T EMA 5 : PARTICULARITILE

CONTABILITII N RILE ANGO -

SAXONE

5.1. Organizarea contabilitii

nceputul reglementarii evidenei n SUA se consider anul 1887, cnd a fost creat Institutul american de contabili jurai. Acest organ prezint n ar profesia de contabil.

n SUA documente normative generale sunt

Principiile de eviden acceptate unanim (Generally

Accepted Accounting Principles - GAAP), care

asigur uniformitatea i autenticitatea informaiei privind evidena financiar.

n 1973 a fost creat Comitetul pentru standardele de contabilitate financiar (CSCF) care este organizaie independent i reprezint capitalul privat. Funcia lui consta n elaborarea i adoptarea standardelor de contabilitate financiar.

Una din trsturile caracteristice ale sistemului de reglementare a evidenei n SUA este continuitatea, adic buletinele, opiniile i alte documente elaborate nu au fost nlocuite i pn acum constituie nivelul de baz a sistemului GAAP.

Baza p r in cipal a s ta n da rdelor d e e v id e n s u n t p r inc ipiile c o n c e ptua le c a r e s ta u la b a z a co n tabilitii f in anciare. S istemu l co n ceptual co n s t d in c in c i Re g u la me nte c u p r ivire la co n c e piile c o n ta bilitii f in a nc ia re ( S FA C):

SFAC 1 Obiectivele comunicrii financiare ale antreprenorilor SFAC 2 Caracteristicile calitative ale informaiei contabile SFAC 5 Principiile fundamentale de recunoatere i msurare n situaiile financiare ale ntreprinderilor SFAC 6 Elementele situaiilor financiare SFAC 7 Utilizarea fluxurilor de trezorrie i a valorii actuale n evaluare

n SUA nu exista un plan unic de conturi, iar la organizarea i inerea contabilitii n corespundere cu G companiile americane utilizeaz apte tipuri principale de conturi, care se submpart n urmtoarele categorii:

conturi permanente, la care se refer activele, pasivele i capitalul

conturi temporare care includ veniturile, cheltuielile, profiturile i pierderile.

Ca i n toata lumea, la inerea evidenei n corespundere cu

GAAP se utilizeaz sistemul de nregistrare dubl, ns el nu

prescrie respectarea planului de conturi n ordine de directiv. Companiile se bucura de anumit libertate n elaborarea

planurilor de conturi. i totui exist ordine unanim: rubricile

mrite ale planurilor de conturi n general corespund articolelor raportului de bilan i ale altor raporturi principale.

Componenta concret a planului de conturi al companiei se

schimb n dependent de volumul i caracterul activitii.

n mod obligatoriu toate entitile trebuie s efectuieze audit

Formele drilor de seam n SUA nu sunt unice, obligatorie este cererea prezentrii complete a elementelor rapoartelor: activelor, datoriilor, capitalului propriu, investiiilor proprietarilor, repartizrii profitului ntre proprietari, venitului total, profitului, pierderilor. Raportarea financiar consolidat este cerin obligatorie, deoarece anume SUA este iniiatorul ntocmirii ei.

Reglementarea contabilitii n Marea Britanie, ca i n SUA, este funcie a profesiunii de eviden liber.

n Marea Britanie organizarea contabilitii are cteva particulariti distinctive care lipsesc n alte ri ale Comunitii Europene. Aceste particulariti constau n urmtoarele: poziia independent i influena specialitilor de profesiune contabil; argumentare juridic detaliat a cerinelor naintate i formularea metodelor contabile la organizarea contabilitii; contacte strnse cu colegii din SUA i oficiile organizaiilor contabile internaionale.

F INANCIAL REPORTING C OUNCIL REGLEMENTAREA CONTABIL (1989)

ASB- Accounting Standard Board APB Auditing Practices Board POBA Professional Oversight Board for Accounting FRRP Financial Reporting Review Panel AIDB - Accountancy Investigation and Discipline Board

n Marea Britanie lipsete planul unic al conturilor de contabilitate. ntreprinderea de sine stttor, n dependena de necesitate, determin lista conturilor utilizate. Conturi se deschid pentru fiecare fel de activ, pasiv, capital al firmei, inclusiv venituri i cheltuieli.

Registrele utilizate de asemenea nu sunt strict determinate. Registre de baz sunt jurnalele i Cartea Mare.

5.2. S TRUCTURA I CONINUTUL

BILANULUI CONTABIL

Raportarea financiara a companiilor n SUA include urmtoarele feluri de rapoarte:

Bilanul; Situaia de profit i pierderi; Situaia profitului nerepartizat acumulat; Situaia cu privire la fluxul mijloacelor bneti; Situaia cu privire la modificrile n capitalul propriu; Nota explicativ; Raportul de audit.

Rapoartele de baz obligatorie pentru toate ntreprinderile sunt bilanul contabil, Situaia cu privire la profituri i pierderi i Situaia privire la fluxul mijloacelor bneti.

CONINUTUL BILANULUI CONTABIL

n rile sistemului anglo-saxon bilanul contabil poate fi alctuit n format orizontal sau format vertical.

n corespundere cu cerinele GAAP componentele principale ale bilanului contabil sunt grupate i aranjate n felul urmtor:

activele - n ordinea descreterii lichiditii; obligaiile - n ordinea care reflect apropierea termenului de stingere a lor; capitalul propriu - n ordinea constant a lui, adic primele sunt artate variantele respective supuse ntr-o msura mai mic modificrilor.

Creanele se prezint la valoarea net - fr rezerve aferente creanelor compromise. O deosebit atenie se acord stocurilor, circulaia crora se reflect prin intermediul metodei periodice sau nentrerupte de eviden.
n cazul metodei periodice stocurile iniiale rmn invariabile n decursul perioadei. iar toate achiziiile se reflect n contul ,,Achiziii". Valoarea stocurilor la sfritul perioadei se determin cu ajutorul inventarierii. Costul produciei realizate se calculeaz la sfritul perioadei n felul urmtor: Costul produciei realizate = Stocuri iniiale +Achiziii - Stocuri finale. n cazul metodei nentrerupte de eviden se efectueaz evidena nentrerupt privind fiecare lot de stocuri achiziionate sau vndute cu reducerea soldului, adic toate achiziiile se nregistreaz direct n conturile stocurilor, iar vnzarea sau utilizarea lor - n debitul contului costului produciei realizate. Soldul contului stocurilor la sfritul perioadei este egal cu mrimea stocurilor finale.

Activele pe termen lung sunt prezentate de:

imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri financiare.

Elementele se grupeaz integral, prezentarea e la valoarea net, fr amortizri, mai detaliat, inclusiv i suma amortizrii, se prezint n anex.

Conform prevederilor GAAP, cheltuielile de cercetare nu se includ n imobilizri necorporale, dar se trec la cheltuieli.

n componena datoriilor pe termen scurt intr:

conturi ctre plat; avansuri primite; datorii fa de salariai; datorii fa de buget; datorii fa de fondatori; alte datorii.

La datoriile pe termen lung se refer: credite, mprumuturi, datoriile de arend pe termen lung, alte datorii pe termen lung. La ntreprinderile americane atenie se acord evidenierii nemijlocit n bilanul vertical, dup datoriile pe termen scurt, a indicelui activelor nete: Anc = Ac - Dts

n componena capitalului propriu se include:

capitalul acionar capitalul suplimentar rezerve profit nerepartizat profit net capital secundar

n bilanul companiilor americane, la capitolul Capital propriu, se reflect capitalul declarat, iar capitalul declarat nevrsat se prezint la nceputul activului.

n Marea Britanie structura bilanului contabil se reglementeaz i este construit n baza cerinelor Directivelor UE, ns cel mai des ntreprinderile folosesc formatul vertical.
Se folosete principiul gruprii activelor acceptat n rile europene de la mai puin lichide la cele mai lichide.

Bilanului contabil britanic, este aceea c activele pe termen lung sunt prezentate mai detaliat, la valoare brut i net, adic cu indicarea amortizrii. Aceste condiii sunt impuse de formatul bilanului contabil prevzut de directivele europene.

5.3. Modele situaiei de profit i pierdere

Sistemul GAAP propune, pentru ntreprinderile mici i mijlocii 2 variante a situaiei forma redus: varianta cu singur treapta care grupeaz separat toate veniturile i toate cheltuielile companiilor, iar profitul net constituie diferena dintre ele; varianta cu mai multe trepte cnd profitul net se determin cu ajutorul calculelor succesive. Cnd companiile obin venituri din operaii care nu se repeta periodic, se folosete varianta de raport cu mai multe trepte, ntruct GAAP cere ca aceste operaii sa fie artate separat.

Varianta cu o treapt 1. 2. 3. 4. venit din vnzri alte venituri operaionale dobnzi primite diferene de cur valutar favorabile

Varianta cu mai multe trepte 1. venit din vnzri 2. costul vnzrilor Profit brut alte venituri operaionale 1. cheltuieli comerciale 2. cheltuieli generale i administrative 3. alte cheltuieli operaionale Rezultat operaional

Total venituri

1. costul vnzrilor 2. cheltuieli comerciale 3. cheltuieli generale i administrative 4. alte cheltuieli operaionale 5. dividende pltite 6. diferene de cur valutar nefavorabile 7. impozitul pe profit Total cheltuieli Profit net

1. 2. 3. 4.

dobnzi primite diferene de cur valutar favorabile dividende pltite diferene de cur valutar nefavorabile

Profit pn la impozitare Impozit pe profit Profit net

Raportul de profit i pierderi este

mprit n genuri de activitate:

Activitatea operaional; Activitatea neoperaional Activitatea extraordinar

n Marea Britanie, dat fiind faptul c se afl sub influena directivelor UE, sunt recomandate 4 variante a acestui raport:

format vertical
format orizontal,
ambele cu posibilitatea de a prezenta cheltuielile sau pe funcii sau pe elemente.

ntreprinderile britanice utilizeaz mai mult varianta vertical cu gruparea elementelor pe funcii.