Sunteți pe pagina 1din 44

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

CURSUL 3 STRUCTURI DE BAZ ALE ACTIVELOR PATRIMONIALE I ALE ELEMENTELOR RECTIFICATIVE ALE ACESTORA
nsuirea noiunilor utilizate de sistemul costurilor (cost de achiziie, cost de producie, cost de desfacere), de sistemul de preuri i tarife (preul de producie sau preul de vnzare, preul de vnzare cu ridicata, preul de vnzare cu amnuntul, tarifele), respectiv valorile (contabil, contabil net, de pia, de utilizare, just, recuperabil, rezidual, de inventar); cunoaterea structurii activelor patrimoniale, a coninutului fiecrei noiuni i nelegerea modului de recunoatere i evaluare a activelor patrimoniale; nsuirea elementelor rectificative ale activelor i a coninutului acestora adru conceptual; recunoatere; evaluare; cost de achiziie; cost de producie; cost de desfacere; pre de producie!livrare; pre de vnzare cu ridicata; pre de vnzare cu amnuntul; tarif; valoare contabil brut; valoare contabil net; valoare recuperabil; valoare rezidual; valoare de utilizare; valoare just; valoare de inventar; active imobilizate, active circulante; cheltuieli n avans; amortizare; ajustri pentru depreciere; diferene de pre la stocuri 3.1. Consideraii generale privind cadrul conceptual, recunoaterea i evaluarea elementelor patrimoniale, de venituri i cheltuieli 3.2. Structura activelor patrimoniale 3.3. Cadrul conceptual, recunoaterea i evaluarea activelor 3. . Structura elementelor recti!icative ale activelor 3.".Cadrul conceptual al elementelor recti!icative ale activelor "#

Obiectivele cursului

Noiuni de baz

Structura cursului

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

3.1. Cadrul conceptual, recunoaterea i evaluarea elementelor patrimoniale, de venituri i c eltuieli


Cadrul conceptual are n vedere definirea componentelor activelor, pasivelor, veniturilor i cheltuielilor i stabilirea coninutului economic al acestora, iar recunoaterea se refer la ncadrarea n condiiile ce trebuie ndeplinite de aceste componente pentru putea fi nscrise n bilan i contul de profit i pierderi$ este probabil s genereze un profit viitor i valoarea lor poate fi evaluat n mod credibil% 'valuarea reprezint cuantificarea sau e&primarea sub form bneasc a operaiunilor economice, elementelor patrimoniale, veniturilor i cheltuielilor% 'r o cuantificare valoric a fenomenelor si proceselor economice nu se poate realiza obiectul contabilitii%

!e"inirea noiunilor# $cadru con% ceptual&, $re% cunoatere& i $evaluare

Sisteme utilizate (n (entru evaluarea elementelor patrimoniale n diversele etape evaluarea ale circuitului economic se utilizeaz sistemul costurilor, elementelor preurilor, tari"elor i valorilor% patrimoniale Sistemul costurilor este utilizat n cazul achiziiei sau Sistemul costurilor produciei proprii de bunuri si servicii, cuprinznd$
costul de ac iziie, format din$ o preul de cumprare al bunurilor sau serviciilor dobndite cu titlul oneros; o ta&ele nerecuperabile (e&%$ ta&e vamale, accize, etc%); o cheltuielile de transport)aprovizionare; o alte cheltuieli accesorii achiziiei (cheltuieli de depo) zitare, cheltuieli de montaj i punere n funciune etc%) costul de producie, format din$ o costul de achiziie a stocurilor consumate (materii prime, materiale consumabile, etc%); o cheltuielile cu manopera direct; o alte cheltuieli directe; "*

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

o cheltuielile indirecte de producie alocate raional n raport participarea la realizarea produciei; o cheltuielile generale de administraie, dac acestea se includ n costul de producie; costul de des"acere sau costul complet, format din $ o costul de producie; o cheltuielile de desfacere (depozitare, transport etc%)% Sistemul de preuri i tari"e este utilizat n cazul vnzrii de bunuri i servicii, cuprinznd$ preul de producie sau preul de livrare, format din $ o costul de desfacere; o profitul unitii patrimoniale; o accizele, dac este cazul;

Sistemul de preuri i tari"e

preul de v)nzare cu ridicata sau preul en%*ros, care se practic n unitile de comer en)gros i este format din$ o costul de achiziie a mrfurilor; o adaosul comercial; preul de v)nzare cu amnuntul sau preul en%detail, care se practic n unitile de comer cu amnuntul i este format din$ o costul de achiziie a mrfurilor; o adaosul comercial; o ta&a pe valoarea adugat; tari"ele care se utilizeaz pentru evaluarea serviciilor prestate i lucrrilor e&ecutate, precum i n cazul cheltuielilor cu munca vie% +alorile se formeaz pe baza costurilor, preurilor i tarifelor, n contabilitate utilizndu)se urmtoarele valori $ valoarea contabil, care reprezint preul, costul sau tariful la care s)a nregistrat n contabilitate elementul patrimonial valoarea contabil net, care este suma la care este nregistrat un activ!pasiv n bilan dup deducerea tuturor deprecierilor; valoarea de pia care reprezint preul care poate fi obinut pentru un bun pe o pia activ; o pia activ e&ist atunci cnd$ a) mrfurile comercializate pe pia sunt omogene; b) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii, n mod +,

Sistemul valorilor

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

normal, n orice moment; c) preurile sunt publice--; valoarea de utilizare care este valoarea actualizat a flu&urilor de numerar viitoare, estimate din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei de via util; valoarea ,ust care reprezint suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv; valoarea realizabil care este valoarea n numerar sau n echivalente ale numerarului, care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor; valoarea realizabil net care reprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor ocazionate de procesul de vnzare; valoarea recuperabil care este suma pe care ntreprinderea se ateapt s o recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa rezidual n momentul nstrinrii; valoarea rezidual care reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz s o obin prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare, dup deducerea cheltuielilor aferente cedrii; valoarea de inventar care reprezint valoarea elementelor patrimoniale stabilit cu ocazia inventarierii funcie de utilitatea i starea acestora, precum i de preul pieei%

--

.nternational /ccounting 0tandards 1oard, Standardele #nternaionale de $aportare %inanciar , 2,,3, 4ditura 4conomic, 1ucureti, p% -+2-

+-

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

4valuarea n contabilitate presupune cuantificarea elementelor patrimoniale n urmtoarele momente, i anume$ (n momentul intrrii (n patrimoniu cnd se utilizeaz sistemul de costuri, preuri i valori funcie de proveniena bunurilor; preul de evaluare la momentul intrrii n patrimoniu poart denumirea de cost istoric& (n momentul ieirii din patrimoniu cnd bunurile se evalueaz la valoarea de intrare sau costul istoric cu e&cepia elementelor patrimoniale care se evideniaz cantitativ)valoric funcie de metode specifice$ metoda 5.'6, metoda '.'6 i metoda costului mediu ponderat; (n momentul inventarierii bunurile se cuantific la valoarea de inventar, care se compar cu valoarea de intrare sau costul istoric% 7n urma comparaiei pot rezulta plusuri sau minusuri de -omentele valoare care se soluioneaz astfel $ a. 'n cazul elementelor de activ evalurii o plusurile de valoare nu se nregistreaz; elementelor o minusurile de valoare se nregistreaz astfel$ patrimoniale n situaia deprecierilor reversibile de constituie ajustri pentru depreciere, valoarea elementelor rmnnd neschimbat; n situaia deprecierilor ireversibile se majoreaz amortizarea elementelor patrimoniale, valoarea acestora rmnnd neschimbat b. 'n cazul elementelor de pasiv o plusurile de valoare se nregistreaz sub forma ajustrilor pentru depreciere, elementele de pasiv meninndu)i valoarea contabil; o minusurile de valoare nu se nregistreaz; la (nc iderea e.erciiului bunurile se cuantific la valoarea de intrare respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii%

+2

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

3./. Structura activelor patrimoniale


/ctivele patrimoniale sunt studiate n raport cu destinaia, durata de utilizare i capacitatea de a se transforma n numerar, fiind clasificate astfel$ Subgrupa 1. Im b!"!#$r! %&' rp ra"& -%-% heltuieli de constituire -%2% heltuieli de dezvoltare -%8% oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i active similare -%"% 'ondul comercial -%+% /lte imobilizri necorporale -%3% .mobilizri necorporale n curs -%9% /vansuri acordate pentru imobilizri necorporale Subgrupa (. Im b!"!#$r! ' rp ra"& 2%-% :erenuri 2%2% /menajri de terenuri 2%8% onstrucii 2%"% 4chipamente tehnologice(maini, utilaje i instalaii de lucru) 2%+ /parate i instalaii de msurare, control i reglare 2%3 ;ijloace de transport 2%9 /nimale i plantaii 2%# ;obilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 2%* .mobilizri corporale n curs 2%-, /vansuri acordate pentru imobilizri corporale Subgrupa 3. Im b!"!#$r! )!%a%'!ar& 8%-% /ciuni deinute la entitile afiliate 8%2% .nterese de participare 8%8% /lte titluri imobilizate 8%"% reane imobilizate 8%"%-% 0ume datorate de entitile afiliate 8%"%2% reane legate de interesele de participare 8%"%8% 7mprumuturi acordate pe termen lung 8%"%"% /lte creane imobilizate 8%"%+% <obnzi aferente creaelor imobilizate +8

0rupa 1 1C23+' 3-OB343% 512'

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

0rupa B. 1C23+' C36C7% 41N2'

Subgrupa 1. S* 'ur! -%-% ;aterii prime -%2% ;ateriale consumabile -%2%-% ;ateriale au&iliare -%2%2% ombustibili -%2%8% ;ateriale pentru ambalat -%2%"% (iese de schimb -%2%+% 0emine i materiale de plantat -%2%3% 'uraje -%2%9% /lte materiale consumabile -%8% ;ateriale de natura obiectelor de inventar -%"% (roducia n curs de e&ecuie -%"%-% (roduse n curs de e&ecuie -%"%2% 5ucrri i servicii n curs de e&ecuie -%+% (roduse -%+%-% 0emifabricate -%+%2% (roduse finite -%+%8% (roduse reziduale (rebuturi, materiale recupe) rabile i deeuri) -%3% /nimale i psri -%9% ;rfuri -%#% /mbalaje -%*% 0tocuri aflate la teri -%*%-% ;aterii prime i materiale aflate la teri -%*%2% (roduse aflate la teri -%*%8% /nimale aflate la teri -%*%"% ;rfuri aflate la teri -%*%+% /mbalaje aflate la teri -%-,% /vansuri acordate pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor Subgrupa (. Cr&a%+& 2%-% reane comerciale 2%-%-% lieni 2%-%2% lieni inceri sau n litigiu 2%-%8% 4fecte de primit de la clieni +"

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

2%-%"% lieni ) facturi de ntocmit 2%-%+% 'urnizori = debitori pentru prestri de servicii i e&ecutri de lucrri 2%2% reane fa de salariai 2%2%-% /vansuri acordate personalului 2%2%2% /lte creane n legtur cu personalul 2%8% reane fa de stat 2%8%-% reane privind asigurrile sociale 2%8%2% reane privind bugetul statului i bugetele locale 2%8%2%-% :>/ de recuperat 2%8%2%2% :>/ deductibil 2%8%2%8% :>/ nee&igibil 2%8%2%"% /lte creane 2%"% 0ubvenii de primit 2%+% reane n cadrul grupului 2%+%-% reane din decontri n cadrul grupului 2%+%2% <obnzi de ncasat aferente decontrilor n cadrul grupului 2%3% reane privind interesele de participare 2%3%-% reane din decontri privind interesele de participare 2%3%2% <obnzi de ncasat aferente decontrilor privind interesele de participare 2%9% reane fa de asociai sau acionari privind capitalul subscris i nevrsat 2%#% reane din decontarea operaiunilor n participaie (decontri din operaiuni n participaie = activ) 2%*% <ebitori diveri 2%-,% <obnzi de ncasat Subgrupa 3. I%,&-*!+!! )!%a%'!ar& p& *&rm&% -'ur* 8%-% /ciuni deinute la entitile afiliate 8%2% 6bligaiuni emise i rscumprate 8%8% 6bligaiuni 8%"% /lte investiii financiare pe termen scurt i creane ++

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

asimilate 8%"%-% /lte titluri de plasament 8%"%2% <obnzi la obligaiuni i titluri de plasament 8%+% 4fecte de ncasat 8%3% 4fecte remise spre scontare Subgrupa .. D!-p %!b!"!*$+! b$%&/*! "%-% <isponibiliti bneti n conturi curente la bnci "%-%-% onturi la bnci n lei "%-%2% onturi la bnci n valut "%-%8% 0ume n curs de decontare "%2% /creditive "%2%-% /creditive n lei "%2%2% /creditive n valut "%8% ecuri de ncasat "%"% <isponibiliti bneti n numerar "%"%-% asa n lei "%"%2% asa n devize Subgrupa 0. A"*& a'*!,& 1& *r&# r&r!& +%- /lte valori de trezorerie +%-%- :imbre fiscale i potale +%-%2 1ilete de tratament i odihn +%-%8 :ichete i bilete de cltorie +%-%" /lte valori +%2 /vansuri de trezorerie

0rupa C
C8'4273'43 heltuieli nregistrate n avans

9N6'03S% 2612' 9N 1+1NS

3.3. Cadrul conceptual, recunoaterea i evaluarea activelor


+3

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

3.3.1. Cadrul conceptual al activelor patrimoniale


0unt valori economice materiale i bneti concretizate n 1C23+'4' 3-OB343% investiii care au o perioad de utilizare i lichiditate mai mare dect durata unui e&erciiu financiar% 512' 0unt active imobilizate care nu mbrac o form fizic concret i nu se refer la activitatea financiar% ?n activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat altora, sau pentru motive administrative%-2 @eprezint$ cheltuielile ocazionate de nfiinarea unitii patrimoniale (ta&ele de nmatriculare i autorizare); cheltuieli legate de majorarea!diminuarea capitalului social, precum i cheltuielile legate de modificarea actelor constitutive; cheltuielile efectuate pentru emisiunea de obligaiuni i alte titluri negociabile; cheltuielile de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli legate de nfiinarea i dezvoltarea entitii patrimoniale% uprind cheltuielile efectuate pentru modernizarea i perfecionarea activitii de e&ploatare, dezvoltarea capacitii de producie, creterea calitii produselor, crearea de noi tehnologii de fabricaie, precum i cheltuielile ocazionate de descoperirea de noi rezerve de substane minerale utile etc%%

3mobilizrile necorporale

C eltuielile de constituire

C eltuielile de dezvoltare

@eprezint dreptul de e&ploatare a unui bun sau de e&ecutare a unei lucrri, proprietatea concedentului, pe o perioad determinat Concesiunea de timp, drept pentru care concesionarul pltete o anumit sum de bani denumit redeven%
-2

6rdinul ;inistrului 'inanelor (ublice nr% -%9+2! 2,,+ pentru aprobarea reglementrilor contabile con!orme cu directivele europene, publicat n ;onitorul 6ficial al @omniei, (artea ., nr% -%,#, bis din 8,%--%2,,+, art% 3#

+9

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

4ste documentul oficial prin care se recunoate dreptul asupra unei invenii% 7n contabilitate, valoarea brevetului este constituit, fie din cheltuielile ocazionate de brevetarea unor invenii proprii Brevetul firmei (recompensa acordat inventatorilor, ta&ele de nregistrare etc%), fie din valoarea de aport la capital sau valoarea de donaie a brevetelor% @eprezint drepturi de utilizare a unor invenii sau autorizaii obinute din partea statului pentru efectuarea anumitor operaiuni% 7n 4icenele contabilitate valoarea licenelor este reprezentat de sumele de bani achitate pentru obinerea acestor licene% 0unt reprezentate de semnele distinctive ce urmeaz a fi aplicate pe produsele proprii% >aloarea mrcilor este dat de -rcile cheltuielile efectuate pentru realizarea sau achiziia acestora, sau de valoarea de aport sau donaie a acestora% uprind ale drepturi de proprietate industrial i intelectual altele dect inveniile, respectiv drepturile privind desenele i 1lte drepturi modelele industriale, denumirea firmei, operele literare, artistice i i active tiinifice, protecia mpotriva concurenei neloiale, dreptul de similare emisie, dreptul asupra programelor de calculator, drepturile de transmisie prin cablu i satelii etc%% 0e refer la clientel, vadul comercial, debuee (segmente de pia profitabile n care mrfurile se pot desface uor i n cantiti mari), :ondul poziia geografic, reputaia firmei etc%, i cuprinde cheltuielile comercial efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea elementelor susmenionate sau diferena dintre valoare de achiziie a unei ntreprinderi i activul net contabil al acesteia% uprind programele informatice, studiile de fezabilitate, 1lte studiile de marAeting etc%, sau orice alte investiii pe o perioad mai imobilizri mare de un an care nu mbrac o form fizic i nu sunt reprezentate necorporale de activiti financiare% 0unt reprezentate de diferitele categorii de imobilizri 3mobilizri necorporale necorporale susmenionate, care nu au fost finalizate la finele unui e&erciiu financiar% (n curs

1vansurile acordate

@eprezint sumele de bani achitate furnizorilor reprezentnd pli n avans pentru achiziionarea de imobilizri necorporale% +#

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

pentru imobilizri necorporale


0unt active imobilizate care au o form material concretizat fizic, constituindu)se n capitalul fizic de lucru al entitii patrimoniale% .mobilizrile corporale sunt active care$ sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an-8 0unt reprezentate de cheltuielile efectuate pentru canalizri, drenaje, terasamente, etc%, efectuate pe terenurile deinute de unitatea patrimonial% 0unt reprezentate de cldiri, construcii uoare (barci, magazii, oproane etc%), piste i platforme, instalaii de sondare, puuri i galerii de min, rampe de ncrcare)descrcare, couri de fum, turnuri de rcire, iazuri pentru decantarea sterilului, infrastructura pentru transporturi (drumuri, ci ferate etc%), reelele de transport pentru energie, ap, gaze naturale, produse petroliere, baraje i lacuri de acumulare, centrale termoelectrice i hidroelectrice, centrale termice, mprejmuiri, poduri i podee, conducte pentru canalizare, branamente i instalaii etc%% uprind maini (maini de alezat, maini de frezat, maini de rabotat, maini de debitat, maini de fasonat, maini de tricotat, strunguri, prese, maini agricole etc%), utilaje (transformatoare, convertizoare, redresoare, compresoare, pompe, ventilatoare, amestectoare etc%), instalaii de lucru (instalaii de tratare, instalaii de uscare, cuptoare, linii tehnologice, linii de autoservire pentru alimentaia public, coloane de distilare, mori etc%), instrumente (instrumente medicale, instrumente muzicale, instrumente de frizerie etc%) i alte accesorii pentru producie i servicii% uprind aparatele de cntrit, aparatele de marcat, contoarele, analizoarele, comparatoarele, termometrele, calculatoarele

3mobilizrile corporale

1mena,rile de terenuri

Construciile

'c ipa% mentele te nolo*ice

1paratele i
-8

6rdinul ;inistrului 'inanelor (ublice nr% -%9+2! 2,,+ pentru aprobarea reglementrilor contabile con!orme cu directivele europene, publicat n ;onitorul 6ficial al @omniei, (artea ., nr% -%,#, bis din 8,%--%2,,+, art% #9

+*

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

instalaiile de msurare, electronice i echipamentele periferice aferente acestora etc% control i re*lare
0unt formate din mijloacele utilizate pentru transportul de bunuri i persoane, i anume$ autoturisme, microbuze, autobuze, -i,loacele de autocare, autocamioane, locomotive, vagoane, nave maritime, transport aeronave, elicoptere, macarale, benzi transportoare, elevatoare, mijloace de transport cu traciune animal etc%% 0e refer la plantaiile de vii, de pomi fructiferi, de hamei, de ;lantaiile arbori etc%% 0unt reprezentate de animalele de munc (boi, cai, mgari, 1nimalele etc%), pentru producie (vaci sau bivoli de lapte), reproducie (tauri, berbeci etc%), pentru paz i vntoare( cini)% uprinde mobilierul propriu)zis (dulapuri, mese, birouri, rafturi, etc%) i panourile, reclamele luminoase, tacmurile din -obilierul metale preioase, perdelele, draperiile, covoarele, tablourile, televizoarele, aparatele video etc%% uprinde mainile de scris, aparatele de desenat, aparatele de 1paratura copiat, aparatele telefonice, instalaiile radio, mainile de numrat birotic etc%%

'c ipa% mentele de protecie a valorilor umane i materiale 3mobilizrile corporale (n curs 1vansurile acordate pentru imobilizrile

uprind uile blindate, ferestrele antiefracie i antiglon, casele de bani, seifurile, automatele bancare, sistemele de protecie pentru incendii, sistemele pentru controlul accesului, supraveghere i alarm la efracie etc%

0unt reprezentate de mijloacele fi&e sau amenajrile de terenuri care nu au fost finalizate la finele unui e&erciiu financiar% @eprezint sumele de bani achitate furnizorilor reprezentnd pli n avans pentru achiziionarea de imobilizri corporale%

3,

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

corporale
motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacelor fi&e procurate n scopul nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii tehnici iniiali ai mijlocului fi&; sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie, fie la e&ecutarea unei anumite comenzi, indiferent de valoarea i durata lor de funcionare normal; construciile i instalaiile provizorii; animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte; animalele la ngrat; psrile; Nu intr (n coloniile de albine; cate*oria pdurile; imobilizrilor investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere din corporale afara perimetrelor de e&ploatare, precum i cele pentru foraj e&ecutate pentru e&plorri, prospeciuni geologice i geofizice; forajele pentru alimentarea cu ap care nu au dat rezultate; sondele situate n gaz = capul unor zcminte de iei, precum i sondele de cercetare geologic care au pus n eviden acumulri de hidrocarburi, dar care din motive geologo)tehnice i economice obiective nu pot fi e&ploatate; prototipurile, att timp ct servesc ca model la e&ecutarea produciei de serie, inclusiv seria zero, sau sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii la productor; echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precum i accesoriile de pat, indiferent de valoarea i durata lor de utilizare%-" 0unt investiii financiare cu o lichiditate mai mare de un an 3mobilizrile "inanciare concretizate n participaii la capitalul altor societi, mprumuturi acordate societilor din cadrul grupului sau altor societi la care se
-"

5egea -+!2"%,8%-**", republicatB, privind amortizarea capitalului imobilizat 'n active corporale i necorporale, art% 3, publicat n ;onitorul 6ficial al @omniei, (artea ., nr% 2"2!8-%,+%-***

3-

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

dein participaii, garanii depuse n contul altor societi, achiziii de hrtii de valoare sau drepturi similare pe o perioad mai mare de un an i depozite bancare constituite pe termene mai mari de un an% 4ste o valoare mobiliar certificat, care reprezint o cot parte din capitalul social al unei societi pe aciuni, genernd 1ciunea drepturi sociale i patrimoniale$ dreptul de proprietate, dreptul de vot i dreptul la dividende% @eprezint cota parte din capitalul social al societilor cu ;rile rspundere limitat, al societilor n nume colectiv sau al societilor n comandit simpl, care d dreptul proprietarului la sociale vot i dividende% @eprezint interesele deinute de o ntreprindere n aciunile 3nteresele de altei ntreprinderi% .nteresele de participare sunt deinute pe termen participare lung n scopul garantrii contribuiei la activitile ntreprinderii respective% uprind obligaiunile neconvertibile, titlurile de stat, bonurile 1lte titluri de tezaur, certificatele substitutive de devize, certificatele de depozit imobilizate i alte titluri i valori similare, deinute pentru o perioad mai mare de un an% 0unt titluri de credit emise de stat care nu au o form 2itlurile de materializat, pentru care statul la scaden pltete un venit sub stat form de dobnd% 0unt titluri de credit materializate care se utilizeaz n relaiile Bonurile de dintre stat i persoanele fizice sau juridice, fiind emise pentru acoperirea unor cheltuieli bugetare curente, i pentru care statul la tezaur rscumprare pltete dobnd% 0unt titluri care atest depunerea unei anumite sume de bani Certi"icatele sau a unei cantiti de obiecte preioase la o banc sau alt instituie de depozit financiar% uprind drepturile agentului economic n legtur cu Creanele participaiile, mprumuturile acordate pe termen mediu i lung, imobilizate garaniile depuse pentru asigurarea onorrii unor obligaii pe termen mai mare de un an uprind dividendele de ncasat si alte drepturi de primit Creane aferente titlurilor de participare i imobilizrilor financiare sub le*ate de forma intereselor de participare, care urmeaz a se ncasa ntr)o 32

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

perioad mai mare de un an% 7n cadrul creanelor legate de interesele de participaii contabilitatea face distincie ntre creanele privind participare participaiile i interesele de participare n cadrul grupului i n afara grupului

9mprumu% turile 0unt sume de bani acordate unitilor din cadrul grupului sau acordate pe din afara grupului, pe o perioad mai mare de un an, n baza unor termen mediu contracte de mprumut. i lun*
uprind orice alte investiii financiare care au o durat de 1lte creane imobilizare mai mare de un an , ca de e&emplu$ garanii depuse n imobilizate conturi colaterale2 cauiuni, creane nencasate constituite drept garanii etc%% 0e refer la dobnzile aferente mprumuturilor pe termen !ob)nzile mediu i lung, dobnzile aferente creanelor din interese de a"erente participare, dobnzile aferente depozitelor colaterale sub forma creanelor imobilizrilor financiare, dobnzile aferente creanelor nencasate imobilizate constituite drept garanii, precum i dobnzile aferente altor creane imobilizate%

0unt valori economice materiale, bneti i n curs de decontare care au o perioad de lichiditate mai mic de un an% /ctivele circulante mai sunt denumite i active curente% C?n activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd$ 1C23+'4' este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n C36C741N2 scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de -2 ' luni de la data bilanului; este reprezentat de creane aferente ciclului de e&ploatare; este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat%-+
-+

6rdinul ;inistrului 'inanelor (ublice nr% -%9+2! 2,,+ pentru aprobarea reglementrilor contabile con!orme cu directivele europene, publicat n ;onitorul 6ficial al @omniei, (artea ., nr% -%,#, bis din 8,%--%2,,+, art% --*

38

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

iclul de e&ploatare reprezint perioada de timp dintre achiziionarea stocurilor care intr ntr)un proces de transformare care se finalizeaz prin obinerea de numerar sau echivalente de numerar% 4chivalentele de numerar cuprind investiiile financiare pe termen scurt, uor convertibile n numerar, al cror risc de schimbare a valorii este nesemnificativ% 0unt valori materiale utilizate pentru realizarea activitii de e&ploatare prin consumul lor n vederea producerii de noi bunuri sau revnzarea lor% C0tocurile sunt active$ deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale Stocurile a activitii; n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus; sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii%D-3 uprind bunurile materiale utilizate pentru realizarea -ateriile produselor, lucrrilor i serviciilor constituindu)se n substana de baz a acestora% 7n categoria materiilor prime se pot identifica prime materiile prime prelucrabile i materialele de baz% 0unt materiile prime care sunt supuse unor procese de -ateriile prelucrare pentru a fi utilizate la realizarea produsului final% ()emplu* barele de oel sunt supuse unor procese de debitare, prime prelucrabile frezare etc%, pentru obinerea unei piese care este parte component a unui produs% 0e constituie din piesele componente achiziionate n vederea ansamblrii acestora pentru realizarea unui produs sau din materialele utilizate pentru e&ecutarea unei lucrri sau prestarea -aterialele unui serviciu% de baz ()emplu* piesele componente pentru realizarea unui calculator personal = harddiscul, tastatura, placa de baz etc%,) sau betonul pentru realizarea fundaiei unei cldiri etc%% 0unt reprezentate de bunurile care ajut la realizarea -aterialele
-3

.dem, art%% -2"

3"

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

obiectului de activitate al firmei, fie participnd ntr)o proporie mai redus la realizarea produselor, serviciilor sau lucrrilor (finisare, consumabile ambalare, transport etc%), fie participnd n mod indirect la acesta (piese de schimb, rechizite de birou etc%)% /u rolul de completare a materiilor prime sau materialelor de -aterialele baz pentru realizarea produselor, lucrrilor i serviciilor, ca au.iliare e&emplu$ vopseaua pentru automobile, o&igenul tehnic pentru sudur etc%% 0unt reprezentai de lichidele sau gazele utilizate pentru asigurarea bunului mers al procesului de producie, aprovizionare Combustibilii sau desfacere i constau n$ benzin, motorin, gaz lichefiat, crbune, iei etc%% uprind bunurile utilizate pentru ambalarea produselor -aterialele realizate, care nu pot fi refolosite i intr n valoarea produsului, ca de e&emplu$ cutiile pentru conserve, sticlele nereturnabile, cutiile pentru din carton, hrtia pentru ambalarea mrfurilor la magazinele cu ambalat amnuntul etc%% 0unt bunurile utilizate pentru nlocuirea unor componente ale ;iesele de instalaiilor tehnice sau mijloacelor de transport sau pentru sc imb ntreinerea produselor n perioada de garanie i postgaranie% Seminele sunt utilizate pentru cultura plantelor care se perpetueaz prin nsmnare, iar materialele de plantat constau n rsaduri, puiei etc%, utilizate pentru plantarea de pomi fructiferi, vi de vie etc%% Semine 7n aceast categorie sunt cuprinse seminele i materialele de i materiale plantat utilizate de entitatea patrimonial pentru activitile ane&e$ de plantat protecia mediului, grdini cultivate pentru cantina proprie etc% <e remarcat este faptul c seminele i materialele de plantat utilizate de ctre unitile agricole pentru diverse culturi sunt materiale de baz% uprind produsele de origine vegetal, mineral i animal utilizate pentru hrana animalelor% 7n cazul animalelor de producie :ura,ele (pentru lapte, carne, ou etc%) furajele se vor ncadra la materiale de baz% uprind materialele consumabile care nu sunt studiate separat 1lte materiale i care au un rol indirect n realizarea obiectului de activitatea de 3+

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

baz, ca de e&emplu$ documentele tipizate, hrtia pentru scris, consumabile rechizitele, pliantele, materiale pentru protecia muncii, materiale pentru ntreinere etc% @eprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate imobilizri corporale, -ateriale indiferent de durata lor de utilizare, sau cu o durat mai mic de un de natura an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora obiectelor de (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verifica)toarele, 0<>)urile, inventar aparatele de msur i control, matriele utilizate la e&ecutarea unor produse i alte obiecte similare)% @eprezint producia care nu a trecut prin toate stadiile ;roducia procesului de prelucrare intermediar sau final, prevzute n (n curs de tehnologia de fabricaie, precum i produsele nesupuse probelor i e.ecuie recepiei tehnice sau necompletate n ntregime% 0unt bunurile realizate din producia proprie care au parcurs n ;rodusele ntregime etapele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de "inite prelucrri ulterioare putnd livrate ctre teri% 0unt bunurile bine individualizate care reprezint componente de baz ale produsului finit i care se realizeaz n cadrul unitii Semi"abri% patrimoniale, putnd fi valorificate n forma n care se prezint, prin catele vnzare sau prin darea n consum pentru realizarea produselor finite% 0unt reprezentate de produsele secundare realizate concomitent cu produsul finit (e)emplu$ rotul la fabricarea uleiului, ;rodusele melasa la fabricarea zahrului etc%), precum i de materialele reziduale recuperabile i deeurile rezultate din producie care pot fi valorificate% uprind$ animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, 1nimalele mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie; animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate; i psrile coloniile de albine; animalele pentru producie = ln, lapte, blan etc%% 0unt bunurile achiziionate de unitatea patrimonial cu scopul -r"urile 33

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

de a le revinde% 7n literatura contabil, n categoria de mrfuri mai sunt cuprinse i produsele finite vndute prin magazinele proprii de desfacere% onsiderm aceast interpretare o eroare determinat de studiul stocurilor n raport cu locul de depozitare i desfurare a actului de comer i nu n raport cu obiectul de activitate al unitii patrimoniale, ceea ce conduce n cele mai multe cazuri la denaturarea informaiei contabile furnizate prin situaiile financiare anuale% 0unt bunurile utilizate pentru ambalarea produselor, fiind returnabile, precum i bunurile folosite pentru transportul produselor care nu ndeplinesc condiiile prevzute pentru 1mbala,ele imobilizri corporale, ca de e&emplu$ containerele, sticlele returnabile, paleii, lzile, etc% /mbalajele care fac parte din aceast categorie se mai numesc i ambalaje de circulaie% 0unt reprezentate de stocurile proprietatea unitii Stocurile patrimoniale care din diverse motive nu se gsesc la sediul acesteia, a"late la teri i anume$ fie sunt trimise spre prelucrare, fie sunt n custodie, fie se afl pentru vnzare n consignaie etc%% @eprezint avansurile acordate pentru cumprri de stocuri, :urnizorii respectiv sumele de bani achitate terilor n vederea achiziiei de debitori stocuri% :ot n aceast categorie, sunt cuprinse i creanele privind pentru cumprri de ambalajele care circul n regim de restituire, precum i alte bunuri bunuri de de primit de la furnizori i pentru care nu e&ist documente de custodie%

natura stocurilor

Creanele

Creanele

Creanele reprezint valori economice n curs de decontare sau drepturi ale creditorului asupra debitorului pentru care unitatea patrimonial urmeaz s primeasc un echivalent bnesc sau n natur% /ceast categorie economic are la baz livrrile de bunuri, e&ecutarea de lucrri i prestarea de servicii fr ncasare imediat sau achitarea unor sume de bani n avans pentru achiziii de lucrri i servicii pentru activitatea de e&ploatare, respectiv achitarea de sume de bani peste nivelul datoriilor% 0unt reprezentate de creanele rezultate din operaiunile 39

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

comerciale

Clienii Clienii inceri Clienii (n liti*iu

comerciale ale unitii patrimoniale, respectiv vnzrile de bunuri i servicii i avansurile acordate pentru cumprri de lucrri i servicii pentru activitatea de e&ploatare% 0unt reprezentai de creanele fa de persoanele juridice i fizice crora unitatea patrimonial le)a livrat bunuri, e&ecutat lucrri sau prestat servicii cu ncasarea la un termen ulterior% uprind clienii a cror ncasare a devenit nesigur sau ndoielnic ca urmare a incapacitii de plat declarate% 0unt clienii pentru care unitatea patrimonial a demarat aciuni judiciare la instanele judectoreti competente sau s)a nscris la masa creditorilor n cazul falimentului% Clienii "r "acturi (ntocmite sau clienii % "acturi de (ntocmit sunt clienii crora li s)au livrat bunuri pe baza avizelor de nsoire, urmnd a li se ntocmi factura ulterior, termenul fiscal admis fiind de trei zile lucrtoare% :ot din aceast categorie fac parte i clienii cu care s)au ncheiat contracte cu plata n rate, pentru care data ntocmirii facturii este data plii ratelor% 0unt reprezentate de instrumentele de decontare primite de unitatea patrimonial n momentul livrrii bunurilor, lucrrilor i serviciilor, prin care se atest valoarea creanei, data i locul ncasrii acesteia, fiind concretizate n cecuri, bilete la ordin, cambii etc%

Clienii "acturi de (ntocmit '"ectele comerciale de primit de la clieni :urnizorii debitori pentru prestri de servicii i e.ecutarea de lucrri Creanele "a de salariai 1vansurile acordate

@eprezint creanele fa de furnizori din avansurile acordate furnizorilor pentru e&ecutarea de lucrri i prestarea de servicii sau din transferul de bunuri n regim de restituire%

@eprezint drepturile unitii asupra salariailor rezultate din relaiile dintre cele dou pri att n legtur cu salariile, ct i n legtur cu alte operaiuni patrimoniale% 0unt reprezentate de sumele de bani acordate n avans n contul obligaiilor fa de personal (salarii, prime, indemnizaii pentru concedii etc%)% 3#

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

personalului
uprind creanele rezultate din$ imputaiile pentru pagubele produse de salariai; drepturi de personal necuvenite; 1lte creane diverse sume de ncasat ca urmare a distribuirii de echipament (n le*tur de lucru cu plata parial suportat de salariai; cu personalul chiriile datorate unitii patrimoniale; avansurile de trezorerie nejustificate; alte relaii necomerciale aprute ntre salariai i unitate% uprind creanele generate de achitarea unor sume de bani peste nivelul obligaiilor privind impozitele, ta&ele i contribuiile Creanele datorate, sau de achitarea unor sume de bani n avans conform "a de stat legislaiei fiscale pentru diferite impozite, sau de operaiunile de decontare a ta&ei pe valoarea adugat% /ceast categorie de creane este studiat de contabilitate n strns legtur cu legislaia fiscal% uprind creanele privind contribuiile la asigurrile sociale de Creanele pensii, la asigurrile sociale de sntate i la fondul de omaj, i privind constau din sume achitate peste nivelul datoriilor sau sume de asi*urrile primit de la aceste bugete pentru plata unor indemnizaii de concedii medicale, pentru acoperirea unor cheltuieli legate de anumite sociale categorii de personal angajate$ absolveni, omeri etc%%

Creanele privind bu*etul statului i bu*etele locale Creanele privind impozitul pe pro"it 2a.a pe valoarea adu*at

@eprezint sumele de recuperat de la administraia central sau local a statului privind impozitele i ta&ele datorate rezultate din pli n avans, pli peste nivelul datoriilor i sume de recuperat de la buget privind ta&a pe valoarea adugat% (ot s apar n cazul efecturii de pli peste nivelul datoriilor privind acest impozit sau n cazul plilor n avans a acestui tip de impozit dac legislaia fiscal prevede acest lucru% @ezult din decontarea ta&ei pe valoarea adugat colectat(aferent vnzrilor de bunuri, lucrri i servicii i avansurilor primite de la clieni, i datorat bugetului de stat) cu 3*

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

<2+1= de recuperat Creanele privind ta.a pe valoarea adu*at nee.i*ibil Creanele privind impozitul pe venituri din salarii Creanele privind alte impozite, ta.e i vrsminte asimilate Creanele privind "ondurile speciale

ta&a pe valoarea adugat deductibil (aferent cumprrilor de bunuri i servicii, precum i avansurilor acordate furnizorilor, fiind considerat :>/ de primit de la bugetul de stat), cnd :>/ deductibil este mai mare dect :>/ colectat% 0e refer la creanele legate de ta&a pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri i servicii pentru care nu s)a primit factura fiscal%

(ot s apar n cazul efecturii de pli peste nivelul datoriilor privind acest impozit sau n cazul regularizrii anuale a impozitului pe venitul global% @ezult din efectuarea de pli peste nivelul datoriilor privind impozitul pe dividende, impozitul pe veniturile nerezidenilor, impozitul pe cldiri i terenuri, ta&ele vamale, ta&ele asupra mijloacelor de transport etc%%

/par n cazul efecturii de pli peste nivelul datoriilor privind fondurile speciale prevzute prin legislaia fiscal, cum ar fi$ fondul de solidaritate social pentru persoanele cu handicap, fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic, fondul pentru promovarea i dezvoltarea turismului etc%% 0e refer la creanele legate de sumele cuvenite unitii 1lte creane (n le*tur patrimoniale, datorate de buget, altele dect impozitele i ta&ele cu bu*etul (e)emplu$ reducerile acordate pentru plata n termen a impozitelor i ta&elor cu recuperare ulterioar momentului plii), precum i statului i bu*etele creanele legate de sumele achitate peste nivelul altor datorii la buget dect impozitele i ta&ele%

locale Creanele privind subveniile de primit

0e refer la fondurile alocate cu titlu gratuit sau fondurile nerambursabile de primit de la stat sau alte organisme financiare, sau la bunurile donate, pentru care e&ist un contract ntocmit, ncasarea, respectiv donaia urmnd a se efectua la o dat ulterioar 9,

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

semnrii contractului% uprind creanele din decontrile n cadrul grupului i decontrile privind interesele de participare i constau n$ creane din transferul de bunuri i servicii n cadrul grupului; creane din transferul de sume de bani altor uniti din cadrul grupului; Creanele dobnzile de ncasat aferente mprumuturilor acordate n (n cadrul cadrul grupului sau unitilor la care se dein interese de participare; *rupului dividendele de ncasat i alte drepturi de primit aferente titlurilor de participare i imobilizrilor financiare sub forma intereselor de participare care urmeaz a se ncasa ntr)o perioad mai mic de un an; alte creane rezultate din relaiile de decontare% 0e refer la drepturile unitii patrimoniale deinute asupra Creanele acionarilor sau asociailor n legtur cu subscrierea la capitalul "a de acionari social, ocazie cu care acionarii sau asociaii se oblig s aduc sau asociai aporturi n numerar sau n natur% uprind creanele izvorte din efectuarea unor activiti comerciale n comun, n baza unui contract de asociere i constau Creanele din creane legate de decontarea veniturilor i cheltuielilor realizate din din operaiunile n participaie, din sumele de bani virate operaiuni coparticipanilor, din valoarea bunurilor transferate coparti) (n participaie cipanilor etc% 7n contabilitate creanele din operaiuni n participaie sunt denumite decontri din operaii 'n participaie-activ. 0e refer la creanele rezultate din vnzarea de bunuri n afara Creanele relaiilor comerciale (vnzarea de imobilizri, de investiii privind financiare etc%), din mprumuturile financiare acordate pe termen debitorii scurt altor societi sau din plile efectuate peste nivelul datoriilor diveri fa de teri%

3nvestiiile unui venit pe termen scurt% 6 investiie financiar curent (n%a% pe "inanciare pe termen scurt) este o investiie care urmeaz s fie deinut pentru termen scurt mai puin de un an%D 1ciunile
0unt reprezentate de aciunile cumprate pentru o perioad 9-

@eprezint titluri de valoare achiziionate n vederea obinerii

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

deinute la entitile a"iliate

mai mic de un an, cu scopul de a obine un venit pe termen scurt din dividende sau din preul de cesiune%

0unt titluri de credit sub forma hrtiilor de valoare emise de ageni economici, bnci, instituiile statului, etc%, care confer Obli*aiunile posesorului acestora calitatea de creditor al instituiei emitente i dreptul de a primi un venit suplimentar fa de creditul acordat, sau convertirea acestora n aciuni%

Obli*aiunile 0unt reprezentate de obligaiunile proprii rscumprate cu emise i scopul de a fi anulate% rscumprate uprind bonurile de tezaur, bonurile de cas, certificatele 1lte titluri de plasament substitutive de devize, certificatele de depozit etc%%
0unt titluri de credit materializate ce consemneaz mprumuturi acordate de o persoan juridic sau fizic unei bnci sau unei companii% /ceste bonuri sunt emise de ntreprinderi i bnci n vederea acoperirii unor goluri temporare de cas, asemnndu)se cu obligaiunile pe termen scurt i fiind purttoare de dobnzi negociabile% 0unt dobnzile aferente acestor titluri calculate la finele lunii curente, dar nencasate, ncasarea urmnd a se efectua n perioada urmtoare% @ezint efectele comerciale ) cecuri, bilete la ordin, cambii ) depuse la banc pentru ncasare sau scontare% 0e refer la bilete la ordin, cambii sau trate depuse la banc pentru ncasare% 0e refer la aceleai instrumente de decontare depuse la banc n vederea scontrii% 4ste operaiunea de cumprare a efectelor de comer neajunse la scaden de ctre banc sau alt instituie financiar, contra unei sume de bani denumit scont sau ta& de scont, care se reine din 92

Bonurile de cas

!ob)nzile de (ncasat la obli*aiuni i alte titluri de plasament +alorile de (ncasat '"ectele de (ncasat '"ectele remise spre scontare Scontarea

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

valoarea nominal a titlurilor%

!isponibili% tile bneti uprind diponibilitile bneti n conturi la bnci, numerarul i alte active n casierie i alte active de trezorerie% de trezorerie !isponibili% tile (n conturi la bnci !ob)nzile de (ncasat
uprind lichiditile bneti sub forma banilor scriptici sau de cont, n lei i devize, de care unitatea patrimonial dispune la un moment dat n conturile deschise la bnci, precum i sumele n curs de decontare rezultate din transferul disponibilitilor de la o banc la alta% @eprezint dobnzile aferente conturilor de disponibiliti sau creditelor pe termen scurt acordate altor uniti din afara grupului, calculate la finele lunii curente, cu ncasarea n perioada urmtoare% @eprezint instrumentul de garantare a plii produselor livrate sau lucrrilor e&ecutate i serviciilor prestate de furnizori, prin constituirea din disponibilitile n lei sau devize, de depozite colaterale din care se vor efectua decontri pe msura ndeplinirii condiiilor contractuale prevzute la deschiderea acreditivului% uprinde lichiditile sub forma banilor efectivi, n lei i valut, pstrate n casieria unitii patrimoniale, provenind din ncasri de valori mici sau ridicri din conturile de la banc% @eprezint sumele de bani puse la dispoziia administratorilor sau salariailor n vederea efecturii unor pli n numele unitii patrimoniale% el mai des utilizate sunt avansurile pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare n interesul serviciului i avansurile pentru acoperirea unor cheltuieli administrativ)gospodreti% uprind documente cu valoare n schimbul crora la prezentare terii care s)au angajat prin vnzarea acestora, efectueaz serviciile promise% /ceste documente cu valoare, au regim special i se pstreaz n casieria unitilor patrimoniale, fiind evideniate pe tipuri de valori, cantitativ i valoric% uprind bonurile cantiti fi&e, cartelele telefonice, tichetele de mas, biletele i abonamentele la spectacole etc%% 0e refer la cheltuielile anticipate sau efectuate n avans, adic cheltuielile efectuate n e&erciiul financiar curent, dar care se vor 98

1creditivele

Numerarul din casierie

1vansurile de trezorerie

1lte valori de trezorerie

1lte valori C8'427%

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

3'434' 9N6'03S% 2612' 9N 1+1NS

suporta ealonat pe baza unui scadenar, din rezultatele e&erciiilor financiare viitoare, cum ar fi$ cheltuielile cu primele de asigurare, cheltuielile cu abonamentele la ziare i reviste sau orice alte cheltuieli pentru care s)au primit documente justificative% heltuielile nregistrate n avans se evaleaz la valoarea nominal%

3.3./. 6ecunoaterea activelor patrimoniale


.mobilizrile sunt recunoscute n bilan dac pot fi evaluate n mod credibil i se estimeaz c vor genera beneficii economice viitoare pentru ntreprindere% heltuieli accesorii pentru achiziionarea imobilizrilor corporale i necorporale se includ n costul de achiziie al acestora% heltuielile accesorii privind achiziionarea imobilizrilor financiare fac obiectul cheltuielilor de e&ploatare ale e&erciiului% heltuielile ulterioare aferente unei imobilizri trebuie recunoscute, de regul, drept cheltuieli aferente perioadei n care au fost efectuate (e)emplu$ costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale)% 7n situaia efecturii unor modernizri care conduc la obinerea de profituri suplimentare, costurile acestor modernizri se adaug la valoarea imobilizrii% 0tocurile sunt recunoscute n bilan dac pot fi evaluate n mod credibil i se estimeaz c vor genera beneficii economice viitoare pentru ntreprindere% heltuieli accesorii pentru achiziionarea stocurilor se includ n costul de achiziie al acestora% reanele sunt recunoscute ca active dac pot fi evaluate n mod credibil i se estimeaz c vor genera beneficii economice viitoare pentru ntreprindere% <iferenele de curs valutar ce apar cu ocazia ncasrii creanelor n valut la cursuri de schimb diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare, trebuie recunoscute ca venituri din diferene de curs valutar (dac cursul din data ncasrii 9"

6ecunoa% terea imobilizrilor

6ecunoatere a activelor circulante 6ecunoatere a creanelor

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

6ecunoatere a investiiilor "inanciare pe termen scurt

!isponibili% tile bneti

este superior cursului de nregistrare) sau cheltuieli din diferene de curs valutar (dac cursul din data ncasrii este inferior cursului de nregistrare) la data ncasrii% .nvestiiile financiare pe termen scurt sunt recunoscute ca active dac pot fi evaluate n mod credibil i se estimeaz c vor genera beneficii economice viitoare pentru ntreprindere% heltuielile accesorii privind achiziionarea investiiilor financiare pe termen scurt fac obiectul cheltuielilor de e&ploatare ale e&erciiului% <isponibilitile bneti i alte active de trezorerie sunt recunoscute ca active dac pot fi evaluate n mod credibil i se estimeaz c vor genera beneficii economice viitoare pentru ntreprindere% heltuielile accesorii privind achiziionarea valutelor i valorilor de trezorerie fac obiectul cheltuielilor de e&ploatare ale e&erciiului%

3.3.3. 'valuarea activelor patrimoniale 3.3.3.1. 'valuarea activelor imobilizate


5a intrarea n patrimoniu, imobilizrile se evalueaz la$ costul de achiziie n cazul imobilizrilor cumprate; 'valuarea costul e!ectiv de producie n cazul imobilizrilor realizate n la intrarea regie proprie; (n patrimoniu valoarea de aport n cazul imobilizrilor aduse ca aport la capitalul social; valoarea +ust pentru bunurile dobndite cu titlu gratuit%

'valuarea 5a ieirea din patrimoniu imobilizrile se evalueaz la la ieirea din valoarea contabil% patrimoniu 5a inventariere imobilizrile se evalueaz la valoarea de 'valuarea inventar, care se compar cu valoarea contabil, procedndu)se la inventariere astfel$
plusurile de valoare nu se nregistreaz; 9+

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

minusurile de valoare care reprezint deprecieri reversibile se contabilizeaz sub forma ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor; minusurile de valoare, care reprezint deprecieri ireversibile, majoreaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale% .mobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii potrivit reglementrilor legale, caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat% @eevaluarea se face la valoarea just determinat, de regul, pe baza rapoartelor de evaluare ntocmite de evaluatori autorizai% 7n urma reevalurii pot rezulta$ o cretere fa de valoarea contabila net care se va trata ca o majorare a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a e&istat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior n cazul reevalurii acelui activ; 6eevaluarea o diminuare a valorii contabile nete care se va trata ca o imobilizrilor cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat un surplus referitor la acel activ sau ca o diminuare a rezervei din reevaluare, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii; eventuala diferen rmas neacoperit se va nregistreaz ca o cheltuial cu /justrile pentru depreciere% Eu poate fi supus reevalurii numai o imobilizare corporal din cadrul unei clase de imobilizri% 7n mod obligatoriu se vor reevalua toate imobilizrile componente ale unei clase pentru a se evita reevaluarea selectiv i prezentarea n situaiile financiare anuale a unei combinaii de valori determinate la momente diferite% 'ac e&cepie de la aceast regul activele imobilizate pentru care nu e&ist o pia activ la momentul reevalurii%

3.3.3./. 'valuarea stocurilor


'valuarea
5a intrarea n patrimoniu, stocurile se evalueaz la$ 93

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

costul de achiziie n cazul stocurilor cumprate din afar; n cazul mrfurilor la costul de achiziie se calculeaz i cumuleaz adaosul comercial formndu)se preul de vnzare cu ridicata; n magazinele de desfacere cu amnuntul mrfurile sunt evideniate la pre de vnzare cu amnuntul format din preul de vnzare cu ridicata la care se adaug ta&a pe valoarea adugat; costul e!ectiv de producie n cazul produciei proprii n curs la intrarea de e&ecuie; (n patrimoniu preul de producie sau preul de livrare pentru stocurile din producie proprie; lunar se stabilete costul de producie, iar prin diferenele de pre aferente stocurilor din producie proprie se corecteaz preul de livrare aducndu)se la nivelul costurilor efective; valoarea de aport n cazul stocurilor aduse ca aport la capitalul social; valoarea +ust pentru stocurile dobndite cu titlu gratuit% 5a ieirea din patrimoniu stocurile se evalueaz la 'valuarea la ieirea din costul!preul de eviden calculat pe baza uneia din urmtoarele patrimoniu metode$ metoda :3:O ('.@0: .E ) '.@0: 6?:) care presupune luarea n calcul a costului istoric n ordinea cronologic a intrrilor pn la epuizarea fiecrei cantiti intrate; metoda 43:O (5/0: .E = '.@0: 6?:) care presupune luarea n calcul a costului istoric n ordinea invers cronologic a intrrilor pn la epuizarea fiecrei cantiti intrate; metoda costului>preului mediu ponderat <C-;= care presupune luarea n calcul a costului istoric ca medie ponderat funcie de stocul e&istent i intrri, dup formula$
;( I 0toc initial H (re initial G antitate intratF H (re de intrare 0toc initial G antitate intratF

ostul!preul mediu ponderat se poate calcula dup fiecare intrare sau numai la finele lunii dup nregistrarea tuturor intrrilor% ;etoda de evaluare aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elementele similare de stocuri de la un e&erciiu financiar la 99

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

altul% /genii economici trebuie s utilizeze aceeai metod de evaluare la ieire pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare% 5a inventariere stocurile se evalueaz la valoarea de inventar care se compar cu valoarea contabil, procedndu)se astfel$ 'valuarea la plusurile de valoare nu se nregistreaz; inventariere minusurile de valoare se contabilizeaz sub forma ajustrilor pentru deprecierea stocurilor%

3.3.3.3. 'valuarea creanelor


'valuarea la intrarea i la 5a intrarea i ieirea n!din patrimoniu creanele se evalueaz ieirea (n>din la valoarea lor nominal de constatare% patrimoniu
5a inventariere creanele se evalueaz la valoarea de inventar care se compar cu valoarea contabil, procedndu)se astfel$ 'valuarea la plusurile de valoare nu se nregistreaz; inventariere minusurile de valoare se contabilizeaz sub forma ajustrilor pentru deprecierea creanelor% reanele n valut se evalueaz la finele e&erciiului financiar funcie de cursul de schimb valutar de la data ncheierii e&erciiului% <iferenele de curs valutar dintre cursul de schimb de la data nregistrrii creanei sau fa de cursul de schimb la care au fost 'valuarea la raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la (nc iderea data ncheierii e&erciiului se nregistreaz la venituri din diferene e.erciiului de curs valutar (dac cursul din data ncheierii e&erciiului este superior cursului de nregistrare) sau cheltuieli din diferene de curs valutar (dac cursul din data ncheierii e&erciiului este inferior cursului de nregistrare)%

3.3.3.?. 'valuarea investiiilor "inanciare pe termen scurt


'valuarea la intrarea
5a intrarea n patrimoniu investiiile financiare pe termen scurt se evalueaz la costul sau preul de achiziie sau la valoarea 9#

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

(n patrimoniu stabilit potrivit contractelor%


5a ieirea din patrimoniu investiiile financiare pe termen scurt se evalueaz la costul!preul de eviden calculat pe baza uneia din urmtoarele metode$ '.'6, 5.'6 sau metoda costului!preului 'valuarea mediu ponderat% ;etoda de evaluare aleas trebuie aplicat cu consecven la ieirea din patrimoniu pentru elementele similare de investiii financiare de la un e&erciiu financiar la altul% /genii economici trebuie s utilizeze aceeai metod de evaluare la ieire pentru toate investiiile financiare care au natur i utilizare similare% 5a inventariere investiiile financiare pe termen scurt se evalueaz la valoarea de inventar care se compar cu valoarea 'valuarea contabil, procedndu)se astfel$ la plusurile de valoare nu se nregistreaz; inventariere minusurile de valoare se contabilizeaz sub forma ajustrilor pentru deprecierea investiiilor financiare pe termen scurt% .nvestiiile financiare pe termen scurt n valut se evalueaz la finele e&erciiului financiar funcie de cursul de schimb valutar de la data ncheierii e&erciiului% <iferenele de curs valutar dintre cursul de schimb de la data 'valuarea nregistrrii investiiei financiare sau fa de cursul de schimb la la (nc iderea care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de e.erciiului schimb de la data ncheierii e&erciiului se nregistreaz la venituri "inanciar din diferene de curs valutar (dac cursul din data ncheierii e&erciiului este superior cursului de nregistrare) sau cheltuieli din diferene de curs valutar (dac cursul din data ncheierii e&erciiului este inferior cursului de nregistrare)%

3.3.3.@. 'valuarea disponibilitilor bneti


'valuarea la intrarea i ieirea (n>din patrimoniu

5a intrarea i ieirea n!din patrimoniu disponibilitile bneti se evalueaz la valoarea lor nominal%

9*

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

<isponibilitile bneti n valut se evalueaz la finele e&erciiului financiar funcie de cursul de schimb valutar de la data ncheierii e&erciiului% <iferenele de curs valutar dintre cursul de schimb de la data 'valuarea nregistrrii sau fa de cursul de schimb la care au fost raportate n la (nc iderea situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data e.erciiului ncheierii e&erciiului se nregistreaz la venituri din diferene de "inanciar curs valutar (dac cursul din data ncheierii e&erciiului este superior cursului de nregistrare) sau cheltuieli din diferene de curs valutar (dac cursul din data ncheierii e&erciiului este inferior cursului de nregistrare)%

3.?. Structura elementelor recti"icative ale activelor


4lementele rectificative ale activelor sunt asociate activelor patrimoniale pentru a se asigura ajustarea valorii acestora, ajustare determinat de fenomene i procese economice care produc modificri de cretere sau descretere valoric% <in categoria elementelor rectificative ale activelor fac parte$ Subgrupa 1. Am r*!#ar&a !m b!"!#$r!" r %&' rp ra"& -%-% /mortizarea cheltuielilor de constituire 0rupa 1 -%2% /mortizarea cheltuielilor de dezvoltare -%8% /mortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, 1-O623% mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare 516'1 -%"% /mortizarea fondului comercial -%+% /mortizarea altor imobilizri necorporale 3-OB343% 5A634O6 Subgrupa (. Am r*!#ar&a !m b!"!#$r!" r ' rp ra"& 2%-% /mortizarea amenajrilor de terenuri N'CO6;O% 2%2% /mortizarea construciilor 614' B3 2%8% /mortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, CO6;O614' animalelor i plantaiilor 2%"% /mortizarea altor imobilizri corporale

0rupa B

Subgrupa 1. A3u-*$r! p&%*ru 1&pr&'!&r&a a'*!,&" r !m b!"!#a*& -%-% /justri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale #,

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

1C7S2A63 ;'N267 !';6'% C3'6'1 1C23+'4O6

0rupa C !3:'6'ND' !' ;6'D 1:'6'N2'


S2OC7634O

-%2% /justri pentru deprecierea imobilizrilor corporale -%8% /justri pentru deprecierea imobilizrilor n curs -%"% /justri pentru deprecierea imobilizrilor financiare Subgrupa (. A3u-*$r! p&%*ru 1&pr&'!&r&a -* 'ur!" r 2%-% /justri pentru deprecierea materiilor prime 2%2% /justri pentru deprecierea materialelor consumabile 2%8% /justri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 2%"% /justri pentru deprecierea produciei n curs de e&ecuie 2%+% /justri pentru deprecierea produselor 2%3% /justri pentru deprecierea animalelor 2%9% /justri pentru deprecierea mrfurilor 2%#% /justri pentru deprecierea ambalajelor 2%*% /justri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri Subgrupa 3. A3u-*$r! p&%*ru 1&pr&'!&r&a 'r&a%+&" r 8%-% /justri pentru deprecierea creanelor = clieni 8%2% /justri pentru deprecierea creanelor = decontri n cadrul grupului i cu asociaii 8%8% /justri pentru deprecierea creanelor = debitori diveri Subgrupa .. A3u-*$r! p&%*ru 1&pr&'!&r&a !%,&-*!+!!" r )!%a%4 '!ar& p& *&rm&% -'ur* "%-% /justri pentru deprecierea aciunilor deinute la societi din cadrul grupului "%2% /justri pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate "%8% /justri pentru deprecierea obligaiunilor "%"% /justri pentru deprecierea altor investiii financiare i creanelor asimilate -% <iferene de pre la materii prime i materiale 2% <iferene de pre la produse 8% <iferene de pre la animale i psri "% <iferene de pre la mrfuri (altele dect adaosul comercial) +% <iferene de pre la ambalaje

6
#-

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

0rupa ! '4'-'N2' 6'C23:3% C123+' 14' S2OC7% 634O6 !' -A6:763

-% /daosul comercial 2% :>/ nee&igibil aferent stocurilor de mrfuri

!' 6'D3N72EEE

<iferenele de pre aferente stocurilor cu e&cepia adaosului comercial sunt elemente rectificative care se adaug la valoarea activelor i le vom denumi &"&m&%*& r&'*!)!'a*!,& ' mp"&*a*!,& 1& a'*!,&. /mortizrile, provizioanele pentru deprecierea activelor, adaosul comercial i ta&a pe valoarea adugat aferent stocurilor de mrfuri sunt elemente rectificative care diminueaz valoarea activelor i le vom denumi &"&m&%*& r&'*!)!'a*!,& 1!m!%ua%*& 1& a'*!,&%

3.@. Cadrul conceptual al elementelor recti"icative ale activelor


0unt reprezentate de fenomenele i procesele economice asociate activelor patrimoniale referitoare la deprecieri reversibile i 1ctivele ireversibile ale acestora, evenimente ulterioare proceselor de recti"icative achiziie sau producie, respectiv nevoi de evaluare a unor elemente patrimoniale% 1mortizarea imobilizrilor reprezint procesul de recuperare 1mortizarea imobilizrilor treptat a valorii imobilizrilor corporale i necorporale prin transmiterea unei pri din valoarea acestora asupra cheltuielilor (parte numit amortisment) ca urmare a participrii acestor imobilizri la realizarea veniturilor, asigurndu)se astfel acoperirea uzurii fizice i morale% CAm r*!#ar&a este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de)a lungul duratei sale de via utile% +aloarea amortizabil este costul unui activ sau alt sum #2

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

substituit costului n situaiile financiare, mai puin valoarea sa rezidual% !urata de via util este fie$ perioada de timp de)a lungul creia se ateapt ca activul s fie utilizat de societate; fie numrul de produse sau uniti similare care se ateapt s fie obinute de ctre societate prin folosirea activului respectiv% +aloarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine)o o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate pentru cedare, dac activul are deja vechimea i condiia prevzut la sfritul duratei sale de via util%D-9 (entru imobilizrile necorporale sunt stabilite prin actele normative perioade ma&ime de amortizare, ca de e&emplu$ pentru cheltuieli de constituire i de dezvoltare ) + ani pentru concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale ) perioada de utilizare a lor pentru programele informatice, studii etc% ) + ani imobilizrile necorporale de natura concesiunii i a uzufructului = perioada contractului% <urata efectiv de amortizare a imobilizrilor necorporale se stabilete de ctre onsiliul de administraie, respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului%-# :erenurile, lacurile, blile i iazurile nu sunt supuse amortizrii% .nvestiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i alte lucrri similare sunt supuse amortizrii% .mobilizrile corporale se amortizeaz funcie de duratele normale de funcionare stabilite prin atalogul privind clasificarea si duratele normale de funcionare a mijloacelor fi&e aprobat de ;inisterul 'inanelor-*, ncepnd cu luna urmtoare datei de punere
-9

.nternational /ccounting 0tandards 1oard, Standardele #nternaionale de $aportare %inanciar , 2,,3, 4ditura 4conomic, 1ucureti, p% *#" -# / se vedea ,ormele metodologice de aplicare a -egii 1".1// , publicate n ;onitorul 6ficial al @omniei, (artea ., nr% "!,#%,-%-**#, cu modificrile aprobate prin Jotrrea nr% +3# din ,8!,9!2,,, (ublicat n ;onitorul 6ficial, (artea . nr% 888 din -#!,9!2,,,, pag% " -* 0 se vedea Jotrrea nr% 2-8* din 8,!--!2,,", publicat n ;onitorul 6ficial, (artea . nr% "3 din -8!,-!2,,+, pentru aprobarea atalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fi&e

#8

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare% (rin acest catalog sunt stabilite coduri de clasificare pe ase grupe cu subgrupele aferente, urmnd ca mijloacele fi&e achiziionate s fie ncadrate n aceste grupe i subgrupe pentru stabilirea duratei normale de funcionare% /mortizarea mijloacelor fi&e se calculeaz utiliznd una din urmtoarele metode sau regimuri de amortizare$ amortizarea liniar care se realizeaz prin includerea n cheltuielile de e&ploatare a valorii de intrare a imobilizrii n sume egale calculate funcie de durata normal de funcionare sau cota anual de amortizare; cota de amortizare anual ( a) calculeaz, astfel$
a

H -,, , unde$ < nf

<nf ) durata normal de funcionare a imobilizrii% amortizarea de*resiv care const n multiplicarea cotei anuale de amortizare cu unul din urmtorii coeficieni$ o -,+ pentru mijloacele fi&e cu durate normale de funcionare cuprinse ntre 2 i + ani; o 2,, pentru mijloacele fi&e cu durate normale de funcionare cuprinse ntre 3 i -, ani; o 2,+ pentru mijloacele fi&e cu durate normale de funcionare care depesc -, ani% @egimul de amortizare degresiv poate lua n calcul i uzura moral a imobilizrilor corporale, pentru imobilizrile cu durate normale de funcionare mai mari de + ani% amortizarea accelerat const n includerea n cheltuielile de e&ploatare a +,K din valoarea de intrare a mijlocului fi& n primul an de funcionare, valoarea rmas de amortizat urmnd a se amortiza dup regimul liniar funcie de durata de utilizare rmas% C<urata de via util a unui activ supus amortizrii trebuie estimat dup luarea n considerare a urmtorilor factori $ uzura fizic estimat; uzura moral; limite legale sau de alt natur impuse utilizrii #"

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

activelor% <uratele de via util ale activelor supuse amortizrii trebuie revizuite periodic, iar cotele de amortizare trebuie ajustate pentru perioada curent sau pentru perioadele viitoare dac estimrile difer semnificativ fa de estimrile precedente%D Eivelul ma&im al amortizrii unei imobilizri este valoarea de nregistrare n contabilitate a acesteia% 1,ustrile pentru depreciere sunt fonduri de rezerv sau rezerve constituite direct prin afectarea cheltuielilor, cu scopul de a acoperi efectele negative viitoare ale producerii unor evenimente sau riscuri probabile% 0unt constituite cu scopul de a acoperi anumite diminuri reversibile de valoare sau calitate a imobilizrilor, stocurilor, creanelor i activelor de trezorerie% <e regul, ajutrile pentru depreciere se constituie pe baza rezultatelor inventarierii% <up constituire, cu ocazia urmtoarei inventarieri sau pe baza unui raport special ntocmit de specialiti i aprobat de onsiliul de /dministraie, se evalueaz deprecierea, procedndu)se, astfel$ n situaia n care valoarea deprecierii este mai mare dect ajustarea pentru depreciere constituit se va constitui o ajustare suplimentar pn la nivelul deprecierii; n situaia n care valoarea deprecierii este mai mic dect ajustarea pentru depreciere constituit, se va diminua ajustarea constituit pn la nivelul deprecierii, prin majorarea veniturilor din ajustri pentru depreciere; n situaia n care valoarea deprecierii este nul ajustarea pentru depreciere constituit se va anula pe seama veniturilor din ajustri pentru depreciere% 7n situaia ieirii din patrimoniu a activelor pentru care s)au constituit ajustri pentru depreciere, ajustrile constituite se vor anula prin trecere asupra veniturilor din ajustri pentru depreciere%

1,ustrile pentru depreciere

!i"erenele de pre la stocuri se datoreaz ajustrilor de !i"erenele de pre la stocuri valoare ulterioare achiziionrii sau producerii stocurilor, fiind formate din valori globale colectate care se refer la mai multe #+

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

stocuri aprovizionate n perioade precedente sau ecarturi ntre costul efectiv i preul de eviden al stocurilor% 'uncie de tipul de stocuri la care se refer coninutul economic al diferenelor de pre este urmtorul $ a5 la stocurile cumprate pentru consum diferenele de pre sunt formate din$ cheltuieli de transport facturate ulterior cumprrii; cheltuieli de manipulare facturare ulterior cumprrii; cheltuieli de depozitare facturate ulterior cumprrii; diferene de pre rezultate din majorri de preuri acceptate i facturate ulterior cumprrii; diferena dintre costul de achiziie i preul prestabilit, dac evidena stocurilor se realizeaz la pre prestabilit; b= la stocurile cumprate pentru rev)nzare <mr"uri= diferenele de pre cuprind$ diferenele de pre aferente cumprrii (idem pct% a); adaosul comercial care reprezint marja comerciantului i are rolul de a acoperi cheltuielile de desfacere si de a asigura profitul; adaosul comercial se calculeaz prin aplicarea unei cote de adaos la preul de achiziie al mrfurilor; preul de achiziie mpreun cu adaosul comercial formeaz preul de vnzare al mrfurilor% '5 la stocurile din producie proprie diferenele de pre reprezint ecartul dintre costul efectiv de producie calculat la finele e&erciiului financiar i preul de livrare (prestabilit)% <iferenele de pre aferente acestei categorii de stocuri pot avea$ valori pozitive dac costul efectiv este mai mare dect preul prestabilit, i se numesc di!erene de pre ne!avorabile& i valori negative dac costul efectiv este mai mic dect costul prestabilit, i se numesc di!erene de pre !avorabile% <up cum se poate observa din structura diferenelor de pre, nu e&ist diferene de pre aferente stocurilor aflate la teri, #3

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

ajustrile de valoare sub forma diferenelor de pre urmnd a se contabiliza direct asupra stocurilor aflate la teri prin ajustarea valorii acestora% 7n cazul mrfurilor se poate constata e&istena a dou tipuri de diferene de pre cu coninut economic diferit$ diferenele de pre rezultate din cumprri i adaosul comercial, ceea ce ne conduce la indicarea utilizrii a dou elemente rectificative$ diferene de pre 'lemente aferente cumprrii de mrfuri i adaos comercial aferent recti"icative mrfurilor% ale stocurilor 2a.a pe valoarea adu*at nee.i*ibil a"erent de mr"uri mr"urilor este ta&a pe valoarea adugat calculat asupra valorii mrfurilor din magazinele de desfacere cu amnuntul la care preul de eviden este pre de vnzare cu amnuntul inclusiv ta&a pe valoarea adugat% /ctivele patrimoniale cuprind trei grupe$ o active imobilizate; o active circulante; o cheltuieli n avans /ctivele imobilizate cuprind$ o imobilizri necorporale; o imobilizri corporale; o imobilizri financiare; /ctivele circulante cuprind$ o stocuri; o creane; o investiii financiare pe termen scurt; o casa i conturi la bnci; 4lementele rectificative ale activelor sunt$ o amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale; o ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor, stocurilor, creanelor i investiiilor financiare e termen scurt; o diferenele de pre la stocuri% #9

Concluzii

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

-% are dintre urmtoarele elemente patrimoniale reprezint imobilizri necorporaleL a) creanele imobilizate, cheltuielile de constituire, 9ntrebri fondul comercial; recapitulative b) cheltuielile cu studiile i cercetrile, cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare; c) concesiuni, cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare% 2% .mobilizrile financiare cuprind$ a) aciuni deinute la entitile afiliate (pe termen lung), aciuni deinute la entitile afiliate (pe termen scurt), imobilizri financiare sub forma intereselor de participare; b) creane imobilizate, aciuni deinute la entitile afiliate (pe termen lung), imobilizri financiare sub forma intereselor de participare; c) creane, creane imobilizate, imobilizri financiare sub forma intereselor de participare% 8% are dintre urmtoarele elemente patrimoniale reprezint imobilizri corporale; a) construcii, terenuri, mijloace de transport; b) amenajri de terenuri, aparate de control, mijloace de transport; c) materiale de natura obiectelor de inventar, animale i plantaii, imobilizri corporale n curs de e&ecuie% "% 4lementul patrimonial Canimale i plantaiiD reprezint$ a) imobilizri necorporale; b) imobilizri corporale; c) stocuri% +% reanele imobilizate sunt$ a) creane; b) imobilizri necorporale; c) imobilizri financiare% 3% ;rcile comerciale reprezint$ a) stocuri; b) imobilizri necorporale; ##

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

c) ambalaje% 9% ombustibilii se ncadreaz n subgrupa$ a) materialelor consumabile; b) mijloacelor de transport; c) creanelor comerciale% #% <obnzile aferente creanelor imobilizate sunt cuprinse n structura activelor patrimoniale la$ a) imobilizri necorporale; b) cheltuieli privind dobnzile; c) creane imobilizate% *% ;aterialele pentru ambalat se ncadreaz n structura activelor la$ a) materiale consumabile; b) ambalaje; c) echipamente de protecie a valorilor materiale% -,% 5ucrrile i serviciile n curs de e&ecuie sunt cuprinse la$ a) imobilizri necorporale; b) creane comerciale; c) stocuri% --% C(roduseleD cuprind$ a) mrfuri, semifabricate, deeuri; b) semifabricate, produse finite, produse reziduale; c) ambalaje, produse finite, materiale recuperabile% -2% 0tocurile cuprind$ a) materii prime, materiale pentru ambalat, materiale de natura obiectelor de inventar; b) materiale pentru ambalat, animale i psri, mrci comerciale; c) mrfuri, ambalaje, animale i plantaii% -8% <in subgrupa creanelor, fac parte$ a) lucrri i servicii n curs de e&ecuie, avansuri acordate pentru cumprri de stocuri, clieni; b) :>/ deductibil, dobnzi de ncasat, avansuri acordate personalului; #*

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

c) subvenii de primit, debitori diveri, clieni% -"% :>/ de recuperat face parte din subgrupa$ a) stocurilor; b) creanelor; c) datoriilor fa de bugetul statului% -+% /ciunile deinute la entitile afiliate (pe termen scurt), sunt cuprinse n subgrupa$ a) investiiilor financiare pe termen scurt; b) disponibilitilor bneti; c) crenelor% -3% .nvestiiile financiare pe termen scurt cuprind$ a) aciuni deinute la entitile afiliate (pe termen scurt), aciuni, obligaiuni; b) obligaiuni emise i rscumprate, aciuni, obligaiuni; c) aciuni proprii, aciuni, obligaiuni% -9% heltuielile n avans fac parte din$ a) imobilizrile necorporale; b) activele patrimoniale; c) cheltuielile de e&ploatare% -#% asa i conturi la bnci cuprinde$ a) efecte de ncasat, casa n lei, avansuri de trezorerie; b) cecuri de ncasat, avansuri de trezorerie, acreditive n lei; c) acreditive n valut, disponibiliti la bnci n lei, disponibiliti la bnci n valut% -*% /vansurile de trezorerie sunt cuprinse la$ a) cheltuieli n avans; b) casa i conturi la bnci; c) creane% 2,% <efinii i ncadrai n structurile patrimoniale urmtoarele elemente$ a) tichete i bilete de cltorie; b) mrfuri; c) piese de schimb; d) mijloace de transport; e) cheltuieli de dezvoltare; *,

Bazele contabilitii Cursul 3 Structuri de baz ale activelor patrimoniale

f) g) h) i) j) A) l) m) n) o) p) M) r) s) t) u) v) N) &) O)

ajustri pentru deprecierea mrfurilor; amortizarea mijloacelor de transport; diferene de pre la produse; adaos comercial; :>/ colectat; construcii; mrci comerciale; materii prime; clieni; obligaiuni; acreditive; avansuri de trezorerie; ambalaje; :>/ deductibil; aciuni deinute la entitile afiliate (pe termen scurt); cheltuieli de dezvoltare; materiale consumabile; licene; :>/ de recuperat; :>/ de plat%

*-