Sunteți pe pagina 1din 11

1|P age STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 500 PROBE DE AUDIT CUPRINS Paragrafele Introducere................................................................................................................1 -2 Conceptul de probe de audit.....................................................................................

3-6 Probe de audit adecvate si suficiente......................................................................7-14 Utilizarea aseriunilor n obinerea probelor de audit...........................................15 -18 Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit. ........................................19-38 Inspecia nregistrrilor i a documentelor.............................................26 -27 Inspecia imobilizrilor corporale................................................................28 Observarea...................................................................................................29 Investigarea............................................................................................30-34 Confirmarea.................................................................................................35 Recalcularea................................................................................................36 Reefectuarea................................................................................................37 Proceduri analitice.......................................................................................38 Data intrrii n vigoare............................................................................................... 39 ____________________________________________________________________ Standardul existent Probe de audit a fost renumerotat ca ISA 500A. ISA 500A rmne n vigoare pentru angajamentele de audit al situaiilor financiare aferente perioadelor care ncep nainte de 15 decembrie 2004.

AUDIT

2|P age Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate, dup caz, n angajamentele de audit sau de revizuire a informaiilor financiare istorice. ISA conin principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile aferente, sub forma materialelor explicative i a altor materiale, inclusiv anexe. Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n co ntextul materialelor explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare. Natura ISA cere auditorilor s exercite raionamentului profesional atunci cnd aplic standardele. n circumstane excepionale, un auditor poate considera ca fiind necesar abaterea de la un principiu fundamental sau o procedur esenial a unui ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit. Cnd apar astfel de situaii, auditorul trebuie s fie pregtit s justifice aceast abatere. Orice limitare a aplicabilitii unui ISA specific este menionat n mod clar n acel ISA. n circumstanele n care principiile fundamentale, procedurile eseniale sau recomandrile coninute de un ISA nu sunt aplicabile ntr -un mediu specific sectorului public, sau atunci cnd recomandri suplimentare sunt adecvate pentru un astfel de mediu, Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a Contabililor menioneaz acest lucru ntr -o Perspectiv a Sectorului Public, la sfritul acelui ISA. Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic ntocmai angajamentelor din sectorul public.

AUDIT

3|P age

Introducere
1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a oferi recomandri asupra a ceea ce constituie probe de audit ntr -un audit al situaiilor financiare, asupra cantitii i calitii probelor de audit care trebuie obinute i asupra procedurilor de audit utilizate de auditori pentru obinerea respectivelor probe de audit. Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emit concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit. Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii pe care este bazat opinia de audit, i includ toate informaiile coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altor informaii. Nu se ateapt ca auditorii s abordeze toate informaiile care exist1. Probele de audit, care sunt cumulate ca natur, includ probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului i pot include probe de audit obinute din alte surse, cum ar fi anga jamentele de audit anterioare i procedurile unei firme de control al calitii pentru acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu clienii deja existeni. Evidenele contabile includ, n general: evidenele nregistrrilor iniiale i evidenele justificative, cum ar fi verificri i nregistrri ale transferurilor electronice de fonduri; facturi; contracte; registrul jurnal i registrul inventar, nregistrri contabile i alte ajustri ale situaiilor financiare care nu sunt reflectate n nregistrrile contabile oficiale; alte evidene cum ar fi documente de lucru i foi de calcul care justific alocrile costurilor, calculele, reconcilierile i prezentrile de informaii. nregistrrile din evidenele contabile sunt adesea iniiate, nregistrate, procesate i raportate n form electronic. n plus, evidenele contabile pot face parte din sisteme integrate care distribuie date i asigur suport pentru toate aspectele legate de raportarea financiar, operaiunile i obiectivele de conformitate ale unei entiti. Conducerea este responsabil de ntocmirea situaiilor financiare pe baza evidenelor contabile ale entitii. Auditorul obine unele probe de audit testnd evidenele contabile, de exemplu, prin intermediul analizei i revizie, reefectund procedurile urmate n procesul de raportare financiar i reconciliind categoriile i aplicaiile aferente ale acelorai informaii. prin efectuarea unor astfel de proceduri de audit, auditorul poate stabili c evidenele contabile sunt consecvente la nivel intern i poate fi de acord cu situaiile financiare. Totui, datorit faptului c evidenele contabile de sine stttoare nu furnizeaz suficiente probe de audit pe care s se fundamenteze o opinie de audit asupra situaiilor financiare, auditorul obine i alte probe de audit. Alte informaii pe care auditorul le poate utiliza ca probe de audit includ procese verbale ale edinelor; confirmri de la tere pri, rapoarte ale analitilor, date comparabile cu privire la concureni (etalonare), manuale de control, informaii obinute de auditor din proceduri de audit de genul investigaiilor, observrii i inspeciei, precum i alte informaii constatate de auditor sau disponibile acestuia care i permit s emit concluzii n urma unor analize valide.

2.

Conceptul de probe de audit


3.

4.

5.

6.

Vezi paragraful 14.

AUDIT

4|P age

Probe de audit adecvate i suficiente


7. Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit. Gradul de adecvare reprezint msura calitii probelor de audit; cu alte cuvinte, relevana i credibilitatea acestora n furnizarea de suport pentru categoriile de tranzacii, solduri ale conturilor, prezentrile de informaii i aseriunile aferente, sau n detectarea denaturrilor de la nivelul acestora. Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de riscul de denaturare (cu ct riscul este mai mare, ct att mai multe probe de audit este probabil s fie cerute) i, de asemenea, de calitatea unor asemenea probe de audit (cu ct calitatea este mai ridicat, cu ct mai puine probe vor fi cerute). n consecin, gradul de suficien i gradul de adecvare al probelor de audit sunt interrelaionate. Totui, simpla obinere a unei cantiti mai mari de probe de audit nu poate compensa calitatea slab a acestora. Un set dat de proceduri de audit poate furniza probe de audit care s fie relevante pentru anumite aseriuni, dar nu i pentru altele. De exemplu, inspectarea evidenelor i a documentelor referitoare la colectarea creanelor dup sfritul perioadei poate furniza probe de audit cu privire att la existen, ct i la evaluare, dei nu furnizeaz n mod necesar probe referitoare i la gradul de adecvare al separrii exerciiilor la sfritul perioadelor. Pe de alt parte, auditorul obine adesea probe de audit din diverse surse sau de natur diferit care s fie relevante pentru aceeai aseriune. De exemplu, auditorul poate analiza maturitatea conturilor de creane i colectarea ulterioar a creanelor pentru a obine probe de audit aferente evalurii provizioanelor pentru creane ndoielnice. Mai mult dect att, obinerea de probe de audi t asociate unei anumite aseriuni, de exemplu, existena fizic a stocurilor, nu constituie un substitut pentru obinerea de probe de audit cu privire la o alt aseriune, de exemplu, evaluarea stocurilor. Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele individuale n care sunt obinute probele. Se pot formula generalizri cu privire la credibilitatea diferitelor tipuri de probe de audit; totui, astfel de generalizri fac obiectul unor excepii importante. Chiar i atunci cnd probele de audit sunt obinute din surse externe entitii, pot exista circumstane care s afecteze credibilitatea informaiilor obinute. De exemplu, probele de audit obinute dintr -o surs extern independent pot s nu se bucure de credibilitate dac acea surs nu este n cunotin de cauz. Dei se recunoate faptul c pot exista i excepii, urmtoarele generalizri referitoare la credibilitatea probelor de audit pot fi utile: AUDIT Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente din afara entitii. Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibile atunci cnd controalele aferente impuse de entitate sunt eficiente. Probele de audit obinute n mod direct de c tre auditor (de exemplu, observarea aplicrii unui control) sunt mai credibile dect probele de audit obinute indirect sau prin deducie (de exemplu, investigri cu privire la aplicarea unui control). Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd ele exist sub form de document, fie pe hrtie, electronic sau de alt natur (de exemplu, o nregistrare scris folosind metode contemporane a unei ntlniri este mai credibil dect declararea ulterioar n form oral a problematicilor discutate).

8.

9.

5|P age Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile dect probele de audit furnizate de fotocopii sau facsimile.

10. Un audit presupune rareori legalizarea documentaiilor, iar auditorul nu este nici instruit, i nici nu se ateapt de la el a fi un expert n astfel de legalizri. Totui, auditorul ia n considerare credibilitatea informaiilor ce vor fi folosite ca probe de audit, de exemplu, fotocopii, facsimile, documente nregistrate pe film, digitale, sau ale documente n format electronic, lund n considerare inclusiv controalele exercitate asupra ntocmirii i pstrrii acestora, acolo unde este necesar. 11. Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt utilizate de auditor la efectuarea procedurilor de audit, auditorul trebuie s obin probe de audit cu privire la acurateea i exhaustivitatea informaiilor . Pentru ca auditorul s obin probe de audit credibile, informaiile pe care crora sunt fundamentate procedurile de audit trebuie s fie suficient de complete i corecte. De exemplu, la auditul veniturilor prin aplicarea preurilor standard la volumul vnzrilor din evidene, auditorul ia n considerare acurateea informaiilor referitoare la pre, precum i exhaustivitatea i acurateea datelor referitoare la volumul vnzrilor. Obinerea probelor de audit referitoare la exhaustivitatea i acurateea informaiilor produse de sistemul informatic al entitii poate fi realizat concomitent cu procedura de audit efectiv aplicat informaiilor atunci cnd obinerea unei astfel de probe de aud it constituie o parte integrant din nsi procedura de audit. n alte situaii, auditorul poate s fi obinut probe de audit despre acurateea i exhaustivitatea unor astfel de informaii prin testarea controalelor executate asupra producerii i pstrri i informaiilor. Totui, n unele situaii, auditorul poate stabili c sunt necesare proceduri de audit suplimentare. De exemplu, aceste proceduri suplimentare pot include utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator (TAAC) pentru a recalcula informaiile. 12. n mod obinuit, auditorul obine, o certificare mai mare din probe de audit consecvente generate de diferite surse sau cu naturi diferite, dect din elemente dispersate, individuale, din cadrul probelor de audit. n plus, obinerea probelor de audit din surse sau cu naturi diferite poate indica faptul c un element individual al probelor de audit nu este credibil. De exemplu, coroborarea informaiilor obinute dintr-o surs independent de entitate poate spori certificarea pe care auditorul o obine dintr-o declaraie a conducerii. n mod contrar, atunci cnd probele de audit obinute dintr -o surs nu sunt consecvente cu probele obinute dintr-o alt surs, auditorul stabilete ce alte proceduri de audit suplimentare sunt necesare pentru a soluiona situaia de inconsecven. 13. Auditorul ia n considerare relaia dintre costul obinerii probelor de audit i utilitatea informaiilor obinute. Totui, aspectul legat de dificultate sau de cheltuial implicat nu constituie n sine o baz valid de omitere a unei proceduri de audit pentru care nu exist nici o alternativ. 14. n procesul de formare a opiniei de audit, auditorul nu examineaz toate informaiile disponibile, deoarece concluziile, n mod normal, pot fi trase utiliznd abordrile de eantionare i alte mijloace de selecie a elementelor testate. De asemenea, auditorul gsete ca fiind necesar s se bazeze pe acele probe de audit care sunt, mai degrab, persuasive dect conclusive; totui, pentru a obine o certificare rezonabil2, auditorul nu se mulumete cu probele
Paragrafele 8-12 din ISA 200, Obiective i principii generale care guverneaz un angajament de audit al situaiilor financiare, ofer discuii pe marginea certificrii rezonabile avnd n vedere c aceasta este asociat unui angajament de audit al situaiilor financiare.
2

AUDIT

6|P age de audit care sunt mai puin dect persuasive. Auditorul face uz de raionamentul profesional i exercit scepticismul profesional atunci cnd evalueaz cantitatea i calitatea probelor de audit i, astfel, gradul de suficien i de adecvare al acestora, pentru a susine opinia de audit.

Utilizarea aseriunilor n obinerea probelor de audit


15. Conducerea este responsabil pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare care reflect natura i operaiunile entitii. Cnd declar c situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) n conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar, conducerea face aseriuni, n mod explicit sau implicit, cu privire la recunoaterea, evaluarea, prezentarea i descrierea diferitelor structuri ale situaiilor financiare i ale prezentrilor aferente de informaii. 16. Auditorul trebuie s utilizeze aseriuni pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri i descrieri de informaii suficient de detaliate cu scopul de a crea baza pentru evaluarea riscurilor de apariie a denaturrilor semnificative i pentru proiectarea i efectuarea procedurilor de audit suplimentare. Auditorul utilizeaz aseriuni pentru evaluarea riscurilor, lund n considerare diferitele tipuri de denaturri poteniale care pot s apar i proiectnd ulterior procedurile de audit care s rspund riscurilor evaluate. Alte ISA iau n discuie situaii specifice n care auditorului i se cere s obin probe de audit la nivel de aseriune. 17. Aseriunile utilizate de auditor se nscriu n urmtoarele categorii: (a) Aseriuni cu privire la categoriile de tranzacii i evenimente asociate perioadei supus auditului: (i) (ii) (iii) (iv) (v) Apariie tranzacii i evenimente care au fost nregistrate au avut loc i sunt legate de entitatea respectiv. Exhaustivitate toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuit nregistrate au fost evideniate. Acuratee sumele i alte date aferente tranzaciilor i evenimentelor au fost nregistrate n mod corespunztor. Separarea exerciiilor financiare tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n perioadele contabile corecte. Clasificare tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile corespunztoare. Existen activele, datoriile i capitalurile proprii exist. Drepturi i obligaii entitatea deine sau controleaz drepturile asupra activelor, iar datoriile constituie obligaii ale entitii. Exhaustivitate toate activele, datoriile i capitalurile proprii care ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate. Evaluare i alocare activele, datoriile i capitalurile proprii sunt incluse n situaiile financiare la valorile corespunztoare i orice ajustri rezultante cu privire la evaluare sau alocare sunt adecvat nregistrate. AUDIT

(b) Aseriuni cu privire la soldurile conturilor la sfritul perioadei: (i) (ii) (iii) (iv)

(c)

Aseriuni cu privire la prezentri i descrieri de informaii:

7|P age (i) Apariie i drepturi i obligaii evenimentele, tranzaciile i alte aspecte prezentate s-au produs i sunt legate de entitatea respectiv. Exhaustivitate toate prezentrile de informaii care ar fi trebuit cuprinse n situaiile financiare au fost incluse. Clasificare i inteligibilitate informaiile financiare sunt prezentate i descrise n mod corespunztor, iar prezentrile de informaii sunt clar exprimate. Acuratee i evaluare informaiile financiare i de alt natur sunt prezentate cu fidelitate i la valorile corespunztoare.

(ii) (iii)

(iv)

18. Auditorul poate utiliza aseriunile la modul descris mai sus sau le poate exprima diferit, cu condiia ca toate aspectele descrise s fie acoperite. De exemplu, auditorul poate alege s combine aseriunile cu privire la tranzacii i evenimente cu aseriunile referitoare la soldurile conturilor. Un alt exemplu este acela cnd nu poate exista o aseriune separat cu privire la nregistrarea tranzaciilor i evenimentelor ntr-o alt perioad, cnd apariia i exhaustivitatea aseriunilor includ luarea n considerare a nregistrrii tranzaciilor n perioada contabil corect.

Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit


19. Auditorul obine probe de audit cu scopul de a ajunge la concluzii rezonabile pe baza crora s fundamenteze opinia de audit prin efectuarea de proceduri de audit cu ajutorul crora: (a) S obin o nelegere a entitii i a mediului acesteia, inclusiv controlul intern, pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative la nivelul situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca proceduri de evaluare a riscurilor).

(b) S testeze, atunci cnd este necesar sau atunci cnd auditorul decide s fac astfel, eficiena operaional a controalelor n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor semnificative de la nivelul aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca teste ale controalelor). (c) S detecteze denaturrile semnificative de la nivelul aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca proceduri de fond i includ teste ale detaliilor pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de informaii, precum i proceduri analitice de fond).

20. Auditorul efectueaz ntotdeauna proceduri de evaluare a riscurilor pentru a furniza o baz satisfctoare de evaluare a riscurilor la nivelul situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor. Totui, procedurile de evaluare a riscurilor, n sine, nu ofer suficiente probe de audit adecvate pe care s se fundamenteze opinia de audit i sunt completate de proceduri suplimentare de audit sub form de teste ale controalelor, atunci cnd este necesar, i proceduri de fond. 21. Testele controalelor sunt necesare n dou mprejurri. Atunci cnd evaluarea riscului de ctre auditor include o perspectiv a eficienei operaionale a controalelor, auditorului i se cere s testeze respectivele controale pentru a susine evaluarea. n plus, atunci cnd procedurile de fond nu ofer singure suficiente probe de audit adecvate, auditorului i se cere s efectueze teste ale

AUDIT

8|P age controalelor, pentru a obine probe de audit cu privire la eficiena operaional a acestora. 22. Auditorul planific i desfoar proceduri de fond pentru a rspunde la evaluarea aferent a riscurilor de denaturri semnificative, ceea ce include rezultatele testelor controalelor, dac exist. Totui, evaluarea de ctre auditor a riscului este supus raionamentului i poate s nu fie suficient de precis pentru a identifica riscurile de apariie a unor denaturri semnificative. Mai mult dect att, exist limitri inerente ale controlului intern, incluznd aici riscul de eludare a controlului de ctre conducere, posibilitatea apariiei erorilor umane i efectul modificrilor survenite n sisteme. Prin urmare, procedurile de fond efectuate pentru categoriile semnificative de tranzacii, soldurile conturilor i prezentrile de informaii sunt ntotdeauna cerute cu scopul de a obine suficiente probe de audit adecvate. 23. Auditorul utilizeaz unul sau mai multe tipuri de proceduri de audit dintre cele descrise n paragrafele 26-38 de mai jos. Aceste proceduri de audit, sau combinaii ale acestora, pot fi folosite ca proceduri de evaluare a riscurilor, teste ale controalelor sau proceduri de fond, n funcie de contextul n care sunt aplicate de ctre auditor. n anumite circumstane, probele de audit obinute din angajamente de audit anterioare pot furniza probe de audit dac auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a stabili relevana continu a acestora. 24. Natura i durata procedurilor de audit care se utilizeaz pot fi afectate de faptul c unele date contabile i alte informaii pot fi disponibile numai n format electronic sau numai n anumite momente. Documentele surs, de genul ordinelor de cumprare, conosamentelor, facturilor i cecurilor pot f i nlocuite de mesaje electronice. De exemplu, entitile pot utiliza comerul electronic sau sisteme de procesare a imaginilor. n comerul electronic, entitatea i clienii sau furnizorii si utilizeaz calculatoare conectate ntr-o reea public, cum ar fi Internetul, pentru a tranzaciona n mod electronic. Tranzacii de cumprare, expediiile, plile, ncasrile de numerar i decontrile n numerar se fac adesea, n totalitate, prin intermediul schimbului de mesaje electronice ntre prile implicate. n sistemele de procesare a imaginilor, documentele sunt scanate i convertite n imagini electronice pentru a facilita stocarea i referinele, iar documentele surs este posibil s nu se mai pstreze dup convertirea lor. Anumite informaii electronice pot exista la un anumit moment. Totui, este posibil ca astfel de informaii s nu mai poat fi recuperate dup o anumit perioad, dac fiierele sunt modificate i nu exist fiiere de back -up (de rezerv). Politicile unei entiti referitoare la pstrar ea datelor l pot determina pe auditor s solicite pstrarea unor informaii n scopul efecturii de ctre auditor a reviziilor sau a procedurilor de audit, la momentul la care informaiile sunt disponibile. 25. Atunci cnd informaiile se gsesc n format electronic, auditorul poate desfura anumite proceduri de audit descrise mai jos prin TAAC. Inspecia nregistrrilor i a documentelor 26. Inspecia const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor, interne sau externe, n form tiprit, electronic sau de alt natur. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de audit cu grade variate de credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora i, n cazul nregistrrilor i documentelor interne, n funcie de eficiena controalelor exercitate n timpul obinerii respectivelor evidene. Un exemplu de inspecie utilizat ca test al controalelor l constituie inspecia nregistrrilor sau a documentelor pentru obinerea probelor referitoare la autorizare.

AUDIT

9|P age 27. Unele documente reprezint probe directe de audit care certific existena unui activ, de exemplu, un document care constituie un instrument financiar, cum ar fi o aciune sau o obligaiune. Inspecia unor astfel de documente poate s nu ofere, n mod necesare, o prob de audit cu privir e la proprietate sau la valoare. n plus, inspecia unui contract executat poate furniza probe de audit relevante pentru aplicarea de ctre ntreprindere a politicilor contabile, cum ar fi recunoaterea veniturilor. Inspecia imobilizrilor corporale 28. Inspecia imobilizrilor corporale const n examinarea fizic a activelor. Inspecia imobilizrilor corporale furnizeaz probe de audit credibile cu privire la existena lor, dar nu neaprat i cu privire la drepturile i obligaiile entitii sau la evaluarea respectivelor imobilizri. Inspecia elementelor individuale de natura stocurilor nsoete, n mod obinuit, observarea inventarierii stocurilor. Observarea 29. Observaia const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este efec tuat de alii. Exemplele includ observarea inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii i observarea efecturii activitilor de control. Observarea furnizeaz probe de audit cu privire la efectuarea unui proces sau a unei proceduri, dar este limitat la momentul n care observarea are loc i mai este limitat de faptul c actul de a fi observat poate afecta modul n care se desfoar procesul sau procedura respectiv. Pentru recomandri suplimentare referitoare la observarea inventarierii stocurilor, vezi ISA 501, Probe de audit Considerente suplimentare pentru elemente specifice. Investigarea 30. Investigarea const n cutarea de informaii, att financiare, ct i nefinanciare, referitoare la persoane cu experien, fie din interiorul, fie din afara entitii. Investigarea este o procedur de audit utilizat masiv pe parcursul angajamentului i este adesea complementar desfurrii altor proceduri de audit. Investigrile pot varia de la investigaii scrise oficiale, pn la chestionri orale neoficiale. Evaluarea rspunsurilor obinute prin investigri reprezint o parte integral a procesului de investigare. 31. Rspunsurile la investigri pot oferi auditorului informaii pe care nu le deinea anterior sau informaii care se coroboreaz cu probele de audit. A lternativ, rspunsurile pot furniza informaii care difer n mod semnificativ de alte informaii pe care le-a obinut auditorul, de exemplu, informaii cu privire la posibilitatea de eludare a controalelor de ctre conducere. n unele cazuri, rspunsurile la investigrii furnizeaz auditorului o baz pentru modificarea sau efectuarea unor proceduri suplimentare de audit. 32. Pe lng utilizarea investigrii, auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a obine suficiente probe de audit adecvate. n mod obinuit, investigarea nu ofer, de sine stttor, suficiente probe de audit pentru a detecta denaturrile semnificative de la nivelul aseriunilor. Mai mult dect att, investigarea singur nu este suficient pentru a testa eficiena operaional a controale lor. 33. Dei coroborarea probelor obinute prin intermediul investigrii are adesea o importan specific, n cazul investigaiilor referitoare la inteniile conducerii, informaiile disponibile care s susin inteniile conducerii pot fi limitate. n aceste cazuri, nelegerea modului n care conducerea i-a respectat n trecut inteniile declarate referitoare la active sau datorii, a motivelor declarate pentru care a ales s ntreprind anumite aciuni, precum i nelegerea capacitii

AUDIT

10 | P a g e conducerii de a urmri un anumit curs al activitii poate furniza informaii relevante cu privire la inteniile conducerii. 34. n ceea ce privete unele aspecte, auditorul obine declaraii scrise din partea conducerii care confirm rspunsurile la investigrile orale. De exe mplu, auditorul obine, n mod normal, din partea conducerii declaraii scrise referitoare la aspecte semnificative atunci cnd nu se poate presupune n mod rezonabil c vor exista alte probe de audit sau atunci cnd celelalte probe de audit obinute au o calitate mai sczut. Pentru recomandri suplimentare cu privire la declaraiile scrise vezi ISA 580, Declaraiile conducerii. Confirmarea 35. Confirmarea, care este un tip specific de investigare, reprezint procesul de obinere a unei declaraii cu privire la o informaie sau la o condiie existent, direct de la ter parte. De exemplu, n mod obinuit auditorul caut confirmarea direct a creanelor prin consultarea debitorilor. Confirmrile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i componentele lor, dar nu trebuie limitate la aceste elemente. De exemplu, auditorul poate solicita confirmarea termenilor contractuali sau ai unor tranzacii pe care o entitate le are cu tere pri; confirmarea solicitat are scopul de a ntreba dac au fost aduse modificri contractului i, dac da, care sunt detaliile relevante. Confirmrile sunt utilizate, de asemenea, pentru a obine probe de audit referitoare la absena anumitor condiii, de exemplu, absena unui contract secundar care poate influena recunoaterea veniturilor. Pentru recomandri suplimentare cu privire la confirmri, vezi ISA 505, Confirmri externe. Recalcularea 36. Recalcularea const n verificarea acuratei matematice a documentelor sau a nregistrrilor. Recalcularea poate fi efectuat prin utilizarea tehnologiei informaiei, de exemplu, obinnd de la entitate un fiier electronic i folosind TAAC pentru verificarea acurateei sintezei fiierului. Reefectuarea 37. Reefectuarea reprezint executarea de ctre auditor, n mod independent, a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate iniial ca parte a controlului intern al entitii, fie manual, fie utiliznd TAAC; de exemplu, reefectuarea testului referitor la analiza pe maturiti a conturilor de creane. Proceduri analitice 38. Procedurile analitice constau n evaluri ale informaiilor financiare realizate prin intermediul unui studiu al relaiilor plauzibile dintre datele financiare i nefinanciare. Procedurile analitice cuprind, de asemenea, investigarea fluctuaiilor i a relaiilor identificare care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat n mod semnificativ de la valorile previzionate. Pentru recomandri suplimentare cu privire la procedurile analitice, vezi ISA 520, Proceduri analitice. AUDIT

Data intrrii n vigoare


39. Acest ISA intr n vigoare pentru angajamentele de audit al situaiilor financiare aferente perioadelor cu ncepere de la 15 decembrie 2004.

Perspectiva sectorului public

11 | P a g e 1. Atunci cnd desfoar activiti de audit pentru entitile din sectorul public, auditorul ine cont de cadrul legislativ i de orice alte reglementri, ordonane sau ordine ministeriale relevante care afecteaz mandatul de audit, precum i de orice alte cerine speciale privind auditul. La realizarea aseriunilor cu privire la situaiile financiare, pe lng cele prezentate n paragraful 15 al acestui ISA, conducerea declar c tranzaciile i evenimentele au fost conforme cu legislaia n vigoare sau cu cerinele autoritilor corespunztoare.

AUDIT