierea de casete i seifuri pentru depozitarea de valori materiale i documente n
condiii de siguran;
- activiti de consultan acordat clientelei n domeniile bancar, fiscal, juridic sau pentru
plasamente i investiii ale fondurilor disponibile de care dispune aceasta;
- depuneri pe carnete sau librete de economii n diverse scopuri;
- eliberarea i remiterea de certificate de depozit pentru depuneri de sume de ctre
persoane fizice i juridice;
- gestiunea portofoliului de hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni, certificate de depozit,
titluri de stat etc.);
- efectuarea de operaiuni de schimb valutar i cu metale preioase;
- tranzacionarea n nume propriu sau al clienilor de valori mobiliare, alte instrumente
financiare transferabile, instrumente bazate pe cursul de schimb i rata dobnzii;
- emiterea i administrarea de mijloace de plat cum ar fi cri de credit, cecuri de
cltorie i altele, inclusiv emiterea de moned electronic i efectuarea de decontri prin
intermediul acestora;
- efectuarea de operaiuni de leasing financiar;
- dobndirea de participaii la capitalul altor entiti;
- ncasarea taxelor i amenzilor de pltit de diferite persoane unor instituii sau chiar
statului;
- efectuarea de operaiuni de report i de pensiune cu titluri ale pieei financiare etc.
Instituiile de credit pot desfura i alte activiti, conform autorizaiei acordate de BNR,
dup cum urmeaz:
- operaiuni nefinanciare n mandat sau de comision, de regul n numele altor entiti din
cadrul grupului din care face parte instituia de credit;
- operaiuni de administrare a patrimoniului constnd din bunuri mobile sau imobile aflate
n proprietatea acestora, dar neafectate desfurrii activitilor financiare;
- prestarea de servicii clientelei proprii care, dei nu sunt conexe activitii desfurate,
reprezint o prelungire a operaiunilor bancare.
Operaiuni cu bunuri mobile sau imobile pot fi angajate de instituiile de credit numai dac:
- sunt necesare desfaurrii activitilor pentru care instituia a fost autorizat i n msura
n care bunurile respective sunt necesare n acest scop;
- au ca obiect bunuri destinate perfecionrii pregtirii profesionale a salariailor,
organizrii unor spaii de odihn i recreare sau asigurrii de locuine pentru salariai i
familiile acestora;
- au ca obiect bunuri dobndite n urma executrii creanelor.
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 10
Instituiile de credit nu pot desfura activiti cum ar fi gajarea propriilor aciuni pentru
datoriile bncilor, acordarea de credite garantate cu aciuni, alte titluri de capital sau cu
obligaiuni emise de nsi instituia de credit sau atragerea de depozite ori de alte fonduri
rambursabile, titluri sau alte valori, de la public, cnd instituia de credit se afl n stare de
insolven.
Teme de verificare
TV 1.3. Serviciile i produsele bancare
1. Acordarea de credite reprezint serviciu sau produs bancar?
Rspuns:

1.4. Structura organizatoric i operaional a societilor
bancare
Cadrul de administrare al unei instituii de credit, procesele de identificare, administrare,
monitorizare i raportare a riscurilor i mecanismele de control intern ale acesteia se stabilesc prin
actele constitutive i reglementrile sale interne, n conformitate cu legislaia aplicabil
societilor comerciale i cu respectarea dispoziiilor din legislaia bancar.
Fiecare banc are personalitate juridic i i stabilete structurile care asigur procesul de
coordonare, conducere, decizie i control.
Analizat pe orizontal, structura organizatoric a unei bnci este influenat de politica
specific fiecreia i de ansamblul mijloacelor materiale i umane de care dispune. n raport cu
obiectivele propuse i urmrite de conducere, la nivelul unei bnci comerciale se disting:
- funciunea de conducere general, care realizeaz managementul bncii i politica de
ansamblu a activitii acesteia;
- funciunea comercial, care asigur cadrul normativ al relaiilor cu clientela;
- funciunea de execuie, care urmrete finalizarea operaiilor generate de funciunea
comercial;
- funciunea administrativ, care asigur buna realizare a tuturor celorlalte obiective.
Aceste funciuni determin organizarea bncii pe patru direcii distincte, astfel [21, pp. 17-
19]:
A. Direcia comercial se dezvolt, de regul, pe dou niveluri:
a direcia comercial tradiional, care asigur realizarea contractelor cu clientela
obinuit (ageni economici sau persoane fizice);
b direcia comercial specializat, care deservete segmentul clientelei cu particulariti
din punct de vedere al normelor ce guverneaz activitile dintre bnci i clieni, sau din punct de
vedere al modului efectiv de realizare a tranzaciilor.
n acest context putem deosebi trei structuri (compartimente, servicii) separate, i anume:
- serviciul operaiilor internaionale, prin care se realizeaz deservirea agenilor economici
strini;
- serviciul operaiilor bancare, care deservete celelalte instituii de credit aflate n postura
de clieni;
- serviciul operaiilor de personal, care este specializat n derularea relaiilor cu angajaii
bncii.
B. Direcia financiar de pia i afaceri are ca scop realizarea tranzaciilor cu titluri de
valoare i efecte comerciale att pe plan intern, ct i n relaiile internaionale, astfel nct se pot
constitui urmtoarele structuri operative:
- serviciul operaiilor financiare naionale, prin care se deruleaz tranzaciile cu titluri i
efecte comerciale pe piaa intern de capital;
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 11
- serviciul operaiilor financiare internaionale, care realizeaz tranzaciile cu titluri de
valoare pe piaa de capital internaional;
- serviciul de portofoliu, care gestioneaz titlurile de participare deinute de banc;
- serviciul de comer exterior, care urmrete desfurarea creditelor externe.
C. Direcia de execuie are ca scop realizarea efectiv a operaiilor iniiate de primele dou
direcii. De aceea, putem distinge urmtoarele structuri:
- serviciul de execuie naional, care se ocup cu efectuarea tuturor operaiilor financiare
pe piaa romneasc de capital;
- serviciul de titluri, care asigur realizarea operaiilor cu titluri de valoare i efecte de
comer;
- inspectoratul bancar, n sarcina cruia se afl gestionarea garaniilor materiale i controlul
bonitii clientelei;
- serviciul operaiilor cu strintatea, prin intermediul cruia se realizeaz tranzaciile
internaionale.
D. Direcia intenden are rolul de a asigura condiiile corespunztoare de funcionare a
direciilor anterioare, i poate cuprinde ca structuri operative:
- serviciul financiar-contabil;
- serviciul de prelucrare a datelor;
- serviciul juridic i contencios;
- serviciul personal;
- serviciul administrativ.
Privit pe vertical, structura organizatoric a unei bnci comerciale ofer o configuraie de
tip reea, cu urmtoarele componente: centrala bancar, sucursalele, ageniile i punctele de lucru.
Centrala bancar are n subordine toate verigile inferioare i nu are relaii directe cu
clientela. Activitatea se desfoar pe direcii, departamente, servicii, birouri, oficii specializate,
prin intermediul crora se ndrum, analizeaz i controleaz operaiunile din ntreaga reea
bancar proprie.
Sucursalele sunt uniti operaionale, dependente din punct de vedere juridic de o instituie
de credit sau de o instituie financiar, ce efectueaz operaiuni n limita mandatului dat de
aceasta. Asemenea verigi organizatorice au autonomie operativ i de gestiune, activitatea
desfurndu-se pe departamente sau compartimente specializate.
Ageniile bancare sunt uniti fr personalitate juridic, au rol exclusiv operativ i
funcioneaz pe baza criteriului apropierii de clieni, derulnd, predominant, un volum mare de
operaiuni, dar de valori mai mici.
Punctele de lucru sunt tot uniti operative care activeaz n locuri cu afluen mare de
public (magazine, hoteluri).
Legislaia specific instituiilor de credit introduce nc o verig intermediar filiala ca
structur financiar-bancar cu personalitate juridic, n care o societate mam deine o participaie
de capital ce i permite s exercite efectiv o influen dominant.
n vederea desfurrii activitilor specifice, n afara reelei de uniti din ar, instituiile
de credit au i posibilitatea legal de a deschide uniti n strintate i de a stabili relaii cu bnci
corespondente din alte ri.
Managementul societilor bancare este asigurat, n cadrul fiecrei bnci, de [11, pp. 53-
54]:
- Adunarea general a acionarilor bncii (la bncile cu capital privat sau mixt);
- Consiliul de administraie al bncii;
- Comitetul de direcie;
- Preedinte i vicepreedini;
- Comitetul de conducere (la sucursale i agenii bancare);
- Comisia de cenzori (ca organ de control).
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 12
Fiecare banc, n funcie de activitatea desfurat i de gama de operaiuni efectuate, i
organizeaz propria structur funcional. Structura organizatoric este flexibil i difer de la o
unitate la alta, i se poate modifica n timp, chiar pentru aceeai banc, n funcie de strategia
adoptat, de natura i volumul activitilor efectuate.
Teme de verificare
TV 1.4. Structura organizatoric i operaional a societilor bancare
1. Ce reprezint ageniile bancare?
Rspuns:


1.5. Rspunsuri la temele de verificare
TV 1.1. Definirea i structura instituiilor de credit
1. Instituia de credit reprezint entitatea a crei activitate const n atragerea de depozite sau de alte
fonduri rambursabile de la persoane juridice i fizice (public) i n acordarea de credite n cont
propriu.

TV 1.2. Reeaua bancar romneasc n perioada actual
1. Sistemului bancar din ara noastr este organizat pe dou nivele: primul nivel se refer la banca
central i de emisiune, iar al doilea nivel cuprinde societilor bancare.

TV 1.3. Serviciile i produsele bancare
1. Acordarea de credite reprezint produs bancar.

TV 1.4. Structura organizatoric i operaional a societilor bancare
1. Ageniile bancare sunt uniti fr personalitate juridic, au rol exclusiv operativ i funcioneaz
pe baza criteriului apropierii de clieni, derulnd, predominant, un volum mare de operaiuni, dar
de valori mai mici.
1.6. Teste gril
1. Care din urmtoarele activiti reprezint serviciu bancar?
a) Acordarea de credite;
b) Constituirea de depozite;
c) Deschiderea de conturi bancare;
d) ncasri i pli n numerar;
e) Operaiuni de schimb valutar.

2. Care din urmtoarele activiti reprezint produs bancar?
a) Acordarea de credite;
b) Constituirea de depozite;
c) Deschiderea de conturi bancare;
d) ncasri i pli n numerar;
e) Operaiuni de schimb valutar.

Total: 10 puncte (cte 2 puncte pentru fiecare rspuns)



Contabilitatea instituiilor de credit pagina 13

CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA
CONTABILITII INSTITUIILOR DE CREDIT
Cuprins
Cuprins 17
Obiectivele capitolului 2 17
2.1. Organizarea i conducerea compartimentului de contabilitate 18
2.2. Aspecte normative privind organizarea contabilitii instituiilor de credit 19
2.3. Particularitile planului de conturi al instituiilor de credit 24
2.4. Documentaia contabil a instituiilor de credit i circuitul documentelor 26
2.5. Rspunsuri la temele de verificare 28
2.6. Teste gril 28


Obiectivele capitolului 2
Tematica acestui capitol i propune atingerea urmtoarelor obiective specifice:
Precizarea modului de organizare i conducere a compartimentului de
contabilitate;
Prezentarea principalelor acte legislative privind organizarea contabilitii la
instituiile de credit;
Cunoaterea principalelor particulariti ale planului de conturi;
prezentarea principalelor aspecte aferente documentaiei contabile i circuitului
documentelor;



Contabilitatea instituiilor de credit pagina 14
Sarcinile contabilitii instituiilor de credit sunt legate de specificul activitilor
desfurate de aceti ageni, la nivel central, i n funcie de competenele delegate structurilor
subordonate.
Prin contabilitatea instituiilor de credit, n general, nelegem att contabilitatea Bncii
Naionale a Romniei ct i contabilitatea societilor comerciale bancare i a celorlalte
instituii de credit, ntre acestea existnd att asemnri dar i deosebiri.
Una din asemnrile celor dou tipuri de instituii este faptul c toate opereaz cu semne
monetare pe care le pun n circulaie, respectiv efectueaz operaiuni de finanare, creditare i
decontare privind propria clientel i alte servicii i produse cu specific bancar [14, p. 10].
ns, n timp ce clientela bncilor comerciale o constituie agenii economici, alte persoane
juridice, precum i persoane fizice, pentru care se efectueaz operaiuni adecvate activitilor
acestora, clientela BNR o formeaz instituiile de credit, asupra crora se desfoar
operaiuni de control i supraveghere, la care se adaug operaiuni de emisiune monetar, de
retragere a numerarului din circulaie, i altele.
O alt asemnare o constituie organizarea contabilitii. n toate tipurile de bnci
contabilitatea este descentralizat la nivelul sucursalelor i ageniilor bancare. Dar aprobarea
descentralizrii este variat. Astfel la sucursale contabilitatea se conduce pn la balana de
verificare, adic aceste uniti operative reflect n contabilitatea lor toate operaiunile privind
serviciile prestate i produsele efectuate clientelei, precum i operaiunile de gospodrire i de
interes general propriu. Balanele de verificare se transmit centralei instituiei de credit, care
printr-o nsumare specific realizeaz contabilitatea centralizatoare. Printre trsturile
specifice ale descentralizrii contabilitii societilor bancare se menioneaz faptul c
soldurile conturilor curente ale bncilor comerciale, deschise la sucursalele BNR, debitoare
sau creditoare, se transmit zilnic centralelor bancare (adic aceste conturi se soldeaz la
sfritul fiecrei zile). De aici rezult c centralele societilor bancare exercit, printre altele,
i un control zilnic asupra sumelor ncasrilor i plilor efectuate de subuniti.
n afara remiterii zilnice a soldurilor conturilor curente, sucursalele bancare raporteaz
centralelor proprii periodic (sptmnal, decadal, chenzinal) i ali indicatori stabilii de
fiecare instituie de credit, toate acestea ncheindu-se cu remiterea balanelor lunare ale
conturilor i a altor raportri lunare, trimestriale i anuale.
2.1. Organizarea i conducerea compartimentului de
contabilitate
Conform prevederilor legale, contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz n
compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Rspunderea pentru organizarea i
inerea contabilitii revine acestora mpreun cu personalul din subordine [23].
Atribuiile directorului economic, ale contabilului ef sau altei persoane mputernicite
pentru ndeplinirea acestei funcii, precum i a personalului din subordinea acestora, se
stabilesc de ctre administrator i fac obiectul regulamentelor privind organizarea i
funcionarea instituiilor bancare. ntreaga activitate privind organizarea i ndrumarea muncii
de eviden operativ i contabil, tehnicile de lucru, circuitul documentelor, controlul bancar
etc., revine direciei sau departamentului contabilitii generale i de informatic din cadrul
instituiilor centrale. Funcional, aceste obiective se realizeaz prin aparatul propriu din
central (care are i sarcini de coordonare i control n ntreaga reea din subordine), prin
compartimentele, serviciile sau birourile de contabilitate i informatic ale sucursalelor,
ageniilor i punctelor de lucru ale instituiilor de credit.
La nivelul centralelor instituiilor de credit sunt organizate direcii ale contabilitii
generale care funcioneaz prin intermediul unor servicii specializate (planificare i
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 15
profitabilitate, bilan, decontri intrabancare i interbancare, contabilitate proprie,
metodologie i ndrumare contabil). La nivelul unitilor teritoriale, n cadrul serviciilor i
birourilor de contabilitate, se nfiineaz grupe operative, care n funcie de natura
operaiunilor efectuate, pot fi:
- grupe operative de credite i virri de sume prin conturi, n competena crora intr
evidena creditelor acordate de instituiile de credit i a virrilor de sume din conturile
pltitorilor n conturile beneficiarilor;
- grupe de operaii ntre sedii privind virri de sume ntre unitile aceleiai instituii de
credit sau ntre instituii diferite;
- grupe de evidene contabile necesitate de desfurarea operaiunilor proprii.
Organizarea raional a instituiilor de credit operative [10, p. 19], inclusiv a serviciilor
sau birourilor de contabilitate i informatic, face necesar ncadrarea acestora cu personal de
specialitate, la nivelul sarcinilor i volumului de operaii ce le sunt atribuite, i care este
constituit din administratori de cont, economiti, operatori calculator, informaticieni, efi de
birou, toi subordonai efului serviciului. Administratorii de cont au o dubl calitate, pe de o
parte de operatori executani, iar pe de alt parte ca organe de control, pe care trebuie s-l
efectueze din momentul primirii documentelor la ghieu. eful de serviciu sau de birou
rspunde de efectuarea n timp util i de calitate a tuturor lucrrilor i situaiilor cu caracter
contabil i statistic ce intr n atribuiile sale. Pe linie administrativ i de specialitate el se
subordoneaz contabilului ef al instituiei de credit respective.
Dualismul contabil, ca modalitatea specific de structurare a contabilitii, consacrat
odat cu implementarea actualei legi, a impus i la instituiile de credit organizarea acesteia pe
dou paliere intercondiionate, astfel:
- contabilitatea general (financiar), care are la baz norme unitare, cu caracter
obligatoriu, avnd ca obiectiv principal furnizarea informaiilor necesare instituiilor
de credit att pentru interesele proprii ct i n relaiile acestora cu acionarii sau
asociaii, clienii, furnizorii, organisme financiar-bancare, organe fiscale i alte
persoane juridice i fizice ca utilizatori externi;
- contabilitatea de gestiune (managerial), care se organizeaz de fiecare instituie
de credit n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, oferind
informaii relevante diferitelor niveluri de conducere din interiorul unitii; asemenea
date i informaii confideniale se refer la stabilirea cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor pe fiecare subunitate, determinarea rentabilitii produselor i serviciilor
instituiilor de credit, ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe subuniti i pe
activiti, urmrirea i controlul execuiei acestora n scopul cunoaterii rezultatelor
efective, furnizarea datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea
instituiilor de credit, i altele.
Teme de verificare
TV 2.1. Organizarea i conducerea compartimentului de contabilitate
1. Cum este organizat contabilitatea la nivelul centralei unei instituii de credit?
Rspuns:

2.2. Aspecte normative privind organizarea contabilitii
instituiilor de credit
Obiectivul de baz al contabilitii, de asigurare a unei imagini fidele asupra poziiei
financiare, performanei financiare i fluxurilor de trezorerie, se realizeaz pe seama unor
reguli, metode i proceduri contabile care se fundamenteaz i concretizeaz prin intermediul
anumitor principii i convenii general acceptate. Credibilitatea, relevana i comparabilitatea
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 16
informaiilor contabile sunt de o deosebit importan pentru investitori i creditori n
interpretarea situaiilor financiare, mai ales n cazul companiilor i instituiilor de credit ce
opereaz concomitent n mai multe ri. Aceste principii sunt aceleai cu cele ale contabilitii
agenilor economici, iar Legea nr. 82/1991 le consacr i le impune Ministerului Finanelor i
BNR, care trebuie s elaboreze norme metodologice privind contabilitatea instituiilor de
credit.
n acest context, legislaia contabil aplicabil instituiilor de credit a avut un drum
destul de sinuos dup cum rezult din urmtoarele:
1. Ordinul ministrului finanelor i al guvernatorului BNR nr. 1.418/344 din 1997
privind aprobarea Planului de conturi pentru societile bancare i a normelor
metodologice de utilizare a acestuia, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr.
189/1997 i 212 bis/1997, cu modificrile i completrile ulterioare. Acest ordin a
fost abrogat prin Ordinul ministrului finanelor publice i al guvernatorului BNR
nr.102/1 din 2009 privind abrogarea unor acte normative, publicat n Monitorul
oficial al Romniei nr. 45/2009.
2. Ordinul ministrului finanelor i al guvernatorului BNR nr. 1.524/362 din 1998
privind aprobarea modelelor situaiilor financiar-contabile pentru bnci i a
normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora, publicat n
Monitorul oficial al Romniei nr. 343/1998, cu modificrile i completrile
ulterioare. i acest ordin a fost abrogat prin Ordinul ministrului finanelor publice
i al guvernatorului BNR nr.102/1 din 2009 privind abrogarea unor acte
normative, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 45/2009.
3. Consolidarea pieei bancare din ara noastr implic i existena unui sistem
relevant de informare i decizie n domeniu. Acest proces a fost avut n vedere la
emiterea de ctre Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei a
Ordinului nr. 1982/5/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate
cu Directiva Comunitilor Economice Europene nr. 86/635/CEE i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit
,

publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 694/2001, cu modificrile i
completrile ulterioare. Acest ordin s-a aplicat mpreun cu Legea contabilitii,
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de
Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS). Reglementrile au fost valabile ncepnd cu
situaiile financiare anuale ntocmite pentru exerciiul financiar al anului 2001 de
ctre bncile, persoane juridice romne, cotate la Bursa de Valori Bucureti
(conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 94/2001 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, publicate
n Monitorul oficial al Romniei nr. 85/2001), adic Banca Romn pentru
Dezvoltare Groupe Societe Generale i Banca Transilvania, i de un eantion
reprezentativ de bnci romneti i sucursale din ara noastr a bncilor strine
(Banca Comercial Romn, Banc Post, Alpha Bank Romania, Citibank Romnia,
HVB Bank Romania, Banque Franco Roumaine Paris Sucursala Bucureti i
Naional Bank of Greece Sucursala Bucureti). ncepnd cu situaiile financiare
ale exerciiului financiar al anului 2002 reglementrile s-au aplicat tuturor
bncilor, persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale bncilor
strine, iar din anul 2003 aplicabilitatea acestor norme s-a extins la toate instituiile
de credit. i acest ordin a fost abrogat prin Ordinul ministrului finanelor publice
i al guvernatorului BNR nr.102/1 din 2009 privind abrogarea unor acte
normative, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 45/2009.
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 17
4. Ordinul guvernatorului BNR nr. 2/2003 privind aprobarea Modelelor situaiilor
financiare periodice i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea
acestora pentru instituiile de credit care aplic Reglementrile contabile
armonizate cu Directiva Comunitilor Economice Europene nr. 86/635/CEE i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice i al guvernatorului Bncii
Naionale a Romniei nr. 1.982/5/2001, publicat n Monitorul oficial al Romniei
nr. 228/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. Acest ordin a fost abrogat
prin Ordinul guvernatorului BNR nr. 6/2005.
5. De la nceputul anului 2006 toate instituiile de credit au aplicat i prevederile
Ordinului guvernatorului BNR nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit,
publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 1.182/2005. Aceste norme au fost
modificate i completate prin Ordinul guvernatorului BNR nr. 24/2006 (publicat n
Monitorul oficial al Romniei nr. 1.042/2006), care a intrat n vigoare la nceputul
anului 2007, prin Ordinul guvernatorului BNR nr. 11/2007 (publicat n Monitorul
oficial al Romniei nr. 546/2007), prin Ordinul guvernatorului BNR nr. 1/2008
(publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 52/2008) i prin Ordinul
guvernatorului BNR nr. 7/2008 (publicat n Monitorul oficial al Romniei nr.
620/2008). n final acesta a fost abrogat prin Ordinul guvernatorului BNR nr.
13/2008.
6. Tot de la nceputul anului 2006 toate instituiile de credit au aplicat i prevederile
Ordinului guvernatorului BNR nr. 6/2005 pentru aprobarea Modelelor situaiilor
financiare periodice i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea
acestora, aplicabile instituiilor de credit, publicat n Monitorul oficial al
Romniei nr. 1.182/2005. Acest ordin a fost abrogat prin Ordinul guvernatorului
BNR nr. 3/2007.
7. Ordinul guvernatorului BNR nr. 3/2006 pentru aprobarea modelelor situaiilor
financiare periodice i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea
acestora, aplicabile instituiilor financiare nebancare, publicat n Monitorul
oficial al Romniei nr. 643/2006. i acest ordin a fost abrogat prin Ordinul
guvernatorului BNR nr. 3/2007.
8. Ordinul guvernatorului BNR nr. 3/2007 pentru aprobarea modelelor situaiilor
financiare periodice i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea
acestora, aplicabile instituiilor de credit i instituiilor financiare nebancare,
publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 100/2007, cu modificrile ulterioare.
Normal i acest ordin a fost abrogat prin Ordinul guvernatorului BNR nr. 18/2007.
9. Ordinul guvernatorului BNR nr. 18/2007 pentru aprobarea modelelor situaiilor
financiare periodice i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea
acestora, aplicabile instituiilor financiare nebancare, publicat n Monitorul
oficial al Romniei nr. 15/2008, cu modificrile ulterioare.
10. Banca Naional a Romniei, cu consultarea organismelor profesionale de profil,
actualizeaz permanent Reglementrile contabile conforme cu directivele
europene, n funcie de normativele ce se adopt pe parcurs i n conformitate cu
prevederile Legii contabilitii, pe care le supune avizrii Ministerului Finanelor,
n vederea aplicrii lor. Astfel, de la 1 ianuarie 2009 a intrat n vigoare Ordinul
guvernatorului BNR nr. 13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor
financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar,
publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 879/2008, cu modificrile i
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 18
completrile ulterioare. i acesta a fost abrogat prin Ordinul guvernatorului BNR
nr. 27/2011 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene.
11. Ordinul guvernatorului BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,
aplicabile instituiilor de credit, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr.
890/2010, cu modificrile i completrile ulterioare. Acesta se aplic bncilor,
persoane juridice romne; organizaiilor cooperatiste de credit; bncilor de
economisire i creditare n domeniul locativ; bncilor de credit ipotecar;
sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit strine i sucursalelor din
strintate ale instituiilor de credit, persoane juridice romne.
12. Ordinul guvernatorului BNR nr. 27/2011 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul oficial al
Romniei nr. 930/2011. Acesta se aplic instituiilor financiare nebancare;
instituiilor de plat care acord credite legate de serviciile de plat i a cror
activitate este limitat la prestarea de servicii de plat; instituiilor emitente de
moned electronic ce acord credite legate de serviciile de plat i a cror
activitate este limitat la emiterea de moned electronic i prestarea de servicii de
plat; sucursalelor din Romnia ale instituiilor strine de mai sus; sucursalelor din
strintate ale instituiilor menionate mai sus, persoane juridice romne; i
Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
i acestea cuprind doar principalele norme legale n privina contabilitii aplicabile
instituiilor de credit. Dup cum se observ a fost o adevrat furtun legislativ n perioada
2005 2007. Se pare c prin anul 2008, BNR a realizat nebunia legislativ i a ncercat o
anumit stabilitate, dei normele sunt n continuare perfectibile.
Documentul oficial de gestiune al instituiei de credit l constituie bilanul contabil care,
n condiiile procesului de armonizare contabil european i influenei normalizrii
internaionale, trebuie s respecte regulile privind evaluarea din bilan i celelalte norme i
principii contabile.
Pentru evaluarea elementelor din bilan ale instituiei de credit se au n vedere
urmtoarele reguli:
A Reguli generale, ntre care:
a la data intrrii n entitate bunurile se evalueaz i nregistreaz la valoarea de
intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel:
bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziie (cost de achiziie);
bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just;
bunurile produse de instituia de credit, la costul de producie;
b cu ocazia inventarierii elementele de activ i de pasiv se evalueaz la valoarea
actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea
bunului pentru banc i de preul pieei;
c la nchiderea exerciiului elementele de activ i de pasiv se evalueaz i se reflect
n bilanul contabil la valoarea de intrare (valoarea contabil) pus de acord cu rezultatul
inventarierii; n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea de utilitate, i:
pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus, ntre valoarea de inventar i
cea de intrare, nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la
valoarea lor de intrare; diferenele n minus se nregistreaz pe seama unei
amortizrii suplimentare (cnd deprecierea este ireversibil), sau prin efectuarea de
ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare(cnd deprecierea este reversibil);
pentru elementele de pasiv, diferenele n minus ntre valoarea de inventar i valoarea
de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 19
valoarea lor de intrare; diferenele constatate n plus se nregistreaz pe seama
elementelor corespunztoare de datorii;
d la data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad
din gestiune la valoarea lor de intrare.
B Reguli specifice, precum:
a operaiunile n devize se nregistreaz n conturi deschise pe fiecare valut n parte,
iar soldul acestora se evalueaz la valoarea lor de pia; la fiecare dat a bilanului elementele
monetare exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul de nchidere, iar
diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se nregistreaz la venituri sau
cheltuieli, dup caz;
b cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de trezorerie, cu
meninerea n activ a elementelor cedate; elementele cedate cu posibilitate de rscumprare se
nregistreaz n conturi din afara bilanului;
c titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea lor de pia, iar titlurile de plasament
la valoarea de achiziie sau la valoarea cea mai mic dintre valoarea de pia i cea de
achiziie;
d activele gajate sau date n garanie sunt meninute n bilanul instituiei de credit, iar
activele primite n gaj sau garanie nu figureaz n bilanul acesteia;
e angajamentele date n contul terilor se evideniaz n conturile din afara bilanului,
n cadrul angajamentelor de garanie, iar cele date n cont propriu se reflect numai n
conturile de eviden din afara bilanului.
Metodele de evaluare adoptate de instituia de credit trebuie s fie aceleai n tot cursul
exerciiului, precum i de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri justificate i n condiiile
prevzute de lege, instituia de credit poate schimba metodele de evaluare, fcnd n acest
sens meniuni n notele explicative i prezentnd motivul schimbrii metodei i efectele sale
asupra rezultatului exerciiului.
Reevaluarea activelor i pasivelor instituiei de credit se efectueaz potrivit
reglementrilor n vigoare, cnd valoarea de intrare a elementelor din bilan se modific, fiind
nlocuit cu valoarea lor actual.
Pentru atingerea obiectivului su contabilitatea instituiilor de credit trebuie s respecte,
cu bun-credin, urmtoarele principii [26]:
a principiul prudenei potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de
activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont
de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului
curent sau anterior; acest principiu are ca scop evitarea riscurilor de transfer n viitor a
incertitudinilor prezente, i permite luarea n considerare doar a beneficiilor realizate, cu
excluderea unor ctiguri poteniale, n timp ce pierderile sunt evideniate imediat ce devin
probabile, chiar dac nu vor fi cunoscute efectiv dect dup nchiderea exerciiului;
b principiul permanenei metodelor pentru asigurarea comparabilitii n timp a
informaiilor contabile, ntruct metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la
un exerciiu financiar la altul;
c principiul continuitii activitii prin care se presupune c instituia de credit i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare
sau de reducere sensibil a activitii;
d principiul independenei exerciiului impune delimitarea n timp a veniturilor i
cheltuielilor aferente activitii instituiei de credit pe msura angajrii acestora i trecerii lor
la rezultatul exerciiului la care se refer, indiferent de data ncasrii sau plaii acestora;
e principiul intangibilitii bilanului potrivit cruia bilanul de deschidere a unui
exerciiu trebuie s corespund cu cel de nchidere a exerciiului precedent, interzicndu-se
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 20
nregistrarea direct a veniturilor i cheltuielilor n conturile de capitaluri proprii, ele trebuind
s tranziteze prin contul de rezultate;
f principiul necompensrii prin care elementele de activ i de pasiv trebuie
evaluate i nregistrate separat, neadmindu-se compensri ntre posturile de activ i cele de
pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate;
eventualele compensri ntre creane i datorii fa de acelai operator economic pot fi
efectuate numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea
integral;
g principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii conform
cruia, pentru stabilirea valorii totale corespunztoare a unei poziii din bilan, se va evalua
distinct fiecare element individual de activ sau de pasiv;
h principiul prevalenei economicului asupra juridicului potrivit cruia
informaiile prezentate n situaiile financiare anuale trebuie s reflecte realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic;
i principiul pragului de semnificaie impune ca toate elementele cu valoare
semnificativ s fie prezentate distinct n situaiile financiare anuale, iar informaiile cu valori
nesemnificative, care au aceeai natur sau funcii similare, trebuie nsumate, nefiind necesar
prezentarea lor separat.
Aceste principii au fost impuse de practica instituiilor de credit n economia de pia,
deoarece se pot ntlni operaii contabile pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de
rezolvare, iar soluionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe
principii de baz, ceea ce denot i necesitatea cunoaterii i nelegerii corecte a coninutului
lor.
Teme de verificare
TV 2.2. Aspecte normative privind organizarea contabilitii instituiilor de credit
1. Care este documentul oficial de gestiune al instituiei de credit?
Rspuns:

Contabilitatea instituiilor de credit pagina 21
2.3. Particularitile planului de conturi al instituiilor de
credit
Legea contabilitii impune ca pentru instituiile de credit, Banca Naional a Romniei
s elaboreze, mpreun cu acestea, i cu aprobarea Ministerului Finanelor:
- planul de conturi i normele metodologice privind utilizarea acestuia;
- modelele bilanurilor contabile i formularelor comune folosite n activitatea
instituiilor de credit, precum i instruciunile privind ntocmirea i utilizarea lor.
Planul de conturi al instituiilor de credit are structura aliniat la cadrul general al
planului de conturi pentru economie. Separat de acesta exist un plan de conturi al BNR,
adaptat specificului atribuiilor i funciilor ndeplinite de banca central n economia rii
noastre.
Elaborarea actualului plan de conturi aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor i
Bncii Naionale a Romniei nr. 1418/344/1997, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr.
212 bis/1997, cu modificrile ulterioare, i completat prin Ordinul BNR nr. 5/2005 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituiilor de credit, publicat n Monitorul oficial al Romniei nr. 1.182/2005, cu
modificrile i completrile ulterioare, dar abrogat i nlocuit prin Ordinul nr. 13/2008 a BNR
pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a
depozitelor n sistemul bancar, aprut n Monitorul oficial al Romniei nr. 879/2008, dar
abrogat i nlocuit prin Ordinul guvernatorului BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,
aplicabile instituiilor de credit a vizat realizarea urmtoarelor deziderate, care se nscriu pe
linia armonizrii cu structurile contabile europene i internaionale:
- gruparea conturilor astfel nct s permit o bun cunoatere, cuprindere, urmrire i
control a tuturor operaiunilor instituiilor de credit i titularilor de conturi, pe principalele
domenii ale vieii economico-financiare;
- ansamblul de conturi s fie orientat spre ntocmirea cu uurin a documentelor
contabile de sintez;
- uurarea prelucrrii automate a datelor, n vederea centralizrilor operative necesare
activitilor de conducere;
- crearea poziiilor disponibile n structura zecimal de codificare a conturilor, n
vederea operrii schimbrilor ce intervin n activitatea instituiilor de credit i a clienilor lor;
- permiterea determinrii unor indicatori sintetici, pe baza crora s se poat analiza
activitatea instituiilor de credit i a titularilor de conturi;
- reflectarea noilor structuri aferente sistemelor de finanare, creditare i decontare,
generate de diversele forme de proprietate;
- evaluarea corespunztoare a elementelor din bilanul instituiilor de credit, inclusiv
prin mecanismul amortizrilor i ajustrilor, pentru determinarea mrimii reale a diferitelor
active i pasive;
- utilizarea unor instrumente de decontare care s asigure o parcurgere mai rapid a
ciclurilor economice;
- diversificarea instrumentelor matematicii financiare, corespunztoare economiei de
pia;
- reflectarea operativ a elementelor fiscale, prin furnizarea informaiilor necesare
organelor competente etc.
Clasificarea conturilor respect linia codificrii zecimale, n care prima cifr reprezint
clasa, a doua grupa, iar urmtoarele dou caractere sunt rezervate conturilor sintetice de
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 22
gradul I i II. Unele conturi sintetice de gradul II sunt dezvoltate n subconturi (au cinci
caractere).
Succesiunea claselor de conturi urmeaz, n linii mari, formarea i fluxul mijloacelor i
resurselor necesare desfurrii activitilor instituiilor de credit i utilizarea lor, corelate cu
modalitile de prezentare a activelor i pasivelor n bilanul contabil. Sunt evideniate nou
clase de conturi, din care primele opt, simbolizate de la 1 la 8, privesc conturile de bilan, iar
ultima clas, simbolizat cu 9, este rezervat conturilor n afara bilanului. Conturile din
clasele 1 7 i 9 se utilizeaz de ctre toate instituiile de credit, iar cele din clasa 8 numai de
ctre instituiile de credit mandatate s efectueze operaiuni privind trezoreria statului.
Planul de conturi al societilor bancare prezint urmtoarea structur:
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile din
evidena centralei instituiei de credit, conturile care reflect lichiditile la
alte instituii de credit i conturile folosite n relaiile cu unitatea central.
Clasa 2 Operaiuni cu clientela grupeaz conturile utilizate pentru evidenierea
relaiilor dintre instituia de credit i clienii si, persoane juridice i
persoane fizice.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i alte instrumente financiare conine conturile
folosite pentru reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri de valoare i
conturile utilizate n gestiunea intern a instituiei de credit.
Clasa 4 Active imobilizate cuprinde conturile care nregistreaz bunurile i valorile
caracterizate ca imobilizri financiare, n curs, corporale i necorporale din
activul instituiei de credit.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane grupeaz conturile care
reflect capitalul propriu sau mprumutat al instituiei de credit, precum i
provizioanele i fondurile de risc.
Clasa 6 Cheltuieli conine conturile pentru evidenierea cheltuielilor instituiilor de
credit structurate n funcie de specificul activitilor acestora.
Clasa 7 Venituri cuprinde conturile necesare nregistrrii veniturilor instituiilor de
credit structurate dup aceleai criterii ca i cheltuielile.
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului conine conturile care reflect
angajamentele instituiei de credit n relaiile cu alte instituii de credit sau
cu clienii.
Instituiile de credit, n funcie de necesitile proprii i de performanele sistemului
informatic utilizat, i vor organiza contabilitatea analitic. Criteriile (atributele) folosite
pentru codificarea conturilor analitice sunt diverse, precum:
- unitatea monetar n care se exprim operaiunile (lei sau devize);
- categoria de clieni deservii (clientel financiar sau nefinanciar, persoane juridice
sau fizice);
- natura i statutul clientului agent economic (regie autonom, societate naional,
societate comercial, asociaie familial, ntreprinztor individual etc.);
- durata operaiunilor (pe termen scurt, mediu sau lung);
- structura teritorial a unitii (central, sucursal, agenie) etc.
Banca Naional a Romniei mpreun cu instituiile de credit, persoane juridice
romne, pot actualiza periodic planul de conturi, n funcie de reglementrile adoptate, cu
aprobarea Ministerului Finanelor Publice, n vederea perfecionrii metodologiei contabile i
aplicrii acesteia de ctre instituiile de credit.
Teme de verificare
TV 2.3. Particularitile planului de conturi al instituiilor de credit
1. Care clas din planul de conturi cuprinde conturile care in evidena activelor imobilizate?
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 23
Rspuns:


Contabilitatea instituiilor de credit pagina 24
2.4. Documentaia contabil a instituiilor de credit i
circuitul documentelor
n activitatea lor de execuie, pentru efectuarea operaiilor proprii sau ale titularilor de
conturi, instituiile de credit utilizeaz o documentaie contabil specific. Necesitatea
nregistrrii zilnice a unui volum important de operaiuni i imperativul exercitrii unui
control operativ i eficient, au determinat tipizarea, uniformizarea i standardizarea
documentelor instituiilor de credit. Concomitent se manifest preocupri pentru simplificarea
i raionalizarea acestora, cu scopul de eliminare a paralelismelor, de mrire a perioadelor de
ntocmire i de raportare a informaiilor statistice, de reducere a numrului de exemplare, de
renunare la unele date nesemnificative etc.
Pentru ca documentele s fie acceptate, trebuie s fie legale, adic s ndeplineasc
anumite condiii de fond i de form [9, p. 127]. Condiiile de fond vizeaz coninutul
economic i financiar, adic legalitatea i realitatea proceselor i fenomenelor pe care
documentele le conin, descriu i reflect. Din punct de vedere al formei, documentele trebuie
s conin elementele necesare identificrii lor (denumire, numr, data ntocmirii etc.),
elementele privind titularii de conturi (denumirea exct i alte elemente de indivizualizare a
pltitorului i a beneficiarului sumei), instituiile de credit ale clienilor, conturile implicate,
suma (n cifre i litere), semnturile i tampila etc.
Volumul mare i diversificat al acestor documente impun o structurare dup mai multe
criterii:
a dup locul unde se ntocmesc, exist:
- documente interne ntocmite n cadrul instituiilor de credit, precum ordinele de plat
sau de ncasare, notele contabile, situaiile statistice, registrul-jurnal, registrul-inventar,
registrul cartea mare, jurnalul operaiunilor, recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor
etc.;
- documente externe ntocmite n afara sediului instituiei de credit, de regul de ctre
titularii de conturi, cum sunt ordinele de plat, ordinele de ncasare, cecurile pentru numerar
sau pentru decontri, documentele necesare deschiderii conturilor etc.;
- documentele iniiate de ambii parteneri au scopul mririi operativitii operaiunilor,
i se refer la foile de vrsmnt cu chitan, ordinele de plat pentru virarea la termen a
datoriilor la buget etc.
b dup natura operaiunilor efectuate pe baza documentelor, distingem:
- documente de cas privesc operaiunile de ncasri i pli cu numerar, ca foile de
vrsmnt, cecurile de numerar, ordinele de ncasare, ordinele de plat etc.;
- documente de decontare privesc virrile de sume dintr-un cont n altul, i dein
ponderea cea mai mare ntre documentele ntocmite de clienii instituiilor de credit; intr n
aceast categorie ordinul de plat, cecul de decontare, biletul la ordin, cambia etc., la care se
adaug i documentele emise de instituiile de credit precum avizele privind operaiunile
interbancare, notele de contabilitate, diverse borderouri etc.;
- documente diverse care nu servesc direct la nregistrrile n contabilitatea instituiilor
de credit, ci constituie suportul anumitor operaiuni, cum ar fi situaiile de verificare a
garaniei creditelor, documentele necesare deschiderii conturilor, drile de seam etc.
c dup momentul ntocmirii i al volumului de operaiuni pe care le conin [10, p.
5], avem:
- documente primare ntocmite pentru fiecare operaiune atunci cnd aceasta are loc,
dintre care menionm: foaia de vrsmnt, ordinul de ncasare, ordinul de plat, cecul etc.;
- documente centralizatoare care preiau informaii din mai multe documente primare,
printre care: registrul-jurnal, borderourile, specificaiile, centralizatoarele etc.
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 25
d din punctul de vedere al evidenei n care se nscriu documentele, exist:
- documente utilizate n cadrul evidenei analitice cum sunt: extrasele de cont,
conturile analitice, jurnalele operative etc.;
- documente aferente evidenei sintetice precum: balana de verificare, situaia
conturilor, bilanul contabil, fiele centralizatoare etc.;
- documente folosite n evidena statistic se refer la structura viramentelor, situaia
creditelor angajate, volumul ncasrilor i plilor n numerar, structura operaiunilor valutare
etc.
Circuitul acestor documente reflect organizarea fluxului informaional la nivelul
ntregului sistem al instituiilor de credit, al fiecrei instituii de credit n parte i al tuturor
unitilor subordonate lor. Prin circuitul documentelor instituiilor de credit se nelege
micarea lor succesiv, din momentul ntocmirii sau prezentrii la ghieu de ctre titularii de
conturi, n scopul efecturii i nregistrrii operaiunilor n conturile analitice i sintetice, i
pn n momentul arhivrii, n vederea pstrrii lor, sau al expedierii acestora partenerilor
instituiilor de credit sau clienilor.
Aceast micare succesiv a documentelor n cadrul instituiilor de credit operative
presupune parcurgerea mai multor faze, astfel:
- primirea documentelor la ghieu sau ntocmirea acestora de ctre personalul instituiei
de credit, i efectuarea asupra lor a controlului privind respectarea condiiilor de form i de
coninut;
- gruparea documentelor, n funcie de unitatea beneficiar, pe documente locale (care
rmn n cadrul instituiei de credit), documente interbancare (se refer la operaiuni ntre
instituii de credit diferite) i documente intrabancare (au ca obiect operaiuni ntre unitile
aceleiai instituii de credit);
- nregistrarea de regul automatizat a documentelor n contabilitatea analitic i
contabilitatea sintetic, i confruntarea datelor din cele dou evidene pentru urmrirea
exactitii operaiilor efectuate;
- clasarea i pstrarea documentelor la sfritul fiecrei zile, n locuri speciale amenajate
n acest scop;
- remiterea documentelor titularilor de conturi.
n ceea ce privete clasarea i pstrarea documentelor instituiilor de credit, aceasta se
efectueaz separat, n funcie de natura operaiunilor pe care le reflect. Astfel, documentele
de cas se pstreaz n dosare, pe zile, timp de un an, n arhiva curent a instituiei de credit.
Documentele de decontare se claseaz pe zile, n ordinea simbolurilor conturilor sintetice
debitoare, i se pstreaz timp de o lun n arhiva curent. Documentele privind operaiunile
proprii ale instituiei de credit se claseaz n dosare separate. n funcie de durata de pstrare a
materialelor de arhiv, documentele se depun apoi la arhiva general.
n activitatea instituiilor de credit circuitul documentelor se desfoar cu respectarea
unor principii sau reguli bine determinate, i anume:
- nregistrarea n aceeai zi a tuturor documenetelor primite (prin pot sau la ghieu)
pn la sfritul zilei operative;
- folosirea n aceeai zi a disponibilului creat n conturile titularilor pentru ncasarea cu
prioritate a dobnzilor i a mprumuturilor scadente i pentru efectuarea plilor dispuse de
titularii conturilor;
- ncasrile n numerar presupun primirea mai nti a sumelor de ctre casieri, i numai
apoi, nregistrarea lor n conturile depuntorilor; se evit astfel riscul nregistrrii unor sume
nedepuse, sau solicitrile ulterioare de anulri, stornri sau corectri de operaiuni;
- plile n numerar se opereaz mai nti n conturile solicitanilor, n limitele
disponibilitilor existente, i numai dup aceea se elibereaz sumele de ctre caserie; se
nltur astfel eventualele cazuri de efectuare a unor pli n condiii de incapacitate de plat;
Contabilitatea instituiilor de credit pagina 26
- virarea sumelor din unele conturi n altele se evideniaz cu prioritate n debitul
contului pltitorului i apoi n creditul contului beneficiarului, pentru ca operaiunile s se
deruleze n limita disponibilitilor din conturi sau a plafonului de credite aprobate;
- toate documentele bancare de ncasri i de pli se nregistreaz mai nti n
contabilitatea analitic i dup aceea n contabilitatea sintetic; se evit astfel coreciile
ulterioare pentru operaiunile reflectate de documente care nu pot fi nregistrate n evidena
analitic;
- contabilitatea analitic se confrunt cu cea sintetic n aceeai zi cu efectuarea
operaiunilor, iar ntocmirea balanei de verificare, n vederea sesizrii eventualelor erori, are
loc, de regul, n dimineaa zilei urmtoare.
O bun organizare a circuitului documentelor faciliteaz prelucrarea automatizat a
informaiilor instituiilor de credit i exercitarea unui control intern eficient.
Teme de verificare
TV 2.4. Documentaia contabil a instituiilor de credit i circuitul documentelor
1. Cum se clasific documentele dup locul ntocmirii?
Rspuns:

2.5. Rspunsuri la temele de verificare
TV 2.1. Organizarea i conducerea compartimentului de contabilitate
1. La nivelul centralelor instituiilor de credit sunt organizate direcii ale contabilitii generale
care funcioneaz prin intermediul unor servicii specializate

TV 2.2. Aspecte normative privind organizarea contabilitii instituiilor de credit
1. Documentul oficial de gestiune al instituiei de credit l constituie bilanul contabil (situaiile
financiare anuale).

TV 2.3. Particularitile planului de conturi al instituiilor de credit
1. Clasa 4 din planul de conturi cuprinde conturile care in evidena activelor imobilizate.

TV 2.4. Documentaia contabil a instituiilor de credit i circuitul documentelor
1. Dup locul unde se ntocmesc, exist: documente interne; documente externe i documentele
iniiate de ambii parteneri.
2.6. Teste gril
1. Care este obiectivul principal al contabilitii financiare?
a) furnizarea informaiilor pentru necesitii proprii;
b) determinarea relaiilor instituiilor de credit cu celelalte entiti (;
c) furnizarea informaiilor necesare terilor;
d) furnizarea informaiilor necesare att pentru cerinele interne ale instituiei de credit, ct
i n relaiile acesteia cu acionarii, clienii, furnizorii, organisme financiar-bancare,
organe fiscale i alte persoane juridice i fizice ca utilizatori externi;
e) nici un rspuns nu este corect;

2. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine:
a) directorului financiar-contabil sau contabilului ef
b) persoanelor juridice sau fizice autorizate s organizeze i s in contabilitatea
c) administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestionrii averii ntreprinderii
d) directorului financiar contabil sau contabilului ef i persoanelor juridice sau fizice
autorizate s organizeze i s in contabilitatea

Total: 4 puncte (cte 2 puncte pentru fiecare rspuns)