Sunteți pe pagina 1din 12

CONTABILITATE Curs Cap. 1.

OBIECTUL CONTABILITII
1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. Scurt istoric Obiectul de studiu al contabilitii Abordri si trsturi ale obiectului contabilitii Observarea patrimoniului Gestionarea patrimoniului Sfera de aciune a obiectului contabilitii Direcii actuale de dezvoltare ale contabilitii

1.1. Scurt istoric Contabilitatea a aprut n perioada Evului Mediu, odat cu avntul economiei i apariia germenilor capitalismului. Dezvoltarea afacerilor din marile orae ale Italiei de Nord, ct i spiritul renascentist, au fcut posibil dezvoltarea practicilor contabile, astfel nct, ncepnd cu secolul al XV-lea, n aceast parte a lumii se utilizeaz contabilitatea dup metoda veneian. Inc de la apariia contabilitii, aceasta a fost legat de noiunea de avere a comerciantului. A aprut ca o necesitate, datorit schimbrilor din sectorul economic, apoi s-a dezvoltat pe msura cresterii mrimii afacerilor derulate, observndu-se ca fr eviden i control comercianii esuau n derularea operaiunilor de negot. Dezvoltarea produciei i a comerului au fost elementele care au impulsionat cercetarea elementelor economice. Un rol nsemnat l-a avut lucrarea unui matematician, Luca Paciolo, considerat a fi prima lucrare de contabilitate n partida dubl, denumit "Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita", aprut n anul 1494, lucrare n care este definit pentru prima dat obiectul de studiu al contabilitii: " tot ceea ce, dupa parerea negustorului ,i apaine pe lume ca bunuri mobile si imobile, debite i credite, precum i toate afacerile mari i mici n ordinea n care au avut loc". Luca Paciolo prezint contabilitatea ca pe un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl a averii ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc. n acest fel s-a formulat principiul fundamental al contabilitii: partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i capital: Avere = Capital fiecare tranzacie intervenit n masa averii, implicit a capitalului, este reprezentat ca un raport intre : Debitor ~ Creditor Tehnica partidei duble se rspndete apoi n Europa Occidental, unde se contureaz deja o literatur contabil. Concepia a evoluat, cunoscnd o mare diversitate de forme de expresie, s-a realizat sistematizarea lucrrilor n vederea ncheierii unor calcule contabile, s-a conturat funcia unor conturi, ca de exemplu Capital" i Profit i pierdere". O alta lucrare care a constituit un punct esenial n domeniul definirii contabilitii ca disciplin de sine stttoare a fost publicat de Edmond de Granges n anul 1795, sub titlul "La tenue de livres rendue facile". n aceast lucrare se clarific principiile dublei nregistrari i procedurile contabile, motiv pentru care este utilizat n Frana timp de mai bine de 100 de ani. Dup aceast dat apar numeroase lucrri de contabilitate, ajungandu-se la cristalizarea conceptelor moderne, utilizate i azi. ncepnd cu primele dou decenii ale secolului XX, contabilitatea de ntreprindere devine o practic social normalizat, care are la baz principii i norme dup care i desfoar activitatea. 1

n ara noastr, sub influena curentelor vest europene au existat i la noi preocupri pentru definirea obiectului contabilitii. I.C. Pantu a publicat n anul 1907 lucrarea "tiina conturilor sau contabilitate n partida dubl", n care arat c obiectul contabilitii este nu simpla nregistrare a operaiilor economice, ci calcularea dup anumite reguli i forme a mersului i rezultatelor activitii economice a unui comerciant. D. Voina a publicat "Contabilitatea general iar I. Evian a completat in 1945 paleta lucrrilor n domeniu cu un "Curs de contabilitate industrial", n care arat c obiectul contabilitii se ntregete cu calculaia costurilor, calculul comparativ (statistic) i calculul preliminar (bugetar) i care asigur, pe lng nregistrarea operaiilor economice n conturi, urmrirea permanent a activitii ntreprinderii. n lucrarea "Contabilitate general" publicat n 1947, C.G Demetrescu definete contabilitatea pe trei coordonate: a) obiectul : contabilitatea este o ramur a tiinelor sociale care asigur nregistrarea metodic i ordonat a tuturor operaiilor privind micrile de valori, de drepturi i obligaii, precum i modificrile determinate de rezultatele activitii desfurate; b) scopul: contabilitatea are drept scop stabilirea situaiei economice i juridice a ntreprinderii, exercitarea permanent a unui control; c) mijloacele: contabilitatea se folosete de mijloace proprii: conturi, balane de verificare, jurnale. Actualmente, n Romnia obiectul contabilitii este bine conturat i delimitat prin Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat si republicat, precum i de alte numeroase acte normative. Prin acest act normativ contabilitatea este definit ca fiind: instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute Tot n legea contabilitii se stabilete cine este obligat s respecte reglementrile contabile i s in contabilitate proprie: persoanele juridice i persoane fizice care au calitatea de comerciant au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie... . Contabilitatea se ine n Romnaia n limba romn i n moneda naional, leul. 1.2. Obiectul de studiu al contabilitii Reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului aflat n gestiunea persoanelor juridice i a persoanelor fizice care au calitatea de comerciant, ct i a miscrilor i transformrilor lui ca urmare a operaiunilor economice, dar i a rezultatelor obinute, reprezint obiectul de studiu al contabilitii. Patrimoniul este reprezentat de ansamblul bunurilor, respectiv a drepturilor i obligaiilor aferente unei persoane fizice sau juridice i se exprim sub forma unei egaliti, denumit ecuaia patrimonial: Bunuri = Drepturi si obligaii Patrimoniul d natere unor relaii de natur economic dar i juridic, ca elemente inseparabile ale aceleiai entiti. Patrimoniul economic este reprezentat de totalitatea bunurilor, ca obiect de drepturi i obligaii exprimate n bani i formeaz substana material a patrimoniului constituit pe baza relaiilor juridice. Patrimoniul se regsete sub forme concrete, identificabile ca bunuri, spre exemplu: cldiri, instalaii, maini.Valoarea economic a bunurilor deinute deriv din utilitatea lor, constnd n capacitatea de a satisface anumite nevoi productive, sociale sau de consum. Valoarea const n capacitatea de a putea fi evaluate n bani i a intra n circuitul economic. 2

Patrimoniul juridic este reprezentat de drepturile i obligaiile cu valoare economic, exprimate n bani i care exprim relaiile juridice generate de raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile. Obligaiile se nasc din cauz i n legtur cu bunurile coninute de un patrimoniu, ncepnd cu momentul intrrii acestora i continund cu miscarea, transformarea sau consumul lor ca atare sau n combinaie cu alte bunuri. Noiunea de patrimoniu este asimilat cu cea de capital, resurse, avere. Identificarea averii cu capitalul s-a datorat utilizrii noiunii n tratatele de contabilitate, pentru a demonstra dubla reprezentare a acestuia, dndu-se averii sensul de parte concret, iar capitalului sensul abstract de surs a averii. Prin urmare averea reprezint latura economic, iar capitalul, latura juridic a acestui patrimoniu. Patrimoniul conine dou laturi inseparabile: subiectul de drept, reprezentat de o persoan juridic sau fizic care are n posesie i gestiune anumite bunuri materiale, diferite drepturi i obligaii aferente bunurilor, ct i dreptul de decizie asupra acestora; obiectul de drept, reprezentat de bunurile de orice fel, valori materiale i bneti aflate n posesia subiectului. Subiectul de drept poate fi persoan fizic sau persoan juridic. Persoana fizic este acea persoan, considerat n mod individual ca membru al societii, avnd urmtoarele calitai i drepturi: persoana fizic apare n raporturile juridice ca entitate proprie i distinct, indiferent c are calitatea de cetean roman sau strin; calitatea de subiect de drept este recunoscut i garantat tuturor persoanelor fizice, far nici o discriminare pe motiv de ras, naionalitate, sex, religie sau grad de cultur: o reprezint aptitudinea unei persoane de a fi subiect de drepturi i obligaii; o reprezinta aptitudinea unei persoane de a-i putea exercita aceste drepturi si obligaii. Persoana juridica este acea entitate care are urmtoarele caliti i drepturi: este constituit din persoane fizice; care are calitate de subiect distinct de drept; se bucura de o organizare de sine stttoare; deine un patrimoniu propriu; este constituit spre realizarea unui anumit scop. Persoana juridic se poate manifesta ca instituie, asociaie, organizaie, societate comercial etc. In decursul timpului concepia de patrimoniu a evoluat, s-au individualizat mai multe direcii n definirea i analiza patrimoniului ca obiect al contabilitii, anume: a) concepia juridic: defineste patrimoniul ca fiind toate drepturile i obligaiile materiale cu coninut economic aparinnd unui subiect de drept, iar contabilitatea nregistreaz schimbrile din patrimoniu, restrngnd in acest fel obiectul contabilitii la sfera circulaiei i a schimbulu i, iar activitatea economic fiind generat de aceste relaii juridice; b) concepia economic: definete patrimoniul ca un circuit al capitalului sub aspectul destinaiei lui, capital fix i capital circulant i al modului de dobndire, capital propriu i capital mprumutat; c) concepia economico-juridic: reprezint o sintez a celor dou concepii, definete obiectul contabilitii pornind de la ideea motorului activitii, care este producia, i de la necesitatea satisfacerii cerinelor sociale. Relaiile juridice nu pot genera prin ele nsele o abordare contabil, dup cum nici bunurile i valorile ca atare nu pot genera nregistrri contabile, dar asocierea bunurilor i valorilor n cadrul unui circuit economic, nsemnnd producie i schimb, genereaz valoare, cu momente distincte de evaluare pe care este capabil s le surprind contabilitatea. 3

Interdependena dintre relaiile economice i cele juridice face posibil delimitarea patrimoniului, care devine astfel un complex de drepturi i obligaii evaluabile n bani. n concluzie, obiectul contabilitii reprezint: reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului, aflat n gestiunea persoanelor fizice sau juridice, care au calitatea de agent economic (desfoar activitate comercial: producie, servicii etc). 1.3.Abordri i trsturi ale obiectului contabilitii Contabilitatea poate fi abordat n diverse moduri, funcie de natura fenomenelor pe care le are n studiu sau de natura cercetrii efectuate. Contabilitatea este o art, ceea ce arat priceperea i miestria acestei discipline de a opera cu datele exprimate valoric . Contabilitatea este un limbaj normalizat, disciplina fiind considerat limbajul universal al afacerilor. Din acest motiv limbajul contabil este utilizat pentru interpretarea tuturor fenomenelor economice, iar statutul de limbaj normalizat al contabilitii este unanim acceptat. Contabilitatea este o tehnic de culegere, prelucrare, transmitere a informaiei contabile, o tehnic de reflectare i modelare a activitii i patrimoniului ntreprinderii. Sinteza activitilor desfasurate de contabilitate: nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor ntreprinderii; colectarea, prelucrarea i clasificarea informaiilor; elaborarea, publicarea i comunicarea documentelor de sintez (situaii financiare) etc; Contabilitatea este o disciplin informaional deoarece este destinat s informeze partenerii (externi i interni) asupra funcionrii ntreprinderii, astfel: studiaza performanele activitatii desfasurate; informeaza prin intermediul situaiilor financiare; prin limbajul specific i sistemul propriu de concepte i proceduri, contabilitatea este singura disciplin care poate furniza informaii financiare despre o organizaie, baza pentru evaluarea organizaiei de ctre orice utilizator. Contabilitatea este o tiin, statutul de tiin al contabilitii este conferit de sistemul su de referin, constituit din principii, politici i reguli contabile. Trasturile obiectului contabilitii se delimiteaz pornind de la modul de observare i cel de gestionare al patrimoniului. 1.Observarea patrimoniului are n vedere mai multe elemete viznd existena acestuia, astfel: determinarea valorii economice a patrimoniului; reflectarea modificrilor care apar n componena patrimoniului; observarea din punct de vedere financiar al acestuia. 2.Gestionarea patrimoniului se refer, n principiu, la urmtoarele aspecte: - evidena operaiunilor produse ntr-un perimetru dat al patrimoniului; - calculul eforturilor i determinarea rezultatelor obinute cu ajutorul elementelor patrimoniului ; - analiza economic a faptelor economice derulate n cadrul patrimoniului; - controlul integritii patrimoniului.

1.4.

Observarea patrimoniului 4

Totalitatea bunurilor economice genereaz un ansamblu de drepturi i obligaii care contribuie la realizarea echilibrului intern al patrimoniului. a) Determinarea valorii economice a patrimoniului. Toate bunurile economice aduse de asociai ntr-o afacere devin proprietatea firmei, devenind patrimoniu social al acesteia, participanii nu mai au un drept real i direct asupra patrimoniului, ci numai un drept de creana, rezultat din calitatea de asociat. Raporturile de schimb proprii patrimoniului pot fi reprezentate prin structurile contabile de activ i pasiv, care conduc la ecuaia patrimoniului : Activ patrimonial = Pasiv patrimonial Activul patrimonial reprezint forma concret a capitalului, respectiv bunurile care compun patrimoniul i formeaz mijloacele economice. Aceste bunuri particip la activitatea economic i au o valoare economic, conferit de valoarea de ntrebuinare a lor. Pasivul patrimonial semnific sursele de finanare ale mijloacelor economice. n circuitul economic bunurile pot proveni din sursa principal, respectiv capitalul propriu al asociailor i din capital atras, obinut de la societi finaciar-bancare. n acest fel ecuaia patrimonial devine: Mijloacele economice = Capital propriu + Capital atras b) Reflectarea modificrilor patrimoniului. Obiectul contabilitii reflect modificrile pe care le sufer masa patrimoniului, att sub forma consumurilor ct i a rezultatelor obinute, concretizate n cheltuieli i venituri. Patrimoniul sufer modificri continue n forma sa concret dar i n forma abstract: cheltuieli, venituri, obligaii de plat etc. Cheltuielile reprezint consumuri de materii prime, materiale, salarii, utiliti etc. Veniturile sunt urmarea fireasc a cheltuielilor, se concretizeaz n sumele ce se ncaseaz de la cumprtori ca echivalent al valorii produselor sale. Din compararea cheltuielilor cu veniturile apar rezultatele, pe care contabilitatea le nregistreaz ca profit sau pierdere, dupa caz : Venituri Cheltuieli = Rezultate Venituri > Cheltuieli Profit Cheltuieli > Venituri Pierdere Profitul i pierderea afecteaz masa patrimoniului, respectiv determin cresterea sau micsorarea acestuia, iar contabilitatea poate msura modificarea patrimoniului survenit ntre dou momente succesive. c) Observarea financiar a patrimoniului. Operaiunile economice desfurate n cadrul patrimoniului pot fi, n principiu, de trei tipuri: exploatare, financiare i de investiii. operaiunile de exploatare: au n vedere producia (aprovizionare, prelucrare, desfacere), contabilitatea reflectnd situaia patrimoniului n fiecare din aceste stadii; operaiunile de finanare: vizeaz constituirea resurselor economice proprii i atrase, menite s permit derularea ciclului de producie; operaiunile de investiii: au drept scop dezvoltarea patrimoniului prin adugarea de noi capaciti de producie. 1.5. Gestionarea patrimoniului Din punct de vedere al gestionrii patrimoniului, obiectul contabilitii studiaza evidena, calculul, analiza i controlul acestuia. a) Evidena patrimoniului const n capacitatea contabilitii de a nregistra ntr-o anumit ordine i pe baza unor principii, n mod operativ, precis i n complexitatea lor, a tuturor activitilor economice din 5

cadrul patrimoniului, exprimat valoric. Aceast operaiune se realizeaz prin nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor economice i financiare. nregistrarea cronologic reprezint un ansamblu de operaiuni efectuate n baza informaiilor cuprinse n documentele justificative. Operaiunile constau din nregistrarea faptelor, fenomenenelor i proceselor economice ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii, aceluiai an calendaristic, denumit exerciiu financiar. nregistrarea sistematic semnific faptul c absolut toate operaiunile nregistrate cronologic se nscriu pe conturi. b) Calculul patrimonial determin costurile ocazionate de activitile economice i sociale. Necesitatea calculrii costurilor apare cu att mai evident cu ct crete mediul concurenial. Calculul costurilor previne epuizarea surselor economice i atenueaz dezechilibrele create n raporturile interne ale patrimoniului social. c) Analiza economic interpreteaz, pornind de la fapte particulare, raporturile de schimb, generalizndu-le n concepte asupra rezultatelor obinute. Analiza dezvluie tendinele ce se manifest n miscarea patrimoniului, avnd caracter previzional i nu doar de reflectare a activitii agenilor economici. Analiza economic ofer date pentru management, pentru construirea de bugete de venituri i cheltuieli, pentru noi proiecte investiionale etc. d) Controlul patrimonial stabilete integritatea patrimoniului la un moment dat i d dovada eficienei gestionrii acestuia. Se caracterizeaz prin informaiile clare i complete pe care le poate furniza, necesare n cazul raportrilor periodice. 1.6. Sfera de aciune a obiectului contabilitii Contabilitatea se ine de ctre toate entitile cu statut juridic, care au calitatea de comerciant sau nu, n conformitate cu legislaia n vigoare. In cadrul acestor entiti patrimoniale, contabilitatea, ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, trebuie s asigure: nregistrarea cronologic i sistematic a fenomenelor economice; controlul operaiunilor patrimoniale efectuate; furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului public naional. Economia rii noastre se poate structura, din punct de vedere al entitilor patrimoniale, ca fiind format din foarte multe tipuri, definite ca atare de lege, anume: - ageni economici: regii autonome, societi comerciale; - instituii publice, finanate din fonduri publice sau proprii; - asociaii, fundaii; - alte persoane juridice; - persoane fizice care au calitatea de comerciant.
Societate comercial este o entitate juridic, care, n conformitate cu Legea 31/1990 privind societile comerciale, este constituit printr-un act constitutiv ncheiat ntre mai multe persoane fizice i/sau juridice, care convin s pun n comun diferite valori i bunuri n scopul derulrii unor activiti comerciale. Sunt definite mai multe tipuri de societate comercial, dintre care cele mai utilizate sunt societatea comerci ala pe aciuni (SA) i societatea comercial cu rspundere limitat (SRL). Regiile autonome sunt entiti patrimoniale aflate sub ndrumarea administrativ a ministerelor, au independena i responsabiliti depline de gestionare i exercitare a dreptului de proprietate, infiinarea i existena lor este dispus de stat prin organele administraiei centrale sau locale. Instituia public reprezint persoana juridic nfiinat prin acte de dispoziie ale autoritilor publice, centrale sau locale, n scopul realizrii unor activiti fr caracter comercial sau pentru ndeplinirea unui serviciu public nepatrimoni al; cele

mai multe instituii publice sunt finanate, n totul sau n parte, de la bugetul de stat sau bugetele locale: primrii, scoli, universiti, spitale, institute de cercetare etc. Asociaia este o grupare de persoane fizice sau juridice, organizat pe baza unui statut, n vederea realizrii unui scop comun (tiinific, cultural, artistic, sportiv etc.). Organizaia reprezint un grup de persoane, cu concepii sau preocupri comune, care are un regulament sau un statut propriu, care s-au constituit n vederea desfurrii unei activiti organizate; organizaiile pot fi structuri oficiale sau neoficializate juridic (cercuri, grupuri etc.). Sfera de aciune a contabilitii se lrgeste pe msura cresterii complexitii economiei naionale, ea depete perimetrul unitilor patrimoniale, extinzndu-se la nivel macroeconomic, rezultnd astfel contabilitatea naional. Cu ajutorul acesteia se reprezint ansamblul operaiunilor ce constituie activitatea economiei naionale, se definete produsul intern br ut, marimea avuiei naionale, relaiile financiare i fluxurile monetare. Contabilitatea naional reprezint un sistem sintetic de analiz structural i global a ansamblului economic al trii.

1.7. Direcii actuale de dezvoltare ale contabilitii a)Europenizarea contabilitii Aceast trstur const n asimilarea n teoria i practica contabil romneasc a directivelor contabile europene, cele mai nsemnate fiind: Directiva a IV-a / 25 iulie 1978, privind: coordonarea dispoziiilor naionale cu privire la structura i coninutul conturilor anuale i raportului de gestiune; modurile de evaluare i publicarea acestor documente, n special pentru societile cu responsabilitate limitat i societile pe aciuni (78/660/CEE). Directiva a VII-a / iunie 1983, privind armonizarea ntocmirii conturilor consolidate (83/349/CEE). Directiva a VIII-a /10 aprilie 1984, privind calificarea profesional a experilor contabili (84/253/CEE). La data de 13 iunie 2000, Comisia European a publicat comunicarea intitulat: "Strategia de raportare financiar a Uniunii Europene: calea de urmat, prin care a propus ca n 2005 toate societile comunitare cotate la burs s-i elaboreze situaiile financiare consolidate, n conformitate cu un set unic de standarde de contabilitate, anume standardele internaionale de contabilitate (IAS). b)Internaionalizarea contabilitii Const n armonizarea sistemului contabil romnesc cu elementele referenialului contabil internaional ale Consiliului Comisiei Internaionale a Standardelor Contabile - IASC. IASC - International Accounting Standards Council, nfiinat n 1973 la Londra, ce are ca obiective: elaborarea i publicarea, n interesul publicului, de Standarde Contabile Internaionale; acestea vor trebui s fie respectate cu ocazia prezentrii situaiilor financiare; va trebui s se asigure acceptarea i aplicarea acestor norme la nivel mondial. Standardele internaionale de contabilitate (IAS) sunt elaborate de Comitetul pentru standarde internaionale de contabilitate (IASC), care i propune s elaboreze un set unic de standarde de contabilitate la nivel mondial. n urma restructurrii IASC, IAS au fost redenumite Standardele internaionale de raportare financiara (IFRS). Dac este posibil i cu condiia asigurrii unui nivel ridicat de transparena i de comparabilitate a raportrii financiare la nivel comunitar, utilizarea acestor standarde ar trebui s devin obligatorie pentru toate societile comunitare cotate la burs, ntr-un viitor apropiat. De altfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2012 Romnia a nlocuit sistemul de operare contabil RAS cu sistemul internaional IFRS. Aceast modificare i implementarea ei au scopul: 7

de a mbunti condiiile de creditare a firmelor, chiar dac normele de contabilitate internaional vor presupune un venit mai redus din impozitul aplicabil bncilor comerciale i ncasate de statul roman; de a arta mai fidel situaia financiar a firmelor. Se consider c standardele IFRS sunt mai realiste, iar n unele aspecte mai puin rigide. Avantajele utilizrii standardelor ar putea fi: - alinierea la normele internaionale i o recunoatere mai mare din partea publicului, a clienilor i a investitorilor; - in plus se va produce o optimizare a practicilor contabile i a costurilor administrative pe care le implic deinerea unui singur set de situaii financiare (n cazul acelor companii care intocmesc deja situaii financiare IFRS). Standardele IFRS sunt foarte utilizate la nivel internaional, fiind aplicate n Europa, Statele Unite i Asia, iar ageniile de rating, investitorii, acionarii i fondurile de investiii analizeaza situaiile contabile ale companiilor potrivit acestor standarde.

Cap. 2. PRINCIPIILE CONTABILITAII


2.1. Principiile fundamentale ale contabilitii 2.2. Principiile contabile romneti armonizate cu normele europene 2.3. Principii contabile romneti conforme cu normele europene 2.4. Alte principii contabile definite de Standardele Internationale de Contabilitate

2.1. Principiile fundamentale ale contabilitii Legislaia de baza ce reglementeaza activitatea contabil a agenilor economici din Romnia, cuprinde, alturi de Legea contabilitii nr 82/91, alte doua reglementri complementare: Reglementrile contabile pentru armonizarea cu Directiva a 4-a a Comunitilor Economice Europene (AR4); Reglementrile contabile pentru armonizarea cu Directiva a 7-a a Comunitilor Economice Europene (AR7). La 1 ianuarie 2010 a intrat n vigoare in Romania OMF 3055/2009, care, mpreun cu reglementrile contabile deja emise, stabilete urmtoarele: formatul i coninutul situaiilor financiare anuale; principiile contabile i regulile de evaluare; regulile pentru ntocmirea, aprobarea, auditarea i publicarea situaiilor financiare anuale. n acest context s-a legiferat c activitatea contabil are la baz un numr de trei principii fundamentale: principiul dublei reprezentri a patrimoniului; principiul dublei nregistrri a elementelor patrimoniale; principiul calculelor periodice de sintez. 1. Principiul dublei reprezentri a patrimoniului Semnific reflectarea elementelor patrimoniului sub dou aspecte : - componena i destinaia mijloacelor economice n activitatea economic : - mijloace imobilizate: necorporale, corporale, financiare; - mijloace circulante: stocuri, creante, lichiditi bneti. - raporturile de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, a provenienei i a surselor de finanare: capital social, rezerve, subvenii, profit, credite bancare, furnizori, creditori, obligaii fa de stat. Din aceste considerente rezult urmatoarea: Ecuaia dublei reprezentri: 8

Activ = Pasiv (Mijloacele economice = Sursele de proveniena) 2. Principiul dublei nregistrri a elementelor patrimoniale Este un principiu determinat de dou elemente ale activitii economice: o dubla reprezentare: orice nregistrare sau proces economic nu poate rupe nici un moment echilibrul propriu al patrimoniului, ci reflect o modificare cantitativ sau calitativ a acestuia; o transferul bunurilor: are loc n fazele circuitului economic, ceea ce nduce operaiuni economice de trecere de la o gestiune la alta. Orice operaiune economic reprezint un raport de echivalen ntre destinaie i provenien, un raport ntre alocare i finanare, reflecta intrrile respectiv ieirile i creterile respectiv descreterile fenomenului economic analizat. Prin dubla nregistrare se creaz cea de a doua relaie specific, numit: Ecuaia dublei nregistrri : Creterea bunurilor = Creterea drepturilor i obligaiilor + micorarea drepturilor i obligaiilor + micorarea bunurilor 3. Principiul calculelor periodice de sintez Acest principiu concretizeaz ideea c activitatea economic a societii i nregistrarea acesteia n contabilitate nu reprezint scopuri n sine, ci urmresc cunoaterea rezultatelor la sfritul unei perioade de gestiune. Perioada poate fi diferit, funcie de scopul cunoaterii: medie, scurt, lung durat. Calculele periodice de sintez se realizeaz prin intermediul bilanului, a contului de profit i pierdere, al balanei de verificare.
Ex: o lunar se efectueaz, cu ajutorul balanei de verificare: - determinarea obligaiilor fa de bugetul de stat sau bugetul asigurrilor sociale; - determinarea impozitului de profit, a taxei pe valoarea adugat (TVA); - determinarea drepturilor salariale, impozitul pe salarii; anual se determin profitul net al firmei, cu ajutorul bilantului.

2.2. Principiile contabile romneti armonizate cu normele europene Exist un ansamblu de sisteme contabile, de unde rezult c principiile contabile nu sunt absolute. Relativitate lor este dat de obiectivele asumate de contabilitate. n practica i teoria contabil, disputa asupra principiilor contabile s-a concretizat n puncte de vedere diferite, adesea contradictorii cu privire la definirea i aplicarea acestora. Lipsa de consens cu privire la principiile contabile i deci relativitatea acestora au condus la ideea c alegerea, recunoaterea i aplicarea acestora este influenat de obiectivele asumate de mediul economic si politic, de modalitatea managerial adoptat de conducerea firmei. Potrivit prevederilor Regulamentului Financiar al Uniunii Europene nr.1605/2002, contabilitatea oricrei entiti economice funcioneaz dup anumite principii i reguli (politici contabile), care i au originea n convenia evalurii, conform creia exprimarea monetar corect este regula de baza a contabilitii. Principiile contabile conin un ansamblu de reguli de conduit economic extinznd noiunea de evaluare de la bunuri i relaii financiare la evaluarea potenialului, evaluarea performanelor, evaluarea perspectivelor etc. n consecin, evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare i care provin din conturile contabile curente, dar i dimensionarea elementelor pe care fiecare dintre acestea le urmresc zi de zi i le sintetizeaz periodic, trebuie s fie efectuate n acord cu principiile contabilitii. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale prevzute n Ordinul Ministerului de Finane nr. 1752/2005, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente economice sunt recunoscute atunci cnd 9

tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce banii sunt ncasai respectiv pltiti, fiind nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. 1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c persoana juridic i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaiile privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia persoana juridic nu i mai poate continua activitatea. 2. Principiul permanenei metodelor, conform cruia este obligatorie continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modificrile politicilori contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia elementele relevante: o dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat; o efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor societii. 3. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, aceasta presupune s se aib n vedere urmtoarele: - se vor lua n considerare numai profiturile (veniturile, finantrile) recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; - se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; - se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. Potrivit acestui principiu nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. 4. Principiul independenei exerciiului, cere s se ia n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor (contabilitatea de angajament). Independena exercitiilor se asigur prin respectarea tehnicilor delimitrii n timp a evenimentelor, angajamentelor, veniturilor, cheltuielilor, obligaiilor i, implicit, scadenelor. 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan trebuie s se determine separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv, indiferent de coninutul su economic, de evoluia previzibil a pieei, de consecinele pe care le are aceast evaluare. 6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea l.A.S. 8. Trebuie acordata o atenie sporita aplicrii acestui principiu, ntruct exist tendina de a regla sau reporta erorile dintr-un bilan n altul n loc s respecte procedurile contabile care cer corectarea erorilor. 7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate (conturi rectificative). 10

8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. 9. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. 10. Principiul contabilitii pe baza Accrual, conform cruia tranzaciile i evenimentele sunt nregistrate n conturi atunci cnd apar i nu cnd sumele sunt pltite sau ncasate. Ele trebuie nregistrate n anul financiar la care se refer, principiul accrual fiind o extindere a regulii contabilitii de angajament. n rapoartele i situaiile financiare nu se cere niruirea acestor principii, ci explicitarea modului n care fenomenele i evenimentele economice respecta principiile enunate. Reguli comune tuturor principiilor contabile. Pentru acele elemente a cror valoare este nesigur, dar care urmeaz a fi incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuie fcute cele mai bune estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorii lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de nchidere a exerciiului financiar, schimbrile de circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul aceleiai poziii din bilan, respectiv n contul de profit i pierdere, unde a fost reflectat i estimarea contabil iniial. Abateri de la principiile contabile. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri excepionale. Asemenea abateri se vor prezenta n notele explicative, insotite de motivele pentru care au avut loc aceste abateri i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i rezultatelor exerciiului respectivei uniti.

2.3. Principii contabile romnesti conforme cu directivele europene Aderarea Romniei la Uniunea European necesit adaptarea ct mai rapid a sistemului finanelor publice la normele europene, promovat prin Ordinul Ministerului de Finane nr.3055/2009, prin care se aduc unele precizri suplimentare la principiile deja enuntate. Orice abatere de la principiile enunate mai sus este considerat a fi excepional i trebuie prezentat n notele explicative, indicndu-se motivul pentru care nu au fost aplicate aceste principii i efectul acestei neaplicri asupra valorilor contabile ale activelor i pasivelor, poziiei financiare i rezultatelor perioadei. Urmare conformrii legislaiei contabile din Uniunea European, OMF nr.3055/2009 menioneaz aplicarea n contabilitatea romneasca i a altor pincipii contabile rezultate din practica economic: Principiul contabilittii de angajamente: tranzaciile i alte operaiuni sunt recunoscute atunci cnd au loc i sunt nregistrate n evidenele contabile i prezentate n situaiile financiare aferente exerciiului financiar n care s-au produs. Principiul imaginii fidele: situaiile financiare anuale trebuie intocmite astfel nct s ofere o imagine fidel a activelor, pasivelor, poziiei financiare i a rezultatelor financiare ale unei entiti. Valorile prezentate n toate situaiile financiare ntocmite trebuie s aib comparabilitate. OMF 3055/2009 menioneaz, de asemenea, aplicarea n ntocmirea situaiilor financiare i a urmtoarelor principii calitative: Principiul inteligibilitii: informaiile prezentate n situaiile financiare ar trebui s fie usor de neles de ctre utilizatori, presupunnd c dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, precum i privind contabilitatea i au dorina de a studia informatiile prezentate cu atenia cuvenita. 11

Principiul pertinenei: informaiile trebuie s fie pertinente pentru nevoile utilizatorilor n procesul de luare a deciziilor. Informaiile au calitatea de a fi pertinente atunci cand influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, permitndu-le s evalueze operaiunile trecute, actuale sau viitoare sau s se conformeze sau s corecteze evalurile lor anterioare. Pertinena este determinata de natura i importana informaiilor. Principiul credibilittii: informaiile au calitatea de a fi credibile atunci cnd nu conin erori semnificative i nu sunt prtinitoare iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-au propus s reprezinte sau ceea ce se asteapt, n mod rezonabil, s reprezinte. Credibilitatea informaiilor poate fi obtinut prin aplicarea principiilor imaginii fidelei, prevalenei economicului asupra juridicului, neutralitii, prudenei i exhaustivitii. Principiul comparabilitii: utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti pe parcursul unei perioade de timp, pentru a identifica tendinele poziiei sale financiare i performanei sale financiare. De asemenea, trebuie s poat compara situaiile financiare ale unor entiti diferite pentru a evalua poziia lor financiar relativ i modificrile poziiei financiare. 2.4. Alte principii contabile definite de standardele internaionale de contabilitate
Din practica i logica activitii contabile au rezultat i alte principii, promovate de standardele internaionale de contabilitate i utilizate n mod curent. a. Principiul sinceritii, utilizat n contabilitatea anglo-saxon i definit n Directiva a IV-a a CEE ca principiul imaginii fidele, care trebuie s impun n activitatea contabil sinceritatea i regularitatea nregistrrilor. Acest principiu reprezint aplicarea cu buna credint i n virtutea regulilor profesionale din domeniului contabil, a legii contabilitii, a standardelor i procedeelor contabile. Regularitatea statueaz c informaia contabil pus la dispoziie este conform cu regulile i procedurile n vigoare n exerciiul analizat. Noiunea de imagine fidel este cea dat de bilanul contabil, care este documentul oficial de gestiune al perso anelor fizice i juridice ce desfoara acte de comert. b. Principiul autonomiei stabileste c ntreprinderea este o entitate patrimonial distinct faa de proprietarii ei, trateaz toate problemele de pe o poziie proprie, se afl n opoziie cu toate celelalte persoane fizice i juridice care particip la activitatea economic. c. Principiul stabilitii unitii monetare, ce impune meninerea monedei n calculele din situaiile financiare n economile de piaa stabile, precum i operaiunea de reevaluare n cadrul economiilor inflaioniste. d. Principiul costului istoric consfinete c orice valoare economic nscris n contabilitate este bazat pe costul ei de origine, adic de producie proprie sau de achiziie, aa cum rezult el din documentele justificative care menioneaz apariia fiecarui element patrimonial. e. Principiul importanei relative permite punerea n valoare a unor operaiuni economice sau financiare, pe de o parte i a informaiilor care pot afecta deciziile asociailor, ale terilor, pe de alta. Se pot fixa diferite limite pentru operaiunile individuale de anvergur, anume 5%-10%, funcie de gradul de detaliere dorit. f. Principiul periodizrii, care cere ca observarea fenomenelor i proceselor economice s fie nregistrat pe perioade distincte: lun, trimestru, an, n raport cu necesitile. n acest sens, se utilizeaz repartizarea n timp a cheltuielilor, veniturilor i a celorlalte elemente economice. g. Principiul verificrii. Toate operaiunile economice i financiare aferente unui patrimoniu trebuie verificate. Verificarea nu trebuie confundat cu controlul, chiar dac are ca rezultat un control sau se realizeaza ca urmare a efecturi i acestuia. Verificarea trebuie neleas ca un mijloc de asigurare asupra corectitudinii aplicrii unor tehnici sau procedee de lucru.

12