Sunteți pe pagina 1din 13

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 1.1.

NOIUNI GENERALE Realizarea obiectului de activitate al oricrei ntreprinderi, n esen generator de venituri, reclam importante eforturi materiale, de munc i bneti concretizate, de regul, n cheltuieli. n sfera produciei materiale, serviciilor i prestaiilor, exploatarea se regsete n procesul de transformare a valorilor materiale, sub aciunea forei de munc i a potenialului tehnic de producie, n produse finite sau servicii care, prin v!nzare, aduc din nou ciclul economic la forma de bani ... iar acetia trebuie s fie neaprat mai muli dec!t cei avansai pentru a putea supravieui societatea comercial de producie. n sfera circulaiei mrfurilor exploatarea vizeaz procesul de cumprare a mrfurilor i ambala"elor, precum i cheltuielile de circulaie pe care le ocazioneaz, urmat de v!nzarea lor ... din nou urm!nd obinerea unui excedent bnesc ca expresie a avansului veniturilor dob!ndite asupra cheltuielilor efectuate.# $rin urmare, o mare diversitate de operaii economice conduc la transformarea unor elemente ale patrimoniului economic n rezultate economico%financiare care& a' n sens larg se concretizeaz n& a1) cheltuieli care, n principiu, semnific o srcire# a ntreprinderii, generat fie de o micorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii'. $otrivit )adrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de *+,- cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dec!t cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.# b1) venitu i care, n principiu, semnific o mbogire# a ntreprinderii, generat fie de o cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii'. $otrivit )adrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de *+,-, cheltuielile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dec!t cele rezultate din contribuia acionarilor.# b' n sens restr!ns, se concretizeaz n& b1) ! "#it$ dac ntr%o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile sunt mai mari dec!t cheltuielile. b%) !ie &e e$ dac ntr%o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile sunt mai mici dec!t cheltuielile. )adrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de *+,opereaz cu clasificarea rezultatelor economico%financiare n& curente (din exploatare i financiare) i extraordinare. $otrivit definiiei prezentate n )adrul general elementele extraordinare sunt venituri sau cheltuieli ce rezult din evenimente i tranzacii care sunt n mod clar diferite de activitile curente ale unei ntreprinderi i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr%un mod frecvent sau regulat.#

1.%. ORGANI'AREA (I(TE)ULUI IN*OR)AIONAL CONTABIL AL CHELTUIELILOR I VENITURILOR Reglementrile contabile actuale din Rom!nia opereaz cu clasificarea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic n& a' cheltuieli i venituri din exploatare. b' cheltuieli i venituri financiare. c' cheltuieli i venituri extraordinare. $entru contabilizarea curent a cheltuielilor, n mod sistematizat, dup coninutul i natura lor economic, se utilizeaz Cla+a , -CONTURI .E CHELTUIELI/$ structurat n grupe de conturi, pe naturi relativ omogene de cheltuieli, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s% au instituit conturi sintetice de gradul * i, eventual, de gradul al **%lea pentru fiecare element de cheltuial n parte. ,tructura pe grupe a conturilor de cheltuieli aa cum este reglementat de $lanurile de conturi n vigoare n sistemul contabil rom!nesc este urmtoarea& 01 )23456*34* $R*7*89 ,5:)6R*43 0/ )23456*34* )6 46)R;R*43 <* ,3R7*)**43 3=3)65+53 93 53R>* 0? )23456*34* )6 +453 ,3R7*)** 3=3)65+53 93 53R>* 0@ )23456*34* )6 +453 *A$:B*53, 5+=3 <* 7;R,;A*853 +,*A*4+53 0C )23456*34* )6 $3R,:8+464 0D +453 )23456*34* 93 3=$4:+5+R3 00 )23456*34* E*8+8)*+R3 0F )23456*34* 3=5R+:R9*8+R3 0G )23456*34* )6 +A:R5*B;R*43, $R:7*B*:+8343 <* +H6,5+R3+ 4+ *8E4+>*3 0I )23456*34* )6 *A$:B*564 $3 $R:E*5 <* +453 *A$:B*53 $entru contabilizarea curent a veniturilor, n mod sistematizat, dup coninutul i natura lor economic, se utilizeaz Cla+a 0 -CONTURI .E VENITURI/$ structurat n grupe de conturi, pe naturi relativ omogene de venituri, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s%au instituit conturi sintetice de gradul * i, eventual, de gradul al **%lea pentru fiecare element de venit n parte. ,tructura pe grupe a conturilor de cheltuieli aa cum este reglementat de aceleai $lanuri de conturi n vigoare n sistemul contabil rom!nesc este urmtoarea& F1 )*ER+ 93 +E+)3R* F/ 7+R*+>*+ ,5:)6R*4:R F? 738*56R* 9*8 $R:96)>*+ 93 *A:-*4*B;R* FC 738*56R* 9*8 ,6-738>** 93 3=$4:+5+R3 FD +453 738*56R* 9*8 3=$4:+5+R3 F0 738*56R* E*8+8)*+R3 FF 738*56R* 3=5R+:R9*8+R3 FG 738*56R* 9*8 $R:7*B*:+83 <* +H6,5+R3+ 4+ *8E4+>*3 FI 738*56R* 9*8 *A$:B*564 $3 $R:E*5 +AJ8+5

1.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR 1.1.1. C"n2inutul 3i +t uctu a cheltuielil" Kn general, cheltuielile reprezint expresia valoric a operaiilor economice referitoare la cumprarea i utilizarea bunurilor economice. ,tructura analitic a cheltuielilor este deosebit de diversificat, dar pot fi identificate cel puin patru modaliti principale de formare (apariie' a acestora& a' )onsumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi de exemplu consumul de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc. b' +nga"area unei cheltuieli care intervine n momentul cumprrii de elemente nestocabile, lucrri, utiliti i servicii destinate produciei, cu ocazia naterii datoriei fa de furnizori. c' $lata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a ntreprinderii, pentru care anterior plii nu a fost nregistrat anga"amentul (obligaia' de plat. d' ncorporarea (includerea' n cheltuielile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor sume reprezent!nd deprecieri economice ireversibile (amortizrile imobilizrilor', deprecierile economice probabil reversibile (provizioanele pentru deprecierea activelor' sau rezerve pentru acoperirea riscurilor, pierderilor iLsau cheltuielilor estimate viitoare (provizioanele pentru riscuri i cheltuieli'. ,tructura reglementat a cheltuielilor vizeaz& 1) Cheltuielile unit42ii$ care reprezint valorile pltite pentru& consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate da care beneficiaz ntreprinderea. cheltuieli cu personalul. executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. ?' 5ie &e ile$ care reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a persoanei "uridice. 3le nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. @' A6" ti74 ile 3i ! "vi7i"anele constituite. )ontabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel& a) Cheltuieli &e e8!l"ata e care cuprind& )heltuieli cu materiile prime, materialele consumabile i materialele de natura obiectelor de inventar. costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor. contravaloarea energiei i apei consumate. valoarea animalelor i psrilor v!ndute vii sau sacrificate, costul mrfurilor i al ambala"elor v!ndute. )heltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri& cheltuieli de ntreinere i reparaii, cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile. cheltuieli cu primele de asigurare. cheltuieli cu studiile i cercetrile. cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori'. cheltuieli cu comisioanele i onorariile. cheltuieli de protocol, reclam i publicitate. cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane. cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri. cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii. cheltuieli cu serviciile bancare i altele. )heltuieli cu personalul& cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurrile i protecia social precum i alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana "uridic. +lte cheltuieli de exploatare& pierderi din creane i debitori diveri, cheltuieli cu despgubirile, amenzile i penalitile suportate de persoana "uridic, donaii i alte cheltuieli similare precum i cheltuielile privind activele cedate i alte operaii de capital etc. b) Cheltuieli #inancia e care cuprind& cheltuieli reprezent!nd pierderi din creane legate de participaii.
@

cheltuieli privind investiiile financiare cedate. cheltuieli cu diferenele de curs valutar nefavorabile. cheltuieli cu dob!nzile privind exerciiul financiar n curs. cheltuieli cu sconturile acordate clienilor. cheltuieli reprezent!nd pierderi din creane de natur financiar i altele. c' Cheltuieli e8t a" &ina e care sunt reprezentate de pierderile din calamiti i alte evenimente extraordinare. d' Cheltuielile cu a6" ti74 ile 3i ! "vi7i"anele care se refer la cheltuielile de exploatare cu amortizrile, cheltuielile de exploatare cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, respectiv cheltuielile de exploatare i financiare cu provizioanele pentru deprecieri i cheltuielile financiare referitoare la amortizarea primelor privind rambursarea obligaiunilor. e' Cheltuieli cu i6!"7itul !e ! "#it 3i alte i6!"7ite care sunt calculate potrivit prevederilor legale i care se refer la impozitul pe profit i alte impozite datorate, iar n cazul ntreprinderilor care intr sub incidena :.A.E.$. nr. ICL?11/ i la cheltuielile cu impozitul pe profit am!nat. 0.1.%. C"ntabilitatea cheltuielil" ! ivin& +t"cu ile $entru contabilizarea curent a cheltuielilor cu consumurile de stocuri se utilizeaz conturile din grupa 01 )23456*34* $R*7*89 ,5:)6R*43# a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare& 01/ )heltuieli cu materiile prime# 01? )heltuieli cu materialele consumabile# 01?/ )heltuieli cu materialele auxiliare# 01?? )heltuieli privind combustibilul# 01?@ )heltuieli privind materialele de ambalat# 01?C )heltuieli privind piesele de schimb# 01?D )heltuieli privind seminele i materialele de plantat# 01?0 )heltuieli privind fura"ele# 01?G )heltuieli privind alte materiale consumabile# 01@ )heltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar# 01C )heltuieli privind materialele nestocate# 01D )heltuieli privind energia i apa# 010)heltuieli privind animalele i psrile# 01F )heltuieli privind mrfurile# 01G )heltuieli privind ambala"ele# Euncionalitatea ma"oritii conturilor din aceast grup a fost ilustrat pe parcursul capitolelor anterioare. *lustrm aici numai funcionalitatea unor conturi care a fost mai puin exemplificat pe parcursul acestei lucrri, prin urmtoarele exemple& /. Se achiziioneaz de la furnizori materiale nestocabile (rechizite de birou) conform unei Facturi fiscale care cuprinde: pre de vnzare fr !" #.$$$.$$$ lei i !" %& '. nregistrarea achiziiei materialelor nestocate& M N C1/ Eurnizori# ?.@G1.111 01C )heltuieli privind materialele ?.111.111 nestocate# CC?0 57+ deductibil# @G1.111 #. Se (nre)istreaz Factura fiscal reprezentnd consumul de ener)ie electric* valoarea fr !" +$.$$$.$$$ lei i !" %&'.
C

M N C1/ Eurnizori# CF.011.111 01D )heltuieli privind materialele C1.111.111 nestocate# CC?0 57+ deductibil# F.011.111 ,bservaie: $rintr%o formul contabil similar se nregistreaz i Eacturile fiscale privind consumul de energie termic i respectiv consumul de ap. 1.1.1. C"ntabilitatea cheltuielil" cu luc 4 ile 3i +e viciile e8ecutate &e te 2i $entru contabilizarea curent a cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri se utilizeaz conturile de cheltuieli din grupa 0/ )23456*34*4:R )6 46)R;R*43 <* ,3R7*)**43 3=3)65+53 93 53R>*# a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare& 0// )heltuieli cu ntreinerea i reparaiile# 0/? )heltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile# 0/@ )heltuieli cu primele de asigurare# 0/C )heltuieli cu studiile i cercetrile# *lustrm funcionalitatea acestor conturi prin urmtoarele exemple& %. Se (nre)istreaz -entralizatorul Facturilor fiscale privind lucrrile i serviciile )enerale executate de teri care cuprind: 7aloare fr 57+ /. Eacturi fiscale privind lucrri de ?1.111.111 ntreinere i reparaii executate de teri ?. Eacturi fiscale privind chiriile /D.111.111 pentru spaii comerciale @. Eacturi fiscale privind studii de ?D.111.111 fezabilitate efectuate de un institut specializat 5otal 01.111.111 3lemente 57+ 7aloare total (/IM' @.G11.111 ?@.G11.111 ?.GD1.111 C.FD1.111 //.C11.11 1 /F.GD1.111 ?I.FD1.111 F/.C11.111

M N C1/ Eurnizori# F/.C11.111 0// )heltuieli cu ntreinerea i ?1.111.111 reparaiile# 0/? )heltuieli cu redevenele, /D.111.111 locaiile de gestiune i chiriile# 0/C )heltuieli cu studiile i cercetrile# ?D.111.111 CC?0 57+ deductibil# //.C11.111 #. Se contabilizeaz plile privind primele de asi)urare obli)atorii i facultative pe baza -entralizatorului .xtraselor de cont* suma total pltit fiind %/.$$$.$$$ lei: 0/@ )heltuieli cu primele de asigurare# N D/?/ )onturi la bnci n lei# F/.C11.111 1.1.9. C"ntabilitatea cheltuielil" cu alte +e vicii e8ecutate &e te 2i $entru contabilizarea curent a cheltuielilor cu alte servicii executate de teri se utilizeaz conturile de cheltuieli din grupa 0/ )23456*34*4:R )6 +453 ,3R7*)** 3=3)65+53 93 53R>*# a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare&
D

0?/ )heltuieli cu colaboratorii# 0?? )heltuieli privind comisioanele i onorariile# 0?@ )heltuieli de protocol, reclam i publicitate# 0?C )heltuieli cu transportul de bunuri i persoane# 0?D )heltuieli cu deplasri, detari i transferuri# 0?0 )heltuieli potale i taxe de telecomunicaii# 0?F )heltuieli cu serviciile bancare i asimilate# 0?G +lte cheltuieli cu serviciile executate de teri# *lustrm funcionalitatea acestor conturi prin urmtoarele exemple& 1.1.:. C"ntabilitatea cheltuielil" cu alte i6!"7ite$ ta8e 3i v4 +46inte a+i6ilate $entru contabilizarea curent a cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, prin $lanurile de conturi n vigoare s%a instituit contul operaional 0@D +lte impozite, taxe i vrsminte asimilate# al crui mod de funcionare a fost prezentat pe parcursul acestei lucrri. 1.1.,. C"ntabilitatea cheltuielil" cu !e +"nalul $entru contabilizarea curent a cheltuielilor cu personalul se utilizeaz conturile din grupa 0C )23456*34* )6 $3R,:8+464# a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare& 0C/ )heltuieli cu salariile personalului# 0CD )heltuieli privind asigurrile i protecia social# 0CD/ )ontribuia unitii la asigurrile sociale# 0CD? )ontribuia unitii pentru a"utorul de oma"# 0CD@ )ontribuia anga"atorului pentru asigurrile sociale de sntate# 0CDG +lte cheltuieli privind asigurrile i protecia social# 1.1.0. C"ntabilitatea alt" cheltuieli &e e8!l"ata e 0DC $ierderi din creane i debitori diveri# 0DG +lte cheltuieli de exploatare# 0DG/ 9espgubiri, amenzi i penaliti# 0DG? 9onaii i subvenii acordate# 0DG@ )heltuieli cu activele cedate i alte operaii de capital# 0DGG +lte cheltuieli de exploatare# 0.1.;. C"ntabilitatea cheltuielil" #inancia e 00@ $ierderi din creane legate de participaii# 00C )heltuieli privind investiiile financiare cedate# 00C/ )heltuieli privind imobilizrile financiare cedate# 00C? $ierderi din investiiile financiare pe termen scurt cedate# 00D )heltuieli din diferene de curs valutar# 000 )heltuieli privind dob!nzile# 00F )heltuieli privind sconturile acordate# 00G +lte cheltuieli financiare#

1.1.<. C"ntabilitatea cheltuielil" e8t a" &ina e $entru contabilizarea curent a cheltuielilor extraordinare se utilizeaz potrivit planurilor de conturi n vigoare contul 0F/ )heltuieli privind calamitile i alte evenimente
0

extraordinare#, cont cu a"utorul cruia se reflect valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri i alte evenimente asupra crora ntreprinderea nu are nici un fel de control. 1.1.1=. C"ntabilitatea cheltuielil" cu a6" ti74 ile$ ! "vi7i"anele 3i a>u+ta ea la in#la2ie 0G/ )heltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele# 0G// )heltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor# 0G/? )heltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli# 0G/@ )heltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea imobilizrilor# 0G/C )heltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante# 0G0 )heltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele# 0G0@ )heltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea imobilizrilor# 0G0C )heltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante# 0G0G )heltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor# 0.9. CONTABILITATEA VENITURILOR 0.9.1. C"n2inutul 3i +t uctu a venitu il" Kn general, veniturile reprezint expresia valoric a produciei stocate iLsau livrate. ,imilar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel puin patru modaliti principale de formare (apariie' a lor& a' :binerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei ntreprinderi productive. n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei obinute se face la costuri efective de producie. b' 4ivrarea (facturarea' produciei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la productor (v!nztor' ctre client (cumprtor'. Kn acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei v!ndute se face la preuri de v!nzare, inclusiv 57+ % acolo unde este cazul. 7eniturile din v!nzare se constituie pentru productor (v!nztor' la nivelul preului negociat de v!nzare fr eventuala 5ax pe 7aloarea +dugat. c' ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri, prestaii i servicii care fac obiectul curent de activitate al ntreprinderii, dar pentru care nu s%au nregistrat anterior creane fa de clieni (cumprtori'. d' ncorporarea (includerea' n veniturile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor sume reprezent!nd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiile financiare anterioare, dar care au devenit certe n exerciiu financiar expirabil. 3ste vorba de venituri constatate n avans scadente iLsau de venituri din anularea provizioanelor pentru deprecieri, riscuri i cheltuieli, rmase fr obiect. ,tructura reglementar a veniturilor vizeaz& /' ,umele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, activiti care sunt reprezentate de orice activiti desfurate de o persoan "uridic, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe ale acestora. 7eniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi& v!nzri, comisioane, dob!nzi, dividende. ?' )!tigurile din orice alte surse, c!tiguri ce reprezint creteri ale beneficiilor economice care
F

pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar care nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. )ontabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel& a) Venitu i &in e8!l"ata e$ care cuprind& venituri din v!nzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate. venituri din variaia stocurilor, reprezent!nd variaia n plus (cretere' sau n minus (reducere' dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sf!ritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelu!nd n calcul provizioanele pentru depreciere constituite. 7ariaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie v!nzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. 7eniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor' sau minus (sold debitor'. venituri din producia de imobilizri, reprezent!nd costul lucrrilor i cheltuielile efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale. venituri din subvenii de exploatare, reprezent!nd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea activitii de cercetare i alte finanri' de care beneficiaz unitatea. alte venituri din exploatarea curent, cuprinz!nd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare. b) Venitu i #inancia e$ care cuprind& venituri din imobilizri financiare. venituri din investiii financiare pe termen scurt. venituri din creane imobilizate. venituri din investiii financiare cedate. venituri din diferene de curs valutar. venituri din dob!nzi. venituri din sconturi obinute. alte venituri financiare. ,umele colectate de persoana "uridic n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent, n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. ,uma veniturilor rezultate dintr%o tranzacie este determinat, de obicei, printr%un acord ntre v!nztorul i cumprtorulLutilizatorul activului, in!nd cont de suma oricror reduceri comerciale. c' Venitu i e8t a" &ina e (de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti'. d' Venitu i &in ! "vi7i"ane anulate. 0.9.%. C"ntabilitatea venitu il" c"6!"nente ale ci# ei &e a#ace i $entru contabilizarea curent a veniturilor cuprinse n cifra de afaceri se utilizeaz conturile din grupa F1 )*ER+ 93 +E+)3R*# a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare& F1/ 7enituri din v!nzarea produselor finite# F1? 7enituri din v!nzarea semifabricatelor#
G

F1@ 7enituri din v!nzarea produselor reziduale# F1C 7enituri din lucrri executate i servicii prestate# F1D 7enituri din studii i cercetri# F10 7enituri din redevene, locaii de gestiune i chirii# F1F 7enituri din v!nzarea mrfurilor# F1G 7enituri din activiti diverse# 0.9.:. C"ntabilitatea venitu il" &in +ubven2ii &e e8!l"ata e. $rezentm n continuare modul de funcionare a unor conturi de venituri incluse n cifra de afaceri, care n%au fost exemplificate pe parcursul acestei lucrri, prin urmtorul exemplu& Knregistrarea n contabilitate a prestaiilor efectuate conform )entralizatorului Eacturilor fiscale se face prin formula contabil& C/// )lieni# N M DG.@/1.111 F1C 7enituri din lucrri executate ??.111.111 i servicii prestate# F1D 7enituri din studii i cercetri# /0.111.111 F10 7enituri din redevene, locaii //.111.111 de gestiune i chirii# CC?F 57+ colectat# I.@/1.111 0.9.1. C"ntabilitatea venitu il" &in va ia2ia +t"cu il" $entru contabilizarea curent a veniturilor din variaia stocurilor referitoare la producia fabricat, reprezent!nd costul efectiv de producie (uneori format din cost standard O diferenele de pre dintre costul efectiv i costul standard', s%a instituit contul 011 -Va ia2ia +t"cu il" / care& % dup coninutul economic este un cont de venituri din exploatare. % dup funcia contabil este un cont bifuncional. % se crediteaz& la sf!ritul perioadei (lunar' cu costul produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie. cu costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute, la finele perioadei, precum i diferenele ntre costul efectiv i preul de nregistrare aferente. costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie i diferenele de pre aferente. % se debiteaz& cu reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei. cu costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor v!ndute, constatate lips la inventariere precum i diferenele de pre aferente. % nainte de nchidere soldul contului poate fi& creditor, n situaia n care costul efectiv al produciei obinute n cursul perioadei (lunii respective' este mai mare dec!t costul efectiv al produciei ieite din depozit, inclusiv reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei (lunii respective'. debitor, n situaia n care costul efectiv al produciei obinute n cursul perioadei (lunii respective' este mai mic dec!t costul efectiv al produciei ieite din depozit,
I

inclusiv reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei (lunii respective'. % la sf!ritul perioadei (lunii calendaristice' contul nu prezint sold deoarece soldul existent nainte de nchidere este preluat de contul 1%1 -5 "#it 3i !ie &e e/. 0.9.9. C"ntabilitatea venitu il" &in ! "&uc2ia &e i6"bili74 i $entru contabilizarea, curent a veniturilor din producia proprie (n regie' a imobilizrilor se utilizeaz conturile din grupa F? 738*56R* 9*8 $R:96)>*+ 93 *A:-*4*B;R*# a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare& F?/ 7enituri din producia de imobilizri necorporale# F?? 7enituri din producia de imobilizri corporale# Euncionalitatea celor dou conturi a fost pe larg prezentat pe parcursul acestei lucrri. 0.9.:. C"ntabilitatea venitu il" &in +ubven2ii &e e8!l"ata e $entru contabilizarea curent a veniturilor din subvenii de exploatare se utilizeaz conturile din grupa FC 738*56R* 9*8 ,6-738>** 93 3=$4:+5+R3# a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare& FC/ 7enituri din subvenii de exploatare# FC// 7enituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri# FC/? 7enituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale# FC/@ 7enituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli din afar# FC/C 7enituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului# FC/D 7enituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social# FC/0 7enituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare# FC/F 7enituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri# FC/G 7enituri din subvenii de exploatare pentru dob!nda datorat# 5rebuie menionat faptul c n contabilitatea ntreprinderilor care aplic Reglementrile contabile simplificate aprobate prin :.A.E.$. nr. @10L?11? se utilizeaz numai conturile& FC// 7enituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri# FC/F 7enituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri# *lustrm funcionarea acestor conturi prin urmtorul exemplu& , (ntreprindere de transport public local (n comun primete la sfritul fiecrei luni calendaristice de la bu)etul local o subvenie pentru preul prestaie de transport de #.$$$ lei0tichet de cltorie vndut din care !" 1%& lei (%&0%%& 2 #.$$$ lei). -entralizatorul tichetelor de cltorie vndute cu (ncasare (n numerar (n luna au)ust exerciiul financiar 3 se ridic la suma de &$$.$$$.$$$ lei* din care !" %+1./&4.+4& lei (%&0%%& 2 &$$.$$$.$$$ lei) reprezentnd contravaloarea a 5$.$$$ tichete de cltorie cu un pre de vnzare cu !" de %6.$$$ lei. /' Knregistrarea )entralizatorului biletelor v!ndute (la data de @/.1G.8'& D@// )asa n lei# N M I11.111.111 F1C 7enituri din lucrri executate FD0.@1?.D?/ i servicii prestate# CC?F 57+ colectat# /C@.0IF.CFI ?' Knregistrarea subveniei pentru exploatare (n cursul lunii urmtoare, dup depunerea documentaiei necesare'& a' 7aloare total& D1.111 tichete P ?.111 leiLtichet N /11.111.111 lei b' 57+ inclus& D1.111 tichete P @/I leiLtichet N /D.ID1.111 lei c' 7enituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri (a % b'& GC.1D1.111 lei D/?/ )onturi la bnci n lei# N M /11.111.111 FC// 7enituri din subvenii de GC.1D1.111 exploatare aferente cifrei de
/1

afaceri# CC?F 57+ colectat#

/D.ID1.111

0.9.,. C"ntabilitatea alt" venitu i &in e8!l"ata e $entru contabilizarea curent a altor venituri din exploatare se utilizeaz conturile din grupa FD +453 738*56R* 9*8 3=$4:+5+R3# a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare& FDC 7enituri din creane reactivate i debitori diveri# FDG +lte venituri din exploatare# FDG/ 7enituri din despgubiri, amenzi i penaliti# FDG? 7enituri din donaii i subvenii primite# FDG@ 7enituri din v!nzarea activelor i alte operaii de capital# FDGC 7enituri din subvenii pentru investiii# FDGG +lte cheltuieli de exploatare# 0.9.0. C"ntabilitatea venitu il" #inancia e $entru contabilizarea curent a veniturilor financiare generale, generate de activitatea unei ntreprinderi, venituri care se refer la& veniturile din dividende aferente participaiilor la capitalul altor societi comercialeQ veniturile din dob!nzi de ncasat iLsau ncasate aferente altor imobilizri financiare iLsau creane imobilizate, diferenele favorabile din v!nzarea investiiilor financiare (pe termen lung respectiv scurt', diferenele favorabile de curs valutar, veniturile din dob!nzile aferente mprumuturilor acordate, venituri din sconturi primite precum i alte venituri financiare, se utilizeaz conturile din grupa F0 738*56R* E*8+8)*+R3# a crei structur de conturi funcionale este prezentat n continuare& F0/ 7enituri din imobilizri financiare# F0// 7enituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului# F0/? ,.7enituri din .titluri de participare deinute la filiale din afara grupului# F0/@ 7enituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din cadrul grupului# F0/C 7enituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara grupului# F0/D 7enituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului# F0/0 7enituri din titluri de participare strategice n afara grupului# FF/F 7enituri din alte imobilizri financiare# F0? 7enituri din investiii financiare pe termen scurt# F0@ 7enituri din creane imobilizate# F0C 7enituri din investiii financiare cedate# F0C/ 7enituri din imobilizri financiare cedate F0C? )!tiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate# F0D 7enituri din diferene de curs valutar# F00 7enituri din dob!nzi# F0F 7enituri din sconturi obinute# F0G +lte venituri financiare# 0.9.;. C"ntabilitatea venitu il" e8t a" &ina e $entru contabilizarea curent a veniturilor din elementele extraordinare, prin $lanurile de conturi n vigoare n Rom!nia s%a instituit contul FF/ 7enituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare# cu a"utorul cruia se contabilizeaz subveniile primite sau de primit drept compensaii pentru pierderile suferite de o ntreprindere, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.
//

0.9.<. C"ntabilitatea venitu il" &in ! "vi7i"ane 3i a>u+ta ea la in#la2ie $entru contabilizarea curent a veniturilor din provizioane i a"ustarea la inflaie se utilizeaz conturile din grupa FG 738*56R* 9*8 $R:7*B*:+83# (n $lanul de conturi aprobat prin :.A.E.$. nr. @10L?11?' respectiv grupa FG 738*56R* 9*8 $R:7*B*:+83 <* +H6,5+R3+ 4+ *8E4+>*3# (n $lanul de conturi aprobat prin :.A.E.$. nr. ICL?11/' a cror structur de conturi operaionale este prezentat n continuare& FG/ 7enituri din provizioane privind activitatea de exploatare# FG/? 7enituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli# FG/@ 7enituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor# FG/C 7enituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante# 46%5 7!enituri din fondul comercial ne)ativ89) FG0 7enituri financiare din provizioane# FG0@ 7enituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare# FG0C 7enituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante# 466 77enituri din a"ustarea la inflaie#Q' Eondul comercial negativ (potrivit *+, ??' trebuie recunoscut ca venit n mod sistematic, pe toat durata de via rmas a activelor amortizabile. +ceast recunoatere se nregistreaz prin formula contabil& ?1FD Eond comercial negativ# N FG/D 7enituri din fondul comercial negativ# ?' )ontul FGG 7enituri din a"ustarea la inflaie# se utilizeaz, de asemenea, numai de ctre ntreprinderile care intr sub incidena Reglementrilor contabile aprobate prin :.A.E.$. nr. ICL?11/ i care aplic *+, ?I Raportarea financiar n condiii hiperinflaioniste#. +cest cont se utilizeaz n perioadele de aplicare efectiv a *+, ?I pentru a reflecta creterea datorit inflaiei# a unor componente ale activelor, n special a elementelor de active imobilizate, cum ar fi de exemplu n urmtorul caz& , (ntreprindere care se afl (n perioada efectiv de aplicare a :"S #& are un teren al crui valoare la 1%.%#.3 este de 1.$$$.$$$.$$$ lei* indicele de inflaie (n anul 3;l este de $*+$4* rezultnd astfel o a<ustare a capitalului social la inflaie de %.##%.$$$.$$$ lei (1.$$$.$$$.$$$ lei 2 $*+$4)* a<ustare care se contabilizeaz prin formula contabil: ?/// 5erenuri# N FGG 7enituri din a"ustarea la /.??/.111.111 inflaie# 0.9.1=. C"ntabilitatea venitu il" &in i6!"7itul !e ! "#it a6?nat +cest cont a fost instituit numai la ntreprinderile care aplic Reglementrile aprobate prin :.A.E.$. nr. ICL?11/ pentru a se permite aplicarea *+, /? *mpozitul pe profit#. Euncionalitatea acestui cont a fost prezentat pe parcursul acestei lucrri. QQQ >in!nd cont de cele prezentate la nchiderea conturilor de cheltuieli, nchiderea conturilor de venituri se face prin preluarea soldului lor (de regul creditor' n creditul contului /?/ $rofit i pierdere#, formula contabil de principiu fiind& Fxx )onturi de venituri# N /?/ $rofit i pierdere# ,bservaie: Kn situaia n care la sf!ritul unei luni un cont de venituri prezint nainte de nchidere sold debitor, nchiderea contului respectiv se face prin formula contabil de principiu (cu sume n rou'& Fxx )onturi de venituri# N /?/ $rofit i pierdere# sss =n concluzie:
/?

:peraiile economice generatoare de cheltuieli i venituri sunt extrem de diversificate, fiecare dintre ele trebuind rezolvate n conformitate cu raionamentul contabil aplicat n circumstane concrete.

/@