Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
CURSUL 10 CIRCUITUL ECONOMIC AL PATRIMONIULUI AGENILOR ECONOMICI - PARTEA A II A Obiectivele cursului Noiuni de baz
nsuirea modului de nregistrare n contabilitate a consumurilor interne, a realizrii produciei proprii,a vnzrilor, a ncasrilor i plilor i a decontrii avansurilor de trezorerie; Consum intern, variaia stocurilor, venituri din vnzarea de stocuri, TVA colectat, ncasare, plat, decontare; 10.1. Operaiuni privind consumurile interne 10.2. Operaiuni privind producia proprie 10.3. Operaiuni privind vnz rile 10.!. Operaiuni privind "ncas rile #i pl ile 10.$. Operaiuni privind decontarea avansurilor de trezorerie
tructura cursului
10!1! O"eraiuni "rivind consu#urile interne
O"eraiunile "rivind consu#urile interne se refer la consumurile de stocuri n vederea realizrii produselor, lucrrilor i serviciilor !tocurile consumate pot fi de dou feluri" cu#"rate din a$ar sau rezultatul "roduciei "ro"rii a% Consu#ul de stocuri cu#"rate din a$ar &ocu#ente #ocumentul $ustificativ n acest caz l constituie bonul de 'usti$icative consu#i sau bonul de consu# colectiv
Ele#ente %n cazul stocurilor cump rate se ma&oreaz c'eltuielile "atri#oniale privind stocurile consumate concomitent cu diminuarea valorii care su$er acestor stocuri. #odi$icri C+eltuieli "rivind stocurile , tocuri cu#"rate (nre)istarea *n
%&'
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
contabilitate &ocu#ente 'usti$icative Ele#ente %n cazul stocurilor din producie proprie se diminueaz "atri#oniale veniturile din producia stocat concomitent cu diminuarea valorii care su$er acestor stocuri. #odi$icri (nre)istarea .ariaia stocurilor , tocuri din "roducie "ro"rie *n contabilitate
b% Consu#ul de stocuri din "roducie "ro"rie #ocumntul $ustificativ n acest caz l constituie bonul de "redare- consu#- restituire
10!/! O"eraiuni "rivind "roducia "ro"rie
O"eraiunile "rivind "roducia "ro"rie se refer la" a) realizarea de stocuri" produse finite, semifabricate i produse reziduale i de alte stocuri; b) realizarea de investiii n regie proprie a% Realizarea de stocuri "rin "roducie "ro"rie &ocu#ente #ocumentul $ustificativ n acest caz l constituie bonul de 'usti$icative "redare- consu#- restituire
Ele#ente O(inerea produselor) semi*a(ricatelor #i altor stocuri din "atri#oniale producie proprie presupune ma&orarea valorii acestora stocuri care su$er concomitent cu ma&orarea variaiei stocurilor. #odi$icri (nre)istarea 0 , .ariaia stocurilor tocuri din "roducie "ro"rie *n Alte stocuri contabilitate
b% Realizarea investiiilor *n re)ie "ro"rie 1 rece"ia la s$2r3itul unei "erioade de )estiune1 #ocumentele $ustificative n acest caz sunt diverse, funcie de necesitile firmei i de bunurile i serviciile utilizate Astfel, la baza investiiilor realizate prin producie proprie stau bonuri de %&(
&ocu#ente 'usti$icative
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
consu# sau bonuri de "redare- consu#- restiutire pentru dierite elemente de stoc consumate, $acturi $iscale pentru diferite lucrri e)ecutate de teri, state de "lat pentru salarizarea personalului utilizat n realizarea investiiei, situaia a#ortizrii imobilizrilor utilizate, "roces verbal de rece"ie "arial pentru recepionarea lucrrilor efectuate la sfritul unei perioade de gestiune etc
Ele#ente +ealizarea investiiilor "n regie proprie conduce la ma&orarea "atri#oniale valorii imo(iliz rilor corporale #i necorporale "n curs de e,ecuie care su$er concomitent cu ma&orarea valorii veniturilor din producia #odi$icri imo(ilizat . (nre)istarea I#obilizri cor"orale4necor"orale , .enituri din "roducia *n *n curs de e5ecuie i#obilizat contabilitate
b% Realizarea investiiilor *n re)ie "ro"rie 1 rece"ia $inal a lucrrii1 *e baza "rocesului verbal de rece"ie- la terminarea lucrrilor se face recepia final a lucrrii -a terminarea investiiilor #i trecerea acestora "n *olosin se ma&oreaz valoarea imo(iliz rilor corporale sau necorporale concomitent cu diminuarea valorii imo(iliz rilor corporale sau necorporale "n curs de e,ecuie.
I#obilizri cor"orale4necor"orale , I#obilizri cor"orale4necor"orale *n curs de e5ecuie
&ocu#ente 'usti$icative Ele#ente "atri#oniale care su$er #odi$icri (nre)istarea *n contabilitate
10!6! O"eraiuni "rivind v2nzrile
a% O"eraiuni "rivind v2nzrile de stocuri de #r$uri 1 c2nd se v2nd #r$uri "e baz de $actur $iscal1 &ocu#ente #ocumentul $ustificativ care st la baza vnzrilor de mrfuri 'usti$icative este $actura $iscal! .nzarea m r*urilor pe (az de *actur *iscal va determina Ele#ente ma&orarea valorii creanelor *a de clieni) concomitent cu %&+
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
"atri#oniale care su$er ma&orarea veniturilor din vnzarea m r*urilor #i a /.0 colectat . #odi$icri (nre)istarea *n contabilitate
0 .enituri din v2nzarea #r$urilor T.A colectat 1esc rcarea gestiunii de m r*urile vndute. %n acest caz operaiunea va genera ma&orarea c'eltuielilor privind m r*urile) concomitent cu reducerea valorii m r*urilor. (nre)istrarea *n contabilitate va $i7 C,eltuieli privind mrfurile - .rfuri Clieni ,
O"eraiune cone5 v2nzrii de #r$uri
1ac evidena m r*urilor se ine la pre de vnzare cu am nuntul inclusiv /.0) se va *ace #i desc rcarea gestiunii de valoarea acestora. %n acest caz vom "nregistra sc derea valorii adaosului comercial a*erent m r*urilor vndute #i sc derea valorii /.0 nee,igi(ile a*erente m r*urilor vndute) respectiv diminuarea valorii m r*urilor. (nre)istrarea *n contabilitate va $i7
/ .rfuri Adaos comercial TVA nee)igibil b% O"eraiuni "rivind v2nzrile de stocuri de #r$uri 1 c2nd se v2nd #r$uri "e baz de bon $iscal1 &ocu#ente #ocumentul $ustificativ care st la baza vnzrilor de mrfuri 'usti$icative prin magazinele proprii este bonul $iscal!
Ele#ente .nzarea m r*urilor pe (az de (on *iscal va determina "atri#oniale ma&orarea valorii disponi(ilit ilor "n numerar "n casierie) care su$er concomitent cu ma&orarea veniturilor din vnzarea m r*urilor #i a #odi$icri /.0 colectat . Clieni , 0 (nre)istarea
%&&
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
.enituri din v2nzarea #r$urilor *n T.A colectat contabilitate 8enion# c o"eraiunea cone5 de descrcare a )estiunii se va $ace la $el ca *n cazul "recedent! c% O"eraiuni "rivind v2nzrile de stocuri obinute "rin "roducie "ro"rie &ocu#ente #ocumentul $ustificativ care st la baza vnzrilor de stocuri 'usti$icative obinute prin producie proprie este $actura $iscal!
Ele#ente .nzarea m r*urilor pe (az de *actur *iscal va determina "atri#oniale ma&orarea valorii creanelor *a de clieni) concomitent cu care su$er ma&orarea veniturilor din vnzarea produselor *inite) #odi$icri semi*a(ricatelor #i a /.0 colectat . (nre)istarea *n contabilitate
O"eraiune cone5 Clieni , 0 .enituri din v2nzarea "roduselor $inite4se#i$abricatelor T.A colectat
1esc rcarea gestiunii de produsele vndute.
v2nzrii de 0ceast operaiune genereaz diminuarea variaiei stocurilor) stocuri concomitent cu diminuarea valorii stocurilor o(inute prin obinute "rin producie proprie. "roducie .ariaia stocurilor , tocuri din "roducia "ro"rie
"ro"rie c% O"eraiuni "rivind v2nzrile de i#obilizri cor"orale 3i necor"orale #ocumentul $ustificativ care st la baza vnzrilor de imobilizri necorporale i corporale este $actura $iscal!
&ocu#ente 'usti$icative Ele#ente .nzarea imo(iliz rilor necorporale #i corporale pe (az de "atri#oniale *actur *iscal va determina ma&orarea valorii creanelor *a de care su$er de(itori diver#i) concomitent cu ma&orarea veniturilor din #odi$icri imo(iliz rilor #i a /.0 colectat . &ebitori diver3i , 0 (nre)istarea .enituri din cedarea activelor *n
011
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
contabilitate
2coaterea din eviden corporale vndute 0ceast operaiune va genera genera o diminuare a O"eraiune amortiz rii calculate pn la data vnz rii) iar di*erena cone5 reprezentnd valoarea neamortizat va ma&ora c'eltuielile privind v2nzrilor activele cedate concomitent cu diminuarea valorii de "nregistrare de i#obilizri "n conta(ilitate a imo(iliz rilor vndute.
T.A colectat a imo(iliz rilor necorporale #i
necor"orale 3i cor"orale
(nre)istrarea *n contabilitate va $i7
0 , I#obilizri necor"orale4cor"orale A#ortizarea i#obilizrilor C+eltuieli "rivind activele cedate d% O"eraiuni "rivind v2nzrile de titluri de valoare #ocumentele $ustificative care stau la baza vnzrilor de titluri &ocu#ente de valoare sunt ordinele de v2nzare i con$ir#rile de 'usti$icative tranzacionare! &ac titlurile de valoare se v2nd cu un "re #ai #are dec2t valoare de *nre)istrare *n contabilitate
Ele#ente %n cazul vnz rii la un pre superior valorii de "nregistrare "n "atri#oniale conta(ilitate se ma&oreaz valoarea creanelor *a de de(itorii care su$er diver#i concomitent cu diminuarea valorii investiiilor *inanciare #i #odi$icri ma&orarea c#tigurilor din investiii pe termen scurt cedate. (nre)istarea *n contabilitate
0 Investiii "e ter#en scurt C23ti)uri din investiii "e ter#en scurt cedate &ac titlurile de valoare se v2nd cu un "re #ai #ic dec2t valoare de *nre)istrare *n contabilitate &ebitori diver3i ,
Ele#ente %n cazul vnz rii la un pre in*erior valorii de "nregistrare "n "atri#oniale conta(ilitate se ma&oreaz valoarea creanelor *a de de(itorii care su$er diver#i #i c'eltuielile privind titlurile de valoare concomitent cu #odi$icri diminuarea valorii titlurilor de valoare. 0 , Investiii "e ter#en scurt (nre)istarea &ebitori diver3i *n
01%
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
contabilitate
Pierderi din investiii "e ter#en scurt cedate e% O"eraiuni "rivind v2nzrile de valut de "e "iaa interbancar &ocu#ente #ispoziia de vnzare de valut se face cu a$utorul ordinului 'usti$icative de v2nzare valut i a e5trasului de cont!
Ele#ente %n cazul vnz rii de valute pe piaa inter(ancar ) operaiunile "atri#oniale patrimoniale conduc la ma&orarea disponi(ilit ilor ( ne#ti "n lei) care su$er concomitent cu diminuarea disponi(ilit ilor ( ne#ti "n valut . #odi$icri
*entru evidenierea acestui tip de operaiuni se utilizeaz contul intermediar 2+% 3Viramente interne4, deoarece operaiunea se nregistreaz pe baza a dou documente $ustificative ntocmite n (nre)istarea momente diferite
*n contabilitate
&is"onibiliti bne3ti la bnci *n lei 3i .ira#ente interne
.ira#ente interne
, &is"onibiliti bne3ti la bnci *n valut
10!9! O"eraiuni "rivind *ncasrile 3i "lile
a% O"eraiuni "rivind *ncasrile 3i "lile $r nu#erar a1% O"eraiuni "rivind *ncasrile $r nu#erar 5ncasrile fr numerar 6prin conturile desc,ise la bnci7 au ca &ocu#ente document $ustificativ e5trasul de cont, la care se ataeaz 'usti$icative documentele care fac dovada ncasrii 6copii dup ordinele de plata etc 7 a% Operaiunile de "ncas ri * r numerar genereaz Ele#ente ma&orarea valorii disponi(ilit ilor ( ne#ti "n conturi la ( nci "atri#oniale concomitent cu diminuarea creanelor *a de teri) a care su$er disponi(ilit ilor "n numerar "n cazul depunerilor de numerar) a #odi$icri acreditivelor desc'ise "n cazul anul rii acestora) a valorilor #i do(nzilor de "ncasat "n cazul "ncas rii acestora. , 0 (nre)istarea Conturi de dis"onibiliti Creane *n 010
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
contabilitate
3i
.ira#ente interne .alori de *ncasat &ob2nzi de *ncasat
.ira#ente interne , Casa b% Operaiunile de "ncas ri * r numerar genereaz ma&orarea valorii disponi(ilit ilor ( ne#ti "n conturi la ( nci concomitent cu ma&orarea datoriilor *a de teri #i a /.0 colectat Ele#ente "n cazul avansurilor primite de la clieni) a datoriilor privind "atri#oniale creditele contractate) a veniturilor din do(nzi) din su(venii #i din care su$er di*erenele de curs valutar 3rezultate din "ncas rile de creane "n #odi$icri devize la un curs de sc'im( superior celui de "nregistrare a acestora4) precum #i a altor venituri care nu au *ost conta(ilizate prin intermediul conturilor de creane. Conturi de dis"onibiliti , 0 Clieni creditori T.A colectat (#"ru#uturi $inanciare (nre)istarea .enituri din dob2nzi *n .enituri din subvenii contabilitate de e5"loatare .enituri din di$erene de curs valutar Alte venituri a/% O"eraiuni "rivind "lile $r nu#erar &ocu#ente *lile fr numerar 6prin conturile desc,ise la bnci7 au ca 'usti$icative document $ustificativ ordinul de "lat
Ele#ente a% Operaiunile de pl ii * r numerar genereaz diminuarea "atri#oniale valorii disponi(ilit ilor ( ne#ti "n conturi la ( nci concomitent cu care su$er diminuarea datoriilor "n cazul pl ii acestora. #odi$icri (nre)istarea &atorii , &is"onibiliti bne3ti la bnci *n contabilitate b% Operaiunile de pl ii * r numerar genereaz diminuarea Ele#ente
018
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
valorii disponi(ilit ilor ( ne#ti "n conturi la ( nci concomitent cu ma&orarea creanelor *a de teri #i a /.0 deducti(il "n cazul pl ii de avansuri *urnizorilor) a disponi(ilit ilor "n numerar "n "atri#oniale cazul ridic rilor de numerar) a acreditivelor desc'ise "n cazul care su$er desc'iderii de acreditive) precum #i a c'eltuielilor cu do(nzile) #odi$icri serviciile (ancare #i di*erenele de curs valutar 3"n cazul pl ii datoriilor "n valut la un curs de sc'im( superior celui de "nregistrare a acestora4. 0 , &is"onibiliti bne3ti la bnci :urnizori debitori T.A deductibil I#obilizri *n curs .ira#ente interne (nre)istarea Acreditive C+eltuieli cu dob2nzile *n C+eltuieli cu contabilitate co#isioanele bancare C+eltuieli "rivind di$eren1 ele de curs valuar 3i Casa , .ira#ente interne b% O"eraiuni "rivind *ncasrile 3i "lile *n nu#erar b1% O"eraiuni "rivind *ncasrile *n nu#erar &ocu#ente 5ncasrile n numerar 6prin casierie7 au ca document 'usti$icative $ustificativ c+itana! a% Operaiunile de "ncas ri "n numerar genereaz ma&orarea Ele#ente valorii disponi(ilit ilor ( ne#ti "n lei a*late "n casieria unit ii "atri#oniale concomitent cu diminuarea creanelor *a de teri) a care su$er disponi(ilit ilor "n conturi la ( nci "n cazul ridic rilor de numerar #odi$icri #i a avansurilor de trezorerie "n cazul restituirii avansurilor neutilizate. Casa , 0 (nre)istarea Creane *n .ira#ente interne contabilitate Avansuri de trezorerie 019
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
3i .ira#ente interne , &is"onibiliti la bnci b% Operaiunile de "ncas ri "n numerar genereaz ma&orarea valorii disponi(ilit ilor ( ne#ti "n casierie concomitent cu ma&orarea datoriilor *a de teri #i a /.0 colectat "n cazul Ele#ente avansurilor primite de la clieni) a veniturilor din vnz ri de "atri#oniale m r*uri "n cazul vnz rilor prin magazine de des*acere cu care su$er am nuntul #i a /.0 colectat a*erent acestor vnz ri) a #odi$icri veniturilor din di*erenele de curs valutar 3rezultate din "ncas rile de creane "n devize la un curs de sc'im( superior celui de "nregistrare a acestora4) precum #i a altor venituri care nu au *ost conta(ilizate prin intermediul conturilor de creane. Casa , 0 Clieni creditori (nre)istarea T.A colectat .enituri din v2nzarea #r$urilor *n .enituri din di$erene contabilitate de curs valutar Alte venituri b/% O"eraiuni "rivind "lile *n nu#erar &ocu#ente *lile n numerar 6prin casierie7 au ca document $ustificativ 'usti$icative dis"oziia de "lat
Ele#ente "atri#oniale care su$er #odi$icri (nre)istarea *n contabilitate Ele#ente "atri#oniale care su$er #odi$icri
a% Operaiunile de pl ii "n numerar genereaz diminuarea valorii disponi(ilit ilor ( ne#ti a*late "n casieria unit ii concomitent cu diminuarea datoriilor "n cazul pl ii acestora.
&atorii
Casa
b% Operaiunile de pl ii "n numerar genereaz diminuarea valorii disponi(ilit ilor ( ne#ti a*late "n casieria unit ii concomitent cu ma&orarea creanelor *a de teri #i a /.0 deducti(il "n cazul pl ii de avansuri *urnizorilor) avansurilor de trezorerie "n cazul acord rii de avansuri pentru deplas ri sau diverse c'eltuieli gospod re#ti) disponi(ilit ilor ( ne#ti la ( nci "n 012
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
cazul depunerilor de numerar. 0 , :urnizori debitori (nre)istarea T.A deductibil .ira#ente interne *n Avansuri de trezorerie contabilitate 3i &is"onibiliti la bnci ,
Casa
.ira#ente interne
10!;! O"eraiuni "rivind decontarea avansurilor de trezorerie
Avansurile de trezorerie se acord pentru acoperirea c,eltuielilor de deplasare:detaare sau a unor c,eltuieli administrativ;gospodreti Astfel, documentele $ustificative vor fi diferite, funcie de tipul de c,eltuial efectuat" bilete de cltorie, c+itane, $acturi $iscale etc
&ocu#ente 'usti$icative
Ele#ente a% 5usti*icarea avansurilor de trezorerie va determina "atri#oniale diminuarea avansurilor de trezorerie concomitent cu ma&orarea care su$er c'eltuielilor e*ectuate din aceste avansuri sau a numerarului din #odi$icri casierie "n cazul avansurilor neutilizate restituite.
0 , (nre)istarea C+eltuieli cu de"lasri deta3ri 3i trans$erri *n Alte c+eltuieli contabilitate Casa Avansuri d etrezorerie
Ele#ente a% 5usti*icarea avansurilor de trezorerie va determina "atri#oniale diminuarea avansurilor de trezorerie concomitent cu diminuarea care su$er datoriilor ac'itate din aceste avansuri. #odi$icri &atorii , Avansuri de trezorerie (nre)istarea *n
01'
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
contabilitate
consumul de stocuri cumprate din afar se nregistreaz n contabilitate ca o c,eltuial; consumul de stocuri produse n unitate se nregistreaz n contabilitate ca o reducere a variaiei stocurilor; obinerea de stocuri prin producie proprie presupune creterea valorii stocurilor i a variaiei stocurilor; nregistrarea imobilizrilor realizate n regie proprie presupune ma$orarea valorii imobilizrilor necorporale sau corporale n curs de e)ecuie, concomitent cu creterea valorii veniturilor din producia imobilizat; la terminarea investiiei, se va nregistra scderea valorii imobilizrilor necorporale sau corporale n curs de e)ecuie i creterea valorii imobilozrilor necorporale sau corporale; operaiunile privind vnzrile presupun nregistrarea uniui venit, a ma$orrii TVA colectat i creterea creanelor fa de clieni sau debitori diveri; vnzrile de bunuri necesit nregistrarea concomitent a scoaterii din eviden sau scderii din gestiune a bunurilor vndute
Concluzii
1. Cum se nregistreaz n contabilitate consumul de stocuri (ntrebri reca"itulative cumprate din afar< 2. Care dintre elementele patrimoniale sau de venituri sau c,eltuieli se modific n urma consumului de stocuri obinute prin producie proprie< 3. =binerea unor elemnte de stoc prin producie proprie va determina creterea valorii concomitent cu creterea 4. Ce modificri va produce realizarea unei investiii n regie proprie recepionat parial la sfritul perioadei de gestiune; 5. =peraiunea de vnzare de bunuri pe baz de factur fiscal va determina modificarea a 8 elemente Care sunt acestea i n ce sens se modific< 6. 5n ce sens se vor modifica valoarea stocurilor de mrfuri i a c,eltuielilor privind mrfurile n momentul descrcrii gestiunii de mrfurile vndute< 01(
Bazele contabilitii Cursul 10 Circuitul economic al patrimoniului agenilor economici Partea a II- a
7. Vnzarea de titluri de valoare va genera atunci cnd acestea sunt vndute cu un pre superior nregistrrii lor n contabilitate i atunci cnd sunt vndute cu un pre inferior nregistrrii n contabilitate 8. 5ncasrile n numerar vor determina valorii disponibilitilor n casierie 9. *lile fr numerar vor determina reducerea valorii la bnci 10.#econtarea avansurilor de trezorerie determin creterea:reducerea valorii acestora<
01+
