STANDARDUL PROFESIONAL NR.

35: EXPERTIZELE CONTABILE

I.

CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

NORMA Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare. COMENTARII . Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre persoanele care au dob!ndit calitatea de expert contabil n condiiile le"ii, fiind nscrise, cu viza la zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre #orpul Experilor #ontabili i #ontabililor $utorizai din %om!nia &#E##$%'. (. Expertizele contabile pot fi clasificate) I. *up scopul principal n care au fost solicitate, n) a' expertize contabile judiciare, re"lementate de) #odul de procedur civil+ #odul de procedur penal+ alte le"i speciale+ b' expertize contabile extrajudiciare , sunt cele efectuate n afara procedurilor re"lementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. -unt efectuate n afara unui proces justiiar. .u au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de ar"umente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor liti"ii pe cale amiabil. II. *up natura principalului&elor' obiectiv&e' la care se refer, n) a' expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea liti"iilor civile+ b' expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate liti"iilor penale+ c' expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea liti"iilor comerciale+ d' expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea liti"iilor fiscale+ e' alte cate"orii de expertize contabile judiciare dispuse de or"anele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni. III. /n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi) , civile+ , penale+ , extrajudiciare. II. NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE II.1.INDEPENDENA EXPERTULUI CONTABIL NORMA Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul #orpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obli"at s fie

independent fa de prile interesate n expertiz, evit!nd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o constr!n"ere care ar putea s0i impieteze inte"ritatea i obiectivitatea. COMENTARII Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi nscrii ca membri ai #orpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaie. *ac un expert contabil implicat ntr0o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obli"at s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre or"anele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare. Independena absolut a expertului contabil numit de ctre or"anele n drept deriv din obli"a1ia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de #odul de procedur civil i alte re"lementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii. Independena expertului contabil este afectat "rav n situaiile re"lementate de #odul etic naional al profesionitilor contabili, -eciunea 22.(3 punctele 3 i 4. Exper1ii contabili care se afl n situaiile prevzute mai sus trebuie s le aduc, n scris, la cunotina or"anului care i0a numit, imediat dup numire. Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independen i va completa o 5*eclaraie de independen6 care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de calitate la #orp. II.2 COMPETENA EXPERTULUI CONTABIL NORMA #alitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este re"lementat. #ompetena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun re"ulilor #orpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed. COMENTARII Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nre"istrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. #a urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n "eneral, i mai ales n domeniul financiar0contabil. $ceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al #orpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se supune re"ulilor stabilite de #orp cu privire la pre"tirea individual continu i la testarea cunotinelor acumulate. II.3. CALITATEA EXPERTIZELOR CONTABILE NORMA Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care le0a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate+ pentru asi"urarea n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit re"lementrilor #orpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le0au solicitat.

COMENTARII Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. /n elaborarea lor, expertul contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. #oncluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile. /n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre or"anele de drept. %aportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt "rad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus. .edocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de or"anele de drept care le0au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. *ac n aceeai cauz s0a dispus o nou expertiz contabil care ajun"e la concluzii diferite fa de prima, din cauza utilizrii altor criterii i metode de investi"aie, or"anul n drept care le0a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate. .ici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii. Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asi"ure o documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit %e"ulamentului privind auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii #orpului. II.4. SECRETUL PROFESIONAL I CONFIDENIALITATEA EXPERTULUI CONTABIL NORMA Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divul"area lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obli"aia le"al sau profesional s fac o astfel de divul"are. COMENTARII Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s prezinte mai mult dec!t se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o le"tur cauzal cu obiectivul &ntrebarea' care i0a fost fixat&' de or"anul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr0o cauz justiiar trebuie s se abin de la divul"area coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la or"anul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile le"ii. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr0o cauz justiiar trebuie s se abin de la contactarea pr1ilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de le"e. $stfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dec!t dup citarea prilor cu confirmare de primire, art!ndu0li0se zilele i orele c!nd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. /n procesele penale expertul contabil poate lua le"tura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de or"anul de urmrire penal sau de instana de judecat. /n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rm!n confideniale. 7

ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE NORMA -olicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dec!t dac exist motive temeinice. Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s0 i analizeze posibilitatea de a0i ndeplini misiunea in!nd seama n special de re"ulile de independen i competen. COMENTARII 8isiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice, reli"ioase, politice sau de alt natur. $ceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinific. #alitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor av!nd nt!ietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form el, soul &soia' sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr0un anumit mod care l0ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv. 9ot fi asimilate cu 5mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form6 urmtoarele situaii n care s0ar putea "si expertul contabil) (i) *ac, n calitate de or"an de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces, s0a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor te:nico0 operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii+ (ii) *ac, n calitate de expert contabil, i0a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. /n particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. *ac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. 3515.4. /nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obli"aia s comunice or"anului care l0a numit, n scris, situaiile de mai sus, precum i cele prezentate n normele 73 i 73 (. 3515.5. Toate comentariile privind norma "eneral de baz sunt i rm!n pertinente. 351 RESPONSABILITATEA EFECTU!RII EXPERTIZELOR CONTABILE NORMA Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. %esponsabilitatea expertizelor contabile judiciare este ntrit prin jurm!nt, iar a celor extrajudiciare, prin contract. COMENTARII 351 .1. %esponsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui jurm!nt adecvat confesiunii reli"ioase a expertului&ilor' contabil&i', dup cum urmeaz) (i) Expertul&ii' contabil&i' de confesiune reli"ioas cretin va &vor' depune, cu m!na pe cruce sau pe ;iblie, jurm!ntul) Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu. Aa smi ajute Dumnezeu. (ii) Expertul&ii' contabil&i' fr confesiune reli"ioas va &vor' depune jurm!ntul) Jur pe onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu. (iii) Expertul&ii' contabil&i' care din motive de contiin sau confesiune reli"ioas nu depune &depun' jurm!nt va &vor' rosti formula) M oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce tiu. <

351 .2. Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului&ilor' contabil&i' numit&i' pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. *ac expertul&ii' contabil&i' numit&i' pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la citarea or"anelor n drept care l0a &i0a' numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui &lor'. 351 .3. %esponsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din contractul nc:eiat ntre expertul&ii' contabil&i' i client. 352 NORME CONTABILE DE LUCRU SPECIFICE MISIUNILOR CONTABILE PRIVIND EXPERTIZELE I NUMIREA

3521 DISPUNEREA EXPERTIZELOR EXPERILOR CONTABILI

"UDICIARE

NORMA Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre or"anele ndreptite de le"e pentru administrarea probei cu expertiza. .umirea expertului sau experilor contabili, at!t din oficiu, c!t i recomandai de prile n proces, se poate face numai de or"anul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil. COMENTARII 3521.1. -ediul "eneral al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este #odul de procedur civil. Exist!nd un #orp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respect!ndu0se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile. 3521.2. Instanele de drept civil, atunci c!nd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei exper1i contabili prin /nc:eiere de edin, care trebuie s cuprind) (i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit&i' din oficiu sau la cererea prilor n proces+ (ii) obiectivele &ntrebrile, punctele' la care expertul contabil sau experii contabili numit&i' trebuie s rspund. =biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr ec:ivoc i fr a se solicita expertului contabil sau exper1ilor contabili numit&i' s se pronune asupra ncadrrilor le"ale ale faptelor supuse judecii+ (iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, in!ndu0se seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus0o cu cinci zile nainte de termenul de judecat. *ac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit&i' ca fiind inadecvat &prea scurt', el &ei' este &sunt' ndreptit&i' s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate+ (i#) plata expertului contabil sau experilor contabili numit&i', care trebuie s fie remuneratorie. *ac expertul contabil sau experii contabili numit&i' pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el &ei' este &sunt' ndreptit&i' s solicite instanei mrirea acestuia. 3521.3. /n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau experilor contabili numit&i' referitoare la subpunctele &ii', &iii', &iv', el &ei' este &sunt' ndreptit&i' s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. $cest refuz este o problem de raionament profesional a expertului contabil sau experilor contabili numit&i'. 3

3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile #odului de procedur penal. /n astfel de cauze, or"anul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt c:emate prile, precum i expertul contabil, aduc!ndu0li0se la cunotin1 ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i preciz!ndu0li0se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a c!te unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. 9rocedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de or"anul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i /nc:eierea de edin1 pentru numirea experilor contabili n cauze civile. &#omentariul la .orma nr. 73( .( este i rm!ne pertinent.' 3521.5. #!nd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor re"lementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se conformeze re"lementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili. 3522 CONTRACTAREA I PRO$RAMAREA EXPERTIZELOR CONTABILE NORMA Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile contractate trebuie pro"ramate. 9ro"ramul de lucru trebuie s cuprind natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate. COMENTARII 3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dec!t plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit &art. ( 7 alin. , #odul de procedur civil'. Este 5leit0motivul6 pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor &judiciar sau extrajudiciar', trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului. 3522.2. /nc:eierile de edin &n dosarele civile' i ordonanele or"anelor de urmrire i cercetare penal &n dosarele penale', acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. 3522.3. *ac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. /n cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre or"anul n drept care a dispus efectuarea expertizei. /n cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act adiional la contractul iniial. 3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i acceptate prin contract. 9entru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un pro"ram de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un bu"et de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. *ac este necesar, pro"ramul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.

3523 DELE$AREA I SUPRAVE$%EREA LUCR!RILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE NORMA Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi dele"at de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. /n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate dele"a executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstr!ndu0i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. COMENTARII 3523.1. /n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot dele"a efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un or"an n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr0un act procedural &/nc:eiere de edin sau ordonan', i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i inte"ral mandatul. 3523.2. #erina de la #omentariul nr. 73(7. nu exist n cazul n care or"anul n drept a nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr0un expert contabil reprezentant, i nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de re"ul sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabil. #ontractele nc:eiate n acest scop pot include c:iar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi dele"ate spre executare. %spunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine inte"ral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. /n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA !"#RA$EG%EREA L"&R'R L(R, n coninutul i comentariile ei, trebuie respectat. 3524 DOCUMENTAREA LUCR!RILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE NORMA *ocumentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele &ntrebrile, punctele' fixate expertului&ilor' contabil&i' de ctre or"anul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin /nc:eiere de edin1 &n dosarele civile' sau ordonan a or"anului de urmrire i cercetare penal &n dosarele penale', sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar. COMENTARII 3524.1. /n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze materialul documentar adecvat. -tudierea materialului documentar adecvat constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor. 3524.2. *ac obiectivele &ntrebrile, punctele' la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, "estionar sau de alt natur, efectuate de or"ane abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. /n cazul n care s0au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajun"!ndu0 se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, art!nd fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii. 3524.3. /n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de or"anul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a0i elucida toate aspectele pe care le >

implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. #ontactul i consultarea or"anului de control nu l obli" pe expertul contabil s ajun" la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil. 3524.4. =rientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul expertizelor judiciare se compune din) (i) dosarul cauzei n care s0a dispus o expertiz judiciar+ (ii) documentele justificative i re"istrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n ar:ivele terelor persoane care au vreo le"tur cu obiectivele expertizate+ (iii) procesele0verbale ntocmite de or"anele de control abilitate, aflate at!t n posesia acestora, c!t i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo le"tur cu obiectivele expertizate. 9articularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea or"anului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n le"tur cu faptele sau mprejurrile cauzei. 3524.5. 9entru o mai temeinic nele"ere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. $ceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menion!nd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. 9articularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de or"anul de urmrire penal sau de instana de judecat. 3524. . 8aterialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care l au n pstrare. 3524.&. *osarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz) (i) /nc:eierea de edin1 &n cauze civile', ordonana or"anului de urmrire i cercetare penal &n cauze penale' sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare+ (ii) %aportul de expertiz contabil , exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii+ (iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de or"anele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile+ (i#) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bu"etului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora. 3524.'. #omentariile de la .orma "eneral de lucru nr. (3 *=#?8E.T$%E$ @?#%A%I@=% sunt i rm!n pertinente ntr0o interpretare adecvat. 353 NORME DE RAPORT SPECIFICE EXPERTIZELOR CONTABILE 3531 REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ! CONTABIL! NORMA @ucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr0un raport scris care trebuie s cuprind cel puin trei capitole) C()i*+,-, I I.T%=*?#E%E, C()i*+,-, II *E-BAC?%$%E$ ED9E%TIEEI #=.T$;I@E i C()i*+,-, III #=.#@?EII. F

-tructura celor 7 capitole obli"atorii trebuie respectat. #!nd au fost numii sau an"ajai mai muli experi contabili n aceeai cauz se ntocmete un sin"ur raport de expertiz contabil. *ac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr0o anex a acestuia. COMENTARII 3531.1. #apitolul I I.T%=*?#E%E al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin urmtoarele para"rafe) () 9ara"raful de identificare a expertului&ilor' contabil&i' nominalizat&1i' pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la) numele i prenumele expertului&ilor', domiciliul acestuia &acestora', numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul exper1ilor contabili+ .) 9ara"raful de identificare a or"anului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. /n acest para"raf se menioneaz) , n cazul expertizelor contabile judiciare) actul care a stat la baza numirii expertului&ilor', respectiv /nc:eiere de edin &n cazurile civile' sau ordonan a or"anelor de urmrire penal &n cazurile penale', cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia &civil sau penal'+ , n cazul expertizelor contabile extrajudiciare) denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat+ /) 9ara"raful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere liti"iul n care s0a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar+ 0) 9ara"raful privind identificarea obiectivului&elor' expertizei contabile judiciare, formularea obiectivului&elor' expertizei contabile. /n cazul expertizelor contabile judiciare formularea obiectivului&lor' expertizei contabile se preia 5ad0literam6 din formularea acestuia &acestora' n /nc:eierea de edin &n cauze civile', respectiv n ordonana or"anelor de urmrire i cercetare penal &n cauze penale'. /n cazul expertizelor contabile extrajudiciare formularea obiectivului&elor' acestora trebuie s fie cea din contract+ 1) 9ara"raful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s0a efectuat expertiza contabil. /n cazul expertizelor contabile dispuse de or"anele n drept, n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de primire+ 2) 9ara"raful privind identificarea materialului documentar care are o le"tur cauzal cu obiectivul&ele' expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. 8aterialul documentar nominalizat n acest para"raf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare+ 3) 9ara"raful privind identificarea datei sau perioadei n care s0a redactat raportul de expertiz contabil, cu menionarea expres dac s0au mai efectuat sau nu alte expertize contabile av!nd acelai &aceleai' obiectiv&e'. *e asemenea, n acest para"raf trebuie menionat dac s0au folosit lucrrile altor experi &contabili, te:nici etc.', problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei+ 4) 9ara"raful privind identificarea datei iniiale p!n la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelun"ire fa de termenul iniial. 3531.2. #apitolul II *E-BAC?%$%E$ ED9E%TIEEI #=.T$;I@E al raportului de expertiz contabil trebuie s conin c!te un para"raf distinct pentru fiecare obiectiv &ntrebare' al &a' expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii G

evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le0a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. /n fiecare astfel de para"raf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. *ar, dac aceste prezentri ar n"reuna nele"erea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. 3531.3. Biecare para"raf din #apitolul II *E-BAC?%$%E$ ED9E%TIEEI #=.T$;I@E trebuie s se nc:eie cu concluzia &rspunsul' expertului contabil, care trebuie s fie precis&', concis&', fr ec:ivoc, redactat&' ntr0o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor &nre"istrrilor' contabile, a expertizelor i actelor de control &de orice fel' anterioare, i nici asupra ncadrrilor le"ale. $ceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. /n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile le"ale, care exprim, situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor &rspunsurilor' sale la obiectivul&ele' fixat&e' expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil. 3531.4. *ac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr0un para"raf al #apitolului II *E-BAC?%$%E$ ED9E%TIEEI #=.T$;I@E fiecare expert contabil trebuie s0i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. *e re"ul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu. 3531.5. #apitolul III #=.#@?EII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin c!te un para"raf distinct cu concluzia &rspunsul' la fiecare obiectiv &ntrebare' al &a' expertizei contabile preluat&' n maniera n care a fost formulat&' n #apitolul II *E-BAC?%$%E$ ED9E%TIEEI #=.T$;I@E. 3531. . %aportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat la pct. 737 . 0737 .3 este un raport de expertiz contabil obinuit, necalificat. ?n astfel de raport de expertiz contabil nu poate conine concluzii &rspunsuri' alternative la obiectivul&ele' fixat&e' expertului contabil. 3531.&. *ac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar s0i exprime prerea asupra obiectivului&elor' expertizei contabile, asupra faptului dac ntrebrile care i0au fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivului&elor' expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie) a' n finalul #apitolului III #=.#@?EII, dup para"raful cuprinz!nd rspunsul la obiectivul&ele' expertizei contabile+ fie b' ntr0un capitol distinct, #apitolul IH, intitulat #=.-I*E%$III 9E%-=.$@E $@E ED9E%T?@?I&II@=%' #=.T$;I@&I'. 3531.'. /n prezentarea consideraiilor sale &lor' personale, n raportul de expertiz contabil, expertul&ii' contabil&i' trebuie s se conformeze normelor de etic i deontolo"ie ale profesiei contabile, n special celor privind confidenialitatea. #oninutul i ntinderea consideraiilor personale ntr0un raport de expertiz contabil in de raionamentul profesional al expertului&ilor' contabil&i'. $ceste consideraii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de le"e n cazul expertizelor contabile judiciare i pot fi mai extinse &cuprinztoare' n cazul expertizelor contabile extrajudiciare. 3531.5. %aportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului&ilor' contabil&i' este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii. 3531.16. /n cazuri cu totul deosebite, expertul&ii' contabil&i' se poate &pot' afla n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil din cauza inexistenei documentelor justificative i/sau 2

evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. /n astfel de cazuri se va ntocmi un %$9=%T *E I89=-I;I@IT$TE $ EBE#T?A%II ED9E%TIEEI #=.T$;I@E, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit &necalificat', dar care n #apitolul II *E-BAC?%$%E$ ED9E%TIEEI #=.T$;I@E i #apitolul III #=.#@?EII va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia. 3531.11. $nexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia &obinuit, cu observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile', fac parte inte"rant din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul&ii' contabil&i' cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil. $nexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci c!nd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele av!nd menirea s de"reveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. .u pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele justificative sau re"istrele contabile ori"inale sau reproduse prin te:nici de multiplicare. $nexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului&ilor' contabil&i'. 3532 SEMNAREA I DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ! CONTABIL! NORMA %aportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele. %aportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul le"al sau contractual. COMENTARII 3532.1. 9entru a evita orice disput cu privire la ori"inalitatea raportului de expertiz contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul&ii' contabil&i' pe fiecare pa"in n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul&ii' contabil&i' n ori"inal au calitatea de rapoarte de expertiz contabil ori"inale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de te:nicile de multiplicare. %aportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n efectuarea expertizei contabile. 3532.2. *e re"ul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare ori"inale) unul pentru or"anul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul&ii' contabil&i' care a &au' efectuat expertiza contabil. .umrul de exemplare ori"inale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru. 3532.3. %aportul de expertiz contabil judiciar se depune la or"anele care au dispus0o cu cel puin cinci zile nainte de data stabilit pentru judecat. %aportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului care a solicitat0o la locul i la termenul prevzute n contract.

Anexa nr. 1 CONTRACT 78/41i(* 98*:1; Expertul&ii' contabil&i' / -.#. 5JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ6 cu domiciliul / sediul social n JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ , nscris&i' / &' n Tabloul #orpului Experilor #ontabili i #ontabililor $utorizai din %om!nia &#E##$%' n -eciunea JJJJJJJJJJJJJJJJJ 9oziia JJJJJJJJJJJJJJJJJJJ , denumit&i' / &' 9%E-T$T=%&I' i JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &*enumirea beneficiarului' cu domiciliul / sediul social n JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ reprezentat&' prin JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ , denumit&' ;E.EBI#I$%, s0a nc:eiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare. A:*. 1. 9restatorul se obli" s procedeze la examinarea profesional i s formuleze concluzii &rspunsuri' la urmtoarele obiective) =biectivul ) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ =biectivul () JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ =biectivul n) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ A:*. 2. ;eneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obli" s pun la dispoziia prestatorului urmtoarele materiale documentare) ) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ () JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ n) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ A:*. 3. 9restatorul se obli" s ntocmeasc %$9=%T?@ *E ED9E%TIEA EDT%$K?*I#I$%A n conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile+ acesta va fi depus la JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ p!n la data de JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ A:*. 4. ;eneficiarul %$9=%T?@?I *E ED9E%TIEA #=.T$;I@A EDT%$K?*I#I$%A se obli" s plteasc prestatorului onorariul n sum de JJJJJJJJJJJJJJ lei, din care JJJJJJJJJJJ lei imediat dup semnarea prezentului contract i JJJJJJJJJJJJ lei p!n la data de JJJJJJJJJJJJJJJJ A:*. 5. /n conformitate cu principiile deontolo"iei profesiei contabile liberale prile se obli" s asi"ure confidenialitatea informaiilor reciproce la care au acces cu ocazia executrii prestaiei care face obiectul prezentului contract. A:*. . 9rezentul contract s0a nc:eiat n JJJJJJJ exemplare, intr n vi"oare cu data semnrii i se completeaz cu prevederile le"islaiei civile n materie. @ocalitatea JJJJJJJJJJJJJJJJJJ *ata JJJJJJJJJJJJJJJJJ 9%E-T$T=%, ;E.EBI#I$%,

Anexa nr. 2 RAPORT DE EXPERTIZ! CONTABIL! "UDICIAR! C()i*+,-, I N)R(D"&ERE Paragra ul !i" -ubsemnatul JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ , expert contabil, domiciliat n JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ , posesor al carnetului de expert contabil nr. JJJJJJJJJJJJ nscris n Tabloul #orpului Experilor #ontabili i #ontabililor $utorizai din %om!nia &#E##$%' n -eciunea JJJJJJJJJJ 9oziia JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &*ac sunt mai mul1i experi contabili acesta se repet pentru fiecare' Paragra ul !ii" $m fost numit&i' prin JJJJJJJJJJJJ din data de JJJJJJJJJ expert&i' contabil&i' n dosarul nr. JJJJJJJJJ , prile implicate n proces fiind) . JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ (. JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ n. JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &9entru fiecare parte implicat n proces se va men1iona) denumirea, domiciliul sau sediul social Li calitatea procesual' Paragra ul !iii" /mprejurrile Li circumstan1ele n care a luat naLtere liti"iul sunt) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ <( Paragra ul !iv" 9entru rezolvarea acestei cauze s0a dispus proba cu expertiza contabil, creia i s0au fixat urmtoarele obiective &ntrebri') . JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ (. JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ n. JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ Paragra ul !v" @ucrrile expertizei contabile s0au efectuat n perioada JJJJJJJJ la sediul social / domiciliul JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ Paragra ul !vi" 8aterialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ Paragra ul !vii" %edactarea prezentului raport de expertiz contabil s0a fcut n perioada JJJJJJJJJJJJJJJJJJ. /n cauz s0au efectuat / nu s0au efectuat alte expertize contabile+ s0au utilizat / nu s0au utilizat lucrrile altor exper1i &te:nici, fiscali etc.'. 9roblemele ridicate de pr1ile interesate n expertiz Li explica1iile date de acestea n timpul efecturii expertizei sunt) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ Paragra ul !viii" 7

*ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la JJJJJJJJJ Li prelun"it la JJJJJJJJJJJJ &dac este cazul'. <7 C()i*+,-, II DE!*'+"RAREA E,#ER) -E &(N)A. LE =biectivul nr. i &i M , n' 9entru a rspunde la obiectivul &ntrebarea' nr. i s0au examinat urmtoarele documente) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &*escriere detaliat, dac este cazul' /n conformitate cu documentele expertizate, formulm, la obiectivul nr. i, urmtorul rspuns) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &-e redacteaz rspunsul clar, concis Li fr ambi"uit1i' C()i*+,-, III &(N&L"/n conformitate cu examinrile materialului documentar men1ionat n introducerea Li cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii &rspunsuri' la obiectivele &ntrebrile' fixate acesteia) @a obiectivul nr. JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJ @a obiectivul nr. ( JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJ @a obiectivul nr. n JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &-e vor relua rspunsurile din #apitolul II *E-BAN?%$%E$ ED9E%TIEEI #=.T$;I@E' << 9entru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului considerm necesar s facem urmtoarele precizri) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &$cest para"raf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, #apitolul IH #=.-I*E%$OII@E 9E%-=.$@E $@E ED9E%T?@?I&OI@=%' #=.T$;I@&I'.' Expert&1i' contabil&i') <3 Anexa nr. # RAPORT DE EXPERTIZ! CONTABIL! EXTRA"UDICIAR! C()i*+,-, I N)R(D"&ERE Paragra ul !i" <

-ubsemnatul JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ , expert contabil, domiciliat n JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ , posesor al carnetului de expert contabil nr. JJJJJJJ nscris n Tabloul #orpului Exper1ilor #ontabili Li #ontabililor $utoriza1i din %om!nia &#E##$%' n -ec1iunea JJJJJJJJJJ 9ozi1ia JJJJJJJJJ &*ac sunt mai mul1i exper1i contabili acesta se repet pentru fiecare' Paragra ul !ii" /n baza contractului nr. JJJJJJJJJJJJJJJJJ am acceptat misiunea efecturii unei expertize contabile extrajudiciare pentru JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &-e men1ioneaz denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului' Paragra ul !iii" /mprejurrile Li circumstan1ele care l0au determinat pe client s apeleze la presta1ia noastr sunt) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ Paragra ul !iv" #onform art. nr. JJJJJJJJJJ din contractul nr. JJJJJJJJJJJ obiectivele fixate prezentei expertize extrajudiciare sunt) <4 =biectivul nr. JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJ =biectivul nr. ( JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJ =biectivul nr. n JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJ Paragra ul !v" @ucrrile expertizei contabile s0au efectuat n perioada JJJJJJJJ la sediul social / domiciliul JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ Paragra ul !vi" 8aterialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ Paragra ul !vii" %edactarea prezentului raport de expertiz contabil s0a fcut n perioada JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ. /n cauz s0au efectuat / nu s0au efectuat alte expertize contabile+ s0au utilizat / nu s0au utilizat lucrrile altor exper1i &te:nici, fiscali etc.'. 9roblemele ridicate de pr1ile interesate n expertiz Li explica1iile date de acestea n timpul efecturii expertizei sunt) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ <> Paragra ul !viii" *ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ Li prelun"it la 3

JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &dac este cazul' C()i*+,-, II DE!*'+"RAREA E,#ER) -E &(N)A. LE =biectivul nr. i &i M , n' 9entru a rspunde la obiectivul &ntrebarea' nr. i s0au examinat urmtoarele documente) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &*escriere detaliat cu trimitere la anexe, dac este cazul' /n conformitate cu documentele expertizate formulm, la obiectivul nr. i, urmtorul rspuns) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &-e redacteaz rspunsul clar, concis Li fr ambi"uit1i' C()i*+,-, III &(N&L"/n conformitate cu examinrile materialului documentar men1ionat n introducerea Li cuprinsul prezentului raport de expertiz, formulm urmtoarele concluzii &rspunsuri' la obiectivele &ntrebrile' fixate acesteia) =biectivul nr. JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJ =biectivul nr. ( JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJ <F =biectivul nr. n JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &-e vor relua rspunsurile din #apitolul II *E-BAN?%$%E$ ED9E%TIEEI #=.T$;I@E' 9entru a veni n sprijinul beneficiarului prezentului raport de expertiz contabil, considerm necesar s facem urmtoarele precizri) JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &$cest para"raf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, #apitolul IH #=.-I*E%$OII@E 9E%-=.$@E $@E ED9E%T?@?I&OI@=%' #=.T$;I@&I'.' Expert&1i' contabil&i')