Sunteți pe pagina 1din 10

CONTABILITATEA TREZORERIEI CONCEPTE DE BAZ Investiii financiare pe termen scurt, Valori de ncasat (cecuri de ncasat, efecte de ncasat, efecte

remise spre scontare), conturi la bnci, dobnzi, credite bancare pe termen scurt, acreditive a) Definirea i explicarea conceptelor care apar n cadrul trezoreriei entitii economice b) !nre"istrarea tranzaciilor i operaiilor privind trezoreria entitii economice# $ecomandm atenie la tratamentul contabil care este folosit pentru investiiile financiare pe termen scurt comparativ cu tratamentul contabil pentru imobilizrile financiare# Dac n cazul tranzaciilor cu imobilizri financiare rezultatul se determin ca diferen ntre veniturile obinute i c%eltuielile aferente, n cazul investiiilor financiare pe termen scurt, rezultatul este cti"ul sau pierderea obinut# &e"at de creditele bancare primite de la bnci, considerm c pentru nele"erea corespunztoare a acestora, trebuie s se fac distincia ntre creditele obinute printr'un cont distinct, creditele furnizori i creditele obinute n baza unei linii de creditare# (iecare din aceste modaliti are implicaii i din punctul de vedere al conturilor folosite a) !nele"erea elementelor care compun trezoreria entitii economice# (ormarea de deprinderi privind utilizarea acestor concepte, foarte des utilizate n activitatea practic b) )ontabilizarea corect a operaiilor cu implicaii asupra trezoreriei entitii economice#

OBIECTIVE

RECOMANDRI PRIVIND STUDIUL

REZULTATE ATEPTATE

Caracterizarea general a trez reriei !n sens lar", noiunea de trezorerie cuprinde toate mi*loacele de care o entitate economic dispune pentru a putea face fa plilor cum sunt+ disponibilitile din casierie i din bnci, valorile mobiliare de plasament, efectele comerciale scontate, creditele pe termen scurt# !n sens restrns, noiunea de trezorerie cuprinde doar disponibilitile bneti ale unitii economice aflate n casieria unitii i la bnci, fie n lei, fie n valut# )ontabilitatea trezoreriei asi"ur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i a altor valori de trezorerie# )ontabilitatea trezoreriei trebuie or"anizat i condus n aa fel nct sa asi"ure nfptuirea urmtoarelor obiective+ a) reflectarea, urmrirea i controlul existenei i "estionrii corecte a elementelor de trezorerie b) respectarea disciplinei financiare privind operaiile de ncasri i pli fr numerar prin conturile desc%ise la bnci

c) urmrirea modificrilor ce intervin n componena i volumul elementelor de trezorerie d) asi"urarea prompt i corect a tuturor informaiilor privind elementele de trezorerie necesare factorilor de decizie din unitile economice# C nta!ilitatea analitic a trezoreriei se or"anizeaz pe "estiuni de pstrare i micare a numerarului# C nta!ilitatea "intetic a trezoreriei se or"anizeaz cu a*utorul conturilor din clasa # $C nt%ri &e trez rerie', care cuprinde urmtoare "rupe de conturi+ #( $In)e"ti*ii +e ter,en "c%rt' #- $C nt%ri la !nci' #. $Ca"a' #/ $Acre&iti)e' #0 $Vira,ente interne' #1 $A2%"tri +entr% +ier&erea &e )al are a c nt%ril r &e trez rerie' # C nta!ilitatea in)e"ti*iil r +e ter,en "c%rt In)e"ti*iile +e ter,en "c%rt sunt titluri de plasament concretizate n %rtii de valoare, care au scop principal realizarea unui cti" n urma vnzrii acestora la un pre mai mare (cel puin aceasta este dorina unitii) dect cel de cumprare# De asemenea, se mai includ i alte titluri de valoare deinute pe termen scurt din care se obin cti"uri nu neaprat din revnzarea lor ci din dobnzile pe care societatea le ncaseaz n le"tur cu aceste titluri# !n cate"oria investiiilor pe termen scurt se includ+ aciuni emise de ctre societi din cadrul "rupul sau din afara acestuia, care sunt cumprate pentru a fi vndute n termen scurt pentru obinerea unui cti" obli"aiuni emise i rscumprate care, de re"ul, urmeaz a fi anulate obli"aiuni emise de alte uniti, care sunt cumprate pentru a fi vndute pe termen scurt pentru obinerea unui cti" alte investiii financiare pe termen scurt+ bonuri de subscriere autonom,certificate de investitor, certificate de depozit, etc# ,itlurile de plasament se deosebesc de titlurile imobilizate deoarece pentru acestea din urm intenia unitii este de a le deine pe o perioad mai mare de un an, pe cnd titlurile de plasament sunt deinute n cadrul unitii pe termen scurt# -ineneles c pot s aib loc reclasri ale unui titlu de valoare din cadrul imobilizrilor financiare n cadrul investiiilor pe termen scurt, i invers, n funcie de intenia unitii cu privire la termenul deinerii lor n patrimoniul ntreprinderii# &a intrarea n ntreprindere, titlurile de plasament se evalueaz la costul de ac%iziie, prin care se nele"e preul de cumprare sau valoarea stabilit conform contractelor# )%eltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament (comisioane) se nre"istreaz direct n c%eltuielile exerciiului# )ontabilitatea investiiilor pe termen scurt se realizeaz cu a*utorul conturilor din "rupa #( $In)e"ti*ii 3inanciare +e ter,en "c%rt' care se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice, operaionale+ ./0 12ciuni deinute n entiti afiliate3 ./. 14bli"aiuni emise i rscumprate3 ./5 14bli"aiuni3 ./6 12lte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate3 i care se detaliaz pe urmtoarele conturi operaionale de "radul II+ ./60 12lte titluri de plasament3 ./66 1Dobnzi la obli"aiuni i titluri de plasament3 ./7 1Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt3, detaliat n urmtoarele conturi operaionale de "radul II+

./70 1Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute n entiti afiliate3 o ./78 1Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt3 ,oate conturile menionate sunt conturi de activ, cu excepia contului ./7, care funcioneaz dup re"ulile conturilor de capitaluri# C nta!ilitatea &ec ntril r +rin trez rerie Val rile &e 4nca"at sunt instrumente de plat la termen aflate n posesia beneficiarului pentru a fi ncasate n termen scurt# !n aceast cate"orie se includ+ cecul, biletul la ordin, cambia i 9arantul# )ecul este titlul de credit prin care tr"torul (creditorul) d ordin trasului ' bncii sale la care are desc%is contul bancar, banc ce are calitatea de debitor, s plteasc suma nscrise pe cec beneficiarului sau la ordinul acestuia# Deci cecul se aseamn cu cambia (trata)# Valorile de ncasat se "rupeaz n contabilitate astfel+ )ecuri de ncasat : sunt instrumente de plat la termen primite de la clieni i depuse la banc pentru ncasare ;fecte de ncasat : sunt bilete la ordin sau cambii depuse la banc pentru ncasarea acestora la scaden ;fecte remise spre scontare ' sunt instrumente de plat la termen depuse la bnci n vederea ncasrii acestora nainte de scaden, operaie numit scontare banca percepe o dobnd (taxa scontului), calculat n funcie de riscul de nencasare la scaden a efectului respectiv i de numrul de zile pn la scaden# )ontabilitatea valorilor de ncasat se realizeaz cu a*utorul contului de activ .00 <Valori de ncasat3, care se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de "radul II + .008 <)ecuri de ncasat3 .00= 1;fecte de ncasat .00> 1;fecte remise spre scontare3 C nta!ilitatea &ec ntril r +rin c nt%rile !ancare c%rente Decontrile fr numerar se fac prin virarea unor sume n lei sau n valut din contul debitorului n contul creditorului# Decontrile fr numerar utilizeaz instrumente i mi*loace de plat emise pe suport de %rtie, ma"netic sau electronic# ?entru disponibilitile n valut se desc%id conturi distincte pentru fiecare tip de valut# !ncasrile i plile n valut se ec%ivaleaz n lei la cursul zilei, iar la sfritul perioadei (de re"ul exerciiu financiar), disponibilitile n valut se evalueaz n lei la cursul din ultima zi a perioadei# Datorit fluctuaiei cursurilor valutare pot aprea diferene de curs favorabile, ce reprezint venituri financiare : nre"istrate n contul @5. 1Venituri din diferene de curs valutar3, sau nefavorabile, ce reprezint c%eltuieli financiare ' nre"istrate n contul 55. 1)%eltuieli din diferene de curs valutar3,# !n anumite cazuri se impune nre"istrarea n contabilitate i a unor sume n curs de decontare (sume depuse la banc sau virate ctre teri dar nenre"istrate n extrasul de cont, sume consemnate n conturi separate la bnci (pentru procurri de valut)' caz n care pentru evidenierea acestora se folosete contul #-5# $S%,e 4n c%r" &e &ec ntare'6 )ontabilitatea sintetic a operaiunilor prin conturile desc%ise la bnci, se conduce cu contul #-5- $C nt%ri la !nci 4n lei' i #-5/ $C nt%ri la !nci 4n )al%t 3, intervenind i conturile de c%eltuieli i venituri din diferene de curs valutar, n cazul derulrii operaiunilor n valut# Dac aceste conturi reflect doar disponibilitile a"enilor economici la bnci, atunci ele au funcia contabil de activ, soldul lor fiind ntotdeauna debitor# Dac societatea beneficiaz de o linie de credit atunci conturile respective sunt bifuncionale, soldul lor putnd fi, fie debitor, fie creditor# &inia de credit presupune c societatea poate face pli peste disponibilul existent

n contul bancar, n limita unui plafon de creditare admis# !n situaia n care societatea folosete linia de credit soldul contului .080 sau .08> este creditor, reprezentnd datoria societii fa de banc# )reditul astfel folosit se ramburseaz n momentul alimentrii contului bancar din ncasri de la clieni sau din alte surse# 2vanta*ul acestei forme de creditare este c societatea pltete dobnd doar pentru suma efectiv folosit i doar pentru perioada ct este folosit linia de credit# !n ceea ce privete dobnzile de ncasat sau de pltit, societatea le nre"istreaz pe msur ce apar n extrasele de cont# Dac dobnzile aferente unei luni nu se pltescAncaseaz n luna respectiv atunci, conform principiului independenei exerciiului, se impune nre"istrarea c%eltuielilor i veniturilor privind dobnzile n coresponden cu contul #-0 7D !8nzi'9 care se desfoar pe dou conturi sintetice de "radul II+ #-0: 7D !8nzi &e +ltit' i #-0; 7D !8nzi &e 4nca"at'# C nta!ilitatea cre&itel r !ancare +e ter,en "c%rt !ntreprinderile care nu au resurse financiare suficiente pot apela la credite bancare pe termen scurt acordate, fie n baza unei linii de credit, fie prin conturi distincte# )ele acordate n baza unei linii de creditare le'am analizat mai sus i am vzut c pentru contabilizarea acestora se folosesc conturile .080 sau .08># In ceea ce privete creditele acordate n conturi distincte, acordarea acestora se face la solicitarea ntreprinderii, cu precizarea obiectului de creditare, ns numai pe baz de "aranii materiale# )ontul folosit pentru reflectarea acestora n contabilitate este #-1 $Cre&ite !ancare +e ter,en "c%rt', n cadrul cruia s'au instituit i nominalizat conturi sintetice de "radul II, astfel+ .070 1)redite bancare pe termen scurt3 .078 1)redite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden3 .07= 1)redite externe "uvernamentale3 .07> 1)redite externe "arantate de stat3 .07. 1)redite externe "arantate de bnci3 .075 1)redite de la trezoreria statului3 .07@ 1)redite interne "arantate de stat3 .076 1Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt3 ,oate conturile sintetice de "radul II sunt conturi de datorii, conturi cu funcie de datorii# !n aceeai ordine de idei, pe ln" creditele bancare obinute ntr'un cont distinct, sunt i aa'numitele credite' furnizori, adic banca acord ntreprinderii un credit, dar fr a alimenta contul bancar al acesteia, ci pltind direct, n numele societii respective, datoria fa de un furnizor al acesteia# Deci, n urma obinerii unui credit' furnizor, se nre"istreaz stin"erea datoriei fa de un furnizor al acesteia, concomitent cu apariia datoriei fa de banc# )ontabilitatea decontrilor n numerar i a avansurilor de trezorerie !ntreprinderile pot face o serie de ncasri i pli n lei iAsau valut prin casieria unitii, cunoscute sub denumirea "eneric de decontri n numerar# !ncasrile n lei pot s provin din vnzarea de produse din producie proprie, din vnzarea de mrfuri, lic%idarea unor debitori, ridicri de numerar de la banc, aport la capital, etc# ?lile n lei se pot face pentru ac%itarea drepturilor salariale, plata a*utoarelor materiale din fondul asi"urrilor sociale, avansuri spre decontare, cumprri de bunuri, depuneri de numerar la banc, etc# 2semenea operaii se fac prin casieria unitii cu respectarea prevederilor $e"ulamentului nr#8A0770, cu completrile ulterioare, emis de -anca Baional a $omniei# 2tunci cnd se folosete numerarul, ncasareaAplata se face individual, imediat i fr intermediere# (luxurile de numerar la casierie sunt conduse cu a*utorul regi"tr%l%i &e ca", condus separat pentru operaiunile n lei de cele n valut# )a documente folosite n operaiile de cas n lei, care stau la baza nre"istrrilor n contabilitate, ntlnim+ )ecul de numerar, folosit la ridicarea sumelor de la banc# ,rebuie s fie semnat de persoanele

mputernicite s dispun pli din conturile desc%ise la banc )%itana, se emite la fiecare ncasare n lei, cu excepia ridicrilor de numerar pentru care se folosete cecul de numerar (oaia de vrsmnt cu c%itan, servete pentru depunerea sumelor n lei din casierie la banc Dispoziia de plat ncasare, utilizat fie pentru pli n lei din casierie, fie pentru ncasri n lei, cnd nu exist alte documente *ustificative de pli i ncasri# )nd este utilizat ca dispoziie de ncasare, pentru sumele ncasate, casierul trebuie s emit c%itan# Cnele pli se fac direct pe baza documentelor *ustificative ntocmite anterior de diferite compartimente ale unitii (state de salarii, liste de avans c%enzinal, ordin de deplasare, fr s se mai ntocmeasc alte documente de plat)# $e"lementrile n vi"oare limiteaz plile ctre o alt ntreprindere la un plafon zilnic de maximum .#/// lei iar valoarea cumulat a operaiunilor cu numerar nu poate depi 0/#/// de lei pe zi# )ontabilitatea sintetic a decontrilor n numerar realizeaz cu a*utorul conturilor #.-- $Ca"a 4n lei i #.-/ $Ca"a 4n )al%t6 2ceste conturi sunt, dup funcia contabil, conturi de activ iar dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti# !n casieriile unitilor se pot pstra i alte )al ri i anume+ timbre potale i fiscale, bilete de tratament i odi%n, tic%ete de cltorie, bonuri de combustibil# )ontabilitatea altor valori se conduce cu a*utorul contului #.5 $Alte )al ri', care se dezvolt pe urmtoarele conturi operaionale+ .=80 1,imbre fiscale i potale3 .=88 1-ilete de tratament i odi%n3 .=8= 1,ic%ete i bilete de cltorie3 .=86 12lte valori3# ,oate conturile menionate sunt conturi de activ, debitndu'se cu intrrile n unitate de elemente aparinnd altor valori i creditndu'se cu ocazia ieirii acestora din "estiune, soldul acestor conturi reprezint alte valori existente n unitate la data determinrii lor# ?rin casieria unitii se deruleaz i operaiile privind a)an"%rile &e trez rerie# 2cestea sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau a altor salariai n vederea efecturii unor pli n numele acesteia# De re"ul, *ustificarea avansului i transformarea sa n c%eltuial efectiv are loc la nc%eierea mandatului, pe baza unui decont de c%eltuieli# 2vansurile de trezorerie se pot acorda n lei sau n valut# )ontabilitatea avansurilor de trezorerie se realizeaz cu a*utorul contului de activ #/5 $A)an"%ri &e trez rerie'# C nta!ilitatea acre&iti)el r <i )ira,entel r interne &e"at de decontrile fr numerar este i noiunea de acre&iti)6 2creditivul reprezint disponibilitile bneti ale unui a"ent economic virate ntr'un cont distinct la banc din care se pltesc obli"aiile fa de furnizori pe msura livrrii bunurilor prin prezentarea documentelor de livrare de ctre banca furnizorului bncii clientului# De aceea se mai folosete i denumirea de acre&iti) & c%,entar =plata se face contra documente)# 2creditivul este o modalitate de plat, de re"ul impus de furnizor, atunci cnd nu exist ncredere ntre parteneri i furnizorul vrea s'i asi"ure ncasarea contravalorii bunurilor pe care le va livra clientului# De re"ul aceast modalitate de plat este folosit n decontrile internaionale# 2creditivul poate fi alimentat i din credite pe termen scurt, dac cumprtorul nu dispune de lic%iditi proprii# 2creditivele pot fi desc%ise n lei sau valut# )ontabilitatea sintetic a acreditivelor se realizeaz cu a*utorul contului .>0 12creditive3, care se detaliaz pe dou conturi sintetice de "radul II+ .>00 12creditive n lei3 i .>08 12creditive n valut3# (uncionarea acestor conturi de activ este similar cu a conturilor .080 i .08> atunci cnd acestea se utilizeaz ca i conturi de disponibiliti# De asemenea, exist anumite operaii care reprezint transferuri de mi*loace bneti dintr'un cont de trezorerie n altul i anume+ ntre conturile bancare desc%ise la aceeai banc sau la bnci diferite

ntre conturile bancare i casieria unitii# Deoarece aceeai operaie se evideniaz n mai multe re"istre (re"istru de cas, extras de cont) exist riscul unor nre"istrri duble sau omiterea operaiei respective# ?entru evitarea acestor riscuri, se utilizeaz contul de tranzit #0- $Vira,ente interne'6 2cest cont nu trebuie s prezinte sold# C nta!ilitatea +ier&eril r &e )al are a acti)el r &e trez rerie Investiiile financiare pe termen scurt sunt supuse deprecierii (reversibile), caz n care se impune constituirea de a*ustri pentru depreciere# )ontabilitatea acestor a*ustri se conduce cu a*utorul conturilor din "rupa #1 $A2%"tri +entr% +ier&erea &e )al are a c nt%ril r &e trez rerie', n cadrul creia s'au nominalizat conturi operaionale, de "radul I, care au funcia contabil de datorii, i anume+ .70 12*ustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate3 .7. 12*ustri pentru pierderea de valoare a obli"aiunilor emise i rscumprate3 .75 12*ustri pentru pierderea de valoare a obli"aiunilor3 .76 12*ustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate3

Aplicaii practice
O societate achiziioneaz n scopuri speculative un pachet de 1.000 aciuni emise de o filial a sa la costul de achiziie de 4,3 lei/aciune, pe care le achit ulterior prin banc. lterior sunt v!ndute 400 aciuni la preul de " lei/aciune #i 300 aciuni la preul de 4 lei/aciune, ncasarea efectu!ndu$se prin banc. %ezolvri& 1 'chiziie aciuni la societi afiliate * 3 'chitare contravaloare aciuni +!nzare aciuni deinute la societi afiliate

"01 "0)1 "1*1

( "0)1 ( "1*1 ( , "01 -.4* ( "01

4.300 4.300 *.000 1.-*0 */0 1.*)0 1.*00 )0

+!nzare aciuni deinute la societi afiliate

, "1*1 ..4*

O societate achiziioneaz la *0 septembrie *000 n scop speculativ *.000 aciuni cotate la 1+1 la cursul de 3 lei/aciune. 2omisionul datorat societii de intermediere de 1, se achit de asemenea prin virament bancar. 2ursul aciunilor respective la sf!r#itul anului este de 3,4 lei/aciune. 3n 10 mai *00041 sunt v!ndute 1.000 aciuni la preul de 4 lei/aciune. 5a 1" au6ust *00041 societatea mai vinde /00 aciuni la preul de *," lei/aciune, ncasarea efectu!ndu$se prin banc. %ezolvri& 1 *0.0).0 * 3 4 *0.0).0 *3.1*.0 10.0".04

'chiziie aciuni 'chitare comision intermediere

"0/1 .**

( "1*1 ( "1*1 ( -./ ( , "0/1 -.4* ( "0/1

..000 .0 /00 4.000 3.400 .00 *.-*0

'ctualizare val. ac. 5a sf!ritul e7erc. "0/1 +!nzare 1.000 aciuni "1*1

"

1".0/.04

+!nzare /00 aciuni

"1*1 ..4*

*.000 -*0

5a scadena mprumutului din emisiunea de obli6aiuni societatea rscumpr propriile obli6aiuni, cu plata n numerar n vederea anulrii lor. 8reul de rscumprare este de 10.000 lei 9e6al cu valoarea nominal total a obli6aiunilor rscumprate:.

$scumprarea obli"aiunilor la scaden 2nularea obli"aiunilor rscumprate

./. 050

D D

.=00 ./.

0/#/// 0/#///

;ocietatea ' livreaz societii 1 mrfuri n valoare de 10.000 lei #i <+' *4,. 2ostul de achiziie al mrfurilor v!ndute este de ..000 lei. =econtarea facturii se face pe baza unui cec emis de societatea 1. ; se nre6istreze operaiile n contabilitatea celor doi parteneri.

a) !n contabilitatea societii 2+ &ivrarea mrfurilor >00 D E @/@ >>8@ =@0 >00 .008 08#>// 0/#/// 8#>// 5#/// 08#>// 08#>//

Descrcarea "estiunii ?rimirea cecului i depunerea lui la banc !ncasarea cecului b) !n contabilitatea societii -+ ?rimirea mrfurilor

5/@ .008 .080

D D D

;miterea cecului ?lata prin banc a cecului

E =@0 >>85 >/0 >/=

>/0

D D

>/= .080

08#>// 0/#/// 8#>// 08#>// 08#>//

;e prime#te un credit bancar pe 3 luni n sum de )0.000 lei, care trebuie rambursat n 3 rate lunare e6ale ncep!nd cu sf!r#itul primei luni. =ob!nda este de *0, pe an #i trebuie achitat lunar. =in cauza unor dificulti financiare, rata #i dob!nda aferente ultimei luni se achit n luna urmtoare. ?rimirea creditului 2c%itarea dobnzii i rambursarea primei rate a creditului n prima lun 2c%itarea dobnzii i rambursarea cele de a doua rate a creditului n a doua lun Dobnzi neac%itate la scaden aferente ultimei .080 E 555 .070 E 555 .070 555 D D .070 .080 7/#/// =0#.// 0#.// =/#/// =0#/// 0#/// =/#/// .//

.080

.076

luni !nre"istrarea creditului restant 2c%itarea n luna urmtoare a dobnzii restante i rambursarea ratei restante

.070 E .076 .078

D D

.078 .080

=/#/// =/#.// .// =/#///

; se nre6istreze n contabilitate urmtoarele operaiuni& $ ;e achit n numerar cheltuielile privind transportul unor bunuri n valoare de 1.000 lei #i <+' *4,. $ ;e ncaseaz n numerar o imputaie n valoare de ".000 lei #i <+' *4,. $ ;e achiziioneaz n numerar timbre po#tale n valoare de 300 lei, care ulterior se utilizeaz pentru trimiterea corespondenei. $ ;e achiziioneaz bonuri de combustibil n valoare de 1.000 lei #i <+' *4,, achitate n numerar. 1onurile se utilizeaz pentru cumprare de combustibil, care ulterior se d n consum. $ ;e achiziioneaz bilete de tratament achitate n numerar n valoare de *.000 lei, care se repartizeaz unor salariai pentru a urma un tratament. $ ;e acord un avans de trezorerie unui salariat n sum de *."00 lei, din care se achit urmtoarele& materiale consumabile n sum de 1.000 lei #i <+' *4,> cheltuieli cu cazarea& "00 lei #i <+' ),> bilete 2?%& 3-*lei, inclusiv <+' *4,> cheltuieli cu diurna& 100 lei. 'vansul neutilizat se restituie casieriei. 2c%itarea n numerar a c%eltuielilor privind transportul unor bunuri 9n locul contului .*4 pot fi utilizate #i conturile de stocuri : !ncasarea n numerar a unei imputaii E 58> >>85 .=00 D .=00 0#8>/ 0#/// 8>/ 5#8// .#/// 08// =// =// 0#8>/ 0#/// 8>/ 0#/// 0#/// 8#/// 8#/// 8#.// 0#8>/ 0#/// 8>/ =@8 =// @8

)umprarea timbrelor potale Ctilizarea timbrelor 2c%iziionarea bonurilor de combustibil

.=80 585 E .=86 >>85 =/88

D D D

E @.60 >>8@ .=00 .=80 .=00

Ctilizarea bonurilor pentru cumprare de D D D D D D .=86 =/88 .=00 .=88 .=00 .>8 combustibil )onsumul combustibilului 2c%iziionarea biletelor de tratament Ctilizarea biletelor 2cordarea avansului 2c%itarea materialelor consumabile

2c%itarea biletelor de transport (se poate deduce ,V2, ,V2 D =@8 x 8> + 08>)

5/88 .=88 5>.6 .>8 E =/8 >>85 E 58. >>85

.>8

2c%itarea cazrii(,V2 7E)

)%eltuieli cu diurna $estituirea avansului neutilizat

E 58. >>85 58. .=00

.>8

D D

.>8 .>8

.>. .// >. 0// 8.6

O ntreprindere deschide un acreditiv n sum de 10.000 lei din care se fac pli ctre furnizori n valoare de )."00 lei. 'creditivul neutilizat se vireaz n contul curent.

Desc%iderea acerditivului 2c%itarea datoriei fa de furnizor din acreditiv $etra"erea acerditivului neutilizat

.60 .>00 >/0 .60 .080

D D D D D

.080 .60 .>00 .>00 .60

0/#/// 0/#/// 7#.// .// .//

O ntreprindere achiziioneaz din import mrfuri n valoare de 10.000 ;= la cursul de *,/ lei/ ;=. <a7a vamal de 10, #i <+'$ul se achit prin banc, n lei. 8entru achitarea datoriei se deschide un acreditiv n valoare de 1*.000 ;= la cursul de *,) lei/ ;=. 5a data plii furnizorului e7tern cursul valutar este de *,/" lei/ ;=. 'creditivul neutilizat se vireaz la sf!r#itul lunii n contul de disponibiliti n valut la cursul de 3 lei/ ;=. Importul de mrfuri 2c%itarea taxei vamale de 0/E i a ,V2'ului de 8>E Desc%iderea acreditivului n devize ?lata furnizorului extern =@0 E =@0 >>85 .60 .>08 E >/0 55. .60 .08> 55. acreditivul n devize D D >/0 .080 86#/// 0/#078 8#6// @#=78 =>#6// =>#6// 86#.// 86#/// .// 5#/// 5#/// =//

D D D

.08> .60 .>08

$etra"erea acreditivului neutilizat la cursul de = leiACFD (8#/// x =) !nre"istrarea diferenelor de curs valutar pentru

D D D

.>08 .60 .>08