Sunteți pe pagina 1din 4

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.

1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 23 "Cheltuieli privind mprumuturile" Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate 23 "Cheltuieli privind mprumuturile", adoptat de Comitetul S.I.C. n anul 1 !3 "i revizuit n anul 1 3. O iecti! 2. #biectivul prezentului standard l constituie determinarea componenei cheltuielilor de mprumut, stabilirea modului de contabilizare a acestora, trecere la cheltuieli, capitalizare "i re$lectare n rapoartele $inanciare. "omeniul de a#licare 3. Prezentul standard se e%tinde asupra tuturor persoanelor &uridice "i $izice care des$'"oar' activitate de nreprinz'tor "i snt nre(istrate n )epublica *oldova, precum "i asupra $ilialelor, reprezentanelor "i altor subdiviziuni structurale, situate att pe teritoriul *oldovei, ct "i peste hotarele ei. +. Prezentul standard nu depinde de m'rimea e$ectiv' sau presupus' a capitalului propriu, inclusiv de aciunile privile(iate care nu snt clasi$icate ca datorie. "efiniii ,. -n prezentul standard noiunile utilizate semni$ic'. -mprumuturi / credite bancare "i mprumuturi primite de ntreprindere de la alte persoane &uridice "i $izice pe o anumit' perioad' "i pentru o anumit' plat'0 Cheltuieli de mprumut / cheltuieli pentru plata dobnzilor "i1sau alte cheltuieli suportate de ntreprindere n le('tur' cu primirea mi&loacelor mprumutate0 2ctiv cali$icat / activ care necesit' n mod obli(atoriu o lun(' perioad' de creare "i pre('tire spre utilizare, con$orm destinaiei, sau spre vnzare0 Capitalizarea cheltuielilor de mprumut / procesul de includere a cheltuielilor de mprumut n valoarea de bilan a activului cali$icat0 #verdra$t bancar / tip de credit bancar primit de ntreprindere prin emiterea cecului sau a dispoziiei de plat' n suma care dep'"e"te soldul de mi&loace n contul ei de decontare0 condiiile creditului privind overdra$tul snt stipulate la deschiderea contului "i acesta nu poate s' dep'"easc' suma $i%at'. 3. Cheltuielile de mprumut cuprind. a4 dobnzile privind mprumuturile pe termen scurt "i pe termen lun(, inclusiv overdra$tul bancar0 b4 amortizarea reducerilor 5scontului4 sau premiilor privind mprumuturile0 c4 amortizarea altor cheltuieli ce in de primirea mprumuturilor0 d4 pl'ile $inanciare a$erente chiriei $inanate n con$ormitate cu S.6.C. 17 "Contabilitatea chiriei"0 e4 di$erenele de curs (enerate de mprumuturile n valut' str'in' "i considerate drept corecii ale cheltuielilor a$erente pl'ii dobnzilor. 7. 2ctivele cali$icate cuprind. a4 stocurile de m'r$uri "i materiale care necesit' o perioad' ndelun(at' de creare "i pre('tire spre utilizare, con$orm destinaiei, sau spre vnzare0 b4 mi&loacele $i%e care necesit' o lun(' perioad' de producie sau construcie0 c4 proprietatea investiional'0 d4 cheltuielile capitalizate privind contractele de construcie0 e4 cheltuielile capitalizate privind lucr'rile de proiectare "i e%perimentare0 $4 activele nemateriale create de ntreprindere. !. -n componena activelor cali$icate nu se includ. 8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888
$%& 23 '&(eltuieli #ri!ind )m#rumuturile* 1

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

a4 stocurile de m'r$uri "i materiale produse n procesul activit'ii ordinare a ntreprinderii sau obinute n cantit'i mari n mod repetitiv n cursul unei perioade scurte de timp0 b4 activele care snt (ata spre a $i utilizate con$orm destinaiei sau vndute n momentul achiziion'rii acestora0 c4 investiiile, cu e%cepia propriet'ii investiionale. &(eltuieli de )m#rumut-a ordare recomandat+ de #re,entul standard . Cheltuielile de mprumut se consider' drept cheltuieli n acea perioad' de (estiune, n care au $ost suportate de ntreprindere, indi$erent de destinaia special' "i de utilizarea e$ectiv' a mprumuturilor primite. Contabilizarea acestor cheltuieli se e$ectueaz' n con$ormitate cu prevederile S.6.C. 3 "Componena consumurilor "i cheltuielilor ntreprinderii". &(eltuieli de )m#rumut-a ordare alternati!+ admisi il+ C n!t"t"re 19. Cheltuielile de mprumut se capitalizeaz', adic' se includ n valoarea de bilan a activelor cali$icate. Capitalizarea acestor cheltuieli se e$ectueaz' cu respectarea urm'toarelor condiii. a4 cheltuielile de mprumut snt le(ate nemi&locit de achiziionarea, construcia sau producia activului cali$icat0 b4 e%ist' o certitudine &usti$icat' c' activul cali$icat creat sau achiziionat, n valoarea c'ruia se includ cheltuielile de mprumut, va aduce n viitor avanta&e economice ntreprinderii0 c4 cheltuielile de mprumut suportate e$ectiv pot $i determinate cu e%actitate. Cheltuielile de mprumut care nu corespund condiiilor sus/numite se consider' drept cheltuieli n acea perioad' de (estiune, n care au $ost suportate de ntreprindere, n con$ormitate cu para(ra$ul al prezentului standard. &(eltuieli de )m#rumut su#use ca#itali,+rii 11. Capitaliz'rii snt supuse numai acele cheltuieli de mprumut care puteau $i evitate, dac' nu ar $i $ost realizate investiii capitale n activul cali$icat. *'rimea cheltuielilor de mprumut capitalizate se determin' n $uncie de destinaia special' a mprumuturilor primite. 12. :ac' ntreprinderea prime"te mprumuturi special pentru achiziionarea, construcia sau producia unui anumit activ, suma cheltuielilor de mprumut supus' capitaliz'rii reprezint' cheltuielile de mprumut e$ective suportate de ntreprindere n cursul perioadei de (estiune cu minusul oric'rui venit obinut din utilizarea provizorie a acestor mprumuturi n alte scopuri pn' la investirea lor n activul cali$icat. 13. Cnd ntreprinderea prime"te mprumuturi (enerale pentru des$'"urarea activit'ii sale, care ulterior se utilizeaz' pentru achiziionarea, construcia sau producia activului cali$icat, suma cheltuielilor de mprumut capitalizate se determin' prin nmulirea ratei de capitalizare la m'rimea investiiilor capitale realizate n activul respectiv. )ata de capitalizare se calculeaz' ca m'rimea medie ponderat' a cheltuielilor privind mprumuturile nestinse n cursul perioadei de (estiune, cu e%cepia mprumuturilor primite nemi&locit n scopul achiziion'rii, construciei sau produciei unui activ concret. )ata de capitalizare poate $i determinat' att pentru o (rup' inte(ral' 5compania principal' "i ntreprinderile/$iice ale acesteia4, ct "i pentru $iecare ntreprindere/$iic', dac' aceasta prime"te n mod ndependent mprumuturi "i poart' r'spundere pentru utilizarea "i stin(erea acestora. 1+. Suma cheltuielilor de mprumut capitalizat' n perioada de (estiune nu trebuie s' dep'"easc' suma e$ectiv' total' a cheltuielilor de mprumut suportate n aceast' perioad'. 1,. :ac' valoarea de bilan sau valoarea de$initiv' presupus' a activului cali$icat dep'"e"te suma de recuperare a acestuia sau valoarea realizabil' net', suma de dep'"ire 5di$erena4 se anuleaz' parial sau inte(ral n $uncie de tipurile activelor cali$icate n con$ormitate cu prevederile S.6.C. 2 "Stocurile de m'r$uri "i materiale", "Contabilitatea cheltuielilor pentru cercet'ri "tiini$ice "i lucr'ri de proiectare "i e%perimentare", 13 "Contabilitatea activelor nemateriale", 13 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lun(". 8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888
$%& 23 '&(eltuieli #ri!ind )m#rumuturile* 2

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

13. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut pentru activele cali$icate se e$ectueaz' de la nceputul realiz'rii. a4 investiiilor capitale n activul respectiv0 b4 cheltuielilor de mprumut0 c4 activit'ii necesare privind crearea activului "i pre('tirea acestuia spre utilizarea presupus' sau spre vnzare. 17. Investiiile capitale n activul cali$icat cuprind. a4 cheltuielile a$erente pl'ii mi&loacelor b'ne"ti, utiliz'rii altor active sau apariiei datoriilor pentru care se calculeaz' dobnzi0 b4 cheltuielile de mprumut capitalizate n perioada precedent'. *'rimea investiiilor capitale n baza c'rora se determin' cheltuielile de mprumut capitalizate se diminueaz' cu suma subveniilor primite, a$erente activelor respective "i contabilizate n con$ormitate cu S.6.C. 29 "Contabilitatea subveniilor de stat "i publicitatea asistenei de stat". 1!. 2ctivitatea necesar' pentru crearea activului "i pre('tirea acestuia spre utilizarea presupus' sau spre vnzare cuprinde. a4 procurarea, producia sau construcia activului cali$icat0 b4 activitatea tehnic' sau administrativ', inclusiv activitatea premer('toare nceperii produciei sau construciei, de e%emplu, activitatea le(at' de primirea autorizaiei pentru construcie0 c4 p'strarea stocurilor de m'r$uri "i materiale, considerat' ca o parte necesar' a procesului de creare "i pre('tire a acestuia, spre utilizare dup' destinaie sau spre vnzare, de e%emplu, p'strarea vinurilor brute n decursul unei perioade ndelun(ate de timp pentru producia vinurilor de calitate superioar', "ampaniei etc. 1 . Capitalizarea cheltuielilor de mprumut continu' n perioada suspend'rii produciei sau construciei activului cali$icat din cauze naturale, caracteristice unei zone (eo(ra$ice concrete. :e e%emplu, capitalizarea cheltuielilor de mprumut continu' n cazul suspend'rii provizorii a construciei podului din cauza nivelului nalt al apei, cu condiia c' un atare nivel al apei constituie un $enomen obi"nuit ntr/o anumit' perioad' a anului. 29. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut trebuie s' $ie suspendat' n cazul n care nceteaz' pe o perioad' ndelun(at' de timp activitatea necesar' pentru crearea activului "i pre('tirea acestuia spre utilizare dup' destinaie sau spre vnzare. :e e%emplu, cheltuielile de mprumut nu se capitalizeaz', dac' nu este nceput' sau dac' este suspendat' pe o perioad' ndelun(at' de timp producia1construcia activului cali$icat, cu e%cepia cazurilor prev'zute n para(ra$ul 1 al prezentului standard. 21. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut nceteaz' n cazul n care activitatea de baz' privind crearea activului cali$icat "i pre('tirea acestuia spre utilizare dup' destinaie sau spre vnzare este ncheiat'. 2ctivul se consider' terminat 5(ata spre a $i utilizat sau vndut4 n cazul n care producia sau construcia $izic' a acestuia este ncheiat', de"i activitatea administrativ' curent' "i lucr'rile le(ate de $inisarea suplimentar' nesemni$icativ', la comanda cump'r'torului sau arenda"ului, pot nc' s' continue. 22. -n cazul n care a luat s$r"it lucrul de pre('tire a unor p'ri distincte ale activului cali$icat "i $iecare parte poate s' $ie utilizat' separat, iar lucr'rile privind alte p'ri ale activului continu', capitalizarea cheltuielilor de mprumut pentru $iecare parte ncheiat' a activului nceteaz', iar pentru p'rile neterminate continu'. 23. :ac' unele p'ri ncheiate ale activului cali$icat nu pot $i utilizate pn' la ncheierea tuturor celorlalte p'ri constitutive ale acestuia, capitalizarea cheltuielilor privind p'rile ncheiate ale activului va continua. -n acest caz capitalizarea cheltuielilor de mprumut nceteaz' n momentul cnd activul va $i (ata inte(ral spre utilizare dup' destinaie sau spre vnzare. -u licitate 2+. -ntreprinderea trebuie s' elucideze n rapoartele $inanciare. a4 politica de contabilitate, acceptat' re$eritor la cheltuielile de mprumut0 b4 suma cheltuielilor de mprumut capitalizate n perioada de (estiune0 8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888
$%& 23 '&(eltuieli #ri!ind )m#rumuturile* 3

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

;4 rata de capitalizare capitalizate.

utilizat'

pentru

determinarea

sumei cheltuielilor de mprumut

"ata intr+rii standardului )n !i.oare 2,. Prezentul standard intr' n vi(oare la 1 ianuarie 1 !. 8888888888 *inisterul <inanelor #rdin nr.17+ din 2,.12. 7 Standardele 6aionale de Contabilitate 5Include standardele.1,2,3,,,7,12,1+,13,1!,23,2,,2!,394 //Monitorul Oficial 88-91/182, 30.12.1997

8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888
$%& 23 '&(eltuieli #ri!ind )m#rumuturile* 4