Impozitul pe profit

Lector dr. Nicoleta VINTIL Catedra de Finane

Contribuabilii i sfera de aplicare

persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate persoanele juridice strine pentru profitul impozabil atribuibil sediului permanent din Romnia sau profitul impozabil aferent veniturilor din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente pentru profitul impozabil obinut dintro asociere fr personalitate juridic, atribuibil fiecrei persoane persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne profitul impozabil al asocierii atribuibil persoanei fizice rezidente

Scutiri de la plata impozitului pe profit

trezoreria statului, instituiile publice pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderilor fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat cultele religioase, instituiile de nvmnt particular acreditate i autorizate, asociaiile de proprietari i asociaiile de locatari, inclusiv pentru veniturile din activiti economice dac sunt utilizate potrivit legii BNR fonduri constituite potrivit legii (Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul de compensare a investitorilor, Fondul de garantare a pensiilor private) organizaiile nonprofit, sindicale sau patronale

Organizaiile nonprofit, sindicale, patronale

Acestea sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite categorii de venituri, de exemplu: cotizaii, taxe, contribuii ale membrilor i simpatizanilor taxe de nregistrare stabilite potrivit legii, donaii sau sponsorizri primite dobnzi sau dividende obinute ca urmare a plasrii disponibilitilor rezultate din venituri scutite venituri rezultate din strngere de fonduri sau alte evenimente similare, organizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora resurse din fonduri publice sau finanri nerambursabile venituri din despgubiri, venituri din cedarea activelor din patrimoniu etc. Acestea sunt scutite de impozit pe profit i pentru veniturile din activiti economice, n limita a 15.000 euro ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile scutite de la plata impozitului pe profit, precizate anterior.

Elemente comune
anul fiscal este anul calendaristic cota de impozit pe profit: 16% (cu excepii) Pentru venituri provenind din activitatea barurilor sau cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, impozitul pe profit pltit, determinat prin utilizarea cotei de 16%, nu poate fi mai mic dect 5% din aceste venituri.

Profitul impozabil
Profitul impozabil = (Veniturile totale Veniturile neimpozabile) (Cheltuielile totale Cheltuielile nedeductibile)

sau
Profitul impozabil = Ven. impozabile Chelt. deductibile

Stimulente fiscale pentru activitatea de cercetare dezvoltare

Deducerea suplimentar, la calculul profitului impozabil, a unui procent de 20% din cheltuielile eligibile pentru aceste activiti (deducerea se calculeaz trimestrial / anual) condiionat de elaborarea unei scheme de

ajutor de stat pentru cercetare de ctre MEC

Metoda de amortizare accelerat se poate aplica i n cazul aparaturii / echipamentelor destinate activitii de cercetare dezvoltare

Exemplu:

Un agent economic realizeaz cheltuieli de cercetare n sum de 60.000 lei, ncadrate ca i cheltuieli deductibile fiscal. Contribuabilul are dreptul s deduc la calculul profitului impozabil cheltuieli aferente acestei activiti n sum de 72.000 lei.

Venituri neimpozabile
dividendele primite de la o persoan juridic romn diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune etc. veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere (provizioane nedeductibile fiscal), din recuperarea cheltuielilor nedeductibile veniturile neimpozabile, prevzute expres de acte normative veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat / supravegheat de CNVM, pentru perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2009 (cheltuielile cu valoarea de nregistrare a acestor titluri i cele ocazionate de operaiunile de tranzacionare sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil)

Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale UE (1)

Dividendele primite de o persoan juridic romn (societatemam) de la o filial a sa dintrun stat membru sau primite prin intermediul unui sediu permanent dintrun stat membru sunt venituri neimpozabile, dac sunt ndeplinite condiiile: este pltitoare de impozit pe profit deine minim 10% din capitalul social al persoanei juridice dintrun stat membru (dup 1 ianuarie 2009) la data nregistrrii dividendului participaia este deinut de cel puin doi ani
Sediul permanent din Austria al unei persoane juridice romne, pltitoare de impozit pe profit conform legii romne, primete pentru anul 2008 de la o persoan juridic german, la care deine din anul 2005 o participaie de 25%, dividende de 150.000 euro.

Exemplu:

Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale UE (2)

Dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unei persoane juridice din alt stat membru (societate mam) de la o filial a sa dintrun stat membru sunt venituri neimpozabile, dac sunt ndeplinite condiiile: persoana juridic strin este legal constituit conform legislaiei din statul membru, fiind pltitoare de impozit pe profit / impozit similar deine minim 10% din capitalul social al filialei dintrun stat membru (dup 1 ianuarie 2009) la data nregistrrii dividendului participaia este deinut de cel puin doi ani Sediul permanent din Romnia al unei persoane juridice spaniole, pltitoare de impozit pe profit conform legii spaniole, primete pentru anul 2008 de la o persoan juridic portughez, la care deine din anul 2002 o participaie de 15%, dividende n sum de 80.000 euro.

Exemplu:

Cheltuieli deductibile n totalitate (1)

cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile (materiale, salariale, contribuii etc.) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor cheltuielile pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale, cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli sau riscuri profesionale cheltuielile de reclam i publicitate, n baza unui contract scris, costul aferent producerii materialelor publicitare, bunurile folosite ca mostre n cadrul campaniilor publicitare sau acordate n scopul stimulrii vnzrilor cheltuielile de transport i cazare efectuate de ctre salariai i administratori n cazul delegrii, detarii

Cheltuieli deductibile n totalitate (2)

cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate cheltuielile de cercetaredezvoltare, pentru protejarea mediului i altele cheltuielile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate

Cheltuieli deductibile n anumite limite i condiii

cheltuielile de protocol cheltuielile cu indemnizaia de deplasare cheltuielile sociale cheltuielile privind tichetele de mas, n limita prevzut de lege perisabilitile, n limita legal cheltuielile cu constituirea rezervei legale cheltuielile cu provizioanele cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar cheltuielile cu amortizarea cheltuielile efectuate n numele angajailor la schemele de pensii facultative (n limita a 400 euro anual) sau pentru asigurare voluntar de sntate (n limita a 250 euro anual), conform legii cheltuielile cu funcionarea, ntreinerea, repararea locuinelor sau autoturismelor de serviciu

Cheltuieli de protocol deductibile

2% (Venituri impozabile Cheltuielile aferente veniturilor impozabile + Cheltuielile de protocol + Cheltuielile cu impozitul pe profit)

Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare

Cheltuielile deductibile cu indemnizaia de deplasare

= 2,5 Indemnizaia de deplasare (diurna) stabilit pentru instituiile publice

Cheltuieli sociale
Cheltuielile sociale deductibile

= 2% Fondul de salarii realizat

n cheltuieli sociale se includ, cu prioritate: ajutoare (de natere, de nmormntare, pentru boli grave sau incurabile etc.) cheltuieli pentru funcionarea unor activiti / uniti (grdinie, uniti medicale, cantine, baze sportive etc.) cadouri n bani / n natur acordate pentru angajai sau copiii acestora costul prestaiilor pentru odihn / tratament pentru angajai i familiile acestora

Cheltuieli deductibile cu rezerva legal

5% (Profitul contabil nainte de determinarea impozitului pe profit Veniturile neimpozabile + Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile)
se constituie n limita unei cincimi din capitalul social / patrimoniu dac rezerva este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit, constituirea ei ulterioar nu mai este deductibil fiscal

Cheltuieli deductibile cu provizioanele

provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor provizioanele pentru creanele nencasate ntro perioad de 270 zile, n limita unui procent de 30% din valoarea acestora, dac sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului, nu sunt garantate de o alt persoan i au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului provizioanele pentru creanele nregistrate dup 1 ianuarie 2007, deinute la o persoan juridic la care a fost declarat procedura de deschidere a falimentului, n limita unui procent de 100% din valoarea acestora, n condiiile precizate la punctul anterior alte provizioane specifice, conform reglementrilor legale (pentru societi bancare, instituii de credit, societi de asigurare i altele)

Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar

Gradul de ndatorare a capitalului 3, cheltuieli deductibile Gradul de ndatorare a capitalului > 3, cheltuieli nedeductibile

= Valoarea medie a capitalului mprumutat / Valoarea medie a capitalului propriu Observaie: Media se determin folosind valorile de la nceputul anului, respectiv de la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit.
Pierderea din diferene de curs valutar este tratat ca o cheltuial cu dobnda i supus deductibilitii n aceleai condiii.

Gradul de ndatorare a capitalului

Observaie: Este vorba despre diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor luate n calcul la stabilirea gradului de ndatorare a capitalului).

Cheltuieli cu amortizarea
Pentru mijloacele fixe amortizabile se pot utiliza ca metode de amortizare: amortizarea liniar amortizarea accelerat amortizarea degresiv Se poate utiliza i amortizarea pe unitatea de produs (ex: mine, saline) sau n funcie de numrul de kilometri sau de ore de funcionare din specificaiile tehnice (mijloace de transport).

Cheltuieli deductibile n cazul leasingului

Leasing financiar din punct de vedere fiscal utilizatorul este tratat ca proprietar, avnd dreptul s deduc cheltuielile cu amortizarea bunului i dobnda aferent acestei forme de finanare Leasing operaional din punct de vedere fiscal, locatorul este tratat ca proprietar, avnd dreptul s deduc cheltuielile cu amortizarea bunului; locatarul are dreptul s deduc cheltuiala cu chiria (rata de leasing).

Cheltuieli nedeductibile (1)

cheltuielile cu impozitul pe profit cheltuielile cu amenzile, confiscrile, dobnzile / majorrile de ntrziere sau penalitile de ntrziere datorate autoritilor romne, autoritilor strine sau rezultnd din contracte economice cu persoane nerezidente sau autoriti strinecontractual cheltuielile cu stocurile lips din gestiune sau degradate i neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i TVA aferent, dac aceasta este datorat cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate angajailor sub form de avantaje n natur, dac acestea nu au fost impozitate prin reinere la surs

Cheltuieli nedeductibile (2)

cheltuielile cu primele de asigurare pltite n numele angajailor, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale acestora sau care nu privesc activele contribuabilului pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, pentru partea neacoperit de provizion cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten pentru care nu sunt ncheiate contracte sau pentru care nu se poate justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitii desfurate cheltuielile care nu au la baz un document justificativ sau au la baz documente emise de contribuabili inactivi cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile cheltuielile de sponsorizare sau mecenat

Cheltuieli de sponsorizare

cheltuieli nedeductibile acordarea unui credit fiscal, n limita a 3 din cifra de

afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat

Pierderile fiscale
pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz, n ordinea nregistrrii acestora, din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit pierderea fiscal anual, realizat ncepnd cu exerciiul 2009, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi, n aceleai condiii

Credit fiscal extern i pierderi externe

Pentru veniturile obinute n strintate, pentru care a fost pltit impozit pe profit / impozit similar unui stat strin, persoanele juridice romne beneficiaz de credit fiscal, dar nu mai mult dect impozitul care sar fi pltit n Romnia pentru veniturile obinute n strintate. Pierderile fiscale nregistrate de sediile permanente din strintate ale persoanelor romne se recupereaz numai din veniturile obinute n strintate, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz din n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.

Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

societile bancare impozit pe profit datorat anual (15 aprilie), cu pli anticipate trimestriale, actualizate cu indicele inflaiei plile anticipate sunt n cuantum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent sau 16% din profitul contabil, dac contribuabilul sa nfiinat n timpul anului, a nregistrat pierderi sau a fost pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor ceilali contribuabili impozit pe profit declarat i pltit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor; ncepnd cu anul 2010 se va aplica i n

cazul acestora sistemul plilor anticipate

organizaiile nonprofit, contribuabilii ce obin venituri preponderent din cultura cerealelor, pomicultur, viticultur impozit pe profit anual, pn la 15 februarie depunerea declaraiei anuale de impozit pe profit (15 aprilie anul urmtor)

Reinerea impozitului pe dividende

O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o alt persoan juridic romn are obligaia de a reine, declara i plti un impozit pe dividende datorat bugetului de stat calculat cu o cot de 10% din dividendul brut pltit. Impozitul se pltete pn pe data de 25 a lunii urmtoare sau pn la 31 decembrie a anului respectiv, dac dividendele distribuite nu au fost pltite pn la aceast dat.

Nu se datoreaz acest impozit dac beneficiarul dividendelor deine pe o perioad de cel puin 2 ani o participaie de minimum 10% (dup 1 ianuarie 2009) la data plii dividendelor.