Sunteți pe pagina 1din 89

Tema 8. Sistemul resurselor financiare publice 1. Coninutul economic al resurselor financiare publice 2. Componentele resurselor financiare publice 3.

Tendine n evoluia resurselor financiare publice 1. Coninutul economic al resurselor financiare publice Veniturile publice reprezint administrarea public de bani, resursele financiare ale unui stat. Resursele sunt elemente ale bo iei unui stat. !rovenind din produsul intern brut, la care se adau importul, resursele sunt folosite pentru consum, formarea brut de capital "i e#port. $n rol deosebit de important l au resursele financiare. %le reprezint o totalitate de mi&loace bne"ti necesare pentru realizarea obiectivelor economice "i sociale ntr'un interval de timp determinat. Resursele, ca element a bo iei unei ri, se pot clasifica astfel( 1. resurse materiale; 2. resurse umane; 3. resurse informaionale; ). resurse financiare. Volumul resurselor financiare ale societii depinde, n principiu, de doi factori( 1. de mrimea produsului intern brut *!+,-. 2. de posibilitatea procurrii unor resurse financiare e#terne *mprumuturi, a&utoare, donaii etc.-. /istin em urmtoarele resurse financiare ale societii sau naiunii( resursele financiare ale autoritilor "i instituiilor publice. resursele ntreprinderilor publice "i private. resursele or anismelor fr scop lucrativ. resursele populaiei. Cea mai puternic influen asupra nivelului resurselor financiare ale societii o au factorii( 1. volumul "i structura produciei. 2. nivelul preurilor. 3. raportul dintre formarea brut de capital "i consum. 0nsamblul resurselor financiare ale rii poate fi prezentat astfel(
Resursele financiare (RF) ale societii

RF ale autoritilor i instituiilor publice

RF ale ntreprinderilor publice i pri ate

RF ale or!ani"aiilor fr scop lucrati

RF ale populaiei

1c2ema 3.1. Resursele financiare ale societii 452, p.617 1 abordm problema raportului dintre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice.
128

0cest raport se prezint ca un raport dintre ntre "i parte, deoarece sursele financiare ale societii au o sfer de cuprindere mult mai lar , incluznd ca element constitutiv "i resursele financiare publice. 1inteza resurselor financiare publice poate fi redat astfel(
Resursele financiare publice

RF ale administraiei de stat centrale

RF ale administraiei de stat locale

RF ale ntreprinderilor publice

RF ale asi!urrilor sociale de stat

1c2ema 3.2. 1inteza resurselor financiare publice 453, p.367 Resursele administraiei de stat centrale cuprind( a) impozitele i taxele; b) veniturile nefiscale; c) mprumuturile; d) alte resurse cu caracter ntmpltor. Resursele financiare ale administraiei de stat locale *a unitilor administrativ'teritoriale- cuprind( a) venituri proprii, ce se constituie din impozitele i taxele locale; a) ncasri de mijloace speciale, obinute din executarea lucrrilor, a prestrilor de servicii desfurate contra plat de ctre instituiile finanate de la buget; b) defalcri de la veniturile generale de stat (n conformitate cu normativele prevzute de legslaie); b) transferuri de la bugetul de stat; c) fonduri speciale, care din anul !!" sunt cuprinse n bugetele respective (#$, #%&', etc); d) mprumuturi. Resursele ntreprinderilor publice cu caracter industrial, comercial sau de alt natur care obin venit din vnzarea produselor, efectuarea de lucrri sau prestarea de servicii. 9ntreprinderile publice dispun de resurse financiare. !rocurarea fondurilor se poate realiza fie din surse interne, precum( a) beneficiul propriu; b) amortizarea activelor imobilizate; fie din surse externe, cum ar fi( aportul adus de acionari; mprumuturi obligatare (prin emisiunea de obligaiuni ) valori mobiliare); c) credite bancare pe termen scurt i mijlociu; d) credite comerciale. :iecare din aceste dou mari cate orii de resurse presupun costuri. /e aceea n cadrul activitii financiare este necesar o estionare &udicioas a fiecrei surse
121

financiare n parte, selecionarea lor dup criterii economice sau dup alte constrn eri la care este supus ntreprinderea. Resursele financiare ale ntreprinderilor publice pot fi formate din( 1. resurse proprii; 2. resurse primite de la buget; 3. resurse procurate pe piaa capitalului de mprumut. ; component mportant a resurselor financiare publice snt resursele asi!urrilor sociale de stat. 0cestea provin n principal din contribuiile pentru asi urrile sociale "i din alocaii de la bu etul de stat. <ivelul resurselor financiare publice depind n primul r=nd de mrimea c2eltuielilor publice, precum "i de condiiile con&uncturale. #. Componentele resurselor financiare publice /in punct de vedere al coninutului economic, principalele cate orii de resurse financiare publice snt( 1. *relevrile cu caracter obligatoriu *impozitele "i ta#ele "i alte venituri nefiscale-. Cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter fiscal. 0ceast parte de venituri a resurselor financiare are caracter limitat. Volumul acestora este de cele mai multe ori insuficient. . +esursele de trezorerie. Tre"oreria $ ansamblu de operaii financiare "i bne"ti, bu etare "i e#trabu etare, fcute pentru administrarea tezaurului public. Trezoreria este o unitate n cadrul >inisterului :inanelor care efectueaz din contul trezoreriei operaiuni pentru prevederi specifice n le ea bu etar anual la partea de venituri "i la partea de c2eltuieli "i e#ercit e#ecutarea de cas a bu etului. Resursele de trezorerie constau n mprumuturi pe termen scurt *pn la un ancontractate de stat prin emisiunea unor bonuri de tezaur. Resursele de trezorerie au caracter temporar "i rambursabil, deoarece retra erea din circulaie a bonurilor de tezaur ec2ivaleaz cu restituirea sumelor mprumutate de stat de la tezaurul public pe termen scurt. 3. +esursele provenite din mprumuturi. Resursele provenite din mprumuturi reprezint datoria public pe termen mediu *de 2'5 ani- "i lun *peste 5 ani-. +n prezent, cnd ma&oritatea rilor cu economie de pia, ndeosebi rile aflate n perioada de tranziie la economia de pia, cum este "i Republica >oldova, se confrunt cu deficite bu etare, mprumuturile publice au devenit un mi&loc frecvent de procurare a resurselor financiare. ). ,inanarea prin emisiune monetar fr acoperire. 0ceast finanare este posibil, dar n acela"i timp are efecte ne ative. !e de o parte, apar efecte inflaioniste ce duc la sporirea resurselor financiare( cresc ncasrile din impozite pe venit, precum "i din impozite indirecte, n special cele din valoarea adu at *T.V.0.-. !e de alt parte, inflaia determin diminuarea
122

relativ a obli aiunilor de plat ale statului, ndeosebi n ceea ce prive"te datoria public, n situaia n care rata dobnzii la mprumuturile de stat este mai mic dect nivelul cre"terii anuale a preurilor e#primate n procente. /up structur, sistemul resurselor financiare publice difer de la o ar la alta. +ns avnd n vedere principalele trsturi caracteristice ale resurselor financiare publice n rile avansate "i n cele n curs de dezvoltare, acestea pot fi rupate n funcia de dou criterii, "i anume( *1- dup regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional; *2- dup proveniena resurselor. /up re ularitatea cu care se ncaseaz la bu et, resursele financiare publice pot fi structurate n( ' resursele ordinare sau curente; ' resursele extraordinare, incidentale sau ntmpltoare. Resursele ordinare *curente- snt acelea la care statul apeleaz n mod obi"nuit n condiii considerate normale "i care se ncaseaz la bu et cu o anumit re ularitate. 9n aceast cate oria snt incluse( ' veniturile fiscale; ' contribuiile pentru asigurrile sociale de stat; ' veniturile nefiscale. %eniturile fiscale snt venituri din( ' impozite directe aplicate asupra venitului persoanelor fizice i juridice, precum i asupra averii; ' impozite pe consum; ' taxe vamale; ' taxe de timbru i de nregistrare. %eniturile nefiscale cuprind prelevrile la bu et cu titlu de dividend, redevene, c2irii, arenzi etc. de la ntreprinderile "i proprietile de stat, veniturile de la instituiile publice "i diverse alte venituri. Resursele e&traordinare snt cele la care statul recur e n situaii e#cepionale cnd resursele curente nu acoper c2eltuielile. n rupa resurselor e#traordonare snt cuprinse( ' emisiunea de bani de -rtie peste necesitile reale ale circulaiei bneti; ' mprumuturile de stat interne i externe; ' ajutoarele i alte transferuri primite din strintate; ' sumele rezultate din lic-idarea participaiilor de capital n strintate; ' valorificarea peste grani a bunurilor statului etc. /in punct de vedere al provenienei lor, resursele financiare publice se pot rupa n resurse interne "i resurse e#terne. Resursele interne cuprind( ' impozitele; ' taxele; ' veniturile de la proprietile i ntreprinderile de stat; ' donaiile interne; ' emisiunea de bani de -rtie; ' mprumuturile contractate pe piaa intern.
123

Resursele e&terne mbrac, n principal, forma mprumuturilor de stat e#terne contractate de la uvernele altor ri, de la instituii financiar'bancare internaionale, de la bnci private sau de la ali deintori de capitaluri bne"ti. ?a acestea se adau diferitele transferuri e#terne primite sub forma a&utoarelor nerambursabile din partea altor state sau a unor or anisme internaionale. 1tructura pe ansamblu a resurselor financiare publice este prezentat n sc2ema 3.3. 9n conformitate cu @?e ea privind sistemul bu etar "i procesul bu etarA "i @?e ea privind finanele publice localeA n Republica >oldova resursele financiare publice sunt formate din ansamblul veniturilor administraiei de stat centrale B veniturile bu etare constituite din impozite, ta#e "i alte ncasri specificate n le islaie, veniturile bu etelor locale, constituite din impozite "i ta#e locale, prevzute n Titlul V+ "i Titlul V++ a Codului :iscal, defalcri din veniturile enerale de stat, transferuri de la bu etul ierar2ic superior conform le islaiei, veniturile bu etului asi urrilor de stat "i alte resurse. Conform clasificaiei bu etare *vezi sc2ema 3.)-, resursele financiare publice sunt structurate n( 1- venituri curente (venituri fiscale i venituri nefiscale); 2- mijloace speciale ale instituiilor publice; 3- veniturile fondurilor speciale; )- mijloace din vnzarea i privatizarea bunurilor proprietate public; 5- transferuri; 6- granturi. Resursele bu etului administraiei centrale de stat sunt prezentate n sc2ema 3.5. ?e ea privind finanele publice locale nr.3CD'EV, adoptat la 16.18.2883, constituie baza le al ce re lementeaz structura bu etelor "i procesul bu etar al unitilor administrativ'teritoriale. Veniturile bu etelor unitilor administrativ' teritoriale se constituie din *sc2ema 3.6-( 1- veniturile proprii ale bugetelor unitilor administrativ)teritoriale; 2- mijloace speciale; 3- defalcri de la veniturile generale de stat; )- transferuri de la bugetul de stat; 5- fonduri speciale. % e n i t u r i l e p r o p r i i a l e b u ! e t e l o r ' ( T , ce se constituie din impozitele "i ta#ele
locale, prevzute pe fiecare teritoriu n parte, n conformitate cu Codul :iscal al Republicii >oldova, "i se vireaz direct "i inte ral la bu etele respective.

12)

1ub form de a&utoare nerambursabile Transferuri 1ub form de a&utoare nerambursabile Transferuri e#terne e#terne !rovenena !rovenena resurselor resurselor 'de la uvernele altor ri 9mprumutiri de 'de lala uvernele altor ri 'de instituiile finaciar'bancare internaionale 9mprumutiri de stat e#trene 'de la instituiile finaciar'bancare internaionale 'de la bnci private etc. stat e#trene 'de la bnci private etc. Resurse Resurse e#terne e#terne

+mpozite directe "i indirecte( +mpozite "i indirecte( ' pe venituldirecte persoanelor fizice "i ' pe venitul persoanelor fizice "i &uridice. &uridice. ' asupra averii. ' asupra averii. ' TV0, accize, pe consum. ' TV0, accize, ' ta#e vamale. pe consum. ' ta#e vamale. ' ta#e de timbru "i de nre istrare. ' ta#e de timbru "i de nre istrare.

'impozite si ta#e 'impozite ta#e 'veniturisi de la ntreprinderile "i propritetile de stat 'venituri de la ntreprinderile "i propritetile de stat 'donaiile intrene 'donaiile intrene 'emisiunea de bani de 2rtie 'emisiunea de bani de 2rtie 'mprumuturi interne 'mprumuturi interne Resurse Resurse e#traordinare e#traordinare

1c2ema 3.3. 1tructura resurselor finaciare publice 452, p.6)7


Resurse Resurse interne interne Resurse ordinare Resurse ordinare Venituri fiscale Venituri fiscale Contribuii Contribuii pentru pentru asi urrile asi urrile sociale de sociale de stat stat Venituri nefiscale Venituri nefiscale /e la ntreprinderi "i proprieti de /e la ntreprinderi "i proprieti de stat( ' stat( dividente, redevene. ' dividente, redevene. ' c2irii, arenzi. ' c2irii, arenzi. Venituri de la instituii publice. Venituri de la instituii publice. /iverse ale venituri *vrsminte/iverse ale venituri *vrsminte-

'emisiunea de bani de 2irtie peste necesiti. 'emisiunea de bani 2irtie peste 'mprumuturile dede stat interne "i necesiti. e#tene. 'mprumuturile de stat interne "i e#tene. 'a&utoare ,transferuri din strintate. 'a&utoare ,transferuri din strintate. 'sume primite din participaii de capital n strintate. 'sume primite din participaii capital statului. n strintate. 'valorificarea peste 2otare a de bunurilor 'valorificarea peste 2otare a bunurilor statului. Re Re ularitatea ularitatea ncasrilor ncasrilor la la ,u ,u etul etul public public naional naional

125

*1-Venituri *1-Venituri curente curente

*2->i&loace *2->i&loace speciale speciale ale ale instituiilor instituiilor publice publice

*5-Transferuri *5-Transferuri

Venituri Venituri fiscale fiscale

*3-Veniturile *3-Veniturile fondurilor fondurilor speciale speciale

*6-Franturi *6-Franturi

%#terne %#terne

'pentru c2letuieli capitale de la bu ete de la alt nivel. 'pentru c2letuieli capitale de la bu ete de la alt nivel.

' mi&loace din privatizarea ' mi&loace din privatizarea bunurilor proprietate bunurilor proprietate public. public. ' mi&loace din vnzarea ' mi&loace din vnzarea bunurilor proprietate bunurilor proprietate public. public. 'etc. 'etc.

'pentru c2eltuieli curente primite de la bu ete de alt nivel. 'pentru c2eltuieli curente primite de la bu ete de alt nivel.

' venituri din activitatea de ' venituri din activitatea de antreprenoriat "i din proprietate. antreprenoriat "i din proprietate. ' ta#ele "i plile administrative. ' ta#ele "i plile administrative. ' amenzile "i sanciunile ' amenzile "i sanciunile administrative. administrative.

1c2ema 3.). Clasificaia veniturilor bu etare 1ursa( %laborat de autor n baza actelor normative

' de peste 2otare. ' de peste 2otare.

'alte tipuri de transferuri. 'alte tipuri de transferuri. 126

' impozitele pe venit. ' impozitele pe venit. ' contribuii de ' contribuii de asi urri sociale de asi urri sociale de stat obli atorii. stat obli atorii. ' impozitele pe ' impozitele pe proprietate. proprietate. ' impozitele intrene pe ' impozitele intrene pe mrfuri si servicii mrfuri si servicii *TV0,accize etc-. *TV0,accize etc-. ' impozitele asupra ' impozitele asupra comerului comerului intrenaional si intrenaional si operaiunilor e#eterne. operaiunilor e#eterne. ' alte impozite. ' alte impozite.

'mi&loace ncasate pin decontri reciproce de la bu ete de alt 'mi&loace ncasate pin decontri reciproce de la bu ete de alt nivel. nivel.

+nterne +nterne

9ncasrile 9ncasrile fiscale fiscale

*)->i&loace *)->i&loace din din vnzarea vnzarea "i "i privatizarea bunurilor privatizarea bunurilor proprietate proprietate public public

*1-Venituri *1-Venituri curente curente

*2-Venituri *2-Venituri din din operaiuni operaiuni cu cu capital capital din din transferuri transferuri de de capital capital

9ncasri 9ncasri fiscale fiscale

9ncasari 9ncasari nefiscale nefiscale Venituri din vnzarea Venituri din vnzarea capitalului fi# si din capitalului fi# si din transferuri de capital transferuri de capital 'venituri din activitatea de 'venituri din activitatea de antreprenoriate. antreprenoriate. 'ta#ele "i plile administrative 'ta#ele "i plile administrative 'amenzile "i sanciunile administrative 'amenzile "i sanciunile administrative 'ncasrile neidentificate 'ncasrile neidentificate

Venituri din vnzarea capitalului fi# Venituri din vnzarea capitalului fi# *venituri din privatizarea ntreprinederilor *venituri din privatizarea ntreprinederilor de stat "i a fondurilor fi#ede stat "i a fondurilor fi#e9ncasrile de la vinzarea patrimoniului de 9ncasrile de la vinzarea patrimoniului de stat. stat. Veniturile din vnzarea terenurilor "i Veniturile din vnzarea terenurilor "i activelor nemateriale activelor nemateriale

+mpozite +mpozite directe directe

+mpozite +mpozite indirecte indirecte

*3- Franturi 'impozit pe 'impozit pe venit venit 'impozit pe 'impozit pe proprie proprie 'ta#a pe valoarea 'ta#a pe valoarea adu ata . adu ata . 'accizele. 'accizele. 'ta#ele rutiere 'ta#ele rutiere speciale speciale %#terne

1c2ema 3.5. Resursele bu etului administrtiei centrale de stat 453, p.)37

12D

%enituri proprii se constituie din impozitele "i ta#ele %enituri proprii se constituie din impozitele "i ta#ele

locale, se vireaz direct interal ral la buetele etele locale, se vireaz direct "i"i inte la bu respective respective

)i*loace speciale sunt veniturile instituiei publice )i*loace speciale sunt veniturile instituiei publice

obinute de la efectuarea lucrrilor prestarea obinute de la efectuarea lucrrilor "i"i prestarea serviciilor contra plat serviciilor contra plat

1c2ema 3.6. 1tructura veniturilor bu etelor unitilor administrativ'teritoriale 453, p.18)7 Veniturile Veniturile bu bu etelor etelor unitilor unitilor administrativ'teritoriale administrativ'teritoriale

/efalcri de la veniturile enerale enerale de stat, conform /efalcri de la veniturile de stat, conform normativelor procentuale stabilite prin le ea buetar etar normativelor procentuale stabilite prin le ea bu anual anual

Transferuri sunt mi&loacele financiare alocate, de la Transferuri sunt mi&loacele financiare alocate, de la

buetul etul de stat la buetele etele raionale, buetul etul central al bu de stat la bu raionale, bu central al unitii teritoriale autonome, bu etul mun. C2i"inu unitii teritoriale autonome, bu etul mun. C2i"inu "i"i de la aceste buete ete la buetele etelelocale locale de la aceste bu la bu

)i*loacele speciale ale instituiilor publice se consider venituri "i snt direcionate pentru c2eltuielile le ate de desf"urarea activitii statutare a acestor instituii, n conformitate cu principiile "i re ulile de elaborare, aprobare "i e#ecutare a bu etelor corespunztoare. <omenclatorul lucrrilor "i serviciilor contra plat, efectuate "i prestate de instituiile publice, "i mrimea ta#elor la servicii, precum "i modul "i direciile de utilizare a mi&loacelor speciale pe tipuri se stabilesc de ctre autoritile administraiei publice locale, conform competenei lor. >i&loacele speciale, acumulate de ctre instituia public suplimentar la volumul de venituri aprobate, pot fi utilizate de aceasta prin decizia autoritii reprezentative "i deliberative respective. %#cedentele de mi&loace speciale la finele anului bu etar snt accesibile spre utilizare, n acelea"i scopuri, pentru anul bu etar urmtor, dac actele normative nu prevd altfel.

Fonduri speciale pentru susinerea unor pro rame de Fonduri speciale pentru susinerea unor pro rame de

interes local, cu respectarea dispoziiilor leale, ale, ale interes local, cu respectarea dispoziiilor le ale autoritilor reprezentative deliberative ale autoritilor reprezentative "i"i deliberative ale unitilor administrativ'teritoriale unitilor administrativ'teritoriale

123

+ e f a l c r i d e l a e n i t u r i l e ! e n e r a l e d e s t a t . Conform normativelor procentuale stabilite prin le ea bu etar anual, acestea sunt mi&loacele bne"ti stabilite de la veniturile enerale de stat, aprobate de ctre !arlament prin le ea bu etar anual, pentru bu etele unitilor administrativ'teritoriale de nivelul al doilea "i pentru bu etul municipal ,li sau de ctre consiliul raional, 0dunarea !opular a unitii teritoriale autonome cu statut &uridic special, consiliul municipal ,li "i consiliul municipal C2i"inu pentru bu etele $0T de nivelul nt=i. !entru acestea din urm, normativele de defalcri sunt stabilite anual de ctre consiliul raional, 0dunarea !opular a unitii teritoriale autonome cu statut &uridic special, consiliul municipal ,li "i consiliul municipal C2i"inu. Transferurile. !entru asi urarea nivelrii bu etare a unitilor administrativ' teritoriale, prin le ea bu etar anual, de la bu etul de stat pentru bu etele unitilor administrativ'teritoriale de nivelul al doilea, bu etul municipal C2i"inu "i bu etul municipal ,li se stabilesc urmtoarele tipuri de transferuri( a) transferuri din contul fondului de susinere financiar a unitilor administrativ)teritoriale, pentru nivelarea posibilitilor financiare ale acestora; b) transferuri cu destinaie special, pentru exercitarea funciilor suplimentare delegate de ctre .uvern. :ondul de susinere financiar a unitilor administrativ'teritoriale se formeaz din( a) alocaiile aprobate anual n bugetul de stat; b) defalcrile efectuate de ctre unitile administrativ)teritoriale ale cror venituri bugetare depesc cu !/ nivelul mediu de c-eltuieli bugetare pentru un locuitor pe teritoriul respectiv. Transferurile cu destinaie special se prevd n le ea bu etar anual "i n alte acte normative "i pot fi alocate bu etelor unitilor administrativ'teritoriale n caz de( a) delegare de ctre .uvern a unor funcii suplimentare autoritilor administraiei publice locale; b) adoptare de acte legislative i alte acte normative a cror aplicare necesit mijloace bugetare suplimentare pentru compensarea unor venituri ratate ale bugetelor unitilor administrativ)teritoriale, modificarea organizrii administrativ)teritoriale etc. Fondurile speciale ale unitilor administrati $teritoriale. 0utoritile reprezentative "i deliberative ale unitilor administrativ'teritoriale pot constitui fonduri speciale pentru susinerea unor pro rame de interes local, cu respectarea dispoziiilor le ale. /rept surse de constituire a fondurilor speciale pot fi( a) depunerile benevole ale persoanelor juridice i fizice pentru soluionarea problemelor de interes local; b) veniturile provenite din desfurarea loteriilor locale, concursurilor i altor msuri organizate de autoritile administraiei publice. 1ursele de formare a fondurilor speciale "i destinaia lor se aprob de ctre autoritile reprezentative "i deliberative ale unitilor administrativ'teritoriale. >i&loacele obinute se vireaz inte ral la un cont special al autoritii administraiei publice locale n trezorerie.

12C

1. 2. 3. ). 5. 6. D. 3.

Tema ,. -mpo"itele . forma principal a resurselor financiare publice 0pariia "i evoluia impozitelor Coninutul social'economic "i funciile impozitelor Teorii n re lementarea sistemului de impunere de ctre stat %lementele impozitului !rincipiile de impunere 0"ezarea "i perceperea impozitelor Clasificarea impozitelor 1istemul fiscal al Republica >oldova

,iblio rafie( 1. Vcrel +u. ".a. :inane publice. ,ucure"ti, 2882 2. :ilip F2. :inane publice. +a"i, 2882 1. (pariia i e oluia impo"itelor +mpozitele sunt cunoscute din antic2itate "i se presupune c au aprut n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce e#ercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal. /e la apariia lor, impozitele au fost concepute "i aplicate diferit, condiionat de dezvoltarea economico'social "i de c2eltuielile publice acceptate n fiecare stat. /ate despre impozitele "i c2eltuielile publice din antic2itate se cunosc n deosebi din istoria statelor antice rec "i roman. 9n statele antice rece"ti, ca "i n statul antic roman erau considerate publice c2eltuielile pentru or anele de conducere statal, pentru ntreinerea "i nzestrarea forelor armate "i de ordine public, construcia "i narmarea corbiilor de rzboi, construirea de drumuri, pentru temple "i serbri reli ioase etc. 9n completarea resurselor domeniului public, n fiecare din aceste state au fost instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente altele e#traordinare. 9n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri "i de bunuri. 0cesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseria"ilor, ta#ele pentru v=nzarea n pia a produselor a ricole, precum "i impozitul e#traordinar pe veniturile cetenilor bo ai n timp de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni. 9n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, principalul impozit a fost GtributulG. ?a nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, apoi a fost e#tins ca impozit cetenesc permanent, datorat de toi cetenii statului roman care avea proprieti imobiliare, iar mai t=rziu "i pentru bunuri mobiliare. 0poi s'a instituit impozit asupra v=nzrilor de bunuri, un impozit pe me"te"u uri, pe numrul de sclavi "i impozitul datorat de celibatari. 0ceste impozite din statele atenian "i roman sunt o dovad "i e#emplu ale rsp=ndirii "i diversificrii n antic2itate al procedeului financiar al obli rii persoanelor fizice s plteasc impozite ca venituri ale statului.
138

9n evul mediu impozitele erau de asemenea diferite de la un stat la altul, condiionat de dezvoltarea economico'social diferit, ca "i de concepii "i tradiii proprii. 9n 0n lia, timp ndelun at, impozitul era cel datorat de proprietarii de pm=nt. Concepional, prin >a na C2arta ?ibertatum din 1215 s'a interzis instituirea impozitelor de ctre monar2i fr aprobarea poporului. 9n acela"i secol a fost introdus un impozit difereniat pentru nobili, clerci "i rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile me"te"u arilor, ca "i impozite incluse n preuirile de v=nzare a srii, crbunilor, pieilor "i altor bunuri. 9n Republica :lorena din +talia n perioada secolelor E++'EV e#istau( impozit pe veniturile cetenilor bo ai, care se percepea n baza unei GscriG pro resive, impozite pe succesiuni, impozite pe sare, ta#e vamale la intrarea mrfurilor n republic. 9ntre impozitele din evul mediu sunt remarcabile "i cele aplicate n !rincipatele Romane, n care "irul de mare a drilor ordinare cuprindea birul a"ezat ca GcislaG asupra localitilor "i perceput cu denumirea de GsferturiG, vcritul, po onritul, tutunritul etc., crora li se adu au drile e#traordinare ' ploconul stea ului la urcarea pe tron a domnitorului, a&utorinele "i altele. 9n ultima parte a evului mediu n condiiile dezvoltrii me"te"u urilor "i a manufacturilor, ca "i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit statelor posibilitatea sporirii numrului "i tipurilor impozitelor. 0ceasta a fost determinat "i de cre"terea c2eltuielilor publice pentru or anele de stat. /atorit numrului mare "i diversificrii e#a erate a impozitelor n :rana, 0dunarea Constituant ntrunit dup revoluia francez din 1D3C a decis reforma impozitelor prin nlturarea privile iilor avute p=n atunci de nobili "i clerci, suprimarea arbitrarului aparatului fiscal, nlturarea unor impozite pe v=nzri, prevederea drepturilor cetenilor de a consimi liber la satisfacerea impozitelor. Concepia instituirii impozitelor cu Gconsimm=ntul contribuabililorG a fost preluat at=t de doctrina finanelor publice moderne, c=t "i de le iuitorii din mai multe state contemporane. 9ns n aplicarea practic a acestei concepii s'a a&uns doar la reprezentarea n competena parlamentarilor a dreptului de a re lementa impozitele, ta#ele "i alte venituri bu etare. 9n perioada contemporan, e#ercitarea dreptului parlamentarilor ' ca or ane reprezentative ' de a institui "i modifica impozitele a fost dominat de cre"terea continu a c2eltuielilor publice n toate statele. 9n consecin, parlamentele din statele contemporane au fost "i sunt cele mai des forate de mpre&urri s sporeasc impozitele, consimm=ntul cetenilor la aceste impozite consider=ndu' se e#primat prin votarea le ilor referitoare la impozite de ctre reprezentaii lor n parlamente. 9n toate statele contemporane sistemele fiscale naionale au evoluat, cuprinz=nd tot mai multe impozite pe v=nzarea bunurilor sau de consumaie, accize speciale sau monopoluri fiscale cuprinse n preurile de v=nzare, ta#e de timbru, ta#e vamale "i alte venituri ale bu etelor. /intre acestea, impozitele pe consum, accizele "i monopolurile fiscale dep"esc n unele state ponderea celorlalte impozite n r=ndul veniturilor bu etare.
131

%voluia modern a impozitelor n %uropa este marcat de nlturarea deosebirilor dintre le islaiile fiscale naionale ale statelor membre ale Comunitii %uropene, de armonizarea acestor le islaii "i de instituirea unor procedee fiscale c=t mai asemntoare subordonate politicii fiscale comunitare. #. Coninutul social$economic al impo"itelor i ta&elor Cea mai vec2e resurs financiar este impozitul. ;ri inile sale aparin perioadei de statornicire a or anizaiei statale. +niial, s'a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani. 9n literatura de specialitate se nt=lnesc mai multe noiuni de impozit, ns cea mai frecvent nt=lnit este urmtoarea( +mpozitul reprezint o contribuie bneasca obli atorie cu titlu nerambursabil, datorat, conform le ii, statului de ctre persoanele fizice "i &uridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. !lata impozitului se efectueaz n cuantumul "i termenul precis stabilit prin le e. !rincipalele trsturi ale impozitelor sunt( Legalitatea impozitelor. 0ceasta presupune, c instituirea de impozite se face n ba"a autori"rii conferite prin le!e . <ici un impozit al statului nu se poate stabili "i percepe dec=t dac e#ist le ea respectiv la impozit. Obligativitatea impozitelor. 0ceasta nseamn, c plata nu este bene ol, ci are caracter obli!atoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din cate oria celor supuse impozitrii conform le ilor n vi oare. Nerestituirea impozitelor. !revede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definiti i nerambursabil . 0dic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii "i nu unor interese individuale sau de rup. Nonechivalena impozitelor. !oate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n sc2imbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate "i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite "i valoarea serviciilor primite n sc2imb n viitor. Rolul impozitelor da stat se manifest pe plan financiar, economic "i social. Rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta constituie mi&locul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea c2eltuielilor publice. 9n ultimul timp s'a accentuat rolul impozitelor pe plan economic, caracterizat prin ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mi&loc de intervenie n activitatea economic. !e plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din !+, ntre clase "i pturi sociale. 9n literatura de specialitate se vorbe"te de e#istena unor limite ale impozitelor, caracterizat ca pondere a acestora n !+,. ?imita impozitelor dintr'o anumit ar este influenat at=t de factori e#terni sistemului de impozite, c=t "i de factori interni *proprii- ai acestuia.
132

/in cate oria factorilor e#terni ce influeneaz limita impozitelor se pot meniona( nivelul !+, pe locuitor, nivelul mediu al impozitelor pe plan internaional, condiii de natur politic, economic, social etc. 9n cadrul factorilor proprii sistemului de impunere, care influeneaz limita impozitelor, locul cel mai important l ocup pro resivitatea coteor de impunere. 0stfel n rile n care impozitele au o pondere mai ridicat n !+,, cote de impunere au o pro resivitate mai nalt. Funciile impo"itelor !rin politica fiscal practicat, statul are dreptul de a prelua o parte din veniturile realizate de subiectele de drept sau de a percepe o parte din costul serviciilor prestate n folosul solicitanilor. +mpozitele la care sunt obli ate subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei funcii( a- Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o obli aie a tuturor persoanelor fizice sau &uridice care obin venituri impozabile sau ta#abile. 0ceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective "i aciuni cu caracter eneral, folosind ntre ii colectiviti ca( finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni "i obiective cu caracter economic "i social. b- Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dec=t posesorii iniiali ai resurselor. Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nf=ptuindu'se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor enerale ale societii. /atorit faptului c redistribuirea e#a erat "i nerealist are consecine rave asupra cointeresrii "i responsabilitii, practicarea acestuia prin metode administrative "i ratuite &ustificat va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode economice sau restituibile. 9n cazurile c=nd redistribuirea se realizeaz pe baza principiului mutualitii, aceasta este nu numai inerent dar "i ec2itabil. c- Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. ?a unitile economice, prin impozite "i ta#e se influeneaz preurile mrfurilor "i tarifelor e#ecutrilor de lucrri "i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico'financiar, etc. ?a persoanele fizice, prin impozite "i ta#e se stimuleaz utilizarea c=t mai productiv a terenurilor a ricole "i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri e#a erate, etc. /. Teorii n re!lementarea sistemului de impunere de ctre stat 9n le tur cu dreptul statului de a re lementa sistemul de impunere, n literatura de specialitate, au fost emise mai multe teorii( 0 Teoria or!anic a fost teoretizat de =nditori de frunte ai filosofiei clasice ermane( He el, :ic2te "i 1c2ellin . !otrivit acestei teorii Gstatul s'a nscut din ns"i natura omeneascG iar dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelorG. 9n aceste condiii, dreptul de impunere nu este
133

necesar s fie &ustificat, deoarece toate popoarele triesc n Gviaa de stat "i toate statele pentru arantarea e#istenei lor, au nevoie de e#ercitarea dreptului de impunereG. 1copul e#ercitrii acestui drept este de a constitui fonduri bne"ti necesare meninerii or anizrii de stat ori Gscopul fiind absolut necesar se impune ca "i mi&locul pentru realizarea scopului s fie imperativG. 0 Teoria sociolo!ic. !otrivit acestei teorii, statul este considerat a fi un Gstp=n absolutG nscut din frm=ntrile or anizrilor sociale "i reprezint Gfora brutalG a minoritii or anizate pentru a impune mpotriva ma&oritii stp=nite. Conform acestei teorii, deintorul puterii nu era le at de drept, deoarece eman de la el ' voina lui era dreptul. !rin urmare, voina capricioas a suveranului determin normele de conduit social. +nstituirea dreptului de a percepe impozite "i ta#e a aprut o dat cu crearea unui aparat public complicat "i cu necesitatea de a avea mi&loacele de ntreinere "i funcionare. !entru a menine aceast for public sunt necesare contribuiile cetenilor. 0 Teoria contractului social a fost ntemeiat de T2omas Hobbles "i dezvoltat de Iean'IeacJues Rousseau n lucrarea GContractul socialG. 9n teoria contractului social, dreptul formal de impunere apare ca rezultatul unei nele ere ntre stat "i contribuabili. Cetenii renun la o parte din liberti, fc=nd, n acela"i timp, "i sacrificii de ordin material concretizate n impozite, n sc2imbul unor activiti realizate "i arantate de stat. 1tatul este considerat ca o autoritate superioar, creia i se supun oamenii liberi care 1'au creat pe baza unui contract. 0 Teoria ec1i alenei numit "i teoria sc2imbului sau teoria intereselor a fost fondat de 0dam 1mit2 "i continuat de C2arles ?ouis >ontesJuieu. Conform concepiei economistului 0dam 1mit2 ma#imele sau principiile fundamentale ale impunerii, devenite foarte tradiionale n ultimele decenii sunt( 1- maxima de justiie( Gcetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la c2eltuielile uvernamentale, at=t c=t le permite facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statuluiG. 2- maximi de certitudine( Gimpozitul stabilit fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit "i nu arbitrar. 9n epoca modern, cuantumul plaii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca "i pentru orice alt persoanG. 3- maxima comoditii( Gtoate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele "i urm=nd procedeul care este mai convenabil contribuabiluluiG. )- maxima economiei( Gtoate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului c=t mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statuluiA. Teoria ec2ivalenei impozitelor a fost actualizat oficial n 1$0. de c=tre Tribunalul 1uprem :ederal. 0ceast actualizare a teoriei ec2ivalenei impozitelor cuprinde, mai mult dec=t formulrile teoretice anterioare, caracterizarea ec2ivalentului pe care statul modern l acord contribuabilului de impozite "i care const at=t n protecia persoanei "i proprietii lor, c=t "i n toate avanta&ele publice social'culturale. /eci statul stabile"te cota de impunere a supu"ilor n raport cu avanta&ele create, dnd n acela"i timp "i msura acestora n raport cu mrimea
13)

serviciilor sau avanta&elor ' cu c=t vor fi mai mari, cu at=t impozitele vor fi mai ridicate. +mpozitul, a"a cum afirma C2arles ?ouis >ontesJuieu, este Go poriune pe care o d fiecare cetean din bunul su, pentru a avea si urana celeilalte pri sau pentru a se folosi de eaG. /up aceast teorie, impozitele se confrunt cu ta#ele, deci dac impozitele ar fi ntr'adevr ec2ivalente, ar trebui s msoare n mod &ust stabilirea "i perceperea lor. !ractic este imposibil de stabilit pentru fiecare cetean n parte, de ce anume avanta&e sau serviciu se bucur n or anizarea de stat. 0 Teoria si!uranei este inspirat din opera lui Ion2 ?ocKe "i :rancois LuisnaM, influenat fiind de concepia filozofic "i de ideile liberalismului clasic, care atribuiau statului un rol de Gpaznic de noapteG, de paz a dreptului "i asi urarea si uranei publice. 0ceast teorie este asemntoare cu teoria contractului social "i teoria ec2ivalenei, esena ei const=nd ntr'un contract dintre stat "i cetean. Conform acestei teorii, impozitele sunt considerate ca prima de asi urare. 1tatul pe de o parte, asi ur viaa "i bunurile, iar cetenii, pe de alt parte, pltesc un impozit, un fel de prim de asi urare. Teoria si uranei ofer, n acela"i timp, "i msura impozitelor, deoarece mrimea lor va fi dat de calitatea ceteanului "i valoarea bunurilor pe care le posed. Teoria si uranei a fost combtut pe motiv c statul nu "i asum vreun an a&ament formal de asi urare fa de ceteanul su. /ac ar e#ista un asemenea an a&ament, s'ar impune o desp ubire din partea statului, atunci c=nd bunurile contribuabililor au fost distruse s'au sustrase. 0 Teoria sacrificiului. Conform acestei teorii, raiunea impozitului este &ustificat de ns"i natura statului, n sensul c statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice "i nicidecum o or anizare social bazat pe voina declarat a cetenilor sau a unui rup de ceteni. 0stfel, cei care vor recunoa"te c viaa social, n comple#itatea ei, nu poate e#ista dec=t sub forma or anizrii de stat, trebuie s recunoasc "i dreptul la impunere. /reptul statului de a stabili "i percepe impozite este o consecin direct a obli aiei sale de a ndeplini funciile "i sarcinile de stat. Toi cetenii provoac o serie de c2eltuieli pe care statul este obli at s le onoreze "i, prin urmare, aceste c2eltuieli trebuie finanate de cei care le cauzeaz. /e aici impozitul apare nu ca un contraserviciu special pentru anumite servicii sau avanta&e, ci ca o datorie a tuturor cetenilor pentru asi urarea e#istenei "i a condiiilor de dezvoltare a ntre ului social cruia i aparine. 9n acest sens, datoria de contribuie a cetenilor este analo ic cu datoria de cetean. +ndependent de aceste teorii, toi cetenii au obli aia a plti impozitele, fr a se avea n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele colectivitii, luat ca un ansamblu de entiti independente. 2. 3lementele impo"itului +mpozitul reprezint un instrument comple# alctuit dintr'un "ir de componente. !rincipalele elementele ale impozitului naintate n teoria "i practica financiar sunt urmtoarele(
135

4biectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza a"ezrii acestuia "i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. 0stfel, ca obiect al impozitului poate aprea( N 0enitul, care poate fi profitul *beneficiul- a enilor economici "i veniturile persoanelor fizice. N &verea *bunurile-, care este reprezentat de cldiri, terenuri, mi&loace de transport. N 1-eltuielile *consumul-, care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea e#ecutat, bunul importat sau uneori cel e#portat n cazul impozitelor indirecte. N &ctele i faptele realizate de or anele statului pentru care se datoreaz ta#e de timbru "i nre istrare. 1pre e#emplu, eliberarea, le alizarea, autentificarea unor acte, desc2iderea "i dezbaterea succesiunilor, soluionarea liti iilor de ctre or anele de &udecat. 5a"a de calcul *materia impozabil- reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea *calculul- impozitului. ,aza de calcul poate s fie aceea"i ca "i obiectul impozabil sau s difere de acesta. 0stfel, atunci c=nd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acela"i timp "i baz de calcul, ca de e#emplu, n toate cazurile impozitului pe venit. C=nd este vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri( a- n cazul impozitului funciar, c=nd suprafaa de teren este e#primat n m.p. sau 2a este "i element de calcul b- n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia. 1ituaie asemntoare este n cazul ta#elor pe succesiuni, c=nd obiectul ta#rii l constituie dezbaterea succesiunii "i actele ntocmite cu acest prile&, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteia. Subiectul impo"itului *contribuabil, pltitor- este persoana fizic sau &uridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil "i care potrivit le ii este obli at la plata acestuia. Suportatorul *destinatarul- impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul *cruia i se adreseaz-. /eoarece adesea se fac confundri ntre subiect "i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. /e cele mai multe ori subiectul "i suportatorul sunt una "i aceea"i persoan fizic sau &uridic. 9ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dec=t subiectul. 9n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una "i aceea"i persoan. 1pre e#emplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic "i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. 9n cazul impozitelor indirecte *TV0, accize- aceste elemente apar ca persoane diferite. 0ccizul are ca subiect pe a enii economici care produc "i realizeaz produse "i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv ac2it acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. /eci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. 0stfel se a&un e la fenomenul repercusiunii impozitelor. Sursa impo"itului arat din ce anume se plte"te impozitul *venit ori, e#cepional, averea-. Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme(
136

salariu, profit, dividend etc. 0verea poate aprea sub form de capital *n cazul aciunilor emise- sau sub form de bunuri *mobile sau imobile-. 9n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe c=nd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se plte"te din venitul obinut n urma e#ploatrii *utilizrii- averii respective. 'nitatea de impunere reprezint unitatea n care se e#prim obiectul sau materia impozabil, adic leul *u.m.- n cazul veniturilor. m.p. sau 2a la impozitul funciar. capacitatea cilindric la mi&loacele de transport etc. Cota impo"itului *cuantumul unitar, unitatea de evaluare- reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. +mpozitul poate fi stabilit ntr'o cot fi# sau n cote procentuale. Cota fi# este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur. Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi( - proporional. - pro resiv. - re resiv. (sieta *modul de a"ezare- impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor "i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data la care sau p=n la care impozitul trebuie ac2itat fa de stat. %l apare ca( interval de timp n care sumele trebuie vrsate la bu et. dat fi# la care obli aiunile trebuie ac2itate. 6nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale *financiare- "i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, am=nri "i e"alonri ale plii la bu et. N $cutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. %le pot avea "i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor cate orii sociale ale populaiei. N +educerile vizeaz at=t scopuri sociale ct "i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de le e. N #onificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite "i ta#e s'"i ac2ite obli aiile nainte de e#pirarea termenelor prevzute de le e, de re ul, p=n la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie e#tinse pe mai multe cate orii de contribuabili, mrindu'se "i radul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s'"i ac2ite cu anticipaie obli aiile fa de bu et, ce este avanta&os pentru stat n condiiile de inflaie. N &m2nrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat "i respectiv, fra mentarea sumei de plat n mai multe tran"e ce urmeaz s fie vrsate la bu et.
13D

Sanciunile sunt un element pe care le ea fiscal l cuprinde, av=nd scopul de a ntri odat n plus caracterul obli atoriu al ac2itrii impozitelor "i ta#elor, preciz=ndu'se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire le al. Cele mai frecvent nt=lnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustra ere de la impunere sunt ma&orrile de nt=rziere *penalitile- "i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor le ii penale. 1e poate nele e c n domeniul impozitelor poate s intervin "i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai "i persoanelor &uridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele "i ta#ele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul !enal sau alte le i emise n acest scop. 7. 8rincipiile impunerii +mpunerea reprezint un comple# de msuri "i operaiuni efectuate n baza le ii care au scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau &uridice. !entru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, a"ezarea "i perceperea impozitelor, precum "i la obiectivele social'economice urmrite de politica fiscal. /in punct de vedere politic, prin impunere se urmre"te ca fiecare impozit introdus s rspund cerinelor unor anumitor principii "i anume( principiului de ec2itate fiscal, de politic financiar, de politic economic "i principii social' politice. 8rincipii de ec1itate fiscal. %c2itatea fiscal nseamn dreptate "i &ustee n materie de impozite. %a presupune impozitarea difereniat a veniturilor "i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului "i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu venituri mici. %c2itatea fiscal indic ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii. $tabilirea minimului neimpozabil, adic le iferarea scutirii de impozit a unui anumit venit, care ar permite satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Remarcm c minimul neimpozabil poate fi stabilit numai n cazul impozitelor directe, cu precdere la impozitele pe venit, neav=nd aplicabilitate n impozitarea indirect. ,ixarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic luarea n consideraie a mrimii venitului sau a averii care este obiectul impunerii, precum "i a situaiei personale a contribuabilului, cum ar fi situaia familial *celibatar sau cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinere etc-. 3nstalarea paritii fiscale, cea ce nseamn c la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei cate orii sociale s fie stabilit e al cu sarcina fiscal a altei cate orii sociale, sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit e al cu sarcina fiscal a altei persoane din aceea"i cate orie social. 3nstituirea impunerii generale, adic s cuprind toate cate oriile sociale, respectiv toate persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit en de avere, cu e#cepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel *minimul neimpozabil-.
133

Condiiile e#puse mai sus "i sesc reflectare n modul de dimensionare a impozitului considerat "i de determinare a cuantumului impozitului. !ractica fiscal, n acest sens, cunoa"te impunerea n sume fi#e "i impunerea n cote procentuale. 3mpunerea n sume fixe este de ori ine mai vec2e, are un rad mai mare de subiectivism. $n asemenea impozit, cunoscut sub denumirea de capitaie, era rsp=ndit pe lar n %vul >ediu. Cuantumul impozitului era stabilit abuziv, fiind determinat nu de mrimea venitului sau a averii "i nici de situaia personal a pltitorului, dar de necesarul de mi&loace pentru a fi colectate. %vident, acest procedeu de impunere nu se potrive"te cu ec2itatea fiscal. ; dat cu liberalizarea economic, impunerea n sume fi#e a cedat treptat locul impunerii n cote procentuale. !ractica fiscal a enerat diversificarea caracterului cotelor, a"a c poate fi nt=lnit impunerea n cote proporionale, n cote pro resive "i n cote re resive. mpunerea !n cote proporionale reprezint o manifestare nemi&locit a e alitii n faa impozitelor. 9n cazul acestui procedeu de impunere se menine constant cota de impunere indiferent de modificare a mrimii obiectului impunerii, se aplic acee"i cot oricare ar fi dimensiunile materiei impozabile, cota impozitului rm=ne invariabil la labilitatea abaritelor obiectului impozabilr. !rin aceasta se asi ur n permanen aceea"i proporie ntre volumul venitului sau valoarea averii "i cuantumul impozitului datorat. +mpunerea n cote proporionale este proprie calculrii impozitelor de tip real ' funciar, pe imobil, pe enuri de activitate etc. "i se nt=lne"te "i n cazul impozitelor indirecte ' ta#a pe valoarea adu at, accizele, ta#a vamal, ta#a de timbru etc. Cu toate c introducerea impunerii n cote proporionale a fost un mers' nainte fa de impunerea n sume fi#e, totu"i nu s'a atins o &ustee irevocabil n repartizarea sarcinilor fiscale. 0stfel, nici impunerea n cote proporionale nu a soluionat problema ce reiese din a#ioma c puterea contributiv a diferitelor cate orii sociale cre"te pe msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante. /ep"irea acestei deficiene a impunerii n cote proporionale s'a obinut prin introducerea impunerii n cote progresive. 0cestui procedeu i este caracteristic sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. <ivelul cotei nu rm=ne constant, dar cre"te pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s o devanseze pe cea a volumului materiei impozabile. Cotele pro resiei pot cre"te fie ntr'un ritm constant, fie ntr'unui variabil. +mpunerea pro resiv se nt=lne"te n practica fiscal sub forma impunerii n cote pro resive simple * lobale- "i sub forma impunerii n cote pro resive compuse *pe tran"e de venit-. 9n cazul impunerii n cote progresive simple, se aplic aceea"i cot asupra ntre ii materii impozabile aparin=nd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu at=t mai mare, n limitele pro resivitii stabilite, cu c=t volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul *averea- impozabil "i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia.
13C

+mpunerea n cote pro resive simple, de"i se bazeaz pe cre"terea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei impozabile, prezint totu"i unele nea&unsuri. 0stfel, aceast modalitate de impunere i dezavanta&eaz pe cei care au venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei p=n la care acioneaz o anumit cot de impozit. +mpunerea n cote progresive compuse presupune divizarea materiei impozabile n mai multe tran"e, iar pentru fiecare tran" de venit *avere- este stabilit o anumit cot de impozit. !rin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran" de venit *avere- n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil. +mpunerea n cote pro resive compuse nltur nea&unsurile semnalate de impunerea n cote pro resive lobale. %a este folosit pe lar la impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice, fiind ns nt=lnit "i la unele impozite pe avere. !ractica fiscal cunoa"te "i impunerea n cote regresive care se ntlne"te mai rar, att n trecut, c=t "i n prezent. %a se aplic n cazuri e#cepionale, pentru perioade limitate de timp, n scopul soluionrii unor probleme de ordin economic sau politic. 0cestui procedeu i este proprie de asemenea sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. +ns n acest caz nivelul cotei descre"te pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s fie inferioar dinamicii volumului materiei impozabile. Cotele re resiei, similar pro resiei, pot descre"te fie ntr'un ritm constant, fie ntr'unui variabil. +mpunerea re resiv se nt=lne"te n practica fiscal sub forma impunerii n cote re resive simple * lobale- "i sub forma impunerii n cote re resive compuse *pe tran"e de venit-. +n cazul impunerii n cote regresive simple, se aplic aceea"i cot asupra ntre ii materii impozabile aparin=nd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu at=t mai mic, n limitele re resivitii stabilite, cu c=t volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul *averea- impozabil "i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia. 3mpunerea n cote regresive compuse presupune divizarea materiei impozabile ri mai multe tran"e, iar pentru fiecare tran" de venit *avere- este stabilit o anumit cot de impozit. !rin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran" de venit *avere- n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil. Vom insista asupra necofundrii noiunii impunere n cote re resive cu cea de impozite regresive. +mpozitele re resive sunt acele impozite care, fiind ac2itate, diminueaz ntr'o proporie diferit veniturile, afect=nd mai mult veniturile mici. /e re ul, aceasta se refer la impozitele indirecte. 0firmaia se bazeaz pe faptul c impozitul indirect pltit ' la cumprarea unei mrfi sau cnd se apeleaz la un anumit serviciu ' ca suma fi# pe unitatea de produs sau sub forma cotei procentuale, este acela"i pentru toi cumprtorii *beneficiarii serviciului-, indiferent de mrimea veniturilor acestora. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului indirect n venitul cumprtorului este invers proporional cu venitul acestuia.
1)8

/up cum se observ, modul de impunere bazat pe utilizarea cotelor pro resive compuse, ntr'o msur mai mare dec=t celelalte, permite respectarea cerinelor ec2itii fiscale, fapt ce a determinat e#tinderea aplicrii lui n practica fiscal internaional. Revenind la principiul ec2itii fiscale, vom meniona c realizarea lui este posibil numai n cazul ntrunirii simultan a tuturor condiiilor e#puse mai sus, care n ansamblu i formeaz esena. 8rincipii de politic financiar. 0ceast rup de principii le n lobeaz pe cele de ordin financiar, constituie cerinele ce ofer realizarea obiectivelor financiare ' acumularea mi&loacelor publice. 0stfel, impozitul trebuie s corespund urmtoarelor criterii( randament financiar ridicat, stabilitate "i elasticitate. +andamentul financiar ridicat al impozitului poate fi atins prin realizarea unui "ir de condiii, principalele fiind( %niversalitatea impozitului, prescripie c el trebuie s fie pltit de toate persoanele fizice "iOsau &uridice care obin venituri din aceea"i surs, posed acela"i en de avere sau "i procur aceea"i cate orie de bunuri. Caracterul universal al impozitului presupune ca ntrea a materie impozabil ce aparine unei persoane s fie supus impozitrii. 4bligativitatea impozitului, clauz ce e#clude posibilitatea de evaziune fiscal, elimin eventualitatea de sustra ere de la impunere a unei pri din materia impozabil. 5ficiena impozitului, prevedere ca volumul c2eltuielilor pentru stabilirea obiectului impozabil, calcularea cuantumului "i perceperea impozitului s fie c=t mai redus. 1onveniena impozitului nseamn comoditatea ac2itrii lui de ctre contribuabil n termen "i mod convenabil. $tabilitatea impozitului, privit din punctul de vedere al misiunii lui financiare, nseamn meninerea constant a randamentului impozitului de'a lun ul ntre ului ciclu economic, indiferent de faza parcurs. 0ceasta nseamn c randamentul impozitului nu trebuie neaprat s sporeasc concomitent cu cre"terea volumului produciei "i a veniturilor n perioada de ascensiune economic "i nici s scad n stadiul de recesiune a economiei. 5lasticitatea impozitului presupune reacia automat a impozitului la condiiile economice sc2imbtoare, fr a fi necesare a&ustri n cotele impozitelor, posibilitatea de adaptare ma"inal continu a acestuia la necesitile de venituri ale statului. 0stfel, dac economia se afl n recesiune, impozitul trebuie s aduc acela"i volum de resurse financiare pentru finanarea c2eltuielilor publice, ca "i p=n la declin. 8rincipii de politic economic. 0ceast rup de principii are n vedere criteriile de construcie a impozitului, datorit crora el e#ercit, n afar de cea financiar, o alt misiune important ' de influenare a proceselor economice. >aniera de formarie a impozitului l trasform n instrument de stimulare, reglementare sau deprimare economic.
1)1

+mpozitele, n rolul de instrumente ale politicii economice, pot fi folosite pentru impulsionarea sau suprimarea dezvoltrii unor sectoare sau ramuri ale economiei, de stimulare ori de reducere a produciei sau a consumului unor mrfuri, de e#tindere a e#portului sau de restr=n ere a importului anumitor bunuri etc. 9ncura&area dezvoltrii unui sector *ramuri- economic poate fi realizat "i prin msuri de ordin fiscal, cum sunt( mic"orarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care "i plaseaz capitalurile n remura dat. Preducerea sau scutirea de plata impozitelor indirecte a mrfurilor auto2tone produse n bran"a respectiv. stabilirea unor ta#e vamale ridicate la importul produselor "iOsau serviciilor identice sau substituibile de profilul domeniului prote&at. facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fi# din acest domeniu, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil al ntreprinderilor din ramura favorizat etc. :r=narea dezvoltrii unei sfere, aciune necesar n condiiile 2upraproducerii sau GsupranclziriiG economiei, poate fi obinut prin modificarea instrumentelor fiscale de politic economic n sens opus. 9n scopul cre"terii consumului unui anumit bun, autoritile procedeaz la mic"orarea sau c2iar suprimarea impozitelor indirecte percepute pe v=nzarea acestuia. Qi invers, dac se urmre"te reducerea consumului, atunci se procedeaz la ma&orarea cotelor de impozit aplicate la v=nzarea bunului respectiv. %#tinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale care consist n restituirea parial sau inte ral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor e#portate. reducerea nivelului ta#elor vamale percepute la importul anumitor mrfuri, utilizate la fabricarea produselor destinate e#portului. ?imitarea accesului mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor ta#e vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, iar restr=n erea e#portului unor cate orii de produse ' prin practicarea de ta#e vamale la e#portul acestora. !entru stimularea investiiilor se apeleaz la reducerea impozitului aferent profitului investit n ma"ini, utila&e "i alte ec2ipamente active. n scopul atra erii clasei mi&locii n procesele investiionale, se recur e la scutirea de impozit a sumelor investite de persoanele cu venituri medii. n vederea combaterii inflaiei, se recur e la ma&orarea impozitelor. Vom meniona c impozitele sunt instrumente macroeconomice de o deosebit for, provoac puternice efecte cu caracter diferit, uneori diametral opus, cu totul nea"teptate "i nedorite. /in acest punct de vedere, aciunile de politic economic promovate prin intermediul impozitelor trebuie s fie bine c2ibzuite fiscal, a&ustate la mediul economic "i tradiiile sociale concrete, concordate cu instrumentele politicii economice de natur monetar, creditar "i bu etar. 8rincipii social$politice. 0ceast rup de principii are n vedere criteriile de construcie a impozitului, datorit crora el este utilizat la realizarea obiectivelor de ordin social "i politic. >aniera de formaie a impozitului l transform n instrument de protejare sau suprimare economic a unor rupuri sociale. !entru spri&inirea material a contribuabililor cu venituri mici "i a celor care au un anumit numr de persoane la ntreinere se acord unele faciliti la
1)2

impunere. 0nalo , persoanelor cu anumite merite fa de ar *veterani ai rzboaielor, participani la aciuni de aprare civil etc.- li se acord diferite scutiri fiscale. 1e bucur de nlesniri fiscale rupuri sociale profesionale ' militari, mineri, a ricultori, an a&ai cu condiii nocive de munc etc. +mpozitele sunt folosite "i pentru limitarea consumului unor produse care au consecine duntoare asupra sntii *tutun, buturi alcoolice- "i pentru impunerea suplimentar a rupurilor sociale cu venituri mari, care procur mrfuri de lu#, bi&uterii, automobile etc. %ste cunoscut "i impozitul pe celibatari "i persoanele cstorite fr copii, pentru a se stimula cre"terea natalitii. /e re ul, partidul de uvernm=nt urmre"te ca politica fiscal pe care o promoveaz s fie n concordan cu interesele cate oriilor "i rupurilor sociale pe care le reprezint. :olosind impozitele ca instrument politic, prin intermediul msurilor cu caracter fiscal, ncearc s'"i menin influena n r=ndurile cate oriilor sociale susintoare, mai ales n pre&ma ale erilor. /e menionat c aceste aciuni de politic financiar nu se nscriu n raiunea financiar sau economic, sunt n detrimentul altor cate orii sociale "i duneaz evoluiilor economice de perspectiv. !rincipiile impunerii, av=nd un caracter universal, poart totu"i amprenta particularitilor condiionate de preferinele, prioritile, obiectivele, politicile acceptate pentru o perioad sau alta, de o uvernare sau alta, ori de o ar sau alta. 9. (e"area i perceperea impo"itelor 0"ezarea "i perceperea impozitelor *asieta- impozitelor reprezint un proces comple#, care presupune efectuarea unui "ir de operaii succesive const=nd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului "i perceperea *ncasarea- impozitului. "etode de evaluare a materiei impozabile. 1tabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea "i evaluarea materiei impozabile. !entru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nt=i ca or anele fiscale s constate e#istena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. %valuarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia. %a poate fi efectuat prin dou metode( ' metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie. ' metoda evalurii directe, bazat pe probe. >etoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante( ' evaluarea pe baza unor indici e#teriori ai obiectului impozabil. ' evaluarea forfetat. ' evaluarea administrativ. 5valuarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi efectuat numai n cazul impozitelor reale "i permite determinarea mrimii obiectului impozabil ci o anumit apro#imaie. /e e#emplu, n cazul impozitului funciar, pentru stabilirea obiectului impozabil erau folosite drept criterii urmtoarele semne( suprafaa de teren *fr a lua n consideraie bonitatea sau destinaia acestuia-. numrul total de animale sau numrul animalelor de traciune
1)3

din ospodrie. cantitatea de smn utilizat la smnat. preul pmntului. mrimea arendei etc. 9n cazul impozitului pe cldiri, semnele potrivit crora se stabilea mrimea impozitului erau "i mai diverse( numrul co"urilor de fum *Rusia-. lun imea fasadei *0msterdam-. locul amplasrii. mrimea c2iriei etc. 0ceast evaluare este simpl "i puin costisitoare, n sc2imb B arbitrar "i ine#act. 5valuarea forfetat const n faptul c or anele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Cu toate c aceast metod este mai GdemocraticG, evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu e#actitate mrimea obiectului impozabil. 5valuarea administrativ const n faptul c or anele fiscale stabilesc mrimea materiei impozabile pe baza datelor pe care le au la dispoziie. 9n msura n care contribuabilul nu este de acord cu evaluarea fcut de or anul fiscal, el are dreptul s o contesteze, prezent=nd ar umentele de ri oare. /eterminarea obiectului impozabil prin evaluarea indirect nu prezint dificulti, este simpl "i puin costisitoare. 9ns aceast metod nu permite stabilirea e#act a mrimii obiectului impozabil, ceea ce se reflect ne ativ asupra ec2itii fiscale. >etoda evalurii directe cunoa"te dou variante de realizare( evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane "i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului. 5valuarea pe baza declaraiei a unei tere persoane const n faptul c mrimea obiectului impozabil se stabile"te pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care cunoa"te aceast mrime, este obli ata prin le e s o depun la or anele fiscale. 0stfel, de e#emplu, a entul economic declar salariile pe care le'a pltit muncitorilor "i funcionarilor si, c2iria"ii declar c2iria ac2itat proprietarului etc. 0ceast modalitate elimin ntr'o anumit msur tentaia de a sustra e materia impozabil de la impunere, deoarece se consider c declarantul nu este interesat n ascunderea adevrului. $tilizarea acestei evaluri este posibil numai in cazul impozitrii anumitor venituri. 5valuarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul ea subiectul impozitului este determinat prin le e s declare mrimea materiei impozabile. Contribuabilul este obli at s in evidena veniturilor "i c2eltuielilor realizate n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul privind rezultatele financiare, s nainteze or anelor fiscale declaraia privind veniturile obinute sau averea posedat. 0ceast modalitate de evaluare are aplicabilitate mai lar , ns se consider c ea admite posibiliti mai mari de evaziune fiscal prin prezentarea unor declaraii nesincere "i prin imposibilitatea or anelor fiscale de a controla veridicitatea datelor prezentate. "odaliti de determinare a cuantumului impozitelor. /eterminarea cuantumului impozitului se efectueaz prin dou metode( metoda de repartiie "i metoda de cotitare . 6etoda de repartiie, care s'a practicat p=n n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse publice, stabilea suma lobal a impoz itelor ce urmau s fie ncasate pe ntre teritoriul rii. 0ceast sum era repartizat ulterior
1))

pe uniti administrative'teritoriale, care se mprea mai departe pe contribuabili. 0cest mod de stabilire a cuantumului impozitului nu are la baza sa careva &ustificare economic "i urmare nu este potrivit principiului ec2itii fiscale. 6etoda de cotitare, folosit pe lar n practica contemporan, const n calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozitului, determinat pentru fiecare pltitor n parte Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil "i ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului. Vom meniona c, conform metodelor de determinare a cuantumului, impozitele se mpart n impozite de repartiie "i impozite de cotitare. #rocedee de percepere a impozitelor. /up stabilirea mrimii impozitului, or anele fiscale sunt obli ate s aduc la cuno"tin contribuabililor cuantumul impozitului datorat "i termenele de plat a acestuia. $rmtorul act este perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni ale procesului de impozitare. >etodele de percepere a impozitelor au evoluat de asemenea de'a lun ul timpului reprezent=nd( colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti. ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor *arenda"ilor-. perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat *fiscal- al statului. Colectarea impo"itelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti este proprie perioadei timpurii de e#isten a statului "i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diri uitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile "i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritii fiscale. 0ceast metod s'a meninut "i mai t=rziu, ns aplicarea ei era mai n ust, cu precdere n re iunile ndeprtate, izolate, reu accesibile, unde deta"amentele fiscului a&un eau foarte rar. 6ncasarea impo"itelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) consta n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni /eoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale, este evidenta dorina lor de a e#a era povara fiscal, "i a"a in&ust din cauza metodei oi arbitrare de impozitare. /esi ur, n condiiile lipsei unei evidene certe "i e#acte, erau frecvente falsificrile "i delapidrile, fapt ce conducea la o eficien &oas a impozitelor. 8erceperea impo"itelor de ctre aparatul speciali"at (fiscal) al statului nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este e#ercitat de un or an le al cu funcii n finane al administraiei publice. 9ncasarea impozitelor printr'un or an specializat al statului a nceput s fie aplicat pe lar n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor "i ta#elor. *erceperea impozitelor prin aparatul fiscal se realizeaz prin mai multe forme( direct de la pltitori; prin stopaj la surs; prin aplicarea de timbre fiscale. 9n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, sunt posibile doua variante(
1)5

a- pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a ac-ita impozitul datorat statului. b- organul fiscal are obligaiunea de a se deplasa la domiciliul pltitorului pentru a)i solicita s ac-ite impozitul cuvenit. Vom meniona c, potrivit modului de ncasare de la pltitor impozitele se mpart n impozite portabile "i impozite cerabile. 9n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine "i se vars la bu et de ctre o ter persoan. /e e#emplu, patronii sunt obli ai s rein impozitul pe salariu datorat de an a&ai "i s'1 verse la bu et. ?a fel procedeaz bncile la plata dob=nzilor titularilor de depozite de bani n cont "i societile comerciale la plata dividendelor deintorilor de 2=rtii de valoare etc. *erceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul ta#ei de stat, const n procurarea timbrului respectiv "i prezentarea lui or anului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria aplicrii acestui mod de colectare a impozitelor se e#tinde, cuprinz=nd "i alte impozite, cum ar fi accizele etc. !rocedeele moderne de a"ezare "i percepere a impozitelor trebuie sa fie bine or anizate, computerizate, automatizate pentru a crea comoditate contribuabililor "i a asi ura oportunitatea "i plenitudinea vrsmintelor la bu et. :. Clasificarea impo"itelor 9n practica fiscal internaional int=lnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form "i continu. /e aceea, pentru a identifica u"or efectele diferitelor cate orii de impozite n plan economic, financiar, social "i politic este necesar ruparea acestora pe baza urmatoarelor criterii( ' trsturile de form ale impozitelor. ' obiectul asupra crora se a"eaz. ' trsaturile de fond. ' scopul urmarit de stat prin instituirea lor. ' frecvena perceperii lor. ' instituia care le administreaz etc. 9n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se rupeaz( 3mpozite financiare, instituite de stat in scopul realizarii de venituri necesare acoperirii c2eltuielilor statului *cum sunt, de e#emplu, impozitele pe venit, ta#ele de consumatie etc.-. 3mpozite de ordine, introduse de stat in scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de e#emplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool "i tutun sau utilizarea unor ta#e vamale antidumpin in scopul limitarii importului anumitor mrfuri ce au pret de dumpin . /up frec ena cu care se realizeaz *respectiv, se percep la bu et-, distin em( 3mpozite permanente (ordinare), care se percep cu re ularitate *de re ula, anual-, fiind inscrise n cadrul fiecarui bu et public.
1)6

3mpozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii e#cepionale *cum ar fi, de pild, n situaii de criz "i rzboi- "i se percep o sin ur dat, motiv pentru care ele nu sunt inscrise n bu etul public. /up instituia care le administrea", impozitele se rupeaz n funcie de tipul statelor n care se instituie "i percep, astfel( 9n statele de tip federal distin em ( impozite federale, impozite ale statelor membre ale federaiilor; impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judetelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor. 9n statele de tip unitar distin em( - impozite ale administratiei centrale de stat; - impozite locale, ale organelor administrativ)teritoriale. /up forma plii impozitele sunt( - impozite n bani; - impozite n natur; 0v=ndu'se n vedere obiectul asupra crora se aea", impozitele se clasific n( impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum (sau pe c-eltuieli). 9n functie de trasaturile de fond impozitele se rupeaz n dou cate orii( - impozite directe; - impozite indirecte. -mpo"ite directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sauO"i &uridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor le ale de impunere "i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. /e re ula, n cazul acestor impozite, subiectul "i suportatorul impozitului sunt una "i aceea" persoan. !e baza criteriilor care stau la baza a"ezrii impozitelor directe, n practica mondial, se rupeaza n( 7) impozite reale *obiective, pe produs-, care( ' se stabilesc n le atur cu deinerea unor obiecte materiale, fc=ndu'se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. ' au cunoscut o lar aplicabilitate n secolul E+E, dar ele se practic "i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri, e#ploatrilor a ricole. ' n aceast cate orie se includ( impozitul funciar. impozitul pe cldiri. impozitul pe activiti industriale, comerciale "i profesii libere. impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc. ) impozite personale *subiective-, care se a"eaz asupra veniturilor sau averii av=ndu'se n vedere "i situaia personal a subiectului impozitului. 9n aceast cate orie se includ( ' impozitele pe veniturile persoanelor fizice; 1)D

' ' ' '

impozitele pe veniturile persoanelor juridice; impozitele pe averea propriu)zis; impozitele pe circulatia averii; impozitele pe sporul de avere etc. -mpo"ite indirecte se percep cu ocazia v=nzarii unor bunuri "i al prestrii unor servicii, fiind vrsate la bu etul public de ctre producatori, comerciani sau presttori de servicii "i suportate de ctre consumatorii bunurilor "i serviciilor impozabile. 9n cazul acestor impozite, prin le e, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau &uridice dec=t suportatorului acestora. 9n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se rupeaz n( ' taxe de consumatie; ' monopoluri fiscale; ' taxe vamale; ' taxe de timbru i de nregistrare. 8. Sistemul fiscal al Republicii )oldo a 1istemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii >oldova "i include urmtoarele elemente( - le islaia fiscal. - sistemul de impozite "i ta#e. - administrarea fiscal "i or anele fiscale. Toate aceste veri i snt strns le ate ntre ele, deoarece, n baza le islaiei fiscale, or anele fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea impozitelor "i ta#elor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului. %ficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element constitutiv. Conform Codului :iscal, sistemul fiscal al Republicii >oldova reprezint totalitatea( impozitelor "i ta#elor, principiilor, formelor, metodelor de stabilire, modificare "i anulare a acestora, prevzute de Codul :iscal, precum "i totalitatea msurilor ce asi ur ac2itarea lor. ?e islaia fiscal. 6n conformitate cu articolul / al Codului Fiscal; le!islaia fiscal se constituie din< 7. 1odul ,iscal; . &lte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. 1. C: al Republicii >oldova *n continuare C: al R>- a fost adoptat prin ?e ea Republicii >oldova, nr.1163'E+++ din 2).8).1CCD "i publicat n >onitorul ;ficial al Republicii >oldova, nr.62O522 din 13.8C.1CCD. C: al R> a fost de multiple ori completat "i modificat. 0ctualmente, C: ntrune"te C titluri( ' Titlul + ' @/+1!;R+S++ F%<%R0?%A. ' Titlul ++ ' @+>!;R+T$? !% V%<+TA. ' Titlul +++ ' @T0E0 !% V0?;0R%0 0/T$F0TTA. ' Titlul +V ' @0CC+R%?%A. ' Titlul V ' @0/>+<+1TR0R%0 :+1C0?0A. ' Titlul V+ ' @+>!;R+T$? !% ,$<$R+?% +>;,+?+0R%A.
1)3

' Titlul V++ ' @T0E%?% ?;C0?%A. ' Titlul V+++ ' @T0E%?% !%<TR$ R%1$R1%?% <0T$R0?%A. ' Titlul +E ' @T0E%?% :;</$?$+ R$T+%RA. !rin Codul :iscal se stabilesc( ' principiile enerale ale impozitrii n Republica >oldova. ' statutul &uridic al contribuabililor, al or anelor fiscale "i al altor participani la relaiile re lementate de le islaia fiscal. ' principiile de determinare a obiectului impunerii. ' principiile evidenei veniturilor "i c2eltuielilor deduse. ' modul "i condiiile de tra ere la rspundere pentru nclcarea le islaiei fiscale. ' modul de contestare a aciunilor or anelor fiscale "i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora. Codul :iscal re lementeaz relaiile ce in de e#ecutarea obli aiilor fiscale n ce prive"te impozitele "i ta#ele enerale de stat, stabilind, de asemenea, principiile enerale de determinare "i percepere a impozitelor "i ta#elor locale. <oiunile "i prevederile C: al R.>. se aplic, n e#clusivitate, n limitele relaiilor fiscale "i ale altor relaii le ate de acestea. 2. Conform alin.*2- din articolul 3 al C: al R.>., actele normative adoptate de ctre Fuvern, >inisterul de :inane, +nspectoratul :iscal !rincipal de 1tat de pe lin >inisterul de :inane, /epartamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum "i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul "i pentru e#ecutarea C:, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s dep"easc limitele acestuia. 9n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.*2- "i prevederile Codului :iscal, se aplic prevederile codului. +mpozitarea se efectueaz n baza C: "i a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, "i care snt n vi oare pe perioada stabilit pentru ac2itarea impozitelor "i ta#elor. 0cordurile *conveniile- internaionale privind evitarea dublei impuneri completeaz le islaia fiscal. 0rticolul ) al C: @Tratatele internaionaleA prevede urmtoarele( *1- /ac un acord *o convenie- intemaional*- care re lementeaz impunerea, la care Republica >oldova este parte, stipuleaz alte re uli "i prevederi dect cele fi#ate n Codul :iscal sau n alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, se aplic re ulile "i prevederile acordului *conveniei- internaional*e-. *2- !revederile alin.*l- nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu care a fost nc2eiat acordul *convenia- internaional*- este folosit pentru obinerea facilitilor fiscale de ctre o alt persoan care nu este rezident al statului cu care a fost nc2eiat acordul *convenia- "i care nu are dreptul la faciliti fiscale. 1istemul impozitelor "i ta#elor percepute n Republica >oldova. Sistemul impo"itelor i ta&elor percepute n Republica )oldo a corespunde structurii administraiei publice din Republica )oldo a; care este constituit din< ' administraia public central. ' administraia public local.
1)C

+n conformitate cu articolul 6 al Codului :iscal al Republicii >oldova, impozitele "i ta#ele percepte n Republica >oldova snt( ' impozitele "i ta#ele enerale de stat. ' impozitele "i ta#ele locale. 1istemul impozitelor "i ta#elor enerale de stat include( a- impozitul pe venit. b- ta#a pe valoarea adu at. c- accizele. d- impozitul privat. e- ta#a vamal. f- ta#ele percepute n fondul rutier. 1istemul impozitelor "i ta#elor locale include( a- impozitul pe bunurile imobiliare. b- ta#ele pentru utilizarea resurselor naturale. c- ta#a pentru amena&area teritoriului. d- ta#a de or anizare a licitaiilor locale "i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ'teritoriale. e- ta#a 2otelier. f- ta#a pentru amplasarea publicitii *reclamei-. - ta#a de applicare a simbolicii locale. 2- ta#a pentru amplasarea unitilor comerciale. i- ta#a de pia. &- ta#a pentru parcarea. K- ta#a balnear. +- ta#a de la posesorii de cini. m- etc. Relaiile ce in de toate impozitele "i ta#ele enumerate mai sus se re lementeaz de Codul :iscal "i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. ?a stabilirea impozitelor "i ta#elor se determin. a- subiecii impunerii. b- obiectele impunerii "i baza impozabil. c- cotele impozitelor "i ta#elor. d- modul "i termenele de ac2itare a impozitelor "i ta#elor. e- facilitile *nlesnirile- privind impozitele "i ta#ele sub form de scutire parial sau total ori de cote reduse. +mpozitele "i ta#ele, percepute n conformitate cu Codul :iscal n vi oare "i cu alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din sursele de venit ale bu etului consolidat. 9n conformitate cu articolul D al C: @1tabilirea, modificarea "i anularea impozitelor "i ta#elor enerale de stat "i localeG( *1- +mpozitele "i ta#ele enerale de stat "i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz, e#clusiv prin modificarea "i completarea Codului :iscal. *2- !e parcursul anului fiscal *calendaristic-, stabilirea de noi impozite "i ta#e enerale de stat "i locale, n afar de cele prevzute de C: al R.>., sau anularea ori
158

modificarea impozitelor "i ta#elor n vi oare privind determinarea subiecilor impunerii "i a bazei impozabile, modificarea cotelor "i aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bu etului de stat. *3- +mpozitele locale, lista "i plafoanele ta#elor locale se aprob de ctre !arlament. *)- /eciziile autoritilor administraiei publice ' ale municipiilor, ora"elor, satelor *comunelor-, precum "i ale altor uniti administrativ'teritoriale instituite n condiiile le islaiei ' cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului "i termenelor de ac2itare "i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare ale bu etelor unitilor administrativ' teritoriale. *5- 9ntreprinderile, instituiile "i or anizaiile care au filiale "iOsau subdiviziuni n afara unitii administrativ'teritoriale n care se afl re"edina de baz pltesc impozite "i ta#e *cu e#cepia ta#ei pe valoarea adu at, a accizelor "i a ta#elor destinate transferrii n fondul rutier- la bu etele unitilor administrativ'teritoriale de la re"edina filialelor "iOsau subdiviziunilor. (dministrarea fiscal i or!anele fiscale. 9n conformitate cu articolul *C- al Codului :iscal G0dministrarea fiscalG, administrarea fiscal reprezint activitatea or anelor de stat mputernicite "i responsabile de( ' asi urarea colectrii depline "i la termen a impozitelor "i ta#elor, a penalitilor "i amenzilor n bu etele de toate nivelurile "i n fondurile e#trabu etare. ' precum "i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de e#isten a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. 0rticolul 18 al C: @0ctivitatea or anelor fiscaleG stipuleaz urmtoarele( *1- ;r anizarea activitii "i funcionarea or anelor fiscale snt re lementate de C: al R.>. "i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. 9n conformitate cu 0rticolul 131 al C: al R.>. G;r anele cu atribuii de administrare fiscalG( *1- ;r anele care e#ercit atribuii de administrare fiscal snt( N organele fiscale *1erviciul :iscal de 1tat, etc.- ale 1erviciului :iscal de 1tat snt constituite din( ' +nspectoratul :iscal !rincipal de 1tat de pe ln >inisterul de :inane. ' inspectorate fiscale de stat teritoriale. 1tructura or anizatoric a 1erviciului :iscal de 1tat se aprob de Fuvern, iar raza de activitate a or anelor fiscale teritoriale "i raza de deservire a contribuabililor ' de ctre +nspectoratul :iscal !rincipal de 1tat de pe lin >inisterul de :inane. +nspectoratul :iscal !rincipal de 1tat de pe lin >inisterul de :inane "i fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului( a- au statut de persoan &uridic "i snt finanate de la bu etul de stat. b- activeaz n temeiul Constituiei Republicii >oldova, al C: "i al altor le i, al 2otrrilor !arlamentului, al decretelor !re"edintelui Republicii >oldova, al 2otrrilor "i ordonanelor Fuvernului, al deciziilor n problemele fiscale
151

adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei. >inisterul de :inane e#ercit diri&area metodolo ic a activitii +nspectoratului :iscal !rincipal de 1tat fr in erine n activitatea lui "i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. 1arcina de baz a or anului fiscal const n e#ercitarea controlului asupra( ' respectrii le islaiei fiscale. ' calculrii corecte. ' vrsrii depline "i la timp la bu et a sumelor obli aiilor fiscale. N Centrul pentru Combaterea Crimelor $conomice %i Corupiei *Conform ?e ii cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor %conomice "i Corupiei, @Centrul pentru Combaterea Crimelor %conomice "i Corupiei este un or an de ocrotire a normelor de drept, specializat n contracararea infraciunilor economico' financiare "i fiscale, precum "i a corupiei. Centrul reprezint un or an unitar centralizat, constituit dintr'un aparat central "i subdiviziuni teritorialeA-. N organele vamale *0utoritatea central de specialitate, care e#ercit conducerea efectiv a activitii vamale n Republica >oldova este /epartamentul Controlului Vamal. Conform articolului *C- al Codului Vamal, U;r anele vamale snt or ane de drept care constituie un sistem unic, format din /epartamentul Controlului Vamal, birouri vamale "i posturi vamale. 1tatutul, funciile "i competena /epartamentului Controlului Vamal snt determinate de FuvernA-. N serviciile de colectare a impozitelor %i ta&elor locale din cadrul primriilor %i alte organe abilitate conform legislaiei. ;r anele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul e#ercitrii atribuiilor respective, conlucreaz ntre ele "i colaboreaz cu alte autoriti publice. ;r anele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu or anele competente din alte ri "i s fie membre ale or anizaiilor internaionale de specialitate. >odul de colaborare "i de activitate este stabilit n baza acordurilor *conveniilor- internaionale. 6ntrebri de autocontrol< 1. Ce reprezint impozitele n aspect social'economicV 2. Care sunt trsturile principale ale impozitelorV 3. Care sunt funciile impozituluiV ). !rin ce se caracterizeaz funcia fiscal a impozitelor. 5. %#plicai funcia economic a impozitelor. 6. !rin ce se caracterizeaz funcia socialV D. Care sunt elementele impozitelorV 3. Ce reprezint obiectul "i subiectul impuneriiV C. Ce reprezint unitatea de impunereV 18.Ce nseamn faciliti fiscaleV 11.Ce se subnele e prin elementul @suportatorul impozituluiAV 12.Cum se trateaz elementul @sursa impozituluiAV 13.Ce reprezint principiile impuneriiV
152

1).9n ce const esena principiilor de politic economicV 15.Cum se manifest rolul impozitelorV 16.Care sunt elementele constituitive ale sistemului fiscal al Republicii >oldovaV 1D.Care sunt sursele de re lementare a veniturilor sistemului bu etarV 13.Care sunt sursele de re lementare a veniturilor bu etelor unitilor administrativ'teritorialeV 1C.0r umentai rolul sistemului fiscal al Republicii >oldova la etapa actual. 28.Care sunt or anele constitutive ale 1erviciului :iscal de 1tatV 21.Cum se clasific impozitele dup fond "i formV 22.Cum se clasific impozitele dup obiectul impuneriiV 23.%#plicai noiunea de ec2itate orizontal "i noiunea de ec2itate vertical. 2)./efinii noiunea de presiune fiscal. 25.9n ce cazuri se practic perceperea prin aplicarea de timbre fiscaleV Test 1- 0v=ndu'se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n( a- impozite pe venit. b- impozite pe avere. c- impozite pe consum *sau pe c2eltuieli-. d- toate variantele propuse sunt corecte. 2- +mpozitele reale *obiective, pe produs-( a- se stabilesc n le atur cu detinerea unor obiecte materiale, fac=ndu'se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. b- au cunoscut o lar aplicabilitate n secolul E+E, dar ele se practic i n prezent n cazul cladirilor, terenurilor ocupate de cldiri, e#ploatarilor a ricole. c- n aceasta cate orie se includ( impozitul funciar. impozitul pe cladiri. impozitul pe activitati industriale, comerciale si profesii libere. impozitul pe capitalul mobiliar sau banesc. d- toate variantele propuse sunt corecte. 3- +mpozitele personale *subiective-, care se aseaza asupra veniturilor sau averii av=ndu'se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului includ( a- impozitele pe averea propriu'zisa. b- impozitele pe circulatia averii. c- impozitele pe sporul de avere etc. d- toate variantele propuse sunt corecte. )- +n functie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se rupeaza in( a- ta#e de consumatie.
153

b- ta#a pe valoarea ad=u at. c- accize. d- toate variantele propuse sunt corecte. 5- 0le ei variantele care reprezint trsturile principale ale impozitelor( a- rambursarea impozitelor. b- le alitatea impozitelor. c- obli ativitatea impozitelor. d- nerestituirea impozitelor. e- nonec2ivalena impozitelor. f- toate variantele sunt corecte. 6- 0le ei variantele care reprezint elementele constitutive ale sistemului fiscal al Republicii >oldova( a- administrarea central. b- le islaia fiscal. c- sistemul de impunere. d- administrarea fiscal "i or anele fiscale. e- toate variantele sunt corecte. D- +ndicai, dup caracteristica indicat, rolul impozitului considerat mai mai &os. <otai, n spaiul rezervat, cu( a- rolul financiar. b- rolul economic. crolul social. +mpozitul este un instrument de intervenie economic a statului. WWWW +mpozitul este un instrument de redistribuire a veniturilor. WWWW +mpozitul este un instrument de acoperire a c2eltuielilor publice. WWWW 3- <otai n locul punctelor cifra care corespunde e#presiei potrivite *ale nd din variantele propuse-( a... reprezint modul n care se realizeaz ... "i efectele acesteia asupra muncii depuse, a economisirii, a structurii produciei "i consumului. b:irmele pot transpune ... asupra clienilor si "iOsau asupra furnizorilor de factori de producie. 1. sarcina fiscal. 2. incidena impozitelor. C- 0le ei noiunile care reprezint impozite "i ta#e locale, conform Codului :iscal al Republicii >oldova( cta#a pe valoare adu at. dta#a vamal. eaccizele. fta#a 2otelier. ta#a de la posesorii de cini. 2impozitul privat. iimpozitul funciar.
15)

&Klmno-

ta#a de pia. ta#a pentru parcare. impozitul pe venit. ta#a pentru cazare. ta#a pentru amena&area teritoriului. ta#a de aplicare a simbolicii locale.

18- 1tabilii dac sunt adevrate urmtoarele afirmaii( p+mpozitul reprezint o contribuie bneasc cu titlul nerambursabil. da O nu JRolul impozitelor se manifest numai pe plan social. da O nu r1istemul fiscal reprezint o component de baz a sistemului financiar al Republicii >oldova. da O nu s+mpozitele sunt venituri cu caracter fiscal. da O nu 11- 0le abcdef2i&Klmei variantele care reprezint elementele impozitului( obiectul impozitului. baza de calcul. subiectul impozitului. repercusiunea impozitului. suportatorul. sursa impozitului. randamentul impozitului. unitatea de impunere. cota impozitului. asieta impozitului. termenul de plat. nlesnirile fiscale. sanciunile.

155

1. 2. 3. 1. 2. ).

Tema 1=. -mpo"itele directe Caracteristica impozitelor directe +mpozitele reale +mpozitele personale +mpozitele pe venit +mpozitele pe avere /ubla impunere internaional

,iblio rafie( 1. Vcrel +u. ".a. :inane publice. ,ucure"ti, 2882 2. :ilip F2. :inane publice. +a"i, 2882 1. Caracteristica impo"itelor directe 9n decursul timpului, impozitele directe au evoluat o dat cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu'se pe diferite obiecte materiale, enuri de activiti, pe venituri sau pe averi. :iind individualizate, impozitele directe constituie cea mai vec2e form de impunere. /e"i s'au practicat "i n or=nduirile precapitaliste, o diversificare "i e#tindere mai mari au cunoscut abia n capitalism. 9n primele decenii ale secolului al EE'lea, impozitele a"ezate pe obiecte, materiale "i enuri de activiti *adic impozitele de tip real- au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri *salarii, profit, rent- sau pe avere *mobiliar sau imobiliar-, adic cu impozite de tip personal. 9ncep=nd cu ultimele decenii ale secolului al E+E'lea, datorit cre"terii continue a c2eltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nc=t s'a recurs "i la impunerea indirect. +mpozitele directe se stabilesc niminal n sarcina unor persoane fizice sau &uridice, n funcie de venit sau averea acestora, pe baza cotelor de impunere prevzute de le e. 0ceste impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene, sunt mai ec2itabile "i deci mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii deferitelor mrfuri "i servicii, de re ul, nu "tiu cu anticipaie cnd "i mai ales ct vor plti statului, sub forma ta#elor de consumaie "i a altor impozite indirecte. !entru aceste impozite este caracteristic faptul c subiectul "i suportatorul impozitului este una "i aceea" persoan, cu toate c aceste elemente uneori nu coincid. 9n funcie de criteriile care stau la baza a"ezrii lor, impozitele directe se pot rupa n impozite reale "i impozite personale. #. -mpo"ite reale !remisele impozitelor directe au fost impozitele reale care au nceput a fi practicate odat cu recunoa"terea principalelor forme ale averii. !rima form a
156

acestor impozite a fost impo"itul funciar. 0cest impozit corespunde concepiei despre pm=nt ca principala form a bo iei presupun=nd c deintorii de pm=nt trebuie s fie contribuabili principali. 9ntroducerea acestui impozit a avut ca obiect terenurile deinute, iar ca subiect proprietarul terenurilor. !entru a stabili "i diferenia cuantumul impozitului de plat se luau criterii diverse *suprafaa de teren deinut, nivelul preului pm=ntului, mrimea arendei etc.-. !entru fundamentarea mai precis a impozitului de plat n cazul celui funciar a fost introducerea cadastrului, care reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funciare ale cetenilor unei localiti, cu menionarea veniturilor pe care le produc, ct "i re istrele n care fi ureaz nscri"i contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe. $lterior a devenit o form important a averii imobiliare cldirile "i s'a ntrodus ca impozit real impozitul pe cldiri. ;biectul impozitului l reprezint cldirea, iar subiectul B proprietarul cldirii. +mpozitul pe activiti industriale, comerciale, bancare, profesii libere a aprut odat cu dezvoltarea activitilor de tip industrial, comercial, bancar, profesii libere. ;biectul acestui impozit este e#istena unor ntreprinderi, ateliere etc. ?a baza stabilirii impozitului dat au fost a"ezate, deasemenea, diferite criterii de ordin e#terior, "i anume( - suprafeele ocupate de ntreprinderile respective. - numrul muncitorilor. - mrimea capitalului. - mrimea forei motrice instalate "i folosite de ntreprindere etc. 1ubiecii impozitului deveneau persoane &uridice sau fizice n msur n care desf"urau activiti de natura celor menionate. +mpozitul pe circulaia capitalurilor bne"ti a fost ntrodus odat cu dezvoltarea operaiunilor de credit. +mpozitele reale se mai numesc obiective, deoarece se stabilesc n le tur cu anumite obiecte materiale pe baza unor criterii e#terioare care nu redau puterea economic a subiectului. /in aceast cauz, ele au caracter re resiv. $nele din aceste impozite au fost adaptate, transformate potrivit condiiilor societii moderne, care a trecut la un alt sistem de impozite numit sistemul impozitelor personale. /. -mpo"itele personale ?a sfr"itul secolului E+E'lea "i nceputul secolului EE'lea ma&oritatea rilor lumii a trecut la sistemul impozitelor personale. Cauzele care au determinat instituirea impozitelor personale sunt( distribuirea mai ec2itabil a sarcinii fiscale *erau cazuri cnd sarcina fiscal era mai mare pentru contribuabili deintori de valori mai mici fa de contribuabili deintori de valori mai mari-.

15D

situaia diferit a contribuabililor deintori de bunuri ale impozitului real de aceea"i mrime *numrul diferit al persoanelor ntreinute n cadrul familiei nu era luat n considerare-. dezvoltarea activitilor productoare de venituri a evideniat faptul c o bun parte a populaiei care nu deinea valori reprezent=nd obiecte ale impozitelor puteau obine venituri prin valorificarea forei de munc proprie. deci masa de salariai au devenit contribuabili. +mpozitele personale se mai numesc "i subiective deoarece se ine cont, n primul rnd, de situaia personal a subiectului impozitului. %le sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit "i pe avere. +mpozitul personal pe venit poate fi( ) impozitul pe venitul persoanelor fizice; ) impozitul pe venitul persoanelor juridice. 9n practica financiar impozitul personal pe avere poate fi( impozite asupra averii propriu)zise; impozite pe circulaia averii; impozite asupra creterii valorii averii. /.1. -mpo"itul pe enit -mpo"itul pe enitul persoanelor fi"ice. 1ubiecii impozitului sunt persoanele fizice rezidente sau nerezidente ale unui stat, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acestui stat. ;biectul impozitului B veniturile obinute de ctre subieci din toate domeniile activitii umane *industrie, comer, a ricoltura, educaie, medicin, art, sport, profesii libere etc.-. Veniturile persoanelor fizice mbrac diverse forme B beneficiu, salariu, rent, dividende, dobnd, premii etc. /e re ula, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind a"ezat pe fiecare persoana care a realizat venituri. %#ist "i situaii c=nd veniturile se obin n comun de mai multe persoane "i nu pot fi individualizate *cum ar fi de e#emplu impozitul a ricol-. 9n aceste situaii, impozitul de e#emplu se stabile"te fie cu luarea n considerare a unor factori sociali *starea civil a pltitorului de impozit, v=rst, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.- fie fr s se in cont de ace"tia. 9n practica fiscal se nt=lnesc dou sisteme de a"ezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, "i anume( 1. sistemul impunerii separate care presupune fie o impunere difereniat pentru fiecare cate orie de venit n funcie de natura acestuia, fie instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr'o anumit surs. 2. sistemul impunerii globale care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien "i supunerea venitului cumulat unui sin ur impozit. +mpunerea lobala a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai des nt=lnita, ea utiliz=ndu'se n ri ca( 1$0, Fermania, :rana, +talia, ,el ia, >area ,ritanie, $n aria, Rom=nia s.a. !entru stabilirea impozitului pe veniturile
153

persoanelor fizice se utilizeaz cote proporionale sau pro resive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote pro resive pe tran"e de venit. 0plicarea de cote procentuale pro resive, const n aceea c odat cu cre"terea obiectului impozabil cre"te "i cota impozitului. 9n Republica >oldova conform prevederilor Codului :iscal, pentru anul 2811, cotele impozitului pe venit pentru persoanele fizice sunt urmtoarele( DX din venitul anual impozabil ce nu dep"e"te suma de25288 lei. 13X din venitul anual impozabil ce dep"e"te suma de 25288 lei. Conform prevederilor Codului fiscal al R>, pentru anul 2818, persoanele fizice au dreptul la urmtoarele tipuri de scutiri( scutire personal, de care poate beneficia orice contribuabil *persoan fizic rezident-, n mrime de 3188 de lei anual. scutire personal ma&or, care constituie 12888 de lei anual "i se acord persoanelor care mdeplinesc anumite condiii stabilite de Codul :iscal al R>. scutire pentru so *soie- sau scutire matrimonial, n mrime de 3188 de lei anual *este o scutire suplimentar, la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie, cu condiia c soul *soia- este rezident al Republicii >oldova "i nu beneficiaz de scutire personal-, sau n mrime de 12888 de lei anual *este o scutire suplimentar, la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat la art.33 alin.*2-, cu condiia c soul *soia- este rezident al Republicii >oldova "i nu beneficiaz de scutire personal-. scutire pentru persoanele ntreinute, care constituie 1388 de lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu e#cepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 3188 de lei anual. !entru a beneficia de scutirile stipulate mai sus este necesar de a prezenta anumite documente &ustificative. /reptul de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit l au toi contribuabilii. 1unt obli ai s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit( persoanele fizice rezidente "i nerezidente care au obli aii privind ac2itarea impozitului. persoanele fizice rezidente care nu au obli aii privind ac2itarea impozitului, dar( 1.obin venit din surse altele dect salariul, care dep"e"te suma scutirii personale de 3188 lei pe an. 2.obin venit impozabil sub forma de salariu, care dep"e"te suma total de 25288 lei pe an, cu e#cepia persoanelor fizice care obin venit sub form de salariu la un sin ur loc de munc. 3.obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct "i din orice alte surse, a cror sum total dep"e"te 25288 lei pe an. /eclaraia impozitului cu privire la venit se prezint 1erviciul :iscal de 1tat nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de estiune.
15C

Contribuabilul care este obli at s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, ac2it impozitul pe venit nu mai trziu de termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei. >odul, forma "i locul ac2itrii impozitului sunt re lementate de 1erviciul :iscal de 1tat prin re ulamente, ordine "i instruciuni. :iecare patron care plte"te lucrtorului salariu este obli at s calculeze, s rein impozitul din salariu "i sBl ac2ite pentru salariat. +mpozitul pe venitul persoanelor &uridice. Subiectul impo"itului l constituie ntreprinderea; or!ani"aia; asociaia sau societatea de capital. ;biectul acestui impozit reprezint venitul efectiv realizat ca diferena dintre totalul veniturilor brute ncasate din activitatea desf"urat "i c2eltuielile deductibile din acestea "i anume se scad c2eltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele pltite, prelevrile la fondul de rezerv "i la alte fonduri spaciale, pierderile din activitatea anului curent, pierderile provocate de calamiti naturale etc. Condiiile "i limitele n care pot fi fcute aceste sczminte difer de la ar la ar "i snt prevzute prin le e. +mpunerea profitului realizat de persoanele &uridice este determinat de or anizarea acestora ca societi de persoane sau ca societi de capital. 9n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent ca in cazul impunerii veniturilor persoanelor fizice, deoarece este reu de realizat o demarcaie precis ntre averea fiecreia din persoanele asociate "i patrimoniul societii respective. 9n cazul societilor de capital se poate efectua o demarcaie precis ntre averea personal a acionarilor "i patrimoniul societii, iar acionarii rspund pentru actele "i faptele societii numai n limitele prii de capital pe care o dein. /eoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz at=t acionarilor *sub form de dividende- c=t "i la dispoziia societii *pentru constituirea unor fonduri-, putem vorbi de( profitul societii nainte de repartizare. profitul repartizat acionarilor sub form de dividende. profitul ramas la dispozitia societii. 0ceast repartizare a profitului permite luarea n considerare a mai multor modaliti de impunere a veniturilor realizate de societile de capital, "i anume( prima modalitate consta n impunerea iniial a profitului total obinut "i apoi, separat, profitul repartizat acionarilor sub form de dividende *acest sistem, considerat clasic, se practica n( 1$0, ;landa, ,el ia, ?u#embur , %lvetia, 1uedia-. a doua modalitate const n aceea c se impun numai dividendele, n timp ce partea de profit lsat la dispoziia societii de capital este scutit de impozit. a treia modalitate presupune numai impunerea prii din profit care ram=ne la dispoziia societii de capital, dividendele repartizate acionarilor nefiind impozitate.

168

a patra modalitate presupune impunerea separat mai int=i a dividendelor repartizate acionarilor "i apoi a prii din profit ramase la dispoziia societii de capital. !entru stabilirea venitului impozabil din venitul brut se scad( c2eltuielile de producie. dob=nzile pltite. prelevrile la fondul de rezerv "i la alte fonduri speciale permise de le e etc. !ractica fiscal internaional permite evidenierea urmatoarelor situaii, n ceea ce prive"te cotele impozitului pe venitul persoanelor &uridice( diferenierea cotelor de impunere in functie de proprietarul capitalului statutar *n ,ul aria B profitul ntreprinderilor de stat de interes naional sau local, profitul societilor private "i societilor cu capital strin-. diferenierea cotelor de impunere n funcie de natura activitilor din care se obine profitul *aceast situaie se nt=lne"te n :rana, Fermania, $craina, ,ul aria "i Rom=nia-. stabilirea nivelului cotelor de impunere n funcie de cifra de afaceri a societilor comerciale *n >area ,ritanie-. utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul este un venit al bu etului de stat *federal- sau al bu etelor locale *aceast situaie se int=lne"te n Rusia, <orve ia, !ortu alia, :inlanda etc.-. utilizarea unei sin ure cote de impunere *de e#emplu n !olonia "i $n aria B )8X, 0ustralia "i ,el ia B 3CX, /anemarca B 33X, +talia B 36X, 1pania "i ;landa B 35X, etc.-. 9n Republica >oldova, n conformitate cu articolul 15 al Codului :iscal cota impozitului pe venitul persoanelor &uridice, pentru ospodriile rneti *de fermier- i ntreprinztorii individuali pentru anul 2811, este de 8X din venitul impozabil. !entru a enii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art. 225 B n mrime de 15X din depirea venitului estimat fa de venitul brut nre istrat n evidena contabil de a entul economic. 9n venitul brut se include urmtoarele sursele de venit impozabile( venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare. venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor "i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii. venitul din c2irie *arend-. cre"terea de capital *conform art. 3D al Codului :iscal-. venitul obinut sub form de dobnd, donaiile de stat, primele "i premiile ce nu sunt specificate ca neimpozabile. alte venituri. ?ista surselor de venit neimpozabil se modific permanent. 9n venitul brut nu se include urmtoarele tipuri de venit( sumele "i desp ubirile de asi urare. 161

desp ubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii, inclusiv n caz de invaliditate. plile, precum "i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, traumatisme sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc. bursele elevilor, studenilor de la instituiile de nvmnt de stat "i particular n conformitate cu le islaia cu privire la nvmnt. pensiile alimentare "i indemnizaiile pentru copii. averea primit ca donaie sau mo"tenire. dividendele cu e#cepia celor primite de la a enii economici nerezideni. a&utoarele primite din partea or anizaiilor filantropice. sumele pe care le primesc donatorii de sn e de la instituiile medicale de stat ect. 9n cazul impozitului pe venit persoanele &uridice "i fizice au dreptul conform Codului :iscal s efectueze deducerea anumitor c2eltuieli din venitul brut, obinndu'se venitul impozabil( c2eltuielilor ordinare "i necesare, ac2itate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, e#clusiv n cadrul activitii de antreprenor. c2eltuielilor de dele aii, de reprezentan, de asi urare a persoanelor &uridice se permite n limitele stabilite de Fuvern. 1e permite deducerea dobnzelor, deducerea uzurii calculate, deducerea amortizrii proprietii nemateriale, deducerea c2eltuielilor le ate de e#tracia resurselor naturale irecuperabile B toate conform unor re uli speciale. Re ula eneral spune c nu se permite deducerea c2eltuielilor personale "i familiale. <u se permite deducerea c2eltuielilor dac contribuabilul nu poate confirma documentar c aceste c2eltuieli au fost suportate ntr B un anumit cuantum "i n modul stabilit de Fuvern. /.#. -mpo"itele pe a ere +nstituirea impozitelor pe avere a fost fcut n strns le tur cu dreptul de proprietate al diferitor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. +mpozitele pe avere cunosc urmtoarele forme( impozitele asupra averii propriu'zise, impozitele pe circulaia averii "i impozitele pe sporul de avere sau pe cre"terea valorii averii. mpozitul asupra averii propriu'zise sunt de dou tipuri( a. impozite stabilite asupra averii "i pltite din veniturile obinute din e#ploatarea averii respective. b. impozite instituite pe substana averii "i pltite nemi&locit din aceast avere. 0ceste din urm conduc la mic"orarea obiectului impozabil, motiv pentru care se ntlnesc foarte rar ca impozite permanente, fiind introduse, de re ul, ca impozite e#cepionale care se percep o sin ur dat *de e#emplu, n timpul sau dup terminarea unui rozboi, pentru rectificarea anumitor procese economice "i sociale etc.162

Ca impozite asupra averii propriu'zise ce se nt=lnesc mai frecvent, pot fi nominalizate impozitele pe proprieti imobiliare "i impozitele asupra activului net. 3mpozitele pe proprieti imobiliare se nt=lnesc adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor "i cldirilor. 0ceste impozite au ca baz de impunere valoarea bunurilor respective sau veniturile enerate de ele. Cotele de impunere snt relativ mici. Recur erea la impozitele pe terenuri "i cldiri se face att din considerente de ordin financiar, ct "i din alte motive, preponderent economice. +mpozitul funciar este conceput ca un instrument de influenare a modului de folosire a fondului funciar. 9n acest sens, cotele impozitului sunt difereniate n funcie de bonitatea solului, destinaia terenului, amplasamentul lui etc. +mpozitul pe cldiri nu stimuleaz cre"terea averii "i nu este suficient de elastic, dar deficienele asietei B evidena strict "i evaluarea e#act a materiei impozabile B imprim acestui impozit un caracter re resiv. 3mpozitul asupra activului net are ca obiect ntrea avere mobil "i imobil pe care o deine contribuabilul. ?a plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att persoanele fizice, ct "i cele &uridice *Fermania, 1uedia, 0ustria etc.-, iar n altele fie numai persoanele fizice *;landa, /anemarca etc.-, fie numai societile de capital *Canada-. 1ub incidena acestui impozit, de re ul, cade patrimoniul a ricol "i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile "i imobile utilizate pentru desf"urarea de activiti comerciale, profesii libere etc. din care sau dedus datoriile care le reveaz. !entru calcularea cuantumului impozitului pe activul net se folosesc fie cote proporionale *n Fermania, ;landa, 0ustria etc.-, fie cote pro resive *n /anemarca, 1uedia, %lveia etc.-. mpozitele pe circulaia averii se instituie n le tur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile "i imobile de la o persoan la alta. 9n cate oria impozitelor pe circulaia averii, nt=lnim( impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare'cumprare a unor bunuri mobile sau imobile, impozitul pe 2rtii de valoare ect. Cele mai des nt=lnite snt impozitele pe donaii "i succesiuni. 9n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept mo"tenire de o persoan fizic. +mpozitul poate fi stabilit fie lobal pentru toat averea lsat mo"tenire, fie separat pentru partea din avere ce revine fiecrui mo"tenitor. Calcularea impozitului se face pe baza unor cote pro resive, iar nivelul acestora este difereniat, att n funcie de valoarea averii care constituie obiectul succesiunii, ct "i n funcie de radul de rudenie e#istent ntre decu&us *persoan decedat- "i mo"tenitorii acestuia. 3mpozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni, prin efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. ;biectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. +mpozitul cade n sarcina persoanei care prime"te donaia "i care se nume"te donatar "i se calculeaz pe baza unor cote pro resive. <ivelul lor este influenat de valoarea averii donate, de radul de rudenie ntre donator "i donatar, de scopul "i momentul donaiei. !otrivit ultimului aspect, se ntlnesc donaii ntre
163

vii, donaii n vederea morii, donaii pe patul morii, donaii care produc efecte dup moarte. mpozitele asupra cre%terii valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l'au nre istrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Ctre acest en de impozite se refer impozitul pe plusul de valoare imobiliar "i impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi. 3mpozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nre istrat de anumite bunuri imobiliare *terenuri, cldiri- n intervalul de timp de la cumprare "i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o c2eltuial n acest scop. 1ubiectul acestui impozit este v=nztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare "i preul de cumprare al bunului respectiv *de re ul, la acest din urm se adau eventualele c2eltuieli fcute de proprietar pentru modernizarea imobilului respectiv n perioada de la cumprarea imobilului pn la vnzarea lui-. Valoarea unei averi imobiliare poate s creasc n diferite mpre&urri, cum sunt( constituirea unor ci de comunicare n imediata apropiere a acesteia. e#tinderea perimetrului ora"ului, astfel nct un teren s fie scos din circuitul a ricol "i s fie utilizat pentru construcia de locuine. e#ecutarea unor lucrri de edilitare *canalizare, electrificare etc.-. 3mpozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi are ca obiect averea dobndit n timpul rzboiului sau ca urmare nemi&locit a rzboiului. 9n unele ri *n Fermania "i +talia dup primul rzboi mondial, iar n :rana, +talia, >area ,ritanie "i 1.$.0. dup cel de'al doilea rzboi mondial- a fost introdus impozitul pe supraprofitul de rzboi. +mpozitul se calcula asupra profitului care dep"ea nivelul perioadei luate ca baz *de e#emplu, profitul mediu obinut n ultimii trei ani dinaintea rzboiului- sau asupra supraprofitului care dep"ea o anumit rat considerat normal. Cu toate c impozitul se calcula n cote pro resive, datorit multiplelor ci de sustra ere a materiei impozabile de la impunere "i ratei ntlnite a infla=iei, el nu a avut un randament sporit. 9n Republica >oldova din cate oria impozitelor pe avere menionm impozitul pe bunuri imobiliare. Conform Titlului al 6 B lea al Codului :iscal al Republicii >oldova, impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local care este o plat obli atorie la bu et de la valoarea bunurilor imobiliare. 9n cate oria bunurilor imobiliare se include terenurile "i O sau mbuntirile pe ele B cldiri, construcii, apartamente "i alte ncperi izolate a cror strmutate este imposibil fr cauzarea de pre&udicii destinaiei lor. 5a"a impo"abil a bunurilor imobiliare constituie o parte a valorii estimate a bunurilor imobiliare, luat de ctre autoritile fiscale ca baz la calcularea impozitului. Subiecii impunerii snt proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii >oldova "i deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii >oldova, ce se afl n proprietatea public a statului sau proprietatea public a unitilor administrativ'teritoriale, inclusiv
16)

arenda"ii ei, care arendeaz un obiect al impunerii proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. 4biectele impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile *terenurile cu destinaie a ricol, terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor "i terenurile cu alte destinaii speciale- din intravalan sau din e#travalan "i O sau mbuntirile de pe ele' cldiri, construcii, apartamente "i alte ncperi izolate inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 58X "i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. . 1otele, modul de calculare i termenele de ac-itare a impozitului pe bunurile imobiliare. Cota ma#im a impozitului constituie 8.25X din baza imobiliar a bunurilor imobiliare. Cota concret a impozitului pe bunurile imobiliare se stabile"te anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale "i constituie 8,82X din baza imobiliar a bunurilor imobiliare. 1uma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru fiecare obiect al impunerii, pornindu'se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare, calculat conform situaiei de la 1 ianuarie a anului fiscal. 8nlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare. /e impozitul pe bunurile imobiliare snt scutii( 1. autoritile publice "i instituiile finanate de la bu etele de toate nivelele. 2. 1ocietatea ;rbilor, 1ocietatea 1urzilor, 1ocietatea +nvalizilor ect.. 3. ntreprinderile penitenciarilor. ). obiectele de protecie civil. 5. or anizaiile reli ioase B pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult. 6. misiunile diplomatice "i alte misiuni asimilate acestora D. persoane de v=rsta pensionar, invalizi de radul + "i ++, invalizi din copilrie etc., 3. familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea inte ritii teritoriale "i independenei Republicii >oldova "i familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile de lic2idare a consecinelor avariei de la C0% Cernobl. C. familiile ce au copii invalizi n vrst de pn la 13 ani etc. /e impozitul pe bunurile imobiliare *terenuri, loturi de pmnt- snt scutii proprietarii "i beneficiarii ai cror terenuri "i loturi de pmnt snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrolo ice, rdini botanice, snt destinate fondului silvic "i fondului apelor, aparin ospodriilor piscicole, snt folosite de or anizaiile "tiinifice, de cultur, art, de nvmnt, de ocrotire a sntii, comple#e sportive, monumente istorice "i ale naturii a cror finanare se face de la bu etul de stat sau a sindicatelor, terenuri ce se atribuie permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale "i pistelor de decolare.

165

2. +ubla impunere internaional +ubla impunere internaional repre"int supunerea la impo"it a aceleiai materii impo"abile i pentru aceiai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite. +ubla impunere poate aprea n ca"ul reali"rii de ctre re"idenii unui stat a unor enituri pe teritoriul altor state. /ubla impunere poate aprea doar n cazul impozitelor directe. respectiv al impozitelor pe venit "i al celor pe avere. 9n cazul impozitelor indirecte nu se pune problema dublei impunere, deoarece cetenii unui stat, atunci c=nd se afl pe teritoriul altui stat, suport, n calitate de cumprtori, acela"i impozite cuprinse n preurile mrfurilor cumprate sau n tarifele serviciilor ca "i cetenii statului respectiv. 0pariia dublei impuneri trebuie privit n str=ns le tur cu particularitile politicii fiscale "i ale sistemelor de impozitare e#istente ntr'o ar sau alta. 9n practica fiscal internaional se folosesc mai multe criterii *criteriul rezidenei, criteriul ori inii veniturilor, criteriul naionalitii-, care stau la baza impunerii veniturilor sau averii, ceea ce duce la apariia dublei impunerii. Conform criteriului rezidenei, impunerea veniturilor se efectueaz de autoritatea fiscal din ara creia aparine rezidentul, indiferent de locul provenienei veniturilor sau averii. 9n cazul criteriului ori inii veniturilor impunerea se efectueaz de ctre or anele fiscale din ara pe teritoriul creia s'a realizat acest venit sau se afl averea, fcndu'se abstracie de rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri. Criteriul naionalitii are n vedere c un stat impune rezidenii si, care realizeaz venituri sau posed avere dinOn statul respectiv, indiferent dac ei locuiesc sau nu n ara lor. /ac ntr'o ar impunerea se bazeaz pe criteriul rezidenei *domiciliul fiscal-, iar n alta pe criteriul ori inii veniturilor, atunci o persoan din prima ar, obin=nd venituri n cea de'a doua ar va plti impozit n ambele state, ceea ce, de fapt, nseamn impunere dubl. Consecinele ne ative pe care le are dubla impunere asupra dezvoltrii relaiilor economice dintre diferite ri au condus la cutarea soluiilor de evitare a ei. /ubla impunere poate fi evitat prin nc2eierea acordurilor respective, bilaterale sau multilaterale, ntre state sau unilateral, prin modificarea propriei le islaii fiscale n vederea aplicrii anumitor procedee te2nice de scutire de la impunere. Cea mai potrivit soluie pentru evitarea dublei impuneri internaionale este nc2eierea de convenii bilaterale sau multilaterale ntre state. %le se aplic impozitelor pe venit "i pe avere instituite de fiecare din statele contractante "i de ctre subdiviziunile lor administrativ'teritoriale. 1ub incidena conveniei respective intr persoanele care sunt rezidente ale unui stat sau ale fiecrui dintre cele dou state, referindu'se att la persoanele &uridice, ct "i la cele fizice. Conform conveniilor nc2eiate ntre diferite state, au fost site mai multe modaliti de impunere a veniturilor provenite din diferite surse(
166

veniturile realizate din bunurile imobile sunt impuse n statul contractant n care sunt situate bunurile respective. beneficiile obinute de ntreprinderile unui stat contractant sunt impuse de or anele fiscale ale acestui stat. beneficiile unei ntreprinderi, obinute n cadrul mai multor sedii aflate n ambele state semnatare a conveniei, se impune proporional de fiecare stat. beneficiile rezultate din e#ploatarea navelor sau aeronavelor n trafic internaional se impun n statul contractant n care este situat conducerea efectiv a ntreprinderii etc. veniturile din salarii "i alte remuneraii similare se impun n statul n care se desf"oar activitatea respectiv etc. 0verea format din bunurile imobile se impune statul n care se afl bunurile respective. !entru evitarea dublei impuneri, practica internaional propune aplicarea urmtoarelor metode( scutirea total B venitul obinut de rezidentul unei ri n alt tar contractant, unde acest venit a fost impus, se deduce n ntre ime din venitul total impozabil n statul de reziden. scutirea progresiv B venitul obinut de rezidentul unui stat n strintate se adau la veniturile realizate de acesta n statul de reziden, urmrind apoi ca la venitul total astfel obinut s se stabileasc cota pro resiv corespunztoare, ns se aplic numai asupra venitului obinut n statul de reziden. prin urmare, nsumarea venitului realizat n strintate cu cel obinut n statul de reziden are drept scop numai stabilirea cotei pro resive cu care va fi impus venitul intern. 9creditarea: ordinar B impozitul pltit statului strin pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia de rezidentul unui alt stat se deduce direct din impozitul datorat statului de reziden, ns numai pn la limita impozitului intern care revine la un venit e al cu venitul obinut n strintate. 9creditarea: total a impozitului B impozitul pltit n strintate pentru venitul realizat se deduce inte ral din impozitele datorate n statul de reziden. deducerea inte ral se face inclusiv n situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul aferent aceluia"i venit n statul de reziden. >etodele de calculare a impozitului n ara de re"edin e#puse mai sus, admit recunoa"terea impozitelor pltite n strintate "i permit diminuarea cuantumului impozitului datorat statului de rezident. 6ntrebri de autocontrol< 1. Ce reprezint impozitele directeV 2. Cum pot fi clasificate impozitele directeV 3. Cum se definesc impozitele realeV ). Cum se definesc impozitele personaleV
16D

5. Care sunt dezavanta&ele impozitelor realeV 6. Cum au evoluat impozitele personaleV D. Care sunt elementele impozitului pe venitul persoanelor fiziceV 3. Care sunt elementele impozitului pe avereV C. Care sunt formele impozitului pe avereV 18.Caracterizai sistemul impozitelor directe din Republica >oldova. 11.Care sunt, conform Codului fiscal al Republicii >oldova, subiecii impunerii "i obiectul impunerii n cazul impozitului pe venitV 12.Ce reprezint sistemul impunerii separateV 13.:ormulai esena sistemului impunerii lobale. 1).%#plicai sistemul nlesnirilor fiscale n cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice. 15.:ormulai problemele care pot fi soluionate de impozitele directe. 16.Comentai evoluia veniturilor bu etare n Republica >oldova provenite din impozite directe. 1D.<umii baza impozabil n cazul impozitului pe bunurile imobiliare, conform Codului :iscal al Republicii >oldova. Test 1- 9nlocuii punctele cu cuvintele necesare( +mpozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice "i &uridice, n funcie de .............................................. acestora "i pe baza cotelor de impozit prevzute de le e. 2- 9n funcie de criteriile care stau la baza a"ezrii lor, impozitele directe se pot rupa n( aimpozite reale. bmonopoluri fiscale. cta#e de consumaie. dimpozite personale. eta#e vamale. faccizele. TV0. 0le ei variantele corecte. 3- 0le ei variantele care reprezint caracteristicile impozitelor reale( ase stabilesc asupra veniturilor "i averii. bse stabilesc n le tur cu anumite obiecte materiale. cse percep cu ocazia vnzrii unor bunuri "i a prestrii unor servicii. dn acest caz, calitatea de subiect al impozitului se atribuie altei persoane dect suportatorului acestuia. )- +mpozitele directe au ca obiect al impunerii( avenitul persoanelor fizice. bvenitul persoanelor &uridice.
163

cvaloarea tranzaciilor comerciale cu ridicata. dcldirile. epmntul. ftoate variantele sunt corecte. 0le ei variantele corecte. 5- +ndicai dac sunt adevrate urmtoarele afirmaii( a9n cazul impozitelor directe, de re ul, subiectul nu coincide cu suportatorul impozitului. da O nu b/ubla impunere internaional poate aprea numai n cazul impozitelor directe. da O nu c+mpozitele personale in cont, n promul rnd, de situaia personal a pltitorului. da O nu 6- 0le ei noiunile care formeaz clasificarea impozitelor pe venit( dmonopoluri fiscale. eaccizele. fimpozitele pe venitul persoanelor fizice. ta#e vamale. 2impozitele pe venitul persoanelor &uridice. iTV0. &impozitele reale. Dabcdef2i30le ei varianta care reprezint, conform prevederilor Codului :iscal al Republicii >oldova, cota impozitului pe venitul persoanelor &uridice, pentru anul 2811( 28X. 13X. 15X. 16X. 1)X. 8X. 18X. 3X. DX. 0r umentai evoluia "i rolul impozitelor directe la formarea veniturilor bu etare n Republica >oldova.

18- 0le ei variantele care reprezint scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice, conform prevederilor Codului :iscal al R>, pentru anul 2811( a- 3C68 lei. b- )588 lei. c- 18888 lei. d- 3)8 lei.
16C

e- 3688 lei. f- 3188 lei.

1. 2. 3. ). 5.

Tema 11 . -mpo"ite indirecte Caracteristica impozitelor indirecte Ta#ele de consumaie >onopolurile fiscale Ta#ele vamale Caracteristica eneral a ta#elor

,iblio rafie( 3. Vcrel +u. ".a. :inane publice. ,ucure"ti, 2882 ). :ilip F2. :inane publice. +a"i, 2882 1. Caracteristica impo"itelor indirecte +mpozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra v=nzri bunurilor sau a prestrii unor servicii. %le nu se stabilesc direct "i normativ asupra contribuabililor. !ltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din cate oria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. +mpozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor v=ndute "i a serviciilor prestate ori n sume fi#e pe unitate de msur. 0cest tip de impozite nu asi ur o repartiie ec2ilibrat a sarcinilor fiscale. +ndiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. 9ns raportat la ntre ul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter re resiv. 0stfel, cu ct o persoan beneficiaz de venituri mai mici, cu at=t suport mai reu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. 0ceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor, prin urmare, "i nivelul de trai al populaiei. /in cate oria impozitelor indirecte fac parte( taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, alte taxe prevzute de lege. #.Ta&ele de consumaie Ta#ele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de v=nzare al mrfurilor produse "i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. >rfurile asupra crora se percep ta#ele de consumaie sunt, n eneral, cele de lar consum *za2rul, p=inea, uleiul, berea etc.-.
1D8

Ta#ele de consumaie mbrac fie forma ta#elor de consumaie pe anumite produse, denumite ta#e speciale de consumaie sau accize, fie forma unor ta#e enerale pe v=nzri, c=nd se percep la v=nzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mi&loace de producie. 0ccizele sunt a"ezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari "i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. 0stfel accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic cum sunt( vinul, berea, i rile, produsele petroliere, etc. Ta#ele de consumaie pe produs *accizele- se calculeaz fie n sum fi# pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de v=nzare. !rodusele provenite din impozit trebuie s fie impuse cu acelea"i ta#e ca "i produsele indi ene, iar cele destinate e#portului sunt, de re ul, scutite de impozit. <ivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta "i de la un produs la altul. 0ccizele sunt deseori utilizate ca instrumente pentru nfptuirea unor efecte sociale *reducerea consumului de alcool, al produselor din tutun etc.-. (ccizele !n Republica "oldova. Conform titlului +V al Codului :iscal al Republicii >oldova , accizele reprezint un impozit eneral de stat, stabilit pentru unele mrfuri de consum. 1ubieci ai impunerii n cazul accizelor sunt persoanele fizice "i &uridice, care prelucreaz, "iOsau fabric sau import mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii >oldova. ;biecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor. ,aza impozabil o constituie( a- volumul n e#presie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, sunt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii. b- valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize "i TV0, dac pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote ad'valorem n procente ale accizelor. c- valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform le islaiei vamale, precum "i impozitele "i ta#ele ce urmeaz a fi ac2itate la momentul importului, fr a ine cont de accize "i TV0, dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote ad'valorem n procente ale accizelor. Cotele accizelor, pentru anul 2811, se stabilesc( a- n sum absolut la unitatea de msur a mrfii. 1pre e#emplu, accizele la un "ir de mrfuri constituie, dup cum urmeaz, pentru( un litru de vinuri spumoase B2,32 lei. un litru de bere fabricat din mal B 1,35 lei. 1888 buci de i arete, coninnd tutun cu filtru B 6,68 lei. 1888 buci de i arete, coninnd tutun fr filtru B D lei. o ton de benzen destinat a fi utilizat drept carburant sau combustibil B 2D88 lei. o ton de motorin, inclusiv combustibil *carburant- diesel i combustibil pentru cuptoare B 1125 lei etc. b- ad'valorem n procente de la valoarea mrfii fr a ine cont de accize "i TV0, sau de la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele "i ta#ele ce urmeaz a fi ac2itate la momentul importului, fr a ine cont de accize "i TV0. 0stfel, la un "ir de mrfuri
1D1

cotele de acciz constituie pentru( icre *caviar- i nlocuitor de icre B 25X din valoarea n lei, articole de bi&uterie sau de iuvaer ie i pr i ale acestora, din metale preioase sau din metale placate sau dublate cu metale preioase( din metale preioase, c2iar acoperite, placate sau dublate cu metale preioase B 38X din valoarea n lei. >ot. Cotele accizelor sunt date conform Codului :iscal, anul 2811, dar unele din acestea sunt periodic modificate. 6odul de calculare i termenele de ac-itare a accizelor. 1ubiecii impunerii care e#pediaz *transport- mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz *totalitatea ncperilor unde aceste mrfuri se fabric sau se e#pediaz-, calculeaz accizele "i le ac2it la momentul e#pedierii mrfurilor din ncperea de acciz, conform cotelor stabilite. 0ccizele la mrfurile importate se calculeaz "i se ac2it de ctre subiecii impunerii o dat cu ac2itarea ta#elor vamale. 9n cazul e#portului de mrfuri supuse accizelor, obli aia de ac2itare a accizelor este valabil pn la momentul repatrierii valutei "i prezentrii documentelor &ustificative. 9n cazul nerespectrii termenelor de ac2itare "i neprezentrii declaraiei cu privire la ac2itarea accizelor se pltesc amenzi "i penaliti conform le islaiei n vi oare. >rfurile supuse accizelor, cum sunt vodca, lic2iorurile "i alte buturi spirtoase, vinurile din stru uri ect., comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii >oldova sau importate, snt posibile marcrii obli atorii cu timbru de acciz. >arcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora sau pn la e#pedierea lor din ncperea de acciz. 8nlesniri la plata accizelor. 0ccizele nu se ac2it de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu dep"e"te limita stabilit n le islaia n vi oare. 0ccizele nu se ac2i la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor( a. definite ca a&utoare umanitare, n modul stabilit de Fuvern. b. destinate proiectelor de asisten te2nic, realizate pe teritoriul R> de ctre or anizaiile internaionale "i rile donatoare n limita acordurilor "i memorandumurilor la care aceasta este parte. c. destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice "i a altor misiuni asimilate lor n Republica >oldova, precum "i uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic "i administrativ' te2nic al acestor misiuni "i al membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul stabilit de Fuvern. 0ccizele nu se ac2it n cazul n care subiectul impunerii e#port mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision. /e asemenea, accizele nu se ac2it la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal "i plasarea acestora sub re imurile vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de distru ere, abandon n folosul statului, precum "i ma azin dutM free, cu e#cepia i rilor cu filtru de import. ?a introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal "i plasarea acestora n re imul vamal de perfecionare activ, accizul se ac2it la introducerea acestor mrfuri, cu restituirea ulterioar a sumelor ac2itate ale
1D2

accizului la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. 0ccizele nu se ac2it la plasarea mrfurilor supuse accizelor n re imul vamal cu admiterea temporar, iar pentru mrfurile auto2tone supuse accizelor, anterior e#portate "i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceea"i stare "i produsele compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform re lementrilor vamale la fel nu se ac2it. ?a scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor, plasate sub destinaia vamal ree#port, se restituie sumele accizelor ac2itate la introducerea acestora pe teritoriul vamal. 1e scutesc de plata accizelor mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii >oldova, din alte zone economice libere, din restul teritoriului vamal al Republicii >oldova, precum "i mrfurile ori inare din aceast zon "i scoase n afara teritoriului vamal al Republicii >oldova. >rfurile supuse accizelor scoase din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al Republicii >oldova se supun accizelor. 8nregistrarea subiecilor impunerii. !ersoanele &uridice "i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe sau care se ocup cu prelucrarea "iOsau fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu accize sunt obli ate s primeasc certificatul de acciz p=n a ncepe desf"urarea activitii n cauz. Certificatul de acciz este un document eliberat de or anul 1erviciului :iscal de 1tat subiectului impunerii, care atest nre istrarea acestuia "i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor. 9n cererea de solicitare a certificatului de acciz, adresat or anului 1erviciului :iscal de 1tat, a entul economic trebuie s indice( a- denumirea, numele "i prenumele, adresa &uridic *adresele &uridice- "i codul fiscal *codurile fiscale-. b- proprietarul cldirii, ncperii, teritoriului, terenului. c- denumirea, numele "i prenumele, adresa &uridic *adresele &uridice- "i codul fiscal *codurile fiscale- ale arendatorului sau ale locatorului, n cazul n care proprietatea este folosit pentru desf"urarea activitii de ntreprinzator, n baza contractului de arend sau de nc2iriere. d- formele "i metodele concrete de control, a cror aplicare asi ur inte ritatea mrfurilor supuse accizelor, inclusiv la e#pedierea lor dintr'o ncpere de acciz n alta ale unuia "i aceluia"i a ent economic, dac aceste ncperi se afl pe teritorii diferite. 9ncpere de acciz este totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz "iOsau se fabbrica, se e#pediaz *se transport- de ctre subiecii impunerii. ?a cerere, de asemenea, se ane#eaz sc2ema *planul- amplasrii blocului administrativ, a seciei de producie, a depozitului, a altor ncperi aflate pe teritoriul a entului economic, n limitele stabilite pentru realizarea activitii de ntreprinztor. 9n cazul n care cererea conine informaii verificabile, or anul
1D3

1erviciului :iscal de 1tat elibereaz persoanei care a naintat cererea certificatul de acciz "i ane#a la acesta. !ersoana menionat devine subiect al impunerii. ;r anul 1erviciului :iscal de 1tat poate refuza eliberarea certificatului de acciz n cazul n care consider c activitatea a entului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori formele "i metodele de control nu asi ur inte ritatea mrfurilor supuse accizelor. 9n cazul n care mai muli a eni economici folosesc una "i aceea"i ncpere de acciz pentru prelucrarea "iOsau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, or anul 1erviciului :iscal de 1tat este obli at s determine n mod independent subiectul *subiecii- impunerii responsabil *responsabili- de ac2itarea accizelor,n modul stabilit de acest serviciu. 1ubiectul impunerii care preconizeaz s fac unele sc2imbari ce trebuie reflectate n certificatul de acciz sau n ane#a la el este obli at s adreseze cererea corespunztoare or anului 1erviciului :iscal de 1tat. 9n afar de accize se nt=lnesc "i ta#ele enerale pe v=nzri, ca re ul, sub forma impozitului pe cifra de afaceri. /in punct de vedere al veri ii la care se ncaseaz *unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul-, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ *multifazic- "i forma impozitului unic sau monofazic. -mpo"itul cumulati presupune c mrfurile s fie impuse la toate veri ile prin care trec din momentul ie"irii lor din producie "i pn cnd a&un la consumator. 0cest impozit se mai nume"te impozit n cascad, n piramid sau bul re de zpad, deoarece n cazul lui se percepe impozit de la impozit. -mpo"itul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o sin ur dat indiferent de numrul veri ilor prin care trece o marf de la productor la consumator. /in punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri unic cunoa"te forma impozitului pe cifra de afaceri brut "i forma impozitului pe cifra de afaceri net. -mpo"itul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntre ii valori a mrfurilor v=ndute, care include "i impozitul pltit la veri ile anterioare. 9n cazul mrfurilor e#portate, n unele ri se restituie e#portatorilor impozitul aferent mrfurilor v=ndute n strintate. -mpo"itul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare "i preul de cumprare, adic doar asupra valorii adu ate de ctre fiecare participant la procesul de producie "i circulaie al mrfii respective. 0cest impozit e mai pro resiv ca cel anterior, deoarece rmne nesc2imbat indiferent de numrul de veri i prin care trece. 0cest impozit n multe ri europene poart denumirea de ta# pe valoare adu at. )a&a pe valoarea adugat !n Republica "oldova. Ta#a pe valoarea adu at *TV0-, conform Titlului 3 al Codului :iscal al Republicii >oldova, este un impozit eneral de stat, care reprezint o form de colectare la bu et a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe tot teritoriul Republicii >oldova, precum "i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica >oldova. 1ubiecii impozabili snt persoanele fizice "i &uridice care sunt nre istrate sau trebuie s fie nre istrate ca pltitori de TV0, inclusiv acele persoane ce import
1D)

mrfuri "i servicii cu e#cepia persoanelor fizice ce import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu dep"e"te limita stabilit n le ea bu etului pe anul respectiv. ;biectele impozabile constituie( a- livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezent=nd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica >oldova. b- importul mrfurilor, serviciilor n Republica >oldova, cu e#cepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoanele fizice conform limitelor stabilite de le e. Conform Codului :iscal pe teritoriul R> sunt stabilite urmtoarele cote ale TV0( a- cota$standard B n mrime de 28X din valoarea impozabil a mrfurilor "i serviciilor importate "i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii >oldova. b- cote reduse n mrime de( ' 3X ' la p=inea "i produsele de panificaie, la laptele "i produsele lactate livrate pe teritoriul Republicii >oldova, cu e#cepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TV0. ' 3X ' la medicamente, att indicate n <omenclatorul de stat de medicamente, ct "i utilizate de >inisterul 1ntii "i !roteciei 1ociale, importate "iOsau livrate pe teritoriul Republicii >oldova. ' 6X ' la azele naturale "i azele lic2efiate, at=t la cele importate, c=t "i la cele livrate pe teritoriul Republicii >oldova. c- cota "ero ' la mrfurile "i serviciile livrate, "i anume( ' marfurile, serviciile pentru e#port si toate tipurile de transporturi internationale de marfuri *inclusiv de e#pediie- si pasa eri, precum si serviciile operatorului aerodrom aeroport, de comercializare a biletelor de calatorie in trafic international cu aeronave etc. ' ener ia electrica destinata populatiei livrata de catre intreprinderile producatoare retelelor de distributie, precum si ener ia electrica livrata populatiei de catre retelele de distributie. ener ia termica si apa calda destinate populatiei livrate de catre intreprinderile producatoare retelelor de distributie, precum si ener ia termica si apa calda livrate populatiei de catre intreprinderile producatoare si retelele de distributie, intreprinderile de termoficare locale, cazan erii, statii termice si statii' rup. ' importul "iOsau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosintei oficiale de ctre misiunile diplomatice n R> si uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic si administrativ'te2nic al acestor misiuni "i de ctre membrii familiilor care locuiesc impreuna cu ei, precum "i cele destinate folosinei oficiale de ctre alte misiuni asimilate lor n R> "i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic "i administrativ'te2nic al acestor misiuni "i membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei. ' importul "iOsau livrarea pe teritoriul republicii a marfurilor, serviciilor destinate proiectelor de asistenta te2nica realizate pe
1D5

teritoriul Republicii >oldova de catre or anizatiile internationale si tarile donatoare in limita acordurilor la care aceasta este parte. ' etc. 6odul de calculare i ac-itare a '0&. Valoarea impozabil a livrrii reprezint valoarea livrrii ac2itate sau care urmeaz a fi ac2itat *fr TV0-, iar la mrfurile importate B valoarea lor vamal, inclusiv impozitele ce urmeaz a fi ac2itate la import cu e#cepia TV0. 1ubiecii impozabili snt obli ai s declare "i s ac2ite la bu et pentru fiecare perioad fiscal suma TV0, care se determin ca diferena dintre TV0 ncasat de la consumatorii cror li sBau livrat mrfuri "i TV0 pltit furnizorilor la momentul procurrii bunurilor "i serviciilor. /ac UTV0 ncasatA de la furnizori n urma operaiunilor economice este mai mic ca UTV0 pltitA de consumatori ntrBo perioad fiscal, atunci aceast diferen se raporteaz la perioada fiscal urmtoare "i devine o parte a sumei TV0 ce urmeaz a fi ac2itat. /ac dep"irea sumei TV0 pe valoarea mrfurilor, serviciilor procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impozeaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei de dep"ire a TV0 ce urmeaz a fi ac2itat pe valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei TV0, obi"nuite, nmulit cu valoarea livrrii care se impoziteaz la cota zero. ;ivrrile scutite de '0&. TV0 nu se aplic pentru livrrile de mrfuri "i servicii ce au ca obiect( 1- locuina, pm=ntul "i terenul pe car se se"te locuina. 2- produsele alimentare "i ne alimentare pentru copii, conform listei aprobate n le ea bu etului pe anul respectiv. 3- proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii. )- mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, le ate de procesul instructiv de producie "i educativ. 5- serviciile *aciunile- ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic ta#a de stat *acordarea licenelor, nre istrarea brevetelor- ect.. 6- servicii financiare inclusiv acordarea sau transmiterea creditelor, operaiile le ate de evidena conturilor de depozit, operaii le ate de circulaia valutei mi&loacelor bne"ti, operaiile le ate de emiterea 2rtiilor de valoare, operaiile de asi urare "i asi urare ect.. D- serviciile oficiale po"tale. 3- lucrrile de cercetri "tiinifice efectuate din mi&loacele bu etare. C- serviciile prestate de transportul n comun ect. 8nregistrarea subiectului impozabil cu '0&. $ubiectul care desf"oar o activitate de ntreprinztor, cu e#cepia autoritilor publice, instituiilor publice *finanate din bu etul de stat, din bu etele locale "i din bu etul asi urrilor sociale de stat-, "i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obli at s se nre istreze ca contribuabil al TV0, dac el a efectuat ntr'o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri "i servicii n sum ce dep"e"te 688888 lei, cu e#cepia livrrilor scutite de TV0. 1ubiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare, fiind adu at la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni
1D6

consecutive, dep"e"te 688 888 lei, atunci el este obli at s se nre istreze ca contribuabil al TV0. 1ubiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl n decurs de o lun din momentul n care a fost atins plafonul indicat. %l se consider nre istrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea. 1ubiectul impozabil la nre istrare prime"te certificatul de nre istrare ca pltitor de T.V.0. n care se indic( denumirea "i adresa &uridic a subiectului impozabil codul fiscal al contribuabilului data nre istrrii. 9n cazul suspendrii livrrilor supuse TV0, subiectul impozabil este obli at s informeze despre aceasta 1erviciul :iscal de 1tat. 1erviciul :iscal de 1tat este obli at s anuleze nre istrarea contribuabilului TV0. 9n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile "i nu va dori s rm=n nre istrat, el este obli at s informeze 1erviciul :iscal de 1tat precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a dep"it plafonul stabilit pentru nre istrare. /ac subiectul impozabil dore"te s anuleze actul de nre istrare "i n"tiineaz despre aceasta 1erviciul :iscal de 1tat, el trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va dep"i plafonul stabilit pentru nre istrare. 9n acest caz 1erviciul :iscal de 1tat anuleaz nre istrarea. 1erviciul :iscal de 1tat este n drept s anuleze de sine stttor nre istrarea contribuabilului TV0 n cazul n care( a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr'o oarecare perioad de 12 luni consecutive nu a dep"it plafonul de 688 888 lei. b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TV0 pentru fiecare perioad fiscal. !erioada fiscal privind TV0 constituie o lun calendaristic ncep=nd cu prima zi a lunii. :iecare subiect impozabil este obli at s prezinte declaraie privind TV0, pentru fiecare perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii ce urmeaz dup nc2eierea perioadei fiscale. :iecare subiect impozabil trebuie s verse la bu et suma TV0, care urmeaz a fi ac2itat pentru fiecare perioad fiscal, nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad. /. )onopolurile fiscale >onopolul de stat reprezint dreptul pe care "i'l rezerv statul de a produce "iOsau de a vinde anumite bunuri de consum. >onopolul de stat nu este un impozit special, dar o modalitate de percepere a impozitului indirect *pe c2eltuieli-. +mpozitul este e al cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat "i costul de producie, inclusiv profitul ntreprinztorului. 1tatul instituie monopolurile asupra produciei "iOsau vnzrii unor mrfuri cum ar fi( tutun, sare, alcool, cri de &oc etc. >onopolurile fiscale n funcie de
1DD

sfera lor de cuprindere pot fi depline sau pariale. >onopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct "i asupra comerului cu ridicata "i cu amnuntul a unor mrfuri. 9n sc2imb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei "i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. !rintre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona( +talia *asupra tutunului, c2ibriturilor-. Fermania *asupra buturilor alcoolice-. 1pania *asupra tutunului "i alcoolului-. Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale snt formate pe de o parte din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. /eoarece numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus "i un asemenea impozit. 2.Ta&ele amale Ta#ele vamale, sunt impozite indirecte ce se percep de ctre stat asupra tuturor bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau &uridice. 0cestea sunt venituri fiscale ale bu etului de stat, fiind, totodat, "i un mi&loc de stimulare a e#portului "i de lr ire a cooperrii economice cu alte state ale lumii. ?a etapa actual, de re ul, ta#ele vamale dein o pondere important n totalul impozitelor indirecte. 0ceste sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care acestea trec raniele vamale ale rii n scopul importului, e#portului sau tranzitului "i se instituie asupra bunurilor "i produselor care intr "i ies nOdin ar sauO"i asupra celor care tranziteaz teritoriul naional. Ta#a vamal reprezint o plat obli atorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al R>. 1copul aplicrii tarifului vamal( optimizarea structurii importului de mrfuri. ec2ilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor auto2toni de mrfuri. crearea condiiilor favorabile pentru inte rarea economiei R> n economia mondial. Ta#ele vamale se aplic conform tarifului vamal. Tariful vamal reprezint catalo ul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum "i cuantumul ta#ei vamale aplicate acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile "i descrierea mrfurilor corespunzYtoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional. Obiectele impunerii cu ta#e vamale snt mrfurile importate, e#portate sau care snt n tranzit pe teritoriul R>. *aloarea !n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilit n scopul perceperii ta#elor vamale "i a altor impozite. Conform ?e ii Republicii >oldova cu privire la tariful vamal *<r.l338'E+++ din 28.11.CD-, se aplic urmYtoarele tipuri de ta#e vamale(
1D3

' ad alorem ' calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii. ' specific ' calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf. ' combinat ' care mbin precedentele tipuri de ta#e ' ad valorem "i combinat. ' e&cepional care, la rZndul su, se divizeaz n( 1- ta& special; care se aplic cu scopul de a prote&a mrfurile de ori ine indi en la introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de produc[ie strine n cantiti "i n condiii care cauzeaz sau pot cauza pre&udicii materiale considerabile productorilor auto2toni de mrfuri. 2- ta& antidumpin!; perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai mici dect valoarea lor n ara e#portatoare n momentul importului "i, dac snt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii pre&udiciilor materiale productorilor auto2toni de mrfuri identice ori similare, sau apar piedici pentru or anizarea ori e#tinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare. 3- ta&a compensatorie; aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau la e#portul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac snt lezate interesele, sau apare pericolul cauzrii pre&udiciilor materiale productorilor auto2toni de mrfuri identice sau similare, ori apar piedici pentru or anizarea sau e#tinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare. Cotele ta#ei vamale "i lista mrfurilor supuse acesteia se slabilese de ctre !arlament. Cotele ta#ei vamale se aplic n conformitate cu le islaia "i cu acordurile internaionale, la care R> este parte. Cotele ta#ei vamale snt unice "i nu pot fi modificate, cu e#cepia cazurilor prevzute de le islaie "i de acordurile internaionale, la care R> este parte. ,aciliti tarifare. !rin faciliti tarifare se subnele facilitile acordate de ctre ar, n condiii de reciprocitate sau unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub form de( ' stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau e#portul preferenial de mrfuri. ' reducere a ta#ei vamale. ' scutire de ta#. ' restituire a ta#ei pltite anterior. 1nt scutite de ta#a vamal( ' mi&loacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasa eri "i de ba a&e, de mrfuri, precum "i obiectele de aprovizionare te2nico'material, ec2ipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru e#ploatarea acestor mi&loace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n le Ytur cu lic2idarea defeciunilor, n suma stabilit de actele le islative corespunzYtoare. ' mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n conformitate cu le islaia, precum "i cu acordurile internaionale, la care R> este parte. ' valuta naional, valuta strin *cu e#cepia celei folosite n scopuri numismatice-, precum "i 2rtiile de valoare, n conformitate cu le islaia.
1DC

' mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de a&utor umanitar, destinaia lor fiind confirmat de or anul abilitat. ' mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de a&utor cu titlu ratuit *donaii-, destinaia lor fiind confirmat de or anul abilitat. ' mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub suprave 2ere vamal n cadrul re imurilor vamale respective. ' mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub suprave 2ere vamal n re im de tranzit. ' mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate "i, ulterior, e#portate. ' publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, "tiinei "i culturii, materialele didactice pentru instituiile pre"colare, de nvmnt "i curative. ' mrfurile importate pentru comercializarea lor n re imul vamal n ma azinele dutM free. ' mrfurile *serviciile- introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al Republicii >oldova, din afara teritoriului vamal al Republicii >oldova, de pe teritoriul altor R%?, precum "i mrfurile *serviciile-, inclusiv cele ori inare din R%?, e#portate n afara teritoriului vamal al R> "i n alte R%?. ' mrfurile importate n R> n contul mprumuturilor "i ranturilor acordate Fuvernului sau acordate cu arania statului, din contul mprumuturilor acordate de or anizaiile financiare internaionale, destinate realizrii proiectelor respective, precum "i din contul ranturilor acordate instituiilor finanate de la bu ct conform listei aprobate de Fuvern. ' timbrele de acciz importate "i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor. ' mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare sau cantitate nu dep"e"te limita stabilit de le islaia n vi oare. ?a o sin ur introducere pe teritoriul vamal de ctre o persoan fizic se scutesc de plata ta#ei vamale urmtoarele mrfuri( ' bere ' 5 litri. ' vinuri "i bYuturi alcoolice ' 2 litri. ' i ri ' 58 buci. ' 2aine ' cte 3 uniti. ) blnuri naturale "i mrfuri fabricate din blnuri ' 1 unitate. ' nclminte ' 2 perec2i. ' ma"ini de calcul 'l unitate. ' camere video ' 1 unitate etc. 7. Caracteristica !eneral a ta&elor Ta#ele sunt pli efectuate de persoane fizice "i &uridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice. Ta#ele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor "i anume( obli ativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de neplat. /up natura lor ta#ele pot fi( taxe judectoreti, ncasate de instanele &urisdicionale pentru aciunile introduse spre &udecare de ctre diferite persoane fizice "i &uridice.
138

taxe de notariat, care se pltesc pentru eliberarea, le alizarea sau autentificarea de acte, copii etc., ncasate de notariate. taxe de consulare, care sunt ncasate de consulate pentru eliberarea certificatelor de ori ine, acordarea de vize ".a.. taxe de administraie, care se ncaseaz de diferite or ane ale administraiei de stat pentru eliberri de permise, autorizaii, le itimaii etc. la cererea anumitor persoane. /up operaiunea care se efectueaz "i urmeaz a fi ta#at, ta#ele pot fi( ta#e de timbru. ta#e de nre istrare. Ta#ele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt( autentificarea de acte, eliberarea unor documente *de e#emplu, buletine de identitate, pa"apoarte, etc.-, le alizri de acte etc. 9ncasarea acestor ta#e se face prin aplicarea de timbre fiscale. Ta#ele de nre istrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau lic2idarea societilor de capital. 0ceste ta#e se percep "i asupra fiecrei operaii de vnzare "i, respectiv, cumprare la burs etc. 0tt ta#ele de timbru, ct "i cele de nre istrare pot fi stabilite fie ad valorem *atunci cnd aciunile sau faptele supuse ta#rii sunt evaluate n form monetar "i cnd ta#a se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv-, fie n sume fi#e, n toate celelalte cazuri. 9ncasarea ta#elor se poate face n numerar sau prin aplicarea de timbre fiscale. 6ntrebri de autocontrol< 1. Ce reprezint impozitele indirecteV 2. <umii tipurile de impozite indirecte. 3. Comentai evoluia veniturilor bu etare n Republica >oldova provenite din impozite indirecte. ). Cum se clasific ta#ele de consumaieV 5. Ce reprezint ta#ele speciale de consumaie sau accizeleV 6. Care sunt, conform Codului fiscal al Republicii >oldova, subiecii impunerii cu n cazul accizelorV D. /efinii noiunea de ta# pe valoare adu at. 3. Care sunt, conform Codului fiscal al Republicii >oldova, subiecii impunerii "i obiectele impozabile cu ta#a pe valoarea adu atV C. Care sunt, conform Codului fiscal al Republicii >oldova, cotele ta#ei pe valoare adu atV 18.Cum au evoluat ncasrile din ta#a pe valoarea adu at n Republica >oldovaV 11.Care sunt deosebirile ta#elor vamale de alte impozite "i ta#e instituite ca surse de venituri bu etareV 12.Ce reprezint monopolul fiscalV 13.Cum se clasific monopolurile fiscaleV
131

1).Cum se manifest rolul impozitelor indirecte pe plan socialV 15.Ce reprezint impozitul cumulativ "i impozitul pe cfra de afaceriV 16./efinii noiunea de ta# vamal. 1D.Ce reprezint tariful vamalV 13.Care este scopul aplicrii tarifului vamalV 1C.<umii obiectele impunerii cu ta#e vamale. 28./eterminai tipurile de ta#e vamale utilizate n Republica >oldova. Test 1- 9nlocuii punctele cu cuvintele necesare( Ta#a vamal reprezint o ........................................ , perceput de ctre or anele vamale, la introducerea sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al unei ri. 2abcdef2i&3abcde0le e"i variantele care formeaz clasificarea impozitelor indirecte( ta#e vamale. impozirul pe venitul persoanelor fizice. TV0. monopol fiscal. accizele. impozitele reale. impozitul pe cifra de afacere brut. impozitul pe cifra de afacere net. impozite personale. toate variantele sunt corecte. 0le ei variantele care formeaz clasificarea monopolurilor fiscale( depline. restrictive. pariale. liberale. toate variantele sunt corecte.

)- 0le ei variantele care reprezint, conform prevederilor Codului fiscal al Republicii >oldova, cotele TV0, pentru anul 2811( a28X. b6X. cDX. d5X. e25X. f12X. 8X. 23X. i13X. 5- 0r umentai evoluia "i rolul impozitelor directe la formarea veniturilor bu etare n Republica >oldova.
132

6- 1tabilii dac sunt adevrate urmtoarele afirmaii( a9n perioadele de cre"tere economic, impozitele indirecte au un randament fiscal redus. da O nu bTa#ele de consumaie reprezint impozite indirecte care se includ n preul de v=nzare al mrfurilor fabricate "i comercializate n interiorul rii care percepe impozitul respectiv. da O nu c/e re ul, mrfurile destinate importului sunt impozitate cu ta#e de consumaie. da O nu d+mpozitele indirecte afecteaz puterea de cumprare a consumatorului, prin urmare "i nivelul de trai al populaiei. da O nu D- Conform prevederilor Codului fiscal al Republicii >oldova, pltitori ai TV0 sunt( a- persoanele fizice "i &uridice care efectuiaz livrri impozabile pe teritoriul R> "i la e#port "i sunt nre istrate ca pltitori de TV0. b- persoanele fizice "i &uridice care import mrfuri "i servicii, cu e#cepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu dep"e"te limitele stabilite de le islaia fiscal pe anul respectiv. c- persoanele &uridice care activeaz n domeniul &ocurilor de noroc. d- toate variantele sunt corecte. 0le ei variantele corecte. 3- 0le ei variantele care reprezint caracteristicile monopolurilor fiscale depline( ase aplic at=t asupra produciei, c=t "i asupra comerului cu ridicata a unor mrfuri. bse aplic at=t asupra produciei, c=t "i asupra comerului cu ridicata sau cu amnuntul a unor mrfuri. cse aplic asupra produciei "i comerului cu ridicata. dse aplic numai asupra comerului comerului cu amnuntul. ese aplic sau asupra produciei "i comerului cu ridicata, sau numai asupra comerului cu amnutul. ftoate variantele sunt corecte. C- 0le ei variantele care reprezint caracteristicile impozitelor indirecte( a- se stabilesc asupra veniturilor "i averii. b- se stabilesc n le tur cu anumite obiecte materiale. c- se percep cu ocazia v=nzrii unor bunuri "i a prestrii unor servicii. etoate variantele sunt corecte. 18- 9nlocuii punctele cu cuvntul necesar( 0ccizul reprezint un impozit indirect care este impus asupra ........................ de lar consum.

133

Tema 1#< 5u!etul de stat i procesul bu!etar 1. Coninutul "i caracteristicile bu etului de stat 2. !rincipiile bu etare 3. !rocesul bu etar 1. Coninutul i caracteristicile bu!etului de stat ,u etul de stat constituie principala component a sistemului bu etar. /in punct de vedere juridic, bu etul de stat este definit ca un act n care se nscriu veniturile "i c2eltuielile probabile ale statului pe o perioad determinat de timp, de re ul, un an. /in punct de vedere economic, bu etul de stat e#prim relaii economice, care iau na"tere n procesul repartiiei produsului intern brut, n le tur cu ndeplinirea funciilor statului. 0ceste relaii se manifest n dublu sens( pe de o parte ca relaii prin care se preleveaz resurse bne"ti la dispoziia statului, pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse. /in punct de vedere material, bu etul de stat poate fi definit ca un fond centralizat de mi&loace bne"ti la dispoziia statului, n care se ncaseaz veniturile "i din care se efectuiaz c2eltuieli din partea statului. 9n economia modern, bu etul de stat nu mai constituie un simplu document n care se nscriu veniturile "i c2eltuielile probabile ale statului pe o perioad de un an, ci este un plan financiar la nivel macroeconomic. Volumul "i structura veniturilor "i c2eltuielilor bu etare difer de la o ar la alta n funcie de nivelul de dezvoltare economic a statului respectiv, de condiiile social'politice interne, precum "i de con&unctura internaional. Veniturile "i c2eltuielile publice nu sunt simpli indicatori ai bu etului de stat, ci ndeplinesc rolul unor pr 2ii folosite de stat pentru stimularea dezvoltrii sau restrn erii unor activiti, a produciei "i consumului anumitor produse, pentru influenarea anumitor cate orii sociale n realizarea aciunilor n care statul este direct interesat. 9n bu etul de stat sunt reflectate resursele financiare mobilizate la dispoziia statului, repartizate n principal pentru realizarea aciunilor social'culturale, aprarea rii, asi urarea ordinei publice, autoritatea public, pentru finanarea unor investiii "i activiti de interes strate ic, asi urarea proteciei "i refacerea mediului ncon&urtor, asi urarea msurilor de protecie social a populaiei "i realizarea pro ramelor de cercetare. C2eltuielile sunt structurate pe domenii economice, iar n cadrul acestora pe c2eltuieli curente "i de capital. Veniturile sunt evideniate pe surse de provenien n venituri curente *fiscale "i nefiscale-, venituri din operaiuni de capital "i din transferuri de capital, ranturi. Rolul bu etului de stat este pus n eviden de modalitile de e#ercitare a funciilor finanelor publice. ,u etul nu reprezint doar un tablou sintetic n care se nscriu "i prin care se compar veniturile "i c2eltuielile publice. Rolul bu etului
13)

este mult mai comple#. %l este considerat un instrument prin care se realizeaz alocarea "i redistribuirea resurselor "i care prezint utilitate n procesul re lrii activitii economice "i sociale. #. 8rincipiile bu!etare !rocesul comple# al elaborrii "i e#ecuiei bu etului de stat este supus unor re uli mai mult sau mai puin ri ide. ,u etul se prezint ca un act de previziune administrativ "i, n acela" timp, este un tablou comparativ al veniturilor "i c2eltuielilor publice aferente perioadei la care se refer. 0stfel, bu etul trebuie s reflecte ct mai real posibil resursele ce pot fi mobilizate "i destinaia acestora, s permit compararea la finele e#erciiului bu etar a veniturilor ncasate "i a c2eltuielilor efectuate "i s ofere posibilitatea analizrii veniturilor pe surse de provenien "i a c2eltuielilor pe destinaii. 0ceste cerine sunt specifice principiilor bu etare B anualitatea bu etului, unitatea bu etar, neafectarea veniturilor bu etare, universalitatea "i specializarea bu etului, ec2ilibrul bu etar, publicitatea bu etului. (nualitatea bugetului !rincipiul anualitii a fost impus, iniial, din considerente de natur politic. %ficiena controlului parlamentar asupra estiunii financiare a Fuvernului nu poate fi real dect n condiiile n care aprobarea c2eltuielilor se realizeaz pe perioade de timp nu ndelun ate. 9n virtutea principiului anualitii, puterea le islativ a fiecrei ri trebuie s se pronune anual n le tur cu toate veniturile "i c2eltuielile nscrise n bu etul pentru anul urmtor. %#aminarea n fiecare an a proiectului de bu et permite "i analiza modului de realizare a veniturilor "i efectuarea c2eltuielilor n perioada precedent. 0nualitatea bu etului are dou semnificaii distincte( prima se refer la perioada de timp pentru care se ntocme"te "i se aprob bu etul, iar cea de'a doua, la perioada de timp n care se ncaseaz veniturile "i se efectuiaz c2eltuielile nscrise n autorizaia dat Fuvernului de ctre !arlament. +nitatea bugetar !rincipiul unitii bu etare presupune nscrierea tuturor veniturilor "i c2eltuielilor statului, n sumele lor lobale, ntr'un sin ur document. Respectarea acestei cerine conduce la elaborarea unui bu et clar, care ofer informaii de ansamblu privind resursele publice "i utilizarea lor, permite aprecierea importanei relative a diverselor cate orii de venituri "i c2eltuieli "i faciliteaz nivelul soldului eneral al bu etului prevzut pentru anul urmtor. $n bu et unitar permite puterii le islative s emit &udeci de valoare asupra structurii "i volumului c2eltuielilor propuse de Fuvern, pe baza crora se pot lua decizii de amnare sau respin ere a anumitor c2eltuieli considerate inoportune, oferind cadrul favorabil e#ercitrii unui control mai ri uros asupra e#ecuiei veniturilor "i c2eltuielilor publice. Neafectarea veniturilor bugetare Cerina acestui principiu rezid n faptul c veniturile ncasate la bu et se depersonalizeaz, astfel nct veniturile n totalitatea lor se utilizeaz pentru acoperirea tuturor c2eltuielilor. 0cest principiu interzice ca un anumit venit bu etar s fie afectat acoperirii unei anumite c2eltuieli. 0ceasta, deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit "i nivelul c2eltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. Veniturile cu afectaie special, fie c dep"esc necesarul de resurse pentru
135

acoperirea c2eltuielii respective, ceea ce condice la o folosire neraional a fondurilor, fie c sunt insuficiente, ceea ce pune sub semnul ntrebrii posibilitatea realizrii aciunii respective din fondurile de resurse bne"ti ale bu etului de stat. +niversalitatea bugetului %ste principiul potrivit cruia veniturile "i c2eltuielile publice trebuie s fie nscrise n bu et n sumele lor totale, fr omisiuni "i fr compensri reciproce. 0ceast re ul a bu etului brut se bazeaz pe necesitatea nscrierii n bu et a veniturilor "i c2eltuielilor statului n sume brute sau totale. 1copul urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea ntre c2eltuieli "i venituri proprii. C2iar "i n situaiile n care realizarea veniturilor publice presupune efectuarea unor c2eltuieli prealabile, principiul universalitii nu permite nscrierea n bu et numai a soldului dintre acestea. 9n bu et veniturile trebuie s fi ureze cu sumele lor brute, iar c2eltuielile cu sumele lor totale. <umai n acest mod i se ofer !arlamentului posibilitatea cunoa"terii veniturilor totale, pe care statul urmeaz s le ncaseze n perioada considerat, precum "i a destinaiei ce va fi dat acestora. ,pecializarea bugetar %ste principiul potrivit cruia veniturile bu etare trebuie s fie nscrise n bu et "i aprobate de ctre !arlament pe surse de provenien, iar creditele bu etare pe cate orii de c2eltuieli. !rin credit bu etar se nile e suma limit, nscris n bu etul de stat "i aprobat de puterea le islativ, pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei c2eltuieli publice. $chilibrul bugetar presupune acoperirea inte ral a c2eltuielilor bu etare din contul veniturilor bu etare ordinare. Ca urmare a cre"terii rapide a c2eltuielilor publice, bu etele c2iar n rile dezvoltate se ntocmesc "i se nc2eie tot mai frecvent cu deficit. !rintre cauzele care enereaz deficitul bu etar se numr( cursa narmrilor, cre"terea aparatului administrativ de stat, cre"terea c2eltuielilor cu datoria public, etc. /eficitul bu etar este de obicei acoperit prin apelarea la venituri e#traordinare, care provin din mprumuturi de stat "i n cel mai ru caz din emisie de bani de 2=rtie. 0cestea sunt doar soluii temporare, care afecteaz mai apoi veniturile perioadelor viitoare. 1unt ri n care le islaia financiar nu permite ntocmirea de bu ete dezec2ilibrate *Fermania-. 9n alte ri, cum ar fi :rana, se recur e sistematic la @debu etizareA ca mi&loc fictiv de asi urare a ec2ilibrului bu etar. !rin debu etizare se nele e operaiunea de scoatere a unor venituri "i c2eltuieli n afara bu etului de stat. 9n msur n care statul ar putea finana el nsu"i aceste c2eltuieli, prin realizarea unor venituri ordinare suplimentare sau prin restructurarea nivelului c2eltuielilor, deci fr a se apela la mprumuturi "i emisiune, debu etizarea ar prezenta numai o diversificare a te2nolo iilor de finanare. 0lte ri, de pild 1uedia au renunat definitiv la aplicarea n practic a principiului ec2ilibrrii bu etare, elabor=nd "i prezentnd !arlamentului spre aprobare bu ete deficitare. /eficitul bu etar a devenit un fenomen caracteristic lumii contemporane. /eficitul bu etar este caracteristic nu numai rilor dezvoltate, ci "i rilor n curs de dezvoltare, pentru care aceasta este o problem foarte rea.
136

%#ecuia bu etar, ntr'o perioad sau alta, se poate prezenta n una din urmtoarele trei situaii( a- e&cedentar- cnd veniturile realizate n perioada respectiv sunt mai mari ca c2eltuielile. b- echilibrat- atunci cnd c2eltuielile sunt e ale cu veniturile prevzute. c- deficitar- n cazul n care c2eltuielile dep"esc veniturile sau ncasrile bu etare realizate. 9n eneral, e#ecuia bu etar corespunde funcionrii ec2ilibrate a economiei naionale considerndu'se c realizarea ec2ilibrului finanelor publice constituie un criteriu de bun estiune economic. 9n le tur cu e#ecuia bu etar e#ist "i opinia potrivit creia disciplina bu etului ec2ilibrat este o doctrin desuet( se consider c politica financiar a unui uvern trebuie s fie &udecat dup rezultatele obinute, dup efectele pe care le are asupra cererii "i nu dup ec2ilibrul sau dezec2ilibrul bu etului de stat. 9n aceast viziune, mrimea deficitului bu etar ar avea un efect de relansare asupra activitii economice, deoarece trecerea de la starea de ec2ilibru la starea de dezec2ilibru este nsoit de distribuire de putere de cumprare suplimentar care, la rndul ei, antreneaz un consum suplimentar, duc=nd la mrimea ritmului de dezvoltare. 1e afirm c deficitele bu etare sunt instrumentele de politic financiar prin care poate promova prosperitatea. Qi totu"i, nu trebuie desprins concluzia c deficitele bu etare sunt binevenite oric=nd "i c ar trebui tolerat succesiunea lor la nesf=r"it. aceasta, cu att mai mult, dac se ia n considerare "i faptul c perioada fiscal nu se identific cu durata ciclului de afaceri. $neori efectul pozitiv al deficitului bu etar poate fi anulat de deficitul balanei de pli e#terne sau de cre"terea preurilor, ori de ctre ambele. 1tatul poate s acioneze asupra nivelului activitii economice "i fr s dezic2ilibreze bu etul. fiind astfel preferat starea de ec2ilibru bu etar. #ublicitatea bugetului !otrivit acestui principiu, bu etul de stat dup ce este aprobat de ctre !arlament, trebuie adus la cuno"tina opiniei publice. /. 8rocesul bu!etar !rocesul bu etar sau ciclul bu etar poate fi definit ca ansamblul de activiti "i operaiuni inte rate coerent "i orientate spre acela" scop, care deruleaz stadial, fiind a"ezate ntr'un orar strict "i bine determinat. ;peraiunile consecutive ale procesului bu etar sunt( ' elaborarea proiectului de bu et. ' aprobarea bu etului. ' e#ecuia bu etului. ' nc2eierea e#ecuiei bu etului. ' aprobarea contului de e#ecuie bu etar. ' controlul e#ecuiei bu etului. 0ceste operaiuni se desf"oar ntr'un cadru constituional *le al- "i administrativBinstituional care prezint particulariti de la ar la ar, determinate de evoluia istoric a fiecreia dintre ele. 8rocedura de elaborare a bu!etului de stat include urmtoarele etape(
13D

n termenul stabilit de Fuvern, >inisterul :inanelor prezint Fuvernului proiectul le ii bu etare pentru anul bu etar viitor. ' pn la 1 octombrie al fiecrui an Fuvernul prezint !arlamentului( a- proiectul le ii bu etare anuale pentru anul bu etar viitor "i nota e#plicativ. b- lista modificrilor n le islaie, care rezult din proiectul le ii bu etare anuale. 3&aminarea i adoptarea le!ii bu!etare anuale de ctre 8arlament !roiectul le ii bu etare anuale este e#aminat de Curtea de Conturi, care prezint !arlamentului un aviz la data stabilit de acesta. Comisiile permanente ale !arlamentului e#amineaz proiectul le ii bu etare anuale n condiiile stabilite de !arlament "i prezint avizele la proiectul le ii bu etare anuale Comisiei pentru bu et "i finane. 9n baza avizelor Comisia pentru bu et "i finane ntocme"te raportul "i lista de recomandri asupra proiectului le ii bu etare anuale "i le prezint !arlamentului. !arlamentul e#amineaz proiectul le ii bu etare anuale, de re ul n trei lecturi. 5xaminarea n prima lectur( !arlamentul audiaz raportul Fuvernului "i coraportul Comisiei pentru bu et "i finane asupra proiectului le ii bu etare anuale "i e#amineaz( adireciile principale ale politicii bu etar'fiscale. bconcepiile de baz ale proiectului. !arlamentul aprob, n prima lectur, proiectul le ii bu etare anuale "i l remite Comisiei pentru bu et "i finane pentru pre tirea de e#aminare n a doua lectur. 9n caz de respin ere, !arlamentul stabile"te un termen pentru mbuntire "i prezentare repetat a proiectului le ii bu etare anuale n prima lectur. 5xaminarea n lectura a doua( 9n decursul lecturii a doua, !arlamentul, la prezentarea Comisiei pentru bu et "i finane, e#amineaz( a- veniturile estimate sub form de calcule "i structura lor. b- c2eltuielile estimate, structura "i destinaia lor. c- deficitul sau e#cedentul bu etului de stat. !arlamentul aprob, n a doua lectur, proiectul le ii bu etare anuale "i l remite Comisiei pentru bu et "i finane pentru pre tirea de e#aminare n a treia lectur. 9n caz de respin ere, !arlamentul stabile"te un termen pentru mbuntire "i prezentare repetat a proiectului le ii bu etare anuale n a doua lectur. 5xaminarea n a treia lectur( 9n decursul lecturii a treia, !arlamentul, la prezentarea Comisiei pentru bu et "i finane, e#amineaz( a- alocaiile detaliate pentru autoritile publice. b- stabile"te alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar. c- e#amineaz alte detalieri din le ea bu etar anual. !n la 5 decembrie a fiecrui an !arlamentul aprob le ea bu etar anual. 3&ecutarea bu!etului de stat
133

'

Responsabilitatea pentru e#ecutarea bu etului de stat revine Fuvernului. 9n termen de 18 zile dup adoptarea le ii bu etare anuale, >inisterul :inanelor( ' solicit de la autoritile publice centrale planurile de finanare, precum "i cele ale instituiilor subordonate. ' ntocme"te repartizrile lunare ale veniturilor prevzute de le ea bu etar anual "i de alte acte le islative. 9n termen de )5 zile dup publicarea le ii bu etare anuale, >inisterul :inanelor aprob repartizarea lunar a veniturilor "i c2eltuielilor bu etului de stat conform clasificrii bu etare. 9n e#ecuia prii de c2eltuieli a bu etului de stat se parcur succesiv patru etape( an a&area, lic2idarea, ordonanarea "i plata. %#ecuia prii de venituri a bu etului de stat presupune parcur erea a patru etape, care se refer la( a"ezarea impozitelor, lic2idarea, emiterea titlului de percepere a impozitelor "i perceperea propriu'zis a acestora. 6nc1eierea i aprobarea contului de e&ecuie bu!etar %#ecuia bu etului de stat presupune nre istrarea contabil a veniturilor "i c2eltuielilor, precum "i a ncasrilor "i plilor aferente acestora. 0ceste nre istrri sunt concretizate n drile de seam contabile trimestriale "i pentru ntre ul e#erciiu bu etar anual, pe care ordonatorii principali de credite bu etare au obli aia s le ntocmeasc "i s le depun la >inisterul :inanelor. Contul eneral anual de e#ecuie bu etar reflect totalitatea operaiunilor privind ncasarea veniturilor "i efectuarea c2eltuielilor bu etului de stat. Controlul bu!etar Controlul asupra e#ecutrii bu etului de stat reprezint o etap a procesului bu etar a crei necesitate se fundamentez pe restriciile ce trebuie luate n considerare la alocarea pe destinaii "i utilizarea resurselor bu etare. Conform noii concepii privind controlul de stat, controlul financiar de stat n Republica >oldova se e#ercit de ctre( ' !arlament, prin intermediul Curii de Conturi. ' Fuvern, prin intermediul /epartamentului Control :inanciar "i Rezerve de pe ln >inisterul :inanelor. ' :irme de 0udit, ntemeiate n baza le islaiei respective. Sinnd cont de principiul separaiei puterilor, controlul e#ecutrii bu etului de stat se e#ecut de o seam de or ane mputernicite, fiind de natur politic, &urisdicional "i administrativ. 9n corelaie cu interesele pentru care este or anizat "i e#ercitat controlul financiar, putem distin e dou forme( control financiar intern "i control financiar e#tern. %#ecuia bu etului de stat este suprave 2eat de ctre Curtea de Conturi care apreciaz le alitatea "i oportunitatea operaiunilor financiare realizate. +ndiferent de unele particulariti, care pot e#ista ntr'o ar sau alta, enerate de e#periena acumulat n domeniul democraiei "i n cel al finanelor publice, procesul bu etar prezint o serie de trsturi comune, "i anume(
13C

'

este un proces de decizie, ntruc=t esena sa const n alocarea resurselor bu etare limitate n raport cu nevoile societii pentru bunuri publice "i servicii publice. ' este un proces predominant politic, deoarece deciziile de alocare a resurselor bu etare nu sunt determinate de forele pieei, ci de ceteni, de rupuri de interese prin mecanismul reprezentativitii "i a votului. ' este un proces comple&, cu mii de participani *instituii publice, administraii publice, or anizaii politice etc.-. ' este un proces ciclic, deoarece etapele procesului bu etar sunt stabilite prin le i specifice, n baza principiilor publicitii bu etare "i anualitii, cu precizarea termenelor concrete de derulare "i finalizare. 6ntrebri de autocontrol< 1. Ce reprezint bu etul de stat sub aspect &uridicV 2. Ce reprezint bu etul de stat sub aspect economicV 3. Ce reprezint bu etul de stat sub aspect materialV ). <umii principiile bu etare. 5. Ce nele ei prin publicitatea bu etuluiV 6. Ce nele ei prin ec2ilibru bu etarV D. Care sunt sursele de finanare a deficitului bu etar n R>V 3. Ce reprezint procesul bu etarV C. <umii etapele ce se includ n procedura de elaborare a bu etului de stat. 18.Ce reprezint bu etele unitilor administrativ teritorialeV 11.<umii funciile bu etului de stat. 12./escriei principiul anualitii. 13.%#plicai principiul ec2ilibrului bu etar. 1)./efinii conceptul de sistem bu etar. 15.Care sunt componentele siatemului bu etar al Republicii >oldovaV Test 1- 0le ei variantele care constituie sistemul bu etar( atotalitatea fondurilor de mi&loace bne"ti ale ntreprinderilor. btotalitatea fondurilor de mi&loace bne"ti ale statului. cansamblul de mi&loace bne"ti la dipoziia sectorului privat. dtoate variantele sunt corecte. 2- 0le ei variantele care formeaz bu etul de stat "i bu etele locale( a- bu etul public naional. b- bu etul consolidat al rii. c- sistemul bu etar. d- toate variantele sunt corecte. 3- 1tabilii dac sunt adevrate urmtoarele afirmaii( adin punct de vedere material, bu etul de stat este un fond de mi&loace bne"ti la dispoziia statului. da O nu
1C8

b-

din punct de vedere &uridic, bu etul de stat este un act n care se nscriu veniturile "i c2eltuielile probabile ale statului. da O nu cdin punct de vedere economic, bu etul de stat reprezint relaii economice, n form bneasc, care iau na"tere n procesul repartiiei !+,. da O nu )abcdef2i1electai principiile care stau la baza elaborrii, aprobrii "i e#ecutrii bu etului de stat( publicitatea. specializarea. anualitatea. universalitatea. multianualitatea. neafectarea veniturilor. unitatea. ec2ilibrul bu etar. toate variantele sunt corecte.

5- 0le ei variantele care constituie dep"irea veniturilor ordinare ncasate la bu etul de stat, de c2eltuielile efectuate din bu etul de stat( a- ecilibru bu etar. b- e#cedent bu etar. d- deficit bu etar. e- toate variantele sunt corecte. 6- Trsturile comune ale procesului bu etar sunt( a- caracterul re lementar. b- ciclicitatea. c- comple#itatea. ftoate variantele sunt corecte. 0le ei variantele corecte. D- Conform principiului separrii puterilor, controlul poate fi( apreventiv. b&urisdicional. cpolitic. dadministrativ. eaudit "i control. 0le ei variantele corecte. 3- !rocesul bu etar are caracter comple#, deoarece( aeste realizat prin participarea unui numr mare de subieci. bdezbaterea le ii bu etului cu acces din partea publicului. cderularea sa concret impune reprezentarea le islaiei. dtoate variantele sunt corecte. 0le ei rspunsul corect.
1C1

C- 0le ei variantele care constituie etapele procesului bu etar( a- elaborarea normativelor bu etare. b- elaborarea proiectului le ii bu etare anuale. c- pro nozarea ncasrilor veniturilor anuale. d- controlul bu etar. 18- Competena aprobrii contului eneral anual de e#ecuie a bu etului de stat revine( aFuvernului. b!arlamentului. cCurii de Conturi. d,ncii <aionale. e>inisterului :inanelor. 0le ei variantele corecte.

Tema 1/< Creditul public 1. 9mprumuturile de stat( esena "i trsturile caracteristice 2. /estinaia "i rolul mprumuturilor de stat 3. Te2nica mprumutului de stat ). ;peraiuni aferente mprumuturilor de stat 1. 6mprumuturile de stat< esena i trsturile caracteristice 9mprumuturile de stat au aprut "i s'au dezvoltat n conte#tul finanelor publice moderne, alturi de impozite "i ta#e, ca mi&loc de completare a fondurilor bne"ti de utilitate public sau ca venituri e#traordinare. /in punct de vedere terminolo ic, frecvent este utilizat e#presia mprumut public care este sinonim celei de credit public. 9n economia de pia, veniturile procurate de stat din impozite "i ta#e, precum "i cele de la ntreprinderile "i proprietile sale adesea nu acoper inte ral c2eltuielile bu etare ordinare. 9n asemenea situaii, autoritile publice se adreseaz persoanelor fizice "i &uridice care dispun de mi&loace bne"ti temporar disponibile, cer=ndu'le s le ncredineze o parte din acestea pentru acoperirea diferenei dintre c2eltuielile "i veniturile bu etare. Cu alte cuvinte, n caz de dezec2ilibru bu etar, completarea veniturilor publice se face cu resurse de mprumut, adic pe calea creditului public. 1ub aspect economic creditul public reflect relaiile economice de redistribuire a resurselor temporar disponibile ale persoanelor fizice "i &uridice n favoarea autoritilor publice pentru satisfacerea nevoilor enerale ale societii. Creditul public mbrac urmtoarele forme( ' mprumuturile de stat.
1C2

atra erea disponibilitilor bne"ti prin casele de economii. 9n prezent, mprumuturile de stat constituie principala form a creditului public. /in destinaia diferit pe care o are creditul bancar "i cel public reiese deosebirea dintre aciunile "i obli aiunile emise de societile de capital, pe de o parte, "i obli aiunile mprumuturilor de stat, pe de alt parte. 0ciunile emise de ctre societile de capital reprezint nscrisuri care certific deintorului lor calitatea de creditor "i'i dau dreptul s primeasc o dobnd la sumele mprumutate, indiferent de rezultatele financiare obinute de societatea care a emis obli aiunile. 0ciunile, ca "i obli aiunile societilor de capital, nu au valoare proprie, ci reprezint numai o anumit valoare din valoarea capitalului corporativ. %le circul independent de capitalul real, adic se cumpr, se vnd "i se a&eaz ca "i cum ar avea o asemenea valoare. 0ceste nscrisuri sunt, prin urmare, capital iluzoriu sau fictiv. ;bli aiunile mprumuturilor de stat constituie titluri care atest deintorului lor calitatea de creditor al statului. /e"i nu au o valoare proprie, ele circul ca "i cum ar avea o asemenea valoare. 9n msura n care sumele mprumutate de stat nu snt folosite n scopuri productive, ci pentru consum, obli aiunile mprumuturilor respective nu au n spatele lor un capital real, capabil s produc o valoare nou. Cu toate acestea, ele dau deintorului lor dreptul de a primi o dob=nd din partea statului care se suport din resursele bu etare. !rin urmare, obli aiunile mprumuturilor de stat reprezint dublu capital fictiv. /ob=nda pltit de stat pentru mi&loacele bne"ti mprumutate "i utilizate de acestea n scopuri neproductive e#prim relaii de redistribuire a venitului naional. se redistribuie, n principal, veniturile persoanelor fizice "i &uridice mobilizate la bu et pe calea impozitelor "i ta#elor, n favoarea celor care au acordat bani cu mprumut statului "i pentru care ncaseaz dob=nzi. 1ub aspect &uridic, mprumutul de stat apare ca o nele ere intervenit ntre o persoan fizic sau &uridic, pe de o parte, "i stat, pe de alt parte, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar acesta din urm se an a&eaz s o ramburseze la termenul stabilit "i s ac2ite dobnda "i alte costuri curente. 'rsturile caracteristice ale mprumutului de stat sunt( a- mprumutul de stat are caracter contractual. 1pre deosebire de impozit, care constituie o prelevare obli atorie, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina unei persoane fizice sau &uridice, mprumutul e#prim acordul de voin al prilor. Condiiile de emisiune "i rambursare a mprumutului, forma "i mrimea venitului pe care l asi ur, precum "i alte eventuale avanta&e acordate mprumuttorilor se stabilesc de or anele de decizie competente ale statului, fr consultarea prealabil a subscriitorilor poteniali.

'

1C3

9n cazul contractului de credit bancar, condiiile de acordare "i rambursare a mprumutului se ne ociaz de banc cu fiecare solicitant. 9n plus, acest contract prevede obli aia debitorului s prezinte o aranie material n favoarea creditorului. 9n cazul mprumutului contractat de stat, acesta nu ofer o asemenea aranie celor ce mprumut. /e re ul, mprumuturile de stat au la baz principiul facultativitii. +storia a cunoscut ns "i cazuri de mprumuturi forate, cnd subscrierea a avut un caracter obli atoriu *la mprumuturi forate un stat recur e n mpre&urri e#cepionale-. b- mprumutul are caracter rambursabil. Ca mi&loc de procurare a resurselor bne"ti de care statul are nevoie, mprumutul se caracterizeaz prin aceea c se restituie la termenul fi#at, persoanelor fizice "i &uridice care l'au acordat, spre deosebire de impozit, care constituie o prelevare, la dispoziia statului, definitiv "i nerambursabil. c- mprumutul de stat asi ur deintorilor de nscrisuri publice, pe ln rambursarea sumei mprumutate, "i o anumit contraprestaie. !entru a putea intra n posesia sumei de bani care i lipse"te "i a o folosi potrivit trebuinelor sale, statul se an a&eaz s ac2ite sistematic deintorilor de nscrisuri publice, @preulA acestei folosine. @!reulA la care ne referim mbrac forma dobnzii, forma c="ti ului ori ambele forme, dup caz, la care se adau adesea "i alte avanta&e materiale. 2. /estinaia "i rolul mprumuturilor de stat 1tatul apeleaz la mprumuturi fie din necesiti de trezorerie, fie din necesiti de ec2ilibru bu etar. 9n primul caz, veniturile bu etare ordinare prevzute a se realiza n anul considerat acoper inte ral c2eltuielile bu etare. /e"i pe ntre ul an bu etul de stat se prezint ec2ilibrat, totu"i pe parcursul acestuia, "i cu deosebire n primele luni ale anului, poate s nu e#iste o concordan deplin ntre termenele la care se ncaseaz veniturile "i cele la care se efectueaz c2eltuielile. Ca urmare, n unele perioade plile devanseaz ncasrile, ceea ce provoac un ol de cas, adic o insuficien temporar de resurse, n timp ce n altele se nre istreaz un plus de resurse fa de ritmul normal al plilor. 9n cazul n care toate resursele publice ncasate pe teritoriul rii se colecteaz la Trezoreria finanelor publice, este posibil ca insuficiena de resurse nre istrat la bu etul administraiei centrale de stat s fie acoperit pe seama sumei mprumutate de la o alt instituie de stat care nre istreaz un prisos de resurse. 9n momentul ncasrii veniturilor bu etare prevzute, suma respectiv se restituie instituiei mprumuttoare. 9n cazul n care disponibilitile de resurse ale unor instituii publice nu acoper olul de cas al bu etului, atunci se solicit mprumuturi pe termen scurt la ali deintori de resurse bne"ti de pe pia. 9n ultim instan, se face apel la ,anca Central a rii, sub forma unui avans n contul veniturilor bu etare viitoare, n limitele "i condiiile prevzute de le e. Resursele bne"ti mprumutate de la diver"i deintori publici sau privai nu mresc masa semnelor bne"ti n circulaie, ci numai o redistribuie. n sc2imb, resursele mprumutate de la ,anca Central reprezint o emisiune de bani fr acoperire material. 0pelul la mprumuturi din
1C)

necesiti de trezorerie poate avea consecine nefaste asupra circulaiei bne"ti ori c=te ori acesta vizeaz sume importante "i nu se ramburseaz la termenele prevzute. 9n cazul n care veniturile fiscale "i domeniale ordinare nu acoper inte ral c2eltuielile bu etare pe ntre ul an, pentru finanarea deficitului rezultat statul se mprumut pe piaa intern sau n strintate. 9ntruc=t uneori deficitul bu etar atin e dimensiuni mari, iar creditul public este totu"i limitat, statul apeleaz "i la resursele ,ncii Centrale. 0ceasta i asi ur mprumutul solicitat pun=nd rotativa n funcie, adic emi=nd bani fr acoperire. 9n perioada postbelic deficitul bu etar a cptat un caracter cronic, numeroase ri ale lumii confruntndu'se cu problema deficitului financiar public. 0"adar, dezec2ilibrul financiar contribuie la ad=ncirea dezec2ilibrului monetar, la a ravarea fenomenelor inflaioniste, la destabilizarea economiei naionale. !entru mprumuturile contractate pe piaa intern, inclusiv la ,anca Central, pe termen scurt, se emit bonuri de tezaur. 9n unele ri emisiunea de bonuri de tezaur este plafonat prin le e, n timp ce n altele aceasta este nelimitat. 9n acest din urm caz, emisiunea de bonuri de tezaur din instrument de trezorerie *de acoperire a olurilor temporare de cas- se transform n mi&loc de ec2ilibrare a bu etului de stat *de acoperire a deficitului bu etar-. 1umele mprumutate de stat de la ,anca Central au, cel puin teoretic, caracter rambursabil. %le urmeaz s se restituie fie din e#cedentul bu etar atunci cnd acesta e#ist, fie din mprumuturile contractate de stat la diverse persoane fizice sau &uridice *altele dect ,anca Central-. !ractic ns rambursarea acestor mprumuturi are adesea un caracter formal( statul stin e mprumuturile sale vec2i primite de la ,anca de %misiune, pe seama unor mprumuturi noi contractate la aceea"i instituie, ceea ce nu duce la diminuarea masei de bani n circulaie. 9mprumuturile de stat pentru acoperirea deficitelor bu etare se nc2eie, de re ul, n termene mi&locii "i lun i. Rambursarea ratelor scadente "i ac2itarea dob=nzilor aferente au drept consecin sporirea c2eltuielilor bu etare, ceea ce atra e dup sine ma&orarea impozitelor, iar n caz de insuficien a acestora, contractarea de noi mprumuturi. 9n condiiile n care veniturile bu etare ordinare nu acoper inte ral c2eltuielile bu etare aprobate pentru anul urmtor, uvernul rii are de ales ntre sporirea veniturilor fiscale *prin ma&orarea impozitelor e#istente sau introducerea de impozite noi- "i contractarea de mprumuturi. /e cele mai multe ori uvernul opteaz pentru cea de'a doua soluie din urmtoarele considerente( ' ma&orarea impozitelor constituie o msur nepopular, deoarece afecteaz nivelul de trai al populaiei. 9n rile cu un nivel ridicat al fiscalitii, o nou sporire a acesteia se love"te de mpotrivirea ferm a cate oriilor sociale care ar urma s suporte sarcina suplimentar. ' mprumuturile de stat ofer cate oriilor sociale avute un plasament si ur "i remunerator pentru disponibilitile lor bne"ti. ' mprumuturile de stat reprezint un mi&loc mai rapid de procurare a resurselor financiare dect impozitele directe. !erioada necesar pentru indentificarea "i evaluarea materiei impozabile, stabilirea "i perceperea
1C5

impozitelor este mai ndelun at dect cea de subscriere la mprumut "i efectuare a vrsmintelor n contul acestuia. ' n condiiile n care mprumutul se solicit la ,anca Central, termenul de obinere a resurselor bne"ti este "i mai scurt dect n cazul n care acesta se plaseaz n r=ndurile populaiei ori ale persoanelor &uridice *altele dect ,anca Central-. 9n problema rolului mprumuturilor de stat, economi"tii contemporani au o poziie diferit de cea a confrailor lor din perioada capitalismului ascendent. 9n ce prive"te dilema @impozite sau mprumuturiA pentru finanarea c2eltuielilor bu etare, economi"tii din perioada de ascensiune a capitalului erau adepi ai soluiei impozitelor "i criticau aspru recur erea la mprumuturi publice. 9mprumuturile de stat ndeplinesc un rol pozitiv n msura n care sunt folosite pentru dezvoltarea industriei, modernizarea a riculturii, construirea de ci de comunicare, protecia mediului etc. 9n asemenea situaii, mprumuturile contribuie la sporirea produciei materiale, la cre"terea venitului naional "i, pe aceast baz, la asi urarea resurselor necesare rambursrii lor. 9mprumuturile de stat contractate n strintate contribuie la redistribuirea venitului naional ntre rile mprumuttoare "i cale mprumutate. ?a acordarea de mprumuturi, flu#urile financiare pornesc de la rile mprumuttoare ctre rile mprumutate. /in momentul nceperii restituirii mprumuturilor "i al plii dob=nzilor aferente, direcia flu#urilor financiare se sc2imb. de data aceasta, flu#urile pornesc de la rile beneficiare de mprumuturi ctre rile mprumuttoare. 9ntruc=t rile dezvoltate constituie principalele ri e#portatoare de capital, iar rile n curs de dezvoltare B principalele ri importatoare de capital, este lesne de neles c prin intermediul mprumuturilor contractate n strintate are loc redistribuirea produsului intern brut pe plan internaional. /. Te1nica mprumutului de stat ?a contractarea unui mprumut este necesar stabilirea urmtoarelor elemente te2nice care l definesc din punct de vedere &uridic( ' denumirea mprumutului care se contracteaz. ' valoarea menionat pe fiecare cupiur a nscrisului acelui mprumut. ' termenul de rambursare. ' dobnda. ' eventuale alte avanta&e materiale acordate deintorilor de nscrisuri, pentru a face mprumutul mai activ. .enumirea !mprumutului poate s fie le at de destinaia acestuia. 0tunci cnd statul dore"te s atra atenia opiniei publice asupra caracterului e#cepional al mprumutului sau asupra obiectivului urmrit prin acel mprumut, considerat de interes naional, precizeaz acest lucru n ns"i denumirea lui *de e#emplu( @9mprumut pentru finanarea proiectului de aprovizionare cu ap potabil a re iunii de nord a >oldovei n valoare de 25 milioane dolari 1.$.0., nc2eiat ntre Fuvernul Republicii >oldova "i %#port Credit ,anK *Turcia-A ".a.-. 9n cazurile n care mprumuturile se contracteaz cu o oarecare re ularitate pentru acoperirea
1C6

deficitelor bu etare sau pentru alte destinaii *construcii de drumuri ".a.-, n denumirea lor se precizeaz anul cotractrii, nivelul dobnzii, forma pe care o mbrac venitul *@mprumut de stat cu c"ti uriA-, dup caz. *aloarea nominal- valoarea real %i cursul. !entru fiecare mprumut contractat pe pia, statul emite ni"te nscrisuri, denumite eneric efecte publice, titluri, 2rtii de valoare, obli aiuni etc., n cupiuri de o anumit valoare *de e#emplu( de 288 de dolari 1.$.0., 2888 de euro etc.-. 1uma nscris pe titlul unui mprumut de stat, denumit valoare nominal, e#prim mrimea creanei pe care deintorul acesteia *creditorul- o are de ncasat de la stat *sau, invers, datorit statului fa de deintorul nscrisului respectiv-. Cnd mprumutul se ramburseaz la termenul pentru care a fost contractat, statul ac2it deintorului nscrisului valoarea nominal a acestuia. /ac deintorul dere"te s'"i recupereze banii plasai n nscrisuri ale unui mprumut de stat nainte de termen, el poate s le vnd la burs. 1uma cu care se cumpr *se vinde- un nscris, demunit valoare real, poate s fie e al, mai mic sau mai mare dect valoarea nominal a acesteia. >rimea valorii reale depinde de cursul la care coteaz nscrisurile respective. Cursul e#prim @preulA cu care se cumpr "i se vinde 188 de uniti monetare valoare nominal "i acesta poate fi( al pari, adic e al cu 188. sub pari, adic mai mic dect 188, sau supra pari, adic mai mare dect 188. ?a lansarea unui mprumut, cursul obli aiunii unui mprumut de stat este, de re ul, sub pari "i numai uneori al pari sau supra pari. Cursul depinde de raportul dintre cererea "i oferta de capital de mprumut, de nivelul dobnzii la mprumutul respectiv, ca "i de alte avanta&e oferite de stat deintorilor nscrisurilor acelui mprumut. 9n acest conte#t, folosirea noiunilor de valoare nominal "i valoare real este convenional, deoarece obli aiunile mprumuturilor de stat, a"a cum s'a artat mai sus nu au valoare proprie. )ermenul de rambursare. %#ist mprumuturi pe termen scurt * contractate pe o perioad de pn la un an inclusiv-, pe termen mi&lociu sau mediu *pe o perioad de peste un an pn la cinci ani inclusiv- "i pe termen lun *pe o perioad de peste cinci ani-. ?a mprumuturi pe termen scurt statul apeleaz atunci cnd, de"i este ec2ilibrat pe ntre ul an, bu etul prezint neconcordane ntre momentul lansrii veniturilor prevzute "i cel al afecturii c2eltuielilor aprobate. 9mprumuturi pe termene mi&locii "i lun i statul contracteaz atunci cnd are nevoie de resurse bne"ti pentru acoperirea deficitelor bu etare devenite crinice sau pentru finanarea unor c2eltuieli de investiii de mare valoare. !entru mprumuturile pe termen scurt se emit bonuri de tezaur, polie de tezaur, certificate de datorie, certificate *bonuri- de impozite etc. !oliele de tezaur, spre deosebire de bonurile de tezaur "i de celelalte nscrisuri pe termen scurt, sunt supuse dreptului cambial, care re lementeaz condiiile n care pot fi scontate la bnci, e#ecutate silit etc. ,onurile de tezaur pot fi lombardate la bnci "i vndute la licitaie la cursuri variabile. Certificatele de impozite sunt nscrisuri nepurttoare de dobnd, pe care statul le nmneaz creditorilor si pentru plata unor furnituri sau alte an a&amente. /eintorii acestor nscrisuri le pot folosi pentru plata impozitelor.
1CD

!entru mprumuturile pe termen mi&lociu "i lun se emit titluri de rent, iar pentru cele fr termen B titluri de rent perpetu. 9nscrisurile emise de stat se mai deosebesc "i prin faptul c unele sunt ne ociabile *nscrisuri cu circulaie liber-, n timp ce altele nu pot fi ne ociate "i nici lombardate. .ob!nda. @!reulA pe carestatul l plte"te creditorilor si pentru folosirea sumei mprumutate mbrac forma dobnzii *venit fi# de care beneficiaz toi deintorii de nscrisuri, proporional cu suma mprumutat-. c"ti urilor *venituri difereniale ca mrime, de care beneficiaz numai un numr restrns de deintori-. forma combinat a dobnzii "i c"ti urilor sau forma altor avanta&e. ?a mprumuturile de stat cu dobnd, fiecare obli aiune are ane#at un numr de cupoane care se deta"eaz periodic *o dat sau de dou ori pe an- "i se prezint la 2i"eul ,ncii Centrale sau al altei instituii desemnate de stat, de unde se ncaseaz dobnda cuvenit. ?a mprumuturile de stat cu c"ti uri *premii-, c"ti urile se pltesc numai deintorilor obli aiunilor c"ti toare la tra erile la sor. 1uma total a c"ti urilor se stabilesc innd seama de rata dobnzii. Cu alte cuvinte, suma pe care statul ar fi pltit'o ca dobnd B dac mprumutul ar fi fost cu dobnd B se repartizeaz sub form de c"ti uri. Rata dobnzii la nprumuturile de stat se menine, n eneral, la un nivel apropiat de acela al ratei dobnzii la creditul bancar. ?a rndul su, rata dobnzii la creditul bancar este n funcie de cererea "i oferta de capital de mprumut "i de rata medie a profitului. 9n mod normal, rata dobnzii este mai mic dect rata medie a profitului "i manifest tendin de scdere. !ractic, pot fi observate "i situaii cnd, drept urmare a politicii de restrn ere a creditului bancar promovat de stat, rata dobnzii s se situeze la nivelul ratei profitului mediu sau c2iar s'l dep"easc. /obnzile la mprumuturile de stat se difereniaz n funcie de termenul de rambursare a acestora( cu ct este mai ndelun at acest termen, cu att mai ridicat este rata dobnzii. 1tatul ncearc s prote&eze interesele persoanelor care i mprumut bani pe perioade mai ndelun ate, acordndu'le o dobnd mai mare care s acopere mcar parial pierderea suferit de acestea prin diminuarea puterii de cumprare a banilor, ca urmare a inflaiei. Cele e#puse pn aici se refer la rata de emisiune a dobnzii, denumit "i rata nominal, deoarece ea se calculeaz la valoarea nominal a nscrisurilor emise de stat. 9n cazul n care mprumutul de stat se plaseaz pe pia la un curs sub pari, suma ncasat de la subscriitori *valoarea real- va fi mai mic dect cea pe care o datoreaz acestora "i la care calculeaz dobnzi *valoarea nominal-. Raportnd mrimea absolut a dobnzii datorate de stat creditorilor si la valoarea real a mprumutului, va rezulta c, de fapt, rata real a dobnzii este mai ridicat dect rata nominal a acesteia. <oiunea de rat real a dobnzii mai are "i sensul de venit net ce revine creditorului de pe urma unei sute de uniti monetare date cu mprumut pe termen de un an "i se determin prin corectarea dobnzii nominale cu influena cre"terii *descre"terii- preurilor pe pia. 0stfel, atunci cnd preurile de pe piaa intern
1C3

nre istreaz o cre"tere de la un an la altul, aceasta diminueaz, practic, venitul realizat de creditor sub form de dobnd. n sc2imb, scderea preurilor ma&oreaz venitul real ce revine creditorului din dobnzi. /iferena dintre dobnda nominal "i cea real constituie o pierdere pentru creditor "i un avanta& de e al valoare pentru debitor. ?a fel se ntmpl "i n cazul mprumuturilor contractate n strintate. /ac preurile produselor rii debitoare nre istreaz o scdere pe piaa e#tern, atunci dobnda real a acestui mprumut va fi mai mare dect cea nominal. 9n cazul cre"terii preurilor la e#portul produselor rii debitoare dobnda real va fi mai mic dect cea nominal, ceea ce o avanta&eaz. 9n acest caz, rata real a dobnzii se calculeaz dup aceea"i formul, cu precizarea c la numitor, n locul deflatorului produsului intern brut, fu ureaz indicele de pre al produselor e#portate de ara debitoare. (lte avanta/e conferite deintorilor de !nscrisuri ale !mprumuturilor de stat. ; modalitate de a face mai atractiv un mprumut de stat const n nlocuirea dobnzii cu c"ti uri. 9n acest caz, suma care ar fi revenit tuturor deintorilor de nscrisuri sub form de dobnd se repartizeaz deintorilor nscrisurilor ie"ite c"ti toare la tra erile la sor. !entru unii deintori de disponibiliti bne"ti, probabilitatea c2iar redus de a realiza un c"ti mare este mai tentant dect perspectiva realizrii certe a unui venit de cteva procente pe an sub form de dobnd. 1tatul folose"te calea plasrii mprumuturilor la un curs pari, pentru a'l face mai atractiv. 9n mod normal, dobnda la un mprumut de stat ar trebui s fie stabilit la nivelul celei practicate pe pia la creditul bancar acordat ntreprinderilor. Cum ns unii subscriitori poteniali, n condiii e ale, prefer s'"i plaseze disponibilitile bne"ti spre valorificare la bnci, statul caut s'i atra oferindu'le un avanta& suplimentar, materializat ntr'o dobnd real mai mare dect cea de emisiune "i ntr'o prim de rambursare. 0ceast prim reprezint diferena dintre cursul al pari, la care se ramburseaz mprumutul, "i cursul sub pari, la care se plaseaz. %a poate s apar "i n cazul n care mprumutul se plaseaz la un curs al pari, dar se ramburseaz la un curs asupra pari. 9n afar de dobnzi, c"ti uri "i prime de rambursare, unele state acord de"intorilor de efecte publice "i alte avanta&e, cum ar fi( scutirea de impozite "i ta#e a veniturilor provenind de la anumite mprumuturi "iOsau a tranzaciilor la burs cu efecte publice. acceptarea de ctre stat a unor nscrisuri ale mprumuturilor sale la valoarea nominal, drept plat n contul impozitelor datorate de ctre deintorul lor nainte de e#pirarea termenului de rambursare. arantarea variaiilor monetare. 9n anumite ri, unele nscrisuri ale mprumuturilor de stat se bucur de privile iul &uridic de a nu putea fi supuse e#ecutrii silite, n cazul n care de"intorul lor a a&uns n stare de faliment. :aptul c n numeroase ri inflaia a cptat un caracter cronic face ca persoanele care "i pstreaz banii n stare lic2id *n numerar sau n cont- "i cele care i ofer cu mprumut s piard sistematic o parte din puterea lor de cumprare. 1unt ferii de acest pericol numai cei care "i plaseaz banii n valori materiale nesupuse deprecierii. 9ntruct riscul deprecierii monetare este cert "i de mare
1CC

amploare, inflaia a devenit un obstacol serios n calea dezvoltrii creditului att public, ct "i privat. !entru a prote&a interesele creditorilor si, statul are la ndemn dou soluii, "i anume( 1s stabileasc o rat mai nalt a dobnzii care s acopere deprecierea previzibil a banilor. 2s ofere o aranie &uridic mpotriva acestei deprecieri. !rima soluie, de"i utilizat n practic, nu este pe deplin satisfctoare, deoarece dac are la baz o rat supraevaluat a inflaiei, atunci aceasta va crea avanta&e nemeritate creditorilor "i va scumpi ne&ustificat mprumutul de stat. dac rata dobnzii se bazeaz pe o rat a inflaiei subevaluat, acest lucru va prote&a interesele creditorilor, dar va reduce costul mprumutului pentru stat. Cea de'a doua soluie const n( a- e#primarea mprumutului ntr'o alt valut mai stabil. ; asemenea msur se aplic mai cu seam n cazul mprumuturilor contractate n strintate. b-punerea n corespundere a monedei n care s'a e#primat mprumutul cu coninutul su n aur. ; asemenea soluie, fezabil n condiiile n care monedele definite printr'o anumit cantitate de aur fin, dup renunarea la convertibilitatea acestora n aur nu mai are aplicabilitate practic. c- inde#area mprumutului. 0ceast soluie const n punerea n dependen a valorii mprumutului de cea a monedei naionale, calculat pe baza indicelui de pre al bunurilor de consum sau a preului anumitor produse *de e#emplu( preul unei tone de crbune e#tras sau al unui K\2 de ener ie electric-, ori a tarifului anumitor servicii( tariful de transport pe cltorOKm-. 0ceast soluie reflect mai corect mutaiile monetare determinate de modificrile de preuri "i tarife pe piaa intern, dec=t cele nre istrate n raport cu alte monede sau cu preul aurului. 2. 4peraiuni aferente mprumuturilor de stat 9mprumuturile de stat presupun un "ir de operaiuni le ate de plasarea acestora pe pia, de rambursarea lor, precum "i de eventuala modificare a ratei dob=nzii "i a termenelor de restituire iniial stabilite. #lasarea !mprumuturilor. !ractica financiar cunoa"te urmtoarele modaliti de plasare a mprumuturilor de stat( 1- prin subscriere public. 2- plasare prin intermediul consoriilor *sindicatelor- bancare. 3- prin v=nzare la burs. !lasarea mprumuturilor prin subscriere public reprezint o activitate a >inisterului :inanelor sau a altei instituii specializate, mputernicite, n acest sens, de or anul de decizie. +niial, pentru a asi ura plasarea inte ral a mprumutului, se or anizeaz o publicitate e#tins privind obiectivui "i condiiile lansrii "i rambursrii acestuia. 1ubscrierea public "i ac2itarea sumelor subscrise se efectuiaz la 2i"eele desc2ise la administraiile financiare, percepii, casierii, case de economii, bnci etc. sau direct prin funcionari publici.
288

9n practica plasrii mprumuturilor prin subscriere public se nt=lnesc dou situaii( N c=nd nu se limiteaz cuantumul mprumutului ce poate fi contractat. 9n acest caz, fiecare subscriitor efectueaz vrsminte pentru ntrea a sum subscri' s, fr nici o restricie. N c=nd cuantumul mprumutului se limiteaz. 9n acest caz, se procedeaz n modul urmtor( fie se las ca subscrierile s se desf"oare liber, fr nici o restricie, p=n la e#pirarea termenului de subscriere, urm=nd ca n caz de dep"ire, pe ansamblu, a plafonului stabilit, s se limiteze fiecrui subscriitor suma pe care o poate vrsa *proporional cu cea subscris-, fie se stabilesc de la nceput limite de subscriere pe fiecare 2i"eu sau plasator. !lasarea mprumutului prin consorii (sindicate) bancare se realizeaz prin intermediul unui rup de bnci, care se an a&eaz s efectueze aceast operaie la cererea or anelor competente. 1indicatul sau consoriul bancar fie preia n comision obli aiunile mprumutulul, fie le cumpr efectiv. 9n primul caz, statul intr n posesia sumelor mprumutate pe msura plasrii nscrisurilor de ctre consoriu, cruia i plte"te un anumit comision. !otrivit acestui procedeu, consoriul nu rspunde pentru nscrisurile pltite. 9n cel de'al doilea caz, consoriul cumpr efectiv nscrisurile mprumutului de stat, pe care se an a&eaz s le plaseze pe pia. !entru aceast operaie, consoriul ncaseaz diferena dintre cursul la care vinde nscrisurile ctre populaie "i cursul la care le'a cumprat de la stat. /e aceast dat, nscrisurile care nu au putut fi plasate pe pia sunt reinute de bncile care alctuiesc consoriul "i intr n portofoliile acestora. /in punct de vedere financiar, plasarea mprumuturilor prin consorii bancare este mai costisitoare pentru stat dec=t cea prin subscriere public, deoarece antreneaz c2eltuieli importante sub form de comisioane sau de diferen de curs, n favoarea bncilor. /in punct de vedere te2nic, ns, aceast modalitate de plasare a mprumutului este mai comod pentru stat dec=t cea realizat prin subscriere public, deoarece, efectu=ndu'se prin instituii specializate, se poate realiza ntr'un termen restrns. !rin v2nzare la burs sunt plasate nscrisurile unui nou mprumut, atunci cnd statul intenioneaz ca acesta s treac neobservat. 9n acest caz, cumprtorii nu cunosc dac nscrisurile care fac obiectul tranzaciilor la burs sunt ale unui mprumut vec2e, v=ndute de deintorii lor, sau ale unui mprumut nou, emis recent de stat. 0ceast modalitate prezint avanta&ul c este discret, comod "i foarte puin costisitoare. %a, ns, nu poate fi aplicat pe scar lar , deoarece oferte mari de nscrisuri ar duce n scderea cursului acestora, ceea ce ar reduce randamentul financiar al mprumutului. 9nscrisurile mprumuturilor de stat se emit, de re ul, @la purttorA, adic fr nscrierea numelui subscriitorului pe ele. 0tunci cnd mprumutul este destinat unui numr restrns de creditori, statul poate emite nscrisuri normative *care conin numele creditorului-. 9n aceste cazuri, sumele mprumutate "i dob=nzile datorate creditorilor se nscriu n re istrul datoriei publice.
281

"odificarea ratei dob0nzii. 9n funcie de cererea "i oferta capitalului de mprumut, rata dob=nzii nu rm=ne timp ndelun at constant pe pia, suport=nd anumite modificri. 9n perioadele c=nd rata dob=nzii nre istreaz o reducere apreciabil, statul caut s profite de aceast situaie pentru a'"i facilita efortul financiar determinat de mprumuturile contractate n condiii mai puin favorabile. 9n asemenea circumstane, statul procedeaz la presc2imbarea nscrisurilor unui mprumut vec2i cu nscrisuri ale unui mprumut nou, emis cu o dob=nd mai redus, operaiune cunoscut sub denumirea de conversiune. :aza depresiunii "i nceputul fazei de cre"tere economic sunt momentele considerate cele mai favorabile pentru realizarea conversiunii, deoarece atunci dob=nda atin e nivelul minim. !ractica financiar cunoa"te trei tipuri de conversiune( +- conversiunea forat, c=nd statul ofer deintorilor de nscrisuri o sin ur posibilitate, "i anume( de a prezenta la presc2imbare titlurile mprumutului vec2i contra titlurilor unui nou mprumut, pe parcursul unei anumite perioade de timp. ?a e#pirarea termenului stabilit, titlurile vec2i "i pierd valabilitatea. 2- conversiunea facultativ, c=nd deintorii nscrisurilor au urmtoarea alternativ( de a presc2imba nscrisurile mprumutului vec2i cu nscrisuri ale unui mprumut nou sau de a pstra nscrisurile vec2iului mprumut. /ac noul mprumut este emis cu o dob=nd mai mic, atunci deintorii nscri' surilor mprumutului precedent nu se vor prezenta la presc2imbare, pentru a nu pierde avanta&ul pe care l au. /ac mprumutul nou ar pstra dob=nda la nivelul mprumutului vec2i, atunci statul nu ar mai avea interes s realizeze conversiunea. 3- conversiune sau rambursare anticipat, c=nd deintorii de nscrisuri au ur' mtoarele posibiliti( s accepte presc2imbarea nscrisurilor vec2iului m' prumut n condiiile stabilite de stat sau s o refuze "i s solicite rambursarea anticipat a acestuia. /ac numrul celor care prefer rambursarea anticipat este mare, avanta&ul financiar scontat de stat prin conversiune ' reducerea c2eltuielilor publice cu plata dob=nzilor ' poate s fie n mare parte atenuat de efortul financiar determinat de ac2itarea nainte de termen a nscrisurilor care nu au fost supuse presc2imbrii. /intre cele trei tipuri de conversiune menionate, acesta de la urm este aplicat mai frecvent. !rin operaiunea de conversiune, statul obine un avanta& material, concretizat n reducerea c2eltuielilor cu plata dob=nzii, dar pierde din ncrederea de care se bucur pe piaa capitalului. 0stfel, la lansarea unui nou mprumut caracterizat prin dobnd comparabil cu cea practicat de bnci, deintorii de disponibiliti bne"ti libere vor prefera s le ncredineze bncilor, "i nu statului. !e piaa capitalului de mprumut se produc uneori reduceri considerabile ale cursului obli aiunilor de stal. 9n cazul n care cursul acestora este sub cel de emisiune, deintorii nscrisurilor vndute la burs nu "i recupereaz suma vrsat statului la subscriere. 0semenea situaii au o influena ne ativ asupra creditului public, crend dificulti stalului la plasarea de noi mprumuturi. !entru a evita astfel de situaii "i a menine interesul publicului fat de mprumutul cursul cruia
282

a sczut sensibil, statul poate proceda la ma&orarea ratei dob=nzii. 0ceast operaiune este inversul conversiunii "i poart denumirea de arozare. /ac statul dispune de resurse financiare "i n perspectiva apropiata nu are intenia s contracteze noi mprumuturi, el poate s profite de pe urma scderii cursulul "i s cumpere la burs, la un curs avanta&os, nscrisurile respective. 9n acest caz, el nu va face o arozare, dar o rscumprare a mprumutului nainte de termenul de ramb ursare. "odificarea termenului de rambursare. 1tatele care apeleaz frecvent la un mprumuturi pe termen scurt pentru acoperirea deficitelor bu etare temporare a&un s acumuleze datorii importante care trebuie rambursate la intervale scurte de timp. 9n asemenea situaii, c2eltuielile anuale cu rambursarea mprumuturilor a&unse la scaden pot dep"i considerabil resursele financiare ale statului destinate acestui scop n anul respectiv. !entru a dep"i aceast problem, statul procedeaz la consolidarea datoriei sale a&unse la scaden, adic la presc2imbarea nscrisurilor mprumuturilor e#i ibile imediat sau pe termen scurt *bonuri de tezaur "i altele- cu nscrisuri ale unor mprumuturi pe termen mediu sau lun *obli aiuni "i titluri de rent- sau fr termen *titluri de rent perpetu-. /eoarece prelun irea termenului de rambursare a mprumutului presupune pentru creditori, cre"terea riscului de depreciere a banilor plasai n efecte publice, statulul este pus n situaia de a accepta frecvent ma&orarea ratei dob=nzii. 9n aceste condiii, consolidarea datoriei ofer statului un avanta& imediat, care const n reducerea c2eltuielilor publice le ate de rambursarea mprumutului a&uns la scaden pe anul n curs "iOsau pe anii imediat urmtori, dar mre"te considerabil volumul total al efortului financiar determinat de plata dob=nzilor aferente mprumutului respectiv p=n la rabursare. 9n prezent, consolidarea se practic pe scar lar preponderent de rile n curs de dezvoltare, care au contractat datorii fa de strintate "i nu sunt n msur s le onoreze din lipsa resurselor valutare. Consolidarea datoriei e#terne se poale efectua numai cu acordul principalilor creditori "i n condiiile impuse de ace"tia. Consolidarea este avanta&oas pentru bnci, deoarece ele ncaseaz importante comisioane pentru operaiunea de presc2imbare a nscrisurilor mprumutului pe termen scurt cu nscrisuri ale mprumutului consolidat. 0tunci c=nd uvernul nu dore"te s atra atenia opiniei publice asupra problemelor lui financiare, el efectuiaz o consolidare deg-izat, care consta n ac2itarea mprumutului a&uns la scaden cu banii obinui din contractarea unui mprumut nou, de valoare e al sau apropiat. ; asemenea rezolvare este raional din punct de vedere economic, dac mprumuturile pe termen scurt nu dein o pondere prea mare n totalul datoriei publice, deficitul bu etar poate s fie de scurt durat, iar deintorii de bonuri de tezaur "i alte nscrisuri similare accept s'i plaseze n continuare disponibilitile lor bne"ti n astfel de nscrisuri. Rambursarea !mprumuturilor de stat const n rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor, adic n restituirea sumelor mprumutate. Rambursarea mprumuturilor poate avea caracter obligatoriu sau facultativ. 9n mod e#pres, statul "i asum obli aia de a restitui numai mprumuturile cu termen. %l poate ns s ramburseze "i mprumuturile perpetue, fr ns s fie obli at la aceasta.
283

/in punctul de vedere al momentului rambursrii, distin em mprumuturi care se restituie inte ral la o scaden unic "i mprumuturi a cror rambursare este ealonat pe o perioad mai ndelun at. 8mprumuturile cu scaden unic prezint dezavanta&ul c obli statul s efectueze pli masive la termenul stabilit, ceea ce ridic probleme de natur financiar *asi urarea resurselor financiare necesare-, mo' netar *punerea n circulaie a unor mari sume de bani- "i or anizatoric *efectuarea de pli, ctre un mare numr de persoane fizice "i &uridice, ntr'o sin ur zi-. !entru evitarea acestor nea&unsuri, statul poate s procedeze fie la rscumprarea anticipat la burs a nscrisurilor care se apropie de scaden, fie la stabilirea unei perioade de timp suficient de lun i, n cursul creia urmeaz s aib loc rambursarea. 9n practic se nt=lnesc mai multe modaliti de rambursare a mprumuturilor, "i anume( pe calea anuitilor. prin tra ere la sori. prin rscumprare la burs. Rambursarea mprumuturilor prin anuiti const n aceea c, ncep=nd din cel de'al doilea sau al treilea an de la contractarea mprumutului, statul ncepe s ac2ite, pe l=n dob=nzi, "i o parte din suma datorat. 0ceast modalitate se folose"te atunci c=nd statul are puini creditori cu care stipuleaz condiiile de rambursare. 0nuitile se pot stabili fie n sume e ale pe toat durata restituirii mprumutului, fie n sume ine ale, adic n cote pro resive sau re resive. C=nd mprumutul de stat a fost contractat la un mare numr de creditori, pentru rambursarea acestuia statul folose"te tragerile la sori. 9n momentul lansrii mprumutului, statul stabile"te valoarea obli aiilor amortizabile n fiecare an prin tra ere la sori. Rambursarea prin anuiti "i prin tra ere la sori este specific mprumuturilor cu termen. 9n cazul mprumuturilor pe termen lun , statul este obligat s procedeze la rambursarea acestora la scaden. %l poate, ns, s ramburseze mprumuturile "i cu anticipaie, dac le ea nu interzice o asemenea posibilitate. 1tatul poate s procedeze "i la rscumprarea la burs a nscrisurilor unui mprumut. Tot prin rscumprarea la burs, el poate s retra din circulaie titlurile rrprumuturilor fr termen. Rambursarea mprumuturilor se efectueaz pe seama( fondului special de amortizare. 9n acest caz, n cadrul unei instituii spe' cializate, denumite cas de amortizare, se constituie un fond cu destinaie special, din care se ac2it c2eltuielile cu plata dob=nzilor "i rambursarea mprumuturilor. 0cest fond se alimenteaz din anumite venituri publice *cu preponderen venituri ale monopolurilor fiscale-, administrate ulterior de casa de amortizare. resurselor prevzute n buget cu destinaie special. 9n acest caz, c2eltuielile le ate de datoria public se nscriu n bu etul de stat "i se acoper din veniturile bu etare ordinare, fr s se creeze un fond special de amortizare. excedentelor bugetare. ?a folosirea e#cedentelor bu etare se apeleaz pentru rambursarea mprumuturilor fr termen, dac acestea e#ist "i dac operaiunea respectiv prezint interes financiar pentru stat. 9mprumuturile contractate de stat se pot stin e *amortiza- nu numai pe calea rambursrii acestora, dar "i n urma incapacitii sale de plat, a deprecierii
28)

monetare "i a repudierii obli aiunilor financiare anterior asumate. $n stat poate s a&un n stare de incapacitate de plata (insolvabilitate) din cauze politice sau economice. 9n practica internaionala se cunosc cazuri cnd uvernul unei ri refuz, din motive politice, s onoreze obli aiile statului respectiv provenite din mprumuturi contractate pe piaa intern sau n strintate de ctre un alt uvern. 0stfel, n urma revoluiei din octombrie 1C1D, uvernul sovietic a repudiat datoria public mo"tenit de la uvernul arist. dup cel de'al doilea rzboi mondial, la fel au procedat uvernele Cubei, Republicii !opulare /emocrate Coreene "i altor ri cu datoria publc contractat de vec2ile re imuri. 0"adar, n caz de repudiere, statul este solvabil, dar refuz s plteasc din considerente politice, pe c=nd n caz de incapacitate de plat, de bancrut, statul recunoa"te obli aiile asumate, dar nu le poate onora din lipsa de resurse financiar'valutare. 9mpotriva statelor care repudiaz obli aiile asumate prin mprumuturi e#terne, statele creditoare e#ercit presiuni pe cale diplomatic pentru reluarea plilor, interzic bncilor lor s le mai acorde noi mprumuturi. le bloc2eaz disponibilitile aflate n conturi desc2ise la bncile cu sediu pe teritoriul lor. interzic importul de mrfuri ori inare din rile respective sau instituie embar ou asupra e#portului unor mrfuri ctre acele ri. folosesc fora armat sau ameninarea cu fora etc. 9n cele din urm, unele state debitoare accept s ne ocieze cu statele creditoare condiiile relurii plii n contul datoriei publice repudiate, consimind s le ac2ite o parte din obli aiile respective cu titlu de arierate financiare.

6ntrebri de autocontrol< 1. Ce reprezint creditul publicV 2. <umii formele creditului public. 3. Care este forma principal a creditului public n prezentV ). Ce reprezint mprumutul de stat sub aspect &uridicV 5. Care sunt caracteristicile mprumutului de statV 6. Ce nele ei prin caracter contractual i caracter rambursabilV D. <umii criteriile de clasificare a mprumuturilor de stat. 3. Cum se clasific mprumuturile de stat n funcie de locul de contractareV C. Cum se clasific mprumuturile de stat n funcie de poziia statului fa de creditoriV 18.1tabilii elementele te2nice pentru contractarea unui mprumut. 11.Ce reprezint prima de rambursare V 12./eterminai indicatorii prin intermediul crora se e#prim povara datoriei publice. 13./eterminai indicatorii prin intermediul crora se e#prim radul de ndatorare a unei ri. 1).0r umentai de ce statul n anumite situaii apeleaz la creditul public. 15.Cum se clasific datoria public n funcie de natura creditorilorV
285

Test 1-

1electai rspunsul corect care constituie trsturile caracteristice mprumutului de stat( a- un caracter rambursabil. b- un caracter nerambursabil. c- un caracter benevol. d- este obli atoriu. e- este fr contraprestaie. f- contraprestaie. - toate variantele sunt corecte.

2- 0le ei rspunsul corect care constituie elementele te2nice ale mprumutului de stat( a- denumirea mprumutului. b- valoarea nominal. c- valoarea real. d- prima de asi urare. e- termenul de rambursare. f- dobnda. - prima de rambursare. 3- 9nscrisurile mprumuturilor de stat mbrac urmtoarele forme( a- obli aiuni de stat. b- aciuni privele iate. c- bonuri de trezorrie. d- bonuri de impozite. e- certificate de datorie. f- cambii. 0le ei rspunsul corect. )- ?a contractarea mprumuturilor creditorii statului sunt( a- persoanele fizice "i &uridice. b- numai persoanele &uridice. c- or anizaiile financiare internaionale. d- uvernele altor state. 0le ei rspunsul corect. 5- 9mprumuturile de stat se utilizeaz pentru( a- acordarea necesitilor curente ale bu etului de stat. b- c2eltuielile de caital. c- rambursarea unor datorii e#terne. d- numai pentru acordarea de credite din bu etul de stat. 0le ei rspunsul corect.
286

6- /atoria public e#tern include( a- totalitatea sumelor contractate cu mprumut de ctre stat de la rezidenii si. b- totalitatea sumelor contractate cu mprumut de ctre stat de la nerezidenii si. c- totalitatea sumelor contractate cu mprumut de ctre stat de pe piaa intern, ct "i cea e#tern. 0le ei rspunsul corect. D- %ste corect afirmaia( @Valoarea real este suma cu care se vinde sau se cumpr o 2rtie de valoare de stat.AV da O nu 3- 0le ei rspunsul corect care constituie formele creditului public( a- mprumuturi de stat directe. b- atra erea de disponibiliti bne"ti de la casele de economii. c- credite leasin . C- 1erviciul datoriei publice include c2eltuieli pentru( a- plata pensiilor "i salariilor. b- rambursarea datoriei publice. c- plata dobnzilor aferente datoriei publice. d- investiii capitale. 0le ei rspunsul corect. 18- !ovara datoriei publice se dimensioneaz prin intermediul urmtorilor indicatori( a- volumul c2eltuielilor publice. b- mrimea absolut a serviciului datoriei publice. c- mrimea medie pe 1 locuitor a serviciului datoriei publice. d- ponderea c2eltuielilor pentru serviciul datoriei publice n !+,. e- volumul anual al dobnzilor aferente datoriei publice. f- structura c2eltuielilor publice. 0le ei rspunsul corect.

28D

283