Sunteți pe pagina 1din 11

Tema 11. Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor 11.1. Componena , caracteristica i clasificarea consumurilor i cheltuielilor 11.1.1.

Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor 11.1.2. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor 11.2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor 11.3. Evidena consumurilor 11.4. Evidena cheltuielilor activitii operaionale 11. . Evidena cheltuielilor activitii neoperaionale 11. .1. Evidena cheltuielilor activitii de investiii 11. .2. Evidena cheltuielilor activitii financiare 11. .3. Evidena cheltuielilor !pierderilor" e#cepionale 11.$. Evidena cheltuielilor privind impo%itul pe venit 11.1. Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor i cheltuielilor 11.1.1. Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor Consumurile reprezint resurse consumate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii de venit. Consumurile snt nemijlocit legate de procesul de producie, se includ n costul produciei fabricate, la sfritul perioadei de gestiune se raporteaz la producia finit i producia n curs de execuie i nu se iau n vedere la determinarea rezultatului financiar. Componena, modul de constatare i determinare a consumurilor i cheltuielilor snt reglementate de &.'.C. 3 (Componena consumurilor i cheltuielilor )ntreprinderii* . Consumurile i cheltuielile se constat n contabilitate n baza principiilor specializrii exerciiului i prudenei. n dependen de modul n care consumurile se includ n costul de producie ele se divizeaz n - consumuri directe de producie! - consumuri indirecte de producie. Consumurile directe de producie snt consumurile care se refer direct la un produs sau serviciu anumit i se clasific n - consumuri directe de materiale " reprezint valoarea materialelor consumate pentru fabricarea unui produs anumit i se includ direct n costul produselor! - consumuri directe privind retribuirea muncii " reprezint salariile muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produsului sau prestarea serviciului. Consumurile indirecte de producie snt consumurile aferente deservirii i conducerii seciilor de producie nu pot fi incluse direct n costul produselor fabricate, serviciilor prestate din motiv c, pe parcursul perioadei de gestiune nu se cunoate ce parte din aceste consumuri revine fiecrui tip de producie fabricat, serviciu prestat. #ceste consumuri se repartizeaz la sfritul perioadei de gestiune n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n funcie de o anumit baz de repartizare aleas de ntreprindere, care se indic n politica de contabilitate a acesteia. Consumurile indirecte de producie snt de dou tipuri - consumuri indirecte de producie variabile " snt acele consumuri volumul crora depinde de volumul de producie. $e exemplu salariul muncitorilor auxiliari, valoarea materialelor consumate pentru necesitile subdiviziunilor de producie etc. Consumurile de producie se includ n costul de producie n sum total. - consumuri indirecte de producie constante " reprezint consumurile volumul crora nu depinde sau depinde neesenial de volumul de producie, cum ar fi consumul de energie electric folosit pentru iluminarea seciilor, consumul efectuat pentru nclzirea seciei de producie, consumuri privind paza seciilor de producie etc. #ceste consumuri se includ n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n funcie de gradul de utilizare a capacitii normative de producie. Capacitatea normativ de producie reprezint volumul mediu pe care este n stare s%l produc ntreprinderea n condiii de activitate normal, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urma lucrrilor tehnice de planificare. n cazul n care volumul efectiv de producie este egal sau depete capacitatea normativ de producie
&

consumurile indirecte de producie constante se includ n costul produselor fabricate, serviciilor prestate n sum total. n caz contrar consumurile indirecte de producie constante se includ n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n limita gradului de ndeplinire a capacitii de producie. 'uma consumurilor indirecte de producie rmas se trece la cheltuielile perioadei i nu influeneaz asupra costului produselor fabricate, serviciilor prestate. 11.1.2. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor Cheltuielile reprezint totalitatea mijloacelor utilizate de ntreprindere pe parcursul perioadei de gestiune care nu snt legate nemijlocit de procesul de producie i suma crora se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii. Cheltuielile se clasific pe tipuri de activiti - cheltuieli ale activitii operaionale - cheltuieli ale activitii investiionale - cheltuieli ale activitii financiar - pierderi excepionale (a cheltuielile ntreprinderii se refer i cheltuielile privind impo%itul pe venit, ns acestea nu se includ n nici una din tipurile de activiti enumerate anterior i n rapoartele financiare se reflect distinct. n componena cheltuielilor din activitatea operaional intr - costul vnzrilor - cheltuielile comerciale - cheltuielile generale i administrative - alte cheltuieli operaionale Costul v)n%rilor reprezint valoarea produselor, mrfurilor vndute sau serviciilor prestate. )l este egal cu suma consumurilor efectuate de ntreprindere pentru obinerea produselor, serviciilor sau suma achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru achiziionarea mrfurilor. Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile aferente desfacerii mrfurilor, prestrii serviciilor. n componena cheltuielilor comerciale intr cheltuielile de mar*eting, cheltuielile privind publicitatea, ambalarea, retribuirea muncii a salariailor antrenai n procesul de desfacere, contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente salariilor acestor muncitori, cheltuielile pentru crearea rezervei privind creanele dubioase, cheltuielile rezultate n urma neachitrii de ctre clieni a mrfurilor livrate, serviciilor prestate, n cazul n care nu se creeaz rezerv privind creanele dubioase, cheltuielile suportate n urma returnrii mrfurilor de ctre cumprtori, alte cheltuieli legate de procesul de desfacere. Cheltuielile +enerale i administrative reprezint cheltuielile legate de gestiunea ntreprinderii n ansamblu. )le cuprind cheltuielile privind retribuirea muncii a personalului administrativ i contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente acestor salarii, uzura i cheltuielile privind reparaia mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor nemateriale cu destinaie administrativ, cheltuielile privind deplasrile personalului administrativ, cheltuielile de reprezentare, cheltuielile privind paza obiectelor cu destinaie administrativ, valoarea materialelor utilizate n scopuri generale i administrative, cheltuielile privind impozitele i taxele cu excepia impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor, alte cheltuieli ce in de gestiunea ntreprinderii n ansamblu. n componena altor cheltuieli operaionale intr cheltuielile privind vnzarea altor active curente +materiale, producia n curs de execuie, obiecte de mic valoare i scurt durat,, cheltuielile privind arenda curent, cheltuielile privind dobnzile pentru creditele angajate, consumurile indirecte de producie constante care nu s%au inclus n costul produciei, serviciilor din motivul nendeplinirii capacitii normative de producie, lipsurile de active curente depistate n urma inventarierii etc. Cheltuielile activitii de investiii includ cheltuielile legate de ieirea activelor pe termen lung, i anume valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite, salariile i contribuiile de asigurri sociale i medicale a muncitorilor angajai n procesul de scoatere din funciune a activelor pe termen lung, diferena dintre valoarea probabil rmas i valoarea de bilan, n cazul n care la scoaterea mijlocului fix din funciune din cauza uzurii complete valoarea de bilan este mai mic dect valoarea probabil rmas.

Cheltuielile activitii financiare snt legate de modificrile survenite n capitalul statutar al ntreprinderii. #ceste cheltuieli cuprind cheltuielile privind plata redevenelor, privind arenda finanat, diferenele nefavorabile de curs valutar. ,ierderile e#cepionale nu snt legate de activitatea de baz a ntreprinderii i apar n urma producerii unor evenimente excepionale cum snt calamitile naturale, perturbrile politice, modificrile legislaiei. 11.2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor (a contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale - determinarea +evaluarea, cheltuielilor, adic calcularea sumei acestora care urmeaz s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare! - constatarea cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. n conformitate cu paragraful ./ din -a%ele conceptuale ale pre+tirii i pre%entrii rapoartelor financiare, evaluarea reprezint un proces de determinare a sumei bneti n baza creia elementele rapoartelor financiare trebuie constatate i incluse n Bilanul contabil i Raportul de profit i pierdere. $rept baz de evaluare a elementelor rapoartelor financiare la pregtirea acestora servete evaluarea iniial care se efectueaz prin calcularea valorii de intrare a activelor. n valoarea de intrare se includ valoarea de cumprare a activului, reflectat n documentele de nsoire prezentate de furnizori +factura fiscal sau factura etc.,, consumurile aferente procurrii care snt efectuate la intrarea activelor i se determin conform datelor din documentele primare ntocmite la calcularea retribuiilor hamalilor pentru lucrrile de ncrcare%descrcare executate +bonuri de lucru, rapoarte de schimb etc.,, prestarea serviciilor privind transportarea +calculul repartizrii serviciilor produciilor auxiliare, documentele de nsoire ale furnizorilor, etc. 0na din cele mai dificile probleme este evaluarea consumurilor care urmeaz a fi incluse n costul produselor fabricate i serviciilor prestate. 1odul de evaluare a consumurilor depinde de elementele componena acestora, metodele de evaluare etc. Consumurile ntreprinderii se constat n contabilitatea financiar i urmeaz a fi incluse n costul produselor fabricate +serviciilor prestate, n cazul respectrii condiiilor urmtoare 1" consumurile corespund perioadei de gestiune la care acestea se raporteaz, indiferent de momentul achitrii acestora +anticipat sau ulterioar, " contabilitatea de angajamente! 2" consumurile snt confirmate prin documente contabile i pot fi determinate cu un grad nalt de certitudine! 3" consumurile snt legate nemijlocit de procurarea i crearea activelor i pot fi incluse n costul acestora. 2rima condiie este dictat de art. &3 din .e+ea contabilitii i paragrafului &4 al -a%elor conceptuale ale pre+tirii i pre%entrii rapoartelor financiare care prevede includerea consumurilor i cheltuielilor n componena costurilor de producie i circulaie n perioada de gestiune, n care au fost efectuate +indiferent de momentul achitrii acestora,. 2ornind de la acest principiu, consumurile i cheltuielile, n funcie de momentul efecturii, se clasific n consumuri % curente, % anticipate, % preliminate. Consumurile si cheltuielile curente au loc i se refer la una i aceeai perioad de gestiune. #cestea se includ n costul produciei fabricate n perioada de gestiune respectiv sau se raporteaz la cheltuielile perioadei, care se scad din veniturile aceleiai perioade de gestiune. De exemplu, salariile calculate muncitorilor ocupai cu fabricarea produciei pe luna aprilie -55., reflectate n creditul contului 31 (/atorii fa de personal privind retribuirea muncii* , se trec n aceeai lun la consumuri n debitul contului 011 (,roducia de ba%*, iar salariile personalului de conducere al ntreprinderii pentru aceeai lun " la cheltuieli " n debitul contului 113 (Cheltuieli +enerale i administrative*. Cheltuielile anticipate includ consumurile i cheltuielile efectuate n perioada de gestiune respectiv, dar care urmeaz a fi trecute la consumurile i cheltuielile perioadelor ulterioare. #cestea
6

cuprind avansurile privind plata de arend, abonarea la ediiile periodice pe semestrul sau pe anul viitor, procurarea poliei de asigurare etc. Cheltuielile anticipate pot fi decontate prin dou metode % liniar +n pri egale,, % proporional cu volumul produselor fabricate +serviciilor prestate,. De exemplu, conform contractului de arend a ncperii cu o suprafa de &/5 m -, ncheiat n luna august -55., a fost virat n avans pentru 7 luni plata de arend n sum de 85 555 lei +fr 9:#,, care n contabilitate este reflectat n debitul contului 2 1 (Cheltuieli anticipate curente*. 'uprafaa nchiriat se utilizeaz n modul urmtor -5; " n scopuri administrative, 8/; " n scopuri de producie i &/; " pentru depozitarea produciei finite. 2e msura beneficierii efective de serviciile privind arenda +n lunile septembrie"decembrie -55., cheltuielile anticipate, conform politicii de contabilitate, vor fi decontate lunar prin metoda liniar din creditul contului 2 1 (Cheltuieli anticipate curente* n debitul conturilor urmtoare < 113 (Cheltuieli +enerale i administrative* " 6 555 lei +85 555 x 5,-5 7 luni,! < 013 (Consumuri indirecte de producie* " . 3/5 lei +85 555 lei x 5,8/ 7 luni,! < 112 (Cheltuieli comerciale* " - -/5 lei +85 555 lei x 5,&/ 7 luni,. Cheltuielile preliminate se raporteaz i se includ n consumurile i cheltuielile perioadei de gestiune curente, dar snt suportate efectiv n perioadele ulterioare. $e exemplu, conform politicii de contabilitate a ntreprinderii, se creeaz lunar urmtoarele rezerve +provizioane, % pentru plata concediilor n mrime de 4; din suma salariilor pltite muncitorilor " -7 855 lei! % pentru reparaia utilajului +conform devizului, " 65 /55 lei i cldirii oficiului " &4 855 lei. n perioada de gestiune rezervele snt reflectate n creditul contului 30 (,rovi%ioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare* n coresponden cu debitul conturilor respective de consumuri i cheltuieli < 011 (2ctiviti de ba%* " -7 855 lei! < 013 (Consumuri indirecte de producie* " 65 /55 lei! < 113 (Cheltuieli +enerale i administrative* " &4 855 lei. 2ornind de la condiiile exemplului prezentat, mijloacele utilizate pentru plata salariilor pe perioada de concediu a muncitorilor, precum i pentru reparaia utilajului i cldirii oficiului n urmtoarele luni, nu vor fi raportate la consumuri sau cheltuieli, dar vor fi acoperite pe seama diminurii rezervelor create. #cestea vor fi reflectate n debitul contului 30 (,rovi%ioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare* n coresponden cu creditul conturilor 31 (/atorii fa de personal privind retribuirea muncii* " la suma retribuiilor calculate efectiv pentru perioada concediului. #stfel, constatarea i reflectarea n contabilitate a consumurilor i cheltuielilor n perioada de gestiune, la care acestea se refer, asigur includerea uniform a consumurilor n costul produciei n perioadele de gestiune respective, precum i determinarea veridic a rezultatului financiar al activitii +profitului, pierderii,. # doua condiie de constatare a consumurilor este confirmarea documentar a acestora care rezult din articolul &. i -5 din .e+ea contabilitii. =peraiunile economice privind efectuarea consumurilor trebuie perfectate n documentele primare la toate etapele circulaiei mijloacelor. #stfel de documente, n conformitate cu art. &. din (egea contabilitii, trebuie s conin elementele obligatorii pentru toate documentele primare +denumirea i numrul documentului, data ntocmirii documentului, denumirea, adresa, >$?= +codul fiscal, al entitii n numele creia este ntocmit documentul, denumirea, adresa, >$?= +codul fiscal, al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice " codul personal, coninutul faptelor economice, etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice, funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice,. $rept temei pentru constatarea consumurilor care urmeaz a fi incluse n costul activelor procurate conform contractelor ncheiate +n cazul achitrii ulterioare, servesc facturile fiscale +pentru livrrile impozabile cu 9:#, sau facturile +pentru livrrile scutite de 9:#, i alte documente. n cazul procurrii valorilor materiale contra numerar snt obligatorii bonurile aparatelor de cas, actele de achiziie, deconturile de avans i alte documente primare. 2entru constatarea n contabilitatea financiar i n scopuri de impozitare a consumurilor aferente fabricrii produciei +prestrii serviciilor, nu este suficient existena documentelor de nsoire ale furnizorilor privind procurarea materialelor, mijloacelor fixe etc.
7

$rept temei pentru includerea consumurilor n costul produciei fabricate +serviciilor prestate, servesc documentele primare ntocmite n modul cuvenit < bonurile de eliberare a materialelor n producie, fiele limit pentru eliberarea materialelor, bonurile de consum i alte documente care confirm consumul valorilor materiale n producie! < fia de pontaj, foile de parcurs, bonurile de lucru, sarcinile pe schimburi i alte documente care servesc drept baz pentru calcularea salariilor lucrtorilor ntreprinderii! < facturile fiscale, bonurile de plat pentru energia electric, gaze, ap i alte servicii, primite de la furnizori i confirmate prin indicaiile contoarelor consumatorului. 2entru unele tipuri de servicii +lucrri de reparaie, reclam etc., se ntocmesc suplimentar procese-verbale privind lucrrile executate, conform condiiilor contractului ncheiat anticipat! < calculele uzurii mijloacelor fixe i amortizrii activelor nemateriale. # treia condiie obligatorie de constatare a consumurilor i includere a acestora n costul mijloacelor fixe, activelor nemateriale, stocurilor de materiale procurate, produselor fabricate +serviciilor prestate, i altor active este raportarea nemijlocit la aceste active. Componena consumurilor legate nemijlocit de procurarea i crearea activelor este prezentat mai sus. ns n practic apar diverse operaiuni economice, n baza crora ntreprinderea trebuie s demonstreze c consumurile snt legate nemijlocit de procesele de achiziionare i creare a activelor. n cazul n care se efectueaz consumuri de deplasare +delegaie,, acestea se vor considera legate de scopurile deplasrii numai atunci cnd vor exista temeiurile respective. $ac deplasarea este legat de procurarea utilajului care necesit montaj, consumurile vor fi reflectate n contul 121 (2ctive materiale )n curs de e#ecuie*! n cazul cnd aceasta este legat de nsuirea fabricrii produciei pe o linie tehnologic nou planificat spre implementare la ntreprindere " n contul 2 1 (Cheltuieli anticipate curente*, care ulterior, pe msura fabricrii produciei noi, vor fi decontate n contul 011 (,roducia de ba%*. $ac, ns, deplasarea este legat de participarea la expoziia la care se face reclam produselor ntreprinderii, mijloacele utilizate urmeaz a fi trecute n contul 112 (Cheltuieli comerciale*. Cheltuielile se constat i se reflect n rapoartele financiare n baza respectrii urmtoarelor principii - speciali%rii e#erciiilor care prevede c cheltuielile se constat n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul achitrii acestora! - prudenei " potrivit cruia cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora! - concordanei " care prevede reflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaii! - necompensrii " care nu permite compensarea reciproc a cheltuielilor i veniturilor n decursul perioadei de gestiune, precum i modificarea sumei cheltuielilor constatate i reflectate n rapoartele financiare. 11.3. Evidena consumurilor 2entru evidena consumurilor snt destinate conturile de clasa 4 @Conturi ale contabilitii de gestiuneA, i anume " 4&& @#ctiviti de bazA, 4&- @#ctiviti auxiliareA i 4&6 @Consumuri indirecte de producieA. $up destinaia sa conturile 011 i 012 snt conturi de calculaie i au aceeai structur +vezi schema &,. chema ! &tructura conturilor de calculaie 011 i 012 $ebit 'old +producia n curs de execuie, la nceputul perioadei de gestiune !,CE)" Consumuri n cursul perioadei de gestiune !Cp", inclusiv pe articole de calculaie Credit < :aloarea materialelor neutilizate +returnate, !3r" < :aloarea realizabil net !34'" a deeurilor de producie !3d"
/

< consumuri materiale directe < consumuri directe privind retribuirea muncii < consumuri indirecte de producie Bulaj debitor +totalul consumurilor efective n cursul perioadei de gestiune, 'old +producia n curs de execuie, la finele perioadei de gestiune !,CEf"

< Costul efectiv al produselor finite +serviciilor prestate, !Cpf" Bulaj creditor +totalul consumurilor decontate dup destinaie,

Contul 013 este un cont de colectare-repartizare" 'tructura lui este prezentat n schema -. chema # &tructura contului de colectare5reparti%are 013 $ebit Credit 'old la nceputul perioadei de gestiune nu < $econtarea consumurilor de producie incluse exist n costul unor tipuri de produse +servicii, distincte Consumurile perioadei de gestiune Bulaj debitor +totalul consumurilor indirecte de Bulaj creditor +totalul tuturor consumurilor producie efective n cursul perioadei de indirecte de producie efective acumulate n gestiune, debit i decontate dup destinaie, 'old la finele perioadei de gestiune nu exist Clasificarea consumurilor, n funcie de metoda de raportare a acestora la costul unor tipuri de produse distincte, presupune contabilizarea separat a consumurilor directe i indirecte. n decursul lunii consumurile directe se acumuleaz nemijlocit n debitul conturilor de calculaie 011 i 012 +pe articolele de calculaie $%onsumuri materiale directe$ i $%onsumuri privind retribuirea muncii$&, iar cele indirecte % n debitul contului 013 +pe articolele de eviden analitic, n coresponden cu conturile care reflect resursele materiale, de munc i financiare consumate + 124, 211, 213, 214, 221, 21, 31, 32, 33 etc.,. 'uma repartizat a consumurilor indirecte de producie variabile i constante se reflect n contabilitate prin urmtoarea nregistrare contabil debit contul 011 sau contul 012 % la mrimea tuturor consumurilor variabile i cota%parte a consumurilor constante incluse n costul produciei! debit contul 114 % la cota%parte a consumurilor constante raportate la cheltuielile perioadei! credit contul 013 % la suma total. (ucrrile contabile efectuate permit acumularea n conturile de calculaie 011 i 012 a tuturor cheltuielilor directe i indirecte de producie aferente fabricrii produselor +prestrii serviciilor, n cursul perioadei de gestiune. ns nu toate cheltuielile reflectate n debitul conturilor de calculaie urmeaz a fi incluse n costul produselor finite +serviciilor, ale perioadei de gestiune. Costul efectiv al produselor finite +serviciilor, se calculeaz cu aplicarea relaiei prezentate mai jos Cpf C 2C)i D Cp % 2C)sf (a unitile de producie n care exist solduri tranzitorii ale produciei n curs de execuie, pentru delimitarea consumurilor ntre prelucrarea terminat i neterminat a produselor +serviciilor, este necesar a determina costul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune. n acest scop se determin soldurile produciei n curs de execuie pe tipuri de articole sau pe grupe de articole, conform datelor evidenei operative a micrii pieselor n procesul de producie, pentru precizarea crora periodic se efectueaz inventarierea. n procesul-verbal de inventariere se indic numrul de articole nefinalizate! numrul operaiunii de producie n care acestea se afl! procentul de execuie a acestora. 'oldurile produciei n curs de execuie se evalueaz n baza normativelor consumurilor materiale directe i consumurilor directe privind retribuirea muncii pe fiecare operaiune tehnologic +vezi tabelul 6,. Conform rezultatelor procedurilor contabile nominalizate, consumurile care n decursul perioadei de gestiune s%au acumulat n debitul conturilor 011 i 012, dar nu urmeaz a fi incluse n costul produselor finite +serviciilor,, se deconteaz din creditul conturilor indicate prin urmtoarea nregistrare contabil +vezi schema &,
8

debit contul 211, subcontul #!!! $'aterii prime i materiale de baz$ - la valoarea materialelor neutilizate +returnate,! debit contul 211, subcontul #!!( $)lte materiale$ - la valoarea realizabil net a deeurilor! debit contul 114 % la costul rebutului definitiv depistat n subunitile de producie, precum i la costul efectiv al produciei n curs de execuie constatat lips! $up efectuarea nregistrrilor contabile, n debitul conturilor 011 i 012 rmn doar consumurile care constituie costul efectiv al produselor de baz +serviciilor, i al produciei n curs de execuie. #cestea se trec n conturile contabilitii financiare prin urmtoarele nregistrri contabile a& la costul efectiv al produciei *serviciilor&+ debit contul 21$ % la costul efectiv al produselor fabricate, debit contul 111 % la costul efectiv al serviciilor prestate altor persoane juridice i fizice, credit contul 011 sau contul 0126 b& la costul efectiv al produciei n curs de execuie la finele perioadei de ,estiune+ debit contul 21 , credit contul 011 sau contul 012. $up efectuarea acestor nregistrri contabile, conturile 011 i 012 se nchid. (a nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul contului contabilitii financiare 21 se restabilete n conturile contabilitii de gestiune prin nregistrarea contabil invers debit contul 011 sau contul 012, credit contul 21 . 11.4 Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operaional 2entru evidena cheltuielilor activitii operaionale snt destinate conturile 111 7Costul v)n%rilor*, 112 7Cheltuieli comerciale*, 113 7Cheltuieli +enerale i administrative*, 114 72lte cheltuieli operaionale*. #cestea snt conturi de activ, n debitul lor se reflect cheltuielile suportate +cu total cumulativ de la nceputul anului,, iar n credit " trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul anului la contul 3 1 74e%ultat financiar total*. #ceste conturi nu au sold la sfritul anului, deoarece rulajul debitor, la sfritul perioadei de gestiune, este trecut n sum total la contul 3 1 74e%ultat financiar total*. Contul 111 7Costul v)n%rilor* este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv +valoarea de bilan, a produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. n decursul perioadei de gestiune contul trecerea valorii produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate se reflect prin formula contabil debit contul 111 7Costul v)n%rilor* " la valoarea efectiv total a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate! credit contul 21$ 7,roduse* " la valoarea de bilan a produselor vndute! credit contul 211 78rfuri* " la valoarea de bilan a mrfurilor vndute! credit contul 011 72ctiviti de ba%* " la costul serviciilor din activitatea de baz prestate altor persoane fizice i juridice! credit contul 012 72ctiviti au#iliare* " serviciile activitii auxiliare prestate altor persoane fizice i juridice. (a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 111 7Costul v)n%rilor* se reflect n rndul cu aceeai denumire 929 a Raportului de profit i pierdere" Contul 112 7Cheltuieli comerciale* se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor legate de expedierea, vnzarea produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor, cheltuielilor de reclam, cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat antrenate nemijlocit n procesul de comercializare. #ceste cheltuieli se reflect prin urmtoarele formule contabile &. Beflectarea cheltuielilor privind ambalarea i comercializarea produselor, mrfurilor debit contul 112 7Cheltuieli comerciale* credit contul 211 78ateriale* credit contul 31 7/atorii fa de personal privind retribuirea muncii* credit contul 33 7/atorii privind asi+urrile*
3

credit contul 012 72ctiviti au#iliare* credit conturile 21 7/atorii pe termen scurt privind facturile comerciale*, 22 7/atorii pe termen scurt fa de prile le+ate*, 3: 72lte datorii pe termen scurt* -. Beflectarea cheltuielilor legate de participarea la trguri, expoziii, debit contul 112 7Cheltuieli comerciale* credit conturile 241 7Casa*, 242 7Conturi curente )n valut naional*, 243 7Conturi curente )n valut strin* credit conturile 21 7/atorii pe termen scurt privind facturile comerciale*, 3: 72lte datorii pe termen scurt* credit conturile 221 7Creane pe termen scurt ale personalului*, 32 7/atorii fa de personal privind alte operaii* credit conturile 21$ 7,roduse*, 211 78rfuri* 6. Beflectarea cheltuielilor legate de ncrcare, descrcare, transportarea produselor, mrfurilor! debit contul 112 7Cheltuieli comerciale* credit conturile 31 7/atorii fa de personal privind retribuirea muncii*, 33 7/atorii privind asi+urrile* credit contul 012 72ctiviti au#iliare* credit conturile 21 7/atorii pe termen scurt privind facturile comerciale*, 3: 72lte datorii pe termen scurt* 7. Crearea rezervelor din contul cheltuielilor comerciale debit contul 112 7Cheltuieli comerciale* credit contul 222 7Corecii la datorii dubioase* /. Beflectarea uzurii mijloacelor fixe, obiectelor de mic valoare i scurt durat i valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat antrenate n procesul de comercializare debit contul 112 7Cheltuieli comerciale* credit contul 123 78i;loace fi#e* credit contul 214 7<%ura obiectelor de mic valoare i scurt durat* credit contul 213 7=biecte de mic valoare i scurt durat* (a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 112 7Cheltuieli comerciale* se reflect n rndul cu aceeai denumire 9 9 a Raportului de profit i pierdere" Contul 113 7Cheltuieli +enerale i administrative* se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu. n decursul anului de gestiune cheltuielile generale i administrative se reflect prin formula contabil debit contul 113 " la suma total a cheltuielilor generale i administrative! credit contul 113 72morti%area activelor nemateriale*, 124 7<%ura mi;loacelor fi#e* " la suma amortizrii activelor i uzurii mijloacelor fixe! credit contul 211 78ateriale*, 213 7=biecte de mic valoare i scurt durat*, 214 7<%ura obiectelor de mic valoare i scurt durat* " la valoarea materialelor, obiectelor de inventar folosite pentru necesitile generale ale ntreprinderii! credit contul 241 7Casa*, 242 7Conturi curente )n valut naional*, 243 7Conturi curente )n valut strin* " la suma serviciilor bancare, telefonice, juridice, de audit, potale, telegrafice achitate contra mijloace bneti! credit contul 221 7Creane pe termen scurt ale personalului*, 32 7/atorii fa de personal privind alte operaii* " la suma cheltuielilor generale i administrative efectuate prin intermediul titularilor de avans cu sau fr acordarea avansului! credit contul 31 7/atorii fa de personal privind retribuirea muncii*, 33 7/atorii privind asi+urrile* " la calcularea salariilor aparatului de conducere i deservire a ntreprinderii i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale aferente acestor salarii! credit contul 012 72ctiviti au#iliare*, 21 7/atorii pe termen scurt privind facturile comerciale*, 3: 72lte datorii pe termen scurt* " la costul serviciilor prestate de seciile auxiliare proprii i de ctre teri!
4

credit contul 34 " la calcularea taxelor i impozitarea ce urmeaz a fi achitate n buget, cu excepia impozitului pe venit, 9:# i accize! (a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 113 7Cheltuieli +enerale i administrative* se reflect n rndul cu aceeai denumire 9$9 a Raportului de profit i pierdere" Contul 114 72lte cheltuieli operaionale* este destinat pentru evidena cheltuielilor activitii operaionale a ntreprinderii care nu intr n componena costului vnzrilor, cheltuielilor comerciale i cheltuielilor generale i administrative ale ntreprinderii. (a suma altor cheltuieli operaionale se ntocmete formula contabil debit contul 114 72lte cheltuieli operaionale* " la suma total a altor cheltuieli operaionale! credit contul 411 7Credite bancare pe termen lun+*, 412 7Credite bancare pe termen lun+ pentru salariai*, 413 7>mprumuturi pe termen lun+ * , 11 7Credite pe termen scurt*, 12 7Credite bancare pe termen scurt pentru salariai* , 13 7>mprumuturi pe termen scurt* " la suma dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite! credit contul 211 78ateriale*, 212 72nimale la cretere i )n+rat*, 213 7=biecte de mic valoare i scurt durat*, 231 7?nvestiii pe termen scurt* , 24$ 7/ocumente bneti* " la valoarea materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, investiiilor pe termen scurt, documentelor bneti vndute! credit contul 211 78ateriale*, 212 72nimale la cretere i )n+rat*, 213 7=biecte de mic valoare i scurt durat*, 21 7,roducie )n curs de e#ecuie* , 21$ 7,roduse*, 211 78rfuri*, 241 7Casa*, 24$ 7/ocumente bneti* " la valoarea de bilan a materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, produciei n curs de execuie, produselor, mrfurilor, mijloacelor bneti din casierie, documentelor bneti depistate lips n urma inventarierii! (a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 114 72lte cheltuieli operaionale* se reflect n rndul cu aceeai denumire 919 a Raportului de profit i pierdere" 11. . Evidena cheltuielilor activitii neoperaionale 11. .1. Evidena cheltuielilor activitii de investiii Cheltuielile activitii de investiii cuprind cheltuielile legate de ieirea activelor pe termen lung. 2entru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 121 7Cheltuielile activitii de investiii* . 2e parcursul perioadei de gestiune efectuarea acestor cheltuieli se reflect prin formula contabil debit contul 121 7Cheltuielile activitii de investiii*" la suma total a cheltuielilor activitii de investiii credit contul 111 72ctive nemateriale*, 112 72ctive nemateriale )n curs de e#ecuie*, 121 72ctive materiale )n curs de e#ecuie*, 122 7Terenuri*, 123 78i;loace fi#e*, 12 74esurse naturale*, 131 7?nvestiii pe termen lun+ )n pri nele+ate*, 132 7?nvestiii pe termen lun+ )n pri le+ate* " la valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite! credit contul 211 78ateriale*, 31 7/atorii fa de personal privind retribuirea muncii* , 33 7/atorii privind asi+urrile*, 012 72ctiviti au#iliare*, 21 7/atorii pe termen scurt privind facturile comerciale*, 22 7/atorii pe termen scurt fa de prile le+ate* " la suma cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung! credit contul 341 7/iferene din reevaluarea activelor pe termen lun+* " la suma reducerii valorii activelor pe termen lung ieite, nregistrat la reevaluarea acestora credit contul 111 72ctive nemateriale*, 112 72ctive nemateriale )n curs de e#ecuie*, 121 72ctive materiale )n curs de e#ecuie*, 123 78i;loace fi#e* " la valoarea de bilan a activelor imobilizate, constatate ca lipsuri cu ocazia inventarierii. (a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 121 7Cheltuielile activitii de investiii* se scade din veniturile din activitatea de investiii la determinarea indicatorului din rndul 9:9 74e%ultatul din activitatea de investiii@ profit !pierdere"* al Raportului de profit i pierdere" 11. .2. Evidena cheltuielilor activitii financiare
.

Cheltuielile activitii financiare includ % cheltuieli privind plata redevenelor! % cheltuieli privind arenda finanat a activelor pe termen lung! % cheltuieli privind diferenele de curs valutar! % alte cheltuieli ale activitii de investiii. 2entru evidena cheltuielilor activitii financiare este destinat contul 122 7Cheltuielile activitii financiare*. 2e parcursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se reflect prin formula contabil debit contul 122 7Cheltuielile activitii financiare* " la suma total a cheltuielilor activitii financiare! credit conturile 242 7Conturi curente )n valut naional* , 243 7Conturi curente )n valut strin*, 21 7/atorii pe termen scurt privind facturile comerciale* , 3: 72lte datorii pe termen scurt* " achitarea sau calcularea plii +dobnzii, pentru activele pe termen lung primite n arend finanat! credit conturile 221 7Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale* , 223 7Creane pe termen scurt ale prilor le+ate* , 224 72vansuri pe termen scurt acordate* , 241 7Casa*, 243 7Conturi curente )n valut strin*, 244 7Conturi speciale la bnci*, 221 7Creane pe termen scurt ale personalului* , 411 7Credite bancare pe termen lun+*, 11 7Credite pe termen scurt*, 21 7/atorii pe termen scurt privind facturile comerciale* , 22 7/atorii pe termen scurt fa de prile le+ate* , 23 72vansuri pe termen scurt primite*, 32 7/atorii fa de personal privind alte operaii*, 3: 72lte datorii pe termen scurt* " la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente mijloacelor bneti, creanelor i datoriilor! (a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 122 7Cheltuielile activitii financiare* se scade din veniturile din activitatea financiar la determinarea indicatorului din rndul 199 74e%ultatul din activitatea de financiar@ profit !pierdere"* al Raportului de profit i pierdere" 11. .3. Evidena cheltuielilor !pierderilor" e#cepionale ,ierderile e#cepionale cuprind pierderile obinute n urma producerii calamitilor naturale, perturbrilor politice, modificrii legislaiei i din alte evenimente excepionale. n decursul anului de gestiune aceste cheltuieli se acumuleaz n debitul contului 123 7,ierderi e#cepionale* i se reflect prin formula contabil debit contul 123 7,ierderi e#cepionale* " la suma total a pierderilor excepionale nregistrate de ntreprindere! credit contul 111 72ctive nemateriale*, 112 72ctive nemateriale )n curs de e#ecuie*, 121 72ctive materiale )n curs de e#ecuie*, 123 78i;loace fi#e*, 211 78ateriale*, 212 72nimale la cretere i )n+rat*, 213 7=biecte de mic valoare i scurt durat*, 21 7,roducie )n curs de e#ecuie*, 21$ 7,roduse*, 211 78rfuri*, 241 7Casa*, 242 7Conturi curente )n valut naional*, 243 7Conturi curente )n valut strin*, 244 7Conturi speciale la bnci*, 24 7Transferuri bneti )n e#pediie* , 24$ 7/ocumente bneti* " la valoarea de bilan a activelor nimicite n rezultatul evenimentelor excepionale! credit contul 211 78ateriale*, 31 7/atorii fa de personal privind retribuirea muncii* , 33 7/atorii privind asi+urrile*, 241 7Casa*, 012 72ctiviti au#iliare*, 21 7/atorii pe termen scurt privind facturile comerciale* " la suma cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale. (a sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 123 7,ierderi e#cepionale* se scad din veniturile excepionale la determinarea indicatorului din rndul 129 74e%ultatul e#cepional@ profit !pierdere"* al Raportului de profit i pierdere" 11.$. Evidena cheltuielilor privind impo%itul pe venit Cheltuielile privind impozitul pe venit includ plile impozitului pe venit efectuate n decursul +sub form de avansuri, i la sfritul anului de gestiune. 2entru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
&5

n condiiile aplicrii cotei @zeroA la impozitul pe venit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit nu se aplic. 2n la introducerea acesteia n conformitate cu articolul 47 din Codului Aiscal contribuabilii ale cror obligaii n anul precedent depeau 755 lei erau obligai s achite, nu mai trziu de 6& martie, 65 iunie, 65 septembrie i 6& decembrie ale anului curent sume egale cu &E7 din &. suma calculat drept impozit se urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv! sau -. impozitul ce urma a fi pltit pentru anul precedent 1etoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de fiecare ntreprindere n mod independent. 9otodat, n cazul achitrii impozitului pe venit n rate dup prima metod, ntreprinderea, n conformitate cu prevederile alin. +8, art. -8& din Codul fiscal , n termenele menionate anterior trebuia s achite 45 ; din suma definitiv a impozitului pe venit din anul curent, sczndu%se trecerile n cont. Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determinau la sfritul anului prin ntocmirea Declaraiei per oanei !uridice cu privire la impozitul pe venit. #chitarea impozitului pe venit n rate pe parcursul anului se reflect prin formulele contabile debit contul 22 7Creane pe termen scurt privind decontrile cu bu+etul* credit contul 242 7Conturi curente )n valut naional* i debit contul 131 7Cheltuieli !economii" privind impo%itul pe venit* credit contul 3 7/atorii preliminate*, (a sfritul anului, dup determinarea sumei efective a impozitului pe venit ce urma a fi achitat n buget se ntocmeau urmtoarele formule contabile &. la suma efectiv a impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n buget debit contul 131 7Cheltuieli !economii" privind impo%itul pe venit* credit contul 34 7/atorii privind decontrile cu bu+etul* -. stornarea cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat n rate de"it contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit credit contul #3# Datorii preliminate$ 6. trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n rate debit contul 34 7/atorii privind decontrile cu bu+etul* credit contul 22 7Creane privind decontrile cu bu+etul* 7. achitarea datoriilor privind decontrile cu bugetul debit contul 34 7/atorii privind decontrile cu bu+etul* credit contul 242 7Conturi curente )n valut naional*. (a sfritul perioadei de gestiune suma efectiv a impozitului pe venit din debitul contului 131 7Cheltuieli !economii" privind impo%itul pe venit* se reflect n rndul cu aceeai denumire 149 a Raportului de profit i pierdere" Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul anului prin ntocmirea formulei contabile debit contul 3 1 74e%ultat financiar total* credit contul 111 7Costul v)n%rilor* credit contul 112 7Cheltuieli comerciale* credit contul 113 7Cheltuieli +enerale i administrative* credit contul 114 7Cheltuieli +enerale i administrative* credit contul 121 7Cheltuielile activitii de investiii* credit contul 122 7Cheltuielile activitii financiare* credit contul 123 7,ierderi e#cepionale* credit contul 131 7Cheltuieli !economii" privind impo%itul pe venit*.

&&