CECCAR BRASOV SUBIECTE ANUL II SEMESTRUL II 2013

CONTABILITATE 1. Dispunei de urmtoarele date : - capital social subscris nevrsat : 500,000 lei - capital social subscris vrsat :10,000 lei - prime de emisiune : 2,000 lei - prime de conversie a obligaiunilor n aciuni : 1,000 lei - rezerve din reevaluare : 9,000 lei - rezerve legale : ,000 lei - rezultatul reportat !sold debitor" : #,000 lei - rezultatul e$erciiului !sold creditor" : 5,000 lei - repartizarea pro%itului : 5,000 lei - subvenii pentru investiii : &,000 lei -aciuni proprii : 2,000 lei - pierderi legate de emiterea, rscumprarea, v'nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii : ,000 lei( Calculai capitalurile 30(()200*. proprii ! co!"or#itate cu pre$e%erile OM&'

2. )a o societate comercial, n urma unui control intern derulat n anul *+1, se constat ncasarea contravalorii unei %acturi de prestri servicii de 2,000 lei %r ca %actura s %ie nregistrat n contabilitate la momentul emiterii ei !anul *", consider'nd eroarea semni%icativ potrivit politicilor contabile proprii, cota de impozit pe pro%it este de 1 - iat cota de ./0 este 21-, ma2orrile de nt'rziere sunt de 100 lei pentru anul precedent iar pentru anul curent sunt de 50 lei( Co!ta+ili,ai corectarea erorii- i!clu.i$ %i"ere!a %e i#po,it /i c0eltuielile cu #a1or2rile %e !t3r,iere co!"or# OM&' 30(()200*.

Din punct de vedere contabil, conform pct. 63 din Reglementarile contabile din 29 octombrie 2009 conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin !"#$ nr. 30%% din 2009 corectarea erorilor &a veniturilor 'au c(eltuielilor) din anii precedenti 'e efectuea*a pe 'eama re*ultatului reportat re'pectiv prin utili*area contului ++,- .Re*ultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile. - cont bifunctional. Corectarea erorilor 'e efectea*a la data con'tatarii lor indiferent de perioada la care 'e refera &anul curent 'au anii precedenti). +. Inregi'trarea facturii omi'e in e/ercitiul 0 -+++ 1 2 2-30 ++,- 2000 --2, -30 2 Inregi'trarea diferentei de impo*it ++,- 1 --++ 320 3. Inregi'trarea c(eluielilor cu ma4orarile de intar*iere 6%3+ 1 --3+ +%0 3. 3 societate emite la 01(01(* un numr de 1,000 de obligaiuni, cu dob'nd 12-, valoarea nominal este de 1,000 lei4obligaiune, preul de emisiune este de 900 lei4obligaiune, durata de rambursare este de 5 ani, mprumutul se ramburseaz prin anuiti constante la s%'r5itul %iecrui an( Calculai a!uitatea- !toc#ii pla!ul %e ra#+ur.are a #pru#utului /i co!ta+ili,ai plata a!uit2ii ! pri#ul a! co!"or# OM&' 30(()200*. 4( 3 societate cumpr un utila2 5i l pune n %unciune n data de 01(0&(*, costul %iind de &0(000 lei, utila2ul %iins amortizat liniar pe o durat de 5 ani( 5!toc#ii ta+loul %e a#orti,are /i co!ta+ili,ai a#orti,area pe!tru pri#ul a!- co!"or# OM&' 30(()200*. (( 3 societate ncaseaz n data de 15(12(* suma de ,000 lei reprezent'nd c6iria anual, din care 1,000 lei este a%erent anului *( Care e.te !re6i.trarea co!ta+il2 e"ectuat2 la %e.c0i%erea e7erciiului N81co!"or# OM&' 30(()200*9 :( 7e dau urmtoarele in%ormaii : venituri din v'nzarea mr%urilor 2(000 lei, costul mr%urilor v'ndute 500 lei,

venituri din v'nzarea produselor %inite (000 lei, venituri din redevene locaii de gestiune 5i c6irii #00 lei, venituri din subvenii de e$ploatare a%erente ci%rei de a%aceri nete 100 lei, - venituri din subvenii de e$ploatare pentru materii prime 5i materiale consumabile 100 lei, - producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii 5i capitalizat 15(000 lei, - produse %inite obinute la cost de producie 20(000 lei, - stoc iniial de produse %inite 2(000, - stoc %inal de produse %inite 12(000 lei, - venituri din despgubiri, amenzi 5i penaliti 15(000 lei, - venituri din a2ustri pentru deprecierea materiilor prime 1(000 lei, - venituri din a2ustri pentru deprecierea creanelor clieni 00 lei, - c6eltuielile activitii de baz 1(100 lei, - c6eltuielile activitilor au$iliare 2(&00 lei, - c6eltuieli indirecte de producie 2(890 lei, - c6eltuieli de des%acere 1(&00 lei, - c6eltuieli generale de administraie 1(#00 lei( Co!"or# OM&' 30(()200* !toc#ii Nota e7plicati$2 la .ituaiile "i!a!ciare i!titulat2 A!ali,a re,ultatului %i! e7ploatare. ;. 9ontabilul unei societi nregistreaz n e$erciiul * plata unei c6irii a%erent urmtoarelor dou e$erciii n sum de 2(000 lei ast%el: 2(000 lei :12 locaiile de gestiune 5i c6iriile Ce pri!cipiu co!ta+il a "o.t !c2lcat 9 Ar6u#e!tai r2.pu!.ul. =. 3 societate A pe aciuni deine la &1(12(* un pac6et de valori mobiliare pe termen scurt !100 titluri la alta societate B pe aciuni ac6iziionate la 01(10(*-1 la costul unitar de 20 lei"( )a s%'r5itul e$erciiului *-1, societatea B este admis la tranzacionare pe :/:( 9usrul bursier la &1(12( * este de 25 lei-buc( 0dmiterea la tranzacionare a societii B va determina trecerea de la evaluarea la cost la cea la valoarea 2ust( E.te .c0i#+area +a,ei %e e$aluare a titlurilor o .c0i#+are %e politic2 >#eto%2? co!ta+il29 *. )a s%'r5itul primului an de la n%iinare, o entitate prezint n bilan c6eltuieli de constituire neamortizate n sum de 900 lei, iar capitalul propriu este %ormat din < (121 9onturi la bnci n lei 2(000 lei 96eltuieli cu redevenele,

capital social 500lei, pro%it net al e$erciiului curent !inclusiv cel destinat rezervei legale" 1( #0 lei( ;ezerva legal de constituit din pro%itul curent, potrivit prevederilor legale este de 100 lei( Co!"or# OM&' 30(()200*- preci,ai care e.te .u#a #a7i#2 care .e poate %i.tri+ui %i! pro"itul !et al e7erciiului. 10. Co!"or# OM&' 30(()200*- co!ta+ili,ai operaiile %e #ai 1o.@ a? se prime5te sub %orm de donaie un utila2 a crui valoare 2ust este de &(000 lei, +? la inventarul anului * s-a constatat un plus n sensul c un calculator cu valoarea de 5(000 lei nu era nregistrat n contabilitate( 11( )a &1(12(* o societate comercial prezint urmtoarele in%ormaii: Ae!u#ire co!t ;ezultat nainte de de impozit 9re5teri de c6eltuieli n avans din e$ploatare ./0 pltit /enituri din di%erene de curs valutar a%erente actualizrii soldurilor conturilor de creane 5i datorii din e$ploatare n devize la cursul de nc6idere 96eltuieli din di%erene de curs valutar a%erente actualzrii soldurilor conturilor de creane 5i datorii n devize la cursul de nc6idere 7old iniial cont <7ubvenii pentru investiii= 7old %inal cont <7ubvenii pentru investiii= ;ula2 creditor cont </enituri din subvenii pentru investiii= 7alarii pltite /enituri din subvenii de e$ploatare!ncasate" 96eltuieli cu impozitul pe pro%it 96eltuieli cu amortizarea imobilizrilor /enituri din di%erene de curs valutar a%erente disponibilitilor n devize 96eltuieli cu provizioanele 96eltuieli din di%erene de curs valutar a%erente disponibilitilor n devize /enituri din a2ustri pentru deprecierea activelor circulante /enituri din provizioane Su#2 >lei? 1(000(000 50(000 &15(000 120(000

#0(000 80(000 1&0(000 10(000 200(000 100(000 100(000 200(000 80(000 100(000 120(000 &0(000 10(000

>ierderi din v'nzarea imobilizrilor corporale 200(000 9re5terea de stocuri 190(000 /aloarea contabil a imobilizrilor corporale 500(000 cedate Diminuri de stocuri 85(000 9'5tiguri din v'nzarea imobilizrilor corporale #0(000 Diminuri de creane din e$ploatare 900(000 9ostul investiiilor %inanciare pe termen scurt 1(000(000 v'ndute 9'5tiguri din v'nzarea investiiilor %inanciare pe 500(000 termen scurt Diminuri de c6eltuieli n avans din e$ploatare 100(000 >ierderi din v'nzarea imobilizrilor %inanciare 0(000 !titlurile v'ndute nu au %ost ncasate p'n la s%'r5itul anului" 7old iniial cont <?urnizori de imobilizri= 5&0(000 7old %inal cont <?urnizori de imobilizri= 100(000 ;ula2 creditor cont <?urnizori de imobilizri= 210(000 )ic6iditi 5i ec6ivalente de lic6iditi la 1(200(000 nceputul anului )ic6iditi 5i ec6ivalente de lic6iditi la s%'r5itul &(020(000 anului 9re5teri de capital social prin aport n numerar 200(000 n cursul e$erciiului 9re5teri de prime de emisiune 20(000 96eltuieli cu dob'nzile a%erente contractelor de &00(000 leasing %inanciar !pltite" 9re5teri de mprumuturi din emisiunea de 80(000 obligaiuni la pre de rambursare 9re5teri de prime privind rambursarea 20(000 mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni 96eltuieli cu dob'nzile a%erente creditelor 500(000 bancare !pltite" 9re5teri de creane din e$ploatare 00(000 >li de dividende 100(000 ;ambursri de credite bancare &00(000 9re5teri de datorii din e$ploatare !e$clusiv 1 0(000 datoria cu impozitul pe pro%it" Diminuri de datorii din e$ploatare !e$clusiv 290(000 datoria cu impozitul pe pro%it" 9re5teri de venituri n avans din e$ploatare 10(000 Diminuri de venituri n avans din e$ploatare #0(000 @mpozit pe pro%it pltit 250(000 S2 .e ela+ore,e Situaia "lu7urilor %e tre,orerie /tii!% c2 pe!tru %eter#i!area "lu7ului !et %i! e7ploatare .e utili,ea,2 #eto%a i!%irect2.

12( >recizai care sunt condiiile pentru ca un activ s %ie recunoscut n bilan ca imobilizare corporal, con%orm @07 1 ( 13. 9are este de%iniia stocurilor con%orm @07 2 A 14( De%inii urmtorii termeni con%orm @07 12 : datorii privind impozitul am'nat, creanele privind impozitul am'nat, di%erene temporare deductibile, di%erene temporare impozabile, baza %iscal a unui activ, baza %iscal a unei datorii( 1(( 9are sunt condiiile pentru ca un venit s %ie recunoscut ca venit din v'nzarea mr%urilor, con%orm @07 1#A 1:. 9'nd trebuie recunoscut o imobilizare necorporal con%orm @07 &# A 1;. De%inii urmtorii termeni n con%ormitate cu prevederile @07 &8 : provizion, datorie contingent, activ contingent(

Au%it 1=. >recizai 5 domenii de control privind imobilizrile corporale 5i necorporale 1*. >recizai 5 diligene privind veri%icarea ac6iziiilor de imobilizri corporale 20. >recizai 5 te6nici de control privind analiza soldurilor conturilor de %urnizori 21. @denti%icai cel puin 5 diligene cu caracter general asupra conturilor de clieni 22. @denti%icai diligenele privind auditul casieriei( E7perti,2 co!ta+il2 23. 9onvocarea prilor n cauze civile 5i n cauze penale( 24. 9onsideraii despre %ora probant a e$pertizei contabile 2udiciare( E$aluare 2(. 9are sunt etapele determinrii activului net corectat al unei ntreprinderi A 2:( Determinai activul net cori2at al unei ntreprinderi prin metoda substractiv, cunosc'nd urmtoarele elemente din bilanul economic al acesteia !lei": casa 10,000, banc 150,000, c6eltuieli de n%iinare 15,000 , cldiri 200,000 , ec6ipamente 250,000 , stocuri &00,000 , %urnizori 100,000 , creditori #0,0000 , mprumuturi bancare pe termen lung 200,000 , capital social 100,000 , rezerve 10,000 , venituri anticipate #0,000 , pro%it 55,000( 2;( Bn baza datelor prezentate mai sus, determinai activul net cori2at prin metoda aditiv de calcul(

2=( 9are este de%iniia goodCill-ului A 2*( 9are sunt limitele valorilor patrimoniale A A%#i!i.trarea /i lic0i%area !trepri!%erilor 30( Dispunem de datele a dou societi %uzionate: 0)?0 D absorbant 5i :E.0 absorbit( :ilanul contabil nainte de %uziune se prezint ast%el: AENUMIRE INAICATORI SOCIETATEA AL&A BETA 0 1 2 0( 0ctive imobilizate 10.000.000 *.200.000 @( @mobilizri necorporale B B @@ (@mobilizri corporale 10.000.000 *.200.000 1( .erenuri 5i construcii !brut" 1&(000(000 15(000(000 2( 0mortizarea construciilor !&&(000(000" !5(#00(000" @@@( @mobilizri %inanciare B :( 0ctive circulante ;.000.000 3.000.000 @( 7tocuri 1.(00.000 =00.000 Fr%uri 1(500(000 1(000(000 02ustri pentru deprecierea mr%urilor !200(000" @@( 9reane (.200.000 2.000.000 !7umele ce trebuie s %ie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s %ie prezentate separat pentru %iecare element" 1( 9reane comerciale !clieni" 5(200(000 2(500(000 02ustri pentru deprecierea creanelor clieni !500(000" @@@( @nvestiii %inanciare pe termen scurt B B @/( 9asa 5i conturi la bnci 300.000 200.000 9( 96eltuieli n avans B B D( Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de (.000.000 =.000.000 un an Datorii comerciale !%urnizori" 5(000(000 #(000(000 E( 0ctive circulante nete respectiv datorii 2.000.000 >(.000.000? curente nete ?( .otal active minus datorii curente 12.000.000 4.200.000 G( Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai B B mare de un an H( >rovizioane pentru riscuri 5i c6eltuieli @( /enituri n avans B I( 9apital 5i rezerve 12.000.000 4.200.000 @( 9apital subscris !prezent'ndu-se separat 10(000(000 &(000(000 capitalul vrsat 5i cel nevrsat" !10(000 !&(000 aciuni" aciuni" @@( ;ezerve 2(000(000 1(200(000

@nventarierea 5i evaluarea elementelor bilaniere: reevaluarea imobilizrilor corporale pe baza evalurii e%ectuate de evaluatori autorizai: 9onstrucii: 0)?0 J 1&(000(000 lei valoare 2ust :E.0 J 11(000(000 lei valoare 2ust ( ;estul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilan( &olo.i!% #eto%a re,ultatului %eter#i!ai@ B !u#2rul %e aciu!i e#i.e %e a+.or+a!t pe!tru re#u!erarea aportului a+.or+itului- raportul %e .c0i#+ /i pri#a %e "u,iu!e B pre,e!tai !re6i.tr2rile co!ta+ile ! co!ta+ilitatea a+.or+a!tului B pre,e!tai !re6i.tr2rile co!ta+ile ! co!ta+ilitatea a+.or+itului B !toc#ii +ila!ul co!ta+il %up2 "u,iu!e(

BIBLIOCRA&IE@ 1( G6id practic de aplicare a reglementarilor contabile con%orme cu directivele europene aprobate prin 3F?> &055 4 2009( Ed( 9(E(9(9(0(;( 2010 2( @?;7 2011, 201& &( G6id pentru pregtirea candidailor la e$amenul de acces la stagiul pentru obinerea calitii de e$pert contabil 5i de contabil autorizat, Ed( 9(E(9(9(0(;, 201& 1( 7tandardul pro%esional nr &5 ed 2011 5( 0udit-suport de curs pentru e$amenul de aptitudini n vederea obinerii calitii de e$pert contabil, ediia a @@-a, Ed( 9(E(9(9(0(;, 2012 ( @niiere n evaluarea ntreprinderilor, ediia a @/-a, Ed( 9(E(9(9(0(; 2011 8( 3F? nr( 1&8 42001 pentru aprobarea *ormelor metodologice privind re%lectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de %uziune, divizare, dizolvare 5i lic6idare a societilor comerciale, precum 5i retragerea sau e$cluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale 5i tratamentul %iscal al acestora, F(3( nr( 1012 din 0&(11(2001 #( G6id pentru e$amenul de aptitudini, ediia @, Editura 9(E(9(9(0(; 201&