ANEX REGULAMENTUL NR.

4/2011 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare CAPITOLUL I DISPOZIII GENERALE Art. 1. Prezentul regulament prevede formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale, Planul de conturi general. Art. 2. Prezentul regulament se aplic mpreun cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat. Art. 3. Prezentul regulament se aplic de ctre urmtoarele categorii de entiti: a) societi de servicii de investiii financiare; b) societi de administrare a investiiilor; c) organisme de plasament colectiv; d) traderi; e) consultani de investiii; f) Fondul de compensare a investitorilor; g) operatori de pia/ sistem; h) depozitari centrali; i) case de compensare; j) contrapri centrale; k) alte entiti nominalizate de CNVM prin acte normative. Art. 4. Prezentul regulament se aplic i de ctre subuniti fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la art. 3 lit. a) k), cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i subuniti fr personalitate juridic, din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, n condiiile prevzute de prezentul regulament. n nelesul prezentului regulament, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii. Art. 5. Prezentul regulament transpune: -Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene 78/660/EEC din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L222 din data de 14 august 1978, cu modificrile i completrile ulterioare. CAPITOLUL II REGLEMENTRI PRIVIND CONTABILITATEA I SITUAIILE FINANCIARE ANUALE SECIUNEA 1 CONTABILITATEA Art. 6. Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
3

Art. 7. Operaiunile n valut se nregistreaz n contabilitate, att n valut, ct i n lei, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data efecturii lor. Art. 8. Entitile au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale. Art. 9. Societile de administrare a investiiilor vor organiza i ine distinct contabilitatea pentru organismele de plasament colectiv pe care le administreaz, fa de propria contabilitate. Art. 10. (1) Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile 1 - 7 din cele opt clase se utilizeaz de ctre toate entitile. (2) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti. (3) Conturile prevzute n planul de conturi general sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor. Art. 11. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie a aceluiai an, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv nmatriculrii la Oficiile Registrului Comerului, potrivit legii. SECIUNEA 2 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE Art. 12. (1) Situatiile financiare anuale constituie un tot unitar. (2) Potrivit Legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Art. 13. (1) Entitile, cu excepia organismelor de plasament colectiv, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: a) bilan, b) cont de profit si pierdere, c) situaia modificrilor capitalului propriu, d) situaia fluxurilor de numerar, e) notele explicative situaiilor financiare anuale. (2) Organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: a) bilan b) cont de profit si pierdere, c) situaia modificrilor capitalului propriu; d) situaia fluxurilor de numerar (comun entitilor); e) notele explicative situaiilor financiare anuale. (3) Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind : a) bilan; b) situaia veniturilor i cheltuielilor. Art. 14. Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentului regulament. Art. 15. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii.
4

Art. 16. Dac aplicarea prevederilor prezentului regulament nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel n nelesul art. 15, trebuie prezentate informaii suplimentare n notele explicative. Art. 17. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentul regulament se dovedete contrar obligaiei prevzute la art. 15, trebuie s se fac abatere de la acea prevedere, n vederea oferirii unei imagini fidele, n nelesul art. 15. Orice astfel de abatere trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor acesteia i o situaie privind efectele abaterii asupra valorilor activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. Art. 18. CNVM poate solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentul regulament. Art. 19. Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaiile financiare. Activitatea desfurat n strintate de subuniti fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, potrivit prezentului regulament. Art. 20. n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii. La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att prezentul regulament, ct i alte dispoziii aplicabile n vigoare care rezult din alte prevederi legale. Prezentul regulament se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente) nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale. Sintagma asociere n participaie are nelesul prevzut la art.7 alin.(2) din Regulamentul privind Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CNVM. Art. 21. Caracteristici calitative ale situaiilor financiare anuale (1) Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare anuale. Cele patru caracteristici calitative principale sunt: claritatea, relevana, fiabilitatea i comparabilitatea. (2) Claritatea. O calitatea esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare anuale este aceea c ele pot fi uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare anuale datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori. (3) Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influena evaluarea riscurilor i
5

oportunitilor entitii indiferent de pragul de semnificaie al rezultatelor obinute n cadrul segmentului respectiv n perioada de raportare. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante, de exemplu, valoarea stocurilor din fiecare categorie principal care corespunde activitii desfurate. Informaiile sunt semnificative dac omiterea sau prezentarea lor eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare anuale. (4) Fiabilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie de asemenea fiabil. Informaia are calitatea de a fi fiabil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte. Pentru a fi fiabile, informaiile trebuie s reprezinte corect tranzaciile i alte evenimente pe care fie le reprezint, fie este ateptat n mod rezonabil s le reprezinte. Pentru ca informaiile s reprezinte exact tranzaciile i evenimentele pe care trebuie s le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n conformitate cu fondul lor economic i cu realitatea financiar, nu doar cu forma juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional. De exemplu, o entitate cedeaz un activ altei pri ntr-un astfel de mod nct documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii respective; cu toate acestea, pot exista acorduri care s i asigure entitii dreptul de a se bucura n continuare de beneficii economice viitoare de pe urma bunului respectiv. n astfel de circumstane, raportarea unei vnzri nu ar reprezenta exact tranzacia ncheiat (dac ntr-adevr ar exista o tranzacie de aceast natur). Pentru a fi fiabil, informaia cuprins n situaiile financiare anuale trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare anuale nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiilor, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat. n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, este necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare anuale trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca informaiile s fie false sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter fiabil i s devin defectuoase din punct de vedere al relevanei. (5) Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare anuale ale unei entiti n timp pentru a identifica tendinele n poziia sa financiar i n ceea ce privete performana. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare anuale ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar i performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti. O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare anuale i despre orice modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct i de diferite entiti. Conformitatea cu prezentul regulament, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajut la obinerea comparabilitii. Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s devin un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau un alt eveniment dac politica adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan
6

i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate s-i lase politicile contabile nemodificate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile. Este, de asemenea, important ca situaiile financiare anuale s prezinte informaii corespunztoare pentru perioadele precedente. (6) Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele: - informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori; - beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia; - s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare. SECIUNEA 3 FORMA I CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE Subseciunea 1 Aspecte generale Art. 22. Potrivit prezentului regulament: a) bilanul trebuie s prezinte posturile enumerate n formatul de bilan prezentat la art. 31-I; b) bilanul pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv trebuie s prezinte posturile enumerate n formatul de bilan prevzut la art. 31-II; c) contul de profit i pierdere trebuie s prezinte elementele enumerate n formatul de cont de profit i pierdere prezentat la art. 50-I; d) formatul contului de profit i pierdere pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv este prezentat la art. 50-II.; e) pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit i pierdere se numete situaia veniturilor i cheltuielilor, iar formatul este prevzut la art. 50-III; f) situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte elementele coninute de modelele exemplificate n cap. IV; g) situaia modificrilor capitalului propriu va prezenta elementele coninute de modelele exemplificate n cap. IV. Art. 23. Fiecare element obligatoriu prezentat n situaiile financiare anuale ale unei entiti conform art. 22 poate fi prezentat mai detaliat n cadrul notelor explicative, dac aceast detaliere concur la prezentarea unei informaii mai elocvente pentru utilizatorii de informaie. Art. 24. Bilanul unei entiti i contul de profit i pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ, datorie sau capital propriu, care nu este prevzut n formatul adoptat (art. 31-I, 31-II, 50-I, 50-II i 50-III) n cadrul notelor explicative. Art. 25. a) n situaia n care specificul activitii entitii necesit astfel de dezvoltri, formatul bilanului i contului de profit i pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierea efectundu-se numai la poziiile numerotate cu cifre arabe. b) Structura bilanului i a contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete formatul obligatoriu, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale se admit derogri de la aceast regul. Orice derogare trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. Art. 26. Elementele din bilan i din contul de profit i pierdere indicate cu cifre arabe pot fi cumulate ntr-un singur element n situaiile financiare anuale ale unei entiti dac: a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii pentru exerciiul financiar respectiv; b) cumularea mbuntete claritatea prezentrii; valorile individuale ale oricror elemente combinate n acest fel vor fi prezentate n notele explicative. Art. 27. n notele explicative trebuie s se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaii, respectiv:
7

a) dividendele propuse spre a fi pltite; b) sumele repartizate la rezerve; c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni; d) sume privind alte repartizri. Art. 28. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat n formularele de bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de numerar ale unei entiti, valoarea corespunztoare pentru exerciiul financiar precedent trebuie prezentat ntr-o coloan separat. Art. 29. n situaia n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent, nscrise n formularele de bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de numerar nu sunt comparabile, motivul absenei comparabilitii trebuie prezentat n cadrul notelor explicative. Art. 30. Nu se vor menine n bilan i n contul de profit i pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exist valori, att n exerciiul financiar curent, ct i n cel precedent. Subseciunea 2 Formatul cerut pentru situaiile financiare anuale Art. 31. Formatul cerut pentru bilan este urmtorul: I. Pentru toate entitile care au obligaia s aplice prezentul regulament, cu excepia organismelor de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, formatul cerut pentru bilan este urmtorul: Bilan A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros 4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie II. Imobilizri corporale 1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie III. Imobilizri financiare 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 3. Interese de participare 4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi B. Active circulante I. Stocuri: 1. Materiale consumabile 2. Servicii n curs de execuie 3. Avansuri pentru cumprri de stocuri II. Creane:
8

(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s fie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 4. Alte creane 5. Capital subscris i nevrsat III. Investiii pe termen scurt: 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. Alte investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul clienilor 4. Datorii comerciale 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an: 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul clienilor 4. Datorii comerciale 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale H. Provizioane 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 2. Provizioane pentru impozite 3. Alte provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve: 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Alte rezerve V. Rezultatul reportat VI. Rezultatul exerciiului financiar
9

II. Bilanul cerut pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv este urmtorul: Bilan A. Active imobilizate I. Imobilizri financiare 1. Titluri imobilizate 2. Creane imobilizate B. Active circulante I. Creane: (Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creane 2. Decontri cu investitorii 3. Alte creane II. Investiii pe termen scurt: 1. Investiii pe termen scurt III. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: 1. Avansuri ncasate n contul clienilor 2. Datorii comerciale 3. Efecte de comer de pltit 4. Sume datorate privind decontri cu investitorii 5. Alte datorii E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an: 1. Avansuri ncasate n contul clienilor 2. Datorii comerciale 3. Efecte de comer de pltit 4. Sume datorate privind decontri cu investitorii 5. Alte datorii H. Venituri n avans I. Capital i rezerve I. Capital privind unitile de fond la valoare nominal II. Prime de emisiune III. Rezerve IV. Rezultatul reportat V. Rezultatul exerciiului financiar Subseciunea 3 Reglementri referitoare la bilan Art. 32. (1) Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. (2) Bilanul cuprinde toate elementele de activ i datorii grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate. (3) n nelesul prezentului regulament:
10

a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil; b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil; c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Art. 33. n cazul n care un element de activ sau o datorie este n relaie cu mai mult de un alt element bilanier, relaia sa cu celelalte elemente trebuie prezentat fie la elementul la care figureaz, fie n notele explicative, dac prezentarea este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale. De exemplu: o imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din surse proprii; o imobilizare corporal reevaluat, pentru care transferul la rezerve al surplusului din reevaluare se face pe msura amortizrii imobilizrii; un mprumut obligatar pentru care s-a prevzut o prim de rambursare a obligaiunilor; o majorare de capital subscris de acionari la o valoare mai mare dect valoarea nominal a aciunilor corespunztoare (subscriere cu prim de capital) etc. Art. 34. Aciunile proprii i aciunile deinute la entiti afiliate vor fi prezentate distinct la posturile prevzute pentru acestea. Art. 35. Toate angajamentele sub forma garaniilor, de orice fel acordate n cazul n care nu exist obligaia de a le prezenta ca datorii, trebuie s fie prezentate n mod clar n notele explicative i trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia naional. De asemenea, trebuie fcut o prezentare separat a oricrei garanii valorice care a fost acordat. Angajamentele acordate, care exist n relaia cu entitile afiliate, trebuie prezentate distinct n notele explicative. Art. 36. Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii. Art. 37. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul desfurrii activitilor entitii. Art. 38. Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative. n acest scop, se prezint distinct, ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar iar, pe de alt parte, ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum i rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustrile de valoare se prezint n bilan ca deduceri clare din elementele corespunztoare. Art. 39. Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentului regulament pentru prima oar, costul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi determinat fr cheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi tratat drept cost de achiziie sau cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentat n notele explicative. Art. 40. Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente de imobilizri, prevzute la art. 38, se prezint ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie, modificat ca rezultat al reevalurii. n acest scop, valoarea reevaluat se
11

substituie valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Art. 41. Drepturile asupra proprietilor imobiliare si alte drepturi similare, aa cum sunt definite de legislaia naional, trebuie prezentate la Terenuri i construcii. Art. 42. n sensul prezentului regulament, prin interese de participare se nelege drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%. Art. 43. (1) Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior, se vor prezenta la "Cheltuieli n avans". (2) Veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar curent, nu sunt exigibile dect dup nchiderea acestuia, trebuie prezentate la "Creane". n cazul n care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate n notele explicative. Art. 44. (1) Veniturile ncasate nainte de data bilanului aferent exerciiului financiar curent, dar care sunt aferente unui exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri n avans". (2) Cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar curent, se vor plti numai n cursul unui exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". n cazul n care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate n notele explicative. (3) n cadrul veniturilor n avans reflectate n bilan, sumele care urmeaz a fi trecute pe venituri curente ntr-o perioad de pn la un an se prezint distinct de cele care urmeaz a fi trecute pe venituri curente ntr-o perioad mai mare de un an. Art. 45. (1) Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. (2) Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor. Art. 46. Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Art. 47. (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: a) o entitate are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; b) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; c) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. (2) Dac condiiile menionate la alin.(1), nu sunt ndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion. Art. 48. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelat strict cu riscurile i cheltuielile previzibile. Art. 49. Provizioanele care figureaz n bilan la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate n notele explicative n msura n care acestea sunt semnificative. Subseciunea 4 Formatul cerut pentru contul de profit i pierdere Art. 50. Formatul cerut pentru "Contul de profit i pierdere" este urmtorul: I. Pentru toate entitile care au obligaia s aplice prezentul regulament, cu excepia organismelor de plasament colectiv, formatul cerut pentru contul de profit i pierdere este urmtorul:
12

Contul de profit i pierdere 1. Cifra de afaceri net 2. Variaia stocurilor 3. Veniturile produciei imobilizate 4. Alte venituri din exploatare 5. Cheltuieli cu materialele a) Cheltuieli cu materiale - Alte cheltuieli cu materialele b) Alte cheltuieli din afar 6. Cheltuieli cu personalul a) Salarii b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (cu menionarea distinct a celor referitoare la pensii) 7. Ajustri a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale b) Ajustarea valorii activelor circulante 8. Alte cheltuieli de exploatare Profitul sau pierderea din exploatare 9. Venituri din interese de participare 10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate (cu menionarea separat a celor generate de societile din cadrul grupului) 11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante 13. Dobnzi de pltit i cheltuielile similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus 20. Rezultatul exerciiului financiar II. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru "Contul de profit i pierdere" este urmtorul: Contul de profit i pierdere A. Venituri totale din activitatea curent 1. Venituri din imobilizri financiare 2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 3. Venituri din creane imobilizate 4. Venituri din investiii financiare cedate 5. Venituri din servicii prestate 6. Venituri din provizioane, creane reactivate i debitori diveri 7. Venituri din diferene de curs valutar 8. Venituri din dobnzi 9. Venituri din producia imobilizat 10. Alte venituri din activitatea curent
13

B. Cheltuieli totale din activitatea curent 11. Pierderi aferente creanelor legate de participaii 12. Cheltuieli privind investiiile financiare 13. Cheltuieli din diferene de curs valutar 14. Cheltuieli privind dobnzile 15. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 16. Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate 17. Amortizri, provizioane, ajustri pentru pierderi de valoare, pierderi din creane i debitori diveri 18. Alte cheltuieli din activitatea curent a. Cheltuieli cu materialele b. Cheltuieli privind energia i apa c. Cheltuieli cu personalul din care: c.1. salarii c.2. cheltuieli privind asigurrile i protecia social d. Cheltuieli privind prestaiile externe e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate C. Profitul sau pierderea din activitatea curent - profit - pierdere D. Venituri din activitatea extraordinar E. Cheltuieli din activitatea extraordinar F. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar - profit - pierdere 19. Total venituri 20. Total cheltuieli G. Rezultatul brut - profit - pierdere 21. Impozit pe profit 22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus H. Rezultatul exerciiului financiar - profit - pierdere III. Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru situaia veniturilor i cheltuielilor este urmtorul: Situaia veniturilor i cheltuielilor A. Venituri totale din activitatea curent 1. Venituri din imobilizri financiare 2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 3. Venituri din creane imobilizate 4. Venituri din investiii financiare cedate 5. Venituri din dobnzi 6. Alte venituri financiare 7. Venituri din comisioane 8. Alte venituri din activitatea curent B. Cheltuieli totale din activitatea curent
14

9. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 10. Cheltuieli privind dobnzile 11. Alte cheltuieli financiare 12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile 13. Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate 14. Cheltuieli privind alte servicii executate de teri 15. Cheltuieli cu taxe i vrsminte asimilate 16. Alte cheltuieli din activitatea curent C. Rezultatul din activitatea curent 17. Venituri din activitatea extraordinar 18. Cheltuieli din activitatea extraordinar D. Rezultatul din activitatea extraordinar 19. Total venituri 20. Total cheltuieli E. Rezultatul exerciiului financiar Subseciunea 5 Reglementri referitoare la Contul de profit i pierdere Art. 51. (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului financiar (profit sau pierdere). (2) Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit i pierdere se va numi situaia veniturilor i cheltuielilor. Art. 52. Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de servicii care se nscriu n activitile curente ale entitii, dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. Art. 53. (1) Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale entitii trebuie prezentate la Venituri extraordinare i Cheltuieli extraordinare. (2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. (3) n nelesul prezentului regulament, prin activiti curente se nelege orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea. (4) Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente ale entitii, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei aferente activitii desfurate n mod curent de entitate, dect frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacie poate fi extraordinar pentru o entitate, dar nu i pentru o alta, datorit diferenelor dintre activitile curente ale acelor entiti. De exemplu, pierderile rezultate n urma unui cutremur pot fi calificate de ctre o entitate ca element extraordinar. (5) Exemple de evenimente sau tranzacii ce dau natere, n general, la elemente extraordinare n cazul majoritii entitilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural. Art. 54. n notele explicative se vor prezenta informaii privind valoarea i natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare, cu excepia cazului n care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. n mod similar vor fi prezentate veniturile i cheltuielile care se refer la exerciiul financiar precedent.
15

Entitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz Profitul sau pierderea din activitatea curent i Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar. Subseciunea 6 Situaia fluxurilor de numerar Art. 55. Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete potrivit unuia dintre modelele exemplificate n cap. IV. O entitate trebuie s ntocmeasc o situaie a fluxurilor de numerar drept parte integrant a situaiilor sale financiare anuale pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate aceste situaii. Informaiile referitoare la fluxurile de numerar ale unei entiti sunt utile pentru a pune la dispoziia utilizatorilor situaiilor financiare anuale o baz pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar i a nevoilor sale de utilizare a acelor fluxuri de numerar. Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar din cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiii i de finanare. In contextul ntocmirii situaiei fluxurilor de numerar urmtorii termeni au semnificaia prezentat n continuare : - numerarul cuprinde disponibilul n cas i la bnci i depozitele la vedere; - echivalentele de numerar sunt investiii pe termen scurt foarte lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii; - fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar; - activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale entitilor, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiii sau de finanare; - activitile de investiii constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar; - activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale valorii i structurii capitalurilor proprii i mprumuturilor vrsate ale entitii. Subseciunea 7 Situaia modificrilor capitalului propriu Art. 56. (1) Situaia modificrilor capitalului propriu, prezentat ca o component separat a situaiilor financiare anuale, va evidenia: a) profitul net sau pierderea net a perioadei; b) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale. (2) n plus, entitile trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalului propriu, fie n notele explicative: a) tranzaciile de capital cu acionarii sau asociaii i distribuiile ctre acetia; b) soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei, la data bilanului i modificrile pe parcursul perioadei; c) o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare. SECIUNEA 4 PRINCIPII CONTABILE I REGULI DE EVALUARE Subseciunea 1 Principiile contabile Art. 57. (1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate
16

cu principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul de numerar este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare anuale ale perioadelor aferente. (2) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia. (3) Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere. Art. 58. Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli. Art. 59. Principiul continuitii activitii. (1) Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. (2) Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, organele de conducere ale entitii trebuie s evalueze capacitatea acesteia de a-i continua activitatea. O entitate va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care organele de conducere fie intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ realist dect s procedeze astfel. (3) Atunci cnd, la efectuarea evalurii, organele de conducere sunt contiente de incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie prezentate. (4) Atunci cnd o entitate nu ntocmete situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii, ea va prezenta acest fapt, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare anuale i motivul pentru care entitatea nu este considerat a fi n situaia de a-i continua activitatea. Art. 60. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea. (2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: - o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economicofinanciar n care aceasta i desfoar activitatea; - obinerea unor informaii credibile i mai relevante. Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; - schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; - fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. (3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
17

(4) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc. (5) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. (6) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii. (7) Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul: - perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau - perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale). Art. 61. Principiul prudenei. (1) La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent, i n special: a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale; d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare anuale nu ar mai fi neutre i de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi fiabile. (2) nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz n conformitate cu dispoziiile art. 81 din prezentul regulament. Art. 62. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Art. 63. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. Art. 64. Principiul intangibilitii. (1) Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. (2) Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.
18

(3) n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. (4) Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii. Art. 65. Principiul necompensrii. (1) Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. (2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. (3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/ scoatere din eviden i cea de cumprare/ intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii. Art. 66. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. (1) Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. (2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent. n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. (3) Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entitile afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare. (4) Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu. Art. 67. Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac: a) acestea reprezint o sum nesemnificativ; n nelesul art. 15; sau b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. Subseciunea 2 Abateri de la principiile contabile Art. 68. Abaterile de la principiile contabile generale prevzute n prezenta subseciune pot fi
19

efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. Subseciunea 3 Reguli de evaluare A. REGULI GENERALE DE EVALUARE

Art. 69. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile prevzute la subseciunea B.5 - Reguli de evaluare alternative din prezentul regulament. A.1 Evaluarea la data intrrii n entitate Art. 70. (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a) la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producie pentru bunurile produse n entitate; c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; d) la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. (2) Valoarea just reprezint valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti calificai n evaluare. Art. 71. (1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. (2) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. (3) Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat. (4) n cazul aciunilor i altor investiii financiare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare. (5) n cazul aciunilor i altor investiii financiare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al aciunilor i altor investiii financiare pe
20

termen lung, costul de achiziie include i costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor. (6) Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui active. De exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate. (7) Costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale unui activ cu ciclu lung de fabricaie, n msura n care sunt legate de perioada de producie. (8) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri pot fi incluse n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea principiului prudenei. (9) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare. Activele financiare care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare. (10) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia. (11) n cazul includerii costurilor ndatorrii n valoarea activelor, acestea trebuie prezentate n notele explicative. A.2 Evaluarea cu ocazia inventarierii Art. 72. Evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentului regulament i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice. A.3 Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar Art. 73. (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se evalueaz la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentul regulament se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie. n nelesul prezentului regulament, valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare. (2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale. (3) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n
21

conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. (4) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie. Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora. n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul entitii, i alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar). Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii. La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum: - pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii; - pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc. Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente: - exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii; - pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior; - raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate. Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ: - fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget; - rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget; - o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc. Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii. n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele: - valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei; - n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
22

Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele: - pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea; - raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc. Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate. (5) Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie. n nelesul prezentului regulament, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii. (6) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare. Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare. (7) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n conformitate cu prevederile legale. Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal. n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri pentru pierdere de valoare. (8) Aciunile i alte investiii financiare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaza la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. (9) Aciunile i alte investiii financiare pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. (10) Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
23

corespunztoare de datorii. (11) Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate. Art. 74. (1) La fiecare dat a bilanului: a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz, la venituri sau cheltuieli, din diferene de curs valutar, dup caz. b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a). c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei. d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie raportate prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare. (2) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element nemonetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Art. 75. Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului. A.4 Evaluarea la data ieirii din entitate Art. 76. (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau la valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru titlurile pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat). (2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora. (3) La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora. A.5 Evenimente ulterioare datei bilanului Art. 77. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
24

n nelesul prezentului regulament, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivt organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii. (2) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului: a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului (aceste evenimente conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale dup data bilanului); i b) cele care indic condiiile care au aprut ulterior data bilanului (aceste evenimente nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale dup perioada de raportare). (3) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului. Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele: a) soluionarea ulterior datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent; b) falimentul unui client aprut ulterior datei bilanului confirm, de obicei, c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte. (4) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare anuale pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului. Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (5) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii. (6) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului: a) natura evenimentului; i b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut. A.6 Corectarea erorilor contabile Art. 78. (1) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor. (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare anuale ale entitii, pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultnd din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare anuale pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea
25

acelor situaii financiare anuale. Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. (3) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere. (4) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii i se efectueaz pe seama rezultatului reportat. (5) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare anuale. Informaii comparative referitoare la bilanul i contul de profit i pierdere ale entitii, respectiv modificarea elementelor din bilanul entitii, sunt prezentate n notele explicative. Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere erorile nesemnificative. Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiarcontabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a elementelor. In notele la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate. (6) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiare precedente. B. ACTIVE IMOBILIZATE

B.1 Reguli de evaluare de baz Art. 79. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor art.80 i art.81. (2) Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. Art. 80. (1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de costul activului sau alt valoare care substituie acest cost (ex. valoarea reevaluat). Valoarea contabil a acestor active este valoarea care este prezentat n bilan, fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu pierderile cumulate din depreciere. (2) n nelesul prezentelor reglementari, prin durat de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd: a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv. Art. 81. (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare astfel nct acestea s fie evaluate la cea
26

mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului. (2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor pentru depreciere, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent. (3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere. (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective. (5) Prin exceptare de la prevederile alin.(3), organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv, prevzute la art.76 i art.114 din Legea nr.297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, pot include ajustrile de valoare prevzute la alin.(1) i (2) direct n capitalul propriu. n cazul n care ajustrile de valoare au fost incluse direct n capitalul propriu, organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv sunt obligate s ntocmeasc o not explicativ distinct cuprinznd informaii detaliate cu privire la ajustrile de valoare. (6) n cazul n care se realizeaz ajustarea prevzut la alin. (5) sumele vor fi recunoscute direct n capitalurile proprii i se vor prezenta distinct n bilan, respectiv n Situaia modificrilor capitalului propriu. Art. 82. Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate. B.2 Imobilizri necorporale B.2.1 Recunoaterea imobilizrilor necorporale Art. 83. (1) O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. (2) O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd: a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii. (3) O entitate controleaz o imobilizare necorporal dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altor entiti la acele beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre entitate. (4) Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software specific se include n valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv,
27

software-ul este tratat ca imobilizare necorporal. (5) Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale. Art. 84. (1) O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. (2) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete criteriile de recunoatere, o entitate clasific generarea imobilizrii ntr-o faz de cercetare i o faz de dezvoltare. Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz cheltuielile cu acel proiect ca i cum ar fi determinate doar de faza de cercetare. (3) Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuial atunci cnd sunt generate, deoarece, n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera beneficii economice viitoare. (4) Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi. (5) Exemple de activiti de cercetare sunt: a) activitile al cror scop este acela de a obine cunotine noi; b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor descoperirilor fcute prin cercetare sau a altor cunotine; c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i d) formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite. Art. 85. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: a) cheltuielile de constituire; b) cheltuielile de dezvoltare; c) concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; d) fondul comercial; e) alte imobilizri necorporale; i f) avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale i imobilizrile necorporale n curs de execuie. B.2.2 Active de natura cheltuielilor de constituire Art. 86. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei persoane juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii). Art. 87. (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. (2) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Art. 88. Sumele prezentate n bilan la elementul Cheltuieli de constituire trebuie explicate n notele explicative. B.2.3 Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
28

Art. 89. (1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea de nceperea produciei sau utilizrii comerciale. (2) O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern) se recunoate dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate elementele urmtoare: a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare; b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde; c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal; d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale; e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal; f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe perioada dezvoltrii sale. (3) Exemple de activiti de dezvoltare sunt: a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou; c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Art. 90. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. (2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. (3) n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. (4) Sumele prezentate n bilan la elementul Cheltuieli de dezvoltare trebuie explicate n notele explicative. B.2.4 Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare Art. 91. (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz. In aceasta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste. (2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaza a fi inregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd redevena/ chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
29

(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. (4) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, ncheiat potrivit legislaiei n vigoare, licena primit de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se nregistreaz la imobilizri necorporale, dac sunt stabilite o durat i o valoare pentru aceast licen. (5) n nelesul prezentului regulament, un acord de concesiune a serviciilor este de tip public-privat dac: a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze operatorul n cadrul infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i b) concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod orice interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului. B.2.5 Fondul comercial Art. 92. (1) Fondul comercial, se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. (2) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii. Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz, de regul, de ctre profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. (3) Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost. (4) Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ, tratamentul acestuia este cel prevzut la art. 57 din Regulamentul privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CNVM. Art. 93. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. B.2.6 Avansuri i alte imobilizri necorporale Art. 94. (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri. (2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la
30

elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. (3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat. B.2.7 Imobilizrile necorporale n curs de execuie Art. 95. Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. B.2.8 Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale Art. 96. O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, aa cum sunt definite n prezentul regulament. Art. 97. Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizri necorporale. B.2.9 Cheltuieli ulterioare Art. 98. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau finalizarea acesteia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil. B.2.10 Evaluarea la data bilanului Art. 99. O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare. B.2.11 Cedarea Art. 100. O imobilizare necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa. Art. 101. n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate la valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere. B.3 Imobilizri corporale B.3.1 Recunoaterea imobilizrilor corporale Art. 102. Imobilizrile corporale reprezint active care: a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; si b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
31

Art. 103. (1) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie. (2) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii. Art. 104. (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. (2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Art. 105. (1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, stabilita potrivit legii cu respectarea prevederilor art.66. (2) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare. nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional de ctre locator/ finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului. n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia. Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz la nceputul contractului. Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale. Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara bilanului. Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept creane imobilizate. Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de venituri. La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea operaiuni. La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora. Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente. n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi de eviden din afara bilanului. Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente. (3) n nelesul prezentului regulament, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
32

a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit; b) leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului; c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar. (4) Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing; b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat; c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat; d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie; e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore. (5) O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel: a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de garanie. Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii le leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil : 512 Conturi curente la bnci = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie nregistrate conform prezentului regulament. Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de leasing, efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii. b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri. Ca urmare, operaiunea se reflect n contul de profit i pierdere. Entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate. n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute n baza contractelor de leasing.
33

Art. 106. n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs de execuie. B.3.2 Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale Art. 107. (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentul regulament, n funcie de modalitatea de intrare n entitate. (2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile unei imobilizri corporale sunt: a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de aceste, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale; b) cheltuieli materiale; c) costurile de amenajare a amplasamentului; d) costurile iniiale de livrare i manipulare; e) costurile de instalare i ansamblare; f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizailor; g) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc. h) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului). n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate. (3) n costul unei imobilizri corporale pot fi incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului. (4) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului, se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea). B.3.3 Cheltuieli ulterioare Art. 108. (1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. (2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii. Art. 109. (1) Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. (2) Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice
34

viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. Art. 110. (1) Imobilizrile corporale n curs de executie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. (2) Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. (3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului. B.3.4 Evaluarea la data bilanului Art. 111. O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare. B.3.5 Amortizarea Art. 112. (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. (2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economic i condiiilor de utilizare a acestora. n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat. O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare. n cazuri excepionale, inclusiv n situaia prevzut la art. 123 alin. (1) din prezentul regulament durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare. Art. 113. (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate. (2) Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de nchiriere. La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri. Art. 114. (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele
35

regimuri de amortizare: a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora; b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare; c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile; d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare. (3) Terenurile nu se amortizeaz. Investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrari similare se recupereaza pe calea amortizarii, prin includerea in cheltuielile de exploatare intr-o perioada determinat de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora. (4) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate. (5) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat. (6) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale. (7) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. B.3.6 Cedarea i casarea Art. 115. (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. (2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare. Art. 116. n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere. n cazul scoaterii din funciune a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. B.3. 7 Compensaii de la teri Art. 117. (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau
36

construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia. (2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii: a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt; b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate. B.4 Imobilizri financiare Art. 118. (1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. (2) Contravaloarea imobilizrilor financiare primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu contul 1065 Rezerve constituite din valoarea imobilizrilor financiare dobndite cu titlu gratuit. Art. 119. n conturile de creante imobilizate reprezentand mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii. Art. 120. (1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. (2) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate, creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane. B.4.1 Evaluarea iniial Art. 121. Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. B.4.2 Evaluarea la data bilanului Art. 122. Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. B.5 Reguli de evaluare alternative B.5.1 Reevaluarea imobilizrilor corporale Art. 123. (1) Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu. Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
37

Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectunduse n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie situaiile n care data situaiilor financiare anuale care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale. Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare. (2) n cazul efecturii reevalurii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere. Art. 124. (1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. (2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata. Art. 125. (1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii. (2) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. (3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ. (4) O grupa de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti. (5) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente etc. (6) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia. (7) Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare. (8) O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) elementele comercializate sunt omogene; b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i
38

c) preurile sunt cunoscute de cei interesati. (9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare. Art. 126. (1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve. Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative. (2) Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar, entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii: a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar; b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar; c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare; d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar. (3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. n sensul prezentelor reglementri ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. (4) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel: - ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau - ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. (5) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. (6) Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea scopului su. (7) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere. (8) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat. (9) Cu excepia cazurilor prevzute la alin. (3) si (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redus.. Art. 127. Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar. Art. 128. n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii:
39

a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare. B.5.2 Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare Art. 129. (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevzute de prezentul regulament i sub rezerva condiiilor prevzute la alin. (3) (5) din acest articol, entitile pot evalua n situaiile financiare anuale consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just. (2) 1. Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt entitate. 2. Un activ financiar este orice activ care reprezint: a) numerar; b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti; c) un drept contractual: - de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate; sau - de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o alt entitate, condiii care sunt potenial favorabile entitii; sau d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri ale entitii, i este: -un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s primeasc un numr variabil al propriilor sale instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat n al fel dect prin schimbul unei valori fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un numr fix din instrumentele de capitaluri proprii. n acest scop, instrumentele de capital ale entitii nu includ instrumente care sunt ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii. 3. O datorie financiar este orice datorie care reprezint: a) o obligaie contractual: - de a ceda lichiditti sau alt activ financiar unei alte entitti; sau - de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n conditii care sunt potential nefavorabile pentru entitate; sau b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii, i este: - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar n schimbul unui numr fix din instrumentele de capital ale entittii. n acest scop, instrumentele de capital ale entittii nu includ instrumente care pot fi ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entittii. (3) n nelesul prezentului regulament, contractele bazate pe marf care dau oricreia dintre prile contractante dreptul de decontare n numerar sau prin alte instrumente financiare se consider instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n care: a) acestea au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale entitii privind cumprarea, vnzarea sau utilizarea produsului de baz;
40

b) acestea au fost iniial destinate unui astfel de scop; i c) se ateapt ca acestea s fie decontate prin livrarea mrfii. (4) Evaluarea la valoarea just se aplic numai datoriilor care sunt: a) deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; sau b) instrumente financiare derivate. (5) Evaluarea la valoarea just nu se aplic: a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden; b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; i c) intereselor n filiale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingent ntr-o combinare de ntreprinderi, precum i altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale i care, n concordan cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare. n nelesul prezentelor reglementri, prin combinarea de ntreprinderi se nelege gruparea unor entiti individuale ntr-o singur entitate raportoare, determinat de obinerea controlului de ctre o entitate asupra uneia sau mai multor ntreprinderi. (6) Tipurile de instrumente financiare derivate sunt definite prin reglementrile pieei de capital. Angajamentele de cumprare sau vnzare aferente instrumentelor financiare derivate se nregistreaz n momentul ncheierii contractelor, n conturi n afara bilanului (cont 8038 Alte valori n afara bilanului). Art. 130. (1) Valoarea just prevzut la art. 129 alin.(1) se determin prin referire la: a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de pia poate fi derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil. Astfel de modele i tehnici asigur o aproximare rezonabil a valorii de pia i trebuie testate periodic (i revizuite, dac este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preurile tranzaciilor efective observabile sau pe baza oricror informaii de pia disponibile. (2) n sensul prezentelor reglementri piaa credibil are semnificaia pieei active, aa cum apare prezentat aceasta la art. 125 alin.(8). (3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menionate la alin. (1), se evalueaz n conformitate cu regulile generale de evaluare prevzute de prezentul regulament Art. 131. Prin excepie de la prevederile art. 61, atunci cnd un instrument financiar se evalueaz n conformitate cu art. 130, modificarea valorii se include n contul de profit i pierdere. Totui, o astfel de modificare se include direct n capitalul propriu, ntr-o rezerv de valoare just, dac: a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin. Astfel, n situaiile financiare consolidate care includ o asemenea entitate strin, diferenele de schimb valutar care n situaiile financiare anuale individuale au fost recunoscute n contul de profit i pierdere, se recunosc iniial ntr-o component a capitalurilor proprii (contul 1064 "Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin"), urmnd s fie
41

recunoscute n contul de profit i pierdere la cedarea investiiei nete. O entitate poate s i cedeze interesul ntr-o entitate strin prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti sau a unei pri din aceasta. O reducere a valorii contabile a unei entiti strine, fie din cauza pierderilor sale, fie din cauza unei pierderi recunoscute de investitor, nu constituie o cedare parial. n consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs, amnate n capitalurile proprii, nu este recunoscut n contul de profit i pierdere la momentul reducerii valorii contabile. n ntelesul prezentului regulament prin investitie net ntr-o entitate strain se nelege valoarea interesului entitii raportoare din activele nete ale acelei entiti strine. Un element monetar ce urmeaz a fi primit de la o entitate strin sau pltit unei entiti strine, pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu este probabil a fi fcut n viitorul apropiat, este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea entitate strin. Astfel de elemente monetare pot include creane sau mprumuturi pe termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile comerciale. Entitatea care deine un element monetar de primit de la o entitate strin sau pltit unei entiti strine, poate fi orice filial a grupului. Art. 132. (1) Rezerva de valoare just se ajusteaz atunci cnd sumele nregistrate n aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evalurii la valoarea just. (2) Rezerva de valoare just va rmne evideniat n contabilitate att timp ct sunt evideniate n bilan instrumentele financiare crora le este aferent. Art. 133. Dac a fost aplicat evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, notele explicative prezint: a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au fost determinate n conformitate cu art. 130 alin. (1) lit. b); b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezerva de valoare just; c) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i d) un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar. C. ACTIVE CIRCULANTE

C.1 Generaliti C.1.1 Recunoaterea activelor circulante Art. 134. (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd: a) se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; b) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; c) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat, sau d) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii. (2) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar. (3) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
42

schimbare a valorii. Art. 135. n categoria activelor circulante se cuprind: a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur; b) creane; c) investiii pe termen scurt; d) casa i conturi la bnci. C.1.2 Evaluarea activelor circulante Art. 136. (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu respectarea prevederilor alin.(2). (2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului. Art. 137. Evaluarea efectuat conform prevederilor de la art. 136 alin. (2) nu poate fi continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri. Art. 138. Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter exceptional, exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative. C.2 Stocuri Art. 139. (1) Stocurile sunt active circulante: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. (2) Materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la Active la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ. Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. Art. 140. (1) La ieirea din gestiune, stocurile i alte active fungibile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO. (2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate n alin.(1), difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total pe categorie de active. (3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. (4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul
43

perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare. (5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. (6) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de utilizare similar este proprie fiecrei entiti. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat. O diferen n ceea ce privete localizarea geografic a stocurilor nu este suficient pentru a justifica utilizarea de metode diferite. Art. 141. (1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. (2) n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. (3) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii. Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. Art. 142. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere. C.3 Investiii pe termen scurt Art. 143. (1) Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor deinute la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la bnci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie. (2) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare." Art. 144. Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt. n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen scurt. Art. 145. (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. (2) La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt cu excepia depozitelor bancare pe termen scurt, se aplic prevederile art. 140.
44

Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de constituire. Lichidarea depozitelor bancare pe termen scurt constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare. Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Art. 146. Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflect ajustri pentru pierdere de valoare. Art. 147. La sfritul fiecrui exerciiu financiar sau la ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderi de valoare se anuleaz. C.4 Casa i conturi la bnci Art. 148. (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. (2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct. (3) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc. (4) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. (5) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz. Art. 149. Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut. Art. 150. (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii. (2) Operaiunile de vnzare cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferente de curs valutar. Art. 151. La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut, se evalueaz la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a luni n curs. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Art. 152. n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora. Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
45

Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii acreditivelor se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Art. 153. Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii avansului. Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la data bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri sau creane n legtur cu personalul, n funcie de natura creanei. Art. 154. n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii. Art. 155. Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naional a Romniei i a altor reglementri emise n acest scop. D. TERI

Art. 156. Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate i cele legate prin interese de participare, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri. Art. 157. n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, i serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate. Art. 158. Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. Art. 159. Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz. Art. 160. (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menioneaz n notele explicative. (2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Art. 161. (1) Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut. (2) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate: a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut; b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt exprimate n valut; sau c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n valut. Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede. Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite. n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut.
46

O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii. (3) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii. Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. (4) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n funcie de cursul unei valute. (5) La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz. (6) Evaluarea prevzut la alin.(5) se aplic i n cazul: a) creanelor, respectiv datoriilor, reflectate n conturile 481 Decontri ntre unitate i subuniti i 482 Decontri ntre subuniti de subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i aparin aceste subuniti, respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice; b) avansurilor acordate pentru imobilizri corporale i necorporale (conturile 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale); c) avansurilor acordate pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor, respectiv primite pentru livrri de bunuri i prestri de servicii (contul 409 Furnizori debitori, respectiv contul 419 Clieni creditori); d) depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267 Creane imobilizate i 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate). (7) n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i datoriilor n lei. (8) La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora. (9) n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. (10) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de orice document n care se consemneaz aceasta. (11) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
47

Art. 162. (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare. (2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n contabilitatea analitic se grupeaz distinct clienii i furnizorii la care entitatea deine participaii. Art. 163. (1) Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. (2) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat. Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera. (3) n cazul cesionrii unei creane, diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului reprezint venit la data constatrii drepturilor i obligaiilor, potrivit clauzelor contractuale. Art. 164. (1) Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat. (2) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd: a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; i b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei. O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ realist dect s efectueze aceste pli. n situaiile financiare anuale ale exerciiului financiar pentru care se propun prime reprezentnd participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime. Art. 165. (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 644 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii acesteia. (2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai respectivelor instrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare. (3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se nregistreaz integral, la momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. (4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup
48

ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceast estimare trebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii care intr n drepturi. Art. 166. n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum i alte drepturi acordate potrivit legii. Art. 167. Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe personae. Art. 168. Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale. Art. 169. Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul. Art. 170. Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul. Art. 171. (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. (2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate. Art. 172. n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Art. 173. Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite. Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean. Art. 174. Taxa pe valoarea adugat se determin i se nregistreaz n contabilitate potrivit legii. Art. 175. Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii. Art. 176. (1) La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. (2) Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, acestea fiind recuperate prin pre, fr a tranzita prin conturile de venituri i cheltuieli. Art. 177. Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n
49

conturi distincte. Art. 178. Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/ asociaii, cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii i, de asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie. Art. 179. (1) Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende, respectiv, vrsminte la buget vor fi reflectate in conformitate cu prevederile art. 230 i art. 231. (2) Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. Art. 180. (1) Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri. (2) n contul de debitori diveri se evideniaz i sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate pn la data bilanului (articol contabil 461 Debitori diveri = 542 Avansuri de trezorerie). Art. 181. Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. Art. 182. (1) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar n luna n care apar. (2) Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a i survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb valutar survenit n cursul fiecrei luni. (3) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni. (4) Prevederile art. 161 alin. (2) - (4) i art. 182 se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, inclus n situaiile financiare anuale ale persoanei juridice romne. Art. 183. (1) Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans sau venituri n avans, dup caz. (2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chiriile, abonamentele i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente
50

i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare. Art. 184. Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru depreciere. Contabilitatea angajamentelor i altor elemente extrabilaniere Art. 185. (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i pasivele entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden. n aceast categorie se cuprind angajamente (giruri, cauiuni, garanii) acordate sau primite n relaiile cu terii, imobilizri corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie, debitori scoi din activ urmrii n continuare, stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin, redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scaden, bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie de ctre societi comerciale; dobnzi aferente contractelor de leasing financiar neajunse la scaden, precum i alte valori. (2) O categorie distinct de elemente extrabilaniere o reprezint activele i datoriile contingente. (3) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor eventimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii. Un exemplu n acest sens l reprezint o crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n instan, n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert. Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece acest fapt ar putea determina recunoaterea unui venit care s nu se realizeze niciodat. n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan. Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenit modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta n notele explicative activul contingent. (4) O datorie contingent este: a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilantului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilantului, dar care nu este recunoscut deoarece: - nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse care s ncorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau - valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil. O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele explicative. n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
51

Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este necesar ieirea de resurse care ncorporeaz beneficii economice viitoare, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoaste, dup caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiare anuale aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare credibil. (5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c: a) provizioanele sunt recunoscute ca i datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte), deoarece ele constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri de resurse care s ncorporeze beneficiile economice pentru stingerea obligaiilor i b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent la data bilanului care poate genera o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice; obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere conform prezentelor reglementri (deoarece fie nu este probabil s fie necesar o ieire a resurselor entitii care ncorporeaz beneficii economice pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei). E. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTRO PERIOAD DE PN LA UN AN Art. 186. (1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd: a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. (2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. F. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN Art. 187. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora. Art. 188. mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. Art. 189. (1) Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cu acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate. Bunurile luate n concesiune se reflect n conturi n afara bilanului. (2) La sfritul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc anularea datoriilor privind concesiunea. Art. 190. Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac: a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.
52

Art. 191. (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei, precum i n notele explicative. (2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei. G. PROVIZIOANE

Art. 192. Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului i nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. Art. 193. (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. (2) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: - o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i - poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. (3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea: a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate, sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine este n general mult mai redus dect n cazul provizioanelor. Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat. (4) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit. n nelesul prezentelor reglementri: a) o obligaie legal este obligaia care rezult: - dintr-un contract (n mod explicit sau implicit); - din legislaie; sau - din alt efect al legii; b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei entiti n cazul n care: - prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i - ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti. Art. 194. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. (2) Se recunosc ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de desfurare a
53

activitii n viitor). Exemple de astfel de obligaii includ amenzile sau costurile de depoluare ca urmare a unor activiti poluante ilegale, ambele putnd conduce la o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice pentru decontarea obligaiilor, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Art. 195. (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; c) aciunile de restructurare; d) pensii i obligaii similare; e) impozite; f) alte provizioane; g) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea; h) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale. (2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. (3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui in urmatoarele situatii: a) vnzarea sau ncetarea activittii unei prti a afacerii; b) nchiderea unor sedii ale entitatii; c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura si scopul activittilor entittii. (4) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de restructurare, ct i n situaiile financiare anuale consolidate. (5) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu statul. Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit. (6) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n domeniu. Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce angajaii au prsit entitatea. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul entitii. Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp. (7) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale. (8) O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i entitatea: a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin: - activitatea sau partea de activitate la care se refer; - principalele locaii afectate de planul de restructurare; - numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii, distribuia i posturile acestora;
54

- cheltuielile implicate; i - data de la care se va implementa planul de restructurare; i b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de acesta. n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest sens. Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, i anume cele care: - sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i - nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii. Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de: - recalificarea sau mutarea personalului permanent; - marketing; sau - investiiile n noi sisteme i reele de distribuie. Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de restructurare la data bilanului. Art. 196. (1) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. (2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate informaiile disponibile. Art. 197. (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment. (2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu. (3) Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane specializate. Rata de actualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei. Art. 198. Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui provizion. Art. 199. Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat. Art. 200. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. (2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut. (3) Provizioanele se evalueaz naintea determinarii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevazut de legislatia fiscala. Art. 201. Provizioanele prezentate n bilan la "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru: - beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al
55

deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii; - alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii; - cheltuielile legate de protecia mediului, pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului; - obligaii asumate n comun cu o ter parte etc. Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative. H. SUBVENII

Art. 202. (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale. (2) n cadrul subveniilor se reflect distinct: - subvenii guvernamentale; - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii; - alte sume primite cu caracter de subvenii. Art. 203. (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziioneze active imobilizate. (2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just. (3) In conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale. Art. 204. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active. Art. 205. (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. (2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente. Art. 206. (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve. (2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. Art. 207. (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil. (2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate dac exist, fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. (3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial. I. CAPITAL I REZERVE

Art. 208. (1) Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra
56

activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. (2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar. I.1 Capital Art. 209. (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma juridic a entitii. (2) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. (3) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate. Art. 210. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii. Art. 211. Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii. Art. 212. (1) Aciunile proprii rscumprate, potrivt legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu. (2) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel: - ctigurile sunt reflectate n contul 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii; - pierderile sunt reflectate n contul 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii. (3) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare, respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare. (4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare, respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal. (5) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii, diferenele de curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. (6) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n capitalurile proprii (cont 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii) atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 Cheltuieli de constituire). (7) Soldul creditor al contului 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, respectiv soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
57

capitaluri proprii, poate majora, respectiv diminua suma altor rezerve (cont 1068 Alte rezerve). (8) Soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperit, de asemenea, din rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor. (9) n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitii. (10) Un instrument de capitaluri proprii este un contract care evideniaz un interes rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Art. 213 n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia prelurii elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul 1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant. Art. 214. (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie. Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora. Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante. Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare. (2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor. I.2 Rezerve din reevaluare Art. 215. (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile prezentului regulament, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentul regulament. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc. (2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent aferent imobilizrii respective. (3) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua cu respectarea prevederilor subseciunii B.5.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentul regulament. I.3 Rezerve Art. 216. (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. (2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. (3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. (4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii,
58

conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. (5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. J. VENITURI I CHELTUIELI

Art. 217. (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). (2) Cifra de afaceri net, n sensul prezentelor reglementri, se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor. (3) Pentru societile de investiii financiare, n sensul prezentelor reglementri, cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din activitatea curent. (4) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite. (5) n nelesul prezentului regulament, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: (a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile, sub form de intrri de active sau a mririi valorii activelor ori diminurii datoriilor, care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuiile participanilor la capitalurile proprii; (b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice pe durata perioadei contabile sub form de ieiri sau epuizri ale activelor sau a suportrii unor datorii care rezult din scderea capitalului propriu, altele dect cele legate de distribuirea ctre participanii la capitalul propriu. Art. 218. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale. J.1 Venituri Art. 219. (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. (2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora. (3) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din exploatare. Art. 220. (1) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende. (2) Sumele colectate de entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de agent, mandat comercial sau comision, ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
59

(3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale. Art. 221. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: a) venituri din exploatare; b) venituri financiare; c) venituri extraordinare. Art. 222. Veniturile din exploatare cuprind: a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. b) venituri din variaia stocurilor; c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale; d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, i alte venituri din exploatare. Art. 223. Veniturile financiare cuprind: a) venituri din imobilizri financiare; b) venituri din investiii pe termen scurt; c) venituri din creane imobilizate; d) venituri din investiii financiare cedate; e) venituri din diferene de curs valutar; f) venituri din dobnzi; g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare; h) alte venituri financiare. J.1.1 Venituri din vnzri de bunuri Art. 224. (1) n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni. (2) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor; b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil; d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate; i e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil. O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri. J.1.2 Venituri din prestarea de servicii Art. 225. Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrri de bunuri.
60

J.1.3 Venituri din dobnzi, redevene, chirii i dividende Art. 226. Veniturile din dobnzi, redevene, chirii i dividende se recunosc astfel: a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului; c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa. Art. 227. (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora. (2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil. J.2 Cheltuieli Art. 228. (1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. (2) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare". (3) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile, i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. Art. 229. (1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: - cheltuieli cu materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; - cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; - cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate); - alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.); b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele; c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare). (2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii,
61

se evideniaz distinct, n funcie de natura lor. Art. 230. Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii. Art. 231. n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Art. 232. (1) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. (2) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare. (3) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve. Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiul financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii. Entitile nu pot reveni asupra nregistrrilor efectuate cu privire la repartizarea profitului. (4) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie. (5) nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale. (6) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile. (7) n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit. SECIUNEA 5 CONINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE Art. 233. Notele explicative trebuie: a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare i despre politicile contabile folosite; b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere si, dupa caz, in situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea. Subseciunea 1 Politici contabile

62

Art. 234. (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: amortizarea imobilizrilor (alegerea metodei i a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al cestora, capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc. (2) Conducerea fiecrei entiti trebuie s stabileasc politici contabile pentru operaiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate. n aplicarea prezentului regulament, entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori, potrivit legii. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevzute de prezentul regulament. (4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie: a) inteligibile ; b) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i c) credibile n sensul c: - reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea entitii; - sunt neutre; - sunt prudente; - sunt complete sub toate aspectele semnificative. Art. 235. (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este ceruta de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. (2) Entitile trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii. (3) Nu se consider modificri ale politicilor contabile: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. Subseciunea 2 Note explicative A. Prevederi generale

Art. 236. (1) Pe lng informaiile cerute conform prevederilor din celelalte seciuni ale prezentelor reglementri, notele explicative trebuie s cuprind i informaii referitoare la aspectele prevzute de prezenta seciune. (2) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative. Art. 237. Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare anuale i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare. Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin, trebuie prezentate bazele de conversie
63

utilizate pentru a le exprima n moneda naional. Art. 238. (1) n notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmtoarele informaii: a) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea deine fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, interese de participare reprezentnd un procent de capital de cel putin 20%, prezentnd: proporia de capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare anuale. Informaiile privind capitalul i rezervele i profitul sau pierderea entitii n care se deine interesul de participare pot fi omise dac sunt doar de o importan neglijabil n nelesul art.15. Informaiile prevzute la alin.(1) lit.a) pot fi eliminate din cadrul notelor explicative numai cu acordul prealabil al CNVM. Eliminarea acestor informaii trebuie menionat n cadrul notelor explicative la situaia financiar anual. b) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic ale fiecreia dintre entitile la care entitatea sau firma este asociat cu rspundere nelimitat. Aceste informaii pot fi omise dac sunt doar de o importan neglijabil n nelesul art.15. (2) Notele explicative trebuie s menioneze: a) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entiti din care face parte entitatea n calitate de filial; b) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entiti din care face parte entitatea n calitate de filial i care este, de asemenea, inclus n grupul de entiti prevzut la lit. a); c) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate prevzute la lit. a) i b), cu condiia ca acestea s fie disponibile. Art. 239. Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i cu prevederile cuprinse n prezentul regulament. Art. 240. Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este necesar, pentru buna lor nelegere: a) denumirea entitii care face raportarea; b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu grupului; c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale; d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale; e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei). Art. 241. (1) O entitate prezint urmtoarele date, n cazul n care ele nu au fost prezentate n situaiile financiare anuale: a) locul principal unde i desfoar activitatea, dac este diferit de sediul oficial; b) o descriere a naturii activitii desfurate i principalele domenii de activitate; c) denumirea societii - mam i cea a deintorului final n cadrul grupului (dac este cazul); d) orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la prezentarea unei imagini fidele asupra entitii. (2) Notele explicative prezint natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii, care nu sunt incluse n bilan, i impactul financiar al acelor angajamente asupra entitii, atunci cnd riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative i n msura n care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a entitii. A.1 Relaiile cu prile afiliate

64

Art. 242. (1) Dac au existat tranzacii ntre prile afiliate, entitatea raportoare trebuie s prezinte natura relaiilor dintre acestea, tipurile de tranzacii, precum i valoarea tranzaciilor. (2) Se prezint tranzaciile care au fost ncheiate de entitate cu pri afiliate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura relaiei cu partea afiliat i alte informaii referitoare la tranzacii, necesare pentru o nelegere a poziiei financiare a entitii raportoare, dac asemenea tranzacii sunt semnificative i nu au fost ncheiate n condiii normale de pia. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura lor, cu excepia cazului cnd informaia separat este necesar pentru o nelegere a efectelor tranzaciilor cu partea afiliat, asupra poziiei financiare a entitii raportoare. Prile afiliate au semnificaia prevzut de Regulamentul privind Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. B. INFORMAII REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

Art. 243. Notele explicative trebuie s cuprind: a) duratele de via util sau ratele de amortizare utilizate; b) metodele de amortizare utilizate; c) creterile de valoare, cu indicarea separat a acelora aprute din procesul de dezvoltare intern. d) valoarea imobilizrilor necorporale n curs. Art. 244. Atunci cnd imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii: a) perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaz s fie amortizat; i b) motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc). Art. 245. n cazul n care fondul comercial achiziionat de ctre o entitate este prezentat n bilan la imobilizri necorporale, atunci perioada aleas pentru amortizarea acestuia i motivele pentru care a fost aleas acea perioad trebuie s fie prezentate n notele explicative. Art. 246. (1) Notele explicative trebuie s prezinte, pentru fiecare grup de imobilizri corporale, urmtoarele informaii: a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluat). Dac s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentat pentru fiecare grup n parte valoarea contabil brut a respectivei grupe; b) metodele de amortizare folosite; c) valoarea imobilizrilor corporale n curs. (2) n cazul n care elementele imobilizrilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data i condiiile de efectuare a reevalurii. Art. 247. (1) Se menioneaz existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer. (2) Prezentarea n notele explicative a informaiilor de la alin. (1) la imobilizri financiare sau investiii pe termen scurt se face n funcie de intenia entitii cu privire la durata deinerii titlurilor de valoare, de pn la un an sau mai mult de un an. Art. 248. Atunci cnd evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare nu a fost efectuat conform Subseciunii B.5.2 Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, n notele explicative se prezint: a) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
65

- valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat prin oricare din metodele prevzute la art.130 alin. (1); - informaii privind aria i natura instrumentelor financiare; i b) pentru imobilizrile financiare prevzute la art.129, nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just i fr a se fi utilizat opiunea de a face o ajustare de valoare conform art. 81 alin. (1): - valoarea contabil i valoarea just ale fiecruia dintre activele individuale sau a gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale; - motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor pe care se ntemeiaz opinia c valoarea contabil va fi recuperat. Art. 249. Se specific toate situaiile n care entitatea a depus garanii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaii n favoarea unui ter, menionndu-se, de asemenea i valoarea acestora. Astfel, o entitate prezint: - valoarea contabil a activelor financiare pe care le-a gajat drept garanii reale pentru datorii sau datorii contingente; i - termenii i condiiile aferente gajrii. Cnd o entitate deine garanii reale i are dreptul de a vinde sau regaja garania real n lipsa imposibilitii de respectare a obligaiilor de ctre proprietarul garaniei reale, aceasta prezint: - valoarea just a oricror astfel de garanii reale vndute sau regajate, i dac entitatea are sau nu obligaia de a le returna; i - termenii i condiiile asociate cu utilizarea garaniilor reale Art. 250. Pentru mprumuturile de plat recunoscute la data de raportare, o entitate prezint: - detaliile oricror neexecutri ale obligaiilor privind durata principalului, dobnda, condiiile de rambursare a acelor mprumuturi de plat; - nclcri ale condiiilor aferente acordului de mprumut, care permit creditorului s solicite rambursarea accelerat. Informaiile nu se solicit dac nclcrile au fost remediate sau condiiile mprumutului au fost renegociate la data de raportare sau nainte de aceasta; - valoarea contabil a mprumuturilor de plat, pentru care nu a fost onorat obligaia la data de raportare; i - dac obligaia neexecutat a fost remediat sau dac au fost renegociate condiiile mprumuturilor de plat, nainte ca situaiile financiare anuale s fie autorizate pentru emitere. Art. 251. (1) Se prezint n notele explicative costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor evideniate n bilan i metodele de evaluare a stocurilor. (2) Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate urmtoarele informaii: a) motivul schimbrii metodei; i b) efectul financiar asupra rezultatului exerciiului financiar. (3) De asemenea, trebuie prezentat i valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor. Art. 252. O entitate trebuie s prezinte n notele explicative subclasificri ale creanelor prezentate n bilan, clasificate ntr-o manier corespunztoare activitii desfurate, iar sumele de ncasat de la entitile afiliate i ntreprinderile asociate trebuie prezentate separat. Art. 253. n notele explicative se menioneaz sumele datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor entitii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor. Aceste informaii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilan prevzut de prezentul regulament. Art. 254. (1) n cazul n care entitatea a emis pe parcursul exerciiului financiar valori mobiliare, cum ar fi aciuni sau obligaiuni, se prezint urmtoarele informaii:
66

a) tipul valorilor mobiliare emise; b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune i suma primit. (2) n cazul n care obligaiunile emise de o entitate sunt deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de ctre acea entitate, n notele explicative se menioneaz valoarea nominal a obligaiunilor respective i valoarea contabil a acestora. Art. 255. n cazul obligaiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezint urmtoarele informaii: a) valoarea exact sau estimat a acelei obligaii; b) natura juridic al obligaiei i efectul acesteia; c) dac entitatea a depus o garanie semnificativ cu privire la acea obligaie i, n caz afirmativ, natura acelei garanii. Art. 256. (1) De asemenea, se prezint informaii referitoare la alte obligaii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaia economic a entitii. (2) Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut o prezentare detaliat. (3) Valoarea total a oricror angajamente financiare, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan, trebuie s fie prezentate n mod clar n notele explicative, n msura n care aceste informaii sunt utile pentru evaluarea poziiei financiare. Orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate trebuie prezentate distinct. (4) Valoarea total a oricror angajamente financiare n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan, trebuie s fie prezentat n mod clar n notele explicative, n msura n care aceste informaii sunt utile pentru evaluarea poziiei financiare a entitii. Orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate trebuie prezentate distinct. Art. 257. Dac n timpul exerciiului financiar o sum este transferat la sau de la provizioane, urmtoarele informaii se prezint n notele explicative: a) valoarea provizioanelor la nceputul exerciiului financiar; b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate n cursul exerciiului financiar; c) natura, sursa sau destinaia oricror astfel de transferuri; d) valoarea provizioanelor la sfritul exerciiului financiar. Art. 258. Referitor la capitalul entitii se ofer urmtoarele informaii: a) dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris; b) dac, conform actului de nfiinare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii sau n momentul autorizrii entitii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat; c) numrul i valoarea aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele unui capital autorizat. n nelesul prezentelor reglementri, prin capital autorizat se nelege suma maxim a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale; d) dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea nominal pentru fiecare clas. n nelesul prezentelor reglementri, prin clas de aciuni sau pri sociale se ntelege o grupare n funcie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii. Art. 259. n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile, se furnizeaz urmtoarele informaii: a) data cea mai apropiat i data limit la care entitatea poate rscumpra respectivele aciuni; b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la alegerea entitii sau a acionarilor; c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
67

Art. 260. n ceea ce privete eventualele drepturi legate de distribuirea aciunilor, se furnizeaz urmtoarele informaii: a) numrul, descrierea i valoarea aciunilor care fac obiectul exercitrii acestor drepturi; b) perioada pe parcursul creia drepturile pot fi exercitate; c) preul care trebuie pltit pentru aciunile distribuite. Art. 261. Pentru fiecare categorie de rezerve inclus n capitalurile proprii, se descrie natura sa i scopul pentru care a fost constituit. C. Informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere

Art. 262. (1) Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice, n msura n care aceste segmente i piee difer substanial unele fa de altele, innd seama de modul de organizare a vnzrii de produse i a furnizrii de servicii rezultate din activitile curente ale entitii. (2) Prin segment de activitate se nelege o component distinct a entitii care este angajat n realizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe i care este subiectul riscurilor i beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate. Factorii care vor fi luai n considerare n determinarea caracterului conex al produselor sau serviciilor sunt: a) natura produselor i serviciilor; b) natura proceselor de producie; c) tipul sau clasa de clieni pentru produse i servicii; d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau prestarea serviciilor lor. (3) Un segment geografic este o component distinct a unei entiti care este angajat n furnizarea de produse i servicii ntr-un mediu economic specific i care este subiectul riscurilor i beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care opereaz n alte medii economice. Factorii care vor fi luai n considerare n identificarea segmentelor geografice includ: a) similaritatea condiiilor economice i politice; b) legtura ntre operaiile din diferite zone geografice; c) apropierea operaiilor; d) riscuri speciale asociate operaiilor dintr-un domeniu specific; e) reguli de control privind schimbul valutar; i f) riscurile valutare aferente. Riscurile i beneficiile unei entiti sunt influenate att de localizarea geografic a operaiilor desfurate (locul unde sunt produse bunurile), ct i de localizarea pieelor acesteia (locul unde sunt vndute produsele). (4) Un singur segment de activitate nu include produse i servicii cu riscuri i beneficii ce difer n mod semnificativ. n mod similar, un segment geografic nu include operaii n medii economice cu riscuri i beneficii ce difer n mod semnificativ. Art. 263. Se prezint n mod distinct totalul onorariilor percepute de auditorul statutar sau firma de audit, pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale, aferente exerciiului financiar curent, totalul onorariilor percepute pentru servicii de asigurare, servicii de consultan fiscal, i alte servicii dect cele de audit statutar. Art. 264. n notele explicative trebuie incluse informaii privind numrul mediu de persoane angajate n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt prezentate distinct n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar, defalcate conform art. 50- I pct. 6; (2) Se menioneaz suma indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor
68

consiliului de administraie, directorii, respectiv membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, n virtutea responsabilitilor acestora, precum i orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru fotii membri ai acestor organe, indicndu-se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie. Art. 265. Se prezint suma avansurilor i creditelor acordate membrilor consiliului de administraie, directorii, respectiv membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, principalelor condiii i a oricror sume restituite, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora sub forma garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie. Art. 266. Se prezint msura n care calcularea profitului sau pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale i regulile de evaluare prevzute de prezentul regulament, a fost efectuat n exerciiul financiar curent sau ntr-un exerciiu financiar precedent n vederea obinerii de faciliti fiscale. Atunci cnd influena unei asemenea evaluri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativ, trebuie prezentate detalii. Art. 267. (1) Se prezint diferena dintre cheltuiala cu impozitul pe profit/venit aferent exerciiului financiar curent i exerciiilor financiare precedente i suma impozitelor rmas de plat pentru aceste exerciii, cu condiia c aceast diferen s fie semnificativ pentru obligaiile fiscale viitoare. (2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciiului financiar i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n declaraia de impozit pe profit. Art. 268. n notele explicative trebuie s se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinaii, astfel: a) sumele repartizate la rezerve; b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni; c) dividende; d) alte repartizri SECIUNEA 6 APROBAREA, SEMNAREA I PUBLICAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE Art. 269. Situaiile financiare anuale au nscrise clar numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia), precum i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul. Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda naional. Art. 270. Situaiile financiare anuale sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, potrivit legislaiei n vigoare, i sunt nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiar n cauz, raportul de audit semnat de persoana responsabil, potrivit legii, sau raportul cenzorilor, dup caz. Art. 271. Pentru organismele de plasament colectiv care nu unt constituite prin act constitutiv, situaiile financiare anuale se semneaz de persoana responsabil cu elaborarea lor, se prezint n cadrul consiliului de administraie al societii care administreaz respectivul organism de plasament colectiv i se semneaz n numele consiliului de administraie de preedintele acestuia. Art. 272. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv administrate de o societate de administrare a investiiilor, situaiile financiare anuale se semneaz de persoana fizic sau juridic responsabil cu elaborarea lor, se prezint n cadrul consiliului de administraie al societii de administrare a investiiilor pentru nsuire i se
69

semneaz de preedintele acestuia. Art. 273. Situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, i raportul administratorilor, mpreun cu raportul de audit se public n conformitate cu legislaia n vigoare. Un exemplar din situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, i raportul administratorilor, mpreun cu raportul de audit privind organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv va fi transmis numai la CNVM de ctre societatea de administrare n conformitate cu legislaia n vigoare. Art. 274. Ori de cte ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se public n ntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza crora auditorii statutari sau persoanele care au efectuat verificarea, dup caz, i-au ntocmit raportul lor. Acestea trebuie s fie nsoite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, dup caz. Art. 275. Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, trebuie s se indice faptul c versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale. n cazul n care situaiile financiare anuale nu au fost nc depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se public, dar se menioneaz dac a fost exprimat o opinie de audit fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac auditorii statutari nu au fost n msur s exprime o opinie de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora auditorii financiari atrag atenia printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve. Art. 276. (1) mpreun cu situaiile financiare anuale trebuie publicat propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. (2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezint n notele explicative. Art. 277. Membrii consiliului de administraie, directorii, respectiv membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere au obligaia colectiv de a se asigura c situaiile financiare anuale i raportul administratorilor sunt ntocmite i publicate n conformitate cu legislaia naional incident. SECIUNEA 7 CONINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR Art. 278. (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit in continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt. (2) Prezentarea de mai sus este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale financiare, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor. (3) n msura n care este necesar pentru nelegerea evoluiei activitilor, performana i poziia entitii, analiza cuprinde indicatori cheie ai performanei de natur financiar i, dup caz, de natur nefinanciar legat de activitatea specific a entitii, inclusiv informaii despre aspecte privind mediul i angajaii. (4) n furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci cnd este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare anuale. Art. 279. (1) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre: a) evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar; b) dezvoltarea previzibil a entitii; c) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
70

d) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume: - motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar; - numrul i valoarea a aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint; - n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor; - numrul i valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, valoarea contabil a tuturor aciunilor achiziionate i deinute de entitate i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint. e) existena de sucursale ale entitii; f) utilizarea de ctre entitate de instrumente financiare, n cazul n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii: - obiectivele i politicile entitii n materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacie previzionat pentru care se utilizeaz contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, i - expunerea entitii la riscul de pia, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de numerar. Scopul acestor prezentri este de a furniza informaii care s ajute la nelegerea mai bun a semnificaiei instrumentelor financiare bilaniere sau extrabilaniere asupra situaiei financiare a unei entiti, rezultatelor activitii ei i fluxurilor de numerar i de a ajuta n evaluarea sumelor, momentului apariiei i gradului de siguran a fluxurilor de numerar viitoare asociate cu acele instrumente. Prezentrile cerute ofer informaii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaiilor financiare n evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu n bilan. Tranzaciile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea ctre alte pri a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos. (a) Riscul de pia cuprinde trei tipuri de risc: - riscul valutar este riscul ca valoarea unui instrument financiar s fluctueze din cauza variaiilor cursului de schimb valutar; - riscul ratei dobnzii la valoarea just este riscul ca valoarea unui instrument financiar s fluctueze din cauza variaiilor ratelor de pia ale dobnzii; - riscul de pre - este riscul ca valoarea unui instrument financiar s fluctueze ca rezultat al schimbrii preurilor pieei, chiar dac aceste schimbri sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afecteaz toate instrumentele tranzacionate pe pia. Termenul risc de pia ncorporeaz nu numai potenialul de pierdere, dar i cel de ctig. (b) Riscul de credit este riscul ca una dintre prile instrumentului financiar s nu execute obligaia asumat, cauznd celeilalte pri o pierdere financiar. (c) Riscul de lichiditate (numit i riscul de finanare), este riscul ca o entitate s ntlneasc dificulti n procurarea fondurilor necesare pentru ndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiat de valoarea sa just. (d) Riscul ratei dobnzii la fluxul de numerar - este riscul ca fluxurile de numerar viitoare s fluctueze din cauza variaiilor ratelor de pia ale dobnzii. De exemplu, n cazul unui instrument de mprumut cu rat variabil, astfel de fluctuaii constau n schimbarea ratei dobnzii efective a instrumentului financiar, fr o schimbare corespondent a valorii sale juste. O entitate trebuie s prezinte obiectivele i politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia. (2) Raportul ntocmit de consiliul de administraie al societii de administrare care administreaz un organism de plasament colectiv care este constituit prin act constitutiv va cuprinde informaiile cerute la art.278 alin.(1).
71

(3) Raportul ntocmit de consiliul de administraie al societii de administrare care administreaz un organism de plasament colectiv care nu este constituit prin act constitutiv va cuprinde: a) evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar; b) dezvoltarea previzibil a entitii; c) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii; d) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume: - motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar; - numrul i valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, valoarea contabil a aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint; - n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor; - numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor achiziionate i deinute de entitate i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint; e) existena de sucursale ale entitii; f) utilizarea de ctre entitate de instrumente financiare, n cazul n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii: - obiectivele i politicile entitii n materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacie previzionat pentru care se utilizeaz contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, i - expunerea entitii la riscul de pia, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de numerar. Art. 280. Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele acestuia de preedintele consiliului. SECIUNEA 8 AUDITUL STATUTAR Art. 281. (1) Situaiile financiare anuale ale entitilor care fac obiectul acestor reglementri vor fi auditate de auditori statutari. (2) Auditorii statutari i exprim, de asemenea, un punct de vedere referitor la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. Art. 282. (1) Raportul auditorilor statutari cuprinde: a) menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora; b) o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar; c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor statutari potrivit creia situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii statutari nu au fost n msur s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii; d) o referire la aspectele asupra crora auditorii statutari atrag atenia, printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve; e) un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. (2) Raportul se semneaz de ctre auditori statutari, persoane fizice, n numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dup caz, i se dateaz. SECIUNEA 9 SANCIUNI
72

Art. 283. nclcarea dispoziiilor prezentului regulament se sancioneaz n conformitate cu prevederile Titlului X Rspunderi i sanciuni din Legea nr.297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. CAPITOLUL III PLANUL DE CONTURI GENERAL CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL I REZERVE 101. Capital 1011. Capital subscris nevrsat 1012. Capital subscris vrsat 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune 1042. Prime de fuziune/divizare 1043. Prime de aport 1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni 105. Rezerve din reevaluare 106. Rezerve 1061. Rezerve legale 1062 Rezerve constituite din ajustrile pentru pierderi de valoare a imobilizrilor financiare 1063. Rezerve statutare sau contractuale 1064 Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin1 1065. Rezerve constituite din valoarea imobilizrilor financiare dobandite cu titlu gratuit 1066. Rezerve din evaluarea la valoarea just2 1067. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1068. Alte rezerve 108. Interese care nu controleaz3 1081. Interese care nu controleaz rezultatul exerciiului financiar 1082. Interese care nu controleaz alte capitaluri proprii 109. Aciuni proprii 1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt 1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung 1095. Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 294
1
2

Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate. Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate. 3 Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate. 4 Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Ordinul MFP-CNVM nr.1742/106/2002 i pn la nchiderea acestui cont. 73

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV- a Comunitilor Economice Europene 12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere 129. Repartizarea profitului 14. CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII 141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii 1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor 1513. Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea 1514. Provizioane pentru restructurare 1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 1516. Provizioane pentru impozite 1518. Alte provizioane 16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE 161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat 1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci 1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat 1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden 1623. Credite externe guvernamentale 1624. Credite bancare externe garantate de stat 1625. Credite bancare externe garantate de bnci 1626. Credite de la trezoreria statului 1627. Credite bancare interne garantate de stat 166. Datorii care privesc imobilizrile financiare 1661. Datorii fa de entitile afiliate 1662. Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare 167. Alte mprumuturi i datorii asimilate 1671. Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piaa instrumentelor finaciare derivate 1672. Alte mprumuturi i datorii asimilate 168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni 1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

74

1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate 1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare 1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate 169. Prime privind rambursarea obligaiunilor CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI 20. IMOBILIZRI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire 203. Cheltuieli de dezvoltare 205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv5 2075. Fond comercial negativ 208. Alte imobilizri necorporale 21. IMOBILIZRI CORPORALE 211. Terenuri i amenajri de terenuri 2111. Terenuri 2112. Amenajri de terenuri 212. Construcii 213. Instalaii tehnice i mijloace de transport 2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 2133. Mijloace de transport 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI 231. Imobilizri corporale n curs de execuie 232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 233. Imobilizri necorporale n curs de execuie 234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 26. IMOBILIZRI FINANCIARE 261. Aciuni deinute la entitile afiliate 262. Aciuni deinute la entitile din afara grupului 263. Interese de participare 264. Titluri puse n echivalen 6 265. Alte titluri imobilizate 266. Alte instrumente financiare 267. Creane imobilizate 2671. Sume datorate de entitile afiliate 2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate 2673. mprumuturi acordate pe termen lung 2674. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung 2675. Creane legate de interesele de participare 2676. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2678. Alte creane imobilizate 26781. Depozite bancare la termen 26782. Depozite pentru scopuri de garantare
5 6

Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate 75

26784. Depozite pentru garanie gestionari 26785. Alte depozite 26786. Certificate de depozit 26787. Certificate de trezorerie 26788. Alte creane imobilizate 2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate 26791. Dobnzi aferente depozitelor bancare la termen 26792. Dobnzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare 26794. Dobnzi aferente depozitelor pentru garanie gestionari 26795. Dobnzi aferente altor depozite 26796. Dobnzi aferente certificatelor de depozit 26797. Dobnzi aferente certificatelor de trezorerie 26798. Dobnzi aferente altor creane imobilizate 269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate 2692. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile din afara grupului 2693. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare 2696 Vrsminte de efectuat privind alte instrumente financiare 2698. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare 28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 280. Amortizri privind imobilizrile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2807. Amortizarea fondului comercial 7 2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale 281. Amortizri privind imobilizrile corporale 2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812. Amortizarea construciilor 2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport 2814. Amortizarea altor imobilizri corporale 29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR 290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial 8 2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale 291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri 2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor 2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport 2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale
7 8

Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate. Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.

76

293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie 2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie 2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie 296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate 2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile din afara grupului 2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate 2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate 2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung 2967. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare 2969. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE 30. STOCURI DE MATERIALE 302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare 3022. Combustibili 3024. Piese de schimb 3028. Alte materiale consumabile 303. Materiale de natura obiectelor de inventar 308. Diferene de pre la materiale 33. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE 332. Servicii n curs de execuie 35. STOCURI AFLATE LA TERI 351. Materiale aflate la teri 39. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I SERVICIILOR N CURS DE EXECUIE 392. Ajustri pentru deprecierea materialelor 3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile 3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 394. Ajustri pentru deprecierea serviciilor 395. Ajustri pentru deprecierea materialelor aflate la teri CLASA 4 CONTURI DE TERI 40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori 403. Efecte de pltit 404. Furnizori de imobilizri 405. Efecte de pltit pentru imobilizri 408. Furnizori - facturi nesosite 409. Furnizori debitori 4091. Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092. Furnizori-debitori pentru prestri de servicii 41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411. Clieni 4111. Clieni din tranzacii 4112. Clieni diveri 4118. Clieni inceri sau n litigiu
77

413. Efecte de primit de la clieni 418. Clieni - facturi de ntocmit 419. Clieni creditori 4191. Clieni creditori din tranzacii 4192. Ali clieni creditori 42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 421. Personal - salarii datorate 423. Personal - ajutoare materiale datorate 424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit9 425. Avansuri acordate personalului 426. Drepturi de personal neridicate 427. Reineri din salarii datorate terilor 428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul 4281. Alte datorii n legtur cu personalul 4282. Alte creane n legtur cu personalul 43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE 431. Asigurri sociale 4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 437. Ajutor de omaj 4371. Contribuia unitii la fondul de omaj 4372. Contribuia personalului la fondul de omaj 438. Alte datorii i creane sociale 4381. Alte datorii sociale 4382. Alte creane sociale 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 441. Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit curent 4418 Impozitul pe venit 442. Taxa pe valoarea adugat 4423. TVA de plat 4424. TVA de recuperat 4426. TVA deductibil 4427. TVA colectat 4428. TVA neexigibil 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor 445. Subvenii 446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 4461. Impozit pe dividende 4462. Impozit reinut la surs din tranzacii 44621. Impozit pe venit din tranzacii persoane fizice 44622. Impozit pe profit din tranzacii persoane juridice nerezidente 4463. Impozit pe cldiri i teren 4468. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate 448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
9

Acest cont se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora. 78

4481. Alte datorii fa de bugetul statului 4482. Alte creane privind bugetul statului 45. GRUP I ACIONARI/ASOCIAI 451. Decontri ntre entitile afiliate 4511. Decontri ntre entitile afiliate 4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate 452. Decontri privind interesele de participare 4521. Decontri privind interesele de participare 4528. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare 455. Sume datorate acionarilor/asociailor 4551. Acionari/asociai conturi curente 4558. Acionari/asociai dobnzi la conturi curente 456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 457. Dividende de plat 458. Decontri din operaii n participaie 4581. Decontri din operaii n participaie-pasiv 4582. Decontri din operaii n participaie-activ 46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI 461. Debitori diveri 4611.Debitori din tranzacii pentru operaiuni n nume propriu pe piaa reglementat 4612.Debitori din tranzacii n contul clienilor pe piaa reglementat 4613.Debitori din tranzacii n nume propriu n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4614. Debitori din tranzacii n contul clienilor n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4615. Debitori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n nume propriu 4616. Debitori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n contul clienilor 4617. Ali debitori diveri 462. Creditori diveri 4621.Creditori din tranzacii pentru operaiuni n nume propriu pe piaa reglementat 4622. Creditori din tranzacii n contul clienilor pe piaa reglementat 4623. Creditori din tranzacii n nume propriu n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4624. Creditori din tranzacii n contul clienilor n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4625. Creditori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n nume propriu 4626. Creditori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n contul clienilor 4627. Ali creditori diveri 47. CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE 471. Cheltuieli nregistrate n avans 472. Venituri nregistrate n avans 473. Decontri din operaii n curs de clarificare 475. Subvenii pentru investiii 4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii 4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii 4753. Donaii pentru investiii 4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
79

4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii 48. DECONTRI N CADRUL UNITII 481. Decontri ntre unitate i subuniti 482. Decontri ntre subuniti 49. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR 491. Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni 4911. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni din tranzacionare 4912. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni diveri 4918 Ajustri pentru deprecierea creanelor privind clieni inceri sau n litigiu 495. Ajustri pentru deprecierea creanelor-decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii 4951. Ajustri pentru deprecierea creanelor asupra entitilor afiliate 4952. Ajustri pentru deprecierea creanelor referitoare la interesele de participare 4953. Ajustri pentru deprecierea creanelor asupra asociailor 496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTIII PE TERMEN SCURT 501. Aciuni deinute la entitile afiliate 503. Aciuni 5031. Aciuni cotate 50311. Aciuni cotate deinute 50312. Aciuni cotate cumprate n curs de decontare 50313. Aciuni cotate vndute n curs de decontare 5032. Aciuni necotate 50321. Aciuni necotate deinute 50322. Aciuni necotate cumprate n curs de decontare 50323. Aciuni necotate vndute n curs de decontare 505. Obligaiuni emise i rscumprate 506. Obligaiuni 5061. Obligaiuni cotate 50611. Obligaiuni cotate deinute 50612. Obligaiuni cotate cumprate n curs de decontare 50613. Obligaiuni cotate vndute n curs de decontare 5062. Obligaiuni necotate 50621. Obligaiuni necotate deinute 50622 Obligaiuni necotate cumprate n curs de decontare 50623 Obligaiuni necotate vndute n curs de decontare 507. Titluri de stat 5071 Titluri de stat cotate 50711 Titluri de stat cotate deinute 50712 Titluri de stat cotate cumprate n curs de decontare 50713 Titluri de stat cotate vndute n curs de decontare 5072 Titluri de stat necotate 50721 Titluri de stat necotate deinute 50722 Titluri de stat necotate cumprate n curs de decontare 50723 Titluri de stat necotate vndute n curs de decontare 508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate 5081. Alte titluri de plasament 50811. Alte titluri de plasament cotate 50812. Alte titluri de plasament necotate
80

5082. Instrumente financiare derivate apel n marj 5088. Dobnzi la obligaiuni, titluri de stat i titluri de plasament 50881. Dobnzi la obligaiuni cotate 50882. Dobnzi la obligaiuni necotate 50883. Dobnzi la titluri de plasament cotate 50884. Dobnzi la titluri de plasament necotate 50885 Dobnzi la titluri de stat cotate 50886 Dobnzi la titluri de stat necotate 5089. Dobnzi sau ctiguri privind instrumente financiare derivate 509. Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt 5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate 5098. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii financiare pe termen scurt 51. CONTURI LA BNCI 511. Valori de ncasat 5112. Cecuri de ncasat 5113. Efecte de ncasat 5114. Efecte remise spre scontare 512. Conturi curente la bnci 5121. Conturi la bnci n lei 51211. Conturi la bnci disponibiliti proprii - n lei 51212. Conturi la bnci disponibiliti clieni - n lei 5122. Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor pe piaa reglementat - n lei 51221. Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor cu instrumente financiare nederivate pe piaa reglementat - n lei 51222. Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor cu instrumente financiare derivate pe piaa reglementat- n lei 5123. Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor din cadrul sistemelor alternative de tranzacionare - n lei 5124. Conturi la bnci n valut 51241. Conturi la bnci - disponibiliti proprii - n valut 51242. Conturi la bnci - disponibiliti clieni - n valut 5125. Sume n curs de decontare 51251. Sume n curs de decontare privind operaiuni bancare 51252. Sume n curs de decontare cu SSIF-urile 51253. Sume n curs de decontare privind alte operaiuni 518. Dobnzi 5186. Dobnzi de pltit 5187. Dobnzi de ncasat 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden 5193. Credite externe guvernamentale 5194. Credite externe garantate de stat 5195. Credite externe garantate de bnci 5196. Credite de la trezoreria statului 5197. Credite interne garantate de stat 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 53. CASA 531. Casa
81

5311. Casa n lei 5314. Casa n valut 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale i potale 5322. Bilete de tratament i odihn 5323. Tichete i bilete de cltorie 5328. Alte valori 54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive n lei 5412. Acreditive n valut 542. Avansuri de trezorerie10 5421 Avansuri de trezorerie n lei 5422 Avansuri de trezorerie n valut 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne 59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate 593. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor 5931. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor cotate 5932. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor necotate 595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate 596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor 5961. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor cotate 5962. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor necotate 597 Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat 5971. Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat cotate 5972. Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat necotate 598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate 5981. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri - cotate 5982. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri - necotate 5988. Ajustri pentru pierderea de valoare a instrumentelor financiare derivate CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia i apa 61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI 611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare
10

n acest cont vor fi evideniate inclusiv sumele acordate prin card-uri bancare. 82

614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile 6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu valori mobiliare pe piaa reglementat 6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu valori mobiliare n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 6223. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu instrumente financiare derivate 6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate Depozitarului central (entiti de decontare, compensare, depozitare i registru) 6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societilor de servicii de investiii financiare 6226. Cheltuieli privind onorariile de audit 6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile 623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 6351. Cheltuieli privind impozitele i taxele locale 6352. Cheltuieli privind taxe diverse datorate entitilor din piaa de capital 6353. Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 644. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii 645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6451. Contribuia entitii la asigurrile sociale 6452. Contribuia entitii pentru ajutorul de omaj 6453. Contribuia entitii pentru asigurrile sociale de sntate 6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654. Pierderi din creane i debitori diveri 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despgubiri, amenzi i penaliti 6582. Donaii i subvenii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 6585. Cheltuieli privind aciuni cedate 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din creane legate de participaii 664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate 6643. Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate
83

665. Cheltuieli din diferene de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobnzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 6681. Minus valori din ajustri aferente instrumentelor financiare 6688. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE ,PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile ,provizioanele si ajustarile pentru depreciere 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierderea de valoare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus11 CLASA 7 CONTURI DE VENITURI 70. CIFRA DE AFACERI 704. Venituri din servicii prestate 7041. Venituri din comisioane aferente tranzacilor cu valori mobiliare pe piaa reglementat 7042. Venituri din comisioane aferente tranzacilor cu valori mobiliare din cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 7043. Venituri din comisioane aferente tranzacilor cu instrumente financiare derivate 7044. Venituri din comisioane aferente prestrilor de servicii ale depozitarului central (entiti de decontare, compensare, depozitare i registru) 7045. Venituri din activiti conexe 7046. Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piaa de capital 7048.Venituri din comisioane de administrare a organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv 7049. Alte venituri din servicii diverse prestate 705. Venituri din studii i cercetri 706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 708. Venituri din activiti diverse
11

Acest cont se utilizeaz n conformitate cu reglementrile legale n vigoare. 84

71. VARIAIA STOCURILOR 711. Variaia stocurilor 72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI 721. Venituri din producia de imobilizri necorporale 722. Venituri din producia de imobilizri corporale 74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE 741. Venituri din subvenii de exploatare 7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 12 7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materiale consumabile 7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social 7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758. Alte venituri din exploatare 7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7582. Venituri din donaii i subvenii primite 7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584. Venituri din subvenii pentru investiii 7585. Venituri din cedarea aciunilor13 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizri financiare 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate 7612. Venituri din aciuni deinute la entitile din afara grupului 7613. Venituri din interese de participare 7616. Venituri din alte instrumente financiare 7617. Venituri din alte imobilizri financiare 762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creane imobilizate 764. Venituri din investiii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizri financiare cedate 7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate 7643. Ctiguri aferente instrumentelor financiare derivate 765. Venituri din diferene de curs valutar 766. Venituri din dobnzi 767. Venituri din sconturi obinute 768. Alte venituri financiare 7681. Plus valori din ajustri aferente instrumentelor financiare 7688. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
12 13

Acest cont este luat n cont la calculul cifrei de afaceri. Se utilizeaz numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv. 85

78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane 7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ 786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare 7863. Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 7864. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80. CONTURI N AFARA BILANULUI 801. Angajamente acordate 8011. Giruri i garanii acordate 80111. Garanii de rambursare a creditelor acordate de bnci 80112. Gajul crii de burs 8018. Alte angajamente acordate 802. Angajamente primite 8021. Giruri i garanii primite 80211. Garanii primite de la clieni 80212. Gajul crii de burs 8028. Alte angajamente primite 803. Alte conturi n afara bilanului 8031. Imobilizri corporale luate cu chirie 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie 8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8035. Debitori din amenzi i penalizri pretinse 8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scaden 8038. Alte valori n afara bilanului 8039. Stocuri de natura obiectelor de inventar 805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden 8051. Dobnzi de pltit 8052. Dobnzi de ncasat 82. CONTURI N AFARA BILANULUI PRIVIND OPERAIUNI DE TRANZACIONARE 821. Operaiuni privind tranzaciile n devize 8211.Depozite temporare - n devize primite n custodie de la clieni nerezideni 8212. Dobnzi primite la depozite temporare - n devize primite n custodie de la clieni nerezideni 822. Operaiuni privind tranzaciile n lei 8221.Depozite temporare n lei primite n custodie de la clieni nerezideni 8222. Dobnzi primite la depozite temporare - n lei primite n custodie de la clieni nerezideni 823. Devize ale clienilor vndute i nencasate n lei 824. Lei ai clienilor vndui i nencasai n devize
86

825. Capital n devize 84. CONTURI DE EVIDEN PRIVIND TRANZACIILE N DEVIZE PENTRU CLIENII CE AU CUSTODE O BANC 841. Clieni creditori n afara bilanului 8419. Clieni creditori ce au custode o banc 84191. Clieni creditori din tranzacii ce au custode o banc 844. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate n afara bilanului 8446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate pentru clieni ce au custode o banc 84462. Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacii privind clienii ce au custode o banc 846. Debitori, creditori diveri n afara bilanului 8461. Debitori diveri ce au custode o banc 84611. Debitori diveri din tranzacii pe piaa reglementat ce au custode o banc 84612. Debitori diveri din tranzacii n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare ce au custode o banc 8462. Creditori diveri ce au custode o banc 84621. Creditori diveri din tranzacii pe piaa reglementat ce au custode o banc 84622. Creditori diveri din tranzacii n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare ce au custode o banc 85. ALTE ELEMENTE DE EVIDEN I CALCUL SPECIFICE PIEEI DE CAPITAL 851. Valoarea tranzaciilor privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe venit sau pe profit reinut la surs14 8511. Valoarea tranzaciilor (diferena) privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe venit persoane fizice 8512. Valoarea tranzaciilor (diferena) privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe profit persoane juridice nerezidente 89. BILAN 891. Bilan de deschidere 892. Bilan de nchidere PLANUL DE CONTURI PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV N VALORI MOBILIARE CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL I REZERVE 101. Capital 1017. Capital privind unitile de fond (la valoarea nominal) 104. Prime de capital 1045. Prime de emisiune aferente unitilor de fond 106. Rezerve 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
14

Acest cont se va folosi funcie de prevederile legale aplicabile n domeniu 87

121. Profit sau pierdere 129. Repartizarea profitului 16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE 167. Alte mprumuturi i datorii asimilate 168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI 26. IMOBILIZRI FINANCIARE 265. Alte titluri imobilizate 267. Creane imobilizate 269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare CLASA 4 CONTURI DE TERI 40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori 403. Efecte de pltit 408. Furnizori - facturi nesosite 409. Furnizori debitori 41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411. Clieni 413. Efecte de primit de la clieni 419. Clieni creditori 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 45. DECONTRI CU INVESTITORII 452. Decontri cu investitorii 46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI 461. Debitori diveri 462. Creditori diveri 47. CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471. Cheltuieli nregistrate n avans 472. Venituri nregistrate n avans 473. Decontri din operaii n curs de clarificare 48. DECONTRI N CADRUL PIEEI DE CAPITAL 481. Decontri n cadrul pieei de capital CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTIII PE TERMEN SCURT 503. Aciuni 5031. Aciuni cotate 5032. Aciuni necotate 506. Obligaiuni 5061. Obligaiuni cotate 5062. Obligaiuni necotate 507. Titluri de stat 5071. Titluri de stat cotate 5072. Titluri de stat necotate 5088. Dobnzi la obligaiuni, titluri de stat i titluri de plasament 50881. Dobnzi la obligaiuni cotate 50882. Dobnzi la obligaiuni necotate 50883. Dobnzi la titluri de plasament cotate 50884. Dobnzi la titluri de plasament necotate 50885. Dobnzi la titluri de stat cotate
88

50886. Dobnzi la titluri de stat necotate 5089. Ctiguri privind alte investiii financiare 509. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii financiare pe termen scurt 51. CONTURI LA BNCI 511. Valori de ncasat 5112. Cecuri de ncasat 5113. Efecte de ncasat 5114. Efecte remise spre scontare 512. Conturi curente la bnci 5121. Conturi la bnci n lei 5124. Conturi la bnci n valut 5125. Sume n curs de decontare 518. Dobnzi 5186. Dobnzi de pltit 5187. Dobnzi de ncasat 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 53. CASA 531. Casa 5311. Casa n lei 5314. Casa n valut 581. Viramente interne CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI 622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile 6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului 6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societilor de servicii de investiii financiare 6226. Cheltuieli privind onorariile de audit 6228. Cheltuieli privind comisioane de administrare 6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile 623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654. Pierderi din creane i debitori diveri 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despgubiri, amenzi i penaliti 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642. Pierderi din investiii financiare pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferene de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobnzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate
89

668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare CLASA 7 CONTURI DE VENITURI 70. VENITURI DIN COMISIOANE 704. Venituri din servicii prestate 7047.Venituri din comisioane specifice organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv 70471. Venituri din comisioane aferente cumprrii de titluri de participare (uniti de fond) 70472. Venituri din comisioane aferente rscumprrii de titluri de participare (uniti de fond) 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizri financiare 762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creane imobilizate 764. Venituri din investiii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizri financiare cedate 7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferene de curs valutar 766. Venituri din dobnzi 767. Venituri din sconturi obinute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80. CONTURI N AFARA BILANULUI 803. Alte conturi n afara bilanului 8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8038. Alte valori n afara bilanului 85. ALTE ELEMENTE DE EVIDEN I CALCUL SPECIFICE PIEEI DE CAPITAL 851. Diferena ntre valoarea de cumprare i valoarea de rscumprare a unitilor de fond la care se calculeaz impozitul pe venit pentru persoane fizice sau pe profit persoane juridice nerezidente15. 89. BILAN 891. Bilan de deschidere 892. Bilan de nchidere

15

Acest cont se va folosi funcie de prevederile legale aplicabile n domeniu 90

CAPITOLUL IV A. FORMATUL BILANULUI, CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE, SITUAIEI FLUXURILOR DE NUMERAR, SITUAIEI MODIFICRII CAPITALULUI PROPRIU I EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ENTITILE CARE AU OBLIGAIA S APLICE PREZENTUL REGULAMENT, CU EXCEPIA ORGANISMELOR DE PLASAMENT COLECTIV BILAN la data de 31 decembrie ... - lei Nr. rd. A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE 1. cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) 2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903) 3.concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale (ct. 205 + 208 2805 - 2808 - 2905 - 2908) 4. fondul comercial (ct. 2071 - 2807 2907) 5. avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie (ct. 233 + 234 2933) TOTAL: (rd. 01 la 05) II. IMOBILIZRI CORPORALE 1. terenuri i construcii (ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912) 2. instalaii tehnice i maini (ct. 213 - 2813 - 2913) 3. alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 - 2814 - 2914) 4. avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231 + 232 - 2931) TOTAL: (rd. 07 la 10) III. IMOBILIZRI FINANCIARE 1. aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 261 - 2961) 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate (ct. 2671 + 2672 - 2965) 3. interese de participare (ct. 263 - 2963) 4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat prin interese de participare (ct. 2675 + 2676 - 2967)
91

B 01 02 03

Sold la: nceputul Sfritul exerciiului exerciiului financiar financiar 1 2

04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15

5. titluri i alte instrumente financiare deinute ca imobilizri (ct. 262 + 264 + 265+ 266 2696 - 2962 2964) 6. alte creane (ct. 2673 + 2674 + 2678 + 2679 - 2966- 2969) TOTAL: (rd. 12 la 17) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. materiale consumabile (ct. 302 + 303 +/- 308 + 351 - 392 395) 2. servicii n curs de execuie (ct. 332 - 394) 3. avansuri pentru cumprri de stocuri (ct. 4091) TOTAL: (rd. 20 la 22) II. CREANE (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) 1. Creane comerciale* (ct. 2675* + 2676*+2678*+2679* 2966* 2969* + 4092 + 411 + 413 + 418 491) 2. sume de ncasat de la entitile afiliate (ct. 4511 + 4518 - 4951) 3. sume de ncasat din interese de participare (ct. 4521 + 4528 - 4952) 4. alte creane (ct. 425 + 4282 + 431 + 437 + 4382 + 441 + 4424 + 4428 + 444 + 445 + 446 + 447 + 4482 + 4582 + 461 + 473 - 496 + 5187) 5. creane privind capitalul subscris i nevrsat (ct. 456 - 4953) TOTAL: (rd. 24 la 28) III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 501 - 591) 3. alte investiii financiare pe termen scurt (ct. 5031 + 5032 + 505 + 5061 + 5062 + 5071 + 5072 + 5081 + 5082 + 5088 + 5089 - 593 - 595 - 596 597 - 598+ 5113 + 5114) TOTAL: (rd. 30 la 31) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112 + 5121 + 5122 + 5123 + 5124 + 5125 + 5311 + 5314 + 5321 + 5322 + 5323 + 5328 + 5411 + 5412 + 542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)

16 17 18 19 20 21 22 23

24 25 26 27 28 29 30 31

32 33 34 35

Sumele nscrise la acest rnd i preluate din conturile 2675 la 2679 reprezint creanele aferente contractelor de leasing financiar i altor contracte asimilate, precum i alte creane imobilizate, scadente ntr-o perioad mai mic de 12 luni.

* .

92

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) 2. sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 +5191 + 5192 + 5198) 3. avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 5. efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 6. sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518) 7. sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 +4521 + 4528) 8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + + 462 + 473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197) TOTAL: (rd. 36 la 43) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 34 + 35 - 44 - 60.2) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 45) G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) 2. sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) 3. avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 5. efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 6. sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518) 7. sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + 4521 + 4528)

36 37 38 39 40 41 42 43

44 45 46

47 48 49 50 51 52 53

93

8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197) TOTAL: (rd. 47 la 54) H. PROVIZIOANE 1. provizioane pentru pensii i alte obligaii similare (ct.1515) 2. provizioane pentru impozite (ct. 1516) 3. alte provizioane (ct.1511+1512+1513+1514+1518) TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 +57 + 58) I. VENITURI N AVANS (rd. 60.1+60.2 + 60.3) din care: 1. subvenii pentru investiii (ct. 475) 2. venituri nregistrate n avans (ct. 472) 3. fond comercial negativ (ct.2075) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care: - capital subscris nevrsat (ct. 1011) - capital subscris vrsat (ct. 1012) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) Sold C Sold D IV. REZERVE (rd. 68+69+70+71+72+73) 1. rezerve legale (ct. 1061) 2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 3. rezerve constituite din valoarea imobilizrilor financiare dobndite cu titlu gratuit (ct. 1065) 4. rezerve de reevaluarea la valoarea just (ct.1066)* 5. rezerve reprezentnd surplus realizat din rezerve de reevaluare (ct.1067) 6. alte rezerve (ct.1068) Aciuni proprii (ct.109) Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct.141) Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct.149) V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C Sold D VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C Sold D Repartizarea profitului (ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61+64+65-66+6774+75-76+77-78+79-80-81)
94

54

55 56 57 58 59 60 60.1 60.2 60.3 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ____________ tampila unitii

* Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate

NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional____

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31 decembrie .... - lei Denumirea indicatorului A 1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 03) a) Venituri din activitatea curent (ct. 704 + 705 + 706 + 708) b) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 2. Variaia stocurilor (ct. 711) sold C sold D 3. Veniturile produciei imobilizate (ct. 721 + 722) 4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417 + 758 + + 7815) VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01 + 04 - 05 + 06 + 07) 5. Cheltuieli cu materialele i alte cheltuieli externe (rd. 10 la 12) a) Cheltuieli cu materialele consumabile (ct. 602 - 7412) b) Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604) c) Alte cheltuieli externe (cu energia i apa) (ct. 605 - 7413) 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 14 + 15) a) Salarii (ct. 641 + 642 + 644 - 7414) b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645 - 7415) 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd. 17 - 18) a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813)
95

Nr. rd. B 01 02 03

Exerciiul financiar precedent 1 ncheiat 2

04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17

a.2) Venituri (ct. 7813 + 7815) b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd. 20 - 21) b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 23 la 25) a) Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 + + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 - 7416) b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) c) Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct. 658) d) Ajustri privind provizioanele (rd. 27 - 28) d.1) Cheltuieli (ct. 6812) d.2) Venituri (ct. 7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 09 + 13 + 16 + 19 + 22 + 26) REZULTATUL DIN EXPLOATARE - Profit (rd. 08 - 29) - Pierdere (rd. 29 - 08) VENITURI FINANCIARE 9. Venituri din interese de participare (ct. 7613)

18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32

- din care, venituri obinute de la entitile 33 afiliate 10. Venituri din alte investiii financiare i 34 mprumuturi ce fac parte din activele imobilizate (ct. 7611 + 7612) - din care, venituri obinute din aciuni deinute 35 la entitile afiliate (ct. 7611) 11. Venituri din dobnzi (ct. 766) 36 - din care venituri obinute de la entitile 37 afiliate 12. Alte venituri financiare (ct. 7616 + 7617 + 38 762 + 763 + 764 + 765 + 767 + 768) VENITURI FINANCIARE TOTAL 39 (rd. 32 + 34 + 36 + 38) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile 40 financiare i investiiile financiare deinute ca active circulante (rd. 41 - 42) Cheltuieli (ct. 686) 41 Venituri (ct. 786) 42 13. a) Cheltuieli privind dobnzile 43 (ct. 666 - 7418) - din care, cheltuieli n relaia cu entitile 44 afiliate

96

b) Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 40 + 43 + 45) REZULTATUL FINANCIAR: - Profit (rd. 39 - 46) - Pierdere (rd. 46 - 39) 14. REZULTATUL CURENT - Profit (rd. 08 + 39 - 29 - 46) - Pierdere (rd. 29 + 46 - 08 - 39) 15. Venituri extraordinare (ct. 771) 16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 17. REZULTATUL EXTRAORDINAR - Profit (rd. 51 - 52) - Pierdere (rd. 52 - 51) VENITURI TOTALE (rd. 08 + 39 + 51) CHELTUIELI TOTALE (rd. 29 + 46 + 52) REZULTATUL BRUT - Profit (rd. 55 - 56) - Pierdere (rd. 56 - 55) 18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct.691) 19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus (ct. 698) 20. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR: - Profit (rd. 57 - 59 -60) - Pierdere (rd. 58 + 59 + 60) sau (rd. 59 + 60 - 57) ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ____________ tampila unitii

45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60

61 62 NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional____

97

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU Structura exemplificativ a situaiei modificrilor capitalului propriu este urmtoarea: SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU la data de .......... Denumirea elementului A Capital subscris Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale Rezerve constituite din valoarea imobilizrilor financiare dobndite cu titlu gratuit Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare Alte rezerve Aciuni proprii Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii Rezultatul reportat Sold C reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea Sold D neacoperit Rezultatul reportat provenit Sold C din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29 Sold D Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementri-lor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene Rezultatul exerciiului financiar Repartizarea profitului Total capitaluri proprii
98

lei Sold la sfritul exerciiulu i financiar 6

Sold la nceputul exerciiului financiar 1

Creteri Total, Prin din transfer care: 2 3

Reduceri Total, din care: 4 Prin transfer 5

Sold C Sold D Sold C Sold D

Sold C Sold D

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ____________ tampila unitii

NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional

Nota 1: Prezentrile cifrice, cuprinse n situaia prezentat mai sus, trebuie s fie nsoite de informaii referitoare la: - natura modificrilor; - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; - natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele; - orice alte informaii semnificative. Nota 2: Modificrile capitalului propriu se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent. SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar este urmtoarea: SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR * la data de .................... - lei Exerciiul financiar Precedent Curent 1 2

Denumirea elementului A Fluxuri de numerar din activiti de exploatare: ncasri de la clieni Pli ctre furnizori i angajai Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor Numerar net din activiti de exploatare Fluxuri de numerar din activiti de investiie: Pli pentru achiziionarea de aciuni Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale ncasri din vnzarea de imobilizri corporale Dobnzi ncasate Dividende ncasate Numerar net din activiti de investiie Fluxuri de numerar din activiti de finanare: ncasri din emisiunea de aciuni ncasri din mprumuturi pe termen lung
*

Entitile pot folosi i metoda indirect de prezentare a Situaiei Fluxurilor de numerar

99

Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar Dividende pltite Numerar net din activiti de finanare Creterea net a trezoreriei i a echivalentelor de numerar Numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar Numerar i echivalente de numerar la sfritul exerciiului financiar ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ____________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional____

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE Exemple de note explicative: 1. Active imobilizate 2. Provizioane 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situaia creanelor i datoriilor 6. Principii, politici i metode contabile 7. Participaii i surse de finanare 8.Informaii privind salariaii i membrii consiliului de administraie, directorii, respectiv membrii directoratului i consiliului de supraveghere 9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informaii NOTA 1 ACTIVE IMOBILIZATE Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A. Sold la nceputul exerciiului financiar B. Sold la sfritul exerciiului financiar - lei Ajustri de valoare*** (amortizri i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare) Ajustri nregistrate n Reduceri A. cursul sau B. exerciiului reluri financiar
100

Valoare brut **) Denumirea elementului de A imobilizare* Creteri*** * Cedri, transferuri B i alte reduceri

4=1+2-3

8=5+6-7

*) Cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentndu-se motivele imobilizrii i perioada de amortizare, cu justificarea acesteia. **) Modificrile valorii brute se vor prezenta plecnd de la costul de achiziie sau costul de producie pentru fiecare element de imobilizare, n funcie de tratamentele contabile aplicate. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. n cazul fondului comercial amortizat ntr-o perioad de peste cinci ani, aceast perioad nu trebuie s depeasc durata de utilizare economic a activului i trebuie s fie prezentat i justificat n notele explicative ***) Se vor prezenta duratele de via sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare i ajustrile care privesc exerciiile anterioare. ****) Se vor prezenta separat creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare intern. NOTA 2 PROVIZIOANE Denumirea provizionului*) 0 Sold la Transferuri **) nceputul n cont exerciiului financiar 1 2 - lei Sold la sfritul exerciiului financiar 4=1+2-3

Din cont 3

*) Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative. **) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaiei acestora. NOTA 3 REPARTIZAREA PROFITULUI*) Destinaia profitului Profit net de repartizat - rezerva legal - acoperirea pierderii contabile - dividende etc. Profit nerepartizat
101

- lei Suma

*) n cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia. NOTA 4 ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE Nr. rd. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 - lei EXERCIIUL FINANCIAR PRECEDENT CURENT 1 2

INDICATORI 0 Cifra de afaceri net Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) Cheltuielile activitii de baz Cheltuielile activitilor auxiliare Cheltuieli indirecte de producie Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) Cheltuielile de desfacere Cheltuieli generale de administraie Alte venituri din exploatare Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

NOTA 5 SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR Sold la sfritul exerciiului financiar 1 =2+3 - leiTERMEN DE LICHIDITATE Sub 1 an 2 Peste 1 an 3

Creane Total, din care:

Datorii*)

Sold la sfritul exerciiului financiar 1 =2+3+4

TERMEN DE EXIGIBILITATE Sub 1 an 2 1-5 ani 3 Peste 5 ani 4

Total, din care:

102

*) Se vor meniona urmtoarele informaii: a) clauzele legate de achitarea datoriilor i rata dobnzii aferente mprumuturilor; b) datoriile pentru care s-au depus garanii sau au fost efectuate ipotecri: - valoarea datoriei; - valoarea i natura garaniilor; c) valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane; d) valoarea obligaiilor privind plata pensiilor. NOTA 6 PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE Se vor prezenta: a) Reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. b) Abaterile de la principiile i politicile contabile, metodele de evaluare, precum i de la alte prevederi din reglementrile contabile, menionndu-se: - natura; - motivele; i - evaluarea efectului asupra activelor i datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. c) Dac valorile prezentate n situaiile financiare anuale nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante. d) Valoarea rezidual pentru imobilizri stabilit n situaia n care nu se cunoate preul de achiziie sau costul de producie al acesteia. e) Suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de fabricaie. f) n cazul reevalurii imobilizrilor corporale: - elementele supuse reevalurii, precum i metodele prin care sunt determinate valorile rezultate n urma reevalurii; - valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate; - tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare; - modificrile rezervei din reevaluare: valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar; diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar; sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare; valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar. g) Dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative. h) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total pe categorie de active fungibile. i) n cazul evalurii instrumentelor financiare la valoarea just: - ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare;

103

- pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezerva de valoare just; - pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i - un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar; - alte informaii cerute potrivit Capitolului II, Seciunii 5, Subseciunea 2. NOTA 7 PARTICIPAII I SURSE DE FINANARE Se vor prezenta urmtoarele informaii: a) se menioneaz existena oricror certificate de participare, valori mobiliare, obligaiuni convertibile, cu prezentarea informaiilor cerute n Seciunea 5. b) capitalul social subscris; c) numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise, menionndu-se dac au fost integral vrsate i, dup caz, numrul aciunilor pentru care s-a cerut, fr rezultat, efectuarea vrsmintelor; d) aciuni rscumprabile: - data cea mai apropiat i data limit de rscumprare; - caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rscumprrii; - valoarea eventualei prime de rscumprare. e) aciuni emise n timpul exerciiului financiar: - tipul de aciuni; - numr de aciuni emise; - valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire; - drepturi legate de distribuie: - numrul, descrierea i valoarea aciunilor corespunztoare; - perioada de exercitare a drepturilor; - preul pltit pentru aciunile distribuite. f) obligaiuni emise: - tipul obligaiunilor emise; - numrul de obligaiuni emise; - valoarea emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni. - obligaiuni emise de entitate, deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de aceasta: - valoarea nominal; - valoarea nregistrat n momentul plii. NOTA 8 INFORMAII PRIVIND SALARIAII I MEMBRII CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE, DIRECTORII, RESPECTIV MEMBRII DIRECTORATULUI I CONSILIULUI DE SUPRAVEGHERE Se vor face meniuni cu privire la: a) indemnizaiile acordate membrilor consiliului de administraie, directorii, respectiv membrii directoratului i consiliului de supraveghere;
104

b) obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai consiliului de administraie, directorii, respectiv membrii directoratului i consiliului de supraveghere, indicndu-se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie. c) valoarea avansurilor i a creditelor acordate membrilor consiliului de administraie, directorii, respectiv membrii directoratului i consiliului de supraveghere n timpul exerciiului: - rata dobnzii; - principalele clauze ale creditului; - suma rambursat pn la acea dat; - obligaii viitoare de genul garaniilor asumate de entitate n numele acestora; d) salariai: - numr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie; - salarii pltite sau de pltit, aferente exerciiului; - cheltuieli cu asigurrile sociale; - alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii; i - alte cheltuieli legate de personalul angajat. NOTA 9 EXEMPLE DE CALCUL I ANALIZ A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI 1. Indicatori de lichiditate: a) Indicatorul lichiditii curente = Active curente --------------Datorii curente

(Indicatorul capitalului circulant) - valoarea recomandat acceptabil - n jurul valorii de 2; - ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. b) Indicatorul lichiditii imediate (Indicatorul test acid) c) Rata capacitii de plat 2. Indicatori de risc: a) Indicatorul gradului de ndatorare Capital mprumutat Capital mprumutat ------------------- x 100 sau ------------------- x 100 Capital propriu Capital angajat unde: - capital mprumutat = credite peste 1 an - capital angajat = Capital mprumutat + capital propriu = Casa i conturi la bnci + investiii pe termen scurt ------------------------------------------Datorii curente = Active curente - stocuri -----------------------Datorii curente

105

b) Indicatorul privind acoperirea dobnzilor - determin de cte ori o entitate poate achita cheltuielile cu dobnda. Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia entitii este considerat mai riscant. Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit ---------------------------------------------------------= Numr de ori Cheltuieli cu dobnda c) Rata de ndatorare global = Datorii totale ------------------------------Active totale Active totale --------------------------Datorii curente

d) Rata solvabilitii generale

3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaz informaii cu privire la: - viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de numerar ale entitii; - capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile de baz ale entitii. - viteza de rotaie a debitelor - clieni - calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale; - exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate. Sold mediu clieni ------------------ x 365 Cifra de afaceri*) O valoare n cretere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici). - viteza de rotaie a creditelor furnizori - aproximeaz numrul de zile de creditare pe care entitate l obine de la furnizorii si. Sold mediu furnizori -------------------x 365 Achiziii de bunuri (fr servicii) unde pentru aproximarea achiziiilor se utilizeaz adesea "costul vnzrilor" sau "cifra de afaceri". - viteza de rotaie a activelor imobilizate - evalueaz eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activitii curente) generate de o anumit cantitate de active imobilizate. Cifra de afaceri*) -----------------Active imobilizate *) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se nelege total venituri din activitatea curent.

106

- viteza de rotaie a activelor totale Cifra de afaceri*) ----------------Total active *) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se nelege total venituri din activitatea curent. 4. Indicatori de profitabilitate - exprim eficiena entitii n realizarea de profit din resursele disponibile. a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezint profitul pe care-l obine entitatea din banii investii n afacere: Profitul naintea plii dobnzii i impozitului pe profit/capitalul angajat, unde capitalul angajat se refer la banii investii n entitate att de ctre acionari, ct i de creditorii pe termen lung, i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. b) Rentabilitatea economic = Profit net / Active totale * 100 c) Rentabilitatea financiar = Profit net / Capital propriu *100 5. n vederea analizei echilibrului financiar pe termen lung o entitate poate calcula fondul de rulment (FR), care reprezint partea capitalului permanent destinat i utilizat pentru finanarea activitii curente de exploatare. Fondul de rulment (FR) total = (capitaluri proprii + mprumuturi pe termen lung) active imobilizate 6. n vederea analizei echilibrului financiar pe termen scurt o entitate poate calcula necesarul de fond de rulment (NFR), care reprezint activele circulante ce trebuie s fie finanate din fondul de rulment (FR). Necesarul de fond de rulment (NFR) = (stocuri + creane) datorii curente (sub 1 an) 7. Trezoreria net (TN) reflect calitatea echilibrului financiar al ntreprinderii att pe termen lung, ct i pe termen scurt. Trezoreria net (TN) = FR NFR 8. Randamentul dividendului = Dividend pe aciune / Pre pe aciune 9. Rata de alocare a dividendelor = Dividende pe aciune / Profit pe aciune - reprezint procentul din profiturile unei entiti care este platit acionarilor sub form de dividende NOTA 10 ALTE INFORMAII Se prezint:

107

A. Informaii cu privire la prezentarea entitii raportoare, potrivit Seciunii 5 subseciunea 2; B. Informaii privind relaiile entitii cu filialele, entitile asociate sau cu alte entiti n care se dein participaii, cerute potrivit Seciunii 5 subseciunea 2; C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea n moneda naional a elementelor de activ i de pasiv, a veniturilor i cheltuielilor evideniate iniial ntr-o moned strin. D. Informaii cu privire la impozitul pe profit: - proporia n care mpozitul pe profit afecteaz rezultatul din activitatea curent i rezultatul din activitatea extraordinar; - reconcilierea dintre rezultatul exerciiului i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n declaraia de impozit; - msura n care calcularea profitului sau pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale i regulile contabile de evaluare, a fost efectuat n exerciiul financiar curent sau ntr-un exerciiu financiar precedent n vederea obinerii de faciliti fiscale; - impozitul pe profit rmas de plat. E. Cifra de afaceri: - prezentarea acesteia pe segmente de activiti i pe piee geografice; F. Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare anuale de a face evaluri i de a lua decizii corecte, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente: - natura evenimentului; - o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de entitate nu poate s fie fcut. G. Explicaii despre valoarea i natura: - veniturilor i cheltuielilor extraordinare; - veniturilor i cheltuielilor nregistrate n avans, n situaia n care acestea sunt semnificative. H. Ratele achitate n cadrul unui contract de leasing. I. n cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmtoarele informaii: - o descriere general a contractelor semnfificative de leasing; - dobnda de ncasat aferent perioadelor viitoare. n cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenia urmtoarele: - o descriere general a contractelor importante de leasing, incluznd, dar fr a se limita la, urmtoarele: - existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare; - restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare i alte operaiuni de leasing; - dobnda de pltit aferent perioadelor viitoare. J. Onorariile pltite auditorilor/cenzorilor i onorariile pltite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultan fiscal i alte servicii dect cele de audit statutar; K. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden; L. Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se prezint n notele explicative. M. Datorii probabile i angajamente acordate. N. Angajamentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie, n cazul n care nu exist obligaia de a le prezenta ca datorii, s fie n mod clar prezentate n notele explicative, i trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia naional. De asemenea, trebuie fcut o prezentare separat a oricrei garanii valorice care a fost
108

prevzut. Angajamentele de acest tip care exist n relaia cu entitile afiliate trebuie prezentate distinct. O. Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul de bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative, dac o asemenea prezentare este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale. P. Orice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste elemente sunt semnificative i sunt relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare anuale. ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ____________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional____

109

B. FORMATUL BILANULUI, CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE, SITUAIEI FLUXURILOR DE NUMERAR, SITUAIEI MODIFICRII CAPITALULUI PROPRIU I EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV BILAN la data de 31 decembrie ... - lei Nr. rd. A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE 1. cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) 2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903) 3. concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale (ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908) 4. fondul comercial (ct. 2071 - 2807 2907) 5. avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie (ct. 233 + 234 2933) TOTAL: (rd. 01 la 05) II. IMOBILIZRI CORPORALE 1. terenuri i construcii (ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912) 2. instalaii tehnice i maini (ct. 213 - 2813 - 2913) 3. alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 - 2814 - 2914) 4. avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231 + 232 - 2931) TOTAL: (rd. 07 la 10) III. IMOBILIZRI FINANCIARE 1. actiuni deinute la entitile afiliate (ct. 261 - 2961) 2. imprumuturi acordate entitilor afiliate (ct. 2671 + 2672 - 2965) 3. interese de participare (ct. 263 - 2963) 4. imprumuturi acordate entitatilor de care compania este legat prin interese de participare (ct. 2675 + 2676 - 2967) 5. titluri i alte instrumente financiare deinute ca imobilizri (ct. 262 + 264 + 265+ 266 2696 - 2962 2964)
110

Sold nceputul anului 1 Sfritul anului 2

B 01 02 03

04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16

6. alte creane (ct. 2673 + 2674 + 2678 + 2679 - 2966 - 2969) TOTAL: (rd. 12 la 17) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. materiale consumabile (ct. 302 + 303 +/- 308 + + 351 - 392 - 395) 2. servicii n curs de execuie (ct. 332 - 394) 3. avansuri pentru cumprri de stocuri (ct. 4091) TOTAL: (rd. 20 la 22) II. CREANE (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) 1. Creane comerciale* (ct. 2675* + 2676*+2678*+2679* 2966* 2969* + 4092 + 411 + 413 + 418 491) 2. sume de ncasat de la entitile afiliate (ct. 4511 + 4518 - 4951) 3. sume de ncasat din interese de participare (ct. 4521 + 4528 - 4952) 4. alte creane (ct. 425 + 4282 + 431 + 437 + 4382 + 441 + 4424 + 4428 + 444 + 445 + 446 + 447 + 4482 + 4582 + 461 + 473 - 496 + 5187) 5. creane privind capitalul subscris i nevrsat (ct. 456 - 4953) TOTAL: (rd. 24 la 28) III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 501 - 591) 3. alte investiii financiare pe termen scurt (ct. 5031 + 5032 + 505 + 5061 + 5062 + 5071 + 5072 + 5081 + 5082 + 5088 + 5089 - 593 - 595 - 596 - 597598+ 5113 + 5114) TOTAL: (rd. 30 la 31) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112 + 5121 + 5122 + 5123 + 5124 + 5125 + 5311 + 5314 + 5321 + 5322 + 5323 + 5328 + 5411 + 5412 + 542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33)
* .

17 18 19 20 21 22 23

24 25 26 27

28 29 30 31

32 33

34

Sumele nscrise la acest rnd i preluate din conturile 2675 la 2679 reprezint creanele aferente contractelor de leasing financiar i altor contracte asimilate, precum i alte creane imobilizate, scadente ntr-o perioad mai mic de 12 luni.

111

C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) 2. sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) 3. avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 5. efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 6. sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518) 7. sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + 4521 + 4528) 8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197) TOTAL: (rd. 36 la 43) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 34 + 35 - 44 - 60.2) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 45) G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) 2. sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) 3. avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 5. efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 6. sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518) 7. sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + 4521 + 4528)

35 36 37 38 39 40 41 42 43

44 45 46

47 48 49 50 51 52 53

112

8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1623 +1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 +426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 +4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 473 +509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197) TOTAL: (rd. 47 la 54) H. PROVIZIOANE 1. provizioane pentru pensii i alte obligaii similare (ct.1515) 2. provizioane pentru impozite (ct. 1516) 3. alte provizioane (ct.1511+1512+1513+1514+1518) TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 +57 + 58) I. VENITURI N AVANS (rd.60.1+60.2+60.3) din care: 1. subvenii pentru investiii (ct. 475) 2. venituri nregistrate n avans (ct. 472) 3. fond comercial negativ (ct. 2075) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care: - capital subscris nevrsat (ct. 1011) - capital subscris vrsat (ct. 1012) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) Sold C Sold D IV. REZERVE (rd. 68-69+70+71+72+73+74) 1. rezerve legale (ct. 1061) 2. rezerve constituite din ajustrile pentru pierderi de valoare a imobilizrilor financiare (ct.1062 sold D) 3. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 4. rezerve constituite din valoarea imobilizrilor financiare dobndite cu titlu gratuit (ct. 1065) 5. rezerve de reevaluarea la valoarea just (ct.1066)* 6. rezerve reprezentnd surplus realizat din rezerve de reevaluare (ct.1067) 7. alte rezerve (ct.1068) Aciuni proprii (ct.109) Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct.141) Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct.149) V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C Sold D VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C
113

54

55 56 57 58 59 60 60.1 60.2 60.3 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80

Sold D 81 Repartizarea profitului (ct.129) 82 TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61+64+65- 83 66+67-75+76-77+78-79+80-81-82) ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ____________ tampila unitii
* Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate

NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional____

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31 decembrie .... Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 - lei Exerciiul financiar ncheiat precedent 1 2

Denumirea indicatorului A A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENT TOTAL (rd. 02 la 11) 1. Venituri din imobilizri financiare (ct. 761) 2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt (ct. 762) 3. Venituri din creane imobilizate (ct. 763) 4. Venituri din investiii financiare cedate (ct. 758* + 764) 5. Venituri din servicii prestate (ct. 704) 6. Venituri din provizioane, creane reactivate i debitori diveri (ct.754 + 781 + 786) 7. Venituri din diferene de curs valutar (ct. 765) 8. Venituri din dobnzi (ct. 766) 9. Venituri din producia imobilizat (ct. 721 + 722) 10. Alte venituri din activitatea curent (ct. 705 + 706 + 708 + 741 + 758** + 767 + 768 + 7815) B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENT - TOTAL (rd. 13 la 20) 11. Pierderi aferente creanelor legate de participaii (ct. 663) 12. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate (ct. 658* + 664) 13. Cheltuieli din diferene de curs valutar (ct. 665) 14. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666) 15. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile (ct. 622) 16. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate (ct. 627) 17. Amortizri, provizioane, pierderi din creane i debitori diveri (ct. 654 + 681 + 686) 18. Alte cheltuieli din activitatea curent (rd. 21 + 22 + 23 + 26 + 27) a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602 + 603 + 604)
114

b. Cheltuieli privind energia i apa (ct. 605) 22 c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24 + 25) 23 c1. salarii (ct. 621 + 641+642 + 644) 24 c2. cheltuieli privind asigurrile i protecia social (ct. 645) 25 d. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 26 614 + 623 + 624 + 625 + 626 + 628 + 658** + 667 + 668) e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 27 (ct. 635) C. REZULTATUL CURENT - profit (rd. 01 - 12) 28 - pierdere (rd. 12 - 01) 29 D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR 30 (ct. 771) E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR 31 (ct. 671) F. REZULTATUL EXTRAORDINAR - profit (rd. 30 - 31) 32 - pierdere (rd. 31 - 30) 33 19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 30) 34 20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12 + 31) 35 G. REZULTATUL BRUT - profit (rd. 34 - 35) 36 - pierdere (rd. 35 - 34) 37 21. IMPOZIT PE PROFIT - cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691) 38 22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de 39 mai sus (ct. 698) H. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR - profit (rd. 36 - 38 - 39) 40 - pierdere (rd. 37 + 38 + 39 ) sau (rd. 38 + 39 -36) 41 *) se ia n calcul ct. 7585 i ct. 6585 din planul de conturi general; **) se ia n calcul restul conturilor analitice. ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ____________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional____

115

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU Structura exemplificativ a situaiei modificrilor capitalului propriu este urmtoarea: SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU la data de .......... - lei Denumirea elementului A Capital subscris Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve legale Rezerve constituite din ajustrile pentru pierderi de valoare a imobilizrilor financiare (sold D) Rezerve statutare sau contractuale Rezeve constituite din valoarea imobilizrilor financiare dobndite cu titlu gratuit Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare Alte rezerve Aciuni proprii Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii Rezultatul reportat reprezentnd Sold C profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit Sold D Rezultatul reportat provenit din Sold C adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29 Sold D Rezultatul reportat provenit din Sold C corectarea erorilor contabile Sold D Rezultatul reportat provenit din Sold C trecerea la aplicarea Reglementri-lor contabile conforme cu Directiva a patra a Sold D Comunitilor Economice Europene
116

Sold la nceputul exerciiului financiar 1

Creteri Total, Prin din transfer care: 2 3

Reduceri Total, din care: 4 Prin transfer 5

Sold la sfritul exerciiulu i financiar 6

Rezultatul exerciiului financiar

Sold C Sold D

Repartizarea profitului Total capitaluri proprii ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ____________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional____

Nota 1: Prezentrile cifrice, cuprinse n situaia prezentat mai sus, trebuie s fie nsoite de informaii referitoare la: - natura modificrilor; - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; - natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele; - orice alte informaii semnificative. Nota 2: Modificrile capitalului propriu se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent.

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar este urmtoarea: SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR* la data de .................... - lei Exerciiul financiar Precedent Curent 1 2

Denumirea elementului A Fluxuri de numerar din activiti de exploatare: ncasri de la clieni Pli ctre furnizori i angajai Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit
*

Entitile pot folosi i metoda indirect de prezentare a Situaiei Fluxurilor de Numerar

117

ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor Numerar net din activiti de exploatare Fluxuri de numerar din activiti de investiie: Pli pentru achiziionarea de aciuni Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale ncasri din vnzarea de imobilizri corporale Dobnzi ncasate Dividende ncasate Numerar net din activiti de investiie Fluxuri de numerar din activiti de finanare: ncasri din emisiunea de aciuni ncasri din mprumuturi pe termen lung Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar Dividende pltite Numerar net din activiti de finanare Creterea net a trezoreriei i a echivalentelor de numerar Numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar Numerar i echivalente de numerar la sfritul exerciiului financiar ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ____________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional____

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE Exemple de note explicative: 1. Active imobilizate 2. Provizioane 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situaia creanelor i datoriilor 6. Principii, politici i metode contabile 7. Participaii i surse de finanare 8. Informaii privind salariaii i membrii consiliului de administraie, directorii, respectiv membrii directoratului i consiliului de supraveghere 9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informaii 11. Situaia portofoliului 12. Situaia depozitelor bancare 13. Structura veniturilor 14. Structura cheltuielilor
118

NOTA 1 ACTIVE IMOBILIZATE Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: C. Sold la nceputul exerciiului financiar D. Sold la sfritul exerciiului financiar - lei Ajustri de valoare*** (amortizri i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare) Ajustri nregistrate n Reduceri A. cursul sau B. exerciiului reluri financiar 5 6 7 8=5+6-7

Valoare brut **) Denumirea elementului de imobilizare* 0 Creteri*** * 2 Cedri, transferuri i alte reduceri 3

A 1

B 4=1+2-3

*) Cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentndu-se motivele imobilizrii i perioada de amortizare, cu justificarea acesteia. **) Modificrile valorii brute se vor prezenta plecnd de la costul de achiziie sau costul de producie pentru fiecare element de imobilizare, n funcie de tratamentele contabile aplicate. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. n cazul fondului comercial amortizat ntr-o perioad de peste cinci ani, aceast perioad nu trebuie s depeasc durata de utilizare economic a activului i trebuie s fie prezentat i justificat n notele explicative ***) Se vor prezenta duratele de via sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare i ajustrile care privesc exerciiile anterioare. ****) Se vor prezenta separat creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare intern. NOTA 2 PROVIZIOANE Denumirea provizionului*) 0 Sold la nceputul exerciiului financiar 1 n cont 2 Transferuri **) Din cont 3 - lei Sold la sfritul exerciiului financiar 4=1+2-3

119

*) Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative. **) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaiei acestora. NOTA 3 REPARTIZAREA PROFITULUI*) - lei Destinaia profitului Profit net de repartizat - rezerva legal - acoperirea pierderii contabile - dividende etc. Profit nerepartizat Suma

*) n cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia. NOTA 4 ANALIZA REZULTATULUI ACTIVITII CURENTE (EXPLOATARE) INDICATORI 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Venituri din imobilizri financiare (ct.761) Venituri din investiii pe termen scurt (ct.762) Venituri din creane imobilizate (ct.763) Venituri din investiii financiare cedate (ct.758* + 764) Venituri din servicii prestate (ct. 704) Venituri din creane reactivate i debitori diveri (ct. 754) Venituri din provizioane (ct. 781 + 786) Venituri din diferene de curs valutar ct. 765) Venituri din dobnzi (ct. 766) Venituri din producia imobilizat,corporale i necorporale (ct. 721 + 722) Alte venituri din activitatea curent (rd. 12 la 18) - din studii i cercetri (ct. 705) - din redevene, locaii i chirii (ct. 706) - din alte activiti diverse (ct.708) - din subvenii (ct.741) - din alte venituri (ct.758**) - din sconturi obinute (ct.767) - din alte venituri financiare (ct.768) VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENT (rd. 01 la 11) Pierderi aferente creanelor legate de participaii
120

Nr. rd. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

EXERCIIUL Precedent Curent

12. 13.

(ct.663) 14. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate (ct.658* + 664) 15. Cheltuieli din diferene de curs valutar (ct.665) 16. Cheltuieli privind dobnzile (ct.666) 17. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile (ct.622) 18. Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate (ct.627) 19. Pierderi din creane i debitori diveri (ct.654) 20. Cheltuieli cu provizioanele i amortizri (ct.681 + 686) 21. Alte cheltuieli din activitatea curent (rd.29 + 30 + 31 + 34 + 47) cu materiale (ct.602 +603 + 604) cu energia i apa (ct.605) cu personalul (rd.32 + 33) -salarii (ct.621 + 641 + 642) -asigurri i protecie social (ct.645) - cu prestaiile externe (rd.35 la 46) - ntreinere i reparaii (ct.611) - redevene. locaii i chirii (ct.612) - prime de asigurare (ct.613) - studii i cercetri (ct.614) - protocol, reclam, publicitate (ct.623) - transport bunuri i persoane (ct.624) - deplasri, detaari, transferri (ct.625) - pot i telecomunicaii (ct.626) - alte servicii executate de teri (ct.628) - alte cheltuieli (ct.658**) - cheltuieli privind sconturile acordate (ct.667) - alte cheltuieli financiare (ct.668) - cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct.635) 22. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENT (rd.21 la 28 + 47) 23. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENT (rd. 20 48) *) se ia n calcul ct.7585 i ct.6585 din planul de conturi; **) se ia n calcul restul conturilor analitice NOTA 5 SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR Sold la sfritul exerciiului financiar 1 =2+3
121

21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49

- leiTERMEN DE LICHIDITATE Sub 1 an 2 Peste 1 an 3

Creane Total, din care:

Datorii*)

Sold la sfritul exerciiului financiar 1 =2+3+4

TERMEN DE EXIGIBILITATE Sub 1 an 2 1-5 ani 3 Peste 5 ani 4

Total, din care:

*) Se vor meniona urmtoarele informaii: a) clauzele legate de achitarea datoriilor i rata dobnzii aferente mprumuturilor; b) datoriile pentru care s-au depus garanii sau au fost efectuate ipotecri: - valoarea datoriei; - valoarea i natura garaniilor; c) valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane; d) valoarea obligaiilor privind plata pensiilor. NOTA 6 PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE Se vor prezenta: a) Reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. b) Abaterile de la principiile i politicile contabile, metodelor de evaluare i de la alte prevederi din reglementrile contabile, menionndu-se: - natura; - motivele; - evaluarea efectului asupra activelor i datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. d) Dac valorile prezentate n situaiile financiare anuale nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante. d) Valoarea rezidual pentru imobilizri stabilit n situaia n care nu se cunoate preul de achiziie sau costul de producie al acesteia. e) Suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de fabricaie. f) n cazul reevalurii imobilizrilor corporale: - elementele supuse reevalurii, precum i metodele prin care sunt determinate valorile rezultate n urma reevalurii; - valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate; - tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare; - modificrile rezervei din reevaluare: valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
122

 diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar; sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare; valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar. g) Dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative. h) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total pe categorie de active fungibile. i) n cazul evalurii instrumentelor financiare la valoarea just: - ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare; - pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezerva de valoare just; - pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i - un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar; - alte informaii cerute potrivit Capitolului II, Seciunii 5, Subseciunea 2. NOTA 7 PARTICIPAII I SURSE DE FINANARE Se vor prezenta urmtoarele informaii: a) se menioneaz existena oricror certificate de participare, valori mobiliare, obligaiuni convertibile, cu prezentarea informaiilor cerute n Seciunea 5. b) capitalul social subscris; c) numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise, menionndu-se dac au fost integral vrsate i, dup caz, numrul aciunilor pentru care s-a cerut, fr rezultat, efectuarea vrsmintelor; d) aciuni rscumprabile: - data cea mai apropiat i data limit de rscumprare; - caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rscumprrii; - valoarea eventualei prime de rscumprare. e) aciuni emise n timpul exerciiului financiar: - tipul de aciuni; - numr de aciuni emise; - valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire; - drepturi legate de distribuie: - numrul, descrierea i valoarea aciunilor corespunztoare; - perioada de exercitare a drepturilor; - preul pltit pentru aciunile distribuite. f) obligaiuni emise: - tipul obligaiunilor emise;
123

- numrul de obligaiuni emise; - valoarea emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni. - obligaiuni emise de entitate, deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de aceasta: - valoarea nominal; - valoarea nregistrat n momentul plii. NOTA 8 INFORMAII PRIVIND SALARIAII I MEMBRII CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE, DIRECTORII, RESPECTIV MEMBRII DIRECTORATULUI I CONSILIULUI DE SUPRAVEGHERE Se vor face meniuni cu privire la: a) indemnizaiile acordate membrilor consiliului de administraie, directorilor, respectiv membrilor directoratului i consiliului de supraveghere; b) obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai consiliului de administraie, directori, respectiv membri directoratului i ai consiliului de supraveghere, indicndu-se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie. c) valoarea avansurilor i a creditelor acordate membrilor consiliului de administraie, directorilor, respectiv membrilor directoratului i consiliului de supraveghere n timpul exerciiului: - rata dobnzii; - principalele clauze ale creditului; - suma rambursat pn la acea dat; - obligaii viitoare de genul garaniilor asumate de entitate n numele acestora; d) salariai: - numr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie; - salarii pltite sau de pltit, aferente exerciiului; - cheltuieli cu asigurrile sociale; - alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii; i - alte cheltuieli cu personalul angajat. NOTA 9 EXEMPLE DE CALCUL I ANALIZ A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI 1. Indicatori de lichiditate: a) Indicatorul lichiditii curente = Active curente --------------Datorii curente

(Indicatorul capitalului circulant) - valoarea recomandat acceptabil - n jurul valorii de 2; - ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. b) Indicatorul lichiditii imediate (Indicatorul test acid)
124

Active curente - stocuri -----------------------Datorii curente

c) Rata capacitii de plat 2. Indicatori de risc:

Casa i conturi la bnci + investiii pe termen scurt = ------------------------------------------Datorii curente

a) Indicatorul gradului de ndatorare Capital mprumutat Capital mprumutat ------------------- x 100 sau ------------------- x 100 Capital propriu Capital angajat unde: - capital mprumutat = credite peste 1 an - capital angajat = Capital mprumutat + capital propriu b) Indicatorul privind acoperirea dobnzilor - determin de cte ori o entitate poate achita cheltuielile cu dobnda. Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia entitii este considerat mai riscant. Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit ---------------------------------------------------------= Numr de ori Cheltuieli cu dobnda c) Rata de ndatorare global = Datorii totale ------------------------------Active totale Active totale --------------------------Datorii curente

d) Rata solvabilitii generale

3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaz informaii cu privire la: - viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de numerar ale entitii; - capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile de baz ale entitii. - viteza de rotaie a debitelor - clieni - calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale; - exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate. Sold mediu clieni ------------------ x 365 Cifra de afaceri*) O valoare n cretere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici). - viteza de rotaie a creditelor furnizori - aproximeaz numrul de zile de creditare pe care entitate l obine de la furnizorii si. Sold mediu furnizori
125

-------------------x 365 Achiziii de bunuri (fr servicii) unde pentru aproximarea achiziiilor se utilizeaz adesea "costul vnzrilor" sau "cifra de afaceri". - viteza de rotaie a activelor imobilizate - evalueaz eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activitii curente) generate de o anumit cantitate de active imobilizate. Cifra de afaceri*) -----------------Active imobilizate *) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se nelege total venituri din activitatea curent. - viteza de rotaie a activelor totale Cifra de afaceri*) ----------------Total active *) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se nelege total venituri din activitatea curent. 4. Indicatori de profitabilitate - exprim eficiena entitii n realizarea de profit din resursele disponibile. a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezint profitul pe care-l obine entitatea din banii investii n afacere: Profitul naintea plii dobnzii i impozitului pe profit/capitalul angajat, unde capitalul angajat se refer la banii investii n entitate att de ctre acionari, ct i de creditorii pe termen lung, i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. a) Rentabilitatea economic = Profit net / Active totale * 100 b) Rentabilitatea financiar = Profit net / Capital propriu *100 5. n vederea analizei echilibrului financiar pe termen lung o entitate poate calcula fondul de rulment (FR), care reprezint partea capitalului permanent destinat i utilizat pentru finanarea activitii curente de exploatare. Fondul de rulment (FR) total = (capitaluri proprii + mprumuturi pe termen lung) active imobilizate 6. n vederea analizei echilibrului financiar pe termen scurt o entitate poate calcula necesarul de fond de rulment (NFR), care reprezint activele circulante ce trebuie s fie finanate din fondul de rulment (FR). Necesarul de fond de rulment (NFR) = (stocuri + creane) datorii curente (sub 1 an)

126

7. Trezoreria net (TN) reflect calitatea echilibrului financiar al ntreprinderii att pe termen lung, ct i pe termen scurt. Trezoreria net (TN) = FR NFR 8. Randamentul dividendului = Dividend pe aciune / Pre pe aciune 9. Rata de alocare a dividendelor = Dividende pe aciune / Profit pe aciune - reprezint procentul din profiturile unei entiti care este platit acionarilor sub form de dividende ALTE INFORMAII Se prezint: A. Informaii cu privire la prezentarea entitii raportoare, potrivit Seciunii 5 subseciunea 2; B. Informaii privind relaiile entitii cu filialele, entitile asociate sau cu alte entiti n care se dein participaii, cerute potrivit Seciunii 5 subseciunea 2; C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea n moneda naional a elementelor de activ i de pasiv, a veniturilor i cheltuielilor evideniate iniial ntr-o moned strin. D. Informaii cu privire la impozitul pe profit: - proporia n care mpozitul pe profit afecteaz rezultatul din activitatea curent i rezultatul din activitatea extraordinar; - reconcilierea dintre rezultatul exerciiului i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n declaraia de impozit; - msura n care calcularea profitului sau pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale i regulile contabile de evaluare, a fost efectuat n exerciiul financiar curent sau ntr-un exerciiu financiar precedent n vederea obinerii de faciliti fiscale; - impozitul pe profit rmas de plat. E. Cifra de afaceri: - prezentarea acesteia pe segmente de activiti i pe piee geografice; F. Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare anuale de a face evaluri i de a lua decizii corecte, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente: - natura evenimentului; - o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut. G. Explicaii despre valoarea i natura: - veniturilor i cheltuielilor extraordinare; - veniturilor i cheltuielilor nregistrate n avans, n situaia n care acestea sunt semnificative. H. Ratele achitate n cadrul unui contract de leasing. I. n cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmtoarele informaii: - o descriere general a contractelor semnfificative de leasing; - dobnda de ncasat aferent perioadelor viitoare. n cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenia urmtoarele:

127

o descriere general a contractelor importante de leasing, incluznd, dar fr a se limita la, urmtoarele: - existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare; - restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare i alte operaiuni de leasing; - dobnda de pltit aferent perioadelor viitoare. J. Onorariile pltite auditorilor/cenzorilor i onorariile pltite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultan fiscal i alte servicii dect cele de audit; K. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden; L. Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se prezint n notele explicative. M. Datorii probabile i angajamente acordate. N. Angajamentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie, n cazul n care nu exist obligaia de a le prezenta ca datorii, s fie n mod clar prezentate n notele explicative, i trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia naional. De asemenea, trebuie fcut o prezentare separat a oricrei garanii valorice care a fost prevzut. Angajamentele de acest tip care exist n relaia cu entitile afiliate trebuie prezentate distinct. O. Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul de bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative, dac o asemenea prezentare este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale. P. Orice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste elemente sunt semnificative i sunt relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare. NOTA 11 SITUAIA PORTOFOLIULUI la data de 31 decembrie .... - lei Valoarea de Diferene pia sau +/de rambursare

Nr. crt.

Denumire

Cantitate

Valoare contabil de achiziie

TOTAL PRECIZARE - Se vor nscrie analitic ordonate pe urmtoarele capitole: A. Valori mobiliare admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau pe un sistem alternativ de tranzacionare; B. Valori mobiliare neadmise la tranzacionare pe o pia reglementat sau pe un sistem alternativ de tranzacionare C. Instrumente de credit emise de Administraia Public Central; D. Instrumente de credit emise de Administraia Public Local; E. Obligaiuni ale societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat;
128

F. Aciuni i obligaiuni ale societilor comerciale nchise ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; G. Alte active sau instrumente financiare. n aceast situaie nu vor fi incluse depozitele bancare. NOTA 12 SITUAIA DEPOZITELOR BANCARE la data de 31 decembrie .... - lei DENUMIRE Banca Simbol cont VALOAREA DEPOZITULUI Scadena Scadena <60 zile >60 zile VALOAREA DOBNZII % Valoare PONDERE N TOTAL DATA constituirii scadenei

TOTAL

Precizare: - Situaia va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scaden sau neajunse la scaden; - Pentru cele ajunse la scaden, neprelungite, lichidate, n nota explicativ se va meniona motivul lichidrii acestora. NOTA 13 STRUCTURA VENITULUI BRUT la 31 decembrie ........ - lei Exerciiul financiar Precedent Curent

Indicatori 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Venituri din imobilizri financiare (dividende interneexterne) Venituri din investiii financiare pe termen scurt (dobnzi la obligaiuni titluri de plasament) Venituri din creane imobilizate Venituri din investiii financiare cedate Venituri din comisioane aferente serviciilor Venituri din diferene de curs valutar Venituri din dobnzi Venituri din creane reactivate i debitori diveri Venituri din producia imobilizat

Cont 761 762 763 758* 764 704 765 766 754 721 722

129

10 11

Venituri din provizioane Alte venituri - din studii i cercetri - din redevene, locaii i chirii - din alte activiti diverse - din subvenii - din alte venituri - din sconturi obinute - din alte venituri financiare Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate TOTAL VENITURI

781 786 705 706 708 741 758** 767 768 771

12 13

*) analitic cont 7585 din planul de conturi; **) restul analiticelor cont 758. Precizare: - Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliat dac sumele sunt semnificative, mpreun cu explicaii privind natura sumelor i proveniena lor; - Se va pune un accent deosebit pe explicarea posturilor "alte venituri" i "venituri extraordinare". NOTA 14 STRUCTURA CHELTUIELILOR la 31 decembrie ....... - lei Exerciiul financiar Precedent Curent

Indicatori Pierderi aferente creanelor legate de participaii Cheltuieli privind investiiile financiare cedate Cheltuieli privind comisioanele i onorariile Cheltuieli din diferene de curs valutar Cheltuieli privind dobnzile Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate Pierderi din creane i debitori diveri Cheltuieli cu provizioane i amortizri Cheltuieli privind prestaiile externe -ntreinere i reparaii -redevene, locaii i chirii -prime de asigurare -studii i cercetri -protocol, reclam i publicitate -transport bunuri i persoane -deplasri, detari, transferri
130

Cont 663 664 658* 622 665 666 627 654 681 686 611 612 613 614 623 624 625

-pot i telecomunicaii -alte servicii executate de teri -alte cheltuieli -cheltuieli privind sconturi acordate -alte cheltuieli financiare Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Alte cheltuieli -cheltuieli cu materiale consumabile -cheltuieli materiale de natura obiectelor de inventar -cheltuieli privind materialele nestocate -cheltuieli privind energia i apa -cheltuieli cu colaboratorii -cheltuieli cu salariile personalului -cheltuieli privind asigurrile i protecia social Cheltuieli privind calamiti i evenimente extraordinare Impozitul pe profit Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar n elementele de mai sus TOTAL CHELTUIELI *) analitic cont 6585 din planul de conturi; **) restul analiticelor contului 658.

626 628 658 ** 667 668 635 602 603 604 605 621 641 645 671 691 698

Precizare: - Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat dac sumele sunt semnificative, mpreun cu explicaiile privind natura sumelor i proveniena lor; - Se va pune un accent deosebit n explicarea posturilor "cheltuieli privind prestaiile externe", "alte cheltuieli" i "cheltuieli extraordinare". ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ___________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional____

131

C. FORMATUL BILANULUI I A SITUAIEI VENITURILOR I CHELTUIELILOR PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV BILANUL la data de 31 decembrie .... - lei Denumirea indicatorului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI FINANCIARE 1. Titluri imobilizate (ct. 265) 2. Creane imobilizate (ct. 267) TOTAL: (rd. 01 la 02) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL: (rd. 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. CREANE 1. Creane (ct. 409+411+413) 2. Decontri cu investitorii (ct. 452) 3. Alte creane (ct. 446*+461+473*+5187) TOTAL: (rd. 05 la 07) II. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. Investiii financiare pe termen scurt (ct.5031+5032+5061+5062+5071+5072+5081+5082+ 5088+5089+5113 +5114) TOTAL: (rd. 09) III. CASA I CONTURI LA BNCI (ct.5112+5121+5124+5125+5311+5314) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL: (rd. 08+10+11) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE 1 AN 1.Avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 2.Datorii comerciale (ct. 401+408) 3.Efecte de pltit (ct. 403) 4.Sume datorate privind decontri cu investitorii (ct. 452**) 5.Alte datorii (ct.167+168+269+446**+462+473**+509+5191+ 5192+5198+5186) TOTAL: (rd. 14 la 18) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV
132

Nr. rd. B 01 02 03 04

Sold nceputul anului 1 Sfritul anului 2

05 06 07 08

09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

DATORII CURENTE NETE (rd.12+13+19-28) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 21 (rd. 04+20) G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE 1 AN 1.Avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 2.Datorii comerciale (ct. 401+408) 3.Efecte de pltit (ct. 403) 4.Sume datorate privind decontri cu investitorii (ct. 452**) 5.Alte datorii (ct.167+168+269+446**+462+473**+509+5191+ 5192+5198+5186) TOTAL : (rd. 22 la 26) H. VENITURI N AVANS (ct.472) I. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 30) (ct. 1017) - capital privind unitile de fond la valoare nominal (ct. 1017) II. PRIME DE EMISIUNE (rd. 32) (ct. 1045) - prime de emisiune- aferente unitilor de fond (ct. 1045) III. REZERVE (rd. 34) (ct. 106) Rezerve (ct. 106) IV. REZULTATUL REPORTAT Sold C Sold D (ct. 117) V. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR Sold C Sold D (ct. 121) - Repartizarea rezultatului exerciiului (ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.29+31+33+35-36+37-38-39) *) Solduri debitoare **) Solduri creditoare ADMINISTRATOR, Numele i prenumele________ Semntura ____________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele______ Calitatea________________ Semntura ______________ Nr. de nregistrare n organismul profesional____

22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

133

SITUAIA VENITURILOR I CHELTUIELILOR la data de 31 decembrie ........ - lei Nr. Exerciiul Denumirea indicatorului rd. curent A B 1 A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENT TOTAL (rd. 02 01 la 09) 1. Venituri din imobilizri financiare (ct.761) 02 2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt (ct.762) 03 3. Venituri din creane imobilizate (ct.763) 04 4. Venituri din investiii financiare cedate (ct.764) 05 5. Venituri din dobnzi (ct.766) 06 6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferene de curs valutar 07 (ct.765, 767, 768) 7. Venituri din comisioane (ct.704) 08 8. Alte venituri din activitatea curent (ct.754, 758) 09 B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENT TOTAL (rd.11 10 la 18) 9. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate (ct. 664) 11 10. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666) 12 11. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferene de curs valutar 13 (ct. 665, 667, 668) 12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile (ct. 622) 14 13. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate (ct. 627) 15 14. Cheltuieli privind alte servicii executate de teri (ct. 623, 628) 16 15. Cheltuieli cu taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) 17 16. Alte cheltuieli din activitatea curent (ct. 654, 658) 18 C. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENT 19 -profit (rd.01-10) 19.1 -pierdere (rd.10-01) 19.2 17. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR 20 (ct. 771) 18. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR (ct. 21 671) D. REZULTAT DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR 22 - Profit (rd.20-21) 22.1 - Pierdere (rd.21-20) 22.2 19. TOTAL VENITURI (rd.01+20) 23 20. TOTAL CHELTUIELI (rd.10+21) 24 E. REZULTATUL EXERCIIULUI 25 - profit (rd.23-24) 26 - pierdere (rd.24-23) 27 ADMINISTRATOR, NTOCMIT, Numele i prenumele________ Numele i prenumele______ Semntura ____________ Calitatea________________ Semntura ______________ tampila unitii Nr. de nregistrare n organismul profesional____
134

CAPITOLUL V TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANA DE VERIFICARE LA 31.12.2010 N NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL

CONTURI VECHI Simbol cont 101 1011 1012 104 1041 1042 1043 1044 105 106 1061 1062 1063 Denumire cont

CONTURI NOI

1065

1066 1067 1068 108 1081 1082 109

Simbol Denumire cont cont CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI 10 CAPITAL SI REZERVE Capital 101 Capital Capital subscris nevrsat 1011 Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat 1012 Capital subscris vrsat Prime de capital 104 Prime de capital Prime de emisiune 1041 Prime de emisiune Prime de fuziune/divizare 1042 Prime de fuziune/divizare Prime de aport 1043 Prime de aport Prime de conversie a obligaiunilor in 1044 Prime de conversie a obligaiunilor in aciuni aciuni Rezerve din reevaluare 105 Rezerve din reevaluare Rezerve 106 Rezerve Rezerve legale 1061 Rezerve legale Rezerve constituite din ajustrile 1062 Rezerve constituite din ajustrile pentru pierderi de valoare a pentru pierderi de valoare a imobilizrilor financiare imobilizrilor financiare Rezerve statutare sau contractuale 1063 Rezerve statutare sau contractuale Cont nou 1064 Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin Rezerve constituite din valoarea 1065 Rezerve constituite din valoarea titlurilor/ actiunilor dobandite cu titlu imobilizrilor financiare dobandite cu gratuit de la societatile la care se detin titlu gratuit participatii Rezerve din evaluarea la valoarea 1066 Rezerve din evaluarea la valoarea just just Rezerve reprezentnd surplusul 1067 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare realizat din rezerve din reevaluare Alte rezerve 1068 Alte rezerve Interese minoritare Interese minoritare rezultatul exerciiului financiar Interese minoritare alte capitaluri proprii Aciuni proprii 108 1081 1082 109 Interese care nu controleaz Interese care nu controleaz rezultatul exerciiului financiar Interese care nu controleaz alte capitaluri proprii Aciuni proprii

135

CONTURI VECHI Simbol cont 1091 1092 Denumire cont Aciuni proprii deinute pe termen scurt Aciuni proprii deinute pe termen lung Cont nou Simbol cont 1091

CONTURI NOI Denumire cont

117 1171

1172

Aciuni proprii deinute pe termen scurt 1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung 1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant 11 REZULTATUL REPORTAT Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat Rezultatul reportat reprezentnd 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit neacoperit Rezultatul reportat provenit din 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 (A/P) mai puin IAS 29 (A/P) 1174 1176 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene

1174 1176

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene

12REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 121 Profit sau pierdere 121 Profit sau pierdere

129 Repartizarea profitului 13 SUBVENII PENTRU INVESTIII

129 Repartizarea profitului 47 CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE 131 Subvenii pentru investiii 475 Subvenii pentru investiii 14 . CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII Cont nou 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii Cont nou 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 15 PROVIZIOANE 151 Provizioane 151 Provizioane 1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii
136

CONTURI VECHI Simbol cont 1512 1513 1514 1515 1516 1518 161 1614 1615 1617 1618 162 1621 1622 1623 1624 1625 1626 1627 166 1661 1662 167 1671 1672 Denumire cont Simbol cont 1512

CONTURI NOI Denumire cont

Provizioane pentru garanii acordate Provizioane pentru garanii acordate clienilor clienilor Provizioane pentru dezafectarea 1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizri corporale i alte aciuni imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea similare legate de acestea Provizioane pentru restructurare 1514 Provizioane pentru restructurare Provizioane pentru pensii i obligaii 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare similare Provizioane pentru impozite 1516 Provizioane pentru impozite Alte provizioane 1518 Alte provizioane 16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE mprumuturi din emisiuni de 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni obligaiuni mprumuturi externe din emisiuni de 1614 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat obligaiuni garantate de stat mprumuturi externe din emisiuni de 1615 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci obligaiuni garantate de bnci mprumuturi interne din emisiuni de 1617 mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat obligaiuni garantate de stat Alte mprumuturi din emisiuni de 1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni obligaiuni Credite bancare pe termen lung 162 Credite bancare pe termen lung Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung Credite bancare pe termen lung 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden nerambursate la scaden Credite externe guvernamentale 1623 Credite externe guvernamentale Credite bancare externe garantate de 1624 Credite bancare externe garantate de stat stat Credite bancare externe garantate de 1625 Credite bancare externe garantate de bnci bnci Credite de la trezoreria statului 1626 Credite de la trezoreria statului Credite bancare interne garantate de 1627 Credite bancare interne garantate de stat stat Datorii care privesc imobilizrile 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare financiare Datorii fa de entitile afiliate 1661 Datorii fa de entitile afiliate Datorii fa de entitile de care 1662 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de compania este legat prin interese de participare participare Alte mprumuturi i datorii asimilate 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate Datorii privind constituirea fondurilor 1671 Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piaa instrumentelor de garantare pe piaa instrumentelor finaciare derivate finaciare derivate Alte mprumuturi i datorii asimilate 1672 Alte mprumuturi i datorii asimilate

137

CONTURI VECHI Simbol cont 168 1681 1682 1685 1686 1687 169 Denumire cont Simbol cont 168

CONTURI NOI Denumire cont

201 203 205 207 2071 2075 208 211 2111 2112 212 213 2131 2132 2133 214

Dobnzi aferente mprumuturilor i Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate datoriilor asimilate Dobnzi aferente mprumuturilor din 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni emisiunea de obligaiuni Dobnzi aferente creditelor bancare pe 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung termen lung Dobnzi aferente datoriilor fa de 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate entitile afiliate Dobnzi aferente datoriilor fa de 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat entitile de care compania este legat prin interese de participare prin interese de participare Dobnzi aferente altor mprumuturi i 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate datorii asimilate Prime privind rambursarea 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor obligaiunilor CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI 20 IMOBILIZRI NECORPORALE Cheltuieli de constituire 201 Cheltuieli de constituire Cheltuieli de dezvoltare 203 Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete, licene, mrci 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare comerciale, drepturi i active similare Fond comercial 207 Fond comercial Fond comercial pozitiv 2071 Fond commercial pozitiv Fond comercial negativ 2075 Fond comercial negativ Alte imobilizri necorporale 208 Alte imobilizri necorporale 21 IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri i amenajri de terenuri 211 Terenuri i amenajri de terenuri Terenuri 2111 Terenuri Amenajri de terenuri 2112 Amenajri de terenuri Construcii 212 Construcii Instalaii tehnice i mijloace de 213 Instalaii tehnice i mijloace de transport transport Echipamente tehnologice (maini, 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalatii de lucru) utilaje i instalatii de lucru) Aparate i instalaii de msurare, 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare control i reglare Mijloace de transport 2133 Mijloace de transport Mobilier, aparatur birotic, 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active umane i materiale i alte active corporale corporale 23 IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI

138

CONTURI VECHI Simbol cont 231 232 233 234 261 262 263 264 265 266 267 2671 2672 Denumire cont Imobilizri corporale n curs de execuie Simbol cont 231

CONTURI NOI Denumire cont Imobilizri corporale n curs de execuie

Avansuri acordate pentru imobilizri 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale corporale Imobilizari necorporale n curs de 233 Imobilizari necorporale n curs de execuie execuie Avansuri acordate pentru imobilizri 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale necorporale 26 IMOBILIZRI FINANCIARE Aciuni deinute la entitile afiliate 261 Aciuni deinute la entitile afiliate Aciuni deinute la entitile din afara 262 Aciuni deinute la entitile din afara grupului grupului Interese de participare 263 Interese de participare 264 265 266 267 2671 2672 Titluri puse n echivalen Alte titluri imobilizate Alte instrumente financiare Creane imobilizate Sume datorate de entitile afiliate Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate 2673 mprumuturi acordate pe termen lung 2674 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung 2675 Creane legate de interesele de participare 2676 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2678 Alte creane imobilizate 26781 Depozite bancare la termen Depozite pentru scopuri de garantare Depozite pentru garanie gestionari Alte depozite Certificate de depozit Certificate de trezorerie Alte creane imobilizate Dobnzi aferente altor creane imobilizate 26791 Dobnzi aferente depozitelor bancare la termen 26792 Dobnzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare

Titluri puse n echivalen Alte titluri imobilizate Alte instrumente financiare Creane imobilizate Sume datorate de entitile afiliate Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate 2673 mprumuturi acordate pe termen lung 2674 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung 2675 Creane legate de interesele de participare 2676 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2678 Alte creane imobilizate 26781 Depozite bancare la termen Depozite pentru scopuri de garantare Depozite pentru garanie gestionari Alte depozite Certificate de depozit Certificate de trezorerie Alte creane imobilizate Dobnzi aferente altor creane imobilizate 26791 Dobnzi aferente depozitelor bancare la termen 26792 Dobnzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare

26782 26784 26785 26786 26787 26788 2679

26782 26784 26785 26786 26787 26788 2679

139

CONTURI VECHI Simbol Denumire cont cont 26794 Dobnzi aferente depozitelor pentru garanie gestionari 26795 Dobnzi aferente altor depozite 26796 Dobnzi aferente certificatelor de depozit 26797 Dobnzi aferente certificatelor de trezorerie 26798 Dobnzi aferente altor creane imobilizate 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 2691 2692 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile din afara grupului Vrsminte de efectuat privind interesele de participare

CONTURI NOI Simbol Denumire cont cont 26794 Dobnzi aferente depozitelor pentru garanie gestionari 26795 Dobnzi aferente altor depozite 26796 Dobnzi aferente certificatelor de depozit 26797 Dobnzi aferente certificatelor de trezorerie 26798 Dobnzi aferente altor creane imobilizate 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 2691 2692 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile din afara grupului Vrsminte de efectuat privind interesele de participare

2693 2696 2698 280 2801 2803 2805 2807 2808 281 2811 2812

2693

Vrsminte de efectuat privind alte 2696 Vrsminte de efectuat privind alte instrumente financiare instrumente financiare Vrsminte de efectuat pentru alte 2698 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare imobilizri financiare 28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE Amortizri privind imobilizrile 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale necorporale Amortizarea cheltuielilor de 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire constituire Amortizarea cheltuielilor de 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare dezvoltare Amortizarea concesiunilor, brevetelor, 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare drepturilor i activelor similare Amortizarea fondului comercial 2807 Amortizarea fondului comercial Amortizarea altor imobilizri 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale necorporale Amortizri privind imobilizrile 281 Amortizri privind imobilizrile corporale corporale Amortizarea amenajrilor de terenuri 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri Amortizarea construciilor 2812 Amortizarea construciilor

140

CONTURI VECHI Simbol cont 2813 2814 Denumire cont Simbol cont 2813

CONTURI NOI Denumire cont

290 2903 2905

2907 2908 291 2911 2912 2913 2914 293 2931 2933 296 2961 2962

Amortizarea instalaiilor, mijloacelor Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport de transport Amortizarea altor imobilizri 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale corporale 29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR Ajustri pentru deprecierea 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale imobilizrilor necorporale Ajustri pentru deprecierea 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare cheltuielilor de dezvoltare Ajustri pentru deprecierea 2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare activelor similare Ajustri pentru deprecierea fondului 2907 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial comercial Ajustri pentru deprecierea altor 2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale imobilizri necorporale Ajustri pentru deprecierea 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale imobilizrilor corporale Ajustri pentru deprecierea terenurilor 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri i amenajrilor de terenuri Ajustri pentru deprecierea 2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor construciilor Ajustri pentru deprecierea 2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport instalaiilor, mijloacelor de transport Ajustri pentru deprecierea altor 2914 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale imobilizri corporale Ajustri pentru deprecierea 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie imobilizrilor n curs de execuie Ajustri pentru deprecierea 2931 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de imobilizrilor corporale n curs de execuie execuie Ajustari pentru deprecierea 2933 Ajustari pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de imobilizrilor necorporale n curs de executie executie Ajustri pentru pierderea de valoare a 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare imobilizrilor financiare Ajustri pentru pierderea de valoare a 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate aciunilor deinute la entitile afiliate Ajustri pentru pierderea de valoare a 2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile din aciunilor deinute la entitile din afara grupului afara grupului

141

CONTURI VECHI Simbol cont 2963 2964 2965 2966 Denumire cont Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung Simbol cont 2963 2964 2965 2966

CONTURI NOI Denumire cont Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung

2967 2969

302 3021 3022 3024 3028 303 308 332 351 392 3921 3922 394 395

Ajustri pentru pierderea de valoare a 2967 Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de creanelor legate de interesele de participare participare Ajustari pentru pierderea de valoare a 2969 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate altor creane imobilizate CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE 30 STOCURI DE MATERIALE Materiale consumabile 302 Materiale consumabile Materiale auxiliare 3021 Materiale auxiliare Combustibili 3022 Combustibili Piese de schimb 3024 Piese de schimb Alte materiale consumabile 3028 Alte materiale consumabile Materiale de natura obiectelor de 303 Materiale de natura obiectelor de inventar inventar Diferene de pre la materii prime i 308 Diferene de pre la materiale materiale 33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE Lucrri i servicii n curs de execuie 332 Servicii n curs de execuie 35 STOCURI AFLATE LA TERTI Materiale aflate la teri 351 Materiale aflate la teri 39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I SERVICIILOR N CURS DE EXECUIE Ajustari pentru deprecierea 392 Ajustari pentru deprecierea materialelor materialelor Ajustari pentru deprecierea 3921 Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile materialelor consumabile Ajustari pentru deprecierea 3922 Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de materialelor de natura obiectelor de inventar inventar Ajustri pentru deprecierea lucrrilor 394 Ajustri pentru deprecierea serviciilor i serviciilor Ajustri pentru deprecierea 395 Ajustri pentru deprecierea materialelor aflate la teri materialelor aflate la teri CLASA 4 CONTURI DE TERI 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
142

CONTURI VECHI Simbol cont 401 403 404 405 408 409 4091 4092 411 4111 4112 4118 413 418 419 4191 4192 421 423 424 425 426 427 428 4281 4282 431 4311 4312 4313 4314 437 4371 Denumire cont Simbol cont 401 403 404 405 408 409 4091

CONTURI NOI Denumire cont

Furnizori Furnizori Efecte de pltit Efecte de pltit Furnizori de imobilizri Furnizori de imobilizri Efecte de pltit pentru imobilizri Efecte de pltit pentru imobilizri Furnizori - facturi nesosite Furnizori - facturi nesosite Furnizori debitori Furnizori debitori Furnizori-debitori pentru cumprri de Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor bunuri de natura stocurilor Furnizori-debitori pentru prestri de 4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri servicii 41 CLIENTI I CONTURI ASIMILATE Clieni 411 Clieni Clieni din tranzacii 4111 Clieni din tranzacii Clieni diveri 4112 Clieni diveri Clieni inceri sau n litigiu 4118 Clieni inceri sau n litigiu Efecte de primit de la clieni 413 Efecte de primit de la clieni Clieni - facturi de ntocmit 418 Clieni - facturi de ntocmit Clieni creditori 419 Clieni creditori Clieni creditori din tranzacii 4191 Clieni creditori din tranzacii Ali clieni creditori 4192 Ali clieni creditori 42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE Personal - salarii datorate 421 Personal - salarii datorate Personal - ajutoare materiale datorate 423 Personal - ajutoare materiale datorate Prime reprezentnd participarea 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit personalului la profit Avansuri acordate personalului 425 Avansuri acordate personalului Drepturi de personal neridicate 426 Drepturi de personal neridicate Reineri din salarii datorate terilor 427 Reineri din salarii datorate terilor Alte datorii i creane n legtur cu 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul personalul Alte datorii n legtur cu personalul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul Alte creane n legtur cu personalul 4282 Alte creane n legtur cu personalul 43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE Asigurri sociale 431 Asigurri sociale Contribuia unitii la asigurrile 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale sociale Contribuia personalului la asigurrile 4312 Contribuia personalului pentru sociale asigurrile sociale Contribuia angajatorului pentru 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate Contribuia angajailor pentru 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate Ajutor de omaj 437 Ajutor de omaj Contribuia unitii la fondul de omaj 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

143

CONTURI VECHI Simbol cont 4372 Denumire cont Simbol cont 4372

CONTURI NOI Denumire cont

Contribuia personalului la fondul de Contribuia personalului la fondul de omaj omaj 438 Alte datorii i creane sociale 438 Alte datorii i creane sociale 4381 Alte datorii sociale 4381 Alte datorii sociale 4382 Alte creane sociale 4382 Alte creane sociale 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 441 Impozitul pe profit 441 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit curent 4411 Impozitul pe profit curent 4418 Impozitul pe venit 4418 Impozitul pe venit 442 Taxa pe valoarea adugat 442 Taxa pe valoarea adugat 4423 TVA de plat 4423 TVA de plat 4424 TVA de recuperat 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibil 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil 4428 TVA neexigibil 444 Impozitul pe venituri de natura 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor salariilor 445 Subvenii 445 Subvenii 446 Alte impozite, taxe i vrsminte 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate asimilate 4461 Impozit pe dividende 4461 Impozit pe dividende 4462 Impozit reinut la surs din tranzacii 4462 Impozit reinut la surs din tranzacii16 44621 Impozit pe venit din tranzacii 44621 Impozit pe venit din tranzacii persoane fizice persoane fizice 44622 Impozit pe profit din tranzacii 44622 Impozit pe profit din tranzacii persoane juridice nerezidente persoane juridice nerezidente 4463 Impozit pe cldiri i teren 4463 Impozit pe cldiri i teren 4468 Alte impozite, taxe i vrsminte 4468 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate asimilate 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate asimilate 448 Alte datorii i creane cu bugetul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului statului 4481 Alte datorii fa de bugetul statului 4481 Alte datorii fa de bugetul statului 4482 Alte creane privind bugetul statului 4482 Alte creane privind bugetul statului 45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI 451 Decontri ntre entitile afiliate 451 Decontri ntre entitile afiliate 4511 Decontri ntre entitile afiliate 4511 Decontri ntre entitile afiliate 4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre 4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate entitile afiliate 452 Decontri privind interesele de 452 Decontri privind interesele de participare participare

16

Se va folosi funcie de prevederile legislaiei n domeniu. 144

CONTURI VECHI Simbol cont 4521 4528 455 4551 4558 456 457 458 4581 4582 461 4611 4612 4613 4614 4615 4616 4617 462 4621 4622 4623 Denumire cont Simbol cont 4521

CONTURI NOI Denumire cont

Decontri privind interesele de Decontri privind interesele de participare participare Dobnzi aferente decontrilor privind 4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare interesele de participare Sume datorate acionarilor/asociailor 455 Sume datorate acionarilor/asociailor Acionari/asociai conturi curente 4551 Acionari/asociai conturi curente Acionari/asociai dobnzi la conturi 4558 Acionari/asociai dobnzi la conturi curente curente Decontri cu acionarii/asociaii 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul privind capitalul Dividende de plat 457 Dividende de plat Decontri din operaii n participaie 458 Decontri din operaii n participaie Decontri din operaii n participaie4581 Decontri din operaii n participaiepasiv pasiv Decontri din operaii n participaie4582 Decontri din operaii n participaieactiv activ 46 DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI Debitori diveri 461 Debitori diveri Debitori din tranzacii pentru 4611 Debitori din tranzacii pentru operaiuni n nume propriu pe piaa operaiuni n nume propriu pe piaa reglementat reglementat Debitori din tranzacii n contul 4612 Debitori din tranzacii n contul clienilor pe piaa reglementat clienilor pe piaa reglementat Debitori din tranzacii n nume propriu 4613 Debitori din tranzacii n nume propriu n cadrul sistemelor alternative de n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare tranzacionare Debitori din tranzacii n contul 4614 Debitori din tranzacii n contul clienilor n cadrul sistemelor clienilor n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare alternative de tranzacionare Debitori din tranzacii cu instrumente 4615 Debitori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n nume propriu financiare derivate n nume propriu Debitori din tranzacii cu instrumente 4616 Debitori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n contul clienilor financiare derivate n contul clienilor Ali debitori diveri 4617 Ali debitori diveri Creditori diveri 462 Creditori diveri Creditori din tranzacii pentru 4621 Creditori din tranzacii pentru operaiuni n nume propriu pe piaa operaiuni n nume propriu pe piaa reglementat reglementat Creditori din tranzacii n contul 4622 Creditori din tranzacii n contul clienilor pe piaa reglementat clienilor pe piaa reglementat Creditori din tranzacii n nume 4623 Creditori din tranzacii n nume propriu n cadrul sistemelor alternative propriu n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare de tranzacionare

145

CONTURI VECHI Simbol cont 4624 Denumire cont Simbol cont 4624

CONTURI NOI Denumire cont

Creditori din tranzacii n contul Creditori din tranzacii n contul clienilor n cadrul sistemelor clienilor n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare alternative de tranzacionare 4625 Creditori din tranzacii cu instrumente 4625 Creditori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n nume propriu financiare derivate n nume propriu 4626 Creditori din tranzacii cu instrumente 4626 Creditori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n contul clienilor financiare derivate n contul clienilor 4627 Ali creditori diveri 4627 Ali creditori diveri 47 CONTURI DE REGULARIZARI 47 CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZRI I I ASIMILATE ASIMILATE 471 Cheltuieli nregistrate n avans 471 Cheltuieli nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans 473 Decontri din operaii n curs de 473 Decontri din operaii n curs de clarificare clarificare 131 Subvenii pentru investiii 475 Subvenii pentru investiii Cont nou 4751 Subvenii guvernamentale pentru investiii Cont nou 4752 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii Cont nou 4753 Donaii pentru investiii Cont nou 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor Cont nou 4758 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii 48 DECONTRI N CADRUL UNITATII 481 Decontri ntre unitate i subuniti 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti 482 Decontri ntre subuniti 49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni - clieni 4911 Ajustri pentru deprecierea creanelor 4911 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni din tranzacionare clieni din tranzacionare 4912 Ajustri pentru deprecierea creanelor 4912 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni diveri clieni diveri 4918 Ajustri pentru deprecierea creanelor 4918 Ajustri pentru deprecierea creanelor privind clieni inceri sau n litigiu privind clieni inceri sau n litigiu 495 Ajustari pentru deprecierea creanelor 495 Ajustari pentru deprecierea creanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii acionarii/asociaii 4951 Ajustri pentru deprecierea creanelor 4951 Ajustri pentru deprecierea creanelor asupra entitilor afiliate asupra entitile afiliate 4952 Ajustri pentru deprecierea creanelor 4952 Ajustri pentru deprecierea creanelor referitoare la interesele de participare referitoare la interesele de participare 4953 Ajustri pentru deprecierea creanelor 4953 Ajustri pentru deprecierea creanelor asupra asociailor asupra asociailor
146

CONTURI VECHI Simbol cont 496 Denumire cont Simbol cont 496

CONTURI NOI Denumire cont

501 503 5031

Ajustari pentru deprecierea creanelor Ajustari pentru deprecierea creanelor - debitori diveri - debitori diveri CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE 50 INVESTIII PE TERMEN SCURT Aciuni deinute la entitile afiliate 501 Aciuni deinute la entitile afiliate Aciuni 503 Aciuni Aciuni cotate 5031 Aciuni cotate 50311 Aciuni cotate deinute 50312 Aciuni cotate cumprate n curs de decontare 50313 Aciuni cotate vndute n curs de decontare 5032 Aciuni necotate 50321 Aciuni necotate deinute 50322 Aciuni necotate cumprate n curs de decontare 50323 Aciuni necotate vndute n curs de decontare 505 Obligaiuni emise i rscumprate 506 Obligaiuni 5061 Obligaiuni cotate 50611 Obligaiuni cotate deinute 50612 Obligaiuni cotate cumprate n curs de decontare 50613 Obligaiuni cotate vndute n curs de decontare 5062 Obligaiuni necotate 50621 Obligaiuni necotate deinute 50622 Obligaiuni necotate cumprate n curs de decontare 50623 Obligaiuni necotate vndute n curs de decontare 507 Titluri de stat 5071 Titluri de stat cotate 50711 Titluri de stat cotate deinute 50712 Titluri de stat cotate cumprate n curs de decontare 50713 Titluri de stat cotate vndute n curs de decontare 5072 Titluri de stat necotate 50721 Titluri de stat necotate deinute

50311 Aciuni cotate deinute 50312 Aciuni cotate cumprate n curs de decontare 50313 Aciuni cotate vndute n curs de decontare 5032 Aciuni necotate 50321 Aciuni necotate deinute 50322 Aciuni necotate cumprate n curs de decontare 50323 Aciuni necotate vndute n curs de decontare 505 Obligaiuni emise i rscumprate 506 Obligaiuni 5061 Obligaiuni cotate 50611 Obligaiuni cotate deinute 50612 Obligaiuni cotate cumprate n curs de decontare 50613 Obligaiuni cotate vndute n curs de decontare 5062 Obligaiuni necotate 50621 Obligaiuni necotate deinute 50622 Obligaiuni necotate cumprate n curs de decontare 50623 Obligaiuni necotate vndute n curs de decontare 507 Titluri de stat 5071 Titluri de stat cotate 50711 Titluri de stat cotate deinute 50712 Titluri de stat cotate cumprate n curs de decontare 50713 Titluri de stat cotate vndute n curs de decontare 5072 Titluri de stat necotate 50721 Titluri de stat necotate deinute

147

CONTURI VECHI

CONTURI NOI

Simbol Denumire cont Simbol Denumire cont cont cont 50722 Titluri de stat necotate cumprate n 50722 Titluri de stat necotate cumprate n curs de decontare curs de decontare 50723 Titluri de stat necotate vndute n 50723 Titluri de stat necotate vndute n curs de decontare curs de decontare 508 Alte investiii pe termen scurt i 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate creane asimilate 5081 Alte titluri de plasament 5081 Alte titluri de plasament 50811 Alte titluri de plasament cotate 50811 Alte titluri de plasament cotate 50812 Alte titluri de plasament necotate 50812 Alte titluri de plasament necotate 5082 Instrumente financiare derivate apel 5082 Instrumente financiare derivate apel n marj n marj 5088 Dobnzi la obligaiuni, titluri de stat i 5088 Dobnzi la obligaiuni, titluri de stat i titluri de plasament titluri de plasament 50881 Dobnzi la obligaiuni cotate 50881 Dobnzi la obligaiuni cotate 50882 Dobnzi la obligaiuni necotate 50882 Dobnzi la obligaiuni necotate 50883 Dobnzi la titluri de plasament cotate 50883 Dobnzi la titluri de plasament cotate 50884 Dobnzi la titluri de plasament 50884 Dobnzi la titluri de plasament necotate necotate 50885 Dobnzi la titluri de stat cotate 50885 Dobnzi la titluri de stat cotate 50886 Dobnzi la titluri de stat cotate 50886 Dobnzi la titluri de stat cotate 5089 Dobnzi sau ctiguri privind 5089 Dobnzi sau ctiguri privind instrumente financiare derivate instrumente financiare derivate 509 Vrsminte de efectuat pentru 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt investiii financiare pe termen scurt 5091 Vrsminte de efectuat pentru 5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate aciunile deinute la entitile afiliate 5098 Vrsminte de efectuat pentru alte 5098 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii financiare pe termen scurt investiii financiare pe termen scurt 51 CONTURI LA BNCI 511 Valori de ncasat 511 Valori de ncasat 5112 Cecuri de ncasat 5112 Cecuri de ncasat 5113 Efecte de ncasat 5113 Efecte de ncasat 5114 Efecte remise spre scontare 5114 Efecte remise spre scontare 512 Conturi curente la bnci 512 Conturi curente la bnci 5121 Conturi la bnci n lei 5121 Conturi la bnci n lei 51211 Conturi la bnci disponibiliti proprii 51211 Conturi la bnci disponibiliti proprii - n lei - n lei 51212 Conturi la bnci disponibiliti clieni 51212 Conturi la bnci disponibiliti clieni n lei n lei 5122 Conturi la bnci de decontare a 5122 Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor pe piaa reglementat- n tranzaciilor pe piaa reglementat -n lei lei

148

CONTURI VECHI Simbol Denumire cont Simbol cont cont 51221 Conturi la bnci de decontare a 51221 tranzaciilor cu instrumente financiare nederivate pe piaa reglementat - n lei 51222 Conturi la bnci de decontare a 51222 tranzaciilor cu instrumente financiare derivate pe piaa reglementat- n lei 5123 Conturi la bnci de decontare a 5123 tranzaciilor din cadrul sistemelor alternative de tranzacionare - n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5124 51241 Conturi la bnci - disponibiliti 51241 proprii - n valut 51242 Conturi la bnci - disponibiliti 51242 clieni - n valut 5125 Sume n curs de decontare 5125 51251 Sume n curs de decontare privind 51251 operaiuni bancare 51252 Sume n curs de decontare cu SSIF51252 urile 51253 Sume n curs de decontare privind alte 51253 operaiuni 518 Dobnzi 518 5186 Dobnzi de pltit 5186 5187 Dobnzi de ncasat 5187 519 Credite bancare pe termen scurt 519 5191 Credite bancare pe termen scurt 5191 5192 Credite bancare pe termen scurt 5192 nerambursate la scaden 5193 Credite externe guvernamentale 5193 5194 Credite externe garantate de stat 5194 5195 Credite externe garantate de bnci 5195 5196 Credite de la trezoreria statului 5196 5197 Credite interne garantate de stat 5197 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe 5198 termen scurt 53 CASA 531 Casa 531 5311 Casa n lei 5311 5314 Casa n valut 5314 532 Alte valori 532 5321 Timbre fiscale i potale 5321 5322 Bilete de tratament i odihn 5322 5323 Tichete i bilete de cltorie 5323 5328 Alte valori 5328
149

CONTURI NOI Denumire cont Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor cu instrumente financiare nederivate pe piaa reglementat - n lei Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor cu instrumente financiare derivate pe piaa reglementat- n lei Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor din cadrul sistemelor alternative de tranzacionare - n lei Conturi la bnci n valut Conturi la bnci - disponibiliti proprii - n valut Conturi la bnci - disponibiliti clieni - n valut Sume n curs de decontare Sume n curs de decontare privind operaiuni bancare Sume n curs de decontare cu SSIFurile Sume n curs de decontare privind alte operaiuni Dobnzi Dobnzi de pltit Dobnzi de ncasat Credite bancare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden Credite externe guvernamentale Credite externe garantate de stat Credite externe garantate de bnci Credite de la trezoreria statului Credite interne garantate de stat Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt Casa Casa n lei Casa n valut Alte valori Timbre fiscale i potale Bilete de tratament i odihn Tichete i bilete de cltorie Alte valori

CONTURI VECHI Simbol cont Denumire cont

CONTURI NOI

Simbol Denumire cont cont 54 ACREDITIVE 541 Acreditive 541 Acreditive 5411 Acreditive n lei 5411 Acreditive n lei 5412 Acreditive n valut 5412 Acreditive n valut 542 Avansuri de trezorerie 542 Avansuri de trezorerie 5421 Avansuri de trezorerie n lei 5421 Avansuri de trezorerie n lei 5422 Avansuri de trezorerie n valut 5422 Avansuri de trezorerie n valut 58 VIRAMENTE INTERNE 581 Viramente interne 581 Viramente interne 59 AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591 Ajustri pentru pierderea de valoare a 591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate aciunilor deinute la entitile afiliate 593 Ajustri pentru pierderea de valoare a 593 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor aciunilor 5931 Ajustri pentru pierderea de valoare a 5931 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor cotate aciunilor cotate 5932 Ajustri pentru pierderea de valoare a 5932 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor necotate aciunilor necotate 595 Ajustari pentru pierderea de valoare a 595 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate obligaiunilor emise i rscumprate 596 Ajustari pentru pierderea de valoare a 596 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaiunilor obligaiunilor 5961 Ajustri pentru pierderea de valoare a 5961 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor cotate obligaiunilor cotate 5962 Ajustri pentru pierderea de valoare a 5962 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor necotate obligaiunilor necotate 597 Ajustri pentru pierderea de valoare a 597 Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat titlurilor de stat 5971 Ajustri pentru pierderea de valoare a 5971 Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat cotate titlurilor de stat cotate 5972 Ajustri pentru pierderea de valoare a 5972 Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat necotate titlurilor de stat necotate 598 Ajustari pentru pierderea de valoare a 598 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i altor investiii pe termen scurt i creane asimilate creane asimilate 5981 Ajustri pentru pierderea de valoare a 5981 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri - cotate altor titluri - cotate 5982 Ajustri pentru pierderea de valoare a 5982 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri - necotate altor titluri - necotate 5988 Ajustri pentru pierderea de valoare a 5988 Ajustri pentru pierderea de valoare a instrumentelor financiare derivate instrumentelor financiare derivate CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
150

CONTURI VECHI Simbol cont 6022 6024 6028 603 604 605 611 612 613 614 621 622 6221 6222 Denumire cont Simbol cont 6022 6024 6028

CONTURI NOI Denumire cont

Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli privind piesele de schimb Cheltuieli privind piesele de schimb Cheltuieli privind alte materiale Cheltuieli privind alte materiale consumabile consumabile Cheltuieli privind materialele de 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind materialele 604 Cheltuieli privind materialele nestocate nestocate Cheltuieli privind energia i apa 605 Cheltuieli privind energia i apa 61 - CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile Cheltuieli cu redevenele, locaiile de 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile gestiune i chiriile Cheltuieli cu primele de asigurare 613 Cheltuieli cu primele de asigurare Cheltuieli cu studiile i cercetrile 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI Cheltuieli cu colaboratorii 621 Cheltuieli cu colaboratorii Cheltuieli privind comisioanele, 622 Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile onorariile i cotizaiile Cheltuieli privind comisioanele 6221 Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu valori datorate pentru tranzacii cu valori mobiliare pe piaa reglementat mobiliare pe piaa reglementat Cheltuieli privind comisioanele 6222 Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu valori datorate pentru tranzacii cu valori mobiliare n cadrul sistemelor mobiliare n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare alternative de tranzacionare Cheltuieli privind comisioanele 6223 Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu datorate pentru tranzacii cu instrumente financiare derivate instrumente financiare derivate Cheltuieli privind comisioanele 6224 Cheltuieli privind comisioanele datorate Depozitarului central (entiti datorate Depozitarului central (entiti de decontare, compensare, depozitare de decontare, compensare, depozitare i registru) i registru) Cheltuieli privind comisioanele datorate societilor de servicii de investiii financiare Cheltuieli privind onorariile de audit Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
151

6223 6224

6225 6226 6229 623 624

6225 6226 6229 623 624

Cheltuieli privind comisioanele datorate societilor de servicii de investiii financiare Cheltuieli privind onorariile de audit Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal

CONTURI VECHI Simbol cont 625 626 627 628 635 6351 6352 6353 641 642 Denumire cont Simbol cont 625

CONTURI NOI Denumire cont

645 6451 6452 6453 6458 654 658 6581 6582 6583 6585 6588 663

Cheltuieli cu deplasri, detari i Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri transferri Cheltuieli potale i taxe de 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii telecomunicaii Cheltuieli cu serviciile bancare i 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate asimilate Alte cheltuieli cu serviciile executate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri de teri 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE Cheltuieli cu alte impozite, taxe i 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate Cheltuieli privind impozitele i taxele 6351 Cheltuieli privind impozitele i taxele locale locale Cheltuieli privind taxe diverse datorate 6352 Cheltuieli privind taxe diverse datorate entitilor din piaa de capital entitilor din piaa de capital Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe i 6353 Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL Cheltuieli cu salariile personalului 641 Cheltuieli cu salariile personalului Cheltuieli cu tichetele de mas 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor acordate salariailor Cont nou 644 Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii Cheltuieli privind asigurrile i 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social protecia social Contribuia entitii la asigurrile 6451 Contribuia entitii la asigurrile sociale sociale Contribuia entitii pentru ajutorul de 6452 Contribuia entitii pentru ajutorul de omaj omaj Contribuia entitii pentru asigurrile 6453 Contribuia entitii pentru asigurrile sociale de sntate sociale de sntate Alte cheltuieli privind asigurrile i 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social protecia social 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE Pierderi din creane i debitori diveri 654 Pierderi din creane i debitori diveri Alte cheltuieli de exploatare 658 Alte cheltuieli de exploatare Despgubiri, amenzi i penaliti 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti Donaii i subvenii acordate 6582 Donaii i subvenii acordate Cheltuieli privind activele cedate i 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital alte operaii de capital Cheltuieli privind aciuni cedate 6585 Cheltuieli privind aciuni cedate Alte cheltuieli de exploatare 6588 Alte cheltuieli de exploatare 66 - CHELTUIELI FINANCIARE Pierderi din creane legate de 663 Pierderi din creane legate de participaii participaii
152

CONTURI VECHI Simbol cont 664 Denumire cont Simbol cont 664

CONTURI NOI Denumire cont

Cheltuieli privind investiiile Cheltuieli privind investiiile financiare cedate financiare cedate 6641 Cheltuieli privind imobilizrile 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate financiare cedate 6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt 6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate cedate 6643 Pierderi aferente instrumentelor 6643 Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate financiare derivate 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile 666 Cheltuieli privind dobnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare 668 Alte cheltuieli financiare 6681 Minus valori din ajustri aferente 6681 Minus valori din ajustri aferente instrumentelor financiare instrumentelor financiare 6688 Alte cheltuieli financiare 6688 Alte cheltuieli financiare 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671 Cheltuieli privind calamitile i alte 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare evenimente extraordinare 68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE 681 Cheltuieli de exploatare privind 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere pentru depreciere 6811 Cheltuieli de exploatare privind 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor amortizarea imobilizrilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele provizioanele 6813 Cheltuieli de exploatare privind 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor imobilizrilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor ajustrile pentru deprecierea activelor circulante circulante 686 Cheltuieli financiare privind 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustarile amortizrile, provizioanele i ajustarile pentru pierderea de valoare pentru pierdere de valoare 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare imobilizrilor financiare 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor pentru pierderea de valoare a activelor circulante circulante 6868 Cheltuieli financiare privind 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor obligaiunilor
153

CONTURI VECHI

CONTURI NOI

Simbol Denumire cont Simbol Denumire cont cont cont 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar elementele alte impozite care nu apar n de mai sus elementele de mai sus CLASA7 CONTURI DE VENITURI 70 CIFRA DE AFACERI 704 Venituri din lucrri executate i 704 Venituri din servicii prestate servicii prestate 7041 Venituri din comisioane aferente 7041 Venituri din comisioane aferente tranzacilor cu valori mobiliare pe tranzaciilor cu valori mobiliare pe piaa reglementat piaa reglementat 7042 Venituri din comisioane aferente 7042 Venituri din comisioane aferente tranzacilor cu valori mobiliare din tranzacilor cu valori mobiliare din cadrul sistemelor alternative de cadrul sistemelor alternative de tranzacionare tranzacionare 7043 7044 Venituri din comisioane aferente 7043 Venituri din comisioane aferente tranzacilor cu instrumente financiare tranzaciilor cu instrumente financiare derivate derivate Venituri din comisioane aferente 7044 Venituri din comisioane aferente prestrilor de servicii ale prestrilor de servicii ale Depozitarului central (entiti de Depozitarului central (entiti de decontare, compensare, depozitare i decontare, compensare, depozitare i registru) registru) Venituri din activiti conexe 7045 Venituri din activiti conexe Alte venituri din comisioane, taxe 7046 Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piaa de capital reglementate pe piaa de capital Venituri din comisioane de 7048 Venituri din comisioane de administrare a organismelor de administrare a organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare plasament colectiv n valori mobiliare care nu sunt constituite prin act care nu sunt constituite prin act constitutiv constitutiv Alte venituri din lucrri executate i 7049 Alte venituri din servicii diverse servicii prestate diverse prestate Venituri din studii i cercetri 705 Venituri din studii i cercetri Venituri din redevene, locaii de 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii gestiune i chirii Venituri din activiti diverse 708 Venituri din activiti diverse 71 - VARIAIA STOCURILOR Variaia stocurilor 711 Variaia stocurilor 72 VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI Venituri din producia de imobilizri necorporale
154

7045 7046 7048

7049 705 706 708 711 721

721

Venituri din producia de imobilizri necorporale

CONTURI VECHI Simbol cont 722 741 7411 7412 7413 7414 7415 7416 7417 7418 754 758 7581 7582 7583 7584 7585 7588 761 7611 7612 7613 7616 7617 Denumire cont Simbol cont 722

CONTURI NOI Denumire cont

Venituri din producia de imobilizri Venituri din producia de imobilizri corporale corporale 74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE Venituri din subvenii de exploatare 741 Venituri din subvenii de exploatare Venituri din subvenii de exploatare 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri aferente cifrei de afaceri Venituri din subvenii de exploatare 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materiale consumabile pentru materiale consumabile Venituri din subvenii de exploatare 7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe pentru alte cheltuieli externe Venituri din subvenii de exploatare 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului pentru plata personalului Venituri din subvenii de exploatare 7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie sociala pentru asigurri i protecia sociala Venituri din subvenii de exploatare 7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare Venituri din subvenii de exploatare 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri aferente altor venituri Venituri din subvenii de exploatare 7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat pentru dobnda datorat 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE Venituri din creane reactivate i 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri debitori diveri Alte venituri din exploatare 758 Alte venituri din exploatare Venituri din despgubiri, amenzi i 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti penaliti Venituri din donaii i subvenii 7582 Venituri din donaii i subvenii primite primite Venituri din vnzarea activelor i alte 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital operaii de capital Venituri din subvenii pentru investiii 7584 Venituri din subvenii pentru investiii Venituri din cedarea aciunilor 7585 Venituri din cedarea aciunilor Alte venituri din exploatare 7588 Alte venituri din exploatare 76 VENITURI FINANCIARE Venituri din imobilizri financiare 761 Venituri din imobilizri financiare Venituri din aciuni deinute la 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate entitile afiliate Venituri din aciuni deinute la 7612 Venituri din aciuni deinute la entitile din afara grupului entitile din afara grupului Venituri din interese de participare Venituri din alte instrumente financiare Venituri din alte imobilizri financiare
155

7613 7616 7617

Venituri din interese de participare Venituri din alte instrumente financiare Venituri din alte imobilizri financiare

CONTURI VECHI Simbol cont 762 Denumire cont Simbol cont 762

CONTURI NOI Denumire cont

Venituri din investiii financiare pe Venituri din investiii financiare pe termen scurt termen scurt 763 Venituri din creane imobilizate 763 Venituri din creane imobilizate 764 Venituri din investiii financiare 764 Venituri din investiii financiare cedate cedate 7641 Venituri din imobilizri financiare 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate cedate 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate cedate 7643 Ctiguri aferente instrumentelor 7643 Ctiguri aferente instrumentelor financiare derivate financiare derivate 765 Venituri din diferene de curs valutar 765 Venituri din diferene de curs valutar 766 Venituri din dobnzi 766 Venituri din dobnzi 767 Venituri din sconturi obinute 767 Venituri din sconturi obinute 768 Alte venituri financiare 768 Alte venituri financiare 7681 Plus valori din ajustri aferente 7681 Plus valori din ajustri aferente instrumentelor financiare instrumentelor financiare 7688 Alte venituri financiare 7688 Alte venituri financiare 77 VENITURI EXTRAORDINARE 771 Venituri din subvenii pentru 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele evenimente extraordinare i altele similare similare 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE I 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE AJUSTARE LA INFLAIE SAU PIERDERE DE VALOARE 781 Venituri din provizioane i ajustri 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea pentru depreciere privind activitatea de exploatare de exploatare 7812 Venituri din provizioane 7812 Venituri din provizioane 7813 Venituri din ajustri pentru 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor deprecierea imobilizrilor 7814 Venituri din ajustri pentru 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante deprecierea activelor circulante 7815 786 7863 7864 Venituri din fondul comercial negativ 7815 Venituri din fondul comercial negativ Venituri financiare din ajustri pentru 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare pierdere de valoare Venituri din ajustri pentru pierderea 7863 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare de valoare a imobilizrilor financiare Venituri din ajustri pentru 7864 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante deprecierea activelor circulante CLASA 8 CONTURI SPECIALE 80 CONTURI N AFARA BILANULUI Angajamente acordate 801 Angajamente acordate
156

801

CONTURI VECHI Simbol Denumire cont Simbol cont cont 8011 Giruri i garanii acordate 8011 80111 Garanii de rambursare a creditelor 80111 acordate de bnci 80112 Gajul crii de burs 80112 8018 Alte angajamente acordate 8018 802 Angajamente primite 802 8021 Giruri i garanii primite 8021 80211 Garanii primite de la clieni 80211 80212 Gajul crii de burs 80212 8028 Alte angajamente primite 8028 803 Alte conturi n afara bilanului 803 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie 8031 8032 Valori materiale primite spre 8032 prelucrare sau reparare 8033 Valori materiale primite n pstrare 8033 sau custodie 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n 8034 continuare 8035 Debitori din amenzi i penalizri 8035 pretinse 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i 8036 alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scaden 8037 8038 Alte valori n afara bilanului 8038 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar Cont nou 8039

CONTURI NOI Denumire cont Giruri i garanii acordate Garanii de rambursare a creditelor acordate de bnci Gajul crii de burs Alte angajamente acordate Angajamente primite Giruri i garanii primite Garanii primite de la clieni Gajul crii de burs Alte angajamente primite Alte conturi n afara bilanului Imobilizri corporale luate cu chirie Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Valori materiale primite n pstrare sau custodie Debitori scoi din activ, urmrii n continuare Debitori din amenzi i penalizri pretinse Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate Efecte scontate neajunse la scaden Alte valori n afara bilanului

821 8211 8212 822

17

Stocuri de natura obiectelor de inventar 805 Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate neajunse la scaden Cont nou 8051 Dobnzi de pltit Cont nou 8052 Dobnzi de ncasat17 82 - CONTURI N AFARA BILANULUI PRIVIND OPERAIUNI DE TRANZACIONARE Operaiuni privind tranzaciile n 821 Operaiuni privind tranzaciile n devize devize Depozite temporare - n devize primite 8211 Depozite temporare - n devize primite n custodie de la clieni nerezideni n custodie de la clieni nerezideni Dobnzi primite la depozite temporare 8212 Dobnzi primite la depozite temporare - n devize primite n custodie de la - n devize primite n custodie de la clieni nerezideni clieni nerezideni Operaiuni privind tranzaciile n lei 822 Operaiuni privind tranzaciile n lei
Acest cont se folosete de ctre entitile radiate din registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing 157

CONTURI VECHI Simbol cont 8221 Denumire cont Simbol cont 8221

CONTURI NOI Denumire cont

Depozite temporare n lei primite n Depozite temporare n lei primite n custodie de la clieni nerezideni custodie de la clieni nerezideni 8222 Dobnzi primite la depozite temporare 8222 Dobnzi primite la depozite temporare - n lei primite n custodie de la clieni - n lei primite n custodie de la clieni nerezideni nerezideni 823 Devize ale clienilor vndute i 823 Devize ale clienilor vndute i nencasate -n lei nencasate - n lei 824 Lei ai clienilor vndui i nencasai - 824 Lei ai clienilor vndui i nencasai n devize n devize 825 Capital n devize 825 Capital n devize 84 - CONTURI DE EVIDEN PRIVIND TRANZACIILE N DEVIZE PENTRU CLIENII CE AU CUSTODE O BANC 841 Clieni creditori n afara bilanului 841 Clieni creditori n afara bilanului 8419 Clieni creditori ce au custode o banc 8419 Clieni creditori ce au custode o banc 84191 Clieni creditori din tranzacii ce au 84191 Clieni creditori din tranzacii ce au custode o banc custode o banc 844 Alte impozite, taxe i vrsminte 844 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate n afara bilanului asimilate n afara bilanului 8446 Alte impozite, taxe i vrsminte 8446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate pentru clieni ce au custode o asimilate pentru clieni ce au custode o banc banc 84462 Impozitul pe profit persoane juridice 84462 Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacii privind nerezidente din tranzacii privind clienii ce au custode o banc clienii ce au custode o banc 846 Debitori, creditori diveri n afara 846 Debitori, creditori diveri n afara bilanului bilanului 8461 Debitori diveri ce au custode o banc 8461 Debitori diveri ce au custode o banc 84611 Debitori diveri din tranzacii pe piaa 84611 Debitori diveri din tranzacii pe piaa reglementat ce au custode o banc reglementat ce au custode o banc 84612 Debitori diveri din tranzacii n cadrul 84612 Debitori diveri din tranzacii n cadrul sistemelor alternative de sistemelor alternative de tranzacionare ce au custode o banc tranzacionare ce au custode o banc 8462 Creditori diveri ce au custode o banc 8462 Creditori diveri ce au custode o banc 84621 Creditori diveri din tranzacii pe piaa 84621 Creditori diveri din tranzacii pe piaa reglementat ce au custode o banc reglementat ce au custode o banc 84622 Creditori diveri din tranzacii n 84622 Creditori diveri din tranzacii n cadrul sistemelor alternative de cadrul sistemelor alternative de tranzacionare ce au custode o banc tranzacionare ce au custode o banc 85 - ALTE ELEMENTE DE EVIDEN I CALCUL SPECIFICE PIEEI DE CAPITAL18 851 Valoarea tranzaciilor privind 851 Valoarea tranzaciilor privind vnzrile de valori mobiliare asupra vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe venit crora se calculeaz impozitul pe venit sau pe profit reinut la surs sau pe profit reinut la surs
18

Se va folosi funcie de legislaia aplicabil n domeniu. 158

CONTURI VECHI Simbol cont 8511 Denumire cont Simbol cont 8511

CONTURI NOI Denumire cont Valoarea tranzaciilor (diferena) privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe venit persoane fizice Valoarea tranzaciilor (diferena) privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe profit persoane juridice nerezidente Bilan de deschidere Bilan de nchidere

8512

891 892

Valoarea tranzaciilor (diferena) privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe venit persoane fizice Valoarea tranzaciilor (diferena) 8512 privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe profit persoane juridice nerezidente GRUPA 89 BILAN Bilan de deschidere 891 Bilan de nchidere 892

PREEDINTE, Prof. univ. dr. Gabriela ANGHELACHE

159