CAPITOLUL III ORGANIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE

Obiective:
nelegerea modului de organizare a contabilitii de gestiune; nsuirea principiilor organizrii contabilitii de gestiune; nelegerea rolului contabilitii de gestiune; aprofundarea clasificrii cheltuielilor i importana lor pentru luarea deciziilor; nsuirea formelor de organizare a calculaiei costurilor.

Coninut:
3.1 Sistemul informaional contabil 3.2 Organizarea contabilitii de gestiune 3.3 Principiile organizrii contabilitii de gestiune 3.4 Formele de organizare a calculaiei costurilor 3.4.1 Calculaia pe feluri de costuri 3.4.2 Calculaia pe locuri de costuri 3.4.3 Calculaia pe purttori de costuri 3.5 Teste gril, aplicaii i probleme de rezolvat

3.1 Sistemul informaional contabil

Contabilitatea de gestiune, ca parte complementar a contabilitii financiare, are rolul de a nregistra operaiile referitoare la colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe produse, lucrri i servicii ca purttoare de costuri, sau pe activiti, secii, faze de fabricaie.

n ara noastr a fost adoptat concepia dualist de organizare a contabilitii de gestiune. n acest scop, n planul de conturi general a fost instituit o clas de conturi care cuprinde un sistem minimal de conturi, care dau posibilitatea contabilizrii operaiilor i care realizeaz obiectivele contabilitii de gestiune. Subsistemul conturilor de gestiune cuprinde contabilitatea cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor i cuprinde conturile din clasa 9 "Conturi de gestiune". Structurarea cheltuielilor se poate face astfel: a) pentru activitatea de baz: pe locuri de cheltuieli; pe purttori de costuri; b) pentru activitatea auxiliar: pe locuri de cheltuieli; pe purttori de costuri; c) la activitatea comun cheltuielile se identific doar pe locuri generatoare de cheltuieli; d) la activitatea de administraie i conducere, cheltuielile sunt identificate doar la nivelul general al ntreprinderii.

3.2 Organizarea contabilitii de gestiune

Organizarea contabilitii de gestiune include totalitatea principiilor,

procedurilor, metodelor i activitilor desfurate pentru realizarea obiectivelor contabilitii de gestiune. Organizarea contabilitii de gestiune este influenat de mai muli factori, dintre care cei mai importani sunt urmtorii: A) Organele care execut lucrrile de calculaie Potrivit acestui factor, organizarea contabilitii de gestiune se poate efectua n dou moduri:

 compartiment distinct subordonat directorului economic care efectueaz calculaia, iar antecalculaia se efectueaz n cadrul compartimentului plan-dezvoltare; concentrarea lucrrilor de calculaie i antecalculaie ntr-un singur birou, permind astfel o viziune unitar. B) Tipologia calculaiilor privind costurile de producie Calculaiile costurilor se deosebesc dup principalele criterii care le difereniaz, dup cum urmeaz: a) n funcie de momentul efecturii calculaiei avem: antecalculaia, se elaboreaz naintea fabricrii produciei pe baza normelor de consum tehnologice, normelor de timp, tarifelor de salarizare; postcalculaia cuprinde costul efectiv al cele planificate pentru stabilirea abaterilor; b) n funcie de purttorul costurilor, avem: calculaie pe unitatea de produs; calculaie pentru ntreaga producie marf i global; c) dup periodicitatea calculaiei: calculaie periodic (lunar, trimestrial, anual); calculaie neperiodic (perioade inegale de timp); d) dup structura costului: calculaie pe elemente primare, stabilete cheltuielile totale aferente produciei globale i a produciei marf la nivelul ntreprinderii, indiferent dac aceasta este obinut n secii de baz sau auxiliare; calculaie pe articole de calculaie, urmrete determinarea costului unitar de secie, uzin, complet al fiecrui produs, grup de produse, comand pentru producia marf; calculaie n dubl structur; e) n funcie de modul de formare al costurilor: produselor sau lucrrilor executate, i permite urmrirea cheltuielilor efective comparativ cu

 calculaie pe feluri de costuri, stabilete costurile pe elemente omogene, indiferent de locul sau purttorul de cost care le-a ocazionat; calculaie pe locuri generatoare de costuri, stabilete costurile aferente fiecrui loc generator de costuri (atelier, grupe de maini); calculaie pe purttori de costuri: pe produs, pe lucrare, comand; f) n funcie de particularitile procesului tehnologic avem: calculaie global, calculeaz costul unui singur produs ntr-o perioad de gestiune; calculaie pe comenzi, grupeaz costurile aferente unei comenzi; calculaie pe faze, urmrete determinarea costului pe fiecare faz a procesului tehnologic i apoi pe produsul finit. C) Tehnologia produciei influeneaz organizarea contabilitii de gestiune prin numrul i nomenclatura documentelor privind pregtirea fabricaiei i mrimea acesteia. D) Tipul de producie i modul de organizare influeneaz organizarea contabilitii de gestiune innd cont de volumul produciei i nomenclatura utilizat n stabilirea unei anumite metode de calculaie. Putem avea producii individuale (produs unicat), de serie (loturi), i de mas, atunci cnd se fabric n cantiti mari. E) Mrimea ntreprinderii La ntreprinderile mici i mijlocii calculaia i celelalte activiti specifice sunt organizate centralizat, iar la ntreprinderile mari se aplic sistemul descentralizat de organizare a calculaiei costurilor la nivel de secie, uzin. F) Structura organizatoric format din structura de producie i concepie (secii, ateliere, fabrici) precum i cea funcional (servicii) formeaz cadrul pe care se fundamenteaz organizarea i funcionarea calculaiei costurilor. G) Metodele i tehnicile de management adoptate determin opiunea pentru o metod de tip clasic (global, pe faze, pe comenzi), sau calculaie previzional (costuri normate sau standard).

H) Gradul de mecanizare i automatizare influeneaz organizarea calculaiei costurilor i a contabilitii de gestiune, tehnica de calcul i calculatoarele uurnd mult activitatea de evideniere contabil i tehnic. I) Caracterul procesului de producie (continu sau sezonier) influeneaz i el calculaia costurilor ntruct n perioada de inactivitate, toate cheltuielile efectuate reprezint cheltuieli nregistrate n avans.

3.3 Principiile organizrii contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune se bazeaz pe anumite principii n elaborarea

bugetelor, calculul costului produciei pe unitatea de produs sau serviciu prestat sau pentru producia realizat. Aceste principii sunt urmtoarele: a) Principiul separrii cheltuielilor de fabricaie de cele care nu au legtur cu aceast activitate Conform acestui principiu, cheltuielile de fabricaie trebuie separate de celelalte cheltuieli care nu sunt legate de fabricarea sau desfacerea produciei (cheltuieli privind gospodrirea fondului de locuine ale societii, amortizarea imobilizrilor sociale, cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea cantinei). b) Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor Acest principiu presupune c n costurile fiecrei perioade de gestiune (lun, trimestru, an) s se includ numai cheltuielile aferente perioadei respective, indiferent de momentul efecturii lor. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp mparte cheltuielile de producie n trei grupe: cheltuieli nregistrate n avans, cheltuieli curente i cheltuieli cu provizioanele. Conform principiului delimitrii n timp, toate cheltuielile efectuate n perioada curent, dar care privesc perioadele viitoare de gestiune (reparaii curente i revizii tehnice, abonamente, chirii i alte cheltuieli efectuate anticipat) se nregistreaz distinct n contabilitatea financiar n contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans, urmnd s fie incluse n clasa 6 Cheltuieli i n contabilitatea de gestiune, n mod treptat pe msura ajungerii la scadent, cnd devin costuri curente.

La costurile propriu zise ale activitii curente se adaug i cheltuielile preliminare reprezentnd provizioane constituite pe seama cheltuielilor de exploatare pentru riscuri i cheltuieli pentru deprecierea activelor circulante. c) Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu Acest principiu presupune delimitarea cheltuielilor pe principalele activiti desfurate de ntreprindere: aprovizionare, producie, desfacere, administraie. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu are ca efect sectorizarea cheltuielilor n raport cu principalele funcii ale ntreprinderii, determinnd etapele de formare a costului produselor, lucrrilor, serviciilor. Delimitarea n spaiu a cheltuielilor de producie efective se analizeaz la nivelul seciilor, fcndu-se distincie ntre seciile de baz, cele auxiliare i cele de deservire. n cadrul seciilor, delimitarea se face i mai amnunit, prin delimitarea cheltuielilor la nivelul atelierelor, grupurilor de maini, centrelor de responsabilitate. d) Principiul separrii costurilor Acest principiu presupune separarea cheltuielilor productive de cele neproductive i neincluderea acestora din urm n costuri. Cheltuielile neproductive ne arat modul de gospodrire ineficient a ntreprinderii. Cheltuielile neproductive cuprind: depirile de consumuri specifice de materiale, depirile de cheltuieli planificate cu salarizarea, lucrri necorespunztoare datorate abaterilor de la procesul tehnologic, pierderi din rebuturi, lipsuri i pierderi din deteriorarea materialelor. e) Principiul delimitrii cheltuielilor produciei terminate de cele ale produciei neterminate

3.4 Formele de organizare a calculaiei costurilor

3.4.1 Calculaia pe feluri de costuri Aceast calculaie asigur colectarea costurilor pe elemente de costuri i pe articole de calculaie. n cazul calculaiei pe feluri de costuri, cheltuielile sunt grupate, dup caz, n: costuri primare i costuri secundare;

 costuri genez; costuri variabile i costuri fixe; costuri directe, costuri comune i costuri generale. Costurile primare se nasc prin consumul factorilor de producie din afara ntreprinderii (materii prime i materiale cumprate, lucrrile i serviciile primite de la teri). Costurile secundare reprezint consumul realizrilor interne ale ntreprinderii i constituie obiectul calculaiei i decontrii costurilor pe locuri de costuri. innd cont de al doilea criteriu, costurile genez cuprind urmtoarele: costuri cu personalul; costuri privind consumurile stocate; costuri privind lucrrile i serviciile executate de teri; costuri privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; costuri privind amortizarea, provizioanele pentru deprecierea activelor i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; costuri privind dobnzile calculatorii. Costurile directe de producie reprezint acele cheltuieli care pot fi individualizate i atribuite fr ambiguitate unui produs, lucrare, serviciu sau activitate, consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Costurile indirecte sunt acele cheltuieli delimitate pe produs, lucrare, serviciu sau activitate, printr-un calcul intermediar de repartizare. Aceste costuri sunt comune mai multor produse, servicii, lucrri ori activiti, sau au un caracter general n raport cu toate produsele, serviciile sau activitile proprii ntreprinderii. Costurile indirecte, n funcie de volumul de activitate, pot fi variabile i fixe. Costurile indirecte fixe se mpart n dou mari grupe: costuri generale ale seciei de producie i costuri generale de administraie. Costurile generale ale seciei de producie cuprind urmtoarele cheltuieli: salariile indirecte din cadrul seciilor i contribuiile la asigurrile i protecia social aferente; amortizarea i chiria privind mijloacele fixe ale seciei (altele dect utilajele i mijloacele de transport);

 reparaii la mijloacele fixe ale seciilor, altele dect cele de transport; energie, combustibil, ap i alte consumuri similare aferente seciei; costuri administrativ-gospodreti aferente seciilor; alte costuri generale ale seciei. Costurile de administraie cuprind urmtoarele cheltuieli: salariile personalului general de administraie i contribuiile la asigurrile i protecia social aferente; amortizarea, reparaiile i chiriile mijloacelor fixe de interes general n administraie; energia, combustibil, ap i alte consumuri similare; costuri administrativ-gospodreti ale administraiei; alte costuri generale de administraie. Costurile indirecte variabile pot fi: costuri cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i costuri de desfacere. 3.4.2 Calculaia pe locuri de costuri Locul de costuri reprezint un domeniu cu activiti i rspunderi bine delimitate prin care se realizeaz o funcie, o parte din funcie sau un obiectiv al ntreprinderii. Locurile de costuri pot fi separate n: locuri de producie i locuri structurale de cheltuieli. Locurile de producie cuprind spaiile productive, delimitate precis, unde se desfoar procese, operaii de prelucrare i deservire distincte. Ele constituie locuri de cheltuieli cu caracter tehnologic. Locurile structurale de cheltuieli reprezint acele locuri de munc unde se desfoar activiti de organizare, conducere i administrare, a procesului de aprovizionare, producie i desfacere. Zonele de cheltuieli (sectoare de cheltuieli), reunesc mai multe locuri de producie i locuri structurale de cheltuieli ntruct urmrirea costurilor de producie la nivelul fiecrui loc ar necesita mari cheltuieli financiare. Calculaia costurilor pe locuri are ca obiect delimitarea i consemnarea felurilor de costuri i a realizrilor pe locurile unde se consider c au fost generate, determinarea

mrimii totale a acestora pe o perioad de timp, controlul lor n funcie de obiectivele stabilite, precum i facilitarea decontrii realizrilor i costurilor ntre locurile generatoare i cele consumatoare, pe de o parte, i pe purttorii finali de costuri, pe de alt parte. n funcie de nivelul cuprinderii costurilor, calculaia costurilor pe locuri se poate aplica n dou variante: complet i parial. Calculaia complet cuprinde toate costurile directe i indirecte fa de produsul care traverseaz locul n cauz. Conform acestei variante, locul de cost devine centru de gestiune (de profit) al ntreprinderii. Calculaia parial se deosebete de cea complet prin faptul c toate costurile directe sunt delimitate i decontate nemijlocit pe purttori, n timp ce costurile comune (indirecte), sunt delimitate i consemnate iniial pe locuri, iar ulterior decontate conform principiului cauzalitii, cu ajutorul unor tehnici i procedee convenionale, pe purttori de costuri. 3.4.3 Calculaia pe purttori de costuri Purttorii de costuri sunt produsele, lucrrile executate sau serviciile prestate care genereaz i suport costuri i pentru care se calculeaz costul. O structur a costului complet poate fi urmtoarea: Costurile materiilor prime i al materialelor directe + Costurile indirecte privind materiile prime i materialele = Costuri materiale (a) + Salarii directe i contribuii asisten i protecie social aferente + Costuri indirecte de fabricaie = Costuri de prelucrare (b) Costuri de producie (a + b) + Costuri generale de administraie + Costuri directe de desfacere + Costuri indirecte de desfacere = Costuri de administraie i desfacere (c) + Costuri de cercetare-dezvoltare (d) = COSTURI TOTALE (COMPLETE) (a + b + c + d) Clasificri ale purttorilor de costuri: a) n funcie de nivelul la care se urmresc cheltuielile, avem: purttori globali, la nivelul ntregii producii globale sau marf; purttori pe unitatea de produs, lucrare sau serviciu;

b) n funcie de particularitile tehnologiei de fabricaie, a organizrii produciei, purttorii de costuri se pot detalia la nivelul semifabricatelor, pieselor, fazelor de fabricaie; n acest context se acord o mare importan n calculaie gradului de finisare a produciei fcndu-se o distincie clar ntre producia terminat i cea neterminat (n curs de execuie); c) dup rolul pe care-l au n formarea costurilor, avem purttori: finali, adic pot fi unitate de produs, lucrare sau servicii; intermediari; d) dup destinaia produciei ntlnim purttori de costuri: pentru piaa intern; pentru piaa extern, care au unele cheltuieli suplimentare pentru piaa exportat. Stabilirea costului pe unitatea de produs necesit exprimarea cantitativ a produciei obinute cu ajutorul unei uniti de msur omogene, denumit unitate de calculaie. Unitile de msur pot fi: naturale: m, m2, kg, buci; convenionale (numrul de tractoare de 45 CP, ore manoper utilizate); valorice, sunt cele care exprim ntreaga producie printr-un indicator (costul la 1.000 lei cifr de afaceri).

Cuvinte i expresii cheie

Delimitarea cheltuielilor n spaiu Delimitarea cheltuielilor n timp Calculaia costurilor Sistem monist de contabilitate Sistem dualist de contabilitate Calculaie pe feluri de costuri Calculaie pe locuri de costuri Calculaie pe purttori de costuri Antecalculaie i postcalculaie Locuri de costuri i sectoare de costuri