Apariia i evoluia impozitului Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii chiar din momentul apariiei

statului. Evoluia i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de modificri ale sistemului fiscal. n prezent, ntr-o societate civilizat impozitele constituie pentru stat sursa principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur-financiar, mecanismul fiscal se aplic de ctre stat pentru a influena procesul de producie, dinamica i structura acestuia, procesul tehnico-tiinific. Teoria economic a fiscalitii plaseaz n centrul preocuprilor, studiul efectelor impozitului att la nivelul microeconomic, ct i macroeconomic. n acest sens, conceptul de baz este influena fiscal: adic cine suport n final povara impozitului i ce efect are aceasta n ntreaga economie. n domeniul fiscal sunt cunoscute mai multe noiuni care se refer la unul i acelai obiect i anume aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor, taxelor i altor venituri n favoarea statului. n evoluia sistemelor fiscale putem delimita cteva etape, cunoaterea crora ne va permite nelegerea prezentului, ocolirea greelilor trecutului i conturarea viitorului. Etapa veche a evoluiei sistemelor fiscale se termin la nceputul sec XVI, caracterizndu-se prin structurile fiscale specifice civilizaiei agricole i cuprinde o perioad mai ndelungat de timp n care relaiile fiscale evolueaz deosebit de lent, fapt ce se datoreaz evoluiei lente a structurilor politice i economice a diferitor uniti administrative, care erau instabile i se modificau permanent. n aceast etap mijlocul de producie i forma de baz a averii o constituia pmntul, activitile economice aveau un caracter artizanal, iar n rapo rturile de schimb se utilizau etaloanele monetare paralele. Fiecare unitate administrativ-teritorial, precum i provinciile i colectivitile locale care o formau, impuneau taxe fiscale i reguli de percepere proprii. Cuantumul acestor taxe sub forma obligaiilor n natur sau n bani, oscila n permanen, nefiind cunoscut de ctre populaie n prealabil. Apariia Moldovei i Munteniei ca state a determinat creterea obligaiilor fiscale, care mbrcau forma taxelor vamale, ncasate n moneda timpului respectiv, fiind cel dinti mijloc de a acumula bani pentru voievozi. Caracteristic societilor umane europene pn n sec.XVI a fost determinarea nivelului prelevrilor fiscale corespunztoare necesitilor structurilor existente, care la rndul su erau influenate de totalitatea veniturilor obinute n urma cuceririlor i colonizrilor, de cheltuielile cauzate de acestea i de atitudinea claselor dominante. Structurile fiscale nou-formate n aceast perioad se caracterizau prin aceea c: 1. obligaiile fiscale se stabileau i se repartizau arbitrar, fiind diferite n funcie de nivelul fiecrei uniti administrative; 2. lipsea regularitatea ncasrii impozitelor; 3. existau inegaliti sociale;
1

Etapa liberal n evoluia sistemelor fiscale ncepe cu sfritul secolului XVI pn n a doua jumtate a secolului XIX (a. 1870) pe parcursul creia se produc transformri economice i micri sociale considerabile. Structurile fiscale existente ncep s reflecte apariia proprietii i produciei de tip capitalist, ce determin apariia unor noi clase sociale: muncitori agricoli, muncitori industriali, burghezia n formare. Tot n aceast perioad au loc schimbri n modul de distribuire a veniturilor n societate. n rndurile claselor sociale n formare apar critici fa de privilegiile fiscale de care beneficia nobilimea. Ca urmare a dezvoltrii economice i respectiv, al sistemelor fiscale, n rile Europei Occidentale n sec. XVII i XVIII apar o serie de scrieri fiscale care studiau impozitele din mai multe puncte de vedere i anume: al legalitii, al legitimitii i influenei sociale (n Frana, Quesnay, Montesquie i Rousseau), exprimndu-i dezaprobarea impozitelor mari sau spernd c impozitele sunt temporare. Ca o concluzie pentru etapa analizat trebuie s menionm c sistemul fiscal a fost o consecin a organizrii sociale din acele timpuri, inegalitile sociale ale crei s-au manifestat i n planul inegalitilor fiscale (boerii nu plteau bir), de asemenea, i proprietatea funciar care era o surs important a veniturilor rii a fost scutit de orice impozit n aceast perioad. n aceast perioad apar primele teorii economice elaborate de Adam Smith i David Ricardo, care vor influena deciziile noilor puteri publice n evoluia sistemelor fiscale. Pe plan european ideea lui Adam Smith ca fiecare s contribuie cu veniturile pentru care statul i asigur protecia se concretizeaz n apariia impozitului pe venit sub forme diferite: pe surse de venit, pe indicii exteriori, venitul global. n sec. XIX ideile politice ale burgheziei ajunse la putere vor determina schimbri rapide n structurile fiscale. Politica statelor liberale ncepe s se bazeze pe preponderena impozitelor directe, i n special, pe introducerea impozitului pe venit, ca surs principal de finanare a instituiei bugetare. Etapa modern debuteaz dup 1870, cnd ncepe procesul de concentrare a structurilor microeconomice. La rscrucea secolelor XIX-XX n Romnia ncepe o nou reform i anume reforma impozitelor directe propus de P.P. Carp (a.1900) prin proiectul de lege respectiv trebuiau s se modifice toate impozitele directe care existau pn atunci: impozitul funciar, patentele, impozitul asupra salariilor funcionarilor i pensionarilor. S-a propus s se introduc, pentru prima dat, un impozit asupra averii mobiliare i un impozit care trebuia s nlocuiasc impozitul pentru cile de comunicaie. Dar pn la urm aceast reform n-a fost nfptuit. O alt reform a impozitului direct propus n anul 1910 de ctre E. Costinescu, urmrea impunerea tuturor veniturilor ntr-un mod ct mai simplu, fiind o ncercare de a introduce un impozit unic pe venit, nclocuind cele 6 impozite directe impozitul funciar, pe salarii, pe averea mobiliar, patentele, impozitul personal i taxa asupra hectarelor de vii. Acest impozit urma s fie progresiv. Venitul impus era cel ce rmnea contribuabilului dup deducerea cheltuielilor fcute pentru a-l dobndi.

Reforma propus n 1910 se caracteriza prin tendina de simplificare a mecanismelor, legilor fiscale din acea perioad i de majorare a veniturilor statului pe msura creterii avuiei personale i avuiei naionale. nceputul anului 1923 a fost marcat prin aplicarea legilor noi privind contribuiile directe. Acest nou sistem de impozite directe se baza pe impunerea veniturilor realizate de persoane fizice, nfiinnd 6 impozite, numite elementare: agricole, din cldiri, mobiliare, din salarii, din industrie i comer (inclusiv bnci) i din profesiuni. Impozitul pe venitul global se aeza asupra ntregului venit anual al contribuabilului, care se compunea din veniturile supuse la impozitele elementare. Pentru calcularea acestui impozit se impuneau veniturile tuturor membrilor unei familii, veniturile global formndu-se prin scderea impozitelor elementare i dobnzilor pltite la datoriile ipotecare. Pentru ntreprinderile industriale i comerciale, impozitul global a fost ncoluit cu un impozit complementar progresiv, cotele sale variind n funcie de rentabilitatea ntreprinderii, calculat ca raport dintre beneficiul net i capitalul social plus rezervele. Impozitul pe veniturile din salarii, venituri supuse dublei impozitri, a fost redus pentru salariile mici (sub 4000 lei lunar) i majorat pentru salariile mai mari. Tratamentul fiscal aplicat veniturilor din munc explic randamentul nalt al impozitului pe salarii i importana lui n ntregul sistem al contribuiilor directe. O etap important n evoluia sistemelor fiscale o constituie criza economic mondial din 1929-1933, cnd are loc deplasarea presiunii fiscale de la impozitele pe venituri ctre impozitele pe consum i taxele vamale. Anul 1929 a fost nsoit de mai multe reforme fiscale: A fost adoptat Legea pentru reprimarea evaziunii fiscale la contribuiile directe; Au fost reduse impozitele pltite de profesioniti; ntreprinderile statului i monopolurile de stat au fost organizate din nou, pe principii comerciale; Au fost reduse cotele la impozitele funciar i pe bunuri imobiliare; Mai trziu, n anul 1934, legea contribuiilor directe a desfiinat impozitul pe venit global progresiv, iar n locul acestuia s-a instituit un impozit suplimentar adugat la fiecare impozit elementar n parte, cu scopul de a urmri totalitatea veniturilor cu scopul de a mpiedica evaziunea fiscal. n instituirea impozitelor directe o atenie deosebit s-a acordat acelora legate de economia particular, reducndu-se fiscal salariile i proprietatea imobiliar. ncepnd cu anul 1935 s-au majorat impozitele indirecte aplicate consumului i a circulaiei mrfurilor, pe cifra de afaceri, taxele de timbru i de nregistrare, devenind sursa cea mai important de venituri bugetare. Un ir de modificri eseniale au suferit impozitele directe n perioada rzboiului cea mai important fiind introducerea n 1941 a sistemului de impunere a veniturilor din industtrie i comer, pe baza cifrei de afaceri, care a avut un rezultat sporit a ponderii impozitelor pltite de

industrie, comer i bnci. n anii rzboiului sistemul impozitelor directe a fost completat cu un impozit special pe celibatari. ntre sfritul crizei economice i sfritul celui de-al doilea rzboi mondial s-a urmrit stabilirea tuturor surselor de venituri, pentru finanarea bugetelor dezechilibrate de criz, de cheltuielile i pagubele aduse de rzboi. Dup rzboi, sistemelor fiscale ale mai multor ri reflect doctrinele politice ale regimurilor care ajung la putere, dezvoltarea structurilor economice i sociale, necesitatea asigurrii circulaiei libere a capitalului, bunurilor i serviciilor economice, protejarea agriculturii i industriei naionale. Sistemele fiscale ale rilor subdezvoltate economic, reflect structurile economice puin variate, care se caracterizeaz printr-o productivitate slab i o dezvoltare inegal, evideniind ponderea nsemnat a activitilor legate de exploatarea meteriilor prime i a produselor agricole i necesitatea protejrii industriei pentru dezvoltarea ei. Caracteristicile sistemelor fiscale din lumea a treia sunt: Nivelul sczut al prelevrilor fiscale pe locuitor in PIB; predominarea impozitelor indirecte, structura crora difer n funcie de structura consumului, exporturilor i importurilor; Impozitele directe au o baz ngust de impozitare i sunt evaluate complicat, practicndu-se impunerea de venituri, care permite, prin nivelul ratelor difereniate pe celule de venituri, discriminarea acestora i stimularea unor activiti, prezentnd avantaje psihologice i administrative; Dup al doilea conflict politico-militar mondial, economiile actualelor ri dezvoltate economic cunosc o dezvoltare rapid, iar structurile economice se diversific din punct de vedere al naturii activitilor ct i a dezvoltrii i concentrii industriilor. Partea cea mai important a produciei naionale este realizat de marile ntreprinderi, caracterizate prin tehnologii i tehnici moderne. Ca urmare a acestui fapt, veniturile mijlocii sunt mult mai numeroase, provenind din diferite surse. Reprezentnd peste o jumtate din venitul naional, acestea determin creterea capacitii contributive individuale, care devine important comparativ cu fazele anterioare. Paralel, aparatul fiscal i serviciile publice oferite societii se dezvolt, determinnd creterea necesitilor financiare ale puterilor publice. De la practicarea principiului disctiminrii veniturilor de trece la un impozit de tip proproional aezat asupra veniturilor individuale globale, aceasta din urm avnd tendina de a deveni dominant, dar impozitele indirecte dein nc o pondere reprezentativ n totalul ncasrilor fiscale, suportnd totodat transformri importante. Formarea i evoluia unor piee lrgite ca urare a apariiei uniunilor economice determin schimbarea ponderii taxelor vamale i accizelor n totalul ncasrilor i o omogeniz are a structurilor fiscale a rilor participante, pentru asigurarea liberei circulaii a bunurilor, serviciilor i capitalului n acestea, paralel cu un regim distinct a bunurilor economice provenite din afara acestora: Impozitele pe venituri tind s devin dominante comparativ cu celelalte tipuri de prelevri fiscale;
4

 Exist o diversitate de impozite i de o mai mic importan legate de existen i circulaia averii; Practicarea acordurilor pentru evitarea dublei impuneri; Existena unui aparat fiscal specializat b reducerea evaziunilor fiscale; Nivelul nalt al presiunii fiscale comparativ cu rile dezvoltate. Fostele ri socialiste prin dezvoltarea structurilor economice au urmrit dezvoltarea unor economii a puterii politice de tip marxist-leninist i nu a unor economii care s asigure creterea veniturilor i consumului individual. ncepnd cu anul 1930 n Uniunea RSS rolul i semnificaia impozitelor brusc s-a diminuat dup efectuarea reformei fiscale n rezultatul creia a fost anulat sistema accizelor, iar toate impozitele achitate de ntreprinderi, au fost unificate n dou pli de baz-impozitul rutier i impozitul reinut din profit. Unele din impozite de la populaie au fost unificate, pe cnd altele au fost anulate n genere. Tot profitul ntreprinderilor industriale i comerciale, cu excepia reinerilor pentru formarea fondurilor, se ncasa n venitul statului. n aceast situaie, existena impozitelor datorate de ntreprinderi i pierde sensul, iar impozitele de la populaie nu au avut o mare importan n bugetul statului. ns, trebuie de menionat c pn n anul 1946 a existat i impozitul militar, iar impozitul de la celibatari i ceteni cu familii puin numeroase, instituit la 21 noiembrie 1941 prin Decretul Preedintelui Sovietului Suprem al URSS cu scopul de a acorda ajutor mamelor cu muli copii, a existat pn la nceputul anilor 90. n Republica Moldova evoluia sistemului fiscal a fost influenat de condiiile economice, sociale i de concepiile politicii dominante. Dup ce a fost creat baza legislativ n anii 1992-1993, ncepnd cu a doua parte a anului 1994, Guvernul Republicii Moldova a ntreprins msuri de reducere a presiunii fiscale i de nviorare a activitii agenilor economici. Primii pai au fost fcui spre modificarea cotelor la unele mrfuri (produse) supuse accizelor, anularea lor complet la un ir de mrfuri. Totodat, realizarea prevederilor de baz ale Legilor privind taxa pe valoare adugat i privind accizele au evitat dubla impunere a produciei. Pentru limitarea multiplelor impozite i ncasrilor spontane, stabilite de ctre organele administraiei publice locale, determinarea atutudinii metodologice unice fa de calculul i controlul acestor impozite, a fost adoptat legea cu privire la impozitele i taxele locale. Perfecionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a nfptuit n direcia micorrii numrului de pli fiscale, diminurii cotelor de impozite, stimulrii exportului produciei favorabile, reducerii sarcinii fiscale. n anul 1996 n locul legii Cu privire la impozitul rutier a fost pus n aplicare Legea privind Fondul rutier. Drept surs a servit o parte din accizul ncasat la realizarea bunurilor de comustibil, ncasrile fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de la licenierea activitii de transport auto. n anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiionat de urmtoarele sarcini:
5

 Sporirea veniturilor statului n scopul finanrii programelor de stat n domeniul ocrotirii sntii, nvmntului public, tiinei, culturii, acordarea ajutorului social celor mai nevoiae categorii ale populaiei; Reducerea presiunii fiscale i lrgirea bazei impozabile; Reexaminarea modului de calcul al amortizrii; Perfecionarea mecanismului de impunere a proprietii ( pmntului i imobilului); Perfecionarea mecanismului de raportare a obligailor fiscale; Trecerea la impunerea taxei pe valoare adugat i accizelor la locul lor de consum. Reformarea fundamental i mbuntirea considerabil a structurii i modului de administrare a sistemului fiscal n RM a necesitat elaborarea urgent a Concepiei reformei fiscale i realizarea ei prin urmtoarele etape: Unificarea ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor privind sistemul de impozite i taxe n Republica . Modernizarea instrumentelor de administrare fiscal precum i a organelor cu funcii de administrare fiscal