Ministerul Educaiei Tineretului i Sportului al Republici Moldova Universitatea Tehnic a Moldovei Facultatea de Cadastru,Geodezie i Construcii

Proiect de An la Contabilitatea Construciilor

Tema: Rezultatul financiar

A efectuat :

Arnaut Grigore Bucu Nicolae Leah Mihail

A verificat:
Chiinu 2 1!

Moraru Natalia

Cuprins:
1. "eter#inarea i contabilitatea rezultatului $inanciar %%&

!'( 1 '

2. Constatarea veniturilor i cheltuielilor a$erente contactului de antrepriz 1) 3. "eter#inarea i contabilitatea i#pozitului pe venit din contractele de construcie 4& *iblio+ra$ie %%%&& %%%% 1)'2 21 %%&&&

1.Deter inarea i conta!ilitatea re"ultatului financiar

Generaliati privin# re"ultatul financiar ,n ur#a activitii des$urate -n cadrul unitilor econo#ice se produc #odi$icri de volu# i structur -n cadrul ele#entelor patri#oniale, precu# i #odi$icri cantitative i calitative +eneratoare de rezultate& .peraiile econo#ice i $inanciare, ce privesc $or#area rezultatelor $inaciare sunt evideniate i analizate -n contabilitate prin structurile de cheltuieli si venituri& Cheltuielile reprezint cheltuieli i pierderi a$erente activitaii econo#ico'$inanciare care nu sunt le+ate ne#i/locit de procesul de producie i se scad din venituri la deter#inarea pro$itului 0pierderii1 perioadei de +estiune& $eniturile reprezint a$lu2ul +lobal de avanta/e econo#ice -n cursul perioadei de +estiune,care rezult -n procesul activitaii ordinare a -ntreprinderii, sub $or#a de #a/orare a activelor sau de #icorare a datoriilor, care conduc la #a/orarea capitalului propriu& Corespunztor co#ple2itii a+enilor econo#ici +a#a veniturilor i a cheltuielilor, cel puin de la un a+ent econo#ic la altul, poate $i lar+ i realizabil3 4enituri i cheltuieli a$erente activitaii neoperaionale5 4enituri i cheltuieli a$erente activitaii operaionale& 6rin co#pararea acestor dou #ri#i valorice 0venituri i cheltuieli1 este obinut rezultatul $inanciar, care poate $i e2pri#at prin ur#toarea ecuaie3 $%N&'()& * C+%L'(&%L&, )%-(L'A'(L .&NANC&A)
!

)e"ultatul financiar reprezint creterea 0sau #icorarea1 valorii capitalului -ntreprinderii obinut ca ur#are a activitii de antreprenoriat -ntr'o anu#it perioad de +estiune& Rezultatul poate $i o #ri#e valoric pozitiv, denu#it profit, atunci c7nd veniturile sunt #ai #ari dec7t cheltuielile, sau o #ri#e valoric ne+ativ, denu#it pierdere, -n situaia invers& 8v7nd la baz clasi$icarea veniturilor i a cheltuielilor rezultatul $inanaciar al unitii econo#ice include3 Rezultat financiar din activitatea operaional reprezint di$erena dintre veniturile din activitatea operaional i cheltuielile din activitatea operaional& $eniturile #in activitatea operaional/ cuprind su#ele rezultate din activitatea de baz a -ntreprinderii& 8cestea cuprind3 Veniturile din vnzri 0-ncasrile din v7nzarea produselor, #r$urilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie15 Alte venituri operaionale 0su#ele pri#ite sau de pri#it din ieirea 0v7nzarea, schi#bul1 activelor curente, cu e2cepia produselor $inite i #r$urilor, arenda curent, precu# i $or#a de a#enzi, penaliti, desp+ubiri, recuperri de daune #ateriale rezultate de #odi$icri ale #etodelor de evaluare a activelor curente1& Cheltuielile activit/ii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de e$ectuarea activitii de baz a -ntreprinderii& 8cestea cuprind3 Costul v7nzrilor Cheltuieli co#erciale Cheltuieli +enerale i ad#inistrative 8lte cheltuieli operaionale
9

Costul vnzrilor reprezint o parte din consu#urile a$erente produselor, #r$urilor v7ndute i serviciilor prestate& 8cesta cuprinde3 La ntreprinderile de producie' consu#urile #ateriale directe, consu#urile directe privind retribuirea #uncii, inclusiv contribuiile pentru asi+urrile sociale, pri#a de asi+urare #edical, consu#urile indirecte de producie a$erente produselor v7ndute5 La ntreprinderile comerciale' valoarea de bilan a #r$urilor v7ndute 0su#a cea #ai #ic dintre costul e$ectiv al #r$urilor procurate i valoarea realizabil net15 La ntreprinderile de prestri de servicii : consu#urile pentru #ateriale i retribuirea #uncii, precu# i consu#urile indirecte de producie a$erente serviciilor prestate5 Cheltuielile comerciale sunt cheltuieli a$erente des$acerii produselor, #r$urilor i prestrilor de servicii, i anu#e3 cheltuieli privind opera iunile de #ar;etin+, pentru a#bala/e i -#pachetarea produselor i #r$urilor, cheltuieli de transport a$erente des$acerii, cheltuieli pentru recla#, cheltuielile a$erente crerii rezervei pentru datorii dubioase5 cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la #r$urile v7ndute5 cheltuieli privind retribuirea #uncii salariailor de la -ntreprinderile de co#er , care cuprind salariile de baz i supli#entare ale personalului, care particip ne#i/locit la v7nzarea #r$urilor5 cheltuieli privind procurarea licenelor pentru e2portul produselor i #r$urilor, etc& Cheltuieli generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i +estiunea -ntreprinderii -n ansa#blu& 8cestea sunt cheltuielile privind uzura, reparaia i -ntreinerea #i/loacelor $i2e, a#ortizarea activelor ne#ateriale cu destinaie +eneral +ospodreasc, -ntreinerea personalului ad#inistrativ i de conducere, i#pozitele, ta2ele i plile potrivit
<

le+islaiei -n vi+oare, precu# i T48 nerecuperate, accizele, cheltuielile de reprezentare, cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale personalului de conducere, or+anizrii ti#pului liber i a odihnei salariailor -ntreprinderii, per$ectrii actelor, cheltuielile pentru lucrrile de cercetri tiini$ice, cheltuielile pentru pre+tirea i reciclarea cadrelor, cheltuielile a$erente an+a/rii $orei de #unc, etc& Alte cheltuieli operaionale cuprind su#ele cheltuielilor privind v7nzarea altor active curente, pentru arenda curent, cheltuieli sub $or# de a#enzi, penaliti, desp+ubiri, cheltuieli din #odi$icarea #etodelor de evaluare a activelor curente, a$erente dob7nzilor pentru credite si -#pru#uturi, lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor, precu# i su#ele cheltuielilor a$erente anulrii co#enzilor& Rezultatul finaciar obinut din activitatea neoperaional este rezultatul obinut cuprinde3 Rezultat financiar din activitatea de investiii. Rezultat financiar din activitatea financiar. Rezultat financiar excepional& Rezultat financiar din activitatea de investiii reprezint di$erena dintre veniturile din activitatea de investiii i cheltuielile din activitatea de investiii& $eniturile #in activitatea #e investiii sunt veniturile -n a cror co#ponen intr su#ele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe ter#en lun+ ale -ntreprinderii 0su#ele -ncasate din v7nzarea activelor ne#ateriale, #i/loacelor $i2e, dividendele calculate, dob7nzile, su#ele di$erenelor din reevaluarea activelor pe ter#en lun+ ieite15 de -ntreprindere la e$ectuarea altor $eluri de activiti& 8cesta

Cheltuielile activit/ii #e investiii rezult din ieirea activelor pe ter#en lun+ i cuprind cheltuielile i pierderile a$erente ieirii activelor ne#ateriale, activelor #ateriale -n curs de e2ecuie, #i/loacelor $i2e, resurselor #ateriale, activelor $inanciare pe ter#en lun+, su#ele reducerii valorii activelor pe ter#en lun+ ieite, pierderile din participaiile -n alte -ntreprinderi& Rezultat financiar din activitatea financiar reprezint di$erena dintre veniturile din activitatea $inanciar i cheltuielile $inanciar& $eniturile #in activitatea financiar/ cuprind su#ele rezultate din trans#iterea -n $olosina altor persoane /uridice i $izice, pe un ter#en #ai #are de un an, a activelor ne#ateriale i #ateriale pe ter#en lun+, valoarea activelor intrate cu titlul +ratuit, venituri sub $or# de di$erene de curs valutar, subvenii de stat, pri#e, pre#ii i su#e sponsorizate5 Cheltuielile activit/ii financiare rezult din #odi$icarea #ri#ii i structurii capitalului propriu, -#pru#uturilor i creditelor -ntreprinderii& 8cestea cuprind cheltuielile privind operaiunile a$erente plii redevenelor, arendei $inanate a activelor #ateriale pe ter#en lun+, di$erenelor de curs valutar etc& Rezultatul $inanciar obinut de -ntreprindere din toate $elurile de activit i 0activitatea operaional, activitatea de investiii i activitatea financiar) reprezint rezultatul din activitatea economico-financiar. Rezultatul financiar excepional reprezint di$erena dintre veniturile e2cepionale i pierderile e2cepionale& $eniturile e0cepionale includ su#ele pri#ite de la or+anele de stat, co#paniile de asi+urri, persoanele /uridice i $izice sub $or# de din activitatea

recuperare a pierderilor din cala#iti naturale, perturbri politice i alte eveni#ente e2cepionale& 1ier#erile e0cepionale rezult din eveni#entele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt le+ate de activitatea : econo#ico'$inanciara a -ntreprinderii& 8cestea cuprind daunele provocate de cala#itile naturale, pierderile din perturbrile politice, #odi$icarea le+islaiei rii& Rezultatul din activitatea econo#ico'$inanciar i rezultatul $inanciar e2cepional -#preun reprezint rezultatul perioadei de gestiune pn la impozitare care #ai este nu#it rezultat financiar contabil& Rezultatul p7n la i#pozitare nu trebuie con$undat cu rezultatul i#pozabil care se deter#in -n baza rezultatului contabil i poate sa devieze de la ulti#ul cu #ri#ea di$erenelor per#anente i te#porare& 6ro$itul 0pierderea1 perioadei de +estiune p7n la i#pozitare se utilizeaz pe lar+ -n procesul analizei $inanciare pentru deter#inarea nivelului de rentabilitate a activelor i altor indicatori, care caracterizeaz e$iciena activitii -ntreprinderii& 6rin scderea din rezultatul $inanciar p7n la i#pozitare a su#ei cheltuielilor a$erente i#pozitului pe pro$it se deter#in rezultatul financiar net& Mri#ea rezultatului $inanciar net reprezint un interes i#portant pentru proprietarii -ntreprinderii, deoarece acesta reprezint sursa principal de calcul a dividendelor& Con$or# deciziei proprietarilor, ea poate $i de ase#enea repartizat pentru $or#area rezervelor, achitarea pierderilor din anii trecui sau -n alte scopuri& Un rol i#portant -n rezolvarea proble#elor puse -n $a a contabilit ii rezultatelor $inanciare -l /oac or+anizarea raional a evidenei i #odul de

>

calcul a rezultatelor $inanciare, per$ecionarea docu#entelor de eviden analitic, respectarea actelor nor#ative -n vi+oare& Toate datele din eviden trebuie s $ie veridice i calculate cu precizie, bazate pe docu#ente pri#are corespunztoare& "atele contabile privind rezultatele $inanciare se $olosesc la diri/area activitii econo#ice i la controlul asupra acesteia& Rezultatele $inanciare ale -ntreprinderii se evideniaz pe parcursul anului de +estiune -n #od cu#ulativ i la s$7ritul anului sunt re$lectate -n Raportul de profit i pierdere& "e re+ul -n practica analitic se utilizeaz un siste# lar+ de indicatori care se adereaz la rezultatele $inanciare i sunt re$lectate -n Raportul de profit i pierdere inclusiv3 - pro$itul brut5 - rezultatul din activitatea operaional5 - rezultatul din activitatea investiional5 - rezultatul din activitate $inanciar5 - pro$itul 0pierderea1 p7n la i#pozitare5 - pro$itul 0pierderea1 net& 6ractic $iecare din aceti indicatori ne dau posibilitatea s e2a#in# rezultatele $inanciare obinute din di$erite activiti& 6rincipalele surse de in$or#atie utilizate la calculul indicatorilor no#inalizati sunt3 1& raportul de pro$it i pierdere ale intreprinderii, $or#a nr&2&5 2& ane2a la raportul de pro$it i pierdere care re$lecta veniturile, cheltuielile i pro$iturile 0pierderile1 realizate -n cursul perioadei curente de +estiune i perioadei corespunztoare a anului precedent& !& cartea #are5

9& re+istru nr&!,< ?Rezultatul $inanciar total@& Se inre+istreaza trecerea veniturilor i cheltuielilor la s$-ritul perioadei a contului !<1 ?Rezultatul $inanciar total@ i deter#inarea pro$itului sau pierderilor perioadei de +estiune5 < re+istru Ar&),> ?Cheltuieli i consu#uri ale -ntreprinderii@& Este prezent corespondena conturilor de cheltuieli i consu#uri pe parcursul perioadei de +estiune5 = re+istrul Ar&= @4enituri@ se -nre+istreaz corespondena conturilor clasei = ?4enituri@ pe parcursul perioadei de +estiune5 ) alte surse de in$or#aii& 2.Constatarea veniturilor 2i cheltuielilor aferente contractului #e antrepri"/ 4eniturile Bi cheltuielile de antrepriz se constat -n baza #etodei specializrii e2erciCiilor -n perioada de +estiune -n care au aprut, indi$erent de #o#entul -ncasrii e$ective sau plCii #i/loacelor bneBti sau a altei $or#e de co#pensare& Ducrrile de construcCii 0antrepriz1 se e2ecut -n con$or#itate cu clauzele stipulate -n contract -n decursul unei sau #ai #ultor perioade de +estiune& "ac ter#enul e2ecutrii lucrrilor de construcCii nu depBeBte durata unei perioade de +estiune, veniturile Bi cheltuielile se constat la $inalizarea contractului& ,n cazul -n care lucrrile de construcCii prevzute de unul Bi acelaBi contract se e2ecut -n curs de #ai #ult de o perioad de +estiune, veniturile Bi cheltuielile se constat pe stadii distincte ale contractului -n baza #etodei procenta/ului de e2ecutare a lucrrilor, adic -n acele perioade de +estiune -n care se e2ecut ne#i/locit lucrrile& ,n acest caz trebuie s $ie respectate ur#toarele condiCii3 a1 #o#entul de $inalizare a contractului sau a unui stadiu distinct poate $i stabilit cu certitudine la data -ntoc#irii rapoartelor $inanciare5 b1 rezultatul contractului poate $i deter#inat cu certitudine& Rezultatul contractului cu valoare $i2 poate $i deter#inat cu certitudine -n cazul -n care3 a1 poate $i calculat cu certitudine su#a total a venitului de antrepriz5
1

b1 e2ist o certitudine -nte#eiat c avanta/ele econo#ice, le+ate de contract, vor $i obCinute de antreprenor5 c1 consu#urile pentru $inalizarea lucrrilor Bi procenta/ul de e2ecutare a contractului de antrepriz la data -ntoc#irii rapoartelor $inanciare pot $i deter#inate cu certitudine5 d1 consu#urile a$erente contractului de antrepriz suportate e$ectiv pot $i deter#inate clar, esti#ate cu certitudine Bi co#parate cu nor#ele de deviz& Rezultatul contractului -n re+ie poate $i deter#inat cu certitudine -n cazul -n care3 a1 e2ist o certitudine -nte#eiat c avanta/ele econo#ice a$erente contractului de antrepriz vor $i obCinute de antreprenor5 b1 pot $i deter#inate e2act veniturile Bi cheltuielile de antrepriz, indi$erent de $aptul dac acestea se recupereaz sau nu de ctre client& Rezultatul contractului #i2t poate $i deter#inat cu certitudine -n cazul respectrii prevederilor para+ra$elor !9 Bi !<& 4enitul a$erent contractului pe stadiile de e2ecutare a contractului se constat la $inele $iecrei perioade de +estiune Bi se deter#in -n baza uneia din ur#toarele #etode3 a1 corelaCiei procentuale a consu#urilor e$ective suportate la o anu#it dat raportat $aC de su#a total de deviz a consu#urilor prevzut de contract5 b1 volu#ului lucrrilor e2ecutate e$ectiv, con$ir#at de clienCi5 c1 +radului de $inalizare a volu#ului $izic e$ectiv de lucrri prevzut de contract& 4eniturile nu se constat -n baza plCilor Bi avansurilor inter#ediare pri#ite de la bene$iciari -n procesul e$ecturii lucrrilor de antrepriz& ,n cazul -n care stadiul de -ndeplinire a contractului se deter#in con$or# consu#urilor a$erente contractului de antrepriz suportate la o anu#it dat raportat, -n su#a consu#urilor e$ective de antrepriz se includ nu#ai acelea care re$lect volu#ul lucrrilor e2ecutate e$ectiv& ,n co#ponenCa consu#urilor e$ective nu se includ consu#urile a$erente activitCii viitoare3 valoarea #aterialelor a$late pe Bantierul de construcCii sau plasate separat Bi destinate utilizrii ulterioare, dar care n'au $ost -nc instalate, utilizate sau aplicate la e2ecutarea lucrrilor prevzute de contract, nu#ai dac #aterialele n'au $ost $abricate special pentru construcCii5 plCile subantreprenorilor, e$ectuate p-n la e2ecutarea lucrrilor de subantrepriz etc&
11

Cheltuielile a$erente contractului se constat -n su#a consu#urilor de antrepriz corespunztoare volu#ului lucrrilor e2ecutate, predate antreprenorilor Bi constatate de clienCi, iar partea r#as a consu#urilor de antrepriz se re$lect ca activ -n co#ponenCa producCiei -n curs de e2ecuCie a$erente contractului de antrepriz& 8ntreprenorul evalueaz cu certitudine venitul de antrepriz dup -ncheierea contractului, care stabileBte drepturile Bi obli+aCiile cu putere /uridic ale prCilor privind construcCia obiectului5 valoarea ne+ociat a contractului5 #etodele Bi condiCiile de decontare& ,n aceste scopuri antreprenorul trebuie s dispun de siste#e e$iciente de plani$icare Bi de +estiune $inanciar intern& 6e #sura e2ecutrii lucrrilor prevzute de contract antreprenorul revizuie Bi, -n caz de necesitate, corecteaz #ri#ea iniCial a veniturilor Bi cheltuielilor a$erente contractului de antrepriz& ,n cazul -n care apar unele -ndoieli re$eritor la pri#irea su#elor, incluse anterior -n venitul de antrepriz, aceste su#e se constat ca cheltuieli, dar nu se raporteaz la di#inuarea su#ei venitului constatat anterior Bi re$lectat -n rapoartele $inanciare& "ac rezultatul e2ecutrii contractului de construcCie nu poate $i deter#inat cu certitudine, venitul se constat nu#ai -n #ri#ea cheltuielilor e$ectuate -n cazul -n care e2ist o certitudine -nte#eiat c acestea vor $i recuperate de bene$iciar& "ac rezultatul e2ecutrii contractului nu poate $i deter#inat cu certitudine Bi antreprenorul nu este si+ur c consu#urile suportate vor $i recuperate, venitul a$erent contractului nu se constat, iar consu#urile suportate se re$lect ca activ -n co#ponenCa lucrrilor -n curs de e2ecuCie p-n la e$ectuarea tuturor procedurilor necesare, prevzute de le+islaCia -n vi+oare& ,n cazul -n care obiectul -n curs de e2ecuCie trece -n proprietatea antreprenorului de co#un acord cu bene$iciarul sau con$or# deciziei /udecCii, antreprenorul poate s'l v-nd, s'l schi#be sau s'l trans#it altor persoane& 8st$el de operaCiuni s-nt considerate ca v-nzri de #r$uri, iar veniturile Bi cheltuielile se #soar Bi se constat -n con$or#itate cu S&A&C& 1> E4enitulE Bi S&A&C& ! ECo#ponenCa consu#urilor Bi cheltuielilor -ntreprinderiiE& "ac antreprenorul a $olosit toate posibilitCile de recuperare a consu#urilor suportate, aceste consu#uri se constat drept cheltuieli ale perioadei&

12

Da contabilizarea veniturilor apar dou proble#e principale3

/surarea venitului, adic deter#inarea #ri#ii 0su#ei1 acestuia, care trebuie s $ie re$lectat -n contabilitate Bi rapoartele $inanciare5 constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de +estiune -n care venitul trebuie s $ie re$lectat -n contabilitate Bi rapoartele $inanciare

%valuarea venitului ,n con$or#itate cu cerinCele S&A&C& 1> venitul se deter#in la valoarea venal a co#pensaCiilor pri#ite sau care ur#eaz a $i pri#ite, cu e2cepCie rabaturilor Bi reducerilor ad#ise de -ntreprindere& 4aloarea venal care rezult din tranzacCii este ne+ociat de v-nztor Bi cu#prtor sau bene$iciarul activului Bi cuprinde su#a #i/loacelor bneBti la care poate $i schi#bat un activ sau poate $i achitat o datorie -n cazul e$ecturii operaCiei co#erciale -ntre prCi independente, interesate Bi care au consi#Cit tranzacCia& ,n cazuri distincte, su#a venitului poate $i #ai #ic sau #ai #are dec-t valoarea venal a produselor, #r$urilor Bi serviciilor v-ndute& 8st$el, -n cazul c-nd #r$urile se v-nd la preCuri reduse, adic cu o su# #ai #ic dec-t preCul obiBnuit de v-nzare, #ri#ea venitului va $i #ai #ic dec-t valoarea venal& %0e plul 1 Preul de vnzare obinuit al mrfii constituie 1 lei pentru o unitate. !umprtorul a procurat un lot de mrfuri n cantitate de " uniti i s# a ac$itat n numerar, acordndu#i#se pentru aceasta o reducere de pre n mrime de %& din votumul total de vnzri. 'n exemplul de fa vnztorul constat venitul n sum de 1( lei )" # *" x %+1 ),, adic cu diminuarea reducerii acordate. Da v-nzarea #r$urilor Bi serviciilor -n credit, su#a no#inal a -ncasrilor viitoare Bi su#a venitului constatat va $i #ai #are dec-t valoarea venal& Fn acest caz, venitul din v-nzri const din3

venitul din v-nzarea #r$urilor Bi serviciilor care se evalueaz prin scontarea -ncasrilor viitoare de #i/loace bneBti5
1!

venitul sub $or# de dob-nzi, care reprezint di$erenCa dintre venitul din v-nzarea #r$urilor Bi serviciilor Bi su#a no#inal a -ncasrilor viitoare de #i/loace bneBti&

Rata dob-nzii esti#ativ, utilizat pentru scontarea -ncasrilor viitoare de #i/loace bneBti, se deter#in lu-nd ca baz de calcul3

rata dob-nzii e2istent pentru activele sau datoriile $inanciare, cu un nivel analo+ al riscului -n acordarea de credite5 rata dob-nzii care sconteaz valoarea no#inal a activului sau datoriei $inanciare p-n la preCul curent al #r$urilor Bi serviciilor la v-nzarea acestora contra #i/loace bneBti -n nu#erar&

%0e plul 2 Fir#a E"GE vinde #r$uri pe credit cu#prtorului EGE -n su#a total de 1 lei, cu eBalonarea plCii pe = luni& "ob-nda anual pentru creditul de #r$uri acordat constituie 2 H& ,n e2e#plul de $aC su#a total a venitului constatat va constitui 11 lei 01 IJK1 L2 L=MNK1 L12MO1, adic #ri#ea lui va $i #ai #are dec-t valoarea venal a #r$urilor la #o#entul v-nzrii acestora& Da schi#bul de #r$uri sau servicii venitul se deter#in -n $elul ur#tor3 dac se produce schi#bul cu #r$uri Bi servicii identice cu aceeaBi valoare, acesta nu se consider tranzacCie aductoare de venit& Schi#bul de produse, #r$uri Bi servicii neidentice 0operaCiuni pe baz de barter1 se consider o tranzacCie aductoare de venit& ,n acest caz, venitul se evalueaz la valoarea venal a #r$urilor Bi serviciilor pri#ite pe calea schi#bului, corectat cu su#a #i/loacelor bneBti sau echivalentelor acestora virate 0pri#ite1& "ac valoarea venal a produselor, #r$urilor Bi serviciilor pri#ite nu poate $i deter#inat cu un +rad -nalt de certitudine, venitul se evalueaz la valoarea venal a produselor, #r$urilor trans#ise pe calea schi#bului sau serviciilor prestate, corectat cu su#a #i/loacelor bneBti sau a echivalentelor acestora virate 0pri#ite1& %0e plul 3. a) -irma ./0. efectueaz sc$imbul produselor finite cu valoarea de bilan de 1 lei, cu utila2e la valoarea venal de 3 lei, cu plata
19

suplimentar n sum de 1 lei *3 #1 ).

lei. 4enitul se constat n sum de 15

b) -irma ./0. livreaz produse finite n valoare de 1% lei i pltete suplimentar 6 lei ntreprinderii de reparaii pentru servicii de reparaii prestate, n calitate de sc$imb, a cror valoare venal nu poate fi determinat cu certitudine. 'n cazul de fa venitul se constat la valoarea venal a produselor predate, inndu#se cont de suma mi2loacelor bneti virate, adic "1 lei *1% 76 ). Constatarea venitului $enitul se constat nu#ai atunci c-nd -ntreprinderea are o certitudine -nte#eiat -n obCinerea acestuia& ,n unele cazuri, o ast$el de certitudine survine nu#ai dup pri#irea #i/loacelor bneBti sau dup -nlturarea incertitudinilor de natur divers& Ma/oritatea -ntreprinderilor obCin venit prin v7nzarea produselor $inite, a #r$urilor sau prestarea serviciilor& 4eniturile se constat -n baza #etodei e2erciCiului, -n perioada de +estiune -n care a $ost obCinut, indi$erent de #o#entul e$ectiv de -ncasare a #i/loacelor bneBti sau a altei $or#e de -ncasare& 8st$el, #i/loacele bneBti pot $i pri#ite de -ntreprindere nu nu#ai -n perioada -n care a $ost constatat venitul, ci Bi -n perioada precedent, Bi -n cea ulterioar& "e e2e#plu, o co#panie editorial pri#eBte de la abonaCi #i/loace bneBti, de re+ul, p-n la v7nzarea Bi e2pedierea 0di$uzarea1 ediCiilor corespunztoare& -n acest caz, dac #i/loacele bneBti a$erente abonrii la ediCiile, care vor $i di$uzate -n anul ur#tor, sunt -ncasate -n anul curent, venitul trebuie s $ie constatat -n anul ur#tor& *anii pri#iCi se -nre+istreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca datorii $aC de abonaCi& La v3n"area pe cre#it4 valoarea pro#uselor4 /rfurilor sau serviciilor se achit/ 5n rate4 #up/ pri irea efectiv/ a acestora. 5n acest ca"4 venitul se constat/ 5n ti pul v3n"/rii4 a#ic/ 5n o entul trans iterii pro#uselor cu p/r/torului. Dac/ clientul nu va efectua plata p3n/ la finele perioa#ei curente4 #atoria lui se 5nregistrea"/ 5n activul !ilan6ului conta!il ca factur/ #e pri it 7crean6/8. La 5ncasarea i9loacelor !/ne2ti su a venitului nu se o#ific/4 5ntruc3t opera6iunea
1<

en6ionat/ #i inuea"/ su a facturilor neachitate 2i a9orea"/ i9loacele !/ne2ti f/r/ a influen6a /ri ea capitalului propriu. Da v7nzarea prin consi+naCii venitul se constat nu#ai dup co#ercializarea e$ectiv a #r$urilor terCilor, -ntruc7t p7n la acest #o#ent #r$urile reprezint proprietatea $urnizorului Bi pot $i restituite lui& Fn a$ar de venitul rezultat din v7nzarea produselor $inite Bi prestarea serviciilor, -ntreprinderile obCin, de ase#enea, venituri sub $or# de dob7nzi, redevenCe Bi dividende& "ob7nzile reprezint venitul obCinut din trans#iterea -n $olosinC altor persoane a #i/loacelor bneBti sau a echivalentelor acestora& 8cestea cuprind veniturile3 1& 2& a$erente conturilor de depozit Bi altor conturi bancare5 din acordarea -#pru#uturilor bnesti Bi de #r$uri altor persoane /uridice si $izice5 !& din procurarea titlurilor de datorii 0obli+aCiunilor, ca#biilor etc& 1& "ob-nzile a$erente conturilor de depozit Bi altor conturi bancare, precu# Bi din acordarea -#pru#uturilor bneBti Bi de #r$uri altor persoane, se deter#ina -n baza cotei procentuale stabilit de contractul -ncheiat -ntre -ntreprindere Bi debitor& $enitul a$erent titlurilor de datorii se deter#in ca di$erenCa dintre valoarea titlurilor la #o#entul achitrii Bi valoarea de intrare& Da calcularea dob7nzilor nepltite p7n la procurarea titlurilor de valoare, su#a total a dob7nzilor calculat pentru perioada de +estiune se repartizeaz -ntre perioade p7n la procurare Bi dup procurare& -n acest caz, se constat ca venit nu#ai partea dob7nzilor a$erent perioadei dup procurare, iar cealalt parte a dob7nzilor a$erent perioadei p7n la procurare se raporteaz la reducerea valorii de procurare a titlurilor de valoare& )e#even6ele reprezint su#ele pri#ite pentru acordarea -n $olosinCa altor persoane /uridice Bi $izice a activelor ne#ateriale 0brevetelor, licenCelor, #rcilor de $abric, drepturilor de autor, pro+ra#elor in$or#atice, drepturilor de utilizare a resurselor naturale etc&1& 8cestea se constat ca
1=

venituri -n baza principiului specializrii e2erciCiilor, -n con$or#itate cu contractul -ncheiat -ntre proprietarul Bi bene$iciarul activelor ne#ateriale& "ac activele ne#ateriale sunt trans#ise altor persoane pe un ter#en deter#inat, cu condiCia restituirii, #ri#eavenitului sub $or# de redevenCe se deter#in -n baza #etodei casrii liniare& ,n cazul trans#iterii activelor ne#ateriale -n $olosinCa altor persoane pe un ter#en neli#itat Bi contra plat, aceast operaCie se consider ca v-nzare a acestora Bi redevenCele se constat ca venit -n perioada de +estiune -n care vor $i trans#ise aceste active& Divi#en#ele reprezint veniturile rezultate din repartizarea pro$itului net dup i#pozitare -ntre acCionari 0asociaCi1, -n con$or#itate cu cota de participaCie -n capitalul statutar& "ividendele se constat ca venit -n perioada de +estiune, c7nd acestea au $ost anunCate, adic atunci c7nd a $ost stabilit dreptul acCionarilor de a le -ncasa& Da calcularea dividendelor nepltite, -n baza pro$itului net obCinut, p7n la procurarea titlurilor de valoare ale co#paniei, su#a total a dividendelor, anunCat pentru perioada de +estiune, se repartizeaz -ntre perioada de p-n7 Bi dup procurarea acestora& Fn cazul dat se constat ca venit nu#ai dividendele a$erente perioadei dup procurarea titlurilor de valoare& "ividendele calculate p7n la procurare nu se constat ca venit, dar se raporteaz la di#inuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare& 3.:'ANDA)D(L NA;&<NAL D% C<N'AB&L&'A'% 12 =C<N'AB&L&'A'%A &M1<-&'(L(& 1% $%N&'= &ntro#ucere 6rezentul standard este elaborat -n baza standardului internaCional de contabilitate 12 EContabilitatea i#pozitelor pe venitE care a intrat -n vi+oare la 1 ianuarie 1(>1 Bi a $ost revizuit -n anul 1((=, Cin-nd cont de prevederile Codului $iscal adoptat de 6arla#entul Republicii Moldova la 29 aprilie 1(()& <!iectivul
1)

.biectivul prezentului standard -l constituie descrierea #etodicii de contabilizare a i#pozitului pe venit al entitCii& Standardul de $aC stabileBte #odul de deter#inare a di$erenCelor per#anente Bi te#porare, de constatare a datoriilor Bi activelor a#-nate privind i#pozitul pe venit, de prezentare a in$or#aCiei cu privire la i#pozitul pe venit -n rapoartele $inanciare& Do eniul #e aplicare 6rezentul standard se e2tinde asupra tuturor persoanelor /uridice Bi $izice care des$Boar activitate de -ntreprinztor Bi s-nt -nre+istrate -n Republica Moldova, precu# Bi asupra $ilialelor, reprezentanCelor Bi altor subdiviziuni interioare situate at-t pe teritoriul Republicii Moldova, c-t Bi peste hotarele acesteia& ,n prezentul standard nu s-nt e2a#inate3 a1 #odul de contabilizare a subvenCiilor de stat 0S&A&C&2 EContabilitatea subvenCiilor de stat Bi publicitatea asistenCei de statE15 b1 trecerea -n cont a i#pozitelor privind anu#ite tipuri de investiCii5 c1 di$erenCele te#porare rezultate din subvenCiile de stat sau trecerea -n cont a i#pozitelor& Defini6ii ,n prezentul standard s-nt utilizaCi ur#torii ter#eni3 4enit contabil *pierdere contabil) ' pro$itul 0pierderea1 perioadei de +estiune p-n la i#pozitare re$lectat -n raportul de pro$it Bi pierdere& 4enit impozabil *pierdere fiscal) ' venitul 0pierderea1 contabil al perioadei de +estiune corectat -n con$or#itate cu re+ulile stabilite de le+islaCia $iscal& !$eltuial *economia) de impozit pe venit ' su#a total a cheltuielii 0econo#iei1 curente Bi a#-nate privind i#pozitul pe venit luat -n considerare la calcularea pro$itului 0pierderii1 net al perioadei de +estiune& !$eltuial *economia) curent privind impozitul pe venit ' su#a datoriei curente privind i#pozitul pe venit luat -n considerare la calcularea cheltuielii 0econo#iei1 privind i#pozitul pe venit& /atorie curent privind impozitul pe venit ' su#a i#pozitului pe venit de pltit calculat din venitul i#pozabil al perioadei de +estiune& 8ctiv curent privind impozitul pe venit ' su#a creanCei a$erente i#pozitului pe venit, care ur#eaz s $ie recuperat entitCii -n perioada de +estiune& !$eltuial *economia) amnat privind impozitul pe venit ' su#a total a datoriilor Bi activelor a#-nate privind i#pozitul pe venit&

1>

/atorii amnate privind impozitul pe venit ' su#a i#pozitului pe venit care va $i pltit entitCii -n perioadele de +estiune ulterioare -n le+tur cu di$erenCele te#porare i#pozabile& 8ctiv amnat privind impozitul pe venit ' su#a i#pozitului pe venit care ur#eaz s $ie recuperat entitCii -n perioadele viitoare -n le+tur cu3 a1 di$erenCele te#porare deductibile5 b1 reportarea pe perioadele viitoare a pierderilor $iscale nerecla#ate& /iferene permanente ' di$erenCe -ntre venitul 0pierderea1 contabil Bi venitul 0pierderea1 i#pozabil al perioadei de +estiune care se ivesc -n perioada de +estiune curent cu ocazia li#itrii sau neconstatrii veniturilor Bi cheltuielilor deter#inate de Codul $iscal& "i$erenCele per#anente se ivesc -ntr'o perioad de +estiune Bi nu se anuleaz -n perioadele ulterioare& /iferene temporare ' di$erenCe -ntre venitul 0pierderea1 contabil Bi venitul 0pierderea1 i#pozabil -n decursul perioadei de +estiune care se ivesc -n perioada -n care unele ele#ente 0posturi1 de venituri Bi cheltuieli se includ -n venitul i#pozabil Bi nu coincid cu perioada -n care acestea se includ -n venitul contabil& "i$erenCele te#porare se ivesc -ntr'o perioad de +estiune Bi se anuleaz ca ur#are a uneia sau a #ai #ultor perioade de +estiune ulterioare& "i$erenCele te#porare se divizeaz -n3 a1 impozabile ' di$erenCe care +enereaz su#e i#pozabile la deter#inarea venitului 0pierderii1 i#pozabil al perioadelor ulterioare, c-nd su#a activului sau datoriei este restabilit sau achitat5 b1 deductibile ' di$erenCe care +enereaz apariCia su#elor deduse la deter#inarea venitului 0pierderii1 i#pozabil al perioadelor viitoare, c-nd su#a activului sau a datoriei este restabilit sau achitat& 9recerea n cont a impozitelor ' i#pozite pltite direct la bu+et -n nu#ele contribuabilului de ctre terCi, precu# Bi cele achitate -n avans -n Republica Moldova sau peste hotare& ,n con$or#itate cu politica de contabilitate cheltuielile 0econo#iile1 privind i#pozitul pe venit pot $i deter#inate -n baza ur#toarelor #etode3 a1 #etoda i#pozitului curent5 b1 #etoda i#pozitului a#-nat& )Para:raful introdus prin ;rdinul <in.-in. nr.13% din "5.11." 1", n vi:oare 5.1"." 1", ,n cazul aplicrii #etodei i#pozitului curent cheltuielile privind i#pozitul pe venit se deter#in prin aplicarea la su#a venitului i#pozabil a cotei i#pozitului stabilit -n Codul $iscal pentru anul $iscal respectiv& 4enitul i#pozabil se deter#in -n con$or#itate cu re+ulile stabilite de le+islaCia $iscal&
1(

)Para:raful introdus prin ;rdinul <in.-in. nr.13% din "5.11." 1", n vi:oare 5.1"." 1", Meto#a i po"itului a 5nat )/enumirea modificat prin ;rdinul <in.-in. nr.13% din "5.11." 1", n vi:oare 5.1"." 1", 4enitul i#pozabil se deter#in -n baza venitului contabil -n decursul perioadei de +estiune corectat cu #ri#ea3 a1 di$erenCelor per#anente5 b1 di$erenCelor te#porare& Diferen6e per anente 2i te porare "i$erenCele per#anente Bi te#porare se ivesc din cauza deosebirilor dintre re+ulile calculului venitului i#pozabil -n con$or#itate cu le+islaCia $iscal Bi re+ulile de deter#inare a venitului contabil stabilite de S&A&C& ,n le+islaCia $iscal s-nt prevzute re+ulile de constatare a veniturilor Bi cheltuielilor -n scopuri $iscale, iar -n S&A&C& ' re+ulile -n scopurile contabilitCii $inanciare& E2ist ur#toarele +rupe de venituri Bi cheltuieli -n care se ivesc di$erenCe te#porare Bi per#anente3 a1 venituri Bi cheltuieli constatate de le+islaCia $iscal, dar care nu s-nt constatate de re+ulile S&A&C&5 b1 venituri Bi cheltuieli constatate de re+ulile S&A&C&, dar care nu s-nt constatate de re+ulile le+islaCiei $iscale& "i$erenCele per#anente s-nt condiCionate de decala/ul -ntre veniturile contabil Bi i#pozabil Bi se ivesc -n decursul perioadei de acCiune a le+islaCiei corespunztoare& E2e#ple de di$erenCe per#anente3 a1 venituri sub $or# de dividende de la rezidentul Republicii Moldova care se includ -n venitul contabil, dar potrivit prevederilor Codului $iscal nu se includ -n venitul i#pozabil5 b1 cheltuieli de deplasare Bi de reprezentare, cheltuieli privind asi+urarea persoanelor /uridice Bi altele care s-nt luate -n considerare la deter#inarea venitului contabil -n #ri#e deplin, -ns -n scopuri $iscale s-nt constatate -n li#itele stabilite de Guvern& "i$erenCele te#porare s-nt condiCionate de decala/ul -ntre veniturile contabil Bi i#pozabil rezultate din incoincidenCa perioadei, -n care ele#entele de venituri Bi cheltuieli se includ -n venitul contabil, cu perioada
2

-n care acestea se includ -n venitul i#pozabil& E2e#ple de di$erenCe te#porare3 a1 su#a venitului i#pozabil rezultat din #odi$icarea #etodei de constatare a veniturilor Bi cheltuielilor -n perioada de +estiune 0-n co#paraCie cu perioada precedent1 este re$lectat -n contabilitatea $inanciar inte+ral, iar -n scopuri $iscale este repartizat -n prCi e+ale pe trei ani5 b1 su#a uzurii #i/loacelor $i2e luat -n considerare la deter#inarea venitului 0pierderii1 contabil poate s di$ere de su#a uzurii luat -n calcul pentru deter#inarea venitului 0pierderii1 din cauza incoincidenCei duratelor de $uncCionare util a #i/loacelor $i2e Bi a #etodelor de calculare a uzurii acestora5 c1 valoarea de bilanC a investiCiilor -n prCile le+ate ' entitCi #i2te etc& se deosebeBte de baza $iscal a investiCiilor sau participaCiilor -n aceste entitCi 0para+ra$ele 1('2 ale prezentului standard15 d1 rezultatele reevalurii activelor s-nt re$lectate -n contabilitatea $inanciar, dar nu s-nt constatate -n scopuri $iscale 0para+ra$ul 21 al prezentului standard15 e1 valoarea de bilanC a activelor Bi datoriilor entitCii procurate este contabilizat -n contabilitatea $inanciar la valoarea venal, iar -n scopuri $iscale ' la valoarea lor p-n la $uziunea entitCilor 0para+ra$ul 22 al prezentului standard1& "i$erenCele per#anente Bi te#porare s-nt luate -n considerare la deter#inarea venitului i#pozabil al perioadei de +estiune -n #ri#ea su#ei abaterilor -ntre veniturile Bi cheltuielile re$lectate -n raportul de pro$it Bi pierdere calculate prevzute de S&A&C& Bi su#ele veniturilor Bi cheltuielilor corespunztoare lor constatate de le+islaCia $iscal&

Bi!liografie:
:.N.C. > Ministerul .inan6elor al )epu!licii Mol#ova
mf.gov.md/ro/actnorm/contabil/standarts

:cri!#
www.scribd.com

Google
PPP&+oo+le&co#

21

22