CONTABILITATEA LICHIDARII SI FUZIUNII SOCIETATILOR COMERCIALE

INTRODUCERE

In conformitatea cu prevederile Legii no.31/1990, incetarea existentei societatii comerciale parcurge doua faze distincte: dizolvare si lichidare. Incetarea existentei unei societati comerciale reclama realizarea unor operatii care sa aiba drept rezultat nu numai incetarea personalitatii uridice, ci si lic!idarea patrimoniului societatii. Dizolvarea "auzele care duc la dizolvarea societatilor comerciale sunt:

trecerea timpului stabilit pentru durata societatii, imposibilitatea realizarii obiectului societatii sau realizarea acestuia, declararea nulitatii societatii, !orararea adunarii asociatilor, !otararea tribunalului, falimentul societatii alte cauze prevazute prin lege sau prin actul constitutiv al societatii.

Dizolvarea unei societati comerciale se poate realiza de drept, prin vointa asociatilor, pe cale udecatoreasca. #a nu are nici o consecin$% uridic% asupra personalit%$ii uridice a societ%$ii, ea continuandu&si existenta uridica, insa numai pentru operatiunile de lic!idare. 'in momentul dizolvarii, administratorii nu mai pot intreprinde noi operatiuni

Lichidarea (ediul materiei: Legea no.31/1990 Lic!idarea consta intr&un ansamblu de operatiuni care au ca scop terminarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatii. )peratiunile care fac obiectul lic!idarii societatii sunt realizate de catre lic!idatori. In aceasta faza, interventia instantelor de udecata are caracter exceptional. Lic!idarea se face in interesul asociatilor, personalitatea uridica subzista pentru nevoile lic!idarii, lic!idarea este obligatorie si nu facultativa. In faza de lic!idare, obiectul si scopul societatii se modifica in concordanta cu finalitatea lic!idarii, administratorii societatii fiind inlocuiti cu lic!idatorii, care devin organul de administrare al societatii si vor prelau gestiunea societatii. Falimentul si reorganizarea unei so ietati omer iale (ediul materiei este Legea no.*+/ 199, privind procedura reorganizarii udiciare si a falimentului, republicata in -onitorul )ficial nr. .3* din ./ mai 1999 Falimentul 0rocedura falimentului se aplica comerciantilor care nu mai pot face fata datoriilor lor comerciale, numiti si debitori, c!eltuielile aferente procedurii urmand a fi suportate de catre debitor. #ste de competenta tribunalului in urisdictia in care se afla sediul debitorulu, organele care o aplica fiind: instantele udecatoresti, udecatorul sindic, administratorul, lic!idatorul, adunarea creditorilor si comitetul creditorilor. 0rocedura demareaza cu cererea introdusa la tribunal de catre debitori sau creditori, ori de camera de comert si industrie teritoriala. 'upa inregistrarea cererii introductive, presedintele tribunalului va nominaliza de indata udecatorul&sindic. 'e la data desc!iderii procedurii se suspenda toate actiunile udiciare sau extra udiciare pentru realizarea creantelor asupra debitorului sau bunurilor sale.

nici o dobanda ori c!eltuiala nu va putea fi adaugata creantelor negarantate sau partilor negarantate din creantele garantate, in afara de cazul in care exista un plan de reorganizare debitorul nu mai are dreptul de a&si administra bunurile din avere si de a dispune de ele, daca nu si&a declarat intentia de reorganizare1 este interzis administratorilor societatii comerciale sa instraineze, fara acordul udecatorului&sindic, actiunile sau partile lor sociale, detinute la debitorul care face obiectul acestei proceduri. orice constituire de garantii reale sau personale, in afara celor prevazute de lege, efectuate dupa aceasta data sunt nula. In cazul procedurii falimentului, bunurile debitorului se vor inventaria. 2ctul de inventar va fi semnat de lic!idator, de debitor si, daca este cazul, si de expert. 'ebitorul trebuie sa prezinte o lista a creantelor sale, iar in cazul in care aceasta lipseste sau este prezentata necorespunzator, lic!idatorul poate anga a un expert contabil pentru a intocmi acesta lista. Lic!idarea bunurilor din averea debitorului va fi efectuata, prin vanzare, de catre lic!idator, sub controlul udecatorului&sindic. 3alorile mobiliare vor fi vandute in conditiile Legii nr.,./199+ privind valorile imobiliare si bursele de valori. "reantele vor fi platite, atat in cazul lic!idarii unor bunuri din averea debitorului, cat si in cazul falimentului, in ordinea prevazuta de Legea *+/199,. 0rocedura de lic!idare udiciara va fi inc!isa prin aprobarea de catre udecatorul&sindic aproba raportul final, facut de lic!idator, cand toate fondurile sau bunurile din averea debitorului vor fi distribuite si cand fondurile nereclamate vor fi depuse la banca. Reorganizarea a ti!itatii unei so ietati omer iale (ediul materiei este Legea nr.*+/199, (copul procedurii de reorganizare este de a institui o procedura de plata a pasivului debitorului, in incetare de plati, prin reorganizarea intreprinderii si a activitatii acesteia sau prin lic!idarea unor bunuri din averea lui pana la acoperirea pasivului. #a este de competenta tribunalului in urisdictia in care se afla sediul debitorulu, organele care o aplica fiind: instantele udecatoresti, udecatorul sindic, administratorul, lic!idatorul, adunarea creditorilor si comitetul creditorilor.
3

0rocedura demareaza cu cererea introdusa la tribunal de catre debitori sau creditori, ori de camera de comert si industrie teritoriala. 'upa inregistrarea cererii introductive, presedintele tribunalului va nominaliza de indata udecatorul&sindic. 'e la data desc!iderii procedurii se suspenda toate actiunile udiciare sau extra udiciare pentru realizarea creantelor asupra debitorului sau bunurilor sale. nici o dobanda ori c!eltuiala nu va putea fi adaugata creantelor negarantate sau partilor negarantate din creantele garantate, in afara de cazul in care, prin programul de plata a creantelor cuprins in planul de reorganizare, se deroga de la procedura stabilita prin Legea nr.*+/199,. este interzis administratorilor societatii comerciale sa instraineze, fara acordul udecatorului&sindic, actiunile sau partile lor sociale, detinute la debitorul care face obiectul acestei proceduri. orice constituire de garantii reale sau personale, in afara celor prevazute de lege, efectuate dupa aceasta data sunt nula. 4eorganizare activitatii debitorului sau lic!idarea unor pasive ale debitorului societate comerciala va fi realizata conform unui plan debitorul va fi obligat sa indeplineasca fara intarziere sc!imbarile prevazute in plan reorganizarea va fi condusa de persoanele legal imputernicite sa o reprezinte, sub supraveg!erea administratorului daca debitorul nu se conformeaza planului de reorganizare, administratorul sau oricare dintre creditori poate cere, in scris, udecatorului&sindic sa aprobe inceperea procedurii falimentului. Lic!idarea bunurilor din averea debitorului va fi efectuata, prin vanzare, de catre lic!idator, sub controlul udecatorului&sindic. 3alorile mobiliare vor fi vandute in conditiile Legii nr.,./199+ privind valorile imobiliare si bursele de valori. "reantele vor fi platite, atat in cazul lic!idarii unor bunuri din averea debitorului, cat si in cazul falimentului, in ordinea prevazuta de Legea *+/199,. 'upa ce udecatorul&sindic aproba raportul final al lic!idatoruli, acesta va trebui sa faca distribuirea finala a tuturor fondurilor din averea debitorului.
4

0rocedura de lic!idare udiciara va fi inc!isa prin aprobarea de catre udecatorul&sindic aproba raportul final, facut de lic!idator, cand toate fondurile sau bunurile din averea debitorului vor fi distribuite si cand fondurile nereclamate vor fi depuse la banca. FUZIUNEA SOCIETATILOR COMERIALE

1) CONCEPT DELIMITARI SI REFERINTE Fuziunea este operatia prin care patrimoniul unei societati este transmis altei societati deja existente sau unei noi societati care se constituie . Din punct de vedere juridic, operaiunea de fuziune este reglementat prin Legea nr. 31/1990, republicat (art. 2 !2""#.

Clasificar Fuziunea se realizeaza fie prin absorbirea unei societati de catre o alta societate, fie prin contopirea a doua sau mai multe societati . (art.2 din Legea $%$&&', republicata # . ( . F!"i!# a $ri# a%s&r%'i are loc atunci cand o societate este de acord sa transfere patrimoniul altei societati . )ransferarea patrimoniului se poate face in totalitate sau partial . *ocietatea care absoarbe dobandeste atat drepturile cat si obligatiile celei absorbite . +. F!"i!# a $ri# c&#'&$ir se realizeaza atunci cand doua sau mai multe societati, prin transferarea patrimoniului, alcatuiesc o noua sociatate . ,n acest caz drepturile si obligatiile vec-ilor societati se transfera celei nou infiintate . C&#(i'ii i# car ar l&c f!"i!# a

Fuziunea are loc urmatoarele date . in cazul constituirii uneia sau mai multe societati noi, la data inmatricularii in registrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre ele /

in celelalte cazuri, la data inscrierii in registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social al societatii absorbante .

Documentul de baza in care sunt evidentiate principale operatii financiare si contabile angajate intre societatile care fuzioneaza este $r&i c'!l ( f!"i!# ) care constituie totodata documentul justificativ pentru contabilizare operatiei in societatea absorbanta sau in noua societate . 0roiectul de fuziune cuprinde un numar de indicatii destinate sa evidentieze realitatea operatiei in plan economic si juridic si sa permita traducerea contabila in societatile care se reunesc . (ceste indicatii cuprind . forma, denumirea si sediul social al tuturor societatilor participante la operatiune / fundamentarea si conditiile fuziunii / stabilirea si evaluarea activului si pasivului care se transmit societatilor benefizire / modalitatile de predare a actiunilor sau partilor sociale si data la care acestea dau dreptul la dividende / raportul de sc-imb al actiunilor sau partilor sociale si, daca este cazul, cuantumul sultei / cuantumul primei de fuziune / drepturile care se acorda obligatarilor si orice alte avnataje / data bilantului contabil de fuziune care va fi aceeasi pentru toate societatile /

*ocietatea care isi inceteaza existenta in urma fuziunii va intocmi si va depune la registrul comertului si o declaratie despre modul cum a -otarat sa!si stinga pasivul . 0otrivit experientei europene, legea fiscala prevede in favoarea fuziunii societatilor un regim special care le ofera o serie de avantaje in materie de impozit pe profit . *ocietatile care fuzioneaza pot beneficia de acest regim special de favoare numai daca indeplinesc anumite conditii stabilite de legea finantelor . (stfel, plasata in regimul de favoare, societatea absorbanta poate fi exonerata de inmpozitarea plus!valorilor nete rezultate pe ansamblul elementelor de activ aportate sau
6

poate opta pentru impozitarea imediata cu o rata redusa a plus! valorilor pe termen lung dar numai asupra ansamblului elementelor amortizabile . De asemenea ea poate beneficia de facilitatea de a impozita numai provizioanele ultimului exercitiu devenite fara obiect .

FUZIUNEA PRIN A*SO*TIE

(+ O$ ra,i!#il a%s&r%,i . car s f c'! a"- c! &ca"ia f!"i!#ii $ri#

$. inventarierea patrimoniului 1i evaluarea elementelor patrimoniale ale societilor comerciale care fuzioneaz, 2n conformitate cu prevederile cap. ,3. ! ,nventarierea patrimoniului ! din 4egulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. /0/1991 1i cu 5ormele privind organizarea 1i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin 6rdinul ministrului finanelor nr. 0+3///1991/ 2. 2ntocmirea bilanului contabil de fuziune al societilor comerciale care urmeaz s fuzioneze, pe formularul cod $', prevzut de 5ormele metodologice privind 2ntocmirea, verificarea 1i centralizarea bilanurilor contabile ale agenilor economici pe anul anterior celui 2n care are loc fuziunea/ . determinarea activului net pe baza bilanului contabil de fuziune, potrivit anexei nr. $/ ". determinarea raportului de sc-imb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a acoperi capitalul societilor comerciale absorbite. 7n cadrul acestei operaiuni se efectueaz. a# determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale care fuzioneaz, prin raportarea activului net la numrul de aciuni sau de pri sociale emise/ b# determinarea valorii nominale a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale care fuzioneaz, prin raportarea capitalului social la numrul de aciuni, care trebuie s corespund cu valoarea prevzut 2n statutul societilor comerciale/ c# determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale ce trebuie emise de societatea comercial care absoarbe, prin
7

raportarea activului net al societilor comerciale absorbite la valoarea contabil a unei aciuni sau pri sociale a societii comerciale care absoarbe/ d# stabilirea raportului de sc-imb al aciunilor sau al prilor sociale pentru acionar sau asociai de la societile comerciale absorbite, care reprezint sc-imbarea aciunilor sau prilor sociale ale societilor comerciale absorbite pentru aciunile sau prile sociale ale societii comerciale care absoarbe/ e# determinarea majorrii capitalului social la societatea comercial care absoarbe, prin 2nmulirea numrului de aciuni care trebuie emise de societatea comercial care absoarbe cu valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale de la aceast societate comercial/ f# calcularea primei de fuziune, ca diferen 2ntre valoarea contabil a aciunilor sau a prilor sociale 1i valoarea nominal a acestora. *ocietile comerciale care sunt absorbite se dizolv 1i 21i pierd personalitatea juridic, iar aciunile sau prile sociale ale acestora sunt 2nlocuite cu aciuni sau pri sociale ale noii societi comerciale. *ocietatea absorbanta trebuie sa integreze in profitul impozabil plus! valorile aferente elementelor amortizabile primite ca aport, integrare esalonata pe o perioada de 8 ani . ,n ceea ce priveste plus!valoarea aferenta elementelor neamortizabile ale activului imobilizat, ea este exonerata de impozit pana la data cesiunii . Din pinct de vedere contabil, se iscriu in pasiv provizioanele a caror impozitare a fost amanata si rezervele speciale determinate de plus 9 valoarea pe termen lung inregistrata de societatea absorbanta . ,n ceea ce priveste provizioanele pentru deprecierea elemetelor neaamortizabile ale activului imobilizat, ele sunt calculate facand referire la valoarea finala a societatii absorbite si nu la valoarea lor de aport . ,n sc-imb, provizioanele pentru elementele neamortizabile ale activului circulant sunt calculate la valoarea contabila retinuta de absorbant . 6 alta facilitate oferita societatii absorbante se refera la posibilitatea de a amortiza degresiv bunurile primite ca aport . Data ac-izitiei retinuta puntru inregistrarea plusvalorii realizate este cea a ac-izitiei bunurilor cedate de societatea absorbanta si nu data intrarii acestora in patrimoniul societatii absorbante .

*ocietatile care au inregistrat pierderi al caror termen de report este pe punctul de a expira, dar al coror activ prezinta plusvalori latente pot opera o reevaluare libera a bilantului lor, asrfel incat sa poata imputa pierderile asupra plusvalorilor constante .

Pr&%l 2a'ica fi#aciara si c&#'a%ila $ri3i#( f!"i!# a $ri# a%s&r%'i 1) Evaluarea societatilor intrate in fuziune
0rincipala problema care se ridica in cazul fuziunii este cea a evaluarii aporturilor si a raportului de schimb . 0entru determinarea raportului de sc-imb se pleaca de la premisa ca fuziunea apare sub forma unei comparatii intre doaua sau mai multe entitati privite concomintent sub aspect economic, financiar si uman . :a urmare este necesara o cunoastere prealabila a acestor entitati, cunoastere realizata sub trei aspecte . contabil financiar te-nic .

C!#&as' r a c&#'a%ila se refera la auditul contabil permanent care trebuie sa conduca la omogenitatea prezentarii conturilor si a validitatii documentelor financiare . (spectele comerciale si financiare generale vor fi relevate printr!un s'!(i! c&#&2ic iar valoarea mijloacelor de productie printr!un s'!(i! ' 4#ic + 4eferitor la criteriile utilizate pentru determinarea paritatii, practica contabila face apel la cri' riil c&2$ara'i3 cum ar fi . cifra de afaceri, activul net corectat, valoarea bursiera, profiturile nete, cas-!flo;, care sa permita determinarea unei $ari'a'i ( a#sa2%l!) tradusa ulterior in ra$&r' ( sc4i2% +

Pra5!l (

s 2#ifica'i

Cri' ri!l r #'a%ili'a'ii va trebui sa elimine rezultatele elementelor extraordinare cat si plusvalorile sau minusvalorile rezultate din cesiuni care nu prezinta un caracter repetitiv .

Cri' ri!l ac'i3!l!i # ' nu poate fi considerat semnificativ daca situatiile financiare nu fac obiectul unor verificari permanente care sa le asigure un grad inalt de fiabilitate si comparabilitate . Ca$i'ali"ar a %!rsi ra nu este semnificativa daca negocierile nu cuprind un numar de titluri suficient de importante sau daca valoarea retinuta pentru calculul sau este reprezentata de o medie a cursurilor pe termen scurt . R "!l'a' l $r 3i"i&#al nu pot fi luate in considarare decat daca societatile dispun de o contabilitate analitica de exploatare si dispun de un sistem de gestiune bugetar suficient de elaborat care sa le permita aproximari acceptabile .

FUZIUNEA PRIN CONTOPIRE

1)

DELIMITARI SI IERAR6IZARI
,n tarile vest!europene, din ratiuni de ordin econo mic si

juridic, acest procedeu de fuziune, prin crearea unei societati noi, este mai putin utilizat decat fuziunea prin absobtie, deoarece . - pe plan economic, raportul de forte intre societati conduce in mod natural la absorbtia de catre societatile mai puternice, a celor mai slabe. - 0e plan juridic, crearea unei societati noi da nastere la o serie de inconveniente cum ar fi . absenta personalitatii juridice a noii societati inainte de inmatriculare la 4geistrul :omertului, imposibilitatea realizarii immediate a unor operatii conditionate de o anumita perioada de existenta a societatii .

10

6peratia de fuziune!reuniune determina dizolvarea fara lic-idare a societatii care ce fuzioneaza, drepturile si obligatiile lor trecand asupra noii societati astfel infiintate, iar actiunile sau partile sociale ale acestora sunt inlocuite cu actiuni sau parti sociale ale noii societati

*+ O$ ra,i!#il car c&#'&$ir .

f c'! a"- c! &ca"ia f!"i!#ii $ri#

$. inventarierea, evaluarea, 2ntocmirea bilanului contabil de fuziune 1i determinarea activului net, efectuate 2n conformitate cu precizrile de la lit. ( pct. $! / 2. constituirea noii societii comerciale pe baza activului net al societilor comerciale care fuzioneaz 1i determinarea numrului de aciuni, prin raportarea activului net la valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale/ . reflectarea 2n contabilitatea societii comerciale nou!2nfiinate a capitalurilor sociale aportate, a drepturilor 1i obligaiilor societilor comerciale care 21i 2nceteaz existena/ ". reflectarea 2n contabilitatea societilor comerciale care s!au dizolvat a activului net 1i a elementelor patrimoniale transmise noii societi comerciale. <# (ctivul net (patrimoniul net# se determin ca diferen 2ntre totalul activului 1i totalul datoriilor (2mprumuturi, datorii ctre furnizori 1i creditori 1i alte datorii#.

SCIZIUNEA UNEI SOCIETATI

*ocietea scindata se afla in aceeasi situatie cu o societate absorbita, cu diferenta ca ea aporteaza ansamblul bunurilor si datoriilor nu numai cu o singura societate, ci la mai multe societati preexistente sau noi . *ocietatile beneficiare se gasesc in situatia
11

societatilor absorbante sau a societatii noi . =le procedeaza la o emisiune de titluri pentru cresterea capitalului sau constituirea acestuia . )itlurile societatii scindate sunt sc-imbate contra titlurilor provenite de la fiecare din societatile beneficiare .

Ac' l # c sar $ #'r! i#r 5is'rar a f!"i!#ii

f c'!ar a &$ ra'i!#il&r (

1.

3izarea proiectului de fuziune sau divizare de judecatorul delegat spre publicare in >onitorul 6ficial al 4omaniei

$.$. :ererea de depunere si%sau mentionare acte (formular 9 tip nr. ? cod $$!$'!?2# *e depune la +iroul unic al camerei de comert unde este inregistrata fiecare societate comerciala participanta la fuziune sau divizare. $.2. 0roiectul de fuziune sau divizare, semnat de reprezentantii fiecareia dintre societatile participante $. . Declaratia societatii care inceteaza a mai exista, despre modul cum a -otarat sa stinga pasivul $.". 0. Dovada platii taxelor legale ,nscrierea mentiunii de executare a fuziunii sau divizarii *e executa pentru fiecare societate participanta . 2.$. :erere de inregistrare (cod $$!$'!@2#

2.2. Aotararea adunarii generale privind aprobarea fuziunii sau a divizarii

12

2. . (ctul aditional modificator al actului constitutiv al societatii absorbante, vizat de judecatorul delegat va fi supus publicarii in >onitorul 6ficial al 4omaniei. ,n cazul fuziunii prin absortie, se depune la +iroul unic al camerei de comert si industrie in raza careia se afla sediul societatii absorbante. 2.". +ilantul contabil de fuziune.

Data bilantului contabil va fi aceeasi pentru toate societatile participante. 2.8. Darea de seama a administratorilor, in care se va preciza si raportul de sc-imb al actiunilor sau al partilor sociale . 2.?. Decizia de admitere a notificarii privind operatiunile de concentrare economica prin fuziune, emisa de :onsiliul :oncurentei. ,n situatiile prevazute de art. $$ alin. 2 din Legea concurentei nr. 2$%$&&?. 2.B. 4aportul unuia sau mai multor experti numiti de judecatorul delegat, care isi vor da avizul asupra fuziunii sau divizarii . ,n cazul societatilor pe actiuni, in comandita pe actiuni si cu raspundere limitata. 2.@. Dovada platii taxelor legale. . 6perarea inregistrarii mentiunii in registrul comertului *e efectueaza dupa expirarea termenului de ' de zile de la publicarea in >onitorul 6ficial al 4omaniei a proiectului de fuziune sau divizare, in cazul in care creditorii sociali nu au facut opozitie sau dupa ce -otararea judecatoreasca de solutionare a opozitiei a ramas definitiva si irevocabila. .$. inscrierea mentiunii de majorare a capitalului social

,n cazul societatii absorbante la fuziunea prin absortie. .$.$. .$.2. :erere de inregistrare (cod $$!$'!@2# (ctul aditional de majorare a capitalului

13

.$. .

Dovada platii taxelor legale

.2. inscrierea mentiunii de reducere a capitalului social ,n cazul societatii supuse divizarii partiale .2.$. :erere de inregistrare (cod $$!$'!@2# .2.2. (ctul aditional privind reducerea capitalului social .2. . Dovada platii taxelor legale . . ,nregistrarea si autorizarea functionarii noii societati comerciale ,n cazul societatii rezultate ca efect al fuziunii prin contopire sau in cazul societatilor rezultate in urma divizarii . .$. :erere de inregistrare (cod $$!$'!@2# . .2. (ctul constitutiv . . . Declaratiile pe proprie raspundere ale fondatorilor, administratorilor, cenzorilor . .". *pecimenul de semnatura . .8 :ertificatul de depunere a garantiei de catre administratori vizat de cenzori . .?. . .B. Dovada disponibilitatii firmei si%sau emblemei Dovada de sediu

. .@. Documentatia pentru obtinerea avizelor, autorizatiilor si%sau acordurilor de functionare . .&. Dovezile privind plata taxelor legale

.". 4adierea societatilor comerciale care si!au incetat existenta ca efect al fuziunii sau divizarii *e face cu data inregistrarii noii societati sau a ultimei dintre ele. .".$. :erere de radiere (formular 9 tip nr. 8 cod $$!$'!?$# .".2. :ertificatul de inmatriculare si%sau certificatul de inregistrare in original 7n anexa nr. sunt redate aplicatii practice privind reflectarea 2n contabilitate a operaiunilor de fuziune, lic-idare a societilor comerciale, precum 1i de retragere sau excludere a asociailor.

14

II+ Di"&l3ar a 7i lic4i(ar a s&ci '-,il&r c&2 rcial Din punct de vedere juridic, dizolvarea societilor comerciale este reglementat de Legea nr. 31/1990, republicat (art. 222!2 2#. 6peraiunile de lic-idare a societilor comerciale sunt La dizolvarea 1i lic-idarea societilor comerciale cu capital de stat se vor avea 2n vedere 1i precizrile elaborate de Fondul 0roprietii de *tat. 7ncetarea existenei societilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a dou etape. dizolvarea 1i lic-idarea. A+ O$ ra,i!#il car s f c'! a"- 8# si'!a,ia (i"&l3-rii s&ci '-,ii c&2 rcial ) 8# ca"!ril $r 3-"!' la ar'+ 000 ali#. ($# Ccu excepia modului de dizolvare prevzut la lit. f#D 1i la art. 22 !2 2 din Legea nr. 31/1990, republicat, pentru lic-idarea societii comerciale.
1.

inventarierea 1i evaluarea elementelor patrimoniale ale societilor comerciale care se lic-ideaz, 2n conformitate cu prevederile pct. $& lit. b# 1i ale pct. $2B!$ 2 din 4egulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. /0/1991 1i cu 5ormele privind organizarea 1i efectuarea inventarierii patrimoniului 2ntocmirea bilanului contabil al societilor comerciale care se lic-ideaz, prevzut de normele metodologice privind 2ntocmirea, verificarea 1i centralizarea bilanurilor contabile ale agenilor economici pe anul anterior celui 2n care are loc lic-idarea/

2.

. stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lic-idator 2n numele societii comerciale. ". valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vEnzarea imobilizrilor 1i a stocurilor, 2ncasarea creanelor, a titlurilor de plasament etc.#/ 8. ac-itarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, asigurrile sociale de stat, teri, salariai etc./ ?. stabilirea rezultatului lic-idrii (profit sau pierdere#/ B. calcularea, reinerea 1i vrsarea la buget a impozitului pe profit obinut 2n urma operaiunii de lic-idare a societii comerciale, a
15

impozitului pe dividendele obinute de acionari sau de asociai, ca urmare a lic-idrii societii comerciale, precum 1i orice alte impozite, taxe sau contribuii datorate de societatea comercial 2n conformitate cu :irculara >inisterului Finanelor nr. $$2.$2@ din $8 septembrie $&& . *e calculeaz 1i se vars impozit pe profit 1i impozit pe dividende pentru profitul obinut din operaiunile de lic-idare a societii comerciale, reprezentEnd diferene 2ntre veniturile din valorificarea imobilizrilor 1i a stocurilor, 2ncasarea creanelor etc. 1i c-eltuielile aferente veniturilor. ,mpozitul pe profit 1i impozitul pe dividende se calculeaz 1i se vars pentru capitalul social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferene provenite din reevaluarea imobilizrilor 1i a stocurilor, sume 2nregistrate la rezerve din diferene de curs valutar etc.#. 0entru elementele de activ net, constituite din profitul brut potrivit prevederilor legale (rezerve legale, reducerea cu 8'F a impozitului aferent profitului reinvestit etc.#, se calculeaz 1i se vars impozit pe profit 1i impozit pe dividende. De asemenea, se calculeaz 1i se vars impozit pe profit 1i impozit pe dividende pentru sumele 2nregistrate pe c-eltuieli, reprezentEnd provizioane reglementate 1i provizioane pentru riscuri 1i c-eltuieli constituite potrivit AotrErii Guvernului nr. 331/1991, republicat. 0entru elementele componente ale activului net, constituite 2n conformitate cu prevederile legale, fr ca sumele cuprinse la capitaluri s fi fost evideniate 2n prealabil la venituri, se calculeaz 1i se vars impozit pe profit 1i impozit pe dividende (diferenele provenite din reevaluarea imobilizrilor 1i a stocurilor, diferene de curs valutar din evaluarea disponibilitilor 2n valut, subvenii pentru investiii etc.#. 0entru elementele de activ net, constituite din profitul net, se calculeaz 1i se vars numai impozit pe dividende (rezerve statutare, alte rezerve, fondul de dezvoltare constituit din alte surse, fondul pentru cre1terea resurselor proprii de finanare, profitul realizat 2n exerciiile precedente, a crei repartizare a fost amEnat etc.#. 7n conformitate cu prevederile pct. $.? din 5ormele pentru aplicarea 6rdonanei Guvernului nr. 3/1990 privind taxa pe

16

valoarea adugat, aprobate prin AotrErea Guvernului nr. 1+19//199:, publicat 2n >onitorul 6ficial al 4omEniei, 0artea ,, nr. $$ din 2B noiembrie $&&?, dup 2nc-eierea lic-idrii societii comerciale 2n nume colectiv, 2n comandit simpl sau cu rspundere limitat, conform art. 28B din Legea nr. 31/1990, republicat, repartizarea activului net 2ntre asociai nu intr 2n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, dac pentru bunurile respective nu s!a exercitat dreptul de deducere potrivit legii/ @. 2ntocmirea bilanului de 2ncepere a partajului, pe formularele prevzute la pct. 2/ &. efectuarea partajului activului net al societii comerciale, rezultat 2n urma lic-idrii societii comerciale, 2n funcie de. a# prevederile statutului 1i%sau ale contractului de societate/ b# -otrErea adunrii generale a acionarilor%asociailor, consemnat 2n registrul 1edinelor adunrii generale/ c# cota de participare la capitalul social. 0artajul const 2n 2mprirea activului net rezultat 2n urma lic-idrii 2ntre acionarii sau asociaii societii comerciale. *+ O$ ra,i!#il car s f c'! a"- 8# ca"!l 8# car s&ci 'a' a c&2 rcial- i#'r- 8# fali2 #' ;falimentul se efectueaz 2n conformitate cu art. B2!$22 din Legea nr. :</1991, cu modificrile ulterioare# sunt. $. sigilarea comerciale/ bunurilor care fac parte din averea societii

2. inventarierea 1i evaluarea bunurilor din patrimoniul societii comerciale . 2ntocmirea bilanului de 2ncepere a lic-idrii, pe formular tipizat prevzut de normele metodologice privind 2ntocmirea, verificarea 1i centralizarea bilanurilor c ontabile ale agenilor economici, pe anul anterior celui 2n care are loc lic-idarea/

".

". vEnzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente/ 8. vEnzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalaii#, cEt mai avantajos 1i cEt mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor/
17

?. depunerea la banc, 2n contul averii debitorului, a sumelor realizate din vEnzarea bunurilor/ B. stabilirea masei pasive, adic 2ntocmirea listei creditorilor/ @. distribuirea sumelor realizate 2n urma lic-idrii, potrivit planului de distribuire 2ntre creditori, 2n ordinea prevzut de lege/ &. 2ntocmirea 1i aprobarea raportului final/ $'. 2ntocmirea bilanului final de lic-idare. Dac lic-idarea se prelunge1te peste durata unui exerciiu financiar, lic-idatorii sunt delegai s 2ntocmeasc bilanul contabil anual 1i s!l depun la direciile generale ale finanelor publice 1i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului +ucure1ti, la termenele stabilite de >inisterul Finanelor. 7n anexa nr. este redat monografia privind reflectarea 2n contabilitate a operaiunilor de fuziune 1i de lic-idare a societilor comerciale, precum 1i de retragere sau excludere a asociailor. III+ R 'ra5 r a 7i/sa! =cl!( r a as&cia,il&r (i# ca(r!l s&ci '-,il&r c&2 rcial Din punct de vedere juridic, retragerea 1i%sau excluderea asociailor din cadrul societilor comerciale sunt reglementate de art. 2$B!22$ din Legea nr. 31/1990, republicat. A+ O$ ra,i!#il car as&cia,il&r. s f c'! a"- c! &ca"ia r 'ra5 rii

$. stabilirea valorii imobilizrilor, a stocurilor (care nu poate fi mai mic decEt valoarea rmas neamortizat sau de 2nregistrare#, a creanelor 1i datoriilor, reprezentEnd drepturile asociatului retras, conform -otrErii adunrii generale a asociailor sau actului adiional autentificat/ 2. determinarea activului net pe baza bilanului contabil, potrivit anexei nr. $, sau pe baza balanei de verificare, potrivit anexei nr. 2/ . efectuarea partajului activului net al societii comerciale, 2n vederea stabilirii prii ce se cuvine asociailor care se retrag, 2n funcie de. a# prevederile statutului sau ale contractului de societate/

18

b# -otrErea adunrii generale a asociailor, consemnat 2n registrul 1edinelor adunrii generale/ c# cota de participare la capitalul social. 0rezentele precizri nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura aplicarea corect 1i unitar a reglementrilor legale 2n vigoare referitoare la operaiunile economico!financiare privind fuziunea, dizolvarea 1i lic-idarea societilor comerciale, precum 1i retragerea 1i%sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale.

ANEXA Nr. 1 SITUAIA determinrii activului net pe baza bilanului contabil ntocmit nainte de nceperea !uziunii sau lic"idrii societilor comerciale 5r. crt. $. 2. . ". 8. ?. B. @. &. )6)(L (:),3 *H4*= ()4(*= ! )6)(L (rd. la ?#

Denumirea indicatorului

*ume

Fond de participare la profit (ct.$$2# Datorii ! total 3enituri 2nregistrate 2n avans (ct."B2# Decontri din operaiuni 2n curs de clarificare(soldul creditor al ct. "B # (:),3 5=) (rd. $!rd. 2# :apital social (ct. $'$2# 0rime legate de capital (ct. $'"#

19

$'. $$. $2. $ . $". $8. $?. $B. $@. $&. 2'.

Diferene din reevaluare (ct. $'8# 4ezerve (ct. $'?# 0rofitul nerepartizat (ct. $'B# 0rofitul anului curent, nerepartizat(ct. $2$!$2&# (lte fonduri (ct. $$@# *ubvenii pentru investiii (ct. $ $# 0rovizioane reglementate (ct. $"$# 0rovizioane pentru riscuri 1i c-eltuieli (ct. $8$# 0ierderea neacoperit din exerciiile precedente (ct. $'B# 0ierderea din anul curent (ct. $2$# 0atrimoniu net (rd. @ la rd. $B ! rd. $@ 1i $& I rd. B# Lic-idator,

20

ANEXA Nr. # SITUAIA determinrii activului net pe baza balanei de veri!icare n cazul retra$erii %i&sau e'cluderii asociailor din societatea comercial 5r. crt. $. 2. . ". 8. ?. B. @. &. $'. $$. $2. $ . $". $8.

Denumirea indicatorului

*ume

)6)(L *6LDH4, D=+,)6(4= :65)H4, 4=:),F,:(),3= ! )6)(L (rd. la $"#

(mortizri privind imobilizrile necorporale (ct. 2@'# (mortizri privind imobilizrile corporale (ct. 2@$# 0rovizioane pentru deprecierea imobilizrilor (ct. 2&' la 2&?# 3rsminte de efectuat pentru imobilizri financiare (ct. 2?&# Diferene de pre la materii prime 1i materiale (ct. '@# Hzura obiectelor de inventar (ct. 22# Diferene de pre la obiecte de inventar (ct. 2@# Diferene de pre la produse (ct. "@# Diferene de pre la animale 1i psri (ct. ?@# Diferene de pre la mrfuri (ct. B@# )axa pe valoarea adugat neexigibil (ct. ""2@# Diferene de pre la ambalaje (ct. @@# 0rovizioane pentru deprecierea stocurilor 1i

21

produciei 2n curs (ct. &' la &@# $?. $B $@. $&. 2'. 2$. 22. 2 . 2". 28. 0rovizioane pentru deprecierea creanelor (ct. "&$ la "&?# 0rovizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament )6)(L (rd. $ ! rd. 2# *H4*= ()4(*= ! )6)(L (rd. 2' J 2$ J 2? J 2B# Fond de participare la profit (ct. $$2# Datorii ! total (rd. 22 J 2 J 2" J 28# 7mprumuturi 1i datorii asimilate Cct. $?$ J $?2 J $?? J $?B J $?@ J 8$2<# JJ 8$@? J 8$&D Furnizori 1i conturi asimilate (ct. "'$ J "' J "'" J "'8 J "'@# :lieni!creditori (ct. "$&# (lte datorii Cct. "2$ J "2 J "2" J "2? J "2B J "2@$ J " $ J " B J " @$ JJ ""$<# J ""2 J ""2@<# J """<# J ""?<# J ""B<# J ""@$ J ""@ J "8$ J "88 JJ "8B J "8@2 J "?2 J 8'&D 3enituri 2nregistrate 2n avans (ct. "B2# Decontri din operaiuni 2n curs de clarificare Cct. "B <#D (:),3 5=) (rd. $@!rd. $&# <# *oldurile creditoare ale conturilor.

2?. 2B. 2@.

22

ANEXA Nr. ( A)*I+ATII privind re!lectarea n contabilitate a operaiunilor de !uziune, lic"idare a societilor comerciale, precum %i de retra$ere sau e'cludere a asociailor I+ R fl c'ar a 8# c&#'a%ili'a' A+ F!"i!# a $ri# a%s&r%,i $. *ituaia patrimoniului conform bilanurilor contabile de fuziune ale societilor comerciale care fuzioneaz (*ocietatea K0K ! absorbant 1i *ocietatea K4K ! absorbit#, se prezint astfel. ( $. >ijloace fixe (2$2!2@$# (@. ''.'''! 2.&28.'''# 2. >rfuri ( B$! &B# ($.$''.'''! $''.'''# . :lieni ("$$! "&$# (2.2''.'''! B8.'''# ". :onturi la bnci 2n lei (8$2$# )6)(L (:),3. 28'.''' @.B8'.''' )6)(L 0(*,3. @.B8'.''' 2.$28.''' . Furnizori de imobilizri ("'"# .@B8.''' $.'''.''' +ilanul contabil al *ocietii K0K 8. B8.''' $. :apital subscris vrsat ($'$2# (2'' aciuni x $'.''' lei# 2. (lte rezerve ($'?@# 2.@B8.''' 0 2.'''.''' a &$ ra,i!#il&r ( f!"i!#

23

( $. >ijloace fixe (2$2!2@$# (2.$28.'''! &B8.'''# 2. >aterii prime ( ''# . :lieni ("$$!"&$# ($.@B8.'''! 2B8.'''# ". :onturi la bnci 2n lei (8$2$# )6)(L (:),3.

+ilanul contabil al *ocietii K4K $.$8'.''' $. :apital subscris vrsat ($'$2# ($28 aciuni x $'.''' lei# @28.''' $.?''.''' 2. Fond de dezvoltare ($$@# . :lieni!creditori ("$&# $.$8'.''' $.228.''' $.28'.'''

8'.''' .?28.''' )6)(L 0(*,3. .?28.'''

2. >ijloacele fixe ale celor dou societi au fost evaluate astfel. ! pentru *ocietatea K0K, la @.8''.''' lei fa de valoarea rmas de 8. B8.''' lei/ ! pentru *ocietatea K4K, la 2.8''.''' lei fa de valoarea rmas de $.$8'.''' lei. . 7nregistrarea diferenelor din evaluare. a# la *ocietatea K0K b# la *ocietatea K4K 2$2 I $'8 2$2 I $'8 .$28.''' $. 8'.'''

". Determinarea activului net al celor dou societi care fuzioneaz.

24

=lemente patrimoniale ! >ijloace fixe ! >rfuri ! >aterii prime ! :lieni ! Disponibil la banc *ubtotal. *e scad datoriile. ! Furnizori de imobilizri ! :lieni!creditori )6)(L (:),3 5=).

*ocietatea K0K @.8''.''' $.'''.''' ! 2.$28.''' 28'.''' $$.@B8.'''

*ocietatea K4K 2.8''.''' ! @28.''' $.?''.''' 8'.''' ".&B8.'''

.@B8.''' ! @.'''.'''

! $.228.''' .B8'.'''

8. :omponena activului net al celor dou societi. *ocietatea K0K ! :apital subscris vrsat ($'$2# ! Diferene din reevaluare ($'8# ! (lte rezerve ($'?@# ! Fond de dezvoltare ($$@# 2.'''.''' .$28.''' 2.@B8.''' ! @.'''.''' *ocietatea K4K $.28'.''' $. 8'.''' ! $.$8'.''' .B8'.'''

?. Determinarea valorii contabile a aciunilor societilor K0K 1i K4K *ocietatea K0K @.'''.''' lei. 2'' aciuni I "'.''' lei *ocietatea K4K .B8'.''' lei. $28 aciuni I '.''' lei.
25

B. Determinarea raportului de sc-imb al aciunilor. '.'''. "'.''' I %", adic se sc-imb " aciuni ale *ocietii K4K pentru aciuni ale *ocietii K0K. Determinarea numrului de aciuni ce se emit de *ocietatea K0K. $28 aciuni x %" (paritatea de sc-imb# I &" aciuni ! valoarea activului net al societii K4K este de .B8'.''' lei ! valoarea contabil a unei aciuni la *ocietatea K0K este de "'.''' lei .B8'.'''. "'.''' I &" aciuni (cifra exact & ,B8#. Determinarea capitalului social 1i a primei de fuziune la *ocietatea K0K. &" aciuni x $'.''' lei%valoarea nominal a unei aciuni I &"'.''' lei capital social .B8'.''' ! &"'.''' lei I 2.@$'.''' lei prima de fuziune. (cionarii de la *ocietatea K4K vor primi, ca urmare a fuziunii, &" de aciuni a $'.''' lei (valoarea nominal a unei aciuni#. @. 7nregistrri contabile. La *ocietatea K0K, care a absorbit *ocietatea K4K. a# 2nregistrarea capitalului social 1i a primei de fuziune. "8? IF $'$2 $'"2 .B8'.''' &"'.''' 2.@$'.'''

b# preluarea posturilor de activ de la *ocietatea K4K. F 2$2 '' "$$ 8$2$ I @&$ ?.228.''' ."B8.''' @28.''' $.@B8.''' 8'.'''

c# preluarea posturilor de pasiv de la *ocietatea K4K.

26

@&$

IF 2@$ "&$ "8? "$&

?.228.''' &B8.''' 2B8.''' .B8'.''' $.228.'''

La *ocietatea K4K, care a fost absorbit de *ocietatea K0K. a# 2nregistrarea activului net. F $'$2 $$@ $'8 I "8? .B8'.''' $.28'.''' $.$8'.''' $. 8'.'''

b# transmiterea posturilor de activ. @&2 IF 2$2 '' "$$ 8$2$ ?.228.''' ."B8.''' @28.''' $.@B8.''' 8'.'''

c# transmiterea posturilor de pasiv. F 2@$ "&$ "8? "$& I @&2 ?.228.''' &B8.''' 2B8.''' .B8'.''' $.228.'''

27

( $.

+ilanul contabil 2ntocmit de *ocietatea K0K dup fuziunea cu *ocietatea K4K >ijloace fixe (2$2! 2@$# ($".&''.''' ! .&''.'''# $$.'''.''' $. :apital subscris vrsat ($'$2# (2&" aciuni x $'.'''#

0 2.&"'.'''

2.

>rfuri ( B$! &B# ($.$''.''' ! $''.'''#

$.'''.''' $.'''.'''

2. 0rime de fuziune ($'"2#

2.@$'.'''

>aterii prime ( ''#

@28.'''

. Diferene de reevaluare ($'8# ". (lte rezerve ($'?@# 8. Furnizori de imobilizri ("'"#

.$28.'''

".

:lieni ("$$!"&$# (".'B8.''' ! 8'.'''#

.B28.'''

2.@B8.''' .@B8.'''

8.

:onturi la bnci 2n lei (8$2$#

''.'''

?. :lieni! creditori ("$&#

$.228.'''

)6)(L (:),3. $?.@8'.'''

)6)(L $?.@8'.''' 0(*,3.

*+ F!"i!# a $ri# c&#'&$ir $. *ituaia patrimoniului, conform bilanurilor contabile de fuziune ale societilor ($ 1i 2# care se dizolv, 2n vederea fuziunii. ( +ilanul contabil al *ocietii $
28

$. >ijloace fixe (2$2! 2@$# ( .8?'.'''! $."@'.'''# 2. >rfuri ( B$! B@# (""'.'''!"'.'''# . :lieni ("$$!"&$# ($. @'.'''!$''.'''# ". :onturi la bnci 2n lei (8$2$# )6)(L (:),3.

2.'@'.'''

$. :apital subscris vrsat ($'$2#

$.'''.'''

"''.'''

2. 4ezerve legale ($'?$#

2''.'''

$.2@'.'''

. Fond de dezvoltare ($$@#

2"'.'''

$2'.''' .@@'.'''

". Furnizori ("'$# )6)(L 0(*,3.

2.""'.''' .@@'.'''

( $. >ijloace fixe (2$2!2@$# (2.&2'.'''! $. 2'.'''# 2. >rfuri ( B$! B@# ($.82'.'''! @'.'''# . :lieni ("$$! "&$# ( .@2'.'''! 8''.'''#

+ilanul contabil al *ocietii 2 $.?''.''' $. :apital subscris vrsat ($'$2#

0 $.?''.'''

$.""'.'''

2. 4ezerve legale ($'?$#

2'.'''

. 2'.'''

. (lte fonduri ($$@#

@''.'''

29

". :onturi la bnci 2n lei (8$2$# )6)(L (:),3.

"'.''' ?."''.'''

". Furnizori de imobilizri ("'"# )6)(L 0(*,3.

.?@'.''' ?."''.'''

2. >ijloacele fixe au fost evaluate astfel. ! la *ocietatea $, la suma de 2.2"'.''' lei fa de valoarea rmas de 2.'@'.''' lei/ ! la *ocietatea 2, la suma de 2.8''.''' lei fa de valoarea rmas de $.?''.''' lei. . 7nregistrarea diferenelor din reevaluare. a# la *ocietatea $ b# la *ocietatea 2 2$2 I $'8 2$2 I $'8 $?'.''' &''.'''

". Determinarea activului net al celor dou societi. =lemente patrimoniale >ijloace fixe >rfuri :lieni Disponibil la banc *ubtotal. *e scad datoriile. Furnizori Furnizori de imobilizri )6)(L. 2.""'.''' ! $.?''.''' ! .?@'.''' .?2'.''' *ocietatea $ 2.2"'.''' "''.''' $.2@'.''' $2'.''' ".'"'.''' *ocietatea 2 2.8''.''' $.""'.''' . 2'.''' "'.''' B. ''.'''

8. :omponena activului net al celor dou societi. *ocietatea $ *ocietatea 2

30

! :apital subscris vrsat ($'$2# ! Diferene din reevaluare ($'8# ! 4ezerve legale ($'?$# ! Fond de dezvoltare ($$@# ! (lte fonduri ($$@# )6)(L.

$.'''.''' $?'.''' 2''.''' 2"'.''' ! $.?''.'''

$.?''.''' &''.''' 2'.''' ! @''.''' .?2'.'''

?. Determinarea numrului de aciuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza activului net al societilor $ 1i 2, valoarea nominal a unei aciuni fiind de $'.''' lei. 0entru ! 0entru *ocietatea $ *ocietatea 2 $.?''.''' . $'.''' I $?' aciuni/ .?2'.''' . $'.''' I ?2 aciuni.

B. 7nregistrri contabile. ! la societatea nou!2nfiinat. inregistrarea capitalului social aportat. "8? I F $'$2 analitic $'$2 analitic ! la *ocietatea $. a# 2nregistrarea posturilor de activ. F 2$2 B$ I "8? 8.??'.''' .B2'.''' ""'.''' *ocietatea $ *ocietatea 2 8.22'.''' $.?''.''' .?2'.'''

31

"$$ 8$2$ b# 2nregistrarea posturilor de pasiv. "8? I F 2@$ B@ "'$ "&$ ! la *ocietatea 2. a# 2nregistrarea posturilor de activ. F 2$2 B$ "$$ 8$2$ b# 2nregistrarea posturilor de pasiv. "8? I F 2@$ B@ "'" "&$ ! la *ocietatea $. I "8?

$. @'.''' $2'.'''

".'?'.''' $."@'.''' "'.''' 2.""'.''' $''.'''

&.2''.''' .@2'.''' $.82'.''' .@2'.''' "'.'''

8.8@'.''' $. 2'.''' @'.''' .?@'.''' 8''.'''

a# 2nregistrarea activului net transmis noii societi. F $'$2 $'8 I "8? $.?''.''' $.'''.''' $?'.'''

32

$'?$ $$@

2''.''' 2"'.'''

b# 2nregistrarea posturilor de activ transmise noii societi. @&2 I F 2$2 B$ "$$ 8$2$ 8.??'.''' .B2'.''' ""'.''' $. @'.''' $2'.'''

c# 2nregistrarea posturilor de pasiv transmise noii societi. F "8? "'$ 2@$ B@ "&$ ! la *ocietatea 2. a# 2nregistrarea activului net transmis noii societi. F $'$2 $'8 $'?$ $$@ I "8? .?2'.''' $.?''.''' &''.''' 2'.''' @''.''' I @&2 8.??'.''' $.?''.''' 2.""'.''' $."@'.''' "'.''' $''.'''

b# 2nregistrarea posturilor de activ transmise noii societi. @&2 I F 2$2 B$ &.2''.''' .@2'.''' $.82'.'''

33

"$$ 8$2$ c# 2nregistrarea posturilor de pasiv. F "8? 2@$ B@ "'$ "&$ I @&2

.@2'.''' "'.'''

&.2''.''' .?2'.''' $. 2'.''' @'.''' .?@'.''' 8''.'''

( $.

+ilanul 2ntocmit de noua societate comercial 2nfiinat prin fuziunea societilor $ 1i 2 >ijloace fixe (2$2!2@$# (B.8"'.'''! 2.@''.'''# ".B"'.''' $. :apital subscris vrsat ($'$2# (822 aciuni x $'.''' lei# $.@"'.''' 2. Furnizori ("'$#

0 8.22'.'''

2.

>rfuri ( B$! B@# ($.&?'.'''! $2'.'''#

2.""'.'''

:lieni ("$$!"&$# (8.2''.'''! ?''.'''#

".?''.'''

. Furnizori de imobilizri ("'"#

.?@'.'''

".

:onturi la bnci 2n lei (8$2$# )6)(L (:),3.

$?'.''' $$. "'.''' )6)(L 0(*,3. $$. "'.'''

34

II+ R fl c'ar a 8# c&#'a%ili'a'

a &$ ra,i!#il&r (

lic4i(ar

A+ Lic4i(ar 4&'-r>'- ( a(!#ar a 5 # ral- a ac,i&#aril&r sa! a as&cia,il&r) 8# si'!a,ia 8# car s &%,i# $r&fi' (i# lic4i(ar *ituaia patrimoniului, conform bilanului contabil de 2ncepere a lic-idrii, se prezint astfel. ( $. >ijloace fixe (2$2!2@$# (2'.'''.'''! $2.'''.'''# 2. >aterii prime ( ''! &'# (2.'''.'''! "''.'''# . :lieni ("$$# 2.8''.''' . 0rovizioane pentru riscuri 1i c-eltuieli ($8$# ". :lieni inceri ("$?!"&$# (8''.'''! 2''.'''# 8. :onturi la bnci 2n lei (8$2$# ?''.''' )6)(L 0(*,3. $ .'''.''' ''.''' ". Furnizori de imobilizri ("'"# ?.'''.''' $.'''.''' $.?''.''' @.'''.''' $. :apital subscris vrsat ($'$2# (8'' aciuni x $'.''' lei# 2. 4ezerve legale ($'?$# $.'''.''' 8.'''.''' 0

)6)(L (:),3. $ .'''.'''

35

,. 6peraiunile de lic-idare a societii comerciale efectuate de lic-idator. a# mijloacele fixe au fost vEndute cu &.'''.''' lei fa de valoarea rmas neamortizat de @.'''.''' lei/ b# materiile prime au fost vEndute cu $.""'.''' lei fa de valoarea de $.?''.''' lei/ c# clienii inceri sunt 2n sum de 8''.''' lei, din care se 2ncaseaz 2"'.''' lei, iar pentru 2ncasarea 2nainte de termen a clienilor ceri s!au acordat sconturi 2n sum total de 8'.''' lei/ d# pentru plata 2nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, ace1tia au acordat sconturi 2n sum de 2''.''' lei/ e# c-eltuieli efectuate cu lic-idarea societii ! 82'.''' lei. ,,. 7nregistrri contabile privind operaiunile de lic-idare. $. 3alorificarea mijloacelor fixe. a# vEnzarea mijloacelor fixe "?$ I F BB2$ ""2B b# 2ncasarea contravalorii mijloacelor fixe vEndute c# scderea din eviden a mijloacelor fixe vEndute 8$2$ F 2@$ ?B2$ d# 2nc-iderea contului BB2$ e# 2nc-iderea contului ?B2$ BB2$ $2$ I I $2$ ?B2$ I I "?$ 2$2 $'.&@'.''' &.'''.''' $.&@'.''' $'.&@'.''' 2'.'''.''' $2.'''.''' @.'''.''' &.'''.''' @.'''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL

36

2. a# vEnzarea materiilor prime

"$$

F B'B ""2B

$.B8?.@'' $.""'.''' $?.@'' 2.'''.''' 2.'''.''' "''.''' 2.'''.''' $.@"'.''' $.""'.''' "''.'''

b# scderea din gestiune a materiilor prime vEndute

B$ ?'B &' $2$ F B'B B@$"

I I I I I

'' B$ B@$" ?'B $2$

c# anularea provizionului d# 2nc-iderea contului ?'B e# 2nc-iderea conturilor B'B 1i B@$"

f# 2ncasarea contravalorii materiilor prime vEndute . 7ncasarea creanelor. a# 2ncasare parial de la clienii inceri b# trecerea la c-eltuieli excepionale a clienilor inceri c# anularea provizionului d# 2ncasarea clienilor ceri e# acordarea sconturilor f# 2nc-iderea conturilor ??B 1i ?B$@

8$2$

"$$

$.B8?.@''

8$2$ ?B$@ "&$ 8$2$ ??B $2$

I I I I I I

"$? "$? B@$" "$$ "$$ F ??B ?B$@

2"'.''' 2?'.''' 2''.''' 2."8'.''' 8'.''' $'.''' 8'.''' 2?'.''' 2''.'''

g# 2nc-iderea contului B@$"

B@$"

$2$

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL

37

". 0lata datoriilor. a# plata furnizorilor de imobilizri b# scont primit c# 2nc-iderea contului B?B "'" "'" B?B I I I 8$2$ B?B $2$ 8.@''.''' 2''.''' 2''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL 8. :-eltuieli de lic-idare. a# c-eltuieli efectuate b# 2nc-iderea contului ?2@ ?2@ $2$ I I 8$2$ ?2@ 82'.''' 82'.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL ?. (nularea provizionului pentru riscuri 1i c-eltuieli. a# anularea provizioanelor b# 2nc-iderea contului B@?2 $8$ B@?2 I I B@?2 $2$ $.'''.''' $.'''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL B. 4egularizarea ).3.(.. a# ).3.(. de plat b# plata ).3.(. ""2B ""2 I I ""2 8$2$ 2.2&?.@'' 2.2&?.@''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL @. ,mpozit pe profit pentru profitul din lic-idare. a# impozit pe profit datorat ?&$ I ""$ 8 8.@'' ($."$'.''' x 28F# b# 2nc-iderea contului ?&$ $2$ I ?&$ 8 8.@''

38

c# virarea impozitului pe profit

""$

8$2$

8 8.@''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL

III+ Si'!a,ia c&#'!ril&r 101 7i 1101 8#ai#' $ar'a?!l!i

f c'!ar a

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLL D $2$ : D 8$2$ :

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLL @.'''.''' 2.'''.''' $'.''' 82'.''' &.'''.''' $.@"'.''' 2''.''' 2''.''' $.'''.''' $'.@ '.''' 8 8.@'' $2.2"'.''' $?.'2?.@'' &.$82.?'' ?.@B".2'' sold $$. ?8.@'' *old @B".2'' LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLL ?''.''' $'.&@'.''' $.B8?.@'' 2"'.''' 2."8'.''' 8.@''.''' 2.2&?.@'' 8 8.@'' 82'.'''

I@+ *ila#,!l c&#'a%il 8#ai#' ( :onturi la bnci 2n

f c'!ar a $ar'a?!l!i 0

?.@B".2''

$. :apital subscris

8.'''.'''

39

lei (8$2$#

vrsat ($'$2# 2. 4ezerve legale ($'?$# . 0rofit din lic-idare ($2$# $.'''.''' @B".2'' ?.@B".2''

)6)(L.

?.@B".2''

)6)(L.

@+ A#r 5is'r-ri c&#'a%il $ri3i#( &$ ra,i!#i ( as&cia,i sa! ac,i&#ari $. 4estituirea capitalului social $'$2 "8? 2. a# decontarea rezervelor legale $'?$ I I I

$ar'a? la "8? 8$2$ "8? 8.'''.''' 8.'''.''' $.'''.'''

b# impozit pe profit aferent rezervelor legale ($.'''.''' x 28F# "8? ""$ . ". Decontarea profitului din lic-idare ,mpozit pe dividende aferente rezervelor legale 1i profitului din operaiuni de lic-idare (?2'.'''J@B".2'' I $."&".2''x$'F# 8. ?. 3irarea impozitului pe dividende 0lata dividendelor din rezerve legale 1i din "8? ""? "8? I I I ""? 8$2$ 8$2$ $"&."2' $"&."2' $. "".B@' $2$ I I I ""$ 8$2$ "8? @'.''' @'.''' @B".2''

40

lic-idare ($."&".2''! $"&."2'#

@I+ Si'!a,ia c&#'!ril&r <1: 7i 1101) (!$$ar'a?!l!i) s $r "i#'- as'f l.

f c'!ar a

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLL D "8? : D 8$2$ :

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLL 8.'''.''' @'.''' 8.'''.''' $.'''.''' @B".2'' $"&."2' $. "".B@' ?.@B".2'' ?.@B".2'' ?.@B".2'' ?.@B"."2' ?.@B".2'' 8.'''.''' @'.''' $"&."2' $. "".B@'

41

*+ Fali2 #'!l !# i s&ci '-,i) 8# si'!a,ia 8# car (is$&#i%ili'-,il %-# 7'i r "!l'a' 8# !r2a lic4i(-rii asi5!r- ac4i'ar a (a'&riil&r *ituaia patrimoniului, conform bilanului contabil de 2ncepere a lic-idrii, se prezint astfel. LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL ( 0

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL $. (lte imobilizri necorporale (2'@!2@'@# (".'''.'''! $.'''.'''# 2. >ijloace fixe (2$2!2@$# ($'.'''.'''! 2.8''.'''# . >rfuri ( B$# ". )itluri de participare (2?$# 8. :lieni ("$$# B.8''.''' 8.'''.''' 2.8''.''' 2.'''.''' . Fond de dezvoltare ($$@# ". :redite pe termen lung ($?2# 8. Furnizori ("'$# ''.''' ?.'''.''' ".8''.''' .'''.''' $. :apital social subscris vrsat ($'$2# 2. (lte rezerve ($'?@# 8.'''.''' B''.'''

42

?. Furnizori de imobilizri ("'"# B. :lieni creditori ("$&# )6)(L (:),3. 2'.'''.'''

2.'''.''' $.8''.'''

)6)(L 0(*,3. 2'.'''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL

I+ O$ ra,i!#il f c'!a' ( ?!( c-'&r!l si#(ic 7i ( lic4i(a'&r $ #'r! a asi5!ra (is$&#i%ili'-,il %-# 7'i 8# 3 ( r a ac4i'-rii (a'&riil&r. $. au vEndut programul informatic cu 2.8''.''' lei 2n loc de .'''.''' lei ! valoarea rmas neamortizat/ 2. au vEndut mijloacele fixe cu &.'''.''' lei fa de B.8''.''' lei ! valoarea rmas neamortizat/ . mrfurile au fost vEndute cu ?.'''.''' lei 2n loc de 8.'''.''' lei ! valoarea de 2nregistrare/ ". s!au vEndut titlurile de participare cu 2.8''.''' lei ! costul de ac-iziie/ .'''.''' lei fa de

8. au 2ncasat de la clieni suma de $.@''.''' lei, acordEndu!se un scont de $'F/ ?. au ac-itat 2mprumutul, 2n suma de ?.'''.''' lei, ac-itEndu!se 1i dobEnda de $.'''.''' lei/ B. au fost ac-itai furnizorii 2n sum de ".8''.''' lei, primindu!se un scont de 8F/ @. au fost ac-itai furnizorii de imobilizri 2n sum de 2.'''.''' lei/ &. au fost restituite avansurile 2ncasate de la clieni 2n sum de $.8''.''' lei/ $'. pentru efectuarea operaiunilor de lic-idare s!au efectuat c-eltuieli 2n sum total de @''.''' lei, din care. ! salarii 8''.'''

43

lei/ ! c-eltuieli cu licitaiile ''.''' lei.

II+ A#r 5is'r-ri c&#'a%il

$ri3i#( &$ ra,i!#il

lic4i(ar .

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL $. 3alorificarea programului informatic. a# vEnzarea programului informatic b# scderea din eviden a programului informatic vEndut F 2@'@ ?B2$ c# 2ncasarea contravalorii programului informatic vEndut d# 2nc-iderea contului BB2$ e# 2nc-iderea contului ?B2$ 8$2$ BB2$ $2$ I I I "?$ $2$ ?B2$ I "?$ I F BB2$ ""2B 2'@ 2.&&8.''' 2.8''.''' "&8.''' ".'''.''' $.'''.''' .'''.''' 2.&&8.''' 2.8''.''' .'''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL 2. 3alorificarea mijloacelor fixe. a# vEnzarea mijloacelor fixe "?$ I F BB2$ ""2B $'.&@'.''' &.'''.''' $.&@'.'''

44

b# scderea din eviden a mijloacelor fixe vEndute

F 2@$ ?B2$

2$2

$'.'''.''' 2.8''.''' B.8''.'''

c# 2ncasarea contravalorii mijloacelor fixe vEndute d# 2nc-iderea contului BB2$ e# 2nc-iderea contului ?B2$

8$2$ BB2$ $2$

I I I

"?$ $2$ ?B2$

$'.&@'.''' &.'''.''' B.8''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL . 3alorificarea mrfurilor. a# vEnzarea mrfurilor "$$ I F B'B ""2B b# 2ncasarea contravalorii mrfurilor 8$2$ vEndute c# scderea din gestiune a mrfurilor vEndute d# 2nc-iderea contului B'B e# 2nc-iderea contului ?'B ?'B B'B $2$ I I I I "$$ B$ $2$ ?'B B. 2'.''' ?.'''.''' $. 2'.''' B. 2'.''' 8.'''.''' ?.'''.''' 8.'''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL ". a# vEnzarea aciunilor (titlurilor de participare# b# scderea din eviden a aciunilor vEndute c# 2ncasarea contravalorii aciunilor d# 2nc-iderea contului BB2$ e# 2nc-iderea contului ?B2$ "?$ ?B2$ 8$2$ BB2$ $2$ I I I I I BB2$ 2?$ "?$ $2$ ?B2$ .'''.''' 2.8''.''' .'''.''' .'''.''' 2.8''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL

45

8. a# 2ncasarea creanelor de la clieni 1i acordarea scontului b# 2nc-iderea contului ??B

8$2$ ??B $2$

I I I

"$$ "$$ ??B

$.@''.''' 2''.''' 2''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL ?. a# plata 2mprumutului 1i a dobEnzii $?2 ??? $2$ I I I 8$2$ 8$2$ ??? ?.'''.''' $.'''.''' $.'''.'''

b# 2nc-iderea contului ???

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL B. a# ac-itarea furnizorilor 1i 2nregistrarea scontului b# 2nc-iderea contului B?B "'$ "'$ B?B I I I 8$2$ B?B $2$ ".2B8.''' 228.''' 228.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL @. (c-itarea furnizorilor de imobilizri "'" I 8$2$ 2.'''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL &. 4estituirea avansurilor 2ncasate de "$& la clieni I 8$2$ $.8''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL

46

$'. a# evidenierea salariilor cuvenite

?"$ "2$ 8@$ 8 $$ "2$ """

I I I I I I I

"2$ """ 8$2$ 8@$ 8 $$ 8$2$ ?"$

8''.''' 8'.''' "8'.''' "8'.''' "8'.''' 8'.''' 8''.'''

b# 2nc-iderea contului ?"$

$2$

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL $$. a# efectuarea c-eltuielilor de licitaie b# 2nc-iderea contului ?2@ ?2@ $2$ I I 8$2$ ?2@ ''.''' ''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL $2. 7nregistrarea ).3.(. 1i ac-itarea acesteia ""2B ""2 I I ""2 8$2$ .B&8.''' .B&8.'''

III+ Si'!a,ia c&#'!ril&r 101 7i 1101 8#ai#' $ar'a?!l!i.

f c'!ar a

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL D :ont $2$ : D :ont 8$2$ :

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL .'''.''' B.8''.''' 8.'''.''' 2.8''.''' &.'''.''' ?.'''.''' 2.&&8.''' $'.&@'.''' B. 2'.''' ?.'''.''' $.'''.''' ".2B8.'''

47

2''.''' 2.8''.''' $.'''.''' 8''.''' ''.'''

.'''.''' 228.'''

.'''.''' $.@''.'''

2.'''.''' $.8''.''' "8'.''' 8'.''' ''.''' .B&8.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL 2'.'''.''' 2'.B28.''' *old B28.''' 2?.'&8.''' *old ?.B28.''' $&. B'.'''

I@+ *ila#,!l c&#'a%il 8#ai#' ( Disponibil la banc (8$2$#

f c'!ar a $ar'a?!l!i. 0

?.B28.'''

$. :apital subscris 1i vrsat ($'$2# 2. (lte rezerve ($'?@# . Fond de dezvoltare ($$@# ". 0rofit din lic-idare ($2$#

8.'''.''' B''.''' ''.''' B28.'''

)6)(L (:),3. ?.B28.'''

)6)(L 0(*,3. ?.B28.'''

@+ A#r 5is'r-ri c&#'a%il $ri3i#( &$ ra,i!#il as&cia,i sa! la ac,i&#ari.

$ar'a? la

48

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL $. 4estituirea capitalului social la asociai sau la acionari $'$2 "8? I I "8? 8$2$ 8.'''.''' 8.'''.'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL 2. ,mpozitul pentru profit din lic-idare. a# impozitul pe profit, datorat ?&$ I ""$ 2B8.8'' (B28.''' x @F# b# 2nc-iderea contului ?&$ c# virarea impozitului pe profit $2$ ""$ I I ?&$ 8$2$ 2B8.8'' 2B8.8''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL . a# dividendele cuvenite asociailor sau acionarilor F $'?@ $$@ $2$ I "8? $.""&.8'' B''.''' ''.''' ""&.8'' (B28.'''! 2B8.'''# b# impozit pe dividende "8? I ""? $"".&8' ($.""&.8''x$'F# c# virarea impozitului pe dividende d# plata dividendelor la asociai sau la acionari ($.""&.8''! $"".&8' I $. '".88'# ""? "8? I I 8$2$ 8$2$ $"".&8' $. '".88'

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL

49

@I+ Si'!a,ia c&#'!ril&r 1101 7i <1: (!$-

f c'!ar a $ar'a?!l!i.

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLL D 8$2$ : D "8? :

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLL *old ?.B28.''' 8.'''.''' 2B8.8'' $"".&8' $. '".88' ?.B28.''' ?.B28.''' ?.""&.8'' ?.""&.8'' 8.'''.''' $"".&8' $. '".88' 8.'''.''' $.""&.8''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLL

C+ Fali2 #'!l !# i s&ci '-,i 8# #!2 c&l c'i3) 8# si'!a,ia 8# car (is$&#i%ili'-,il %-# 7'i r "!l'a' 8# !r2a fali2 #'!l!i #! asi5!r- $la'a (a'&riil&r I+ Si'!a,ia $a'ri2&#i!l!i) c&#f&r2 %ila#,!l!i c&#'a%il ( 8#c $ r a lic4i(-rii) s $r "i#'- as'f l. ( $. >ijloace fixe (2$2! 2@$# (?.'''.'''! $.'''.'''# 2. >rfuri ( B$! B@# (8''.'''!2''.'''# ''.''' 8.'''.''' $. :apital subscris vrsat ($'$2# @''.''' +

2. 4ezerve legale ($'?$# . (lte fonduri ($$@#

8'.''' $.'''.'''

50

. :onturi la bnci 2n lei (8$2$#

@''.'''

". 0ierdere din exerciiul curent ($2$#

! ''.'''

". :-eltuieli 2n avans ("B$#

"''.'''

8. Furnizori ("'$# ?. 3enituri 2n avans ("B2#

".8''.''' "8'.'''

)6)(L (:),3. ?.8''.'''

)6)(L 0(*,3. ?.8''.'''

II+ A$&r'!l as&cia,il&r la ca$i'al!l s&cial) c&#f&r2 s'a'!'!l!i 7i c&#'rac'!l!i ( s&ci 'a' ) s' ( /00+000 l i) (i# car . !( asociatul !+ asociatul "@'.''' lei 2'.''' lei I I ?'F/ "'F.

III+ B!( c-'&r!l si#(ic 7i lic4i(a'&r!l a! &$ ra,i!#i.

f c'!a' !r2-'&ar l

$. vEnzarea mijloacelor fixe cu 2.8''.''' lei 2n loc de 8.'''.''' lei ! valoare rmas neamortizat/ 2. vEnzarea mrfurilor cu 8''.''' lei 2n loc de ''.''' lei/ . 2ncasarea c-iriei 2n sum de "''.''' lei, pltit 2n avans/ ". plata c-iriei 2n sum de "8'.''' lei, 2ncasat anticipat/ 8. stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru ac-itarea furnizorilor/ ?. plata furnizorilor.

I@+ A#r 5is'r-ri c&#'a%il

$ri3i#( &$ ra,i!#il

lic4i(ar .

51

$. 3alorificarea mijloacelor fixe. a# vEnzarea mijloacelor fixe

"?$

F BB2$ ""2B

.'8'.''' 2.8''.''' 88'.''' ?.'''.''' $.'''.''' 8.'''.'''

b# scderea din gestiune a mijloacelor fixe vEndute

F 2@$ ?B2$

2$2

c# 2ncasarea contravalorii mijloacelor fixe vEndute d# 2nc-iderea contului ?B2$ e# 2nc-iderea contului BB2$ 2. 3alorificarea mrfurilor. a# vEnzarea mrfurilor

8$2$ $2$ BB2$ "$$

I I I I

"?$ ?B2$ $2$ F B'B ""2B

.'8'.''' 8.'''.''' 2.8''.''' ?$'.''' 8''.''' $$'.''' 8''.''' ''.''' 2''.'''

b# scderea din gestiune a mrfurilor vEndute

F ?'B B@

B$

c# 2ncasarea contravalorii mrfurilor vEndute d# 2nc-iderea contului ?'B e# 2nc-iderea contului B'B . a# regularizarea 1i plata ).3.(. b# virarea ).3.(. de plat ". 7ncasarea c-iriei ac-itate 2n avans 8. 4estituirea c-iriei 2ncasate pentru exerciiile financiare urmtoare

8$2$ $2$ B'B ""2B ""2 8$2$ "B2

I I I I I I I

"$$ ?'B $2$ ""2 8$2$ "B$ 8$2$

?$'.''' ''.''' 8''.''' ??'.''' ??'.''' "''.''' "8'.'''

52

@+ Si'!a,ia c&#'!ril&r 101 7i 1101 8#ai#' $ar'a?!l!i.

f c'!ar a

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLL D $2$ : D 8$2$ :

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLL 8.'''.''' ''.''' 2.8''.''' 8''.''' @''.''' .'8'.''' ?$'.''' "''.''' 8. ''.''' .'''.''' 2. ''.'''sold ".@?'.''' $.$$'.''' .B8'.''' sold ??'.''' "8'.'''

@I+ *ila#,!l c&#'a%il 8#ai#' ( # ' s $r "i#'- as'f l.

f c'!ar a $ar'a?!l!i ac'i3!l!i

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL ( LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL $. :onturi la bnci 2n lei (8$2$# @''.''' 0

2. 4ezerve legale ($'?$# . (lte fonduri ($$@# ". 0ierdere din exerciiul curent($2$#

8'.''' $.'''.''' ! ''.'''

53

8. 0ierdere din lic-idare ($2$# ?. Furnizori ("'$# )6)(L (:),3. .B8'.''' )6)(L 0(*,3.

!2. ''.''' ".8''.''' .B8'.'''

@II+ D ' r2i#ar a ac'i3!l!i # ' (5 I .B8'.''' ! ".8''.''' I !B8'.''' lei 4ezult c, pentru ac-itarea furnizorilor 2n sum de ".8''.''' lei, activul net este insuficient. 0otrivit art. $$$ din Legea nr. :</1991, 2n cazul 2n care bunurile care alctuiesc averea societii 2n nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judectorul sindic va recurge la procedura de executare silit 2mpotriva asociailor cu rspundere nelimitat.

@III+ Calc!lar a 7i 3-rsar a i2$&"i'!l!i $ i2$&"i'!l!i $ (i3i( #( . $. ,mpozit pe profitul aferent rezervelor legale (8'.''' x 28F# $'?$ I "8? I

$r&fi' 7i "8? ""? 8'.''' $&.''' (8'.''' x 28F# 8$2$ "8? ""? 8$2$ $&.''' $.'''.''' $' .$'' $' .$''

""$ I 2. ,mpozit pe dividende ($.'''.''' J 8'.''' ! $&.''' I $.' $.''' x $'F# $$@ I "8? I ""$ I

54

IC+ Si'!a,ia $ar'a?!l!i ac'i3!l!i # ' 7i a (a'&riil&r $ (ctiv net repartizat :apital social $ 4ezerve legale 2 (lte fonduri )6)(L " ($J2J # " 0ierderi din exerciiu l curent 8

as&cia,i.

0ierderi 1i furnizori 0ierderi din lic-idare ? )otal Furnizori @ (8J?JB# @

"@'.'''

$?.B"'

8"'.'''

$.' ?.B"'

$@'.'''

$. @'.'''

2.B''.'''

".2?'.'''

2'.''' @''.'''

$$.$?' 2B.&''

?'.''' &''.'''

?&$.$?' $.B2B.&''

$2'.''' ''.'''

&2'.''' 2. ''.'''

$.@''.''' ".8''.'''

2.@"'.''' B.$''.'''

C+ A#r 5is'r-ri $ri3i#( $ar'a?!l ac'i3!l!i # ' 7i al s!2 l&r ( $!s ( as&cia,i $ #'r! $la'a f!r#i"&ril&r. a# capitalul social de restituit asociailor b# pierderea curent 1i pierderea din lic-idare ( ''.''' J 2. ''.'''# c# depunerea de ctre asociai a sumelor necesare ac-itrii furnizorilor (2.B22.$'' ! $.@8'.''' I @B2.$''# 8$2$ I "8? @B2.$'' 82 .2?' "@.@"' $'$2 "8? I I "8? $2$ @''.''' 2.?''.'''

(sociatul ( (sociatul +

(sociatul (. (sociatul +.

@B2.$'' x ?'F I 82 .2?' @B2.$'' x "'F I "@.@"'

55

)6)(L. @B2.$'' d# ac-itarea furnizorilor "'$ I 8$2$ ".8''.'''

e# situaia conturilor "8? 1i $2$, dup terminarea operaiunilor de lic-idare, se prezint astfel. LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL D "8? : D 8$2$ :

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL $&.''' $' .$'' 2.?''.''' 2.B22.$'' 8'.''' $.'''.''' @''.''' $.@8'.''' @B2.$'' 2.B22.$'' LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL ".?22.$'' .B8'.''' @B2.$'' $&.''' $' .$'' ".8''.''' ".?22.$''

R fl c'ar a 8# c&#'a%ili'a' a &$ ra,i!#il&r car s la r 'ra5 r a 7i/sa! =cl!( r a as&cia,il&r R 'ra5 r a as&cia,il&r

f c'! a"-

,. *ocietatea are doi asociai care au adus, 2n mod egal, capitalul social de ''.''' lei. ,,. Hnul dintre cei doi asociai se retrage din societatea comercial. 7n contractul de partaj s!a prevzut c asociatul care se retrage cesioneaz aportul la capital, depus 2n numerar. ,,,. Determinarea activului net $. )6)(L (:),3. *e scad obligaiile. a# creditori diver1i (cont "?2# "'.? & lei "'. 2 .$B

56

b# furnizori (cont "'$# c# personal ! remuneraie datorat ("2$# d# impozit pe profit (cont ""$# e# dividende ("8B# 2. )6)(L 6+L,G(M,,. . (:),3 5=) (rd. $!2# compus din. $. capital social ($'$2# 2. rezerve legale ($'?$# . fond de dezvoltare ($$@# ". alte fonduri ($$@# 8. profit nerepartizat ($2$# )6)(L.

"2$.$ @ lei $.&&B lei $.B8'.$2" lei $.8B$.2$B lei ".$8'.@B lei ?.$B2. '' lei

''.''' lei ?'.''' lei 2"."&?.2@' lei &.&B'.? B lei $. "8. @ lei ?.$B2. '' lei

,3. Determinarea partajului activului net pentru asociatul care se retrage. )otal $. capital social ($'$2# 2. rezerve legale ($'?$# . fond de dezvoltare ($$$#
57

din care 8'F ! '.''' $2.2"@.$"'

''.''' ?'.''' 2"."&?.2@'

". alte fonduri ($$@# 8. profit ($2$#

&.&B'.? B $. "8. @ ?.$B2. ''

".&@8. $@ ?B2.?&2 $B.& ?.$8'

3. 7nregistrri contabile. a# 2nregistrarea activului net partajat F $'?$ $$@ $$@ $2$ I "8? $B.& ?.$8' '.''' $2.2"@.$"' ".&@8. $@ ?B2.?&2

b# 2nregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale "8? I ""$ $$."'' lei ( '.''' x 28F#

c# virarea impozitului pe profit ""$ I 8$2$ $$."''

d# 2nregistrarea impozitului pe dividende "8? I ""? $.B&2."B8 ($B.& ?.$8' ! $$."'' I $B.&2".B8' x $'F#

e# virarea impozitului pe dividende ""? I 8$2$ $.B&2."B8

f# 2nregistrarea depunerii sumei de ctre cellalt asociat, reprezentEnd capitalul social care i!a fost cesionat de asociatul care se retrage 8 $$ I "8? $8'.'''

g# 2nregistrarea plii ctre asociatul care s!a retras a capitalului social cesionat

58

"8?

8 $$

$8'.'''

-# ac-itarea cotei!pri din activul net cuvenit, diminuat cu impozitul pe profit 1i cu cel pe dividende, calculate 1i vrsate "8? I 8$2$ $?.$ 2.2B8 ($@.'@?.$8' ! $.&8 .@B8#

sau 8 $$ i# situaia contului se prezint astfel . LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL D :

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL (b# (d# (g# (-# $$."'' $.B&2."B8 $8'.''' $?.$ 2.2B8 $B.& ?.$8' (a# $8'.''' (f#

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL $@.'@?.$8' $@.'@?.$8'

E=cl!( r a as&cia,il&r 0otrivit art. 2$& alin. (2# din Legea nr. 31/1990, republicat, asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporional din patrimoniul social, ci numai la o sum care s reprezinte valoarea acesteia. ,. *ocietatea are asociai care au adus capitalul social astfel.

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL *uma F

59

din capitalul LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL (sociatul K(K (sociatul K+K (sociatul K:K )6)(L. $."''.''' @B8.''' $.228.''' .8''.''' "' 28 8 $''

,,. (sociatul K:K este exclus din societate, 2n contractul de partaj prevzEndu!se c acestuia urmeaz s i se ac-ite 2n numerar cota! parte ce i se cuvine din activul net, iar aportul la capitalul social s fie cesionat asociatului K(K. ,,,. Determinarea activului net al societii. $. )6)(L (:),3 *e scad obligaiile. ! Furnizori (cont "'$# ! Furnizori de imobilizri ("'"# ! ,mpozitul pe salarii ("""# ! 7mprumuturi pe termen scurt (8$&# 2. )6)(L 6+L,G(M,, . (ctiv net (rd. ,!,,#, din care. $. :apital social (cont $'$2# 2. 4ezerve legale ($'?$# . (lte rezerve reprezentEnd diferena din reevaluarea disponibilitilor 2n valut (cont $'?@# $.2''.''' .8''.''' ?''.''' "@8.B8' 2.@2'. @' $28.828 $.?28.BB8 8.'8B." ' "'. @'.''' "8." B." '

60

". 4ezultatul reportat reprezentEnd profitul nerepartizat ($'B# 8. Fond de dezvoltare (cont $$$# ?. (lte fonduri (cont $$@# )6)(L.

?.8?'.''' 28.2B'.''' .28'.''' "'. @'.'''

,3. Determinarea partajului activului net cuvenit asociatului K:K care a fost exclus din societate. )6)(L ! capital social (cont $'$2# ! rezerve legale (cont $'?$# ! alte rezerve (cont $'?@# ! profit nerepartizat (cont $'B# ! fond de dezvoltare (cont $$@# ! alte fonduri (cont $$@# )6)(L. .8''.''' ?''.''' $.2''.''' ?.8?'.''' 28.2B'.''' .28'.''' "'. @'.''' din care 8F ! 2$'.''' "2'.''' 2.2&?.''' @.@"".8'' $.$ B.8'' $2.&'@.'''

3. 7nregistrri contabile. a# 7nregistrarea depunerii (de ctre asociatul K(K# sumei reprezentEnd capitalul social care i!a fost cesionat de asociatul K:K. 8 $$ I "8? $.228.'''

b# 7nregistrarea plii ctre asociatul K:K a capitalului social cesionat. "8? I 8 $$ $.228.'''

c# 7nregistrarea activului net cuvenit asociatului K:K.

61

F $'?$ $'?@ $'B $$@ $$@

"8?

$2.&'@.''' 2$'.''' "2'.''' 2.2&?.''' @.@"".8'' $.$ B.8''

d# 7nregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale 1i alte rezerve. "8? I ""$ 2 &."'' (2$'.''' J "2'.''' I ? '.''' x 28F#

e# 3irarea impozitului pe profit. ""$ I 8$2$ 2 &."''

f# 7nregistrarea impozitului pe dividende. "8? I ""? $.2??.@?' ($2.&'@.''' ! 2 &."'' I $2.??@.?'' x $'F#

g# 3irarea impozitului pe dividende. ""? I 8$2$ $.2??.@?'

-# (c-itarea cotei!pri din activul net cuvenit, diminuat cu impozitul pe profit 1i cu cel pe dividende, calculate 1i vrsate. "8? I 8$2$ $$."'$.B"' C$2.&'@.''' ! (2 &."'' J $.2??.@?'#D

i# *ituaia contului "8? se prezint astfel.

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL

62

"8?

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL (b# (d# (f# (-# $.228.''' 2 &."'' $.2??.@?' $$."'$.B"' $.228.''' (a# $2.&'@.''' (e#

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL )6)(L. $".$ .''' )6)(L. $".$ .'''

LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL

Fuziunea societatilor comerciale

C !"#$%
INTRODUCERE

Concept & clasi'icare (((((.((((((((((((.((..(((...1 Conditii in care are loc 'uziunea (((((((((((((((((((...1 )uziunea prin a*sor*tie (((((((((((((((((((((((.3 - pro*lematica 'inanciara si conta*ila (((((((((((((((.5 - pra+ul de semni'icatie((((((((((((((((((((...5 )uziunea prin contopire(((((((((((((((((((((((.6 - delimitari si ierar,izari - operatiile ce au loc ((((((((((((((((((((((.7 %ciziunea societatilor comerciale (((((((((((((((.((((.7 -ctele necesare pentru e'ectuarea operatiunilor de inre+. - 'uziunii((((((8 Dizolvarea si lic,idarea societatilor comerciale ((((((((.(((((..10 - operatiuni care se e'ectueaza (((((((((((((((..((.11 - operatiuni care se des'asoara in cazul 'alimentului((((((.(.((13 - retra+erea si.sau e/cluderea asociatilor(((((((((.(((.(...14 - operatiuni care se des'asoara(((((((((((((((..((.. 14

63

-$010 1. Determinarea activului net pe *aza *ilantului inainte de 'uziune sau lic,idare(15 2. Determinarea activului net pe *aza *alantei de veri'icare in cazul retra+erii si . sau e/cluderii asociatilor din societatea comercial (((((((((((((.17 3. -plicatii privind re'lectarea in conta*ilitate a operatiunilor de lic,idare, retra+ere sau e/cludere a asociatilor (((((((((((((((((((((19 - 'uziunea prin a*sor*tie((((((((((((((((((((((((((...19 - 'uziunea prin contopire(((((((((((((((((((((.24 - lic,idarea((((((((((((((((((((((((((..31 - *ilantul conta*il inainte de e'ectuarea parta2ului(((((((((((.35 - inre+istrari conta*ile privind oper. de parta2(((((((((((((36 - 'alimentul ((((((((((((((((((((((((((38 - inre+istrari conta*ile privind operatiunile de lic,idare ((((. ((((40 - determinarea activului net (((((((((((((((((((..49 - calcularea si varsarea impozitului pe pro'it si pe dividende(((((((50 - operatiuni privind retra+erea si.sau e/cluderea asociatilor(((((((.52

-iblio$ra!ie

- 3i,ai "istea, Corina45raziella Dumitru & 6 Conta*ilitate apro'undata 6 - 3onitorul 7'icial al "omaniei - Cursuri predate la pre+atire & decem*rie 2002

64

UNI@ERSITATEA ECOLODICA *UCURESTI

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL SI ADMINISTRATIV

65

!"7#0C8 9- C7$8-:#9#8-80 -!"7) $D-8-

;;;;;;; anul ###<#= #$ -=-$%

66