Modul V- Finane i fiscalitate

Suport de curs Frecven redus

Autor : PROF. Ec. RADU CRI !I"A

I. A"A#I$AREA VE"I!URI#OR PU%#ICE

Finanele reprezint toate relaiile exprimate n form bneasc dintre persoanele fizice, juridice pe de oparte i stat, pe de alt parte. Persoane fizice S, S, ,, Persoane juridice I cumulare de resurse Persoane juridice II !edistribuire resurse Persoane fizice

Finanele publicendeplinesc dou funcii" #. funcia de repartiie, care const n constituirea i distribuirea fondurilor$ %. funcia de control. &eniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin le'e, care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar denumit sistemul veniturilor publice. &eniturile publice includ resursele financiare ale administraiei de stat, ale asi'urrilor sociale de stat i ale instituiilor publice cu caracter autonom. &eniturile publice pot fi structurate dup mai multe criterii" a( coninutul economic al veniturilor" ) venituri bu'etare care au coninut fiscal, adic prelevri cu caracter obli'atoriu, stabilite prin le'e i care au, de aceea, o flexibilitate redus *condiiile lor nu se pot modifica dec+t prin le'e($ ex." impozit pe profit, pe salarii, ,& etc. ) venituri bu'etare care nu au coninut fiscal *nefiscale(, ca de exemplu" taxe consulare, taxe pentru folosirea drumurilor publice. b( ritmicitatea ncasrii: ) venituri ordinare sau curente, care sunt obinute de stat n mod obinuit i sunt ncasate cu ritmicitate la bu'et *venituri fiscale, venituri din sectorul public etc.($ ) venituri extraordinare, la care se recur'e n situaii deosebite *mprumuturi, transferuri, ajutoare i donaii din strintate etc.($ c( proveniena: ) venituri interne, provenite din economia naional$ ) venituri externe, provenite din strintate$ d( nivelul de referin" ) venituri ale bu'etului de stat$ ) venituri ale asi'urrilor sociale de stat$ ) venituri cu destinaie special, pentru acoperirea c-eltuielilor din fonduri speciale$ ) venituri ale bu'etelor locale. Veniturile fiscale, ce reprezint cea mai nsemnat parte a veniturilor publice, sunt clasificate la r+ndul lor dup mai multe criterii" a( dup trsturile de fond i form" %.%/

) impozite directe, stabilite pentru fiecare contribuabil n parte, nominal, aezate pe venit i.sau pe avere$ ) impozite indirecte, stabilite pe consumul de bunuri i servicii, nepersonalizate, aezate pe c-eltuieli$ b( dup obiectul impunerii" ) impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum$ c( dup scopul urmrit" ) impozite financiare, instituite pentru acoperirea c-eltuielilor statului$ ) impozite de ordine, instituite pentru limitarea unor aciuni sau pentru realizarea unor obiective, altele dec+t cele fiscale, de exemplu" suprataxele pentru limitarea consumului de tutun, impozitele pentru fondurile speciale$ d( dup frecvena ncasrii" ) impozite permanente sau ordinare, care au caracter peren i se ncaseaz periodic$ ) impozite incidentale sau extraordinare, care se instituie pentru perioade determinate i au de re'ul un scop strict precizat care, odat realizat, determin desfiinarea respectivului impozit$ d( instituia administratoare" ) impozite ale administraiei centrale, ncasate direct la bu'etul de stat, din care se pot stabili nivele sau cuantumuri ce pot fi reinute de or'anele locale$ de exemplu, impozitul pe salarii pentru care, prin le'ea bu'etului, se stabilete ce judee i n ce cot i pot reine o parte din impozitul pe salarii colectat de la unitile rezidente n respectivul jude$ ) impozite ale administraiei locale, care se ncaseaz de ctre or'anul local care le0a iniiat. I&'o(itele directe, la r+ndul lor, se clasific dup obiectul impunerii n" ) impozite reale, aezate pe obiecte i care nu in seama de situaia personal a contribuabilului, cum sunt" impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti industriale i comerciale i profesii libere, impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc$ ) impozite personale, aezate pe venit sau pe avere i care in seama de situaia personal a contribuabilului. I&'o(itele indirecte, la r+ndul lor, se clasific dup forma lor n" ) taxe de consum; venituri din monopoluri fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare. ). IMPU"EREA FI CA#* +I PRI"CIPII#E EI Impunerea fiscal este o form de constituire a unei pri din veniturile statului, caracterizat prin prelevarea conform le'ii a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii c-eltuielilor publice. Persoanele fizice sau juridice n cauz sunt, n principal, ceteni rom+ni sau a'eni economici cu domiciliul n !om+nia, dar pot fi i ceteni strini sau a'eni economici strini care desfoar activitate n !om+nia, n msura n care ei dob+ndesc venituri sau posed averi n ara noastr. ,oi cei de la care se percep impozite sunt numii 'eneric contribuabili. 1a rezultat al impunerii fiscale se formeaz veniturile fiscale ale statului, n principal sub forma impozitelor i taxelor. Impunerea fiscal are urmtoarele caracteristici"

2.%/

a( este obligatorie, n sensul c este efect al le'ii, le'e care precizeaz la cine se refer, n le'tur cu ce se stabilete etc. Introducerea unei le'i referitoare la impunere se poate face numai de or'anul le'islativ naional *parlamentul( sau de consiliile locale n limitele stabilite de parlament. b( are titlu definitiv i nerambursabil, ceea ce nseamn c, dac plata impozitului.taxei a fost fcut conform le'ii, contribuabilul nu o poate reclama sau redob+ndi n nici un fel. c, este fr contraprestaie, ceea ce nseamn c n sc-imbul plii impozitului.taxei nu se poate pretinde un serviciu imediat, direct i ec-ivalent. 3n le'tur cu aceasta, nu poate fi ns exclus pretenia pe care un contribuabil o poate avea, n mod cu totul ndreptit, fa de stat, de a beneficia i el *contribuabilul( de efectele pe care le are sau ar trebui s le aib pentru cetean ndeplinirea de ctre stat a funciilor sale. -. E#EME"!E#E IMPO$I!U#UI !eprezint acele componente care contribuie la stabilirea mrimii lui, a sursei, a modului de aezare i a momentului datorrii lui. 4le au o importan definitorie n stabilirea le'alitii perceperilor i a cuantumului obli'aiei fiscale. ). Denu&irea i&'o(itului reflect natura economic a impozitului respectiv i este prevzut c-iar n titlul actului normativ, ntruc+t 5impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege6. - u.iectul i&'o(itului /'l0titorul sau contri.ua.ilul, este persoana fizic sau juridic pentru care le'ea stabilete obli'ativitatea de plat a impozitului. 3n anumite cazuri, le'ea stabilete un ter, mputernicit i obli'at s rein impozitul i s0l verse la bu'et. 7e pild, n cazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, el pltete impozitul din salariul su, dar reinerea i virarea la bu'et revine celui care l0a an'ajat. 1. u'ortatorul i&'o(itului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata impozitului. Se mai numete destinatar, deoarece impozitul n cauz este virat spre respectiva persoan, pentru a fi suportat. 7e pild, n cazul taxei pe valoarea adu'at * T.V.A.(, impozitul este perceput *datorat, calculat i vrsat la buget( de v+nztorul unui produs, care este subiect al acestei taxe. Prin pre, ns, acesta poate vira taxa n sarcina cumprtorului, care este suportatorul acesteia. 2. O.iectul i&'o(itului este materia supus impozitrii" venitul, averea, obiectul v+ndut.cumprat, bunul importat etc. 3. ursa i&'o(itului arat din ce anume se pltete impozitul, ceea ce n mod obinuit este venitul contribuabilului. Sursa poate s coincid sau nu cu obiectul impozitului. 8a impozitele pe venit, cele dou elemente coincid$ n sc-imb, la impozitele pe avere ele nu coincid de obicei, deoarece numai n cazuri de excepie contribuabilul i diminueaz averea prin v+nzarea unei pri a acesteia cu scopul de a0i ac-ita impozitul aferent. 4. Unitatea de i&'unere este unitatea de msur cu care se determin dimensiunea materiei impozabile. 7e pild, n cazul impozitului pe teren aceasta este metrul ptrat pentru terenurile intravilane cu alte destinaii dec+t cele a'ricole i -ectarul pentru terenurile a'ricole. 5. Cota i&'o(itului reprezint impozitul aferent unitii de impunere. ceast cot poate fi stabilit ca sum fix sau ca o cot procentual *constant, progresiv sau regresiv(. 6. Asieta este totalitatea msurilor pe care or'anele fiscale le iau n vederea aezrii impozitului pentru fiecare subiect n parte" identificarea obiectului, stabilirea mrimii sale i calculul impozitului datorat. 7. !er&enul de 'lat0 reprezint data p+n la care impozitul trebuie s fie ac-itat. Pentru impozitele introduse n le'tur cu obiecte ce prezint repetabilitate pe parcursul anului * salariul, profitul, vnzrile de produse etc.( se stabilesc termene repetitive le'ate de data constituirii 9.%/

obiectului impozitului" data plii salariului, data nc-iderii 'estiunii lunare etc. Pentru impozitele introduse n le'tur cu obiecte a cror modificare de volum este mai rar se fixeaz o dat sau c+teva date pe parcursul anului, la care plata se poate face inte'ral, eventual n trane. )8. anciuni. 8e'ea menioneaz pentru fiecare tip de impozit sanciunile care vor fi suportate de subiect n caz de nerespectare a termenelor de plat" majorri, popriri, sec-estru, scoaterea la licitaie, amenzi penale i, n cazuri extreme *evaziune intenionat sau frauduloas(, privarea de libertate. 1. IMPO$I!E#E DIREC!E I&'o(itele directe sunt o cate'orie de impozite clasificate dup criteriul trsturilor de fond i de form. 4le prezint o serie de avantaje rezultate din trsturi ce rspund cerinelor multora din principiile impunerii" sunt nominative, sunt le'ate de puterea economic i de situaia personal a contribuabilului, sunt aduse la cunotina pltitorului anticipat plii at+t n ce privete suma de plat, c+t i termenele0scaden. Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii contemporane. ezarea lor necesit introducerea unei instituii specifice care s descrie obiectul activitii i s0l nre'istreze pe persoane. Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de impunere cea mai rsp+ndit n zilele noastre. 1.). I&'o(itul 'e 9enitul din salarii Impozitele pe venit sunt aezate pe diferitele tipuri de venituri, unele fiind ns exonerate" pensii, ajutoare sociale, burse, dob+nzi .a., cu diferenieri pe ri i n timp. :biectul acestui impozit l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau juridic, venit care se numete brut. cesta este ajustat, potrivit le'ii, prin deducerea unor c-eltuieli pe care le0a suportat contribuabilul, obin+ndu0se astfel 9enitul i&'o(a.il care reprezint materia impozabil i, ca expresie cantitativ, masa acesteia. Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i.sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de le'e, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. ;rmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt i&'o(a.ile, n intelesul impozitului pe venit" a( ajutoarele de nmorm+ntare, ajutoarele pentru pierderi produse n 'ospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile 'rave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezent+nd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor. 1adourile oferite de an'ajatori n beneficiul copiilor minori ai an'ajailor, cu ocazia Patelui, zilei de # iunie, 1rciunului i a srbtorilor similare ale altor culte reli'ioase, precum i cadourile oferite an'ajatelor cu ocazia zilei de < martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete #=/ lei. b( drepturile de -ran acordate de an'ajatori an'ajailor, n conformitate cu le'islaia n vi'oare$ =.%/

c( contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu$ d( contravaloarea c-eltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care an'ajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asi'ur locuin sau nu se suport contravaloarea c-iriei, conform le'ii$ e( costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu$ f( alte venituri precizate n 1odul fiscal. Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere 'ersonal0, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. 7educerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de p+n la #/// lei inclusiv, astfel" - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 0 %=/lei$ - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 0 2=/ lei$ - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 0 9=/lei$ - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 0 ==/ lei$ 0 pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere0>=/ lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre #//# lei i 2/// lei, inclusiv, deducerile personale sunt de'resive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 2/// lei nu se acord deducerea personal. Impozitul lunar se determin astfel" la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de #>? asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obli'atorii aferente unei luni i urmtoarele" 0 deducerea personal acordat pentru luna respectiv$ 0 cotizaia sindical platit n luna respectiv$ 0 contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel ncat la nivelul anului s nu se depeasc ec-ivalentul n lei a 9// euro. A'licaie: 1alculai salariul net pe luna septembrie a unui salariat cu contract de munc cu pro'ram normal, tiind c salariatul are" salariul de ncadrare este de @=/ lei, o persoan n ntreinere i spor de vec-ime de #/?. Re(ol9are: a( 1alculul veniturilor brute #. ore lucrate *<ore x %%zile A#@> ore(..................................................@=/lei %. spor de vec-ime #/? *@=/ x #/?(.....................................................@=lei Salariul brut *#B%(................................................................................<%=lei b( 7educeri din veniturile brute #. ajutorul de omaj *<%=x/,=?(..............................................................9lei %. contribuia la asi'urrile sociale *<%=x#/,=?(....................................<@lei 2. contribuia la asi'urrile de sntate *<%=x=,=?(...............................9=lei ,otal deduceri *#B%B2(.........................................................................#2>lei c( &enit net...........................................................................................><Clei d( 7educeri personale...........................................................................2=/lei e( &enit impozabil *c0d(........................................................................22Clei >.%/

f( Impozitul calculat i reinut *22Cx#>?(..............................................=9lei '( Salar net de plat *><C0=9(...............................................................>2=lei 1.-. I&'o(itul 'e 'rofit Sunt obli'ate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili" a( persoanele juridice rom+ne$ b( persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n !om+nia$ c( persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n !om+nia ntr0o asociere fr personalitate juridic$ d( persoanele juridice strine care realizeaz venituri din.sau n le'atur cu proprieti imobiliare situate n !om+nia sau din v+nzarea.cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic rom+n$ e( persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice rom+ne, pentru veniturile realizate at+t n !om+nia c+t i n strintate din asocieri fr personalitate juridic$ n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic rom+n. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili" a( trezoreria statului$ b( persoanele juridice rom+ne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n 1odul fiscal$ c( cultele reli'ioase, pentru" venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult$ d( asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari$ e( Danca Eational a !om+niei$ f( Fondul de 'arantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit le'ii i altele prevzute n 1odul fiscal. Cota de i&'o(it 'e 'rofit care se aplic asupra profitului impozabil este de #>?. 1ontribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dec+t =? din veniturile respective sunt obli'ai la plata unui impozit de =? aplicat acestor venituri realizate. Profitul impozabil se calculea(0 ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i c-eltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr0un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adau' c-eltuielile nedeductibile. 8a stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i c-eltuielilor potrivit normelor de aplicare. Profitul i&'o(a.il : total ; total ; 9enituri < c=eltuieli 9enituri c=eltuieli nei&'o(a.ile nededucti.ile Venituri nei&'o(a.ile sunt" a( dividendele primite de la o persoana juridic rom+n$ b( diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nre'istrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare$ c( veniturile din anularea c-eltuielilor pentru care nu s0a acordat deducere$

@.%/

d( veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative$ e( n perioada # ianuarie %//C 0 2# decembrie %//C inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i suprave'-eat de 1omisia Eational a &alorilor Fobiliare. C=eltuieli nededucti.ile sunt" a( c-eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, b( dob+nzile.majorrile de nt+rziere, amenzile, confiscrile i penalitile de nt+rziere$ c( c-eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din 'estiune ori de'radate$ d( c-eltuielile cu taxa pe valoarea adau'at aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs$ e( c-eltuielile cu serviciile de mana'ement, consultan, asisten sau alte prestri de servicii$ f( c-eltuielile nre'istrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ$ '( c-eltuielile de sponsorizare i.sau mecenat acordate potrivit le'ii$ contribuabilii care efectueaz sponsorizri i.sau acte de mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor c-eltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii" este n limita a 2 /./ din cifra de afaceri i nu depeste mai mult de %/? din impozitul pe profit datorat. -( alte c-eltuieli. ;rmtoarele c-eltuieli au deducti.ilitate li&itat0: a( c-eltuielile de protocol n limita unei cote de %? aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul c-eltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dec+t c-eltuielile de protocol i c-eltuielile cu impozitul pe profit$ b( suma c-eltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n !om+nia i n strintate, n limita a de %,= ori nivelul le'al stabilit pentru instituiile publice$ c( c-eltuielile reprezent+nd tic-etele de mas acordate de an'ajatori, potrivit le'ii$ d( c-eltuieli cu amortizarea n limita prevzut de le'e$ e( alte c-eltuili, potrivit art.%# din 1odul Fiscal. 1ontribuabilii au obli'aia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial p+n la data de %= inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Incep+nd cu anul %/#/, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate. A'licaie: Se cunosc urmtoarele date referitoare la o societate comercial, la sf+ritul lunii mai" 0 total venituri #/./// lei 0 total c-eltuieli @.=// lei 0 dividende de la alte societi >// lei 0 amenzi =// lei 0 impozit pe profit datorat la bu'et p+n la sfaritul lunii aprilie #>/ lei 0 cota de impozitare #>? S se determine impozitul pe profit datorat pentru luna mai. Re(ol9are" Profit contabil A #//// G @=//A %=// lei Profit impozabil A %=//0 >//B =// B #>/ A %=>/ lei Impozit pe profit datorat la sf+ritul lunii mai A %=>/ x #>? A 9/C,> lei Impozit pe profit datorat pentru luna mai A 9/C,> G #>/ A %9C,> lei

<.%/

1.1 I&'o(itul 'e di9idende Di9idendul este orice distribuire fcut de o persoana juridic, in bani sau in natura in favoarea actionarilor sau a asociatilor, din profitul net stabilit pe baza bilantului contabil anual si a contului de profit si pierdere. : persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana are obli'atia sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende, retinut catre bu'etul de stat, astfel cum se prevede in prezentul articol. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de i&'o(it de #/? asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic rom+n. Impozitul pe dividende care trebuie reinut se declar i se pltete la bu'etul de stat p+n la data de %=, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care se platete dividendul. 2. IMPO$I!E#E I"DIREC!E I&'o(itele indirecte sunt aezate asupra v+nzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii, ceea ce confer acestora caracterul de impozit pe c-eltuieli sau de impozit pe consum. ceast ultim formulare decur'e din faptul c suportatorul impozitelor indirecte este consumatorul final. ,oi ceilali a'eni economici, inclusiv investitorii, care folosesc un bun sau serviciu includ c-eltuielile de ac-iziie a acestora n costul produsului.serviciului pe care ei l fabric i l ofer spre v+nzare pe pia. 4i transfer impozitul indirect *inclus n preul de ac iziie( asupra preului de v+nzare a propriului produs.serviciu, astfel nc+t nu mai suport acest impozit. 2.) !a>a 'e 9aloarea adau?at0 *!.V.A.( ,axa pe valoare adau'at reprezint un impozit indirect, cu caracter 'eneral, datorat statului, care se aplic tuturor operaiunilor privind transferul de bunuri i prestrilor de servicii cu plat. Cota standard este de -2@ i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redus0 de 7@ se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i.sau livrri de bunuri" 0 serviciile const+nd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de ar-itectura i ar-eolo'ice, 'rdini zoolo'ice i botanice$ 0 livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii$ 0 livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare$ 0 livrarea de produse ortopedice$ 0 altele prevzute n 1odul fiscal, art. #9/. ;rmtoarele operaiuni de interes 'eneral sunt scutite de ta>0" 0 spitalizarea, n'rijirile medicale i operaiunile str+ns le'ate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti$ 0 transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n ve-icule special amenajate$ 0 activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune$ 0 acordarea i ne'ocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre persoana care le acord$ C.%/

0 0

importuri de bunuri i ac-iziii intracomunitare asa cum sunt prevazute n 1odul fiscal, art. #9%$ exporturi sau alte operaiuni similare aa cum sunt prevazute n 1odul fiscal,art. #92. Exist cinci tipuri de T.V.A." ). !.V.A. colectat - reprezint ,.&. . nscris distinct n facturile emise pentru bunuri i servicii destinate realizrii de operaiuni impozabile, calculat astfel" Valoarea &0rfii din facturile e&iseA f0r0 !.V.A. > -2@. -. !.V.A. deducti.ilA reprezint ,.&. . nscris n facturile primite pentru bunuri i servicii destinate realizrii de operaiuni impozabile, calculat astfel" Valoarea &0rfii din facturile 'ri&iteA f0r0 !.V.A. > -2@. 1. !.V.A. de 'lat0A calculat ca diferen ntre !.V.A. colectat i !.V.A. deducti.il, atunci c+nd !.V.A. colectat B !.V.A. deducti.il. 2. !.V.A. de recu'eratA calculat ca diferen intre !.V.A. deducti.il i !.V.A. colectat, atunci c+nd !.V.A. deducti.il B !.V.A. colectat. 3. !.V.A. nee>i?i.ilA reprezinta ,.&. . nscris n facturile emise pentru bunuri sau servicii ce urmeaz a fi pltite, ncasate n rate, precum i ,.&. . nscris n preul de v+nzare cu amnuntul, in+nd evidena mrfurilor din depozit la acest pre. A'licaie: : societate comercial pltitoare de ,& a efectuat urmtoarele operaiuni" 0 ac-izitionare de materii prime 9<./// lei exclusiv ,& $ 0 ac-itarea servicilor prestate de la teri n valoare de 2/./// lei exclusiv ,& $ 0 v+nzare de mrfuri de #2/./// lei, inclusiv ,& . S se calculeze ,& de plat la bu'etul statului. Re(ol9are: ,& ,& ,& ,& deductibil A *9<./// B 2/.///( x %9? A #<.@%/ lei colectat A #2/./// x %9.#%9 A %=.#>#,%C lei colectat H ,& deductibil I ,& de plat de plat A %=.#>#,%C 0 #<.@%/ A >99#,%C lei 2.- Acci(e Acci(ele ar&oni(ate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bu'etului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import, fiind incluse n preul de v+nzare al acestora" 0 bere$ 0 vinuri$ 0 buturi fermentate, altele dec+t bere i vinuri$ 0 alcool etilic$ 0 tutun prelucrat$ 0 produse ener'etice$ Nivelul accizelor armonizate este prevzut n !odul fiscal. A'licaia )

#/.%/

: societate comercial produce n anul %//= o cantitate de coniac de #=/ -ectolitri. 1oncentraia alcoolic a coniacului este 2=?. cciza unitar este stabilit la %</ euro . -ectolitru alcool pur, iar cursul de sc-imb este # euro A 9,# lei. 1are este valoarea accizeiJ Re(ol9are: Formula de calcul a accizei este" cantitatea !n l" x concentraia alcoolic x acciza unitar x cursul de sc imb. cciza A #=/ -l x 2=? x %</ euro.-l alcool pur x 9,# lei.euro A >/.%@/ lei. A'licaia ;n a'ent economic import 9/./// pac-ete a %/ i'arete la preul extern de /,= euro.pac-et pentru care se aplic o acciz unitar de >#,% euro.#./// i'arete. 1ursul de sc-imb este 9 lei.euro. 7eterminai valoarea accizei. Re(ol9are: Se calculeaz acciza dup formula" #r. uniti a o mie de igarete x acciza unitar x curs valutar cciza A **9/./// pac-ete x %/ i'arete.pac-et( .#///( i'arete x >#,%euro x 9 lei.euro cciza A #C= <9/ lei 2.1 !a>ele 9a&ale !a>ele 9a&ale sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care acestea trec 'raniele vamale ale rii, n scopul importului, exportului sau tranzitului. :dat cu inte'rarea n ;niunea 4uropean *;.4.(, !om+nia a adoptat sistemul de taxe vamale al acesteia, ceea ce nseamn c produsele i serviciile pot circula liber ntre statele membre, fr taxe vamale. Eoiunile de export i import cu rile ;niunii 4uropene au disprut, fiind nlocuite cu livrare intracomunitar, respectiv de ac-iziie intracomunitar. ,axele vamale sunt venituri fiscale ale bu'etului de stat, reprezent+nd, totodat, un mijloc de stimulare a exportului, precum i de lr'ire a cooperrii economice cu alte state ale lumii. !otele de impunere sunt prevzute n Tariful Vamal !omunitar. Sc-ema de calcul al taxelor vamale, al accizelor i a ,& 0ului pentru produse din afara ;.4. este urmtoarea" &aloarea n vam A valoarea din factur B c-eltuieli de transport pe parcurs extern B c-eltuieli de asi'urare A %a(a ) Daza # B taxe vamaleB comision vamal A %a(a Daza % < accize : %a(a 1 Daza 2 < ,& : 9aloarea facturii A'licatie : ;n a'ent economic import 9// de K' cafea solubil dintr0o ar din afara ;.4., la un pre de #,= euro.K'. 1alculai valoarea mrfurilor intrate pe teritoriul !om+niei, tiind c " 0 c-eltuielile de transport pe parcurs extern A #%/ ;S7$ 0 taxe vamale A %/?$ 0 comision vamal A #,=?$ 0 cursul de sc-imb este #euro A %,C lei$ 0 accize datorate A ##=?. Re(ol9are " &aloarea n vam A L* 9// K' x #,= ;S7.K'( B #%/ ;S7M x %,C lei.;S7 A %/<< lei Daza # A %/<< lei ##.%/

,axe vamale A %/<< x %/? A 9#@,> lei 1omision vamal A %/<< x #,= ? A 2#, 2% lei Daza % A %/<< B 9#@,> B 2#,2% A %=2>, C% lei ccize A %=2>, C% x##=? A %C#@,9> lei Daza 2 A %=2>, C% B %C#@,9> A =9=9,2< lei ,& A =9=9,2< x %9? A #2/C, /=lei &aloarea facturii A =9=9,2< B #2/C,/= A >@>2,92 lei 2.2 !a>e de ti&.ru ,axele de timbru reprezint plile pe care le fac diferite persoane juridice i.sau fizice pentru serviciile prestate de ctre anumite instituii publice. 7up natura lor, pot fi clasificate astfel" taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe consulare, taxe de administraie, taxe de nre'istrare. 3. I&'o(ite si ta>e locale Impozitele si taxele locale sunt dupa cum urmeaz" 0 impozitul pe cldiri$ 0 impozitul pe teren$ 0 impozitul pe mijloacele de transport$ 0 taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor$ 0 impozitul pe spectacole$ 0 taxa -otelier$ 0 alte taxe locale. Scutiri de la plata impozitelor locale" 0 cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ0teritoriale sau a oricror institutii publice$ 0 cldirile funerare din cimitire i crematorii$ 0 terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire$ 0 orice teren al unui cult reli'ios recunoscut de le'e i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic$ 0 autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu -andicap locomotor i care sunt adaptate -andicapului acestora$ 0 mijloacele de transport ale instituiilor publice$ 0 alte scutiri prevzute n 1odul Fiscal. !otele de impozitare i bazele impozabile pentru impozitele locale se regsesc n !odul "iscal. A'licaie: 7eterminai impozitul pentru o cldire, tiind c aceasta se afl n proprietatea unei persoane fizice, suprafaa cldirii este de #// m%, valoarea corespunztoare tipului de cldire este 2#/ lei. m% i coeficientul specific ran'ului zonei este #,2. 1ota de impozitare este /,#?. Re(ol9are: &aloarea impozabil a cldirii : #// x 2#/ x #,2 A 9/.2// lei I&'o(it 'e cl0dire : 9/.2// x /,# ? A 9/,2 lei

#%.%/

!estul nr. ) ). R0s'undei la ur&0toarele Cntre.0ri: a( 1are sunt caracteristicile impunerii fiscaleJ b( 4numerai elementele impozitului. ). Co&'letai s'aiile 'unctate: a( Impunerea .................... este o form de constituire a unei pri din ................ statului, caracterizat prin prelevarea conform le'ii a unei pri din veniturile sau averea ............................. sau........................................ n vederea acoperirii c-eltuielilor publice. b( ,axa pe valoare adau'at reprezinta un impozit ......................... cu caracter 'eneral, datorat ..................., care se aplica tuturor ........................ privind transferul de bunuri i prestarilor de servicii cu plat. c( Impozitele personale sunt aezate pe .................... i pe .................. i constituie forma de .........................cea mai rsp+ndit n zilele noastre. -. Re(ol9ai ur&0toarele a'licaii: a, Se cunosc urmtoarele date referitoare la o societate comercial, la sf+ritul lunii mai" 0 total venituri #=./// lei 0 total c-eltuieli <.=// lei 0 dividende de la alte societi <// lei 0 amenzi 2// lei 0 impozit pe profit datorat la bu'et p+n la sfaritul lunii aprilie %=/ lei 0 cota de impozitare #>? S se determine impozitul pe profit datorat pentru luna mai. ., : societate comercial produce n anul %//< o cantitate de coniac de 2// -ectolitri. 1oncentraia alcoolic a coniacului este 9=?. cciza unitar este stabilit la #=/ euro . -ectolitru alcool pur, iar cursul de sc-imb este # euro A 9,2 lei. 1are este valoarea accizeiJ !estul nr. ). R0s'undeti la ur&0toarele Cntre.0ri: a) 1um se clasific impozitele directe, dup obiectul impuneriiJ b) 1ota redus de ,& se aplic asupra anumitor prestri de servicii.livrri de bunuri. 4xemplificai. *minim 2 exemple( -. Dncercui r0s'unsul corect: #. Impozitele" a( sunt datorate n valoare absolut, n cuantum e'al de ctre toi contribuabilii$ b( reprezint c-eltuieli pentru stat$ c( au caracter nerambursabil$ %. Printre elementele impozitului nu se numr" a( pltitorul$ b( ncasatorul" c( unitatea de impunere. #2.%/

2. 7in cate'oria impozitelor indirecte nu fac parte" a( taxa pe valoare adau'at$ b( taxe vamale$ c( impozitul pe venit. 1. Re(ol9ai ur&0toarele a'licaii: a, : societate comercial pltitoare de ,& a efectuat urmtoarele operaiuni" 0 ac-iziionare de materii prime >=./// lei exclusiv ,& $ 0 ac-itarea servicilor prestate de la teri n valoare de 9/./// lei exclusiv ,& $ 0 v+nzare de mrfuri de %#/./// lei, inclusiv ,& . S se calculeze ,& de plat.de recuperat la bu'etul statului. ., ;n a'ent economic import >// de K' cafea solubil dintr0o ar din afara ;.4., la un pre de %,2 euro.K'. 1alculai valoarea mrfurilor intrate pe teritoriul !om+niei, tiind c " 0 c-eltuielile de transport pe parcurs extern 0 %#/ euro $ 0 taxe vamale 0 %/? $ 0 comision vamal 0 /,=? $ 0 cursul de sc-imb 0 #euro A 9,# lei $ 0 accize datorate 0 ##/?

II. CEE#!UIE#I PU%#ICE

1-eltuielile publice exprim relaii economico0sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat i persoane fizice sau juridice, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. 3n cadrul c-eltuielilor publice includem c-eltuielile publice efectuate de administraiile publice centrale, locale, c-eltuielile finanate din bu'etul asi'urrilor sociale de stat, precum i c-eltuielile or'anismelor internaionale efectuate din prelevri de la membrii acestora. Principalele criterii de clasificaie o'eraional0 sunt" ). Clasificaia ad&inistrati90, bazat pe instituiile prin care se efectueaz c-eltuielile publice" minister, departament, jude etc. Fotivaia acestei clasificaii rezult din faptul c asi'ur o repartizare a c-eltuielilor pe o structur existent, bine ierar-izat i care permite identificarea comod a ordonatorilor de credite, a beneficiarilor i a le'turilor lor 5pe vertical6. 7ezavantajul rezid n aceea c structura administrativ sufer modificri relativ dese, ceea ce n'reuneaz analizele comparative n dinamic. 7e pild, o comun.instituie este arondat 5azi6 unui jude.minister, iar 5m+ine6 altuia, astfel nc+t dinamica c-eltuielilor trebuie ajustat n cazul unei analize a evoluiilor pluri0anuale. %. Clasificaia econo&ic0 presupune dou 'rupri" A. dup natura c#eltuielii" a( c-eltuieli curente sau de funcionare, adic acelea care asi'ur ntreinerea activitii instituiei publice beneficiare, reprezent+nd consumuri definitive i care anual trebuie renoite$ b( c-eltuieli de capital, numite i de investiii, care au n vedere dezvoltarea i modernizarea instituiei beneficiare$ %. dup tipul de c#eltuial" c( c-eltuieli privind serviciile publice, care presupun existena unei contraprestaii aferente, ca de exemplu remunerarea unui serviciu *munca unui funcionar, o reparaie efectuat de un depanator(, plata unor furnituri etc.$ #9.%/

d( c-eltuieli de transfer, care nu presupun contraprestaie$ ele reprezint trecerea unor sume de bani de la bu'et la dispoziia unor" ) persoane fizice *pensionari, studeni, elevi omeri etc.(, n care caz c-eltuielile au caracter social pentru c au n vedere susinerea lor ca indivizi fc+nd parte din cate'orii sociale defavorizate sau cu -andicap$ ) administraii locale *$ude, municipiu, ora, comun(, n vederea completrii resurselor lor financiare, n care caz au caracter mixt *social i economic($ ) altor persoane juridice *instituii, ntreprinderi etc.(, sub form de subvenii *de costuri, de export, de restructurare, de redresare financiar etc.(, n care caz au caracter economic. 2. Clasificaia funcional0A care are n vedere structura de activitate" domenii, ramuri, sectoare, zone, re'iuni. ceast clasificaie este favorabil realizrii obiectivelor de politic economic i financiar a statului deoarece permite identificarea unor activiti sau spaii 'eo'rafice care sunt cele mai recomandabile pentru stimulare.descurajare prin p+r'-iile fiscal, vamal, a c-eltuielilor 'uvernamentale. ). CARAC!ERI !ICI#E PRI"CIPA#E#OR CEE#!UIE#I PU%#ICE Principalele cate'orii de c-eltuieli publice includ c-eltuieli privind" aciuni social0culturale, asi'urrile sociale, asi'urrile sociale pentru sntate, aciuni economice i servicii publice *'enerale, aprare, si'uran naional, ordine public(. ).) C=eltuieli 'u.lice 'entru aciuni social-culturale 3n epoca contemporan *dup #C=/(, efectuarea acestor c-eltuieli se bazeaz pe concepia 5statului bunstrii6 *Nelfare state(, ale crui principii sunt" ) 'arantarea unui venit minim, independent de forma de proprietate$ ) creterea securitii sociale n special pentru cate'oriile defavorizate * bolnavi, btrni, andicapai, orfani, omeri .a.($ ) asi'urarea unui standard de via ce evolueaz pozitiv, pe baza unor servicii sociale predeterminate de re'imul politico0statal, de tradiii, de nivelul de cultur i civilizaie deja atins .a. !ealizarea acestei concepii 'enereaz c-eltuieli social0culturale, reprezent+nd servicii 'ratuite sau parial 'ratuite de care beneficiaz ntrea'a populaie sau o parte a ei. Importana acestor eforturi sociale rezid n faptul c ele se finalizeaz ntr0un nou nivel, mai ridicat, al culturii i civilizaiei ce caracterizeaz societatea.statul n cauz i care, la r+ndul lor, contribuie la dezvoltarea economic a statului respectiv. 3n cadrul acestei concepii s0au individualizat aciuni viz+nd securitatea social i aciuni viz+nd protecia social. ecuritatea social0 se refer la aciuni cu adres, directe, de care beneficiaz cei stabilii prin le'e. Protecia social0 se refer la aciuni de orice natur, directe sau indirecte, specifice sau 'enerale, iniiate de stat fa de fenomene sau activiti cu efect ne'ativ asupra populaiei. 7e exemplu, c-eltuielile n infrastructura colar *coli noi, clase noi, dotri etc.( sunt incluse n protecia social, deoarece au un caracter 'eneral, va', neidentificabil pe un anumit beneficiar, dar cu posibil efect favorabil pentru oricare cetean al rii " copil O pentru c este sau va fi elev, t+nr O pentru c ar putea deveni student, adult G pentru c ar putea beneficia pentru copiii si sau c-iar pentru sine nsui n contextul educaiei continue. 1-eltuielile de nvm+nt pentru burse sunt incluse n securitatea social pentru c au ca adres direct numai pe cei care

#=.%/

ndeplinesc anumite condiii le'ale" sunt elevi.studeni, au anumite rezultate n pre'tire, au un anumit statut social etc. Princi'alele surse utilizate pentru finanarea c-eltuielilor social0culturale sunt" fondurile bu'etare, care constituie n multe cazuri sursa principal i care, n !om+nia, include bu'etul de stat, bu'etul asi'urrilor sociale de stat, bu'ete locale i unele fonduri speciale$ cotizaii sau contribuii ale persoanelor fizice sau juridice, care alimenteaz unele fonduri predestinate cum sunt fondul de asi'urri sociale, fondul pentru ajutor de omaj, fondul pentru sntate .a.$ fondurile proprii ale ntreprinderilor publice sau private, pentru aciuni privind protecia muncii, perfecionarea pre'tirii profesionale a an'ajailor, aciuni sociale iniiate de respectivele firme$ venituri ale unor instituii social0culturale din propria lor activitate$ veniturile populaiei, din care aceasta suport prin tarife.preuri etc. costul unor servicii.bunuri de factur social0cultural$ fondurile or'anizaiilor nelucrative *fundaii, aezminte, societi filantropice, organizaii neguvernamentale, instituii de cult .a.(. ).- C=eltuieli 'u.lice 'entru aciuni econo&ice 3n cadrul acestei cate'orii de c-eltuieli se includ, n mod frecvent, i c-eltuielile pentru protecia mediului i cele pentru cercetare0dezvoltare. C=eltuieli 'u.lice 'entru aciuni econo&ice sunt efectuate de stat n contextul funciei sale de re'lare a proceselor economice. Intervenia statului prin astfel de c-eltuieli are efecte preponderente asupra ec-ilibrului intern, deoarece mrete cererea pe piaa intern prin cererea.consumul public, sper+nd ca prin aceasta s se produc o relansare economic ce va avea efecte ulterioare n ec-ilibrul bu'etului *prin creterea veniturilor fiscale(. 7in punct de vedere al coninutului economic, c-eltuielile publice pentru aciuni economice includ c-eltuieli curente *de ntreinere i funcionare, subvenii, avansuri rambursabile, dobnzi subvenionate, c eltuieli financiare( i c-eltuieli de capital *investiii pentru nfiinare, restructurare, modernizare, amena$ri .a.(. 7in punctul de vedere al formei pe care le mbrac, aceste c-eltuieli se constituie n cea mai mare parte n ajutoare financiare" directe sau indirecte. C=eltuilei 'u.lice 'entru 'rotecia &ediului reflect politica ecolo'ic a statului i sunt efectuate de acesta pentru meninerea parametrilor ecolo'ici n contextul efectelor ne'ative pe care dezvoltarea economic le0ar putea avea asupra mediului natural. ceast concepie, aprut la nceputul anilor P@/ i menionat n lucrarea 58imitele dezvoltrii6 *1lubul de la !oma, #C@%(, este cunoscut azi ca dezvoltare durabil i presupune concomitena dezvoltrii economice cu, cel puin, pstrarea parametrilor de mediu. Intervenia statului n aceast c-estiune este determinat de caracterul public al mediului nconjurtor i de faptul c alterarea lui afecteaz ntra'a comunitate. Statul intervine, dar nu este ec-itabil i nici raional ca eforturile de refacere.pstrare a caracteristicilor de mediu natural s fie suportate de ntrea'a societate n mod solidar. 7e aceea, n finanarea acestor aciuni, primeaz principiul 5poluatorul pltete6. Sursele financiare pentru astfel de c-eltuieli sunt" fonduri provenite de la. c-eltuite de a'enii economici *penaliti pentru pa'ube produse mediului, investiii pentru protejarea mediului.combaterea polurii, impozite.taxe.redevene pentru consumul factorilor de mediu(, fonduri ale bu'etului, fonduri speciale pentru protecia mediului.combaterea polurii, credite.ajutoare de la or'anisme internaionale. #>.%/

Principalele c-eltuieli suportate din bu'et sunt" investiii n mediu, avantaje fiscale i subvenii pentru a'enii economici care se implic n protecia mediului, finanarea cercetrii tiinifice efectuate n beneficiul mediului. C=eltuilei 'u.lice 'entru cercetare - de(9oltare reflect politica statului n domeniul tiinei i sunt efectuate de acesta pentru a susine i ncuraja inovarea. Finanarea acestui domeniu se face cu anumite diferenieri, n raport cu forma pe care o mbrac cercetarea" a, cercetarea fundamental, al crei scop este inovarea teoretic, extinderea limitelor cunoaterii$ este finanat n mare msur de ctre stat$ ., cercetarea aplicativ, al crei scop este inovarea practic, respectiv crearea de produse.servicii.te-nolo'ii.te-nici.reete noi sau mbuntite$ este finanat n mare msur de a'enii economici; c, cercetarea de dezvoltare, al crei scop este aplicarea cercetrii i.sau transferul ei n economie i societate i care este finanat n mare msur de a'enii economici. Principalele surse de finanare sunt" bu'etul de stat, fondurile de cercetare0dezvoltare ale a'enilor economici, sursele externe. ).1 C=eltuieli 'u.lice 'ri9ind asi?ur0rile sociale si'urrile sociale sunt o form de protecie i sprijin, or'anizat de societate, pentru cazul n care membrii ei sunt n incapacitate temporar sau permanent de a0i c+ti'a prin munc existena lor i a familiilor lor. 3n noiunea de 5societate6 se includ" statul, companiile naionale, re'iile autonome, societile comerciale, unitile i or'anizaiile cooperatiste, asociaiile, ntreprinztorii particulari i nsei persoanele fizice, care, toate, apar n calitate de contribuabili pentru fondurile de asi'urri sociale. Deneficiarii asi'urrilor sociale sunt salariaii i pensionarii, membrii cooperaiei i asociaiilor a'ricole, a'ricultorii, ntreprinztorii particulari i meteu'arii cu ateliere proprii, slujitorii cultelor, avocaii, personalul casnic sau de serviciu al persoanelor fizice i asociaiilor de locatari .a., unii dintre ei automat, n virtutea le'ii, alii n msura n care au fost i.sau sunt contribuabili. 3n afara lor, beneficiari sunt i membrii familiilor lor, ca i copiii orfani, persoanele fr nici un sprijin, familiile cu muli copii .a. !iscurile de incapacitate de munc includ o palet foarte lar', cum sunt" accidentrile, bolile, maternitatea, invaliditatea, v+rsta sub sau peste limita le'al de munc, lipsa susintorilor le'ali, alte situaii deosebite. Fulimea i diversitatea contribuabilor, beneficiarilor, riscurilor, surselor de finanare confer asi'urrilor sociale caracterul de sistem. 3n ara noastr, sistemul asi'urrilor sociale cuprinde urmtoarele componente" a, asigurrile sociale de stat, cu caracter 'eneral, 'estionate n principal de Finisterul Funcii i Solidaritii Sociale i de 1asa Eaional a si'urrilor Sociale$ ., asigurrile sociale profesionale, 'estionate fie de un or'anism 'uvernamental, fie de unul profesional i care includ" ) asi'urrile sociale din cooperaia meteu'reasc i ale meteu'arilor cu ateliere proprii$ ) asi'urrile sociale din asociaiile a'ricole$ ) asi'urrile sociale ale a'ricultorilor cu 'ospodrie proprie$ ) asi'urrile sociale ale avocailor$ ) asi'urrile sociale ale slujitorilor cultelor$ #@.%/

) asi'urrile sociale ale artitilor *plasticieni, muzicieni, compozitori, scriitori(. c, asigurrile sociale pentru sntate, dedicate exclusiv acestui scop i care sunt 'estionate de 1asa Eaional de si'urri pentru Sntate i de casele judeene i a municipiului Ducureti.

III. A"A#I$A CO"!RO#U#UI FI"A"CIAR

1ontrolul financiar asi'ur buna funcionare a activitii economice, acion+nd pentru prevenirea abaterilor i deficienelor. re rolul de a preveni an'ajarea de c-eltuieli fr justificare economic, imobilizrile de fonduri, de a asi'ura sau spori profitul etc. cest control financiar, dup timpul n care se exercit, se manifest sub 2 forme" 0 control anticipat sau preventiv 0 control concomitent sau operativ0curent 0 control postoperativ sau ulterior Controlul 're9enti9 contribuie la ntrirea ordinii i creterea rspunderii n an'ajarea c-eltuielilor, la prent+mpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte ne'ative. Controlul conco&itent asi'ur cunoaterea operativ a modului n care sunt ndeplinite sarcinile i cum este 'estionat patrimoniul. ceast form de control cuprinde activitile i operaiile n momentul efecturii lor. Fomentul efecturii acestui control se suprapune n timp i spaiu cu activitile de producie. Controlul ulterior se execut dup desfurarea activitilor sau operaiilor. Se urmrete modul cum a fost 'estionat patrimoniul, cum a fost aplicat le'islaia financiar, cum s0au facut c-eltuieli, etc. 3ntre controlul financiar preventiv i controlul financiar ulterior exist relaii de condiionare, influenare i completare. stfel controlul financiar preventiv prent+mpin pa'ubele, iar controlul financiar ulterior le identific, constat lipsuri, stabilete cauzele i vinovaii, stabilete msuri de prent+mpinare a unor abateri viitoare. !ontrolul financiar preventiv oprete n faza de an'ajare operaiuni ile'ale, dar nu evalueaz rezultatele operaiunilor respective. !ontrolul financiar ulterior examineaz at+t le'alitatea c+t i rezultatele efective. 3n corelare cu interesele economico0financiare pentru care s0a or'anizat i exercitat, controlul financiar se prezint sub forma controlului financiar al statului i controlul financiar propriu *al unitii economice(. 7intre 'rocedeele de control financiar folosite n practic, menionm" studiul documentar, controlul contabil, controlul faptic, controlul total sau prin sondaj, analiza economico0financiara etc. tudiul docu&entar are ca scop cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a fi controlate. 7ocumentarea poate fi de ansamblu sau de detaliu cuprinz+nd structura intern, trepte ierar-ice, competene, acte normative care re'lementeaz domeniul, instruciuni, norme metodolo'ice, ordine etc. Controlul conta.il este procedura de control cea mai des utilizat n practic de or'anele de control, intruc+t aprecierea fenomenelor economice nu se poate realiza dec+t pornind de la analiza documentelor justificative care au stat la baza nre'istrrilor n contabilitate sau n evidena te-nico0 operativ. Controlul fa'tic este un procedeu de control utilizat pentru a stabili exactitatea i existena mijloacelor materiale i bneti necesare desfurrii activitii.

#<.%/

Principalele te-nici i instrumente de control faptic sunt" inventarierea, expertiza te-nic i analiza de laborator, observarea direct i inspecia te-nic etc. Inventarierea constituie modalitatea prin care se stabilete, la un moment dat, existena stocurilor i realitatea soldurilor conturilor contabile. Inventarierea ca te-nic de control este diferit sau cel mult coincide parial cu activitatea de inventariere a ntre'ului patrimoniu care se efectueaz cel puin o dat pe an i constituie o etap premer'toare ntocmirii bilanurilor contabile. Inventarierea de control presupune compararea soldurilor scriptice i faptice pentru operaiunile care sunt considerate sau exist suspiciuni c au fost realizate cu nclcarea normelor le'ale. Controlul total sau 'rin sondaF. 3n practic controlul poate fi exercitat total sau prin sondaj. 1ontrolul total se efectueaza n cazul unitilor mici i presupune verificarea tuturor operaiunilor economice pe o perioad determinat, de re'ul un an. 1ontrolul total ofer o ima'ine complet i clar asupra ntre'ii activiti i d posibilitatea lurii unor msuri care s duc la eficentizarea acesteia. 1ontrolul prin sondaj, presupune verificarea unor anumite documente i operaiuni care permit formularea unor concluzii cu caracter 'eneral asupra obiectivului urmrit. 4ficiena controlului prin sondaj depinde de nivelul de pre'atire profesional a controlorului, de experiena acestuia n a ale'e perioada supus controlului, operaiunile i documentele ce se controleaz i care dau posibilitatea 'eneralizrii concluziilor i luarea celor mai bune msuri pentru nlturarea fenomenelor ne'ative. Anali(a econo&ico-financiar0 0 este at+t un procedeu de control, c+t i un instrument metodolo'ic, utilizat de controlul financiar prin care activitatea economic controlat este descompus pe elemente constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea. naliza economico0financiar presupune cercetarea activitii at+t sub aspect calitativ respectiv depistarea le'turilor cauzale ntre fenomene, dar i cantitativ prin cuantificarea influenelor asupra fenomenului economico0financiar. !estul nr. 1 ). R0s'undeti la ur&0toarele intre.0ri: a( 1are sunt caracteristicile c-eltuielilor publice pentru aciuni economiceJ b( 3n ce const controlul fapticJ c( 1are sunt principalele surse utilizate pentru finanarea c-eltuielilor social0culturaleJ d( 8a ce anume se refer securitatea socialJ 4xemplificai. -. Co&'letai s'aiile 'unctate: a( 1-eltuielile publice exprim relaii ............................... n form bneasc, care se manifest ntre ....................i persoane fizice sau juridice, cu ocazia .......................... i ..................... resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. b( 1ontrolul financiar asi'ur buna funcionare a ...................... economice, acion+nd pentru prevenirea ....................... i a ........................ . c( 1-eltuieli .................. pentru protecia mediului reflect politica ..........................a statului i sunt efectuate de acesta pentru meninerea parametrilor ecolo'ici n contextul efectelor ................... pe care dezvoltarea economic le0ar putea avea asupra mediului natural.

#C.%/

!estul nr. 2 ). R0s'undeti la ur&0toarele intre.0ri: a( 1are sunt caracteristicile c-eltuielilor privind asi'urarile socialeJ b( 1e este controlul preventivJ c( 1are sunt principalele surse de finanare pentru c-eltuielile de cercetare0dezvoltareJ d( 8a ce anume se refer protecia socialJ 4xemplificai. -.Dncercuii r0s'unsul corect" #( Printre criteriile de clasificare a c-eltuielilor publice nu se afl" a( clasificaia funcional$ b( clasificaia administrativ$ c( clasificaia FFI$ %( 1are dintre urmtoarele cate'orii de c-eltuieli nu sunt delimitate dup clasificaia economic" a( c-eltuieli temporale$ b( c-eltuieli cu salariile$ c( c-eltuieli de investii$ 2( 1ontrolul financiar se exercit sub trei forme" a( control anticipat sau preventiv$ b(control postoperativ sau ulterior$ c( control contabil.

%i.lio?rafie: #. !adu S,!:4$.7an !F4 E;, %inane, 4ditura S4, Ducureti, %//9 %. ,atiana Foteanu *coord(, %inane publice, 4ditura ;niversitar, Ducureti, %//= 2. 7aniela Qan'an, Fi-aela ,udor, Fonica Dizadea, 7umitru lm+ie, %inane i fiscalitate, Fanual pentru clasa a RII0 a, editura 17P!4S, %//@

%/.%/