CAPITOLUL 3.

Demersul de audit financiar

Acceptarea misiunii sau contractarea lucrrilor Planificarea misiunii de audit - Cunoaterea general a ntreprinderii - Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative - Analiza prealabil a riscurilor - Planul unei misiuni de audit Evaluarea controlului/auditului intern Controlul conturilor - Obiectivele urmrite n controlul conturilor - Tehnici de control al conturilor Verificarea situaiilor financiare anuale Lucrri de sfrit de misiune - Chestionarul de sfrit de misiune - Declaraii scrise (ale conducerii) - Nota de sintez Raportul de audit

Demersul utilizat de auditor pentru aprecierea controlului intern cuprinde dou faze:
aprecierea existenei controlului intern:
puncte tari; puncte slabe.

aprecierea permanenei controlului intern:

sistemul exist n realitate? alegerea i umrirea unui numr de tranzacii de la origine pn la final.

Tabloul de evaluare a sistemului conine informaiile urmtoare:

punctele tari ale sistemului de control; punctele slabe ale sistemului de control; efectele posibile ale existenei acestor puncte slabe; incidena punctelor slabe asupra situaiilor financiare; incidena punctelor slabe asupra programului de audit;

recomandrile fcute ntreprinderii.

Raportul de evaluare a controlului intern (sau raportul de sintez) cuprinde un numr de note care rezum pentru fiecare post semnificativ:
sistemul sau sistemele contabile care l alimenteaz;
judecile care l afecteaz; controalele interne pe care auditorul a decis s se sprijine i consecinele asupra ntinderii controalelor de efectuat; natura, ntinderea i calendarul altor verificri de efectuat, atunci cnd nu exist controale interne pe care auditorul se poate sprijini.

Etapele aprecierii controlului intern:

cunoaterea iniial a sistemului de control intern; descrierea sistemului;

verificarea existenei lui reale;

evaluarea riscurilor legate de conceperea sistemului; verificarea bunei lui funcionri i utilizarea eventual a programelor informatice.

Tehnici de cunoatere iniial a sistemului de control intern:

discuii cu responsabilii serviciilor vizate; analiza manualului de proceduri de control intern (dac un astfel de manual exist); analiza rapoartelor auditorilor interni i ale auditorilor externi precedeni; analiza organigramei i a descrierii posturilor.

Descrierea sistemului:
transpunerea pe hrtie a ciclului de prelucrare a datelor aa cum a fost el reinut din etapa precedent (sub form narativ sau sub forma diagramelor).
Obiectivele diagramelor de circuit:

de a furniza o nregistrare a procedurilor i sistemelor ntreprinderii i de a reliefa aspectele importante ale controlului intern; de a fi un punct de plecare pentru testele de conformitate care stau la baza verificrii bunei aplicri a procedurilor.

Verificarea existenei sistemului presupune:

selectarea de ctre auditor a unui numr limitat de tranzacii; verificarea efecturii de ctre ntreprindere a controalelor prevzute.

Evaluarea riscurilor de concepere a sistemului

are ca scop obinerea asigurrii c sistemul contabil i cel de control intern au fost astfel concepute nct s previn, s detecteze i s corecteze anomaliile semnificative; Chestionarele de control intern sunt cele care furnizeaz lista principalelor puncte de control intern a cror verificare este obligatorie.

Tehnici de verificare a aplicrii procedurilor de control intern:

Examinarea permanenei controlului se realizeaz prin teste similare celor de dovedire a existenei sistemului de control intern i ofer auditorului asigurarea c procedurile sunt respectate n permanen. Observarea executrii unui control i d posibilitatea auditorului s neleag mai bine modul de efectuare a controlului i s verifice executarea lui corect. Repetarea prelucrrilor i verificrilor de ctre auditor nseamn refacerea efectiv a unor prelucrri sau controale efectuate de personalul unitii sau de sistemul informatic al ntreprinderii.

Utilizarea datelor-test sau a programelor de sprijinire a auditului.

Datele-test reprezint datele pregtite de auditor i introduse n programele informatice utilizate de ntreprindere cu scopul de a verifica dac prelucrrile i verificrile prevzute de ntreprindere sunt realizate efectiv i sunt corecte. Utilizarea unui program de sprijinire a auditului presupune obinerea de informaii contabile de la ntreprinderea auditat i prelucrarea lor cu ajutorul unui program care aparine auditorului n scopul verificrii dac rezultatele astfel obinute sunt asemntoare cu cele obinute de ntreprindere.

Atuurile pe care le are auditorul intern n activitatea sa

dispune de norme de referin care i confer autoritate, precum i de metode i de instrumente care-i garanteaz eficacitatea; dispune de independen de spirit, de autonomie care i permite s aib n vedere toate ipotezele i s formuleze toate recomandrile; nu poate fi distras de la cercetarea sa de constrngerile i obligaiile unei munci permanente.

Controlul conturilor
Obiectivele urmrite n controlul conturilor

Criteriile avute n vedere de auditor atunci cnd efectueaz controlul conturilor

Exhaustivitate/integralitate - toate operaiile care privesc ntreprinderea s fie nregistrate n contabilitate;

Realitate - toate informaiile prezentate n conturi s poat fi justificate i verificate;

Corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n situaiile financiare anuale a operaiilor. Pentru aceasta este necesar ca operaiile:

s fie contabilizate n perioada corespunztoare urmrindu-se respectarea independenei exerciiilor (criteriul perioadei corecte);
s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare (criteriul corectei evaluri); s fie nregistrate n conturile corespunztoare (criteriul corectei imputri); s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n situaiile financiare anuale potrivit regulilor n vigoare (criteriul corectei prezentri n situaiile financiare anuale).

Imobilizri necorporale
imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n toate conturile, n conformitate cu legislaia; imobilizrile necorporale nregistrate n conturi exist i un titlu valid poate fi prezentat de client; evaluarea imobilizrilor necorporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale companiei i aceste politici sunt aplicate consecvent; att creterile la imobilizri necorporale sunt corecte, ct i cedrile au fost corect nregistrate; ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor necorporale care ar trebui amortizate, pe o baz corect, adecvat i consecvent; a fost constituit o ajustare adecvat pentru depreciere.

Imobilizri corporale
obinerea asigurrii c elementele au fost corect clasificate; obinerea asigurrii c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost identificate.

Investiii financiare
investiiile, filialele, entitile asociate i asocierile n participaie sunt prezentate corect n conturi; investiiile sunt clasificate corect n imobilizate i curente; investiiile prezentate n conturi exist i c toate investiiile sunt nregistrate; investiiile sunt evaluate conform politicilor contabile ale clientului i acestea sunt aplicate consecvent; valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil; firma-client a realizat i a contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile acordate etc. din investiiile la care are dreptul i nu a primit i nu a contabilizat veniturile la care nu are dreptul; profiturile i pierderile aferente vnzrilor au fost corect calculate i reflectate n conturi; a fost constituit o ajustare adecvat pentru depreciere; intrrile i cedrile de investiii au fost autorizate; investiiile care au fost acordate drept garanie au fost identificate.

Stocurile i producia n curs de execuie

stocurile sunt corect evideniate n contabilitate; stocurile nregistrate n contabilitate exist i aparin clientului; evaluarea stocurilor s-a fcut n conformitate cu politicile contabile ale societii i c acestea sunt aplicate n mod consecvent; stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt cele corecte; separarea pe exerciii financiare a fost efectuat corect; stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurile ieite din uz au fost identificate i evaluate n mod adecvat; includerea unor cheltuieli n costul produciei n curs de execuie este conform cu politicile contabile; alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei; recunoaterea ajustrilor pentru pierderi cu privire la producia n curs de execuie pe termen scurt a fost adecvat.

Debitori
debitorii sunt evideniai n contabilitate n conformitate cu legislaia; debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt identificai i prezentai corect n contabilitate; debitorii nregistrai n contabilitate la finele exerciiului reflect sumele datorate de ctre teri companiei; toate sumele datorate de teri companiei la sfritul anului sunt incluse n conturile debitorilor i sunt corect contabilizate; separarea exerciiilor a fost efectuat corect; se constituie o ajustare pentru depreciere adecvat pentru creanele a cror valoare contabil ar putea s nu fie realizat; plile n avans sunt corect nregistrate; a fost fcut o distincie corespunztoare ntre debitorii teri i sumele datorate de ntreprinderile-mam, afiliate i asociate; societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii dispuse de legislaia corespunztoare n ceea ce privete mprumuturile ctre directori i angajai.

Soldurile la bnci i numerarul

depozitele, disponibilul la banc, numerarul din casierie i descoperirile de cont sunt corect nregistrate n contabilitate, n conformitate cu legislaia n vigoare; valoarea disponibilului la banc i a numerarului din casierie i/sau descoperirile de cont reflect n mod corect situaia disponibilului companiei la sfritul exerciiului financiar, lund n considerare toate conturile bancare ale companiei; nu a existat nicio tentativ de cosmetizare a rezultatelor din punct de vedere al disponibilitilor bneti la sfritul exerciiului financiar; mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare, iar natura garaniilor este prezentat n contabilitate.

Creditori
obligaiile de natura creditelor sunt corect evideniate n contabilitate n conformitate cu legislaia; datoriile cu termen de plat pn la un an i cele cu termen de plat mai mare de un an sunt identificate i prezentate corect n contabilitate; datoriile i angajamentele sunt identificate i prezentate corect n situaiile financiare; soldul creditorilor la finele exerciiului reflect toate sumele datorate de ctre companie terilor; sumele incluse n conturile de creditori la sfritul exerciiului financiar reprezint datorii certe ale companiei; obligaiile financiare neonorate nc sunt declarate corect.

Aspecte statutare Capital propriu i rezerve rezervele, capitalul i rulajele aferente sunt prezentate n contabilitate n conformitate cu legislaia i cu actul constitutiv; dividendele repartizate i pltite au fost contabilizate corect i sunt acoperite din profituri disponibile pentru distribuire; toate aspectele importante legate de societate au fost autorizate prin proceseverbale/minute i c deciziile importante din procesele-verbale/minute se reflect n contabilitate, acolo unde este necesar.

Vnzri i venituri
venitul nu este denaturat i este clasificat corect; toate elementele sunt procesate n perioada corect.

Achiziii i cheltuieli
achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate i sunt clasificate corect; toate elementele sunt nregistrate n perioada corect.

Salarii
salariile sunt pltite doar angajailor societii; salariile sunt corect contabilizate.

Contul de profit i pierdere

veniturile sunt clasificate corect; toate cheltuielile sunt clasificate corect; elementele care necesit prezentri specifice sunt raportate corect.

Ierarhia probelor n funcie de gradul de ncredere

1. O cunoatere direct, personal, obinut prin observare fizic i prin calcule matematice proprii este considerat cea mai credibil prob. Probele documentare obinute direct din surse externe ntreprinderii sunt considerate foarte credibile. Probele documentare care i au originea n afara firmei, dar care au fost primite i prelucrate de client sunt considerate credibile.

1.

1.

1.

Probele interne constnd n documente care sunt produse, circul i sunt arhivate n unitate au un nivel sczut de credibilitate.
Reprezentrile verbale i scrise furnizate de director, proprietari i angajai sunt considerate probele cu cel mai sczut nivel de credibilitate.

1.

Tipuri de proceduri de audit

proceduri de evaluare a riscurilor de denaturare semnificativ la nivelul situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor proceduri de evaluare a eficacitii operaionale a controalelor n prevenirea, detectarea i corectarea denaturrilor semnificative la nivelul afirmaiilor, numite teste ale controalelor proceduri de identificare a denaturrilor semnificative de la nivelul aseriunilor, numite proceduri de fond

Proceduri de evaluare a riscurilor de denaturare semnificativ la nivelul situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor

interogri ale conducerii i ale altor categorii de personal din cadrul entitii, care pot deine informaii ce pot servi la identificarea riscurilor de denaturare semnificativ generate de fraude sau erori; procedurile analitice;
observarea i inspecia.

Proceduri de evaluare a eficacitii operaionale a controalelor n prevenirea, detectarea i corectarea denaturrilor semnificative la nivelul afirmaiilor, numite teste ale controalelor

interogarea personalului entitii;

observarea aplicrii controalelor specifice; inspectarea documentelor i rapoartelor;

urmrirea tranzaciilor prin intermediul sistemului informaional relevant pentru raportarea financiar.

Proceduri de identificare a denaturrilor semnificative de la nivelul aseriunilor, numite proceduri de fond

teste ale detaliilor pentru categorii de operaiuni, solduri ale conturilor i prezentri; procedurile analitice de fond.

Tipuri de proceduri de audit i scopul lor

Afirmaii cu privire la recunoaterea, msurarea, descrierea i prezentarea diferitelor elemente din situaiile financiare
afirmaii cu privire la clasele de tranzacii i evenimente pentru perioada supus auditului; afirmaii despre soldurile conturilor la sfritul perioadei; afirmaii privind descrierea i prezentarea.

Criterii de analiz utilizate de auditor n funcie de tipul de afirmaie

AFIRMAII CU PRIVIRE LA CLASELE DE TRANZACII I EVENIMENTE PENTRU PERIOADA SUPUS AUDITULUI Apariia Tranzaciile i evenimentele care au fost nregistrate au avut loc i sunt caracteristice entitii. Exhaustivitate Toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuit s fie nregistrate au fost nregistrate. Exactitate Valorile i alte date cu privire la tranzacii i evenimente au fost nregistrate corespunztor. Separarea exerciiilor Tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n perioada contabil corect. Clasificare Tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile adecvate.

Criterii de analiz utilizate de auditor n funcie de tipul de afirmaie

AFIRMAII DESPRE SOLDURILE CONTURILOR LA SFRITUL PERIOADEI

Existena Drepturi i obligaii

Exhaustivitatea

Exist active, datorii i participaii la capitalul propriu. Entitatea deine sau controleaz drepturi la active, iar toate datoriile reprezint obligaiile entitii. Toate activele, datoriile i participaiile la capitalul propriu care ar fi trebuit s fie nregistrate au fost nregistrate.
Activele, datoriile i participaiile la capitalul propriu sunt incluse n situaiile financiare la valoarea corespunztoare i orice ajustri de evaluare sau alocare ce rezult din acestea sunt nregistrate corespunztor.

Evaluare i alocare

Criterii de analiz utilizate de auditor n funcie de tipul de afirmaie

AFIRMAII PRIVIND DESCRIEREA I PREZENTAREA Apariia i drepturi i obligaii Exhaustivitatea Clasificarea i gradul de nelegere Exactitate i evaluare Evenimentele, tranzaciile i alte aspecte prezentate au avut loc i sunt caracteristice entitii. Toate prezentrile care ar fi trebuit incluse n situaiile financiare au fost incluse. Informaiile financiare sunt descrise i ilustrate corespunztor, iar prezentrile sunt exprimate clar. Informaiile financiare i alte informaii sunt prezentate corespunztor i la valorile adecvate.

Proceduri de audit
Observarea - urmrirea unui proces sau a unei proceduri efectuate de altcineva. Inspecia existena real a unor elemente de activ. Inspecia - examinarea nregistrrilor sau a documentelor interne sau externe, n form tiprit, electronic sau sub alt form.

Proceduri de audit
Procedurile analitice - evaluri ale informaiilor financiare efectuate prin intermediul unui studiu al relaiilor plauzibile dintre datele financiare i nefinanciare. Comparaii ntre informaiile financiare ale entitii i elemente ca: informaiile comparative pentru perioadele precedente; rezultatele anticipate, cum ar fi: bugete, previziuni, ateptri ale auditorului; informaiile din domeniile de activitate similare (medii ale sectorului sau informaii despre entiti similare).

Proceduri de audit
Procedurile analitice cuprind i aciuni care permit investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat n mod semnificativ de la valorile previzionate. Ca metode de efectuare a procedurilor analitice pot fi utilizate: estimrile, comparaiile, calculul indicilor, analiza tendinelor, toate permind verificarea coerenei ntre: cifrele din situaiile financiare anuale i realitatea prelucrrilor contabile; cifrele din situaiile financiare anuale, pe de o parte, i activitatea entitii, trecutul su i previziunile, pe de alt parte.

Proceduri de audit
Verificrile aritmetice - verificarea nu numai a calculelor aritmetice propriu-zise (adunri, nmuliri), dar i verificri ale reporturilor (reportul soldurilor conturilor de la o lun la alta), ale centralizrilor (la obinerea posturilor din situaiile financiare), ale egalitilor necesare dintre diverse documente.

Proceduri de audit
Verificarea documentar - analiza i aprecierea unor operaiuni, procese sau fenomene, pe baza actelor scrise care le reflect. Examinarea documentelor permite verificarea unei proceduri (n timpul aprecierii controlului intern) sau a unui sold (n timpul controlului direct al conturilor).

Proceduri de audit
Confirmarea extern - a cere terilor care au legturi de afaceri cu entitatea auditat s confirme direct auditorilor informaiile privind existena operaiunilor, soldurilor sau orice alt informaie. Solicitrile de confirmare mbrac dou forme: solicitarea de confirmare pozitiv; solicitarea de confirmare negativ.

Analiza rspunsurilor
rspunsuri care indic acordul cu informaiile menionate n solicitarea de confirmare sau care furnizeaz informaiile solicitate fr s existe excepii; rspunsuri considerate necredibile; non-rspunsuri; rspunsuri care indic excepii.

Procedurile de fond ale auditorului la nivelul afirmaiilor

testele de detaliu procedurile analitice de fond o combinaie ntre cele dou

Auditorul va proiecta i va efectua proceduri de fond pentru:

- fiecare clas de tranzacii - fiecare sold de cont - fiecare prezentare semnificativ

Not
Cu excepia procedurilor analitice care pot fi utilizate i ca proceduri analitice de fond, restul procedurilor de audit sunt utilizate ca teste ale detaliilor.

Verificarea situaiilor financiare obiective

sunt coerente; concord cu datele din contabilitate; sunt prezentate potrivit principiilor contabile i reglementrilor n vigoare; in cont de evenimentele ulterioare nchiderii exerciiului; respect dispoziiile legale i reglementare privitoare la note i acestea cuprind toate informaiile semnificative cu privire la poziia financiar i la rezultatul ntreprinderii

Lucrri de sfrit de misiune

Chestionarul de sfrit de misiune Declaraiile scrise ale conducerii Nota de sintez Raportul de audit

Elemente coninute n chestionarul de sfrit de misiune

respectarea diverselor etape ale demersului de audit (planificarea misiunii, aprecierea controlului intern, controlul direct al conturilor); tehnicile utilizate (observarea fizic, confirmarea extern etc.); supervizarea colaboratorilor, dac este cazul; revizia dosarelor de ctre responsabilul misiunii; reluarea tuturor concluziilor importante, a modificrilor aduse conturilor la cererea auditorului; coerena situaiilor financiare anuale i pertinena informaiilor care figureaz n note; coninutul rapoartelor ntocmite de auditori; discuiile purtate cu responsabilii ntreprinderii; compararea orelor bugetate cu orele reale; urmrirea administrativ a misiunii.

Din declaraia scris a conducerii nu pot lipsi urmtoarele elemente:

declaraia conducerii c i-a ndeplinit responsabilitatea privind ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil, inclusiv prezentarea fidel a acestora; declaraia conducerii c a furnizat auditorului toate informaiile i accesul necesare, aa cum s-a convenit prin scrisoarea de misiune; declaraia conducerii c toate tranzaciile au fost nregistrate i sunt reflectate n situaiile financiare

Declaraiile conducerii - coninut

conducerea ntreprinderii a pus la dispoziia auditorului/auditorilor toate documentele contabile, ca i toate contractele care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare; conducerea ntreprinderii nu are cunotin de neregulariti comise n firm i care pot avea o inciden semnificativ asupra siguranei controlului intern sau asupra prezentrii conturilor;

conducerea ntreprinderii a transmis auditorului/auditorilor rapoartele sau avizele trimise de organismele de control al cror coninut ar putea avea o inciden semnificativ asupra prezentrii i metodelor de evaluare a conturilor;

Declaraiile conducerii - coninut

nu exist restructurri sau reorganizri care ar putea afecta valoarea sau gruparea activelor i pasivelor n bilan sau care s necesite o informare suplimentar n anex;

conducerea ntreprinderii nu are cunotin de nclcri ale legilor, reglementrilor i contractelor a cror inciden pentru entitate s impun menionarea n note;
conducerea ntreprinderii nu are cunotin de pasive eventuale importante, pierderi poteniale sau angajamente nenregistrate sau nemenionate n note; nu exist alte active gajate sau ipotecate dect cele menionate n note; conducerea ntreprinderii nu are cunotin de evenimente survenite posterior datei de ntocmire a situaiilor financiare i care s impun ajustri ale conturilor sau meniuni n note.

Nota de sintez
rezumatul activitii; derularea general a misiunii de audit; probleme ntlnite; propuneri de opinie; sumarul ajustrilor propuse; puncte n suspensie; aspecte de urmrit n exerciiul urmtor.

Obiectivele care trebuie atinse n faza de definitivare a auditului

s ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca efectuat, de existena dosarelor i a probelor de audit; s ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat n foile de lucru a activitii care s-a efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns; s ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele internaionale de audit i cu manualul de proceduri interne standardele firmei; s ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea de audit efectuat de fiecare dintre membrii echipei de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm; s atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturi; s documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care sunt relevante pentru conturi i pentru audit.

Raportul de audit
un titlu adecvat; elemente de identificare a destinatarului; un paragraf introductiv sau de prezentare care: s permit identificarea situaiilor financiare care fac obiectul auditului; s fac referire la rezumatul politicilor contabile semnificative i la alte note explicative s specifice data situaiilor financiare i perioada acoperit de acestea; un paragraf care s descrie responsabilitatea conducerii entitii auditate pentru situaiile financiare; un paragraf care s descrie responsabilitatea auditorului i n care: se fac referiri la Standardele internaionale de audit sau la normele naionale aplicabile; se descriu demersurile puse n practic de auditor; opinia auditorului; alte responsabiliti de raportare; semntura auditorului. data raportului; adresa auditorului;

Dup terminarea lucrrilor de audit, auditorul statutar poate decide:

emiterea unei opinii fr rezerve (opinie nemodificat); emiterea unei opinii cu rezerve (opinie calificat); exprimarea unei opinii contrare; c este imposibil exprimare a unei opinii.

Auditorul i va exprima opinia n una din formele anterioare innd cont de natura constatrilor efectuate, respectiv:

neregulariti; inexactiti; incertitudini; dezacorduri; limitri.

Neregularitile se refer la orice aciune, omisiune sau situaie care ncalc:

actele normative referitoare la societile comerciale; regulile i principiile contabile; dispoziiile statutului i hotrrile adunrii generale a acionarilor sau asociailor.

Inexactitile se refer la transpunerea n conturi sau prezentarea

unui fapt neconform cu realitatea:

erori de calcul; inexactiti n prezentarea conturilor; inexactiti n informaiile furnizate de manageri.

Unele fapte pot fi considerate incertitudini deoarece:

soluiile sunt incerte (pot fi n favoarea sau n defavoarea firmei); estimarea consecinelor nu este posibil (suma este necunoscut).

Dezacorduri
CATEGORIA DEZACORDULUI
Gradul de adecvare a politicilor contabile selectate FAPTUL GENERATOR AL DENATURRII SEMNIFICATIVE Politicile contabile selectate nu sunt consecvente cu cadrul general de raportare financiar aplicabil; Situaiile financiare nu prezint tranzaciile i evenimentele care stau la baza lor ntr-o manier care s conduc la prezentarea fidel. Conducerea nu a aplicat politicile contabile selectate consecvent cu cadrul general de raportare financiar sau conducerea nu a aplicat politicile contabile selectate consecvent ntre perioade de timp silimare sau pentru evenimente i tranzacii similare; Eroare neintenionat n aplicarea politicilor contabile selectate. Situaiile financiare nu includ toate prezentrile prevzute de cadrul general de raportare financiar aplicabil; Informaiile din situaiile financiare nu sunt prezentate n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil; Situaiile financiare nu ofer prezentrile necesare n vederea obinerii unei prezentri fidele.

Aplicarea politicilor contabile selectate Gradul de adecvare sau caracterul corespunztor al prezentrilor din situaiile financiare

Categorii de limitri:
unele sunt impuse de evenimentele exterioare, cum ar fi un incendiu care a distrus unele documente justificative sau numirea cu ntrziere a auditorului, astfel nct nu mai este posibil participarea la inventarierea stocurilor;

altele sunt impuse de conducerea ntreprinderii, putnd fi reprezentate de refuzul efecturii unui control, refuzul de a plti onorariul sau refuzul de a solicita un expert extern.