Facultatea de tiinte Economice ,,Lucian Blaga Sibiu Specializare: Contabilitate i Informatic de gestiune

Tema proiectului: Introducere in expertiza contabila si auditul financiar

Profesor coordonator: Petrascu Daniela

Elevi:Feru Ctlin Garbea Vlad Lungulescu Denis Petrascu Claudiu Dan Madalin

Muli autori din ara noastr i din strintate au definit activitatea de audit ca fiind examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate. 1. Notiuni introductive
Auditul financiar este o examinare profesionala independenta a situatiilor financiare anuale ale unei entitati in scopul formularii unei opinii de audit, opinie responsabila si independenta prin raportare la un criteriu de calitate. Produsul contabilitii l reprezint informaia contabil, iar obiectivul sau este obinerea unei imagini fidele a situaiilor financiare anuale care cuprind bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i notele la conturile anuale. Sub aspectul concepiei i accepiunii sale generale, AUDITUL se trateaz ca o manifestare de control al corectitudinii i analiza performanelor financiare pornind de la ceea ce reflect conturile i sintezele contabile Diversitatea activitilor economico-financiare, dezvoltarea pieelor de capital, a instituiilor bancare, etc. au condus la creterea complexitii lucrrilor contabile ce pot atrage erori n prelucrarea datelor, interpretarea i evaluarea lor cu consecine negative asupra deciziilor utilizatorilor de informaii contabile. Elementele principale care definesc auditul se refer,n consecin, la: examinarea unei informaii care trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o evaluare a acesteia; aprecierea exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent; examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate. Organizaiile economice i sociale au produs ntotdeauna informaii contabil financiare. Nevoia de a verifica aceste informaii implic un control al conturilor, o revizuire a acestora, o examinare critic efectuat de per soane de specialitate independente.

Realizarea oricrei misiuni de audit la organizaiile economice, implic existena unor reguli precise, formalizate, cunoscute i acceptate de emitorii i receptorii informaiei supuse auditului. Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege pentru constituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar, pe baza cercetrii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate. Expertiza contabil consta n cercetarea situaiei economice a unor societi, a concordanei dintre documentele primare de eviden contabil i realitate, fiind des utilizate n materie civil, penal sau comercial. Ea este efectuat n scopul de a stabili i lmuri problemele cu caracter economic i financiar indicate de instan i are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnic-operative i contabile. Spre deosebire de controlul financiar, dispus de organele de conducere pentru a cunoate problemele dezvoltrii economice, care este o activitate cu caracter permanent, expertiza contabil este o activitate ocazional, ce are loc numai cnd se dispune de instan i poate confirma sau infirma constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiene, lipsuri etc. Expertizele contabile sunt mijloace de proba utilizabile in rezolvarea unor cauze care necesita cunotine de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea parilor in fazele de instrumentare i de judecata ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare. Expertiza contabila are drept suport documentele primare i inregistrarea evenimentelor i tranzaciilor in contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat in efectuarea expertizelor contabile trebuie sa posede cunotine solide i actualizate in domeniul economic, in general, i mai ales in domeniul financiarcontabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, inscris in listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregatirea individual a continua i la testarea cunotinelor acumulate. Ca orice activitate specializata expertiza contabila este particularizata de o serie de trasaturi: i. Expertiza contabila are drept obiect cercetarea faptelor economico financiare ii. Sfera de actiune a expertizei contabile este reprezentata de activitatea economica a agentilor economici iii. Prin activitatea de expertiza contabila sunt cercetate situatiile de fapt pe baza informatiilor furnizate de evidenta economica. iv. Pe langa cercetare, expertiza contabila presupune si interpretarea datelor de evidenta si formularea opiniilor cu privire la problemele identificate pe baza legislatiei in vigoare.

v.

In cele din urma expertiza contabila elaboreaza concluzii pe baza constatarilor efectuate, necesare organelor judiciare avizate

Un auditor financiar este o persoana fizica sau juridica care a dobandit aceasta calitate in conditiile specificate in Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 75/1999, cu modificarile si completarile ulterioare. In Romania, dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar se acorda de catre Camera Auditorilor Financiar. Auditorii financiari, membri ai Camerei Auditorilor Financiari, pot desfasura, urmatoarele activitati economico-financiare, in exercitarea independenta a profesiei: audit financiar; audit intern; consultanta financiar-contabila si fiscala; asigurarea managementului financiar-contabil; pregatire profesionala de specialitate in domeniu; expertiza contabila; evaluare; reorganizare judiciara si lichidare Auditul intern este activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor unei organizatii in scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si proceselor de conducere a acesteia. Auditul intern are scopul: de a verifica daca activitatea organizatiei este in conformitate cu politicile, programele si managementul acestuia, conform prevederilor legale; de a evalua cat de adecvate sunt controalele financiare si nefinanciare dispuse de conducerea entitatii economice, si daca acestea sunt aplicate si in ce masura, in scopul cresterii eficientei activitatii organizatiei; de a evalua cat de adecvate sunt informatiile financiare si nefinanciare furnizate conducerii entitatii economice, pentru cunoasterea realitatilor din organizatia respectiva; de a proteja elementele patrimoniale bilantiere si extrabilantiere ale organizatiei si de a identifica metodele de prevenire a fraudelor si a pierderilor de orice fel. Conditii aplicabile (persoanelor fizice) pentru a deveni auditor financiar: acestea trebuie sa fie licentiate ale unei facultati cu profil economic si/sau sa aiba minimum trei ani vechime in activitatea financiar-contabila sau sa aiba calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice, si sa treaca testul de verificare a cunostintelor financiar-contabile, pentru accesul la stagiu, si;

 sa efectueze un stagiu de trei ani de practica in activitatea de audit financiar sub indrumarea unui auditor financiar activ, stagiul putand incepe numai dupa indeplinirea cumulativa a celor doua conditii de mai sus, si pe parcursul stagiului, persoanele fizice trebuie sa indeplineasca cerintele Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar, si sa promoveze examenul de aptitudini profesionale specifice, in conditiile legii. 2. Rolul auditului financiar contabil Auditul financiar are rolul de a : verifica respectarea cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare) general acceptate, a procedurilor interne stabilite de managementul agentului economic (audit intern i statutar).Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni cu scopul de a atinge un anumit obiectiv. verificarea i certificarea reflectrii corecte n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntregul exerciiu financiar. Corelarea acestor verificri cu modul de aplicare a legislaiei contabile inclusiv a Cadrului general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de Fundatia Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (I.A.S.C.) Din Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale, se desprinde c acest organismul internaional I.A.S.C., are urmtoarele obiective principale : s elaboreze n interesul public, un set unic de standarde globale de contabilitate cu o calitate ridicat, inteligibile i cu caracter executoriu, care s solicite n situaiile financiare i n alte raportri financiare, informaii calitative transparente i comparabile, astfel nct s ajute participanii pe pieele de capital ale lumii, precum i ali utilizatori s i fundamenteze deciziile economice; s promoveze i s accepte aplicarea riguroas a acestor standarde; s gseasc soluii calitative pentru realizarea convergenelor standardelor naionale de contabilitate i a standardelor internaionale de contabilitate. Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrar e a datelor sunt bine stabilite i dac se aplic n permanen. Auditul reprezint o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar contabile determinate. Reprezint o examinare efectuat de un profesionist competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra : Validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de managementul unitii patrimoniale.

 Imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiilor financiare i a rezultatelor obinute de entitate. Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele : sa constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; sa exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu un cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare; sa menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului; sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile; aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare Auditul financiar este orientat spre: a. verificarea respectarii cadrului conceptual al contabilitatii (postulate, principii, norma si reguli de evaluare), general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic (audit intern si statutar). Procedura reprezinta o inlantuire logica de operatiuni, cu scopul de a atinge un anumit obiectiv. b. verificarea si certificarea reflectarii in contabilitate a situatiilor financiare, imaginea lor fidela, clara si completa pe intreg exercitiul financiar. Campul de aplicatii nelimitat al contabilitatii militeaza in favoarea unei deontologii profesionale care raspund la trei imperative: prudenta, regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare. Acesta presupune o imagine fidela a patrimoniului, a contului de profit si pierdere si a fluxurilor de trezorerie. Sinceritatea urmareste aplicarea cu buna-credinta a principiilor si regulilor contabilitatii. Persoana desemnata cu intocmirea situatiilor financiare este obligata sa analizeze operatiunile inregistrate in documentele primare inainte de a fi inregistrate in contabilitate din punct de vedere legal si al eficientei lor. Pentru auditor, sistemul informational reprezinta principala sursa de informare, dar si unul dintre obiectivele sale. REGULARITATEA presupune respectarea regulilor i procedurilor contabile, deci ale principiilor contabile general admise; reglementrile contabile romneti

prevd, de altfel, c pentru a da o imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, cum sunt: - principiul prudenei: prudena presupune o apreciere rezonabil a f aptelor n scopul evitrii riscului de a transfera n viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii. Potrivit acestui principiu, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior; - principiul permanenei metodelor care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile; - principiul continuitii activitii - potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii; - principiul independentei exerciiului care presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer; - principiul intangibilittii bilanului de deschidere a unui exerciiu care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; - principiul necompensrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate. Utilizatorii de informatie contabila folosesc situatiile financiare pentru deciziile lor viitoare. Adesea, ei au interese diferite fata de altii, dupa cum urmeaza: 1. Investitorii prezenti sau potentiali sunt interesati de riscul inerent al tranzactiilor si de beneficiul adus de investitiile lor. Ei au nevoi de informatii pentru a decide daca ar trebui sa cumperea sau sa vanda actiunile. Actionarilor nu le este indiferenta informatia care le permite sa evalueze capacitatea intreprinderii de a plati dividende. Ei doresc o transparenta totala cu privire la situatia patrimoniului, marimea profitului si modul de repartizare a acestuia. Pe de alta parte, obtinerea de dividende cat mai mari va reduce sursele de finantare necesare dezvoltarii. 2. Salariatii si sindicatele - personalul angajat si sindicatele sunt interesate de informatii privind stabilitatea si profitabilitatea intreprinderii lor. Ei au in vedere informatii care le permit sa evalueze capacitatea intreprinderii de a oferi remuneratii, pensii, oportunitati profesionale, specializari, etc. 3. Creditorii financiari sunt preocupati de informatii care le permit sa evalueze daca intreprinderea are posibilitatea sa ramburseze imprumuturile primite si dobanzile aferente la scadenta.

4. Furnizorii si alti creditori comerciali sunt interesati de informatii care le permit sa determine daca sumele pe care le au de primit vor fi platite la scadenta. Creditorii comerciali sunt interesati pe o perioada mai scurta daca nu sunt dependenti de continuarea activitatii intreprinderii ca principal client al firmei, interesati daca isi pot incasa sumele avansate. 5. Clientii sunt interesati de informatii despre continuitatea activitatii unei intreprinderi, mai ales cand au tranzactii economico-financiare pe termen lung si sunt dependenti de acea firma. 6. Guvernul si institutiile sale sunt interesate de alocarea resurselor si de activitatea intreprinderii. Aceste informatii vizeaza dezvoltarea sau inhibarea unor sectoare de activitate pentru a le determina politica fiscala si ca baza pentru calcule macroeconomice in vederea determinarii venitului national, a produsului intern brut si a altor indicatori statistici. 7. Publicul este interesat de intreprinderi in ceea ce priveste numarul de angajati si colaborarea cu furnizorii locali. Situatiile financiare pot ajuta publicul prin informatii despre evolutia in prezent si viitor a sferei activitatii intreprinderii, a potentialului ei financiar. 8. Managerii - responsabilitatea principala de a intocmi si prezenta situatiile financiare ale intreprinderii revine conducerii. Daca nu sunt actionari principali, ei urmaresc prin situatiile financiare sa arate un rezultat financiar confortabil, astfel ca activitatea lor sa fie apreciata pozitiv, dar in acelasi timp, pentru a nu fi distribuite dividende mari, cu scopul de a pastra sursele de autofinantare. 9. Bancherii - Informatiile din situatiile financiare trebuie sa raspunda cerintelor de a evalua rentabilitatea intreprinderii, sa diminueze riscurile ce implica creditarea agentului economic care doreste un imprumut. Astfel, intreprinderea trebuie sa posede rezultatele curente pozitive, o lichiditate mare si in general o trezorerie neta pozitiva. Intr-o sfera larga de utilizatori care iau decizii economice, obiectivul situatiilor financiare este de a furniza informatii despre pozitia financiara, performantele si modificarile pozitiei financiare care satisfac necesitatile economice ale majoritatii utilizatorilor. Ele reprezinta rezultatele administrarii intreprinderii de catre conducator, inclusiv modul de gestionare a patrimoniului si a resurselor incredintate. Exista utilizatori care doresc sa evalueze modul de administrare sau responsabilitatea conducerii pentru a lua decizii economice (aceste decizii pot viza, de exemplu, optiunea de a pastra sau de a vinde investitia in intreprinderea respectiva sau inlocuirea ori reconfirmarea conducerii). Credibilitatea in imaginea fidela furnizata de contabilitate este data de respectarea cadrului conceptual contabil, de aplicarea corecta a calitatii procedurilor utilizate, de principiile referitoare la regularitate si sinceritate, de calitatile moral-profesionale ale producatorilor informatiei contabile. Auditul este chemat sa exprime o opinie independenta asupra situatiilor financiare, menita sa apere in mod egal pe toti utilizatorii de informatie contabila. Pe baza opiniei lor, utilizatorii iau decizii care necesita evaluarea capacitatii intreprinderii de a genera fluxuri de numerar pentru a plati angajatii, furnizorii,

dobanzile, de a rambursa creditele si de a plati dividendele. Pentru a evalua capacitatea de a genera numerar, informatiile trebuie sintetizate asupra pozitiei financiare, performantei si modificarile ce sunt posibile sa apara cu privire la solvabilitatea si lichiditatea intreprinderii. Utilitatea informatiei oferite de situatiile financiare este data de caracteristicile calitative: inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea si comparabilitatea informatiilor. 1. Inteligibilitatea - informatiile furnizate de situatiile financiare trebuie usor intelese de utilizatori, care dispun de cunostinte suficiente privind activitatea intreprinderii, notiuni de contabilitate. Chiar daca informatiile complexe incluse in situatiile financiare prin relevanta lor concura in luarea deciziilor economice si sunt dificil de inteles pentru anumiti utilizatori, ele nu trebuie omise. 2. Relevanta - informatiile sunt relevante atunci cand influenteaza deciziile utilizatorilor care concura la evaluarea evenimentelor trecute, prezente sau viitoare, corectand sau confirmand evaluarilor lor anterioare. Covergenta rolului de previziune cu cel de confirmare a informatiilor este evident. Astfel, informatiile despre structura activelor si pasivelor au valoare pentru utilizatori atunci cand previzioneaza capacitatea intreprinderii de a profita de oportunitati si de a elimina riscurile potentiale. Aceleasi informatii au rolul de a confirma previziunile anterioare si rezultatele activitatilor planificate. 3. Credibilitatea - informatia prezentata in situatiile financiare are calitatea de a fi credibila atunci cand nu contine erori semnificative, iar utilizatorii au incredere ca reprezinta corect ceea ce se asteapta in mod rezonabil sa reprezinte. 4. Comparabilitatea - nevoia de comparabilitate nu este rutina, pentru a deveni un impediment in introducerea de standarde de contabilitate care sa ofere o mai buna imagine fidela a situatiilor financiare. Evidentierea in contabilitate in mod unitar a unei tranzactii economico-financiare sau eveniment este daunatoare daca metoda respectiva nu mentine caracteristicile calitative de relevanta si credibilitate. politica contabila trebuie schimbata daca exista alternative mai relevante si mai credibile.