Sunteți pe pagina 1din 67

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Material preparado por el profesor CARLOS PAREDES REATEGUI Docente en los Diplomados de NIIF Universidad de Lima - Per

Cuando escuchamos estas palabras, Qu nombre se nos viene a la memoria?

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

SUNAT

RESUMEN DE LA NIC 12
ASUNTOS GENERALES

SUNAT

INTRODUCCIN

OBJETIVOS

ALCANCE

DEFINICIONES

Establecer polticas contables para el tratamiento del Impuesto a las ganancias

Obligadas: entidades afectas al Impuesto a las ganancias

Activos y Pasivos Tributarios Diferidos. Diferencias temporarias deducibles y gravables. Etc.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS SUNAT

Establecer polticas contables para:

RECONOCER

MEDIR

PRESENTAR y REVELAR

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

En el Estado de Situacin Financiera: Activos y pasivos tributarios corrientes Activos y pasivos tributarios diferidos.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS SUNAT

Establecer polticas contables para:

RECONOCER

MEDIR

PRESENTAR y REVELAR

Estado de Resultado Integral: Gasto por impuesto a las ganancias corriente y/o Gasto o ingreso por impuesto a las ganancias diferido.

ESTADO DE RESULTADOS DEL

PERIODO Y OTRO
RESULTADO INTEGRAL

Tributo corriente

VS

tributo diferido

TRIBUTO CORRIENTE

TRIBUTO DIFERIDO

Resultado de la aplicacin de las normas tributarias.

Resultado de la aplicacin de las normas contables.

SUNAT

OBJETIVOS NIC 12

OBJETIVOS NIC 12

La NIC 12

establece normas o politicas contables

Para el tratamiento contable del

Impuesto a las Ganancias.

DETERMINACION DE ACTIVOS Y/O PASIVOS TRIBUTARIOS CORRIENTES

Reconocimiento del Activo tributario corriente


Si en la declaracin jurada del IR de fin de ao:

31/DIC/X1

No se declara renta imponible pero en el transcurso del ao se han efectuado pagos a cuenta o en exceso entonces se reconoce un: Activo tributario corriente Aplica el cdigo tributario

Reconocimiento del Activo tributario corriente


Si en la declaracin jurada del IR de fin de ao:

31/DIC/X1

NIC 12.12 Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.

Reconocimiento del Pasivo tributario corriente


ESTADO DE RESULTADOS

DECLARACION JURADA IMPUESTO A LAS GANANCIAS

UFAIR 6,537 Mas: Gastos no deducibles 400 Exceso de gastos deducibles 200 Participacin trabajadores 600
Menos: Depreciacin acelerada Ingresos no gravados

( 800) ( 100)

Renta imponible
10% Participaciones
30% IMPUESTO A LAS GANANCIAS

6,837
684
1,846

Pasivo Tributario corriente

Cundo se origina un pasivo tributario corriente?


Si en la declaracin jurada del IR de fin de ao:

31/DIC/X1

Se declara renta imponible, entonces Existe la obligacin de pagar IR y se reconoce un: Pasivo tributario corriente. Aplica el cdigo tributario

Reconocimiento del Pasivo tributario corriente


Fecha Cdigo Cuentas Elemento Debe Haber

88 40

IMPUESTO A LAS GANANCIAS Tributos por pagar

GASTO PASIVO

1,846 1,846

NIC12.12 El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.

Reconocimiento del Pasivo tributario corriente


Fecha Cdigo Cuentas Elemento Debe Haber

88
40

IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Tributos por pagar

GASTO
PASIVO

1,846
1,846

El impuesto que hoy se paga, se puede recuperar en los ejercicios posteriores? Si la respuesta es afirmativa, entonces NO es GASTO. Ser un impuesto por recuperar o un impuesto por cobrar, o es lo mismo?

ACTIVOS Y/O PASIVOS TRIBUTARIOS


DIFERIDOS

Cundo se origina un tributo diferido? METODO APLICABLE: Mtodo del pasivo basado en el estado de situacin financiera

METODO APLICABLE ACTUALMENTE Mtodo del pasivo basado en el estado de situacin financiera que se origina por la existencia de DIFERENCIAS TEMPORARIAS Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

ACTIVOS

PASIVOS

Importe en libros diferente a su valor fiscal


CARLOS PAREDES REATEGUI

METODO NO APLICABLE ACTUALMENTE Mtodo del pasivo basado en el estado de resultados que se origina por la existencia de DIFERENCIAS TEMPORALES Las diferencias temporales son las que existen entre el importe en libros reconocido en el resultado del ejercicio y el aceptado para fines fiscales.
ESTADO DE RESULTADOS

INGRESOS

GASTOS

Importe en libros diferente a su valor fiscal


CARLOS PAREDES REATEGUI

Cundo se origina un tributo diferido?


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

ACTIVOS

PASIVOS
PATRIMONIO

Existir un tributo diferido al: Si en los ejercicios econmicos siguientes el valor contable de los
AO 2 ACTIVOSy AO 3 PASIVOS AO 4

31/DIC/20X1

Sern considerados en las DDJJ futuras como: deducciones y/o adiciones Al resultado financiero determinado segn NIIFs

Ejemplo
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

El monto de la depreciacin que corresponda al excedente de revaluacin, que en los aos siguientes al de la

ACTIVOS Revaluaciones
Maquinarias Finan. Costo 100 Revaluacin 20 Dep. Acumul. 40 Rev. Dep. Acum. 8 Valor neto 72 Trib. 100 0 40 0 60
No aceptado para el impuesto a la renta

revaluacin, se lleve al resultado del ejercicio, ser objeto de adicin en la D.J. y se tributar impuesto a las ganancias.

AO 1

AO 2

Conclusin: Como en el ao 1 se conoce que existe la obligacin (pasivo) de pagar en el futuro impuesto a las ganancias por la depreciacin que le corresponda al excedente de revaluacin, de acuerdo con NIIF en el ao 1 se debe reconocer un
TRIBUTO DIFERIDO (pasivo).

Carlos Paredes Reategui

Ejemplo
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

PASIVOS

Ser deducible en el ejercicio en que produzca su pago

Provisiones por vacaciones Truncas no devengadas Saldo al 31/DIC/X1

Finan. 100

Trib. 0

Para fines del IR, el pasivo reconocido por vacaciones truncas, se deduce en las DD.JJ. de los ejercicios en que se devenga o se

De acuerdo a NIIF si su contrapartida ha sido un gasto, para el IR no es deducible en el ejercicio en que se reconoce (contabiliza) el pasivo, por tanto, en la DJ se adiciona al resultado financiero

produce su pago.

AO 1
Conclusin:

AO 2

Como en el ao 1 se conoce que existe el derecho a


recuperar (activo) en el futuro el impuesto a las ganancias que se paga en el ejercicio en que se reconoci el pasivo, de acuerdo con NIIF se debe reconocer un
TRIBUTO DIFERIDO (activo).

Carlos Paredes Reategui

Analice los siguientes casos: 1. Si se deprecian en forma acelerada los activos fijos para fines fiscales 2. Si se reconocen perdidas por desmedros de existencias que sern destruidas

Se reconocern tributos diferidos?

SI

NO

SI

NO

3. Si se reconoce un pasivo por multa municipal


no cancelada 4. Estimacin de cobranza dudosa de derechos de cobro con una antigedad menor a 12 meses SI NO NO Si NO

5. Si se reconocen pasivos por garantas sobre ventas SI

Conclusin
Un tributo diferido es:

1. Un tributo por recuperar

(activo),

2. Un tributo por pagar (pasivo)

A travs de las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias

LAS NIIFs y la TRIBUTACIN: Solucin

SOLUCIN

Art. 33 Reglamento de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

EN LA CONTABILIDAD FINANCIERA: (registros


contables)

EN LA DECLARACIN JURADA: (fuera de los registros de la contabilidad financiera):

Cumplimos las NIIF y las disposiciones tributarias que sean coincidentes con las NIIFs

Cumplimos las disposiciones tributarias del Impuesto a las Ganancias que no sean coincidentes con las NIIFs

Carlos Paredes Reategui

QUE DICE EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.

TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

TRATAMIENTO CONTABLE ACTUAL


TRATAMIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Decreto Legislativo 774. (Texto nico Ordenado TUO D.S. 179-2004-EF)

NIC 12 Impuesto a las Ganancias Mtodo del Pasivo.

Si se determina RENTA IMPONIBLE da lugar a reconocer (contabilizar):

Da lugar a reconocer (contabilizar):

Gasto por Impuesto a las Ganancias Corriente. Tributo por Pagar Exigible
ESTADO DE RESULTADO I NTEGRAL
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Gasto Ingreso por Impuesto a las Ganancias Diferido.


Activo (Pasivo) Tributario Diferido
ESTADO DE RESULTADO IN TEGRAL
ESTADO DE SITUQACIN FINANCIERA

Tributo por Pagar

Gasto

Gasto Ingreso

Activo Trib. Dif.

Pasivo Trib.Dif.

Carlos Paredes Reategui

DETERMINACIN Y PRESENTACIN DEL IMPUESTO CORRIENTE


Decreto Legislativo 774. (Texto nico Ordenado TUO D.S. 179-2004-EF)

Ejemplo
AO 1

31/DIC

ENERO AO 2

Valor Total Mercaderas S/. 800,000

1.

Como resultado de la toma fsica de inventario al 31/DIC/20X1 la Empresa Industrial Campos del

Per S.A. EMICSA - encuentra en uno de sus


almacenes un lote de mercaderas que han sufrido desmedros (prdida de calidad), debido a una ubicacin inadecuada por parte del personal de

almacn, quedando estas inutilizables y no aptas


para su venta.

2.

El costo segn libros contables y relacin detallada es de S/. 50,000.


Carlos Paredes Reategui

Reconocimiento contable de los desmedros NIC 2 (Expresado en lenguaje contable) ENERO AO 2

AO 1

31/DIC

Valor Total Mercaderas S/. 800,000 Monto de los desmedros 50,000 Valor neto 750,000
GASTO 69 Costo de ventas 50,000

20. MERCADERAS 29. DESVALOR. EXIST. 800,000 50,000

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Activo (-)

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Gasto

Reconocimiento contable de los desmedros NIC 2 (Expresado en lenguaje contable)

AO 1

31/DIC

ENERO AO 2

Valor Total Mercaderas S/. 800,000 Monto de los desmedros 50,000 Valor neto 750,000

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Gasto

FECHA

CDIGO

CUENTAS

ELEMENTO

DEBE

HABER

31/DIC/X1

69

Costo de Ventas

GASTO

50,000

29

A Desvalorizacin de Existencias

ACTIVO

50,000

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Activo (-)

Reconocimiento contable de la multa Marco conceptual (Expresado en lenguaje contable)

AO 1

31/DIC

ENERO AO 2

3.

Adems, en el 20X1 EMICSA fue objeto de multas de S/. 3,000 por parte de SUNAT por no presentar oportunamente ciertas declaraciones juradas.
CUENTAS POR PAGAR 3,000 GASTO 3,000

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Gasto

FECHA

CDIGO

CUENTAS

ELEMENTO

DEBE

HABER

31/NN/X1

65 40

Otros Gastos de Gestin A Tributos y Aportes al SP por Pagar

GASTO PASIVO

3,000 3,000
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Pasivo

Ejemplo
AO 1

31/DIC

ENERO AO 2

3. Entre el 17 y 25 de enero del ao 20X2 EMICSA realiza todos los trmites legales y formales de carcter tributario para el retiro del stock de los productos daados, siendo incinerada en presencia de Notario y Fedatario de SUNAT.
MERCADERAS 800,000 50,000 DESVALOR. EXIST. 50,000 50,000

Reconocimiento contable por la incineracin


FECHA 25/ENE/X2 CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

29

20

Estimacin de Desvalorizacin de Existencias A Mercaderas

ACTIVO

50,000

ACTIVO

50,000

Activo (?)

Carlos Paredes Reategui

Ejemplo
ENERO AO 2

AO 1

31/DIC

Qu incidencia tiene esta situacin en la determinacin de las participaciones de los trabajadores corriente y el impuesto a las ganancias corriente de los aos 20X1 y 20X2?
Consideramos que EMICSA: est obligada a entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y en el ao 20X1 ha estimado y reconocido como gasto S/. 15,000 la tasa del impuesto a las ganancias es del 30% y al 31 de diciembre del 20X1 ha obtenido una utilidad de S/. 85,000 segn NIIFs.

SOLUCIN Impuesto corriente EJERCICIO 20X1 Utilidad contable (supuesta) antes de participaciones de los trabajadores y gasto por impuesto a las ganancias Ms: reparos tributarios Multas previstas en el Cdigo Tributario Provisiones no aceptadas (desmedros de existencias) Participacin trabajadores estimada llevada al gasto Base Imponible Participacin Trabajadores (10% de 153,000) Impuesto a las Ganancias (30% de 153,000 15,300) 85,000

3,000 50,000 15,000 153,000 15,300 41,310


56,610
GASTO CORRIENTE

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Gasto

Pasivo Exigible

Carlos Paredes Reategui

SOLUCIN Impuesto corriente

Participacin Trabajadores (10% de 153,000) Impuesto a las Ganancias (30% de 153,000 15,300)

15,300 41,310
56,610

GASTO CORRIENTE

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Gasto

Pasivo Exigible

FECHA

CODIGO

CUENTAS

ELEMENTO

DEBE

HABER

31/12/X1

62 88 40 41

Gastos de Personal Impuesto a las Ganancias A Tributos y Aportes al SP por Pagar A Remuneraciones y Participaciones Por Pagar Para registrar la participacin de los trabajadores y el impuesto a las ganancias (corriente) correspondiente al ejercicio 20X1.
Carlos Paredes Reategui

GASTO GASTO PASIVO PASIVO

300 41,310 41,310 300

Empresa Sur Per S.A.


Estado de Resultados Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X1
(expresado en miles de nuevos soles)

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta


Gastos de Administracin Gastos de Venta Ingresos por alquileres Ingresos Varios Gastos Varios Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Resultado antes del Impuesto a las Ganancias Impuesto a las Ganancias Corriente - Gasto Resultado de Ejercicio

2000,000 ( 1400,000 ) 600,000


( ( 425,300 ) 70,000 ) 2,000 3,000 ( 30,000 ) 79,700 5,000 84,700 ( 41,310 ) 43,390

Segn. ?
Carlos Paredes Reategui

Empresa Sur Per S.A.


Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre del 20X1
(expresado en miles de nuevos soles)

ACTIVOS
Activos Corrientes: Caja y Bancos Valores Negociables Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Anticipado Total Activos Corrientes X1 xx xx xx xx xx xx xx X0 xx xx xx xx xx xx xx

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO


Pasivos Corrientes: X1 X0 Sobregiros y Prstamos Bancarios xx xx Cuentas por Pagar Comerciales xx xx Otras Cuentas por Pagar 56,610 xx Total Pasivos Corrientes xx xx Deudas a Largo Plazo xx xx Ingresos Diferidos xx xx Impuesto Renta Diferido xx xx Total Pasivos No Corrientes xx xx Patrimonio Neto: Capital Social xx xx Excedente de Revaluacin xx xx Reservas xx xx Resultados Acumulados 43,390 xx xx xx Total Patrimonio Neto xx xx xx xx

Cuentas por Cobrar L.P . Inversiones Permanentes Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles Impuesto a las Ganancias Diferido Otros Activos Total Activos No Corrientes TOTAL ACTIVOS

xx xx xx xx

xx xx xx xx

xx xx xx xx xx xx TOTAL PASIVOS Y PAT. NETO


Carlos Paredes Reategui

DETERMINACIN DEL IMPUESTO DIFERIDO SEGUN LA NIC 12 MTODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

DETERMINACIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

DETERMINACIN DEL TRIBUTO DIFERIDO - HOJA DE TRABAJO 20X1


Conceptos Valor contable Valor tributario
Diferencias

Existencias
Provisiones no aceptadas (desmedros de existencias)

750,000

800,000

50,000

Cuentas por Pagar (multa no cancelada)

3,000

3,000

0 50,000

Diferencia Temporal Deducible - Origina Impuesto Diferido Activo

Impuesto a las Ganancias (30% de 50,000 )


Tributo Diferido

15,000

24. Reconocimiento de ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS. (Modificado por la NIIF 3) La Norma requiere que se reconozca un ACTIVO por impuestos diferidos, por todas y cada una de las diferencias temporarias deducibles que se produzcan, en la medida en que resulte probable que la empresa generar y obtendr ganancias tributarias futuras contra las cuales se podr aplicar las deducciones por diferencias temporalrias.
Carlos Paredes Reategui

Reconocimiento contable del impuesto a las ganancias diferido al 31/DIC/20X1

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio


INGRESO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS 15,000

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 15,000

IMP. RENTA DIF. 15,000

FECHA

CODIGO

CUENTAS

ELEMENTO ACTIVO

DEBE

HABER

31/12/X1

37
88

Activo Diferido
A Impuesto Renta Diferido Ingreso

15,000
15,000

INGRESO

Carlos Paredes Reategui

Empresa Sur Per S.A.


Estado de Resultados Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X1
(expresado en miles de nuevos soles)

SIN NIC 12

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Ingresos por alquileres Ingresos Varios Gastos Varios Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Resultado antes de Participaciones e Impuesto a las Ganancias

2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 425,300 ) 70,000 ) 2,000 3,000 ( 30,000 ) 79,700 5,000 84,700

2000,000 ( 1400,000 ) 600,000

( (

425,300 ) 70,000 ) 2,000 3,000 ( 30,000) 79,700


5,000 84,700

Impuesto a las Ganancias Corriente - Gasto Diferido Ingreso Resultado del Ejercicio

41,310 ) 15,000

26,310 ) 58,390

( 41,310 ) . 43,390

Carlos Paredes Reategui

EMPRESA SUR PERU S.A. ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 y 20X0 (Expresado en Miles de Nuevos Soles) ACTIVOS
Activos Corrientes: Caja y Bancos Valores Negociables Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Anticipado Total Activos Corrientes Cuentas por Cobrar L.P . Inversiones Permanentes Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles Impuesto a las Ganancias Diferido Otros Activos Total Activos No Corrientes X1 xx xx xx xx xx xx xx X0 xx xx xx xx xx xx xx

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO


Pasivos Corrientes: Sobregiros y Prstamos Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Total Pasivos Corrientes X1 X0 xx xx xx xx 56,610 xx xx xx

xx xx xx xx xx xx xx xx 15,000 xx xx xx xx xx

Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos Impuesto Renta Diferido Total Pasivos No Corrientes
Patrimonio Neto: Capital Social Excedente de Revaluacin Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto TOTAL PASIVOS Y PAT. NETO

xx xx xx xx

xx xx xx xx

xx xx xx xx xx xx 58,390 xx xx xx xx xx

TOTAL ACTIVOS

xx xx

Carlos Paredes Reategui

PERDIDAS TRIBUTARIAS NO

RECUPERADAS

COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS (Prrafo 34) Art. 50 LIR D.L. 774

Compensacin de prdidas tributarias con utilidades tributarias futuras:


SISTEMA A

Compensar la prdida neta total AO a AO hasta agotar su importe, a las rentas de


tercera categora que obtengan en los prximos cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores, a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.

El saldo que no resulte compensado transcurridos los 4 aos, ya no podr


compensarse, perdindose el beneficio tributario.

ILUSTRACIN GRFICA: COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS (Prrafo 34)

Art. 50 LIR D.L. 774

SISTEMA A: Ilustracin grfica Caso 1

AO 1

AO 2

AO 3

AO 4

AO 5

AO 6

Prdida tributaria 100,000


Utilidad tributaria Prdida compensable Renta imponible

20,000 20,000 0

30,000 30,000 0

40,000 40,000 0

5,000 5,000 0

70,000 0 70,000

Carlos Paredes Reategui

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (Prrafo 34)

Prrafo 34: Debe reconocerse un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO siempre que sea posible
compensar prdidas tributarias con utilidades tributarias de ejercicios futuros, pero slo en la medida que sea probable la generacin de utilidades tributarias futuras.

AO 1

AO 2

AO 3

AO 4

AO 5

AO 6

Prdida tributaria 100,000 Utilidad tributaria Prdida compensable Renta imponible ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO I.R. 30,000 24,000

RESULTADOS FISCALES ESTIMADOS


20,000 20,000
0

30,000 30,000
0

40,000 40,000
0

50,000 10,000
40,000

70,000 0
70,000

15,000
Carlos Paredes Reategui

3,000

0 0

0 0

RECONOCIMIENTO EN LENGUAJE CONTABLE

Ao 1
FECHA 31/DIC/X1 CDIGO 37 88 CUENTAS Activo Diferido A Impuesto a las Ganancias ELEMENTO ACTIVO INGRESO DEBE 30,000 30,000 HABER

Ao 2

37.2 Part. Trab.

37.1 Impuesto Renta


s. i. 30,000 s. f. 24,000 6,000 ajuste

FECHA
31/DIC/02

CDIGO
88 37

CUENTAS
Impuesto a las Ganancias A Activo Diferido

ELEMENTO
GASTO ACTIVO

DEBE
6,000

HABER

6,000

Carlos Paredes Reategui

COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS (Prrafo 34)

Art. 50 LIR D.L. 774

Compensacin de prdidas tributarias con utilidades tributarias futuras:


SISTEMA B

Compensar la prdida neta total AO a AO hasta agotar su importe, al

50% de las rentas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.

Nunca se pierde el beneficio tributario.

Carlos Paredes Reategui

ILUSTRACIN GRFICA: COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS (Prrafo 34)

Art. 50 LIR D.L. 774

SISTEMA B: Ilustracin grfica Caso 1

AO 1

AO 2

AO 3

AO 4

AO 5

AO 6

Prdida tributaria 100,000 Utilidad tributaria Prdida compensable Renta imponible

20,000 10,000 10,000

30,000 15,000 15,000

40,000 20,000 20,000

50,000 25,000 25,000

70,000 30,000 40,000

Carlos Paredes Reategui

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (Prrafo 34)

Prrafo 34: Debe reconocerse un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO siempre que sea posible
compensar prdidas tributarias con utilidades tributarias de ejercicios futuros, pero slo en la medida que sea probable la generacin de utilidades tributarias futuras.

AO 1

AO 2

AO 3

AO 4

AO 5

AO 6

Prdida tributaria 100,000


Utilidad tributaria 20,000 10,000 10,000

RESULTADOS FISCALES ESTIMADOS


30,000 15,000 15,000 40,000 20,000 20,000 50,000 25,000 25,000 70,000 30,000 40,000

Prdida compensable
Renta imponible ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO I.R. 30,000

27,000

22,550
Carlos Paredes Reategui

16,500

9,000

REQUISITO PARA RECONOCER UN ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (Prrafo 34)

Perdidas Tributarias No utilizadas.

Crditos Tributarios No utilizados

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

31/DIC/20X1

31/DIC/20X2

31/DIC/20X3

Se debe reconocer slo en la medida que sea probable que:

las utilidades gravables futuras sern suficientes para aplicar dichas prdidas tributarias no utilizadas y crditos tributarios no utilizados.

Carlos Paredes Reategui

REVELACIONES