Sunteți pe pagina 1din 0

CAPITOLUL IV

PROCEDURA FISCAL

Seciunea 1
Competena autoritilor fiscale (Aparatul fiscal)

Aparatul fiscal reprezint organele de stat care au atribuii n aplicarea
legislaiei fiscale, n acest sens, aparatul fiscal nefiind altceva dect
mijlocul prin care statul i aplic legile cu caracter fiscal
ccxxv
.
Actele normative fiscale prevd competene i atribuii n legtur cu
stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor pentru administraia public
central i cea local. De altfel, n general, administraia public are
atribuii pentru executarea, adic aplicarea legilor, precum i unele
competene pentru a preciza prin norme modalitile practice de stabilire,
urmrire i ncasare a impozitelor i taxelor, situaie n care acioneaz n
calitate de administraie fiscal.
Conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor
publice este exercitat de Guvern, n cadrul atribuiei sale
constituionale
ccxxvi
de a exercita conducerea general a administraiei
publice.
n acelai timp, Legea privind finanele publice
ccxxvii
stabilete
rspunderea Guvernului pentru realizarea prevederilor bugetare, dup
adoptarea bugetului de stat, bugetului fondurilor speciale i a bugetului
asigurrilor sociale de stat de ctre Parlament avnd obligaia de a examina
public situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i
de a stabili msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar.
Ministerul Finanelor Publice
ccxxviii
, ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale, rspunde de realizarea bugetului de stat,
dup adoptarea lui de ctre Parlament, de luarea msurilor pentru asigurarea
echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului. n exercitarea
atribuiilor sale fiscale, Ministerul Finanelor Publice are sarcini importante
n asigurarea realizrii politicii fiscale, n organizarea stabilirii i ncasrii
publice, n ndrumarea i controlul modului de stabilire a impunerilor, de
identificare a veniturilor i de ncasare a impozitelor i taxelor de la
persoanele juridice i fizice, n organizarea i exercitarea jurisdiciei fiscale,
n virarea din conturile persoanelor juridice n contul bugetului de stat, a
impozitelor i altor venituri publice neachitate la termen, inclusiv a
majorrilor de ntrziere. Potrivit legii, Ministerul Finanelor Publice poate
aproba reducerea sau scutirea de plat i alte nlesniri fiscale. Ca o atribuie
specific i recent, menionm obligaia Ministerului Finanelor Publice de a
organiza trezoreria central a finanelor publice, administraiilor financiare,
circumscripiilor fiscale oreneti i percepiilor rurale
ccxxix
, asigurnd, n
acest fel, execuia bugetului de stat, a bugetelor asigurrilor sociale de stat,
bugetelor speciale i bugetelor locale, prin ncasarea veniturilor publice, pe
baza unei evidene stricte pe fiecare contribuabil, din care s rezulte
obligaiile de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat.
Consiliile locale i cele judeene, ca autoriti administrative
autonome, asigur administrarea finanelor comunelor, oraelor i judeelor
conform principiului autonomiei locale. n acest scop, consiliile locale i
cele judeene sunt abilitate
ccxxx
s aprobe bugetele anuale n care sunt
prevzute veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale pentru
fiecare an financiar. Veniturile administraiei publice locale i ale judeelor
sunt constituite din sursele realizate pe teritoriul acestora i din alte surse,
prevzute de lege.
Sursele locale de venituri publice sunt n principal impozitele i
taxele locale, prevzute de Legea nr.27/1994, republicat
ccxxxi
. n acelai
timp, Legea nr.189/1998 privind finanele publice locale prevede
competena i rspunderea autoritilor administraiei publice locale n ce
privete finanele publice locale, pentru stabilirea, constatarea, controlul,
urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, precum i a altor
venituri ale unitilor administrativ-teritoriale. Aceste importante
competene i rspunderi se aduc la ndeplinire prin compartimente proprii
de specialitate ale primriilor, consiliilor judeene i ale Primriei generale,
a municipiului Bucureti, dup caz.
n ce privete veniturile din alte surse ale administraiei publice
locale, Legea nr.72/1996 prevede posibilitatea acordrii de la bugetul de stat
de cote sau sume defalcate din anumite venituri, transferuri i cote
adiionale la unele impozite directe
ccxxxii
. Astfel, n cazurile n care unitile
administrativ-teritoriale nu i pot acoperi cheltuielile din venituri proprii, n
vederea echilibrrii acestora, prin legea bugetar anual, se pot stabili cote
sau sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i criterii
de determinare a acestora pe uniti administrativ-teritoriale.
De asemenea, din bugetul de stat se pot face transferuri ctre uniti
administrativ-teritoriale n scopul finanrii de investiii cu caracter social
sau edilitar-gospodresc, precum i repartizarea pe judee a transferurilor.
Prin legile bugetare anuale se pot stabili cote adiionale la unele
impozite directe ale bugetului de stat i/sau ale bugetelor locale, care s
constituie venituri ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. n acest
scop, legea bugetar prevede nivelul maxim al cotelor adiionale i categoriile
de impozite directe asupra crora se aplic, precum i repartizarea acestora pe
consilii locale i consilii judeene i al municipiului Bucureti.
Consiliile locale i judeene au competena de a acorda nlesniri
fiscale, n condiiile legii, cum sunt: amnri i ealonri la plata
impozitelor, taxelor i a altor obligaii bugetare, scutiri i reduceri de
impozite i taxe. nlesnirile la plat pot fi acordate att naintea nceperii
executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia
ccxxxiii
.
Trezoreriile teritoriale ale finanelor publice au importante i largi
atribuii n executarea bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat
i bugetelor locale, prin ncasarea veniturilor publice pe baza unei evidene
stricte pe fiecare contribuabil (persoan fizic sau juridic), din care s
rezulte obligaia de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat,
asigurarea finanrii. Trezoreriile teritoriale ale finanelor publice sunt
organizate n cadrul direciilor generale ale finanelor publice (judeene i a
municipiului Bucureti), administraiilor financiare, circumscripiilor fiscale
oreneti i percepiilor rurale
ccxxxiv
.
Acestea rspund de stabilirea impunerii, urmresc ncasarea la
termenele stabilite a impozitelor i taxelor datorate de ctre agenii
economici i ceilali contribuabili, aplicnd majorrile prevzute de lege n
cazul nerespectrii termenelor de plat. Pentru a se putea realiza aceste
rspunderi, s-a instituit obligaia general a agenilor economici i a
celorlali contribuabili de a achita, la termenele stabilite, impozitele, taxele,
contribuiile i celelalte venituri publice datorate bugetului de stat, bugetelor
fondurilor speciale, bugetului asigurrilor sociale. n acelai timp,
ministerele, celelalte organe centrale, consiliile judeene i locale, inclusiv
instituiile publice din subordine, au obligaia s efectueze operaiunile de
ncasri i pli i s pstreze disponibilitile numai la trezoreria din raza
teritorial n care i au sediul
ccxxxv
.
Direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului
Bucureti (inclusiv Garda Financiar)
ccxxxvi
au atribuia de a verifica
exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege i de
actele de constituire a societii comerciale i a celorlali ageni economici,
urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor
obligaiilor fiscale, putnd dispune vrsarea la bugetul public a impozitelor
i taxelor legal datorate.
Atribuii importante n ce privete stabilirea, controlul i urmrirea
ncasrii impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri publice, pe plan local,
revin i altor organe ale Ministerului Finanelor Publice, cum sunt
administraiile financiare, circumscripiile financiare oreneti i percepiile
comunale.
Curtea de Conturi a Romniei
ccxxxvii
, instituie suprem de control
financiar i de jurisdicie n domeniul financiar, are largi i importante
competene fiscale. Astfel, Curtea de Conturi i exercit funciunea de
control asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a
resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. n cadrul acestei
funciuni, Curtea de Conturi controleaz formarea resurselor bugetului de
stat ale bugetelor fondurilor speciale, ale bugetului asigurrilor sociale de
stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, constituirea i
gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur, formarea i
gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru
credite interne i externe. Controlul se efectueaz la toate persoanele
juridice n ce privete subveniile i alte forme de sprijin acordate de
stat
ccxxxviii
. Prin verificrile efectuate, Curtea de Conturi constat dac
veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor sociale de
stat i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din mijloace
extrabugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele prevzute de
lege
ccxxxix
.
n cadrul funciei jurisdicionale, instanele de judecat ale Curii de
Conturi au competen material n domeniul fiscal. Astfel, n cazul n care
abaterea cu caracter financiar const n nendeplinirea de ctre o persoan
juridic de drept public sau privat prevzut de lege a obligaiilor financiare
de stat, uniti administrativ-teritoriale sau instituiile publice, colegiul
jurisdicional dispune i virarea sumelor datorate la aceasta, inclusiv a
dobnzilor i majorrilor de ntrziere datorate
ccxl
.
Este pentru prima dat, dup 40 de ani, cnd titlul de crean fiscal
se creeaz pe cale judiciar i nu administrativ-fiscal, deoarece actul de
control al organelor Curii de Conturi nu are natura de titlu de crean
fiscal, ci numai de mijloc de prob.








Seciunea 2
nregistrarea fiscal

Contribuabilii au obligaia s depun unele declaraii n legtur cu
activitatea efectuat i documente nsoitoare prin care aduc la cunotina
organelor fiscale anumite informaii n legtur cu activitatea lor
productoare de venituri sau obinerea de bunuri impozabile.
O prim categorie de astfel de declaraii o constituie cele privind
nregistrarea fiscal
ccxli
. Astfel, n scopul atribuirii codului fiscal i a
obinerii certificatului de nregistrare fiscal, contribuabilii au obligaia s
completeze i s depun declaraie de nregistrare fiscal.
2.1. Subiecii obligaiei. Aceast obligaie revine urmtoarele persoane
i entiti:
a) persoanele juridice;
b) asociaiile familiale i asociaiile civile fr personalitate juridic,
autorizate;
c) reprezentanii fiscali ai contribuabililor, mputernicii potrivit legii;
d) alte persoane dect cele prevzute la lit.a), b) i c), asociaii sau
organizaii de orice fel care, n baza actului de constituire, desfoar n
Romnia activiti cu caracter economic, social, politic, sindical, cultural,
civic, filantropic ori religios, precum i cele care, potrivit legii au obligaia
s fac reinerea la surs a impozitelor i taxelor;
e) instituiile publice ai cror conductori ndeplinesc atribuii de
ordonator de credite, precum i unitile din subordinea acestora care
funcioneaz pe principiul mijloacelor extrabugetare sau cu subvenii de la
bugetul de stat i care ntocmesc bilan contabil distinct;
f) persoanele juridice strine care i desfoar activitatea n
Romnia prin intermediul unui sediu permanent;
g) reprezentanele societilor comerciale sau ale organizaiilor
economice strine, precum i orice alte entiti care desfoar activiti,
potrivit legii, pe teritoriul Romniei.
n ce privete persoanele fizice, Ordonana Guvernului nr.93/2000,
care modific Ordonana Guvernului nr.82/1998, prevede unele particula-
riti privind obligaia de a completa i depune declaraie de nregistrare
fiscal, n raport de condiia personal i natura venitului sau a activitii
productoare a acestuia.
Astfel, pentru persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia,
codul de identitate fiscal este codul numeric personal atribuit de Ministerul
de Interne.
Persoanele fizice pltitoare de impozit pe venit se nregistreaz ca
pltitori de impozite i taxe la data depunerii declaraiei estimative, a
declaraiei speciale sau a declaraiei globale, dup caz, n funcie de natura
venitului obinut.
Persoanele fizice care obin venituri din valorificarea sub orice form
a drepturilor de proprietate intelectual au obligaia, n vederea
nregistrrii, s depun la organul fiscal competent declaraia de nregistrare
fiscal n termen de 15 zile de la data obinerii primului venit de aceast
natur. De asemenea, sunt obligate s se nregistreze la organul fiscal
competent n termen de 15 zile de la nceperea activitii, persoanele fizice
care obin venituri din activiti desfurate n baza unui contract de
comision, de mandat, de reprezentare i a altor asemenea contracte ncheiate
n conformitate cu prevederile Codului comercial.
Persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoanele
fizice strine care realizeaz venituri din activiti desfurate pe teritoriul
Romniei sunt obligate s completeze i s depun declaraie de nregistrare
fiscal pentru persoanele strine, n termen de 15 zile de la trecerea
frontierei de stat a Romniei, n vederea atribuirii numrului de identificare
fiscal i eliberrii certificatului de nregistrare fiscal
ccxlii
.
n ce privete contribuabilii persoane juridice, asociaiile familiale i
asociaiile civile, obligaia de depunere a declaraiei de nregistrare fiscal
are loc dac obin venituri:
a) din acte de comer;
b) din practicarea unei profesii libere autorizate n mod individual sau
n diverse forme de asociere (notari publici, avocai, experi contabili,
contabili autorizai, profesori, medici, asisteni medicali, arhiteci, ingineri,
subingineri, tehnicieni, dactilografe i alte asemenea profesii);
c) n baza unor contracte de locaie de gestiune sau a altor forme de
dare n exploatare;
d) din organizarea activitii n asociaii agricole fr personalitate
juridic, cu excepia celor realizate din vnzarea produselor agricole n stare
natural, obinute din producia proprie, din creterea animalelor i a
psrilor, din vnzarea produselor provenite din silvicultur, precum i din
vnzarea produselor culese din flora i fauna spontan
ccxliii
.
Reprezentanii fiscali ai contribuabililor, mputernicii de acetia, sunt
menionai la lit.c) de mai sus, deoarece orice persoan care realizeaz
operaiuni impozabile n Romnia, dar nu are sediul sau domiciliul n ara
noastr este obligat s desemneze un reprezentant fiscal, cu sediul sau
domiciliul n Romnia, care este mputernicit s efectueze obligaiile fiscale
care i revin potrivit legii, inclusiv nregistrarea fiscal.
2.2. Dovada i depunerea declaraiei. Informaiile nscrise n
declaraia de nregistrare fiscal trebuie dovedite cu documente, cum sunt,
spre exemplu:
a) ncheierea instanei de judecat de nmatriculare a contribuabilului,
rmas definitiv, certificat de Oficiul registrului comerului;
b) pentru comerciani, certificatul de nmatriculare de la Oficiul
registrului comerului;
c) dovada deinerii sediului, respectiv act de proprietate, contract de
nchiriere etc.
Declaraiile de nregistrare fiscal se depun la direciile generale ale
finanelor publice i a municipiului Bucureti sau la administraiile
financiare ale sectoarelor municipiului Bucureti, n termen de 15 zile, care
curge de la eliberarea certificatului de nmatriculare
ccxliv
, a autorizaiei de
funcionare sau a actului legal de constituire, dup caz.
La nregistrarea fiscal a societilor comerciale cu statut de filial
este obligatoriu a se declara datele de identificare i codul fiscal al societii
comerciale care le-a nfiinat.
Pltitorii de impozite i taxe care au sedii secundare de tip sucursale
trebuie s depun pentru nregistrarea fiscal a acestora o declaraie de
nregistrare fiscal la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul
sucursalei, nsoit de o copie de pe certificatul de nregistrare fiscal a unitii
cu personalitate juridic, n termen de 15 zile de la nfiinarea sucursalei.
Pentru celelalte sedii secundare ale persoanelor juridice romne,
respectiv reprezentane, agenii sau alte asemenea sedii, pltitorii de
impozite i taxe nu au obligaia s le declare n vederea nregistrrii fiscale,
cu excepia cazurilor prevzute de lege.
Organul fiscal la care s-a depus declaraia de nregistrare fiscal are
obligaia ca n termen de 15 zile s atribuie codul fiscal i s elibereze
certificatul de nregistrare fiscal.
Pentru a se simplifica procedura de nregistrare a contribuabililor, se
prevede c nregistrarea fiscal (prevzut de Ordonana Guvernuluii
nr.82/1998) reprezint i nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea
adugat
ccxlv
, accize
ccxlvi
i alte impozite i taxe care n cazurile i condiiile
prevzute de lege, sunt nominalizate prin ordin al ministrului finanelor publice.
Mai exact, declaraia de nregistrare fiscal servete i ca cerere de luare n
eviden ca pltitor de astfel de impozite i taxe (cerere prevzut ca
obligatorie n actele normative care constituie impozitele i taxele respective).
2.3. Declaraii de meniuni. Pltitorii de impozite i taxe au
ndatorirea de a depune declaraii de meniuni cnd apar modificri:
- n ce privete datele declarate;
- inclusiv n privina ncetrii temporare sau definitive a activitii.
n cazul modificrilor privind sediul/domiciliul pltitorii de impozite
i taxe vor depune declaraia de meniuni la organul fiscal n a crui raz
teritorial au avut sediul/domiciliul iniial, n vederea scoaterii din
evidenele fiscale ale acestuia. De asemenea, pltitorii de impozite i taxe
vor depune o declaraie de meniuni, n vederea nscrierii n evidenele
fiscale n a crui raz teritorial i mut sediul/domiciliul, mpreun cu
certificatul de nregistrare fiscal, cu aceleai cod fiscal, dar cu nscrierea
noului sediu/domiciliu. n cazul n care noul sediu/domiciliu se afl n raza
aceluiai organ fiscal, se va depune o singur declaraie de meniuni, nsoit
de certificatul de nregistrare fiscal, pe baza creia se vor corecta evidenele
fiscale i se va elibera noul certificat de nregistrare fiscal.
nregistrarea, precum i scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe
valoarea adugat se vor face potrivit legislaiei n materie de TVA. Pentru
persoanele fizice, pltitoare de TVA, atestarea acestei caliti se va face n baza
ntiinrii de luare n eviden ca pltitor de TVA i a certificatului de nre-
gistrare fiscal care va conine codul numeric personal precedat de litera R.
Contribuabilii care devin pltitori de accize sau de impozit la iei i la
gaze naturale din producia intern ulterior nregistrrii fiscale sunt obligai s
depun declaraie de meniuni cu cel puin 15 zile nainte de nceperea
activitii de producie sau de import de bunuri pentru care se datoreaz accize
sau impozit la iei i la gazele naturale din producia intern, potrivit legii.
n momentul ncetrii calitii de pltitor de accize sau de import la
iei i la gazele naturale din producia intern contribuabilul este obligat ca
n termen de 15 zile s depun declaraie de meniuni. Scoaterea din
eviden se va face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii
declaraiei de meniuni, dac se constat ndeplinirea condiiilor legale.
Dup radierea din registrul comerului sau dup suspendarea,
anularea sau ncetarea valabilitii actului de constituire ori a autorizaiei
eliberate de organul competent persoanele nregistrate fiscal au obligaia ca
n termen de 15 zile s depun declaraii de meniuni i s predea organelor
fiscale, n vederea anulrii, certificatul de nregistrare fiscal.

2.4. Utilizarea codului fiscal. Contribuabilii au ndatorirea de a folosi
codul fiscal n toat activitatea. Astfel, codul fiscal trebuie menionat pe
facturi, scrisori, oferte, comenzi sau orice alte documente. Nerespectarea
acestei obligaii are efecte juridice importante, n sensul c bncile, organele
fiscale i alte instituii publice, contribuabilii i orice alte persoane interesate
sunt ndatorate s nu accepte ca legale documentele prezentate de pltitorii
de impozite i taxe dac acestea nu au nscris codul fiscal al pltitorului
obligat a se nregistra fiscal.
Codul fiscal reprezint codul naional de identificare a contribua-
bililor pentru efectuarea procedurilor n materie fiscal.

2.5. Contravenii. n scopul asigurrii respectrii prevederilor legale
privind nregistrarea fiscal, Ordonana Guvernului nr.82/1998
ccxlvii
, prevede
urmtoarele contravenii:
a) nedepunerea n termen a declaraiei de nregistrare sau de meniuni;
b) depunerea de declaraii de nregistrare fictive, neconforme cu realitatea;
c) prezentarea i primirea documentelor care nu au nscris codul fiscal;
d) nscrierea pe documente a unor coduri fiscale false.
Contraveniile se sancioneaz dup cum urmeaz:
a) cele de la lit. a), b) i d) cu amend de la 1.500.000 lei la 2.000.000 lei;
b) cele de la lit. c), cu amend de la 1.000.000 lei la 1.500.000 lei.
Cuantumul amenzilor poate fi actualizat prin hotrre a Guvernului, n
raport de evoluia ratei inflaiei.

2.6. Prin ordin al Ministrului Finanelor Publice se stabilete
modelul, caracteristicile precum i modul de tiprire, utilizare i pstrare a
declaraiei de nregistrare fiscal, a certificatului de nregistrare fiscal, a
declaraiei de meniuni i a altor documente necesare nregistrrii
fiscale
ccxlviii
.


Seciunea 3
Declaraia de impunere

3.1. Noiunea de declaraie de impunere a cunoscut sensuri i
definiii diferite. n literatura de specialitate, declaraia de impunere a fost
definit ca fiind nscrisul ntocmit de contribuabil, n care se declar datele
privitoare la veniturile sale impozabile realizate, de regul, ntr-un an
necesar organelor financiare pentru calcularea impozitului pe venit, avere,
succesiuni, meserii etc., dup caz
ccxlix
.
Un element nou l reprezint natura nscrisului. Ne aflm fie n
prezena declaraiei venitului sau bunului, care se depune la organul fiscal
n vederea stabilirii, de ctre acel organ, a impozitului datorat, fie n
prezena unui nscris denumit, n general, decont sau situaie
financiar, n care nu numai c se declar impozitul, taxa, contribuia sau
alt venit public, dar se i determin de ctre pltitorul obligaiei fiscale
cuantumul sumei datorate bugetului public. Aceast particularitate final se
datoreaz generalizrii metodei de determinare a obligaiei fiscale n mod
concret de ctre nsi pltitorul public n scopul reducerii cheltuielilor
bugetare necesare pentru aparatul fiscal, care, n aceste cazuri, are doar
sarcina de a controla dac veniturile publice au fost corect stabilite i virate
la bugetele publice, n termen legal.
n fine, elementul perioadei pentru care se declar i/sau se calculeaz
impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri, definiia ine seama de
practica legislativ actual care stabilete o varietate de termene de plat
(lunare, trimestriale, anuale).
n legislaia romn anterioar regimului comunist, declaraia de
impunere era definit ca fiind actul pe care este obligat s-l depun oricine
dobndete venituri din orice surs, posed bunuri, ori face acte sau fapte
supuse impozitelor directe sau indirecte, care se aeaz pe cale de impunere
ccl
.
n acest fel se asigur o definire legal a declaraiei de impunere, nlturndu-se
interpretrile diverse ce apar n practica i doctrina fiscal.
n prezent, Ordonana Guvernului nr.68/1997 privind procedura de
ntocmire i depunere a declaraiei de impozite i taxe, republicat
ccli
i
modificat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.113/1999
cclii
i
prin Ordonana Guvernului nr.11/2001
ccliii
, stabilete un coninut mai larg
pentru declaraia de impunere i o denumire nou. Astfel se prevede c:
Toi pltitorii, persoane juridice sau fizice, romne sau strine, crora le
revin potrivit legii, obligaii fiscale ctre bugetul de stat i bugetele locale,
trebuie s ntocmeasc i s depun declaraii sau deconturi de impunere,
denumite n continuare declaraii de impozite i taxe.
3.2. Obiectul declaraiei de impozite i taxe l formeaz:
a) impozitele i taxele datorate n cazul n care, potrivit legii, obligaia
calculrii impozitelor i taxelor revine pltitorului. Este cazul, spre exemplu,
a impozitului pe profit, taxei pe valoarea adugat, accize;
b) bunurile i veniturile impozabile n cazul n care potrivit legii,
stabilirea impozitului i a taxei se face de ctre organul fiscal sau, dup caz,
de serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. n
aceast grup se include, spre exemplu impozitul pe venit, impozitul pe
cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport;
c) impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul
are obligaia de a calcula, reine i vrsa impozite i taxe. Textul se refer la
unele impozite pe venit, spre exemplu, impozitul pe veniturile din salarii sau
impozitarea nerezidenilor.

3.3. ntocmirea i depunerea declaraiei constituie o obligaie a
pltitorului de impozit. Ea se ntocmete prin completarea unui formular
pus la dispoziie pltitorilor n mod gratuit de ctre Ministerul Finanelor
Publice sau de ctre serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale, dup caz
ccliv
. Coninutul i modelul formularelor se
stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice
cclv
, care pot fi
modificate i actualizate pe msura modificrii reglementrilor legale n
materie de impozite i taxe, precum i ori de cte ori este necesar. n cazul
n care legea special care instituie impozitul sau taxa respectiv nu prevede
ntocmirea i depunerea declaraiei de impozite i taxe, Ministerul
Finanelor Publice este mputernicit s stabileasc modelul i coninutul
formularului, precum i termenul de depunere al acestuia.
Declaraia de impozite i taxe trebuie s cuprind:
a) datele necesare pentru stabilirea identitii pltitorului, cum sunt,
spre exemplu, numele i prenumele sau denumirea, domiciliul sau sediul,
codul numeric personal sau codul fiscal, dup caz;
b) baza de impozitare;
c) cuantumul impozitelor sau al taxelor, dup caz, dac obligaia
calculrii impozitului sau taxei revine pltitorului;
d) semnturile autorizate i tampila, dac este cazul.
Declaraiile de impozite i taxe se depun la organul de specialitate al
primriilor locale, n a crui raz teritorial pltitorul i are sediul sau
domiciliul, dup caz, sau unde este luat n eviden fiscal, deci la organul
fiscal competent.
Nu este admis nici o derogare de la obligaia de depunere a declaraiei
de impozite i taxe. Astfel, nici plata impozitului sau a taxei nu suspend
obligaia pltitorului de a depune declaraia. Mai mult, pltitorul este obligat s
depun declaraia de impozite i taxe, chiar dac este scutit de plata impozitului
conform reglementrilor legale, precum i n alte cazuri stabilire de ctre
Ministerul Finanelor Publice, prin ordin al ministrului finanelor.

3.4. Termenul de depunere a declaraiei de impozite i taxe de ctre
pltitor este cel stabilit prin legea special care reglementeaz impozitul sau
taxa respectiv. n cazuri deosebite Ministerul Finanelor Publice poate stabili
alte termene pentru depunerea declaraiilor de impozite i taxe
cclvi
.
Pentru exemplificare, vom examina prevederile unor acte normative
care instituie impozite i taxe, n legtur cu termenele la care contribuabilii
sunt obligai s ntocmeasc i s depun declaraii de impunere. Astfel,
potrivit Ordonanei Guvernului nr.70/1994
cclvii
n cazul impozitului pe
profit, contribuabilii au obligaia de a depune dou categorii de declaraii,
respectiv una n cursul anului i a doua la expirarea anului fiscal. Prima
categorie o reprezint declaraia ce se depune pn la termenul de plat,
adic trimestrial pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor cu
excepia Bncii Naionale a Romniei i a societilor comerciale bancare,
care o depun lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare. A doua categorie
de declaraii de impunere este cea pentru anul fiscal expirat, care se depune
pn la termenul prevzut pentru depunerea bilanului contabil.
Data de depunere a declaraiilor de impozite i taxe este considerat
data nregistrrii directe la registratura organului fiscal competent sau la
serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup
caz, sau data de expediie a potei, prin scrisoare recomandat.

3.5. Este instituit i declaraia n cursul anului fiscal. Astfel,
pltitorul este obligat s depun o declaraie de impozite i taxe i n cazul
n care n cursul anului fiscal se afl n una din urmtoarele situaii:
a) dizolvare, lichidare sau transformare, conform prevederilor legale;
b) reorganizare prin divizare, fuziune prin absorbie sau fuziune prin
contopire, conform legii;
c) ncetarea activitii, precum i terminarea activitii supuse
impozitrii sau taxrii;
d) ncetarea obligaiei de a calcula, reine i vira impozite i taxe;
e) modificri intervenite n baza de impozitare, n cazul
reprezentanilor firmelor strine cu activitate pe teritoriul Romniei;
f) modificri intervenite n baza de impozitare a impozitelor i taxelor
locale.
Declaraia de impozite i taxe se depune n termen de 15 zile de la
data apariiei uneia dintre situaiile prevzute la lit.a) i b).
Declaraia de impozite i taxe se depune pn la data de 15 a lunii
urmtoare celei n care pltitorul s-a aflat n una dintre situaiile prevzute la
lit.c), d) i e).
Declaraia de impozite i taxe se depune n termen de 30 de zile de la
data apariiei modificrii prevzute la lit.f).

3.6. Corectarea declaraiei de impozite i taxe reprezint o obligaie
legal a pltitorului. n acest sens Ordonana Guvernului nr. 68/1997,
republicat, prevede c pltitorii au obligaia de a ntocmi corect declaraiile
de impozite i taxe, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare,
nscriind clar, lizibil i complet informaiile prevzute de formulare.
Organul fiscal competent, verific modul de completare a declaraiei de
impozite i taxe, iar n cazul n care constat erori n completarea acesteia
solicit n scris pltitorului s se prezinte la sediul su, pentru efectuarea
corecturilor necesare.
Pltitorul este obligat s se prezinte n termenul stabilit de organul
fiscal competent, pentru efectuarea corecturilor. Dac pltitorul nu s-a
prezentat n 15 zile de la termenul stabilit pentru efectuarea corecturilor,
organul fiscale competent va stabili din oficiu obligaia de plat
cclviii
.
Declaraiile de impozite i taxe pot fi corectate de pltitori, din proprie
iniiativ, n cadrul termenelor i potrivit procedurii stabilite prin normele
metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice
cclix
.
n cazul nedepunerii declaraiei de impozite i taxe, organul fiscal trans-
mite pltitorului o ntiinare, prin scrisoare recomandat cu confirmare de pri-
mire, prin care i notific depirea termenului legal de depunere a declaraiei.
Organul fiscal competent are dreptul, n acest caz, de a stabili din
oficiu obligaia de plat
cclx
. Impozitele i taxele stabilite din oficiu de
organul fiscal competent se comunic pltitorului printr-o ntiinare de
plat, transmis potrivit legii. Impozitele i taxele stabilite din oficiu de
organele fiscale competente se corecteaz la data depunerii efective, de ctre
pltitor, a declaraiei de impozite i taxe sau la data efecturii unui control
fiscal.

3.7. Importana declaraiei de impozite i taxe este subliniat de
sanciunile ce se aplic n caz de nerespectare a prevederilor Ordonanei
Guvernului nr.68/1997, republicat.
Astfel, depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe se
penalizeaz dup cum urmeaz:
a) cu 10% din impozitul sau din taxa datorat ori stabilit din oficiu,
dup caz, dac declaraia este depus cu o ntrziere de pn la 30 de zile
inclusiv fa de termenul legal stabilit;
b) cu 30% din impozitul sau din taxa datorat ori stabilit din oficiu,
dup caz, dac declaraia este depus cu o ntrziere de pn la 60 de zile
fa de termenul legal stabilit;
c) cu 50% din impozitul sau din taxa datorat ori stabilit din oficiu,
dup caz, dac declaraia este depus cu o ntrziere de peste 60 de zile fa
de termenul legal stabilit;
d) cu 500.000 lei n cazul nedepunerii declaraiei de ctre pltitorii
care nu realizeaz profit impozabil, de ctre cei care, pe luna raportat i pe
cumul avnd sume de rambursat de la bugetul de stat, reprezentnd TVA i
accize, nu mai depun deconturi pentru taxele respective, precum i de alte
categorii de pltitori care nu au obligaii de plat la bugetul de stat sau la
bugetele locale (conform art.8 al Ordonanei Guvernului nr.11/2001).
Penalitile pentru depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i
taxe nu pot depi suma de 10 milioane lei pentru persoanele fizice,
respectiv 50 milioane lei pentru persoanele juridice
cclxi
.
Penalitile se fac venit la bugetul de stat sau la bugetele locale, dup caz.
Constituie contravenii, dac nu au fost comise n astfel de condiii
nct s constituie infraciuni i se sancioneaz cu amend ntre 100.000 lei
i 1.000.000 lei, urmtoarele fapte:
a) nerespectarea obligaiei de a ntocmi corect declaraiile de impozite
i taxe, n sensul de a nscrie clar, lizibil i complet informaiile prevzute n
formulare;
b) neprezentarea la organul fiscal, n termenul stabilit de acesta, pentru
efectuarea corecturilor (art.8 din Ordonana Guvernului nr.68/1997, republicat).
n caz c pltitorul corecteaz din proprie iniiativ declaraia, nainte
de iniierea de organul fiscal competent a procedurii de stabilire din oficiu a
obligaiei de plat, fapta se sancioneaz cu avertisment.
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre
organele fiscale competente, fiind aplicabile prevederile Ordonanei
nr.2/2001, privind regimul juridic al contraveniilor
cclxii
.
Dreptul de a constata nerespectarea prevederilor Ordonanei
Guvernului nr.68/1997, republicat, se prescrie ntr-un termen de 5 ani.
Constatarea faptelor i aplicarea penalitilor i amenzilor se
efectueaz de ctre organele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale, dup caz, prin documente de constatare sau de verificare
cclxiii
.
mpotriva documentelor de constatare sau de verificare, pltitorii pot
exercita cile de atac prevzute de lege. Este vorba de cile de atac
prevzute de Ordonana de Urgen nr.13/2001
cclxiv
, aprobat i modificat
prin Legea nr.506/2001
cclxv
sau Ordonana de Urgen a Guvernului
nr.58/1999
cclxvi
, dup caz.

Seciunea 4
Aezarea impunerii

4.1. Noiune. n noiunea de aezare a impunerii se includ toate
operaiunile necesare pentru stabilirea sumei de plat cu titlu de venit public,
adic pentru determinarea n concret a obligaiei fiscale
cclxvii
. Aezarea
impunerii implic identificarea subiectului impunerii, determinarea obiectului
venitului public i al bazei impozabile, a cotei legale de impunere, a
nlesnirilor legale i cnd este vorba de impozite, constituirea titlului de
crean fiscal
cclxviii
al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale.

4.2. Elemente pentru stabilirea impunerii. Vom examina
urmtoarele elemente pentru stabilirea impunerii: subiectul impunerii;
pltitorul de impozit; obiectul veniturilor publice; cota de impunere i
nlesnirile.

4.2.1. Subiectul impozabil (contribuabilul) este persoana fizic sau
juridic n sarcina creia sunt fixate obligaii de plat ctre bugetul public.
Calitatea de subiect impozabil o au persoanele care realizeaz venituri sau
posed bunuri impozabile. Persoanele fizice sau juridice strine care obin
venituri sau posed bunuri impozabile pe teritoriul rii sunt obligate s
plteasc n general aceleai impozite i taxe ca i persoanele romne,
aplicndu-se principiul nediscriminrii.

4.2.2. Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze
calcularea i plata impozitului, taxei sau altui venit public. Insistm asupra
acestei noiuni, deoarece n doctrina i practica fiscal nu se face deosebirea
ntre subiectul impunerii i pltitorul impozitului, dei consecinele sunt
foarte importante.
n primul rnd, pltitorul poate fi nsui subiectul impunerii
(contribuabilul), care, n general, are ndatorirea personal att de a suporta
propria obligaie fiscal, ct i de a plti efectiv impozitul datorat.
n unele cazuri o alt persoan este obligat, mpreun sau separat de
subiectul impunerii, la calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul public
vizat al impozitului datorat (operaiune denumit stopajul la surs). Astfel,
spre exemplu, subiectul impozabil este persoana care primete salariul
pentru munca prestat, iar persoana juridic sau fizic care l-a angajat este
rspunztoare de calcularea, reinerea de la salariat i plata impozitului pe
venit din salarii datorat la bugetul public respectiv. O alt persoan dect
contribuabilul are o astfel de rspundere numai dac legea o prevede expres.
n al treilea rnd, cnd obligaia fiscal nu a fost achitat de
contribuabil, la plata sumei datorate este obligat n condiiile legii
cclxix
:
- motenitorul, care a acceptat succesiunea debitorului decedat;
- cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile persoanei
juridice supuse reorganizrii;
- asociaii sau acionarii la societatea comercial debitoare, potrivit
Legii nr.31/1990 privind societile comerciale, republicat
cclxx
, cu
modificrile ulterioare.
n fine, pltitor de impozit este cesionarul. Mai exact, n unele cazuri
cnd subiectul impozabil nu poate sau nu vrea s execute propria obligaie
fiscal, iar msurile de urmrire luate mpotriva lui au rmas fr succes,
obligaia subiectului impozabil este nlocuit cu rspunderea celei de a treia
persoane, care este denumit garant.
Pltitorul persoan juridic sau fizic, n situaiile menionate, este
obligat s fac plata impozitului, taxei sau altui venit public la organele
competente a le ncasa (care trebuie s perceap obligaia fiscal de la
pltitori i s o vireze la bugetul public vizat).

4.2.3. Obiectul venitului public, denumit i materia impozabil sau
obiectul impunerii, l constituie fenomenul economic de a crei existen,
legea face s depind naterea obligaiei fiscale. Pot forma obiect al
venitului public: venitul realizat de o persoan, bunurile, anumite fapte
sau acte juridice etc. ntruct n lege obiectul impunerii este indicat n
general, impersonal, pentru a se nate raportul juridic fiscal este necesar
determinarea lui concret, cantitativ i calitativ, n funcie de natura i
mrimea fenomenului generator al venitului bugetar
cclxxi
.
Determinarea bazei impozabile se realizeaz prin dou operaiuni:
identificarea obiectului impunerii i stabilirea acestuia (calitatea) i
evaluarea sau msurarea, adic caracterizarea lui cantitativ, pe o perioad,
de obicei un an. Corecta determinare a obiectului venitului public prezint o
importan deosebit din punct de vedere politic, economic, social, fiscal i
juridic, ntruct de aceasta depinde nsi mrimea venitului public ce
trebuie s-l plteasc contribuabilul. n ce privete obiectul venitului public
este de menionat un principiu important i anume principiul unicitii
impunerii, potrivit cruia un obiect impozabil nu se impune dect o singur
dat (prin sistemul fiscal romn fiind nlturat dubla impunere).
Obiectul venitului este confundat de multe ori cu sursa (izvorul)
impunerii. Este adevrat c uneori ele se suprapun, dar alteori sunt
fenomene cu totul distincte. n doctrina fiscal, prin sursa impozitului se
neleg mijloacele bneti din care contribuabilul pltete venitul public.
Suprapunerea exist, spre exemplu, n cazul impozitelor pe venituri,
cci venitul este obiect impozabil i, concomitent, sursa impunerii, fiind
pltit din nsui venitul care reprezint obiectul impunerii. n privina altor
venituri publice, ca de pild impozitul pe cldiri, obiectul impozabil este
cldirea (valoarea acesteia), iar sursa (izvorul) plii va fi venitul
proprietarului cldirii respective. Distincia ntre obiectul impunerii i sursa
impozitului este important deoarece sursa definete, n general, esena
impozitului
cclxxii
. n mod obinuit, legea precizeaz numai obiectul
venitului public, sursa de plat a impozitului subnelegndu-se.
Cu privire la evaluarea sau msurarea, adic caracterizarea cantitativ
a obiectului impunerii (materiei impozabile), n practica fiscal sunt utilizate
dou ci principale de evaluare
cclxxiii
i anume: evaluarea direct, bazat pe
probe i evaluarea indirect, bazat pe prezumie.
A. Evaluarea-direct se poate realiza prin unul din urmtoarele procedee:
a) pe baza declaraiei contribuabililor, adic a declaraiilor de
impozite i taxe examinate mai sus. Aceasta nseamn c subiecii impunerii
au obligaia s in o anumit eviden, s ntocmeasc un bilan fiscal, s
prezinte declaraii cu privire la veniturile i averea lor, pe baza crora
organele fiscale evalueaz materia impozabil. Acest procedeu prezint
dezavantajul c faciliteaz sustragerea de la impunere a unei mari pri din
materia impozabil, datorit nesinceritii declaraiilor i a imposibilitii de
a controla justeea datelor nscrise n declaraii. Este procedeul ce se
utilizeaz n ara noastr, spre exemplu, n materia impozitrii veniturilor
populaiei, taxei pe valoarea adugat, profitului, unor impozite i taxe
locale, aa cum s-a artat mai sus, cnd s-a examinat declaraia de impozite
i taxe;
b) pe baza declaraiei unei tere persoane. Este vorba de o persoan,
fizic sau juridic, care cunoate mrimea materiei impozabile i este
obligat s declare organelor fiscale datele necesare pentru evaluarea
acesteia. Acest procedeu se aplic n cazul impozitului pe venit, din
salarii
cclxxiv
, cnd persoana care angajeaz este obligat s declare salariul pe
care l pltete angajailor si i s calculeze i s rein impozitul datorat.
Acelai procedeu este folosit n legislaia noastr, spre exemplu, n cazul
impozitului pe dividende
cclxxv
cnd societatea comercial este obligat s
declare organelor fiscale, s calculeze, s rein i s verse la bugetul de stat
impozitului n cuantumul i la termenele legale. Aceast evaluare se poate
aplica numai la anumite categorii fiscale.
B. Evaluarea indirect se poate efectua prin mai multe procedee, cum
sunt:
a) pe baza semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil.
Acest procedeu este utilizat n cazul impozitelor reale. El d o imagine
aproximativ asupra valorii obiectului, supus impunerii pmnt, cldire,
activitate industrial etc., i nu ine seama de persoana care deine obiectul
respectiv. Procedeul reprezint avantajul c este simplu i puin costisitor, dar i
dezavantajul c el conduce la impunere inechitabil. Este utilizat n ara noastr,
spre exemplu, n cazul impozitului pe cldiri, impozitului pe teren etc.
cclxxvi
;
b) pe calea evalurii forfetare, cnd organele fiscale, de comun acord
cu debitorii materiei impozabile, atribuie obiectului impunerii o anumit
valoare, fr ca aceasta s aib pretenie de exactitate; procedeul se aplic
mai ales n cazul verificrilor la faa locului efectuate de organele fiscale;
c) pe calea evalurii administrative, cnd organul fiscal stabilete
valoarea materiei impozabile, pe baza elementelor de care dispune, ceea ce
se ntmpl n cazul activitii de control fiscal. n caz c subiectul
impunerii apreciaz ca fiind prea mare valoarea stabilit de organele fiscale,
are dreptul s o conteste, dovedind contrariul.
4.2.4. Cota de impunere arat suma sau procentul care se aplic
asupra obiectului i cu ajutorul creia se calculeaz venitul public, deci cota-
parte din baza impozabil ce urmeaz a se prelua la bugetul public.
Cuantumul concret al venitului public de pltit este determinat n funcie de
volumul bazei impozabile i de mrimea cotei de impozit sau tax. Cotele
de impunere utilizate n practica fiscal romn sunt difereniate dup natura
venitului sau bunului impozabil i categoriile de pltitori
cclxxvii
. Sunt folosite
dou categorii de cote de impozit sau taxe: fixe i procentuale.
A. Cotele fixe sunt determinate n sum egal (fix) pe o anumit
mrime a venitului sau bunului impozabil. Sunt folosite n special atunci
cnd obiectul venitului public este exprimat n uniti naturale, ca de pild:
la determinarea taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat (sum
fix pe m.p.), la aplicarea taxelor asupra mijloacelor de transport etc.
B. Cotele procentuale reprezint un anumit procent din venitul sau
valoarea bunului impozabil. Se aplic numai la bazele impozabile exprimate
valoric, n bani. Aceste cote sunt de 3 feluri: proporionale, progresive
(simple i compuse) i regresive.
a) Cotele proporionale, sunt cele la care procentul rmne
nemodificat, indiferent de volumul materiei impozabile (impozitul pe profit,
impozitul pe dividende etc.). Pentru populaie se folosesc numai n cazurile
n care venitul public respectiv nu are drept scop regularizarea veniturilor
acestor contribuabili (impozitul pe cldiri).
b) Cotele progresive cresc n funcie de mrimea venitului. Ele pot
opera orizontal (cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului i
categoriile de pltitori dei veniturile impozabile au aceeai mrime) sau
vertical (cota de impozit crete pe msura sporirii veniturilor i n funcie de
natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori). La un anumit nivel
al venitului progresivitatea se oprete, iar cotele devin degresive
(proporionale). Aplicarea degresivitii se justific pentru a se evita situaia
egalitii ntre nivelul venitului impozabil i cuantumul impozitului sau
depirea de ctre impozit a venitului. Cotele progresive verticale pot fi:
simple (procentul de impunere aferent tranei superioare a venitului
impozabil se aplic la ntregul venit impozabil realizat de ctre pltitori) i
compuse sau pe trane (cota de impozit se aplic fiecrei trane de venit
impozabil). Cotele progresive simple sunt folosite rar, deoarece duc la
salturi mari n impunere, ca urmare a faptului c nu se ia n considerare
trecerea de la o tran la alta.
Cotele progresive compuse sunt elastice i mai rezonabile, ntruct
procentele aplicate tranelor precedente in seama, la calcularea impozitului,
de veniturile intermediare din cadrul tranei. Ca atare, n Romnia, au o
utilizare larg cotele progresive compuse cu meniunea c, n funcie de
natura venitului i importana social a muncii, la aceleai venituri se aplic
cote de impozit diferite.
c) Cotele regresive, prezum reducerea procentului i, deci,
micorarea impozitului pe msura creterii venitului impozabil. Spre
exemplu, taxele de timbru pentru autentificarea actelor de nstrinare a
impozitelor i taxele asupra succesiunilor
cclxxviii
.
Iat un sistem de cote de impunere
cclxxix
n care cifrele sunt
convenionale (calculate la limita superioar a venitului impozabil):

Cote procentuale
Progresive Regresive
Proporionale Simple Compuse
Nr.
tran
Venitul
impozabil
lei
Cote
fixe
Cota
%
Imp.
lei
Cota
%
Imp.
lei
Cota % Imp.
lei
Cote % Imp.
lei
I - 1000 scutit scutit scutit scutit - -
II 1001 - 1500 100 10 150 10 150 10 150 19 285
III 1501 - 3000 100 10 300 12 360 12 330 12 360
IV 3001 - 6000 100 10 600 19 1140 19 900 10 600

4.2.5. nlesnirile prevzute de lege sunt msuri de politic economic,
fiscal i social luate de stat i constau din: nlesniri acordate la stabilirea
obligaiei de plat (reduceri sau scutiri) i nlesniri n cursul realizrii (pe
parcursul executrii) obligaiei fiscale (ealonri, amnri la plat). n cazul
impozitelor de la populaie, se practic reducerea sumelor de plat pentru
achitarea anticipat a venitului la care sunt obligai contribuabilii, ca un
stimulent n realizarea mai rapid a veniturilor publice.
Plata sumelor datorate bugetelor publice poate fi amnat sau
ealonat, cu aprobarea organelor financiare competente i consiliilor
locale, n condiiile prevzute de lege. De aceste nlesniri pot beneficia att
persoanele juridice ct i persoanele fizice dac exist motive temeinice care
justific neplata integral i la termen a veniturilor publice. Cele dou
categorii de nlesniri pot fi aprobate de ctre Ministerul Finanelor Publice i
consiliile locale. Pe perioada amnrii sau ealonrii plii nu se datoreaz
majorri de ntrziere, dac legea nu prevede altfel.
Scutirile i reducerile sunt acordate prin actul normativ care instituie
obligaia fiscal sau printr-un act normativ separat
cclxxx
.

4.3. Titlul de crean fiscal
4.3.1. Noiune. n doctrina fiscal, titlul de crean fiscal este definit
ca fiind actul juridic prin care se constat i individualizeaz obligaia
bneasc a fiecrui pltitor de venituri bugetare
cclxxxi
.
Legiuitorul a definit titlul de crean ntr-un mod asemntor,
prevzndu-se c este actul prin care, potrivit legii, se constat i se
individualizeaz obligaia de plat privind creane bugetare, ntocmit de
organele de specialitate sau de persoane mputernicite potrivit legii
cclxxxii
.
n acelai timp, legiuitorul definete i creanele bugetare la care s-a
referit mai sus, ca fiind creanele constnd n impozite, taxe, contribuii,
amenzi i alte sume ce reprezint resurse financiare publice, potrivit
legii
cclxxxiii
.
Ca atare, prin titlu de crean fiscal (numit i bugetar) se
concretizeaz obligaia ce revine contribuabilului fa de bugetul public
(bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale i bugetele
fondurilor speciale) de a achita, ntr-o anumit sum, impozitul pe profit,
impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, contribuiile pentru
securitatea social i alte venituri publice.

4.3.2. Trsturile caracteristice ale acestui titlu:
a) este un act juridic de natur declarativ de drepturi i obligaii, pentru
c obligaiile fiscale izvorsc exclusiv din normele fiscale, titlul de crean fiind
acela care constat (nu creeaz) obligaia fiscal ce revine unui anumit subiect
de impunere (determinndu-se i cuantumul venitului public datorat);
b) are caracterul unui titlu de crean ntruct constat existena
unei creane a bugetului public, adic a dreptului statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale de a primi o anumit sum de bani;
c) reprezint un titlu executoriu, fr a avea nevoie de vreo investire
special n acest scop, spre deosebire e titlul de crean de drept civil care
devine executoriu numai prin investirea cu formul executorie. Caracterul de
titlu executoriu al titlului de crean fiscal era prevzut de Legea finanelor
(art.175 alin.2)
cclxxxiv
, iar n prezent rezult din actele normative care instituie
impozitele sau taxele i reglementarea privind executarea creanelor
bugetare
cclxxxv
.
Titlul de crean fiscal este ntocmit n form scris de ctre
subiectele de drept crora le este ncredinat calcularea sumelor datorate
bugetului public. n acest sens, persoanele juridice ntocmesc titlurile de
crean privind att impozitele, taxele i alte pli datorate bugetului public,
ct i impozitele pe care au obligaia de a le reine de la persoanele crora le
pltesc unele venituri prin procedeul reinerii la surs. Organele fiscale
locale ale Ministerului Finanelor Publice ntocmesc titlurile de crean
privind impozitele pe venit datorate mai ales de persoane fizice, i alte
venituri publice pentru care se prevede competena acestor organe.
Ministerul Finanelor Publice emite titluri de crean fiscal prin actul care
definitiveaz impozitele, taxele i veniturile publice contestate de
contribuabili.
Serviciile de specialitate ale autoritilor administraiilor publice
locale ntocmesc titluri de crean fiscal pentru impozitele i taxele locale.
De asemenea, constituie titluri de creane fiscale, hotrrile instanelor
judectoreti de drept comun, investite cu soluionarea unor ci de atac,
precum i hotrrile instanelor de judecat ale Curii de Conturi, pentru
litigiile fiscale date n competena lor material
cclxxxvi
.

4.3.3. Constituie titluri de crean fiscal, potrivit reglementrilor
legale
cclxxxvii
, urmtoarele acte:
a) pentru obligaiile bugetare provenite din impozite i taxe, care se
determin de ctre organele de specialitate pe baza declaraiilor de
impunere, titlul de crean l constituie procesul-verbal de impunere (sau
decizia de impunere) sau, dup caz, actul declarativ al contribuabilului;
b) n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc, potrivit legii, de
ctre pltitor, titlul de crean l reprezint documentul de eviden ntocmit
de acesta. Pe baza acestor evidene, pltitorul ntocmete deconturile sau
declaraiile fiscale, dup caz, care se depun la organul de specialitate,
potrivit legii;
c) pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate
de pltitor i cele legal datorate, inclusiv majorrile de ntrziere pentru
neplata la termen a impozitelor, a taxelor i a altor venituri stabilite cu
ocazia verificrilor ulterioare efectuate de organele abilitate de lege n acest
scop, titlul de crean este documentul care cuprinde rezultatele verificrii
sau constatrii; excepie face procedura Curii de Conturi, n care actul de
control nu constituie titlu de crean fiscal, ca mijloc de prob;
d) pentru obligaiile de plat n vam, titlul de crean l constituie
declaraia vamal;
e) pentru obligaiile bugetare care se percep prin plat direct,
reprezentnd taxe pentru prestarea unor servicii sau taxe de timbru, titlul de
crean l reprezint documentul de plat sau actul pe care s-au anulat,
conform legii, timbrele mobile fiscale;
f) pentru obligaiile de plat datorate, potrivit legii, din alte prestri de
servicii dect cele prevzute la lit.e) rezultate din contracte, titlul de crean
l constituie actul ncheiat ntre pri;
g) pentru obligaiile privind plata amenzilor, titlul de crean este
procesul-verbal de constatare a contraveniei i de aplicare a amenzii,
ntocmit de organul prevzut de lege;
h) n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane
bugetare stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc,
titlul de crean este, dup caz, ordonana procurorului, ncheierea sau
dispozitivul hotrrii instanei judectoreti, ori un extras, certificat,
ntocmit n baza acestor acte;
i) pentru obligaii bugetare provenind din majorri, titlul de crean l
constituie actul prin care se constat i se individualizeaz suma de plat;
j) n cazul n care asupra unei obligaii de plat privind creanele
bugetare dintre cele prevzute la art.1 din Ordonana Guvernului nr.1/1996,
s-a pronunat o instan judectoreasc, suma datorat este cea stabilit prin
hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, iar n cazul unei
contestaii sau cereri de revizuire adresate organului competent potrivit
legii, suma datorat este cea prevzut n decizia emis de acesta;
k) alte documente emise de organele competente, prin care se
constat i se individualizeaz creane bugetare.
4.3.4. n funcie de specificul ntocmirii lor, titlurile de crean
fiscal, dei sunt n general diferite pentru fiecare dintre veniturile bugetului
public pot fi grupate n dou categorii:
a) titluri constituite exclusiv n scop fiscal, n care se includ:
procese-verbale de impunere sau decizia de impunere ntocmite de
organele fiscale pentru impozitele datorate de populaie;
declaraiile de impunere pentru anul urmtor ce se depun de ctre
contribuabili la organele fiscale locale pentru unele impozite, cum
este cazul la impozitul pe profit
cclxxxviii
;
actele emise de organele de specialitate ale Ministerului Finanelor
Publice mputernicite a efectua controlul asupra respectrii preve-
derilor din actele normative fiscale, care constat diferene n minus;
deciziile direciilor generale ale finanelor publice judeene i a
municipiului Bucureti i ale Ministerului Finanelor Publice,
precum i ale primriilor i al primarului general al municipiului
Bucureti, prin care se soluioneaz contestaiile privind stabilirea,
ncasarea, urmrirea impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere
i a altor sume datorate bugetelor publice;
hotrrile instanelor de judecat ale Curii de Conturi, iar n
anumite cazuri ale instanelor de drept comun;
b) actele care reprezint implicit titluri de crean fiscal cum sunt:
statele de plat a salariilor lunare precum i alte nscrisuri prin care,
concomitent cu stabilirea unor pli, se constat i individualizeaz obligaii
fiscale ale unor subieci de impunere. Statele de plat reprezint i titluri de
crean fiscal deoarece, pe lng faptul c ele constat sumele cuvenite
persoanelor ncadrate n munc, drepturile bneti de ajutor etc.,
individualizeaz i unele obligaii de venituri publice cum sunt: impozitul pe
venit din salarii, alte impozite pe venit etc., calculate, reinute i vrsate n
contul bugetului public n temeiul acestor state. De asemenea, chitane prin
care se constat plata taxelor de timbru, a altor taxe i venituri publice ce se
percep prin plat direct de ctre debitor constituie att mijloc de dovad a
acestor pli ct i titlul de crean fiscal, ca n cazul n care nu s-a ntocmit
n prealabil vreun act de stabilire a cuantumului acestor pli. Bilanul
contabil
cclxxxix
este actul prin care se individualizeaz obligaia cert a unor
persoane fa de bugetul public, pentru anumite venituri publice. n aceast
categorie mai pot fi menionate actele prin care instanele judectoreti,
notariatele publice, organele vamale etc. stabilesc taxele de timbru, taxele
vamale sau alte obligaii fiscale.
4.4. Jurisdicia fiscal
n ce privete cile de atac n materie fiscal distingem trei situaii, i
anume:
a) cile de atac prevzute de Ordonana de Urgen a Guvernului
nr.13/2001 (a se vedea Cap. II, sec. 1.8.);
b) cile de atac prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului
nr.58/1999 (a se vedea Cap. II, sec. 10.6);
sistemul judiciar specific instanelor Curii de Conturi, prevzut de Legea
nr.94/1992, republicat (a se vedea Cap. II, sec. 1.8.3.).