CAPITOLULUL 1 PARTICULARITI PRIVIND ACTIVITATEA I ORGANIZAREA SOCIETII COMERCIALE TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L.

POTA-CLNU-BUZU
1.1 Info !"#$$ %&n& "'& ( $)$n* +o,$&-"-&" ,o!& ,$"'. TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L. Po/-"-C0'n.1-B12.1 Societatea Comercial TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L. si are sediul n localitatea Pota C lnu din !ude"ul #u$u i este nre%istrat la Re%istrul Comer"ului su& numrul J10/1609/1993. Forma juridica'Societatea comercial cu ras(undere limitat) con*orm Le%ii nr.+,-,../ re(u&licat. Durata societ"ii este nelimitat) cu nce(ere de la data nre%istrrii la O*iciul Re%istrului Comer"ului) iar modi*icrile de ca(ital) *orma de (ro(rietate sau des*iin"area se *ac n con*ormitate cu le%isla"ia din Rom nia. Societatea TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L.'are un ca(ital social su&scris i 0rsat la constituirea societ"ii n 0aloare de ,/+1// lei) a(ort adus n numerar care se di0ide n ,+1/ (ar"i sociale e%ale) a c te ,/ lei *iecare) contri&u"ia e2clusi0 a asociatului unic. Toate (r"ile sociale a(ar"in n e2clusi0itate asociatului unic i ele nu (ot *i re(re$entate (rin titluri ne%ocia&ile) su& sanc"iunea (re0a$ut de art.3. din Le%ea +,-,../ re(u&licat. Societatea are o %am lar% de acti0it"i (re0$ut n actul constituti0) com(letat cu men"iunile ulterioare. Princi(alul o&iect de acti0itate al societ"ii) con*orm nomencltorului CA45 este6 PRODUCIA, PRELUCRAREA I CONSERVAREA CRNII.

Du( %radul de mrime) *irma TOTAL ACTIV PRODCOM 7 S.R.L se ncadrea$ n clasa ntre(rinderilor mici 8,/',// salaria"i9. :iind o ntre(rindere mic) n situa"ia unor e0olu"ii economice deose&ite 8 cri$e economice9) se com(ort mai &ine dec t cele mari i mi!locii) deorece ntre(rinderile mici sunt *le2i&ile i (ot ada(ta imediat *a&rica"ia. Alte a0anta!e datorate ncadrrii n clasa ntre(rindereilor mici este structura or%ani$atoric sim(l 8 + ni0ele ierar;ice9) care conduc la cost sc$ut) circula"ia corect a in*orma"iei i deci$iilor) o &un %estiune a resurselor umane i crearea unor noi locuri de munc. Societatea (oate n*iin"a *iliale i sucursale n "ar si n strintate) cu res(ectarea (re0ederilor le%ale. De asemenea) societatea (oate n*iin"a ma%a$ine) de(o$ite) (uncte de lucru n orice localitate din "ara) n s(a"ii (ro(rii) nc;iriate sau atri&uite. S(a"iul n care i des*oar acti0itatea este (ro(rietatea a S.C. TOTAL ACTIV PRODCOM SRL (rin contractul de 0 n$are'cum(rare autenti*icat n data de ,<'/3'3/// su& numrul 3/33. S(a"iul const n cldiri din &eton) com(artimentate ast*el nc t s (ermit des*urarea *lu2ului te;nolo%ic de o&"inere i de(o$itare a (re(aratelor din carne) i este dotat cu toate utila!ele necesare des*urrii acestei acti0it"i. ,.3 P& fo !"n#&'& &,ono!$,& /$ *& ( o*1,#$& Or%ani$area (rocesual se re*er la or%ani$area (roceselor de munc *i$ic i intelectualdintr'o *irm i se concreti$ea$ n delimitarea i de*inirea *un"iilor ntre(rinderii i a com(onentelor acestor acti0it"i) atri&u"ii) sarcini. Con*orm o&iectului de acti0itate) (ro%ramul de (roduc"ie nce(e cu (re(ararea crnii n 0ederea tranrii (entru (relucrarea n (roduc"ia de (re(arate) comerciali$area crnii i a (roduselor din carne (rin unita"i de alimenta"ie (u&lic. Pro%ramul de (roduc"ie se des*oar n ra(ort cu materia (rim rece("ionat) cu ca(acitatea de tranare i de(o$itare cores(un$toare i cu cererea (entru consum sau industriali$are a (roduselor re$ultate) res(ect nd normele im(use de le%isla"ia sanitar'0eterinar n 0i%oare. =ru(a (re(aratelor din carne cu(rinde di0erse (roduse cunoscute su& numele de salamuri) carna"i) to&e) s(ecialit"i) a*umturi) n com(o$i"ia crora intr materii (rime de ori%ine animal)materii au2iliare 8condimente) sare) n0eli) s*oar9.

:a$ele (rocesului te;nolo%ic de (re%atire a com(o$i"iei cu(rind urmatoarele o(era"ii6 c ntarirea materiilor (rime i au2iliare> mruntirea) omo%eni$area i *a&ricarea i *asonarea> um(lerea i le%area.

?n cadrul %ru(ei salamuri 7 se (ot *a&rica di*erite sortimente) cu res(ectarea condi"iilor (re0$ute de standardele n 0i%oare. Pentru *iecare sortiment (roductorul 0a ntocmi s(eci*ica"ia te;nic ce 0a cu(rinde toate caracteristicile (rodusului i anume6 *orma) as(ectul e2terior) as(ectul de sec"iune) %ustul) mirosul i consisten"a con*orm STAS ./@+'<-+'A+. Acti0itatea este coordonat de administratorul societ"ii) dl. =;eor%;e. Rdulescu) care ndruma) conduce i ras(unde de acti0itatea ei) a0 nd n (rinci(al urmtoarele (reocu(ri6 (ros(ectarea (ie"elor de des*acere a (roduselor> asi%urarea n tim( util cu materie (rim) materiale au2iliare i materiale de ntre"inere> asi%urerea de comen$i i contracte> nc;eie contracte (entru (rodusele din (ro*ilul su de *a&rica"ie (e &a$a orientrilor i (ro%no$elor de de$0oltare n (ers(ecti0> rs(unde de li0rarea (roduselor la termenele i n condi"iile (re0$ute n contractele economice. Con*orm contractelor nc;eiate se ela&orea$ Planul de Produc"ie7) se ntocmesc Ra(oarte de Produc"ie i :ie limit de consum7 i se lansea$ n e2ecu"ie (rodusele *inite necesare satis*acerii contractelor nc;eiate i necesare cererii (ie"ei. Pentru reali$area (roduc"iei nscrise n o&iectul de acti0itate al societ"ii) aceasta are rela"ii tradi"ionale cu (rinci(alii *urni$ori de materii (rime i materiale au2iliare utili$ate6
D !umir Materii prime FURNI"ORI MO5AVIA S.R.L.) C OVAS5A COMPORSA S.A PLOI4STI DIV4RSI Materiale auxiliare ROMS4RV S.R.L.#B D4LI I5T4R5ATIO5AL S.R.L. IASI DASCOM S.R.L #CCCR4STI

Princi(alii clienti de (roduse sunt6

D !umir #rodu$ Salam de vara Carcasa de porc degresata Carcasa vita Carnati trandafir CLIENTI CM /... #CCCR4STI CM /3@/ #CCCR4STI CM ,1+1 #O#OCC CM /<A< #CCCR4STI DIV4RDI

Contractele de des*acere a (roduselor sunt nc;eiate (e modalit"ile de (lat *iind cu ordine de (lat.

o (erioad de ,3 luni)

Strate%ia *irmei are n 0edere e2isten"a (erioadei de tran$i"ie s(re economia de (ia" i deci e2istenta urmtoarelor caracteristici ale acesteia i anume6 scderea numrului de animale la (o(ula"ie> &loca!e *inanciare ale societ"ilor de stat. Acest *a(t im(une a(ro0i$ionarea cu materii (rime n cantit"i mai mari) ast*el s *ie diminuat riscul de a e2ista (erioade n care s nu (utem ac;i$i"iona aceste materii (rime. 1.3 S- 1,-1 " o %"n$2"-o $,. " +o,$&-.#$$ ,o!& ,$"'& Or%ani$area m&rac un caracter or%anic i unic n sine) (ro(riu *iecrei ntre(rinderi sau institu"ii) iar (entru a *i e*icace i sntoas structura acesteia tre&uie s *ie urmarea unei strate%ii7. Or%ani$area societ"ii urmrete) n %eneral) asi%urarea com&inrii armonioase a tuturor mi!loacelor necesare *unc"ionrii acestora) ast*el nc t s se o&"in un ma2im randament al *actorilor de (roduc"ie cu e*orturi minime. Or%ani$area i *unc"ionarea societ"ii comerciale TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L. sunt orientate s(re reali$area o&iecti0elor sale) n sensul c *iecare com(onent or%ani$atoric sau ac"iune cores(unde unor cerin"e clar de*inite) reieite din o&iecti0ele acesteia. Ca un (rodus al or%ani$rii se constituie structura or%ani$atoric a societ"ii comerciale care se (re$int ca un cadru ce cu(rinde com(artimentele i locurile de munc ale acesteia) dis(use ntr'o sc;em ce su%erea$ ordine) sistemati$are lo%ic i rela"ii armonioase. ?n ca$ul societ"ii comerciale TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L.7 asociatul unic are dre(tul de a administra i de a re(re$enta societatea) (uterile acestuia sunt cele ce re0in Adunrii =enerale ) con*orm art.3,/ din Le%ea +,-,..,. E

Mana%erul societatii se ocu( de or%ani$area ei) i anume de ansam&lul (roceselor de mana%ement (rin intermediul crora se sta&ilesc i delimitea$ (rocesele de munc *i$ic i intelectual i com(onentele lor6 micri) tim(i) o(era"iuni) sarcini (recum i %ru(area acestora (e (osturi) *orma"iuni de munc) com(artimente i atri&uirea lor (ersonalului din su&ordine) n 0ederea reali$rii n c t mai &une condi"ii a o&iecti0elor *irmei. Conce("ia de or%ani$are dintr'o ntre(rindere 8*irm9 este re*lectat (rin or%a!i%rama, care este re(re$entarea %ra*ica a %ru(rii com(artimentelor de munc)a su&ordonrii lor i a le%turilor dintre ele. Organigrama societ !ii este pre"entat #n ANE&A 1. Societatea dis(une de (ersonal cali*icat (entru aco(erirea nomenclatorului de (ro*esii necesar acestui ti( de acti0itate . ?n (re$ent are un numr de +/ de salaria"i cu contract de munc.Salaria"ii sunt cali*ica"i n *unc"ie de con"inutul acti0it"ii i cerin"ele (ostului. Structura de (ersonal este urmatoarea6 acti0. economico'*inanciara'+> acti0. a(ro0i$ioanare) des*acere) trans(ort'A> acti0. de (roductie '3/. ?n 0ederea sta&ilirii concrete a dre(turilor i o&li%a"iilor salaria"ilor) an%a!area se *ace

(rin nc;eierea contractului indi0idual de munc) (e &a$a condi"iilor sta&ilite de le%e) cu res(ectarea dre(turilor *undamentale ale omului i numai (e circuitul a(titudinilor i com(eten"elor (ro*esionale. ?n &a$a (re0ederilor le%ale de salari$are la socit"ile comerciale a *ost concreti$at ast*el6 sta&ilirea sistemului de salari$are (ro(riu se *ace (rin ne%ocieri colecti0e) sau du(a ca$ indi0iduale) n *unc"ie de (osi&ilit"ile *inanciare ale *iecrui a%ent economic> salariile de &a$) sta&ilite (rin ne%ociere nu (ot *i mai mici dec t salariul minim (e economie.

Societatea dis(une de ca(acit"i de (roduc"ie i e2(erien" n (roducerea unei %ame di0ersi*icate de (roduse.

<

Din anul n*iin"rii societatea a (rodus (re(arate din carne7 (entru Cnit"i Militare din #u$u i #ucureti cu care a cola&orat n mod constant i la care a c ti%at contractele (rin Licita"ie (u&lic7. ?n (rimii ani de e2isten" a societ"ii s'a creat o &a$a te;nica) s'a consolidat renumele (ro(riu (rin (roduse de calitate cu (rom(titudine) (reocu(rile e0olu nd (e linia introducerii de te%nolo%ii noi i a marimii (roducti0it"ii muncii. Conta&ilitatea societ"ii este or%ani$at con*orm Le%ii conta&ilitatii nr 13-,..,) *iind condus de un conta&il autori$at an%a!at cu con0entie ci0il de (restri ser0icii) care are sarcina ntocmirii tuturor documentelor conta&ile'e0identa (rimara' cat i ntocmirea statelor de (lat (entru salaria"i) a &alan"ei de 0eri*icare ) a &ilan"ului conta&il i a contului de (ro*it i (ierdere. :orma de nre%istrare conta&il *olosit de societateaTOTAL ACTIV PRODCOM7 este ada(tat la ec;i(amentele modele de (relucrare a datelor. Aceast *orm are n 0edere) n %eneral) aceleai *ormulare de lucru s(eci*ice *ormelor de nre%istrare conta&il clasice) (e care le ada(tea$ (osi&ilit"ilor de lucru ale calculatoarelor electronice. Prin Re%ulamentul (e a(licare a Le%ii conta&ilit"ii se (reci$ea$ c (ersoanele *i$ice i !uridice care utili$ea$ sisteme de (relucrare automat a datelor au o&li%a"ia s asi%ure res(ectarea normelor conta&ile) stocarea) su& *orma su(or"ilor te;nici i controlul datelor nre%istrate n conta&ilitate. Prin caracterul su in*ormati$at aceast *orm de conta&ilitate red n mod *idel re%istrele o&li%atorii (re0$ute de Le%ea Conta&ilit"ii6 re%istrul ' !urnal) re%istrul ' in0entar i cartea mare. $egistrul ' %urnal este un document conta&il o&li%atoriu n care se nre%istrea$ (rin articole conta&ile) n mod cronolo%ic) o(era"iile (atrimoniale (rin res(ectarea succesiunii documentelor du( data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. O(era"iile de aceeai natur) (ri0ind acelai loc de acti0itate) (ot *i reca(itulate ntr'un document centrali$ator) care st la &a$a nre%istrrii re%istrului'!urnal. $egistrul&%urnal (oate *i (re$entat su& *orma unor re%istre'!urnale au2iliare (entru o(era"ii (atrimoniale de aceiai natur.

Princi(alele re%istre'!urnal au2iliare care (ot *i utili$ate sunt cele (ri0ind a(ro0i$ionrile) 0 n$rile) tre$oreria) o(era"iile di0erse) n *unc"ie de necesit"ile unit"ii (atrimoniale. Periodic)

de

re%ul)

lunar)

totalurile

!urnalelor

au2iliare

se

centrali$ea$

re%istrul'!urnal

%eneral.?nre%istrrile o(era"iilor (atrimoniale n re%istrul'!urnal cu(rind elemente cu (ri0ire la6 *elul) numrul i data documentului !usti*icati0> sumele (ar"iale i totale> e2(lica"iile i conturile de&itoare i creditoare cores(un$toare o(era"iilor e*ectuate. $egistrul&inventar este un document conta&il o&li%atoriu n care se nre%istrea$ toate elementele (atrimoniale de acti0 i de (asi0) %ru(ate n *unc"ie de natura lor) con*orm (osturilor din &ilan"ul conta&il in0entariate (otri0it normelor le%ale. 4lementele (atrimoniale nscrise n re%istrul'in0entar au la &a$ listele de in0entariere sau alte documente care !usti*ic con"inutul *iecrui (ost din &ilan"ul conta&il. Metoda de in0entariere *olosit de societatea comercial TOTAL ACTIV PROD'COM S.R.L. este metoda in0entarului (ermanent. Ast*el (entru ma%a$ia de im(rimare se *olosete metoda o(erati0'conta&il) (entru mr*urile intrate (rin de(o$itri de re(arti$are se *olosete metoda cantitati0'0aloric i (entru ni0elul %estiunilor cu amnuntul se *olosete metoda %lo&al' 0aloric. $egistrul 'Cartea&Mare( este de asemenea un document conta&il o&li%atoriu m care se nscriu lunar) direct sau (rin re%ru(are (e conturi cores(ondente) nre%istrrile e*ectuate n re%istrul'!urnal) sta&ilindu'se situa"ia *iecrui cont) res(ecti0 soldul ini"ial) rula!ele de&itoare) rula!ele creditoare i soldurile *inale. Cartea'Mare7 st la &a$a ntocmirii &alan"ei de 0eri*icare. Potri0it art.3, din Le%ea Conta&ilit"ii nr.13-,..,) re%istrele de conta&ilitate se utili$ea$ n strict concordan" cu destina"ia acestora i se (re$int n mod ordonat i com(letate ast*el nc t s (ermit) n orice moment) identi*icarea i controlul o(era"iilor (atrimoniale e*ectuate. La S.C. TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L conta&ilitatea este "inut cu a!utorul (ro%ramului de e0iden" SAVA7.

CAPITOLULUL '
A

REGLEMENTAREA4 CONTROLUL I CONTABILITATEA TA5EI PE VALOARE ADAUGAT

6.1 TA5A PE VALOARE ADUGT. ASPECTE GENERALE Ta2a (e 0aloarea adu%at este un im(o$it direct care se sta&ilete asu(ra o(era"iunilor (ri0ind trans*erul (ro(riet"ii &unurilor (recum i asu(ra celor (ri0ind (restrile de ser0icii. Ta2a (e 0aloare adu%at 8TVA9 este un im(o$it indirect &a$at (e criteriul deducti&ilit"ii. O&iecti0ul ta2ei (e 0aloare adu%at l re(re$int li0rrile de mr*uri ctre ter"i i (entru consumul (ro(riu) ac;i$i"iile de &unuri) (restrile de ser0icii) &unurile im(ortate. Totodat) sunt im(o$a&ile i unele o(era"iuni care (ot *i asimilate 0 n$rii sau cum(rrii) ca de e2em(lu6 creditul (entru consum) cesiunea de mr*uri. Ta2a (e 0aloarea adu%at este considerat un (rocedeu modern de im(unere indirect) care nlocuite im(o$itul (e circula"ia mr*urilor) nltur nd incon0enientele im(unerii multi(le) n cascad a mr*urilor i (roduselor) im(unere care (resu(unea im(o$itarea re(etat 8 adic im(o$it la im(o$it9 i di*erit a aceluiai (rodus n ra(ort de modul de (roduc"ie sau de destina"ia acestuia. Princi(alele caracteristici ale ta2ei (e 0aloarea adu%at sunt6 im(o$it indirect) adic este un im(o$it %eneral de consum care se sta&ilete asu(ra tuturor o(era"iunilor (ri0ind trans*erul &unurilor i (restrilor de ser0icii cu (lat sau asimilate acestora> neutru6 se sta&ilete asu(ra tuturor (roduselor i ser0iciilor i se (ltete de to"i &ene*iciarii acestora> trans(arent6 *iecare (ltitor cunoate) de re%ul) 0aloarea creat (rin acti0itatea sa i ta2a a*erent> unic6 ni0elul ta2ei su(ortate de consumatorul *inal este acelai) indi*erent de stadiul n care se (tete sau de numrul o(era"iunilor anterioare> se a(lic numai n "ara n care &unul sau ser0iciul se consum) res(ecti0 se (restea$) &unurile i ser0iciile e2(ortate *iind scutite sau im(use cu cota $ero.

De asemenea) se consider c ta2a (e 0aloarea adu%at tre&uie s satis*ac i urmtoarele cerin"e6 s *ie ec;ita&il> s nu stimule$e (rocesele in*la"ioniste> s nu antrene$e c;eltuieli de sta&ilire i (erce(ere e2a%erate> s nu *a0ori$e$e) ci din contr s n%rdeasc la ma2imum (racticarea *raudei i e0a$iunii *iscale. Din de*ini"ia) caracteristicile i cerin"ele (re$entate mai sus) (recum i din dis(o$i"iile le%ale care re%lementea$ ta2a (e 0aloarea adu%at re$ult c aceast ta2 se a(lic asu(ra 0alorii create n *iecare stadiu al circuitului economic) este un 0enit de &a$ al statului i este *olosit din ce n ce mai mult ca instrument de s(ri!inire sau de n%rdire a unor *enomene economico'sociale. ?n ce (ri0ete 0aloarea adu%at) aceasta este de*init n %eneral ca *iind ec;i0alent cu di*eren"a dintre 0 n$rile i cum(rrile e*ectuate n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic. R %( m !)*ri ( %i$(a)i+ a( TVA ,! Rom-!ia Ta2a (e 0aloarea adu%at a a(rut (entru (rima dat n :ran"a) n ,.<E) a(oi acest im(o$it a *ost introdus i n alte "ri din 4uro(a) Asia) A*rica i America Latin. Pe continentul euro(ean) n anul ,.@A) du( $ece ani de la semnarea tratatului de la Roma) n cadrul Comunit"ii 4conomice 4uro(ene) au *ost ado(tate o serie de directi0e care au (us &a$ele le%islati0e ale acestui ti( de im(o$it indirect) ast*el c n (re$ent toate "rile mem&re ale Cniunii 4uro(ene a(lic TVA) iar n lume e2ist (este A/ de "ri care a(lic acest im(o$it indirect. Ta2a (e 0aloare adu%at a *ost introdus n ,.A/ n Comunitatea 4conomic 4uro(ean (rin Directi0ele , i 3. 4a a nlocuit di*eritele ta2e asu(ra (roduc"iei i asu(ra consumului care n%reunau sc;im&urile comerciale ntre state. ?n ,.AA (rin Directi0a a asea se (un &a$ele armoni$rii TVA n statele mem&reme. Prin intermediul acestei directi0e se instituie o asiet comun n statele mem&re (entru acest im(o$it. De asemenea) aceast directi0 re(re$int o ade0rat le%e n ceea ce (ri0ete modul de *undamentare a TVA la ni0el comunitar.

Ca urmare a ado(trii directi0ei a asea se (un &a$ele unui (ro%ram de lucru n ceea ce (ri0ete eliminarea *rontierelor *iscale n domeniul TVA. Directi0a a asea a *ost ulterior modi*icat n sco(ul eliminrii *rontierelor *iscale i ado(trii TVA la e2i%en"ele unei (ie"e *r *rontiere. Modi*icrile au sta&ilit un sistem tran$itoriu al TVA. Princi(alele documente le%islati0e care au re%lementat TVA n "ara noastr au *ost6 Ordonan"a =u0ernului nr.+-,..3 (ri0ind ta2a (e 0aloarea adu%at )a(ro&at (rin Le%ea nr.,+/-,..3> ORDI5CL nr. ,A<3-3//< din ,A noiem&rie 3//< al ministrului *inan"elor (u&lice (entru a(ro&area re%lementrilor conta&ile con*orme cu directi0ele euro(ene> ORDI5CL nr. +/<<-3//. ce a&ro%a OM:P nr.,A<3-3//<) ce (re0ede re%lementrile conta&ile con*orme cu DIR4CTIV4L4 4CROP454) intr nd n 0i%oare nce(and cu /,./,.3/,/. Cadrul le%islati0 al ta2ei (e 0aloarea adu%at mai cu(rinde) n a*ar ordonan"ei i normelor de a(licare) o seam de ordine emise (e (arcurs de Ministerul :ina"elor cu(rin$ nd (reci$ri) norme) metodolo%ii) liste de (roduse i ser0icii cu re%im s(ecial de im(o$itare) (recum i deci$ii ale Comisiei centrale (entru a(licarea unitar a (re0ederilor le%ale n domeniul im(o$itelor indirecte. Ma!orarea acestor ordine i deci$ii au *ost a&ro%ate) *iind tre(tat (reluate) cu (ri!elul re(u&licrii ordonan"ei sau normelor de a(licare) n te2tul acestora. ?n (re$ent n Rom nia TVA este re%lementat n Codul :iscal la Titlul al VI'lea'Ta2 (e 0aloare adu%at7) acesta *ind com(let i actuali$at (rin Ordonan"a de Cr%en" a =u0ernului nr. ,/.-3//. (entru modi*icarea i com(letarea Le%ii nr. <A,-3//+ (ri0ind Codul *iscal) (u&licat n Monitorul O*icial nr. @1. din ,+ octom&rie 3//.)iar din (unct de 0edere conta&il (rin Ordin nr. +/<<-3//. (entru a(ro&area Re%lementarilor conta&ile con*orme cu directi0ele euro(ene) (u&licat n Monitorul O*icial) Partea I nr. A@@ din ,/ noiem&rie 3//..

,/

?n 0edere ado(trii i (u&licrii ( n la , ianuarie 3/,/ a actelor cu (utere de le%e cu (ri0ire la trans(unerea n le%isla"ia na"ional a Directi0ei 3//1-,,1-C4 a Consiliului din ,@ decem&rie 3//1 (ri0ind re%imul %eneral al acci$elor i de a&ro%are a Directi0ei .3-,3-C44 i im(licit a actelor administrati0e necesare (entru con*ormarea cu re%lementrile comunitare n domeniu) a Directi0ei 3//1-1-C4 a Consiliului din ,3 *e&ruarie 3//1 de modi*icare a Directi0ei 3//@-,,3-C4 n ceea ce (ri0ete locul de (restare a ser0iciilor) cu a(lica&ilitate de la , ianuarie 3/,/) a Directi0ei 3//1-.-C4 a Consiliului din ,3 *e&ruarie 3//1 de sta&ilire a normelor detaliate (ri0ind ram&ursarea ta2ei (e 0aloarea adu%at) (re0$ut n Directi0a 3//@-,,3-C4) ctre (ersoane im(o$a&ile sta&ilite n alt stat mem&ru dec t statul mem&ru de ram&ursare) cu a(lica&ilitate de la , ianuarie 3/,/) a Directi0ei 3//1-,,A-C4 a Consiliului din ,@ decem&rie 3//1 de modi*icare a Directi0ei 3//@-,,3-C4 (ri0ind sistemul comun al ta2ei (e 0aloarea adu%at) n 0ederea com&aterii *raudei *iscale le%ate de o(era"iunile intracomunitare) cu a(lica&ilitate de la , ianuarie 3/,/) (recum i a Directi0ei ./-E+E-C44 din 3+ iulie ,../ (ri0ind re%imul *iscal comun care se a(lic *u$iunilor) scindrilor) cesionrii de acti0e i sc;im&urilor de ac"iuni ntre societ"ile din di*erite state mem&re) amendat (rin Directi0a 3//<-,.-C4) cu a(lica&ilitate de la , ianuarie 3/,/. ?n considerarea *a(tului c este necesar a se res(ecta an%a!amentul luat de Rom nia *a" de Comisia 4uro(ean de a modi*ica le%isla"ia na"ional ( n la data de +, decem&rie 3//.) cu a(lica&ilitate de la , ianuarie 3/,/) n sensul eliminrii acci$elor sta&ilite n cot (rocentual (entru res(ectarea dre(tului comunitar n ceea ce (ri0ete re%ulile de im(o$itare) (recum i al eliminrii unor in*orma"ii din *actur im(use de le%isla"ia na"ional care contra0in (re0ederilor Directi0ei 3//@-,,3-C4 a Consiliului din 31 noiem&rie 3//@ (ri0ind sistemul comun al ta2ei (e 0aloarea adu%at) (entru e0itarea declanrii (rocedurii de in*rin%ement) de asemenea) a0 nd n 0edere o&li%a"ia statelor mem&re de a comunica *r nt r$iere Comisiei 4uro(ene te2tele actelor normati0e) m(reun cu ta&elele de concordan" *a" de dis(o$i"iile noilor directi0e (ri0ind TVA i re%imul %eneral al acci$elor.

,,

6.6 REGLEMENTRI 7ISCALE PRIVIND TVA La &a$a re%lementrilor *iscale comunitare n ceea ce (ri0ete ta2a (e 0aloare adu%t sta Directi0a a asea AA-+11-C4 a Consiliului din ,A mai ,.AA (ri0ind armoni$area le%isla"iilor statelor mem&re re*eritoare la im(o$itul (e ci*ra de a*aceri ' sistemul comun (ri0ind ta2a (e 0aloarea adu%at) &a$a unitar de sta&ilire) (u&licat n Furnalul O*icial al Comunit"ilor 4uro(ene 8FOC49 nr. L ,E< din + iunie ,.AA) 0or *i considerate re*eriri la articolele cores(un$toare din Directi0a ,,3. ?n continuare sunt (re$entate as(ectele %enerale cu (ri0ire la TVA introduse n aceast directi0) "in nd cont i de modi*icrile le%islati0e ulterioare. Sf& " *& "('$," & " -"8&$ (& )"'o" & "*.1%"-. Sunt su(use ta2ei (e 0aloare adu%at li0rarile de &unuri i (restrile de ser0icii) e*ectuate cu titlu oneros n interiorul "rii de un contri&ua&il) (recum i im(ortul de &unuri. Sunt contri&ua&ili (ersoanele care reali$ea$ de o manier inde(endent) indi*erent de loc) sco( sau re$ultate) una din acti0it"ile economice urmtoare6 (roduc"ie) comert)(restare de ser0icii. De asemenea) n cadrul acti0it"ii su(use TVA sunt cu(rinse acti0it"ile e2tracti0e) a%ricole) i cele re(re$et nd (ro*esii li&erale sau asimilate. Statele mem&re au (osi&ilitatea de a considera contri&ua&ili i acele (ersoane care reali$e$ cu titlu oneros una din urmtoarele o(era"iuni6 0 n$area unui imo&il sau a unei (r"i dintr'un imo&il) 0 n$area unui teren. O(era"iunile care se cu(rind n s*era de a(licare a ta2ei (e 0aloare adu%at sunt denumite o(era"iuni im(o$a&ile. Aceste o(era"iuni im(o$a&ile (ot *i6 o(era"ini ta2a&ile) o(era"iuni scutite cu dre(t de deducere) o(era"iuni scutite *r dre(t de deducere i o(era"iuni de im(ort scutite de ta2a (e 0aloare adu%at.

,3

O(& "#$1n$'& $!(o2"9$'& -"8"9$'& ?n s*era de a(licare a ta2ei (e 0aloarea adu%at se cu(rind o(era"iuni (ri0ind6 Li0rri de &unuri mo&ile i (restri de ser0icii) e*ectuate n cadrul e2ercitrii acti0it"ii (ro*esionale. Trans*erul (ro(riet"ilor asu(ra &unurilor imo&iliare ntre contri&ua&ili) (recum i ntre acetia i (ersoane !uridice. Sunt) de asemenea) o(era"iuni im(o$a&ile i urmatoarele o(era"iuni e*ectuate cu (lat) (entru care locul este considerat a *i n Rom nia6 ac;i$i"ie intracomunitar de &unuri) altele decat mi!loace de trans(ort noi sau (roduse acci$a&ile) e*ectuat de o (ersoan im(o$a&il ce actionea$ ca atare> ac;i$i"ie intracomunitarde mi!loace de trans(ort noi) e*ectuat de orice (ersoan> o ac;i$itie intracomunitar de (roduse acci$a&ile) e*ectuat de o (ersoan im(o$a&il) care actionea$ ca atare) sau de o (ersoan !uridic neim(o$a&il. ?n s*era de a(licare a TVA intr &unuri introduse n "ar direct sau (rin intermediari autori$a"i de orice (ersoan *i$ic sau !uridic (otri0it Codului Vamal al Rom niei. O(& "#$1n$ +,1-$-& Cn numr im(ortant de o(era"iuni e*ectuate n "ar) re$ultate din acti0itatea unor unit"i) sunt scutite de TVA. ?n aceste situa"ii se a*la li0rrile de &unuri i ser0icii re$ultate din acti0it"i e*ectuate n "ar de ctre6 unit"i sanitare) 0eterinare i de asisten" social> ser0icii *unerare (restate de unit"ile sanitare> unit"i i institu"ii de n0 "m nt cu(rinse n sistemul na"ional de n0"m nt> unit"i care des*oar acti0it"i de cercetare de$0oltare i ino0are> li&er (ro*esionitii autori$a"i care si e2ercit acti0itatea n mod indi0idual (recum i (ersoanele *i$ice i asocia"iile *amiliale autori$ate s des*oare acti0it"i economice (a &a$a li&erei ini"iati0e. Sunt scuti"i a0oca"ii i notarii indi*erent de *orma de e2ercitare a (ro*esiei> %os(odriile a%ricole indi0iduale i asocia"iile de ti( (ri0at>

,+

 societ"ile de in0esti"ii *inanciare) de intermediere *inanciara i de 0alori mo&iliare cum sunt6 ac"iunile) o&li%a"iunile) titlurile de 0aloare i nscrisurile de stat) alte instrumente *inanciare> #anca 5a"ionala a Rom niei (entru o(eratiunile (re0$ute (rin Le%ea ,/,-,..1 (ri0ind statutul #5R> Casele de economii. Nu $u!) co!$id ra) o# ra.iu!i im#o/a0i( ,! Rom-!ia) o(era"iunile e*ectuate de (ersoane care reali$ea$ e2clusi0 li0rri de &unuri (entru care TVA nu este deducti&il> o(era"iunile a cror 0aloarea total a ac;i$i"iilor intracomunitare n anul calendaristic curent sau cel anterior nu de(ete (la*onul de ,/./// euro> ac;i$i"iile intracomunitare de &unuri a cror li0rare n Rom nia este scutit 8li0rri de &unuri n *a0oarea misiunilor di(lomatice) a *or"elor armate 5ATO9> ac;i$i"ia de &unuri n cadrul o(era"iunilor tri(artite 8triun%;ilare9 (entru (ersoana care ac"ionea$ n calitate de 0 n$tor'cum(rtor> ac;i$i"ii intracomunitare de &unuri second' ;and) o(ere de art) etc. atunci c nd 0 n$torul ac"ionea$ n calitate de cum(rtor-re0 n$tor sau or%ani$ator de 0 n$ri (rin licitatii (u&lice) iar &unurile au *ost ta2ate n statul mem&ru *urni$or Sunt scutite de la (lata ta2ei (e 0aloare adau%at ac;i$i"iile intracomunitare de &unuri a cror li0rare n Rom nia este scutit sau-i al caror im(ort n Rom nia este scutit sau (entru care ta2a (oate *i ram&ursat.De asemenea) sunt scutite de la (lata TVA) o(era"iuni de im(ort (recum6 reim(ortul de &unuri care nu au su(ortat 0reo modi*icare i de mostre e2(ortate tem(orar> im(ortul de &unuri %os(odreti i (ersonale) de mo&il i alte articole de u$ casnic6 im(ortul de &unuri a cror li0rare n Rom nia ar *i scutit. Pentru li0rrile de &unuri sau (restrile de ser0icii unde locul este considerat a *i n Rom nia) cu e2ce("ia li0rrilor intracomunitare de mi!loace de trans(ort noi) scutite) (ersoana im(o$a&il sta&ilit n Rom nia) a crei ci*r de a*aceri anual) declarat sau reali$at) este in*erioar (la*onului de +</// euro) (oate solicita a(licarea re%imului s(ecial de scutire de ta2. Solicitarea nre%istrrii (entru a(licarea re%imului de scutire de ta2 de ctre o ntre(rindere mic este condi"ionata de declararea unei ci*re de a*aceri anuale su& 0aloarea (la*onului de +<./// de euro. ,E

7"(-1' %&n& "-o /$ &8$%$9$'$-"-&" TVA Fa#)u( % ! ra)or re(re$int *a(tul (rin care sunt reali$ate condi"iile le%ale necesare (entru e2i%i&ilitatea ta2ei. E1i%i0i(i)a) a )a1 i re(re$int data la care autoritatea *iscal de0ine ndre(t"it) n &a$a le%ii) s solicite (lata de ctre (ersoanele o&li%ate la (lata ta2ei) c;iar dac (lata acestei ta2e (oate *i am nat. E1i%i0i(i)a) a #*.ii )a1 i re(re$int data la care o (ersoan are o&li%a"ia de a (lati ta2a la &u%etul statului. Aceasta data determin i momentul de la care se datorea$ ma!orari de nt r$iere (entru ne(lata ta2ei. O&li%a"ia (l"ii TVA ia natere la data e*ecturii li0rrii de &unuri mo&ile) trans*erului (ro(riet"ii &unurilor imo&iliare i (restrii ser0iciilor. Pentru li0rri de &unuri i (restri de ser0icii cu (lata n rate) o&li%a"ia de (lata a TVA inter0ine la data (re0$ut (entru (lata ratelor. Pentru o(era"iunile (re0$ute o&li%a"ia TVA ia natere la6 data nre%istrrii declara"iei 0amale) n ca$ul im(ortului de &unuri> data 0 n$rii &unurilor ctre &ene*iciar) n ca$ul o(era"iunilor e*ectuate (rin in' termediar sau (rin consi%na"ie> data emiterii documentelor (ri0ind (reluarea unor &unuri ac;i$i"ionate sau *a' &ricate de contri&ua&il (entru *olosirea acestora su& orice *orm> data documentelor (rin care se con*irm (restarea de ctre contri&ua&il a unor ser0icii cu titlu %ratuit. 42i%i&ilitatea ia natere n momentul e*ecturii li0rrii &unurilor mo&ile) trans*erului (ro(riet"ii &unurilor imo&iliare sau (restrii ser0iciilor.

,<

42ist o serie de e2ce("ii) c nd e2i&ilitatea inter0ine naintea %enerrii *a(tului %enerator) atunci c nd6 *actura *iscal este emis naintea e*ecturii li0rrii &unurilor sau (restrii ser0iciilor> contra0aloarea &unurilor sau ser0iciilor se ncasea$ naintea e*ecturii li0rrii &unurilor sau (restrii ser0iciilor> se ncasea$ a0ansul) cu e2ce("ia a0ansurilor acordate (entru6 (lata im(orturilor i a datoriilor 0amale sta&ilite con*orm le%ii) reali$area (roduc"iei destinate e2(ortului) e*ectuarea de (l"i n contul clientului) li0rrii de &unuri i (restri de ser0icii scutite de TVA. ?n ca$ul im(ortului) *a(tul %enerator ia natere i TVA de0ine e2i%i&il n momentul n care &unul este introdus n "ar. ?n ca$ul unei ac;i$itii intracomunitare de &unuri) *a(tul %enerator inter0ine la data la care ar inter0eni *a(tul %enerator (entru li0rri de &unuri similare) n statul mem&ru n care se *ace ac;i$itia. ?n ca$ul unei ac;i$itii intracomunitare de &unuri) e2i%i&ilitatea ta2ei inter0ine n cea de a ,<'a $i a lunii urmtoare celei n care a inter0enit *a(tul %enerator.Dac *actura este emis nainte de cea de a ,<'a $i a lunii urmtoare celei n care a inter0enit *a(tul %enerator) e2i%i&ilitatea ta2ei inter0ine la data emiterii *acturii (re0$ute n le%islatia altui stat mem&ru. 42ist o relatie clar ntre *a(tul %enerator n ca$ul unei li0rri intracomunitare de &unuri i *a(tul %enerator n ca$ul unei ac;i$itii intracomunitare de &unuri) care inter0in n acelai moment) res(ecti0 n momentul li0rrii de &unuri. Pentru a e0ita orice neconcordant ntre li0rrile intracomunitare de &unuri) scutite de TVA) care se includ n declaratia reca(itulati0 (entru ast*el de li0rri) n statul mem&ru de ori%ine) i ac;i$itiile intracomunitare) e0iden"iate n decontul de TVA i n declara"ia reca(itulati0 (entru ac;i$i"ii intracomunitare) n Rom nia) momentul e2i%i&ilittii a *ost sta&ilit *ie n a ,<'a $i a lunii urmtoare celei n care a a0ut loc *a(tul %enerator) *ie la data *acturii (entru contra0aloarea total sau (ar"ial) at t (entru li0rrile intracomunitare) c t i (entru ac;i$i"iile intracomunitare.

,@

?n

ca$ul unei li0rari intracomunitare de &unuri) scutit de ta2) e2i%i&ilitatea ta2ei

inter0ine la data la care este emis *actura (entru intrea%a contra0aloare a li0rrii n cau$) dar nu mai t r$iu de a ,<'a $i a lunii urmatoare celei n care a inter0enit *a(tul %enerator.

Co-&'& *& $!(o2$-" & ?n Rom nia (otri0it (re0ederilor Codului :iscal e2ista urmatoarele cote de im(o$itare6 Cota standard este de 19* i se a(lic asu(ra &a$ei de im(o$itare (entru o(era"iunile im(o$a&ile care nu sunt scutite de ta2 sau care nu sunt su(use cotelor reduse. Cota redus de 9* se a(lic asu(ra &a$ei de im(o$itare (entru urmtoarele (restri de ser0icii i-sau li0rri de &unuri6 dre(tul de intrare la castele)mu$ee)case memoriale)monumente

istorice)monumente de ar;itectura si ar;eolo%ice) %rdini $oolo%ice si &otanice)tar%uri)e2(o$itii)cinemato%ra*ie > li0rarea de manuale scolare)cartii )$iare si re0iste) cu e2ce("ia celor destinate e2clusi0 (u&licitarii > li0rrile de (rote$e de orice *el si accesoriile acestora) cu e2ce("ia (rote$elor dentare > medicamente de u$ uman si 0eterinar >

Cota redus de +* se a(lic asu(ra &a$ei de im(o$itare (entru li0rarea locuin"elor ca

(arte a (oliticii sociale) inclusi0 a terenului (e care sunt construite. Cota a(lica&il (entru im(ortul de &unuri este cota a(lica&il (e teritoriul Rom niei (entru li0rarea aceluiai &un.Cota a(lica&il (entru ac;i$i"ii intracomunitare de &unuri este cota a(licat (e teritoriul Rom niei (entru li0rarea aceluiai &un i care este n 0i%oare la data la care inter0ine e2i%i&ilitatea ta2ei.

,A

B"2" *& $!(o2$-" & #a$a de im(o$itare re(re$int contra0aloarea &unurilor li0rate sau a ser0iciilor (restate) inclusi0 TVA.4a este determinat de6 (re"uri ne%ociate ntre 0 n$tor i cum(rtor) (recum i de alte c;eltuieli datorate de cum(rtor i necu(rinse n (re"> tari*ele ne%ociate (entru (restri ser0icii> suma re$ultat (entru a(licarea cotei de comision sau suma cu0enit ntre (arteneri) (entru o(era"iunile de intermediere> (returile de (ia" sau) in li(sa acestora) costurilor &unurilor e2ecutate de a%en"ii economici (entru *olosin"a (ro(rie (redate su& di*erite *orme an%a!a"ilor sau altor (ersoane 0aloarea n 0am la care se adau% ta2a 0amal) alte ta2e i acci$e datorate (entru &unurile i ser0iciile din im(ort> (re"urile de (ia" sau) n li(sa acestora) costurile a*erente ser0iciilor (restate (entru *olosin"a (ro(rie de un a%ent economic sau cu titlu %ratuit (entru alte (ersoane *i$ice sau !uridice> (re"urile 0 n$rilor e*ectuate din de(o$itele 0mii sau sta&ilite (rin licita"ie. Pentru determinarea &a$ei de im(o$itare) (entru li0rrile de &unuri i - sau (restrile de ser0icii contractate n 0alut) a cror decontare se *ace n lei la cursul de sc;im& 0alutar din $iua (l"ii) *urni$orul sau (restatorul este o&li%at s emit concomitent *actura) at t n 0alut) c t i. &a$a de im(o$itare se corectea$ cu di*eren"a de (re" re$ultat ca urmare a modi*icrii cursului (ie"ii 0alutare n 0i%oare la data ncasrii *acturii) *a" de cel utili$at la data *acturii.#a$a de im(o$itare se determin inte%ral la li0rarea &unurilor i-sau la (restarea ser0iciilor) c;iar dac (rin contract se (re0d (lata n rate sau la anumite termene.

,1

5u se cu(rind n &a$a de im(o$itare urmtoarele6 remi$ele i alte reduceri de (re" acordate de ctre *urni$or clientului> (enali$rile (entru nende(linirea o&li%a"iilor contractuale> do& n$ile (erce(ute (entru (l"ile cu nt r$iere> am&ala!ele care circul ntre *urni$orii de mar* i clien"i) (rin sc;im&) *r *acturare> sumele ncasate de la &u%etul de stat de ctre a%en"ii economici nre%istra"i la or%anele *iscale ca (ltitori de TVA i care sunt destinate *inan"rii in0esti"iilor aco(eririi ori di*eren"elor de (re") *inan"rii stocurilor cu destina"ie s(ecial> sumele ac;itate de ctre *urni$or n contul clientului i care a(oi se decontea$ acestuia. #a$a de im(o$itare a TVA se a!ustea$ n urmtoarele situa"ii 6 dac au *ost emise *acturi *iscale si )ulterior) o(era"iunea este anulat total sau (ar"ial) nainte de li0rarea &unurilor sau (restarea ser0iciilor > n ca$ul re*u$urilor totale sau (ar"iale (ri0ind cantitatea ) calitatea sau (re"urile &unurilor li0rate sau a ser0iciilor (restate> n situa"ia n care reducerile de (re" acordate de *urni$ori direct clien"ilor) sunt acordate du(a li0rarea &unurilor sau (restarea ser0iciilor )(recum i n ca$ul ma!orri (re"ului ulterior li0rri sau (restrii > contra0aloarea &unurilor li0rate sau a ser0iciilor (restate nu se (oate ncasa din cau$a *alimentului &ene*iciarului ) a!ustarea este (ermis nce( nd cu data de la care se declar *alimentul > n ca$ul n care cum(rtorii returnea$ am&ala!ele n care s'a e2(ediat mar*a )(entru am&ala!ele care circul (rin *acturare > #a$a de im(o$itare (entru un im(ort de &unuri este constituit din 0aloarea n 0am a &unurilor) sta&ilit con*orm le%isla"iei 0amale n 0i%oare) la care se adau% orice ta2e) im(o$ite) comisioane i alte ta2e datorate n a*ara Romaniei) (recum i cele datorate ca urmare a im(ortului &unurilor n Romania) cu e2ce("ia ta2ei (e 0aloarea adu%at care urmea$ a *i (erce(ut.

,.

#a$a de im(o$itare cu(rinde c;eltuielile accesorii) (recum comisioanele i c;eltuielile de am&alare) trans(ort i asi%urare) care inter0in ( n la (rimul loc de destina"ie a &unurilor n Rom nia) n msura n care aceste c;eltuieli nu au *ost cu(rinse n &a$a de im(o$itare. Pentru ac;i$i"iile intracomunitare de &unuri &a$a de im(o$itare se sta&ilete (e &a$a acelorai elemente utili$ate (entru determinarea &a$ei de im(o$itare n ca$ul li0rrii acelorai &unuri n interiorul "rii. R&%$!1' *&*1,& $'o Dre(tul de deducere a ta2ei (e 0aloarea adau%at ia nastere n momentul n care ta2a de0ine e2i%i&il. Pltitorii de TVA au dre(tul la deducerea ta2ei a*erente &unurilor i ser0iciilor ac;i$i"ionate) destinate reali$rii de6 ' o(era"iuni su(use ta2ei (e 0aloare adu%at> ' ac"iuni de s(onsori$are) reclam i (u&licitate) (recum i (entru alte ac"iuni (re0$ute n le%i) cu res(ectarea (la*oanelor i destina"iilor (re0$ute n acestea. Ta2a (e 0aloare adu%at datorat &u%etului de stat se sta&ilete ca di*eren" ntre 0aloarea ta2ei *acturate (entru &unurile li0rate i ser0iciile (restate i a ta2ei a*erente intrrilor.Pentru e*ectuarea dre(tului de deducere a TVA) a%en"ii economici sunt o&li%a"i s !usti*ice) (rin documente le%ale) cuantumul ta2ei) (recum i s !usti*ice ca &unurile n cau$ sunt destinate (entru ne0oile *irmei i sunt (ro(rietatea acesteia.

3/

Dre(tul de deducere se e2ercit lunar (rin re"inerea din sum re(re$ent nd TVA a*erent &unurilor li0rate i-sau ser0iciilor (restate a ta2ei a*erent intrrii. 5u (oate *i dedus TVA a*erent intrrilor re*eritoare la6 &unuri i ser0icii ac;i$i"ionate de a%en"i economici ne(ltitori de TVA> &unuri i ser0icii destinate reali$rii de o(era"iuni scutite de TVA i (entru care le%ea nu (re0ede dre(tul de deducere> &unuri i ser0icii ac;i$i"ionate n contul clientului i care a(oi se decontea$ acestuia> alte c;eltuieli care nu au le%tur direct i e2clusi0 cu acti0itatea economic> &uturi alcoolice i (roduse din tutun) destinate ac"iunilor de (rotocol> &unuri li(s sau de(reciate calitati0) constatate la (reluare (este normele le%ale) neim(uta&ile. ?n ca$ul n care ta2a a*erent intrrilor este mai mare dec t ta2a a*erenta ieirilor) di*eren"a se re%ulari$ea$ (rin6 com(ensarea e*ectuat de contri&ua&ili n limita ta2ei de (lat re$ultat din decontul lunii (recedente sau din deconturile lunilor urmtoare) du( ca$> com(ensarea e*ectuat de or%anele *iscale n termen de +/ de $ile de la data de(unerii cererii de ctre contri&ua&il) cu alte im(o$ite i ta2e datorate &u%etului de stat> ram&ursarea e*ectuat de or%anele *iscale> Ram&ursarea se e*ectuea$ lunar (entru contri&ua&ilii care reali$ea$6 o(era"iuni de e2(ort> unit"i (roducti0e noi ( n la (unerea n *unc"iune> o(era"iuni de im(ort e2(ort i care au de (rimit di*eren"e re$ultate din actele constatatoare ntocmite de or%anele 0amale.

3,

Contri&ua&ilii nre%istra"i ca (ltitori de TVA) care solicit ram&ursarea acesteia) tre&uie s de(un la or%anul *iscal teritorial cererea de ram&ursare) (recum i decontul de TVA . Le%islatia euro(ean (re0ede anumite re%imuri s(eciale n ceea ce (ri0ete TVA (entru6 Re%imul s(ecial de scutire (entru ntre(rinderile mici> Re%imul s(ecial (entru a%en"iile de turism> Re%imul s(ecial (entru aurul de in0esti"ii> Re%imuri s(eciale (entru &unurile second';and) o(ere de art) o&iecte de colec"ie i antic;it"i>

P'"-$-o $$ -"8&$ (& )"'o" & "*.1%"-. Persoana o&li%at la (lata TVA este (ersoana care tre&uie sa (lteasc TVA autorit"ilor *iscale sau autorit"ilor 0amale n ca$ul im(ortului. Persoana o&li%at la (lata TVA ntr'o situa"ie dat este i (ersoana creia A5A: i (oate cere TVA datorat n acea situa"ie.Con*orm (re0ederilor Codului :iscal) urmtoarele (ersoane (ot *i o&li%ate la (lata TVA: :urni$orii de &unuri i (restatorul de ser0icii> Cum(rtorul de &unuri i ser0icii> Im(ortatorul de &unuri> Persoana care scoate &unurile din re%imurile 0amala sus(ensi0e sau din re%imul de antre(o$it de TVA> Orice (ersoan care a(lic TVA> O (ersoana ce re(re$int o (ersoana im(o$a&il nesta&ilit n Rom nia> #ene*iciarul unui *urni$or-(restator o&li%at la (lata ta2ei. ,entru ac-i"i!ii intracomunitare) orice (ersoan care e*ectuea$ o ac;i$i"ie intracomunitar

,entru importul de .unuri) o&li%a"ia re0ine im(ortatorului.

33

6.3 EVIDENA TVA Pentru c TVA) ca im(o$it ce constituie 0enit im(ortant al &u%etului de stat) s *ie corect determinat i a(oi decontat) este necesar ca toate documentele care consemnea$ o(era"ii ce intr n s*era de a(licare a ta2ei s *ie (roiectate i utili$ate (e &a$a unor re%lementri (recise. Ast*el de *ormulare sunt6 ?n comer"ul interior6 &onuri de 0 n$are) not de (lat) &onuri de (rimire) &orderoul de (rimire a o&iectelor n consi%na"ie) &orderoul de ieire a o&iectelor din consi%na"ie> ?n (restri ser0icii6 &on de comand) comand'c;itan") &on de 0aloare *i2) &on de re(ara"ii> ?n turism not de (lat. A(licarea OC= ,/.-3//. i a (rin Ordin nr. +/<<-3//. (entru a(ro&area Re%lementarilor conta&ile con*orme cu directi0ele euro(ene) (u&licat in Monitorul O*icial) Partea I nr. A@@ din ,/ noiem&rie 3//.) necesit ntocmirea urmatoarelor documente) (entru (latitorii de ta2 (e 0aloare adu%at6 a9 D$+(o2$#$" *& '$) " &) ser0ete ca6 document (entru eli&erarea din ma%a$ie a mr*urilor) (roduselor sau alte 0alori materiale destinate 0 n$rii> document !usti*icati0 de scdere din %estiunea ma%a$iei care *ace (redarea) document de &a$ (entru ntocmirea a0i$ului de nso"ire a mr*ii sau *acturii. &9 A)$21' *& :n+o#$ & " !. f$$) este un *ormular cu re%im s(ecial distri&uit de unitatea *iscal teritorial care ser0ete ca6 document (entru eli&erarea din ma%a$ie a mr*urilor) (roduselor sau altor 0alori destinate 0 n$rii) trimise (entru (relucrare la ter"i) n custodie sau s(re (strare) document de nso"ire (e tim(ul trans(ortului) document !usti*icati0 de scdere din %estiunea *urni$orului) document (entru ntocmirea *acturii)

3+

 document de (rimire n %estiunea cum(rtorului . A0i$ul de nso"ire a mr*ii se ntocmete de ctre unit"ile care nu au (osi&ilitatea ntocmirii *acturii n momentul li0rrii mr*urilor (roduselor sau a altor 0alori materiale) datorit unor condi"ii o&iecti0e. Se emite de ctre com(artimentul des*acere care semnea$ de ntocmire. c; C<$-"n#" f$+,"'. teritorial care ser0ete ca6 document !usti*icati0 (ri0ind cum(rarea unor (roduse sau (restarea unor ser0icii n situa"ia n care nu se ntocmete *actur) document !usti*icati0 de nre%istrare n conta&ilitate) document de nso"ire a mr*ii (e tim(ul trans(ortului . *; 7",-1 " 'se ntocmete de ctre com(artimentul GDes*acereG sau alt com(artiment) la li0rarea mr*urilor i (roduselor) e2ecutarea lucrrilor i (restarea ser0iciilor) (e &a$a dis(o$i"iilor de li0rare) a a0i$ului de nso"ire a mr*ii sau a altor documente care atest e2ecutarea lucrrilor i (restarea ser0iciilor. Dac *actur se (oate ntocmi n momentul li0rrii mr*urilor i (roduselor) acestea sunt nso"ite (e tim(ul trans(ortului de a0i$ul de nso"ire a mr*ii. Fac)ura cu(rinde n mod o&li%atoriu urmatoarele in*orma"ii6 numrul de ordine) n &a$a uneia sau mai multor serii) care identi*ic *actura n mod unic> data emiterii *acturii> data la care au *ost li0rate &unurile-(restate ser0iciile sau data ncasrii unui a0ans) n msura n care aceast dat di*er de data emiterii *acturii> denumirea-numele) adresa i codul de nre%istrare n sco(uri de TVA sau) du( ca$) codul de identi*icare *iscal) ale (ersoanei im(o$a&ile care emite *actura> denumirea-numele *urni$orului-(restatorului care nu este sta&ilit n Rom nia i care i'a desemnat un re(re$entant *iscal) (recum i denumirea-numele) adresa i codul de nre%istrare n sco(uri de TVA) con*orm art. ,<+) ale re(re$entantului *iscal> este un *ormular cu re%im s(ecial distri&uit de unitatea *iscal

3E

 denumirea -numele i adresa &ene*iciarului &unurilor sau ser0iciilor) (recum i codul de nre%istrare n sco(uri de TVA sau codul de identi*icare *iscal ale &ene*iciarului) dac acesta este o (ersoana im(o$a&il sau o (ersoan !uridic neim(o$a&il> denumirea -numele &ene*iciarului care nu este sta&ilit n Rom nia i care i'a desemnat un re(re$entant *iscal) (recum i denumirea-numele) adresa i codul de nre%istrare (re0a$ut la art. ,<+ ale re(re$entantului *iscal> denumirea i cantitatea &unurilor li0rate) denumirea ser0iciilor (restate) (recum i (articularit"ile (re0a$ute la art. ,3<., alin. 8+9 n de*inirea &unurilor) n ca$ul li0rrii intracomunitare de mi!loace de trans(ort noi> &a$a de im(o$itare a &unurilor i ser0iciilor sau) du( ca$) a0ansurile *acturate) (entru *iecare cot) scutire sau o(era"iune neta2a&il) (re"ul unitar) e2clusi0 ta2a) (recum i ra&aturile) remi$ele) risturnele i alte reduceri de (re"> indicarea cotei de ta2 a(licate i a sumei ta2ei colectate) e2(rimate n lei) n *unc"ie de cotele ta2ei> n ca$ul n care nu se datorea$ ta2a) trimiterea la dis(o$i"iile a(lica&ile din (re$entul titlu sau din Directi0a ,,3 sau orice alt men"iune din care s re$ulte c li0rarea de &unuri sau (restarea de ser0icii *ace o&iectul unei scutiri sau a (rocedurii de ta2are in0ers> n ca$ul n care se a(lic re%imul s(ecial (entru a%en"iile de turism) trimiterea la art. ,<3.,) la art. +/@ din Directi0a ,,3 sau orice alt re*erin" care s indice *a(tul c a *ost a(licat re%imul s(ecial> dac se a(lic unul dintre re%imurile s(eciale (entru &unuri second';and) o(ere de arta) o&iecte de colec"ie i antic;it"i) trimiterea la art. ,<3.3) la art. +,+) +3@ ori +++ din Directi0a ,,3 sau orice alt re*erin" care s indice *a(tul c a *ost a(licat unul dintre re%imurile res(ecti0e> re*erire la alte *acturi sau documente emise anterior) atunci c nd se emit mai multe *acturi sau documente (entru aceeai o(era"iune. Semnarea i tam(ilarea *acturilor nu sunt o&li%atorii. Prin dero%are de la alin. 8,9 i *r s contra0in (re0ederilor alin. 8+9) (ersoana im(o$a&il este scutit de o&li%a"ia emiterii *acturii) (entru urmatoarele o(era"iuni) cu e2ce("ia ca$ului n care &ene*iciarul solicit *actura6

3<

 trans(ortul (ersoanelor cu ta2imetre) (recum i trans(ortul (ersoanelor (e &a$a &iletelor de cltorie sau a a&onamentelor> li0rarile de &unuri (rin ma%a$inele de comer" cu amnuntul i (restrile de ser0icii ctre (o(ula"ie) consemnate n documente) *r nominali$area cum(rtorului> Prin norme se sta&ilesc condi"iile n care6 se (oate ntocmi o *actur centrali$atoare (entru mai multe li0rri se(arate de &unuri sau (restri se(arate de ser0icii> se (ot emite *acturi de ctre cum(rtor sau client n numele i n contul *urni$orului(restatorului> se (ot transmite *acturi (rin mi!loace electronice> se (ot emite *acturi de catre un ter" n numele i n contul *urni$orului-(restatorului> se (ot (stra *acturile ntr'un anumit loc. Prin e2ce("ie de la dis(o$i"iile alin. 8<9) se (ot ntocmi *acturi sim(li*icate n ca$urile sta&ilite (rin norme. Indi*erent de situa"ie) tre&uie ca *acturile emise n sistem sim(li*icat sa con"in cel (u"in urmatoarele in*orma"ii6 data emiterii> identi*icarea (ersoanei im(o$a&ile emitente> identi*icarea ti(urilor de &unuri i ser0icii *urni$ate> suma ta2ei de ac;itat sau in*orma"iile necesare (entru calcularea acesteia. Rom nia 0a acce(ta documentele sau mesa!ele (e su(ort ; rtie ori n *orm electronic dre(t *acturi) dac acestea nde(linesc condi"iile (re0$ute de (re$entul articol. e9 =1 n"'1' (&n- 1 )0n2. $ care ser0ete ca6 re%istru !urnal au2iliar (entru nre%istrarea 0 n$rilor de 0alori materiale sau a (restrilor de ser0icii) document de sta&ilire lunar a ta2ei (e 0aloarea adu%at colectat) document de control al unor o(era"ii nre%istrate n conta&ilitate) Furnalul (entru 0 n$ri se ntocmete ntr'un sin%ur e2em(lar n care se nre%istrea$ $ilnic elementele necesare determinrii corecte a ta2ei (e 0aloarea adu%at colectat datorat. Se

3@

com(letea$ (e &a$a documentelor ti(i$ate 8*acturi sau documente do0editoare9 (ri0ind 0 n$rile de 0alori materiale i (restrile de ser0icii . Cnit"ile scutite de o&li%a"ia emiterii unei *acturi sunt o&li%ate s utili$e$e documentul G#orderoul de 0 n$are-ncasareG. 4l ser0ete ca document de centrali$are $ilnica a 0 n$rilor-ncasrilor reali$ate de unitate) (recum i la nre%istrarea acestora n !urnalul (entru 0 n$ri i sta&ilirea ta2ei (e 0aloarea adu%at colectat. Se ntocmete de com(artimentul *inanciar'conta&il (e &a$a6 monetarelor sau &orderourilor de 0 n$are) notelor de (lat) &orderourilor de decontare a (resta"iilor) centrali$atorul 0 n$rilor cu (lat n rate) ntocmite de *iecare unitate . *9 =1 n"'1' (&n- 1 ,1!(. . $ H ser0ete ca 6 re%istru !urnal au2iliar (entru nre%istrarea cum(rrilor de 0alori materiale sau a (restrilor de ser0icii) document de sta&ilire lunar a ta2ei (e 0aloarea adu%at) document de control al unor o(era"ii nre%istrate n conta&ilitate > #a$a de nre%istrare o re(re$int documentele ti(i$ate (ri0ind cum(rrile de 0alori materiale sau (restri ser0icii . Furnalul (entru cum(rri se ntocmete ntr'un sin%ur e2em(lar) n care se nre%istrea$ $ilnic elementele necesare sta&ilirii corecte a ta2ei (e 0aloarea adu%at deducti&il. %9 D&,on-1' (&n- 1 TVA H re(re$int documentul care tre&uie de(us lunar la or%anul *iscal) ( n la data de 3< a lunii urmtoare. ?n decontul TVA este e0iden"iat suma im(o$a&il i ta2a e2i%i&il. A%en"ii economici (ltitori de TVA sunt o&li%a"i s de(un deconturi n *iecare lun) indi*erent dac au reali$at sau nu o(era"iuni ori dac suma de (lat sau de ram&ursat este $ero. Dre(tul de deducere a ta2ei (e 0aloarea adu%at nscris n documentul (entru cum(rri se determin n *unc"ie de data *acturrii) a c;itan"ei *iscale sau a altui document le%al nlocuitor) dac acestea s'au (rimit ( n la data ntocmirii decontului TVA. deconturile ntocmite (entru lunile urmtoare. Documentele (rimite du( data ntocmirii decontului a*erent lunii n care &unurile au *ost rece("ionate se includ n

3A

5ecu(rinderea sumelor n &a$a de im(o$itare la *urni$orii sau (restatorii de ser0icii atra%e (ierderea dre(tului de deducere la &ene*iciar. ?n acest ca$) &ene*iciarilor le re0in urmtoarele o&li%a"ii6 s nre%istre$e n Jurnalul pentru cump r ri 0aloarea *acturilor i TVA) corelate cu reducerile acordate de *urni$or i res(ecti0 cu in*luen"ele re$ultate din re*u$urile *cute> s solicite i s urmreasc (rimirea de la *urni$or a *acturilor corectate. ?n ca$ul re*u$urilor *cute *urni$orului) 0alorile nscrise n Jurnalul pentru cump r ri) 0or *i corectate la ni0elul 0alorilor acce(tate nscrise n documente de com(artimentul care a0i$ea$ (lat. Corectarea ta2ei) *acturate n mod eronat de ctre un a%ent economic) se 0a e*ectua (rin emiterea unei noi *acturi) n rou) (entru sumele care urmea$ a *i sc$ute i n ne%ru (entru sumele de adu%at. 5oile *acturi se nre%istrea$ n !urnale i se re*lect n deconturile ntocmite de *urni$or i &ene*iciar (entru luna n care a a0ut loc corectarea . ?n ca$ul n care *acturile) e0iden"ele conta&ile sau datele necesare (entru calcularea &a$ei de im(o$itare li(sesc) sau sunt incom(lete n ceea ce (ri0ete cantit"ile) (re"urile i tari*ele (racticate (entru li0rri de &unuri sau (restri de ser0icii ori ta2a (e 0aloarea adu%at a*erent intrrilor) se 0a (roceda la reim(o$itare (rin estimarea de ctre or%anele *iscale .

31

6.> CONTABILITATEA TVA Din (unct de 0edere conta&il 0aloarea adu%at este de*init ca di*eren" ntre (roduc"ia e2erci"iului cu mar!a comercial i consumurile (ro0enite de la ter"i. Valoarea I Mar!a J Produc"ia ' Consumuri (ro0enite de la ter"i Adu%at Comercial e2erci"iului

?nre%istrarea o(era"iilor (ri0ind TVA se reali$ea$ cu a!utorul contului sintetic de %radul I EE3 H Ta2a (e 0aloarea adu%at. 40iden"a distinct a TVA este reali$at cu urmtoarel conturi sintetice de %radul I6 EE3+ H TVA de (lat EE3E H TVA de recu(erat EE3@ H TVA deducti&il EE3A H TVA colectat EE31 H TVA nee2i%i&il /01 de plat 2 /01 colectat & /01 deducti.il

/01 de recuperat 2 /01 deducti.il & /01 colectat

S19+$+-&!1' ,on-1 $'o *& TVA Potri0it actualelor (lanuri %enerale n 0i%oare conta&ili$area o(era"iunilor (ri0ind TVA'ul se reali$ea$ cu a!utorul contului EE3 GTa2a (e 0aloarea adu%at7) detaliat n urmtoarele conturi o(era"ionale de %radul II 6 1. Co!)u( 22'3 4TVA d #(a)*5 al crui con"inut economic i cores(onden"e conta&ile re%lementate (rin 5ormele metodolo%ice de utili$are a conturilor conta&ile) a(ro&ate (rin OM:P nr. +/<<-3//. sunt6Cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a TVA de (ltit la &u%etul statului. E$) u! co!) d #a$i+.

3.

3n creditul contului se #nregistrea" 6 Di*eren"ele re$ultate la *inele (erioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA deducti&il mai mica 8ct.EE3A9. 3n de.itul contului se #nregistrea" ) Pl"ile e*ectuate ctre &u%etul statului) re(re$ent nd TVA 8ct.<,39> Ta2a (e 0aloarea adu%at de recu(erat) com(ensat 8ct.EE3E9> Datorii anulate 8ct.A<19. Soldul contului repre"int /01 de plat . '. Co!)u( 22'2 4TVA d (rin OM:P nr. +/@-3//3 sunt6 Cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a TVA de recu(erat de la &u%etul statului. E$) u! co!) d ac)i+. ?n de&itul contului se nre%istrea$6 Di*eren"ele re$ultate la s* ritul (erioadei ntre TVA deducti&il mai mare i TVA colectat mai mica 8ct.EE3@9> ?n creditul contului se nre%istrea$6 TVA ncasat de la &u%etul statului sau TVA de recu(erat com(ensat n (erioadele urmtoare cu TVA de (lat 8ct.<,3) ct.EE3+9. Soldul contului re(re$int TVA de recu(erat de la &u%etul statului. 3. Co!)u( 22'6 4TVA d duc)i0i(*5 al crui con"inut economic i cores(onden"e conta&ile re%lementate (rin 5ormele metodolo%ice de utili$are a conturilor conta&ile) a(ro&ate (rin OM:P nr. +/@-3//3 sunt6 +/ r cu# ra)5 al crui con"inut economic i cores(onden"e

conta&ile re%lementate (rin 5ormele metodolo%ice de utili$are a conturilor conta&ile) a(ro&ate

Cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a TVA deducti&il) (otri0it le%ii. E$) u! co!) d ac)i+.

?n de&itul contului se nre%istrea$6 Sumele re(re$ent nd TVA deducti&il (otri0it le%ii 8ct.E/,) E/E) <,3) <E39> Sumele re(re$ent nd TVA e0iden"iat anterior ca am nat la (lat 8ct.EE319. ?n creditul contului se nre%istrea$6 Sumele com(ensate din TVA colectat 8ct.EE3A9> Di*eren"ele re$ultate la s* ritul (erioadei ntre TVA deducti&il i TVA colectat 8ct.EE3E9> Contul nu (re$int sold la s* ritul (erioadei. 2. Co!)u( 22'7 4TVA co( c)a)*5 al crui con"inut economic i cores(onden"e conta&ile re%lementate (rin 5ormele metodolo%ice de utili$are a conturilor conta&ile) a(ro&ate (rin OM:P nr. +/<<-3//. (entru a(ro&area Re%lementarilor conta&ile con*orme cu directi0ele euro(ene sunt6 Cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a TVA colectat. E$) u! co!) d #a$i+. ?n creditul contului se nre%istrea$6 TVA colectat a*erent 0 n$rilor de &unuri) lucrri e2ecutate i ser0iciilor (restate 8ct.E,,) E31) E@,) <+,9> TVA a*erent li(surilor im(utate 8ct.E31) E@,9> TVA nee2i%i&il) de0enit e2i%i&il 8ct.EE319> TVA a*erent &unurilor i ser0iciilor utili$ate (entru consumul (ro(riu sau (redate cu titlu %ratuit) cea a*erent li(surilor neim(uta&ile) (recum i cea a*erent &unurilor i ser0iciilor acordate (ersonalului su& *orma a0anta!elor n natur 8ct.@+<9> TVA a*erent a0ansurilor ncasate 8ct.E,,) <,39.

+,

?n de&itul contului se nre%istrea$6 TVA de (lat) datorat &u%etului statului 8ct.EE3+9> Sumele re(re$ent nd TVA deducti&il) (otri0it le%ii 8ct.EE3@9> TVA a*erent %aran"iilor (entru &una e2ecu"ie a lucrrilor) re"inute de ctre &ene*iciari 8ct.EE319> Decontarea TVA a*erent a0ansurilor ncasate 8ct.E,,9. Co!)u( !u #r /i!)* $o(d (a $8-r9i)u( # rioad i. :. Co!)u( 22'; 4TVA ! 1i%i0i(*5 al crui con"inut economic i cores(onden"e conta&ile re%lementate (rin 5ormele metodolo%ice de utili$are a conturilor conta&ile) a(ro&ate (rin OM:P nr. +/@-3//3 sunt6 Cu a!utorul acestui cont se "ine e0iden"a TVA nee2i%i&il. E$) u! co!) 0i8u!c.io!a(. ?n creditul contului se nre%istrea$6 TVA a*erent li0rrilor de &unuri) (restrilor de ser0icii i e2ecutrilor de lucrri cu (lata n rate con*orm (re0ederilor le%ale 8ct.E,,9> TVA a*erent mr*urilor din unit"ilor comerciale cu amnuntul 8ct.+A,9> TVA a*erent li0rrilor de &unuri) (restrilor de ser0icii i e2ecutrilor de lucrri (entru care nu s'au ntocmit *acturi 8ct.E,19> TVA a*erent cum(rrilor e*ectuate cu (lata n rate) (recum i cea a*erent *acturilor sosite de0enit deducti&il 8ct.EE3@9. ?n de&itul contului se nre%istrea$6

+3

 TVA a*erent cum(rrilor e*ectuate cu (lata n rate con*orm (re0ederilor le%ale 8ct.E/,) E/E9> TVA a*erent 0 n$rilor de mr*uri din unit"ile comerciale cu amnuntul 8ct.+A,9> TVA) a*erent 0 n$rilor de &unuri i ser0icii sau (restrilor de lucrri cu (lata n rate) de0enit e2i%i&il n cursul ecerci"iului 8ct.EE3A9> TVA am nat la (lat 8ct.EE@9. Soldul contului re(re$int TVA nee2i%i&il. Contul EE31 GTVA nee2i%i&il7 (oate *i utili$at i (entru a re*lecta TVA'ul a*erent *acturilor de ntocmit sau de (rimit> acest cont (oate (re$enta du( ca$> sold creditor dac TVA'ul a*erent *acturilor de ntocmit este mai mare dec t TVA'ul a*erent *acturilor de (rimt) ca$ n care re*lect datorii nee2i%i&ile din TVA *a" de &u%etul statului> sold de&itor dac TVA'ul a*erent *acturilor de ntocmit este mai mic dec t TVA'ul a*erent *acturilor de (rimit) ca$ n care re*lect crean"e nee2i%i&ile din TVA *a" de &u%etul statului. Suma TVA *acturat clien"ilor de(inde de a(licarea cotei (rocentuale a TVA asu(ra &a$ei im(o$a&ile. TVA 8ac)ura)* < 0a/a im#o/a0i(* 1 co)a d TVA #a$a im(o$a&il cu(rinde li0rri de &unuri sau (restri ser0icii ca sum total a (re"ului ne%ociat ntre 0 n$tor i cum(rtor n contra(artid cu li0rrile de &unuri sau (restrile de ser0icii. Se includ i toate c;eltuielile) ta2ele de orice natur) n a*ar de TVA. =a/a im#o/a0i(* < Pr .u( ! ) )o)a(, 8*r* TVA Sunt incluse n &a$a de im(o$itare) ca elemente ale *acturii su(use TVA) urmtoarele elemente6 (re"ul de 0 n$are) c;eltuieli accesorii la 0 n$are ca6 acci$e) ta2e 0amale (entru &unurile din im(ort> c;eltuieli cu rece("ia i (unerea n *unc"iune a mi!loacelor *i2e. ++

#a$a de im(o$itare 8#i9 se determin inte%ral la li0rarea de &unuri) (restri de ser0icii i o(era"iuni de intermediere) la ntocmirea *acturilor di*eren"iat (e *iecare cate%orie de o(era"iune. Ast*el (entru6 li0rri de &unuri> #i a TVA I Pre"ul net J acci$e J alte c;eltuieli) (restri de ser0icii> #i a TVA I tari*ul ne%ociat) o(era"iuni de intermediere>

#i a TVA I 0aloarea comisionului o&"inut) &unuri e2ecutate de a%en"ii economici (entru *olosin" (ro(rie)

#i a TVA I costul de (roduc"ie sau (re"ul de (ia") &unuri i ser0icii din im(ort>

#i a TVA I 0aloarea n 0am ta2e 0amale J alte ta2e i acci$e a &unurilor. (entru loca"ia de %estiune> (resta"ia ser0iciilor de trans(ort) ;oteliere) de restaurant i al"i (restatori H c;eltuielile e*ectuate de a%en"ii 8asi%urare auto) ta2e (entru 0i$) diurn i ca$are (entru o*er) ta2e de autostrad) ta2a de (arcare) com&usti&il9. #i I contra0aloarea su(ortat de salaria"i (entru acti0itatea de intermediere n turism> #i I (re"ul-tari*ul ncasat inclusi0 TVA H (re"ul *acturat de

+E

TVA colectat) a*erent acti0it"ii de intermediere n turism) se calculea$ (rin a(licarea cotei recalculate de ,<).@@K asu(ra &a$ei de im(o$itare determinat mai sus. (entru 0 n$ri de &unuri n re%im de second';and> #i I (re"ul de 0 n$are inclusi0 TVA H (re"ul de cum(rare al &unurilor res(ecti0e. (entru o(era"iuni reali$ate de casele de amanet> #i I (re"ul de 0 n$are al &unurilor care de0in (ro(rietatea casei de (entru &unuri care de0in (ro(rietatea casei de amanet i

amanet (rin necesitatea m(rumutului. sunt cedate cu titlu %ratuit sau (entru *olosin"a (ro(rie> #i I (re"ul de ac;i$i"ie al &unurilor.

+<

6.? STUDIU DE CAZ PRIVIND EVIDENA CONTABIL LA SOCIETATEA COMERCIALTOTAL ACTIV PRODCOM SRL

?n cursul lunii noiem&rie 3//. n cadrul S.C. TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L. s'au nre%istrat urmatoarele o(era"ii6 ,.Societatea ac;i$i"ionea$ (e &a$ de *actur o instala"ie de aerisire necesara n (rocesul de (roduc"ie la un (re" de ac;i$i"ie de +3<1/ lei) TVA ,.K. Plata *acturii se reali$ea$ direct (rin cas. Ac;i$"ie6 K 3,+, 4c;i(amente te;nolo%ice 8maini) utila!e i instala"ii te;nolo%ice9 EE3@ TVA deducti&il7 3. Se ac;i$i"ionea$ materie (rim 8mem&rane (entru salamuri i c rna"i9 necesar des*urrii (rocesului de (roduc"ie n 0aloare de ,1// lei) TVA ,.K. Plata *urni$orului se reali$ea$ (rin cas. K 3., Ac;i$i"ie6 I E/, :urni$ori7 3 ,E3 @ ,./)3 I E/E :urni$or de imo&ili$ri7 +3 <1 +1 AA/)3

+@

+/, Materii (rime7 EE3@ TVA deducti&il7

, 1// +E3

3.3 Plata *urni$orului6 E/, :urni$or7

<+,, Casa n lei7

3 ,E3

+.

Se nre%istrrea$ ac;i$i"ia de materiale de natura o&iectelor de in0entar n 0aloare de Ac;i$i"ie K I

3E.). lei) TVA ,.K. E/, :urni$ori7 3.A)+1 3E.). EA)E1

+/+ Materiale de natura o&iectelor de in0entar7 EE3@ TVA deducti&il7 E. Se nre%istrea$ (rimirea *acturii de tele*on de la Romtelecom. K @3@ C;eltuieli (otale i ta2e de telecomunica"ii7 EE3@ TVA deducti&il7 I E/, :urni$ori7

,@/3)@1 ,+E@)A. 3<<)1.

<. Se nre%istrea$ *actura de ener%ie electric de la SC 4L4CTRICA SA.

+A

K @/< C;eltuieli (ri0ind ene%ia i a(a7 EE3@ TVA deducti&il7

E/, :urni$ori7

++3A)</ 3A.@)33 <+,)31

@. Se nre%istrea$ (restarea unui ser0iciu de trans(ort e2tern im(o$a&il n Rom nia con*orm contractului de (restri ser0icii n suma de A@A+,).A. E,,, Clien"i7 I K .,+,,)/E A@ A+,).A ,E <A.)/A

A/E Venituri din ser0icii (restate7 EE3A TVA colectat7

A. Se nre%istrea$ ac;i$i"ie de materie (rim de la un *urni$or n 0aloare de ,3@< lei) TVA a*erent. K I E/, :urni$ori7 ,</<)+< ,3@<)// 3E/)+<

+/, Materie (rim7 EE3@ TVA deducti&il7

1. Societatea li0rea$ (roduse *inite ctre un client din alta localitate. Valoarea (roduselor *inite este de A// lei) iar *actura cu(rinde i trans(ortul de </ lei. ?ncasarea *acturii see*ectuia$ direct (rin casa. 4miterea *acturii6 E,,, I Clienti7 K 1.3)< A// </

A/, Venituri din 0 n$area (roduselor *inite7 A/E Venituri din ser0icii

+1

(restate7 EE3A TVA colectat7 ?ncasarea *acturii6 <+,, I Casa n lei7

,E3)<

E,,, Clien"i7

1.3)<

.. Se (rimete *actura (entru mr*urile ac;i$i"ionate de la *urni$ori n 0aloare de </// lei. K +A, Mr*uri7 EE3@ TVA deducti&il7 I E/, :urni$ori7 < .</ < /// .</

,/. Se nre%istrea$ adaosul comercial n (rocent de ,/K din 0aloarea mr*urilor ac;i$i"ionate mai sus i TVA nee2i%i&il a*erent. +A, Mr*uri7 I K +A1 Di*eren"e de (re" la mr*uri7 EE31 TVA nee2i%i&il7 ,,. Se 0inde (rin casa de marcat mar* n 0aloare de < <// lei. <+,, Casa n lei7 I K @ <E< < <// , /E< , <E< <// , /E<

A/A Venituri din 0 n$area mr*urilor EE3A TVA colectat7 ,3. Se descarc %estiunea de mar*a 0ndut6

+.

K @/A C;eltuieli (ri0ind mr*urile7 +A1 Di*eren"e de (re" la mr*uri7 EE31 TVA nee2i%i&il7

+A, Mr*uri7

@ <E< < /// <// , /E<

,+. Se ac;it *urni$orul direct (rin casa de marcat *iscal. E/, :urni$ori7 I <+,, Casa n lei7 < .</

,E. Se 0inde mar* (e &a$a a0i$ului de nso"ire a mr*ii n 0aloare de ,3/// lei) *actura (rimindu'se ulterior. V n$are mar* (e &a$ de a0i$6 E,1 I Clien"i' *acturi de ntocmit7 K ,E 31/ ,3 /// 331/

A/A Venituri din 0 n$area mr*urilor7 EE31 TVA nee2i%i&il7 Primirea *acturii6 E,,, Clien"i7

E,1 Clien"i' *acturi de ntocmit7 EE3A TVA colectat7

,E 31/

EE31 TVA nee2i%i&il7

331/

E/

,<. Se ac;i$ionea$ de la un *urni$or animale (entru n%rat la costul de ac;i$i"ie 3+// lei (lus TVA care se ac;it cu Ordin de Plat. K +@, Animale i (sri7 EE3@ TVA deducti&il7 I E/, :urni$ori7 3 A+A 3 +// E+A

,@. ?n cursul lunii se nre%istrea$ o&"inerea de (roduse *inite n 0aloare de 3<// lei) care ulterior se 0 nd la un (re" de 0 n$are de E<// al cror cost e*ecti0 este de E/// de lei. O&"inere de (roduse *inite6 +E< I A,, Produse *inite7 Venituri a*erente costurilor stocurilor de (roduse7 V n$area (roduselor *inite6 E,,, I Clien"i7

3 <//

< +<< E <// 1<<

A/, Venituri din 0 n$area (roduselor *inite7 EE3A TVA colectat7

Descrcarea %estiunii de (rodusele 0 ndute6 A,, I +E< Venituri a*erente costurilor Produse *inite7 stocurilor de (roduse7

E///

E,

,A. Se a(ro0i$"ionea$ cu *ura!e de la *urni$or) rece("ia e*ectu ndu'se con*orm a0i$ului de nsotire la (re" de ac;i$i"ie 3/// lei) ulterior se (rimete *actura ) iar (entru (lata nainte de scaden" *urni$orul acord un scont de ,<K. Du( rece("ie *ura!ele se dau n consum. Sco!)u(> scaden". A(ro0i$ionare cu *ura!e de la *urni$or6 K I E/1 :urni$ori' *acturi nesosite7 +/3@ :ura!e7 EE31 TVA nee2i%i&il7 Se nre%istrea$ (rimirea *acturii6 E/1 I :urni$ori' *acturi nesosite7 EE3@ I TVA deducti&il7 Calculare scont acordat de *urni$or6 Sco!)< Va(oar 8ac)ur* 1 Sco!) Sco!) < '3;? 1 1:@ Sco!) < 3:7 3 +1/ 3 /// +1/ re(re$int reducerea acordat de&itorului cu oca$ia ac;itrii datoriei nainte de

E/, :urni$ori7 EE31 TVA nee2i%i&il7

3 +1/ +1/

Ac;itarea *acturii ctre *urni$or6 E/, I :urni$ori7

K <,3, Conturi la &nci n lei7 A@A Venituri din sconturi o&"inute7 +/3@ :ura!e7

3 +1/ 3 /3+ +<A

Dare n *olosin" a *ura!elor6 @/3@ I C;eltuieli (ri0ind *ura!ele7

3 ///

E3

,1.Societatea li0rea$ (roduse *inite unui client n 0aloare de +3</ lei) iar *actura cu(rinde i trans(ortul intern n sum de 3// lei. :actura se ncasea$ (rin &anc. 4mitere *actur 6 E,,, Clien"i7 I K A/, Venituri din 0 n$area (roduselor *inite7 A/E Venituri din ser0icii (restate7 EE3A TVA colectat7 E ,/<)< + 3</ 3// @<<)<

?ncasare *actur6 <,3, Conturi la &nci n lei7

E,,, Clien"i7

E ,/<)<

,.. Societatea reali$ea$ o ac;i$i"ie intracomunitar de materii (rime de la un *urni$or din :ran"a) n 0aloare de +/// de euro) ac;i$i"ie (entru care *urni$orul emite *actur i transmite societ"ii. Cursul de sc;im& nrte%istrat la data emiterii *acturii este de E)31 lei- euro. Ac;i$i"ie intracomunitar6 +/// euro 2 E)31lei-euro I ,31 E// +/, I E/, ,31 E// Materii (rime7 :urni$ori7 AAB! ca/u( acCi/i.ii(or i!)racomu!i)ar $ a#(ic* # !)ru TVA r %imu( )a1*rii i!+ r$ . EE3@ TVA deducti&il7 I EE3A TV A colectat7 3E +.@

3/. Societatea (rimete *actura cu 0aloarea total de <1< lei de la (restatorul de ser0icii *inanciar'conta&ile a*erente lunii noiem&rie. K I E/, @.@),<

E+

 :urni$ori7 @31 Alte c;eltuieli cu ser0iciile e2ecutate de ter"i7 EE3@ TVA deducti&il7 <1<)// ,,,),<

3,. Se re%istrea$ o&li%a"ia de (lat a ratelor (e &a$a *acturii emise de societatea de leasin% cu care SC TOTAL ACTIV PRODCOM are contract. K ,@A Alte m(rumuturi i datorii asimilate7 ,@1A Do& n$i a*erente altor mrumuturi i datorii asimilate7 @<1, Des(%u&iri)amen$i i (enalit"i7 EE3@ TVA deducti&il7 I E/E :urni$or de imo&ili$ri 3 3<+)/3 , E+3)./ 3+3 331)E +<.)A3

33. Se ac;i$i"ionea$ de la un *urni$or (iese de sc;im& (e &a$ de *actur. Clterior ac;i$i"iei (iesele sunt utili$ate (entru re(ararea utila!ului. Ac;i$i"ie (iese de sc;im&6 K I E/, :urni$ori7 E 3@1)<+ + <1A)// +,1)<+

+/3E Piese de sc;im&7 EE3@ TVA deducti&il7

EE

Ctili$area (ieselor de sc;im&6 I +/3E Piese de sc;im&7 +<1A

@/3E C;eltuieli (ri0ind (iesele de sc;im&7

3+. Se nre%istrea$ ac;i$i"ionarea de materiale consuma&ile 8 ; rtie (entru im(rimant i materiale (entru &irou9) la un (re" de ac;i$i"ie nscris (e *actur de 3A<)1+ lei. K @/31 C;eltuieli (ri0ind alte materiale consuma&ile7 EE3@ TVA deducti&il7 I E/, :urni$ori7 +31)3+ 3A<)1/ <3)E/

3E. Se nre%istrea$ contra0aloarea unei lucrri de ntre"inere i re(ara"ii a unui utila! e2ecutat de un ter" n 0aloare de ,E<+)A3) TVA ,. K. K @,, C;eltuieli cu ntre"inerea i re(ara"iile7 EE3@ TVA deducti&il7 I E/, :urni$ori7 ,A3.).3 ,E<+)A3 3A@)3/

3<. Se ac;i$i"iona$ 8turine9 animale (entru &una des*urare a (rocesului de (roduc"ie n 0aloare de 3A <1+) TVA a*erent de ,.K. K +@, Psri7 EE3@ TVA deducti&il7 I E/, :urni$ori7 +3 13+)AA 3A <1+ < 3E/)AA

E<

3@. Societatea o&"ine ,/// L% (roduse *inite8 me$eluri9) e0aluate la un cost de 3< lei- L%. Clterior socrietatea 0inde A// L% la un (re" de 0 n$are de +/ de lei- L%. La s* ritul lunii se descarc %estiunea de (rodusele 0 ndute. EE3A (roduselor *inite6 I O&"inerea TVA +E< colectat7 I Produse *inite7 K A,, EE3@ Venituri a*erente costurilor TVA deducti&il7 stocurilor de (roduse7 EE3+ TVA de (lat7 EA.E+)/A 3</// E/,31).A A1,E),

V n$area (roduselor *inite o&"inute6 E,,, I Clien"i7

K A/, Venituri din 0 n$area (roduselor *inite7 EE3A TVA colectat7

3E ../ 3, /// +../

Descrcarea %estiunii de (rodusele 0 ndute6 A,, I +E< Venituri a*erente costurilor Produse *inite7 stocurilor de (roduse7

,A<//

3A. La s* ritul lunii se ntocmete Decontul de TVA) reali$ ndu'se ast*el re%ulari$area TVA. Situa"ie TVA deducti&il la s* ritul lunii I E/,31).A Situa"ie TVA colectat la s* ritul lunii I EA.E+)/A Di*eren"a dintre TVA deducti&il i TVA colectat I EA.E+)/A ' E/,31).A Din calculul de mai sus re$ult TVA de (lat I A1,E), 31. La s* ritul e2erci"iului *inanciar (e luna noiem&rie se nc;id conturile de 0enituri i c;eltuieli. ?nc;iderea conturilor de c;eltuieli6 141 2 ' ,rofit sau pierdere( * 6047 E@ 15454664 3+85

' C-eltuieli privind piesele de sc-im.( 6046 ' C-eltuieli privind fura%ele( 6048 ' C-eltuieli privind alte materile consuma.ile( 60+ ' C-eltuieli privind energia 9i apa( 605 ' C-eltuieli privind m rfurile( 611 ' C-eltuieli cu #ntre!inerea 9i repara!iile( 646 ' C-eltuieli po9tale 9i taxe de comunica!ii( 648 ' 1lte c-eltuieli cu serviciile executate de ter!i( 6+81 ' :esp gu.iri6 amen"i 9i penalit !i(

4000 45+683 4596644 +000 17+3654 1376659 +8+ 44867

?nc;iderea contului de 0enituri6 *

141

174133.95 ' ,rofit sau pierdere( 501 ' 0enituri din v;n"area produselor finite( 507 ' 0enituri din servicii prestate( 505 ' 0enituri din v;n"area m rfurilor( 511 ' 0enituri aferente costurilor stocurilor de produse 565 ' 0enituri din sconturi o.!inute( 497+0 56981695 15+00 1587+ 3+5

EA

?n urma ntocmirii notelor conta&ile 0oi (re$enta n continuare structura conturilor (rin reali$area re%istrului Cartea'Mare8 T'urile7 conturilor utili$ate9

D SI RD TSD SF D SI RD TSD SF

121 84642.63 142133.97 142133.97 40218.35 168 68772.28 232 232 68772.28 68540.28 17272.62 101915.35

C RC TSC

D SI RD TSD SF C RC TSC D SI RD TSD SF

167 1512708.52 1432.9 1432.9 1512708.52 1511275.62

C RC TSC

213 6040873.49 32850 6073723.49 6073723.49

C 0 0 RC TSC

D D SI SI RD TSD SF

301 D CC D 345 303 361 371 C C 1028418.61 SI 540846.66 SI 12886.37 105537.13 341.18 131465 0 RCRC RD 21500 RC RD 249.9 29883 27500 6545 6545 TSD 568346.66 21500 TSC 1159883.61 0 TSC TSD 591.08 42769.37 112082.13 6545 TSC SF 546846.66 1291348.61 SF 42769.37 105537.13 591.08

D SI RD TSD SF

302 396464.63 5587 402051.63 396464.63

C 5587 5587 RC TSC

D SI RD TSD SF

378 500 500 500 500

C RC TSC

D SI RD TSD SF

401 10472 10472 1319314.2 180278.51 1499592.7 1489120.7

C RC TSC

E1

D SI RD TSD SF

404 626142.53 45856.02 671998.55 671998.55

C RC TSC C SI RD TSD SF 408 2380 2380 2380 2380 C RC TSC

D SI RD TSD SF

411 972304.66 140934 1113238.66 1108240.66

C 4998 4998 RC TSC

D SI RD TSD SF

418 0 14280 14280 0

C 14280 14280 RC TSC

D SI RD TSD SF

4423 68946.17 7814,1 76760,27 76760,27

C RC TSC

D SI RD TSD SF

4426 40128,97 40128,97 40128,97 40128,97

C RC TSC

D SI RD TSD SF

4427 47943,07 47943,07 47943,07 47943,07

C RC TSC

D SI RD TSD SF D SI RD TSD SF

4428 3705 3705 3705 3705

C RC TSC

D SI RD TSD SF D SI RD

5121 277515.87 4105.5 281621.37 279598.37 602 5862.8

C 2023 2023 RC TSC

5311 1320.33 7437.5 8757.83 665.83 8092 8092

RC TSC

C 5862.8 RC

E.

TSD SF

5862.8

5862.8

TSC D SI RD TSD SF 605 2796.22 2796.22 2796.22 2796.22 C RC TSC

D SI RD TSD SF

607 5000 5000 5000 5000

C RC TSC D SI RD TSD SF 611 1453.72 1453.72 1453.72 1453.72 C RC TSC

D D SI SI RD RD TSD TSD SF SF D SI RD TSD SF D SI RD TSD SF

626

6581

1346.79 228.4 1346.79 228.4

1346.79 RC 228.4 1346.79 RC TSC 228.4 TSC

D 628 D 701 SI SI RD 585 RD TSD 29450 585 TSD SF 29450 SF D SI RD TSD SF 707 17500 17500 767 357 357

C 585 29450 585 29450

RC RCTSC TSC

704 76981.97 76981.97 711 25000 25000 25000 25000 76981.97 76981.97

C RC TSC C RC TSC

C 17500 17500 RC TSC C 357 357 RC TSC

D SI RD TSD SF

</

CONTROLUL 3 CONTROLUL OPERAIUNILOR PRIVIND TVA

3.1. Con- o'1' f$+,"' @ *&f$n$#$&4 o9$&,-$)&4 fo !& D 8i!i.ia Controlul este ac"iunea de sta&ilire a e2actit"ii o(era"iunilor materiale) care se e*ectuea$ antici(at e2ecutrii acestora) concomitent sau la scurt inter0al de la des*urarea o(era"iunilor. Controlul const n a 0eri*ica dac totul a *ost e*ectuat n con*ormitate cu (ro%ramul *i2at) du( ordinile date i (rinci(iile sta&ilite. De asemenea) (oate *i considerat o actiune de control) su(ra0e%;erea sistematic i continu a unei acti0it"i. Controlul se (oate e2ercita (ersonal sau cu a!utorul unor a(arate s(eciale de control.. ?ntr'un sistem economic (ot s a(ar unele dis*unc"ionalit"i n rela"iile (e care statul le instituie) (rin (re0ederi sau norme le%ale) ntre o(eratorii economici sau ntre acestia i or%anismele *inanciare. Aceste dis*unc"ionalit"i (ot *i %enerate at t din cau$e su&iecti0e) cum sunt sustra%erile deli&erate ale o(eratorilor economici de la o&i%a"iile *inanciare i *iscale *a" de stat) ct i din cau$e o&iecti0e) determinate de situa"ii care nu au (utut *i (re0$ute (entru a (utea *i (rent m(inate. O0i c)i+ ( co!)ro(u(ui

Or%anul *iscal care 0eri*ic (ltitorii de TVA tre&uie s "in cont de urmtoarele o&iecti0e ale controlului6 Determinarea corect a ta2ei (e 0aloarea adu%at deducti&il6 &unurile i ser0iciile s *ie a(ro0i$ionate (entru necesit"ile *iecrei *irme i s *ie destinate o(era"iunilor im(o$a&ile> TVA s *ie nscris n *acturi) declara"ii 0amale de im(ort sau alte documente s(eci*ice.

<,

 Determinarea corect a ta2ei (e 0aloarea adu%at colectat6 &unurile li0rate i ser0iciile (restate s *ie consemnate n *acturi sau alte documente le%ale> &a$a de im(o$itare s *ie sta&ilit con*orm dis(o$i"iilor le%ale> cotele de im(o$itare a(licate s *ie sta&ilite con*orm dis(o$i"iilor le%ale. Veri*icarea documentelor i a e0iden"ei conta&ile6 nscrierea corect a documentelor de a(ro0i$ionare n !urnalul (entru cum(rri> nscrierea corect a documentelor de 0 n$are n !urnalul de 0 n$ri> corelarea datelor din !urnalele de mai n sus cu nre%istrrile n conta&ilitatea unit"ii. Veri*icarea ntocmirea corect i (re$entarea n termen a decontului de TVA la or%anele *iscale> re*lectarea cores(un$toare n decont a datelor n !urnal> sta&ilirea corect a o(era"iunilor cores(un$toare re%imului TVA) res(ecti0 o(era"iuni

im(o$a&ile la im(ort) li0rri la e2(ort) o(era"iuni scutite cu sau *r dre(t de deducere> sta&ilirea corect a PRO'RAT4I> sta&ilirea corect a sumei datorate sau de (rimit de la &u%et> (reluarea corect a soldului de la *inele lunii (recedente n *unc"ie de de(unerea sau nu a

cererii de ram&ursare. Veri*icarea (l"ii TVA re$ultat din decont6 0eri*icarea e2traselor de cont> calculul ma!orrilor de nt r$iere n ca$ul de(irii termenelor le%ale de (lat 8( n n

$iua de 3< a lunii curente (entru luna e2(irat9> Veri*icarea re%ulari$rii di*eren"ei de TVA con*orm dis(o$i"iilor le%ale6 com(ensarea di*eren"ei de (rimit cu TVA datorata &u%etului n luna urmtoare>

<3

ram&ursarea di*eren"ei nere%ulari$ate (otri0it aliniatului (recedent. Veri*icarea a(ro&rii ram&ursrii TVA6 cererea s *ie de(us su& semntura (ersoanei autori$ate> suma cerut s cores(und cu cea nscris n decontul de TVA>

M,entru fiecare livrare la export) declara"ia 0amal de e2(ort 0i$at de or%anele 0amale> documentele de trans(ort interna"ional> (oli"a de asi%urare sau de reasi%urare> alte documente care s certi*ice e2(ortul.

< ,entru prest ri de servicii la export) contractele cu &ene*iciarii e2terni> *actura e2tern> do0ada ncasrii *acturii e2terne sau) du( ca$ a introducerii n &anc a declara"iei de ncasare 0alutar. <,entru transporturile interna!ionale de persoane 9i marf ) documentele de trans(ort interna"ional> licen"a de trans(ort cu a(ro&rile le%ale> !usti*icarea cu documentele le%ale a e*ecturii trans(orturilor>

Veri*icarea nde(linirii celorlalte o&li%a"ii ale (ltitorilor de TVA6 0eri*icarea realit"ii e2istentei societ"ii n 0ederea acordului *iscal> nre%istrarea ca (ltitor de TVA (e &a$a declara"iei sau (e &a$a ci*rei de a*aceri din &ilan"ul *iscal>

<+

re*lectarea n decontul de TVA i n !urnalele a im(orturilor reali$ate (entru care sau acordat certi*icate de am nare a (l"ii n 0am.

Form ( co!)ro(u(ui 8i!a!ciar Pentru reali$area *unc"iei sale de re%lare a situa"iei (atrimoniale a a%en"ilor economici)

controlul *inanciar se mani*est (rin *orme di*erite) corelati0e cu con"inutul acesteia) care re*lect realitatea) at t su& as(ectul %eneral i esen"ial) c t i su& cel concret (articular.
42ist ase )i#uri d co!)ro( a (ltitorilor de TVA nre%istra"i6

Co!)ro(u( ,! + d r a + ri8ic*rii dac* u! co!)ri0ua0i( $) ,!r %i$)ra) ca #(*)i)or d TVA este de o&icei (re0$ut atunci c nd se consider c nde(linete condi"iile de (ltitor) dar nu e nre%istrat la or%anul *iscal. Co!)ro(u( i!8orma)i+ are dre(t sco( inten"ia de a in*orma contri&ua&ilii nou nre%istra"i (ri0ind dre(turile i o&li%a"iile care re$ult din re%imul TVA'ului. Co!)ro(u( r 8 ri)or (a o c r r d ram0ur$ar este *cut cu inten"ia de a e2amina documentele re*eritoare la o cerere de ram&ursare a TVA. Co!)ro(u( d ru)i!* a TVA este o acti0itate limitat la controlul la sediul (ltitorului) a0 nd i sco(ul men"inerii le%turii cu contri&ua&ilului i a urmririi modului n care aceasta res(ect o&li%a"iile (ri0ind re%imul TVA.Sco(ul (rinci(al al controlului este com(ararea conturilor i a documentelor) care constituie ra(ortul $ilnic al acti0it"ii (ltitorului) cu deconturile de(use) n 0ederea 0eri*icrii corectitudinii sumelor (ltite. Co!)ro(u( ,!cruci9a) este *ormat din mai multe 0i$ite la mai mul"i a%en"i economici n sco(ul de a 0eri*ica TVA la unul sau mai multe (roduse) n *iecare eta( a (roducerii lor ( n la consumatorul *inal. Co!)ro(u( d 8o!d al tuturor im(o$itelor este o o(era"ie normal de control la sediul (ltitorului care are dre(t sco( 0eri*icarea tuturor as(ectelor de a(licare de ctre contri&ua&il al tuturor le%ilor i re%lementrilor *iscale (e o (erioad lun% de tim(.

<E

3.6 7"(-& %&n& "-o" & *& &)"2$1n& f$+,"'. :n *o!&n$1' ,"',1'1'1$ /$ (& ,&(& $$ -"8&$ (& )"'o" &" "*.1%"-. ?n urma controalelor *iscale s'a constat c ma!oritatea *a(telor de e0a$iune *iscal n domeniul calcului i (erce(erii ta2ei (e 0aloare adu%at sunt n %eneral6 A(licarea eronat a re%imurilor deducerilor> 5ecu(rinderea unor o(era"ii ce intr n s*era T.V.A. n &a$a de calcul> 5enre%istrarea ca (ltitor la atin%erea (la*onului de +</// 4uro anual) ci*ra de a*aceri> 5ee0iden"ierea i ne0irarea T.V.A. a*erent a0ansurilor ncasate de la clien"i> A(licarea eronat a cotei $ero> Sustra%erea de la (lata T.V.A. (rin declararea unor im(orturi ca *iind tem(orare. ?n acti0itatea de ins(ec"ie *inanciar *iscal sunt utili$ate urmtoarele documente6 ,. Ra(ortul de ins(ec"ie *inanciar *iscal> 3. 5ota e2(licati0> +. Procesul 0er&al> E. Procesul 0er&al la ridicarea-restituirea de inscrisuri> <. Proces 0er&al de si%ilare-desi%ilare de inscrisuri. 3.3. O %"n&'& f$+,"'& "9$'$-"-& +" &f&,-1$&2& ,on- o'1' TVA Ser0iciul TVA este or%ani$at i *unc"ionea$ n cadrul Direc"iei Administrrii Veniturilor Statului) a or%anului de s(ecialitate a Ministerului :inan"elor) care e2ercit n teritoriu administrarea *inan"elor (u&lice) n &a$a le%ilor n 0i%oare) a ;otr rilor i (ro%ramelor =u0ernului i normelor ela&orate de De(artamentul Venitului Statului.Direc"ia Administrrii Veniturilor Statului (ro(une Ministerului de :inan"e mNsuri (entru (er*ec"ionarea rela"iilor *iscale cu a%en"ii economici) contri&ua&ili i instiNtu"ii (u&lice) s(eci*ice economiei de (ia" m&unt"irea le%isla"iei *iscale a normelor de a(licare.

<<

Pentru aducerea la nde(linire a o&li%a"iilor care'i re0ine (rin le%e) Direc"ia Administrrii Veniturilor Statului) cola&orea$ cu Direc"ia Controlului :inanciar i =arda :inanciar) n 0ederea coordonrii ac"iunilor de 0eri*icare) de 0alori*icare a constaNtNrilor cu caracter *iscal ale or%anelor res(ecti0e) (recum i de ndrumare i asistent te;nic de s(ecialitate a a(aratului *iscal (ro(riu (recum i a a%en"iilor economici. De asemenea) cola&orea$ cu Direc"ia de Tre$orerie (e linia a(licrii) m&unNt"irii i ado(trii metodolo%iei de ntocmire i e2ecutate a &u%etului de stat) &u%etelor locale) a e0identelor *iscale i a0i$ea$ (ro(unerile de msuri cu (ri0ire la *olosirea ( r%;iilor (entru reali$area ec;ili&rului resurse ' c;eltuieli) n condi"iile economiei de (ia". Pentru asi%urarea res(ectrii normelor le%ale (ri0ind ta2a (e 0aloarea adu%at) or%anele *iscale i alte or%ane de s(ecialitate ale Ministerelor de :inan"e au dre(tul s e*ectue$e 0eri*icri i in0esti%a"ii la (ltitori de TVA . 3.> Do,1!&n-&'& +1(1+& ,on- o'1'1$ TVA ' Furnalul de cum(rri 8ane2a 39 ' Furnalul de 0 n$ri 8ane2a +9 ' Decontul de TVA) cod +// 8ane2a E 9 ' Se com(ar rula!ele conturilor de *urni$ori - clien"i din &alan"a conta&il cu totalurile din !urnalul de cum(rri - 0 n$ri 3.? Con- ")&n#$$ '" no !&'& ( $)$n* TVA ?n *unc"ie de re$ultatele 0eri*icrii) or%anele de control *iscal dis(un de msuri (entru6 stat. Sta&ilirea ta2ei (e 0aloarea adu%at datorat &u%etului de stat (rin estimare. Sus(endarea acti0it"ii unui contri&ua&il ( n la e*ectuarea (l"ii ta2ei (e 0aloarea A(licarea amen$ilor contra0en"ionale. Crmrirea di*eren"ei de (lat sau restituirea sumelor ncasate n (lus de &u%etul de

adu%at n ca$ul n care se constat nt r$ieri re(etate sau inten"ionate. Con*orm Ordonan"ei =u0ernului nr..3-3//+ (ri0ind Codul de Procedura :iscala constituie contra0en"ii urmtoarele *a(te6

<@

 nede(unerea la termenele (re0$ute de le%e a declara"iilor de nre%istrare *iscala sau de men"iuni> ne(unerea la dis(o$i"ia or%anului *iscal )re%istre)e0idente)documente de a*aceri si orice alte nscrisuri> ne(re$entarea la dis(o$i"ia or%anului *iscal a nscrisurilor la sediul sau la domiciliul *iscal al (ersoanei o&li%ate sa le (re$inte> ne(ermiterea accesului *unc"ionarilor im(uterniciti de or%anul *iscal (entru a e*ectua o cercetare la *ata locului)(recum si e2(er"ilor *olosi"i (entru aceasta ac"iune )intrarea acestora (e terenuri )in nc(eri si in orice alte incinte )in msura in care acest lucru este necesar (entru a *ace constatri in interes *iscal> re*u$ul contri&ua&ilului la *inali$area ins(ec"iei *iscale de a da o declara"ie scrisa (e (ro(ria rs(undere din care sa re$ulte ca au *ost (use la dis(o$i"ie toate documentele si in*orma"iile rele0ante (entru ins(ec"ia *iscala> neinde(linirea contri&ua&ilului a masurilor (re0$ute in actul)intocmit cu oca$ia ins(ec"iei *iscale)in termenele si in condi"iile sta&ilite de or%anele de ins(ec"ie *iscala> neres(ectarea o&li%a"iei inscrierii codului de identi*icare *iscala (e documente> neinde(linirea o&li%a"iilor (ri0ind transmiterea la or%anul *iscal com(etent sau)du(a ca$)la terte (ersoane a *ormularelor si documentelor (re0a$ute de le%ea *iscala )altele decat declara"iile *iscale si declara"iile de nre%istrare *iscala sau de men"iuni> Contra0en"iile (re0$ute se sanctionea$a ast*el6 cu amenda de la ,<// lei la +/// lei (entru (ersoanele *i$ice si cu amenda de la </// lei la ,//// lei (entru (ersoanele !uridice )in ca$ul sa0arsirii *a(telor (re0$ute la lit.&.c.d> cu amenda de la </ lei la <// lei (entru (ersoanele *i$ice si cu amenda de la <// lei la 3<// lei (entru (ersoanele !uridice )in ca$ul sa0arsirii *a(tei (re0$ute la lit e> cu amenda de la <// lei la ,<// lei (entru (ersoanele *i$ice si cu amenda de la 3<// lei la </// lei (entru (ersoanele !uridice )in ca$ul sa0arsirii *a(tei (re0$ute la lit *> cu amenda de la </ lei la ,<// lei (entru (ersoanele *i$ice si cu amenda de la <// lei la ,//// lei (entru (ersoanele !uridice in ca$ul sa0arsirii *a(telor (re0$ute la lit a)% si ;> Constatarea contra0en"iilor si a(licarea sanctunilor se *ac de ctre or%anele *iscale com(etente.

<A

?n ca$ul n care (ltitorii nu res(ect termenele de (lat sta&ilite de or%anele de control) sarcinile actuali$rii i ncasrii ma!orrilor si do& n$ilor de nt r$iere datorate de or%anul economic ( n la data (l"ii e*ecti0e re0ine or%anului *iscal la care este nre%istrat ca (ltitor.Contesta"iile (ri0ind sta&ilirea i ncasarea ta2ei (e 0aloarea adu%at) a ma!orrilor de nt r$iere i a amen$ilor se de(un n termen de +/ de $ile de la data ntiin"rii contri&ua&ilului (ltitor. De(unerea contesta"iei nu sus(end o&li%a"ia (ltitorului cu (ri0ire la 0irarea sumelor datorate la &u%etul de stat. Durata medie a unui control a *ost sta&ilit du( cum urmea$6 (entru o 0i$it in*ormati0 ' o $i> (entru 0eri*icarea o&li%a"iei de nre%istrare ca (ltitor de TVA H o !umtate de $i> (entru controlul de rutin'+ $ile> (entru control de *ond'o lun. ?n tim(ul *iecrui control de rutin) toate datele din deconturile lunare tre&uie con*runtate cu datele din conta&ilitate) dar acestea nu nseamn c este necesar s se 0eri*ice *iecare document sau *iecare nre%istrare relati0 la (erioada cores(un$toare deconturilor.De o&icei) este su*icient s se alea% o sin%ur (erioada i s se e2amine$e toate actele i documentele relati0e la acesta sau numai anumite documente &ine alese. Perioadele (recedente i urmtoare (erioade la care se re*er cererea nu tre&uie s *ie o&iectul unui asemenea control) ele *c nd o&iectul unui control de rutin ulterior. Durata unui control (oate *i (relun%it (entru a (ermite o e2aminare mai (ro*und sau (entru a a!un%e la o conclu$ie corect i !usti*icat atunci c nd n !oc sunt elemente care (ot a0ea consecin"e im(ortante (entru 0eniturile statului. Controalele (ot *i (relun%ite sau c;iar re(etate n urmtoarele ca$uri6 (entru con*irmarea ca de*icien"ele (entru nre%istrrile conta&ile au *ost remediate> (entru 0eri*icarea sau e2aminarea am(lorii erorilor serioase i (ersistente> atunci c nd in*orma"iile (rimite de la un alt ser0iciu indic o incoeren" serioas nc nede(istat. Pe de alta (arte) un control (oate *i ntotdeauna terminat n mai (u"in tim( dec t cel (re0$ut.

<1

Pe ntrea%a durat a controlului *iscal) contri&u"iilor au dre(tul s &ene*icie$e de asisten" te;nic de s(ecialitate acordat de !uriti) e2(er"i conta&ili) conta&ili autori$a"i) auditori *inanciari i ori de c te ori sunt solicita"i de or%anele de control *iscal) acetia tre&uie s *umi$e$e in*orma"ii) e2(lica"ii) !usti*icri n le%tur cu o&iectul-o&iecti0ele controlului *iscal la care sunt su(ui.

3.A. ORGANIZAREA I E5ERCITAREA CONTROLULUI 7ISCAL PRIVIND TA5A PE VALOAREA ADUGAT LA S.C. TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L. Controlul *iscal cu(rinde ansam&lul acti0it"ilor care au ca sco( 0eri*icarea realit"ii) le%alit"ii i sincerit"ii declara"iilor) 0eri*icarea corectitudinii i e2actit"ii nde(linirii) con*orm le%ii) a o&li%a"iilor *iscale de ctre contri&ua&ili) (recum i acti0it"ilor de in0esti%are i constatare a e0a$iunii *iscale. Crontrolul *iscal n materie de TVA des*surat n cadrul societ"ii s'a concreti$at ntr'un "(o - *& $n+(&,#$& f$+,"'. ce (re$int urmatoarea structur6 Toate datele i in*orma"iile culese de ins(ectorul cu atri&u"ii de control *iscal se consemnea$ n mod o&li%atoriu) n 6 (rocese 0er&ale de control> note de constatare> note de constatare unilaterale> note e2(licati0e> (rocese 0er&ale de constatare i sanc"ionare a contra0en"iilor. Re$ultatele controlului *iscal sunt sinteti$ate n note de (re$entare i naintate (entru a(ro&are conducerii or%anului de control *iscal 8a0i$at de e*ul de ser0iciu9.

<.

RAPORT DE INSPECIE FISCAL

I- D"-& *&+( & $n+(&,#$" f$+,"'. Ins(ec"ia *iscal des*urat n 0ederea 0eri*icrii concordan"ei n materie de TVA . Controlul se e*ectuia$ n mod normal de ctre cel (utin doi ins(ectori *iscali) (entru a 0eri*ica concordan"a dintre datele nscrise n documentele su(use controlului i realitate. Pentru e*ectuarea controlului) n con*ormitate cu (re0ederile art..1 din O.=. nr..3-3//+ (ri0ind Codul de (rocedur *iscal) re(u&licat cu modi*icrile i com(letrile ulterioare) s'ae emite i comunic societ"ii) A0i$ul de Ins(ec"ie :iscal . Actuala 0eri*icare s'a e*ectuat n (erioada 3A'+,',3'3//. la sediul societ"ii) iar ntocmirea actului de control) inclusi0 ane2ele) a a0ut loc la sediul D.=.:.P #u$u. Cltima 0eri*icare a TVA a *ost e*ectuat de ins(ectori din cadrul D=:P #u$u (entru luna decem&rie 3//1. S'a consemnat n Re%istrul unic de control al societ"ii la (o$i"ia nr. +3 e*ectuarea (re$entului control. Controlul s'a *ost e*ectuat n (re$en"a domnului Radulescu =;eor%;e n calitate de Director %eneral i administrator la S.C. TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L. i a doamnnei Der&an Maria n calitate de Director 4conomic n cadrul societ"ii. O&iecti0ele ins(ec"iei au *ost calcularea) nre%istrarea) 0irarea i declararea n cuantumurile i la termenele le%ale a ta2ei (e 0aloarea adau%at>.

@/

II DATE DESPRE CONTRIBUABIL a9 Denumire6 S.C TOTAL ACTIV PRODCOM7 >

:orma de (ro(rietate6S.R.L. @ So,$&-"-& ,o!& ,$"'. 5r.de ordine din re%istrul comer"ului6 F,/-,@/.-,..+> Cod Cnic de ?nre%istrare6E11..31E> Atri&ut *iscal R - ,A./<.,..+ Certi*icat de nre%istrare n sco(uri de TVA seria # nr.//,3E<A1 din /,./3.,..< Durata6 nelimitat> Sediul social declarat6 Pota'C lnau) !ude"ul #u$u) str. Pota'C lnu> O&iectul (rinci(al de acti0itate 6GProduc"ia) (relucrarea i conser0area c(rnii 7) cod CA45 6 ,/,,. Ca(italul social 6 Ca(italul social) su&scris i 0rsat inte%ral de Rdulescu =;eor%;e n calitate de ac"ionar unic este n 0aloare de ,/+1/lei.
Administratorul socie"tii este domnul Rdulescu =;eor%;e ) n calitate de Director =eneral i administrator al societ"ii.

Con*orm declara"iei dat de conducerea societ"ii) aceasta are urmtorul cont &ancar6
' #.T. '#u$u RO//#TRL/3<//+,,E,E3OO ' 4CR RO//#TRL/,//,3/33../OO 'RO5 RO//#TRL/E<,,313//3/OO'CSD

Princi(alii *urni$ori ai societ"ii) n (erioada 0eri*icat) sunt6

@,

a9 interni6SC 4=4RIA SRL. SC MO5OVIA SRL) SC COMPORSA) SC A=RICOM SRL) SC PROMATIA SRL) SC DA5P7 CRIS SRL) :D44 4lectrica Muntenia 5ord S.A) Romtelecom S.A) S5P Petrom S.A) LuLoil Rom nia SRL) Mol Romania Petroleum Products SRL etc > &9 e2terni6 Q4LIT4O. Princi(alii clien"i n (erioada 0eri*icat au *ost 6 S.C A5A'CRIS S.R.L) CM /... #ucureti) CM ,1+1 #o&ocu) CM /3@/ #ucureti) CM /<A< #ucureti) S.C. MIOTIM S.R.L.

III CONSTATRI FISCALE ,.T"8" (& )"'o" &" "*"1%"-. #a$a le%al6 Le%ea nr. <A,-3//+ (ri0ind Codul *iscal cu modi*icrile i com(letrile ulterioare. Perioada 0eri*icat6 /,.,3.3//. H +,.,3.3//.. Situa"ia TVA colectat i a TVA deducti&il nre%istrate de societate) (recum i di*ere"ele sta&ilite de or%anul de control) se (re$int n An&8" n . > . Deconturile lunare de TVA au *ost de(use la termenele le%ale. S'a (rocedat la 0eri*icarea (rin sonda! a *acturilor de intrare i a *acturilor (entru li0rri de &unuri) (recum i modul de nre%istrare a acestora n !urnalele de cum(rri i !urnalele de 0 n$ri) n cartea mare) n &alan"ele de 0eri*icare lunare i n deconturile de TVA. Furnalul de cum(rri (entru luna decem&rie 3//. se (re$int n An&8" n . 6) Furnalul de 0 n$ri (entru luna decem&rie 3//. se (re$int n An&8" n . 3) iar Decontul de TVA (e luna decem&rie 3//. se (re$int n An&8" n . >. Documentele emise au *ost com(letate n concordan" cu normele ela&orate de Ministerul 4conomiei i :inan"elor. B$'"n#1 $'& ,on-"9$'& (&n- 1 (& $o"*" 6BBC-6BBD4 +-"1 *&(1+ '" D.G.7.P. B12.14 :n -& !&n&'& '&%"'& /$ +1n- ( &2&n-"-& :n A! 1a>:. D$n )& $f$," &" *o,1!&n-&'o ," & "1 +-"- '" 9"2" *&*1,& $$ /$ ,o'&,-. $$ TVA +-"1 ,on+-"-"- 1 !.-o" &'&E

@3

' documentele cu caracter *iscal care au stat la &a$a deducerii i colectrii TVA au *ost 'e0iden"a documentelor cu caracter *iscal este "inuta (e *ie de ma%a$ie > 'acti0itatea des*urat) n (erioada 0eri*icat) cores(unde o&iectului de acti0itate al societ"ii.

ntocmite n con*ormitate cu (re0ederile le%ale n 0i%oare >

TVA co( c)a)* D ?n (erioada 0eri*icat societatea a reali$at 0enituri din acti0itatea de comerciali$are a (roduselor *inite o&"inute) a mr*urilor 0 ndute) acti0itatea de (restri ser0icii ) (recum i din alte acti0it"i .
T.V.A. colectat n (erioada /,.,3.3//.H+,.,3.3//.) a*erent 0eniturilor *acturate a *ost n sum total de EA..E+)/A lei. Crmare 0eri*icrii documentelor (use la dis(o$i"ia or%anelor de control) nu s'au constatat di*eren"e la TVA colectat *a" de nre%istrrile societ"ii.

TVA d duc)i0i(*D Pro0ine din 6 ser0icii di0erse (restate de ter"i > ac;i$i"ii di0erse 8materiale au2iliare) (iese de sc;im&) o&iecte de in0entar) utila!e) consuma&ile)com&usti&il) materii (rime9> c;etuieli de trans(ort intern > c;eltuieli cu utilitatile 6 tele*on ) ener%ie electric i altele >

Valoarea total a TVA deducti&il n (erioada 0eri*icat) con*orm datelor nre%istrate de societate) a *ost de E/,31).A lei.

@+

Valoarea total a TVA deducti&il n (erioada 0eri*icat) con*orm constatrilor or%anelor de control *iscal) a *ost de E/,31).A lei. Soldul contului EE3+ TVA de (lat A@A@/)3A lei . IV ALTE CONSTATRI ?n tim(ul ins(ec"iei *iscale s'a constatat ca societatea are com(letate la $i re%istrele conta&ile) re%istrul de cas) !urnalele de 0 n$ri i cele de cum(rri. De asemenea) declara"iile *iscale) deconturile de TVA i situa"iile *inanciare semestriale i anuale au *ost de(use n termenele le%ale. V DISCUIA FINAL CU CONTRI=UA=ILUL Din discu"ia *inal (urtat cu re(re$entan"ii societ"ii a re$ultat ca acce(t cele constatate de or%anele de control i consemnate n ra(ortul *iscal. Din declara"ia dat) (e (ro(ria rs(undere ) de ctre administratorul societ"ii) re$ult c au *ost (use la dis(o$i"ia or%anelor de control toate documentele n ori%inal i acestea au *ost restituite n totalitate la *inali$area ins(ec"iei *iscale. VI SINTE"A CONSTATARILOR Socitatea nre%istrea$ di*eren"a de A1,E)E lei HTVA de (lat ca urmare a di*eren"ei dintre TVA deducti&il i TVA colectat) aceasta tre&uind (lti di*eren"a (ana la data de 3< ale lunii urmtoare) res(ecti0 3< ianuarie 3/,/. De in*orma"iile i documentele care nu au *ost (use la dis(o$i"ia or%anelor de control i care (ot a(are du( nc;eierea (re$entului ra(ort de ins(ec"ie *iscal se *ace direct rs(un$toare societatea comercial. Orice alte di*eren"e sta&ilite cu oca$ia altor 0eri*icri din (artea or%anelor a&ilitate de le%e 0or *i su(ortate de S.C. TOTAL ACTIV PRODCOM7 S.R.L care rs(unde (entru o(era"iunile reali$ate) nre%istrrile e*ectuate i ra(ortrile de(use la or%anele *iscale teritoriale) cerute de le%isla"ia *iscal n 0i%oare. din &alan"a de 0eri*icare la +,.,3.3//. este de

@E

?m(otri0a msurilor dis(use (rin (re$entul act de control societatea comercial (oate de(une contesta"ie) con*orm Codului de Procedur :iscal.

CAPITOLUL 2 ANALIZA ECFILIBRULUI 7INANCIAR LA S.C. TOTAL ACTIV PRODCOM S.R.L.

>.1 An"'$2" &,<'$9 1'1$ f$n"n,$" "' +o,$&-.#$$ ,1 "G1-o 1' $n*$,"-o $'o 7R4 N7R /$ TN Pe &a$a datelor e2istente n &ilan"ul conta&il 8ANE5A NR.>; 0oi (re$enta starea de ec;ili&ru a societ"ii (e &a$a urmatorilor indicatori. 2.1.1 Fo!du( d ru(m !) EFRF 2.1.' N c $aru( d 8o!d d ru(m !) ENFRF 2.1.3 Tr /or ria ! )* ETNF Aceast anali$ se reali$ea$ (e &a$a urmtorilor indicatori6 2.1 Fo!du( d ru(m !) EFRF> este excedentul de capitaluri permanente peste nevoile de finan!are permanente. =l se poate folosi pentru finan!area activelor circulante atunci cand apar urmatoarele pro.leme financiare)& reducerea cifrei de afaceri> reducerea #ncasarilor de la clien!i>& accelerarea pla!ilor de c tre furni"ori. ?n ta&elul de mai !os este (re$entat modul de calcul) (recum i 0alorile *ondului de rulment. @<

/a.elul 7.11.

N . , -. , 3 + E < @ A 1 . ,/ ,, ,3 ,+

S(&,$f$,"#$$ Ca(ital (ro(riu 8C(r9 Datorii R , an 8Dtml9 Ca(ital (ermanent 8C(erm I ,J39 Acti0e imo&ili$ate nete 8AI59 7R H C(& ! @ AIN Acti0e circulante 8Ac9 Datorii (e termen scurt totale 8Dts9 7R H A, @ D-+ 7R ( o( $1 H C( @ AIN 7R +- .$n H 7R @ 7R ( o( $1 Ci*ra de a*aceri 8CA9 D2 o-"#$$ " 7R D2Ro- HJ7RKCA;L3A? 7R o(-$! H 1K3 M CA

6BBC E.../.@// ..EA1 <./././A1 ,.@,E.3<+ 3.>I?.C6? E.,<1.3,, @13.+1@ 3.>I?.C6? 3.3IA.3>I DD.>IC +.111./A1 36A43B 1.6DA.B6A

6BBD <.E.1.A@< / <.E.1.A@< ,.AA3.<,, 3.I6A.6?> E.EA+.E1@ AEA.3+3 3.I6A.6?> 3.I6A.6?> B E.3+1.<@/ 36B.CC 1.>16.C?3

4000000 3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2008 2009 FR strin = FR FR propriu Dz rot !ii FR DzRot ="FR#CA$%3&5 FR optim = 1#3 ' CA FR = Cperm A IN FR = Ac Dts FR propriu = Cpr A IN

?ig.7.1.1

=volu!ia fondul de rulment 4008&4009

Pe (arcursul (erioadei de anali$ a0ut n 0edere fon*1' *&

1'!&n- &+-& (o2$-$) )

re*lect nd o (ers(ecti0 *a0ora&il a ntre(rinderii su& as(ectul sol0a&ilit"ii sale) ntre(rinderea dis(un nd de o mar! de securitate care o (oate (rote!a) (ar"ial sau inte%ral de e*ectele (ertur&rii ciclului de ncasare sau (l"i. Ca(italurile (ermanente *inan"ea$ o (arte din acti0ele circulante) du( *inan"area inte%ral a imo&ili$rilor nete) iar acti0ele circulante trans*orma&ile n lic;idit"i (ot (ermite at t ram&ursarea inte%ral a datoriilor (e termen scurt c t i de%a!area de lic;idit"i e2cedentare. Creterea ni0elului *ondului de rulment de la un an la altul
deoarece o (arte tot mai mare a acti0elor circulante este *inan"at din ca(italul (ermanent. este considerat a *i o situa"ie (o$iti0)

@@

Dac lum n considerare cea de'a doua modalitate de calcul a :R) o&ser0m c acti0ele circulante sunt mai mari dec t datoriile (e termen scurt totale) nseamn c ntre(rinderea nre%istrea$ un e2cedent de lic;idit"i (oten"iale n com(ara"ie cu e2i%i&ilit"ile (oten"iale (e termen scurt. Ponderea *ondului de rulment (ro(riu n *ondul de rulment mani*est o (ermanent tendin" de cretere) n 3//. e%al nd c;iar 0aloarea *ondului de rulment) (rin urmare crete cuantumul (artici(rii ca(italului (ro(riu la *inan"area acti0elor circulante. Durata n $ile a rota"iei a *ondului de rulment de(ete cele ./ de $ile) cea ce nseamn c *ondurile se recu(erea$ ntr'un inter0al mai mare de tim( i ci*ra de a*aceri se reali$ea$ cu un necesar mai mare de *onduri. Aceast situa"ie este (ri0it ca o n%;e"are a *ondurilor (ermanente n sensul su(radimensionrii lor n ra(ort cu ne0oile de *inan"are.

N c $aru( d 8o!d d ru(m !)ENFRF> reflecta nivelul al doilea al .ilantului si se caracteri"ea"a prin variatii mai mari decat fondul de rulment6 datorita insta.ilitatii atat a activelor reali"a.ile cat si a datoriilor curente cu scadenta mai mica de un an. ?n ta&elul de mai !os sunt (re$entate 0alorile necesarului de *ond de rulment) (recum i modul de calcul. N . , -. , 3 + E < @ A 1 . ,/ S(&,$f$,"#$$ Acti0e circulante Dis(oni&ilit"i *inan. (e termen scurt A,-$)& ,$,'$,& J1@6 ; Datorii (e termen scurt totale Credite (e termen scurt P"+$)& ,$,'$,& J>@?; N&,&+" 1' *& fon* *& 1'!&n- J3-A; Ci*ra de a*aceri D1 "-" :n 2$'& " 1n&$ o-"#$$ " n&,&+" 1'1$ *& fon* *& 1'!&n- JN7RKCA;L3A? N7R o(-$! H 1?N M CA 6BBC E.,<1.3,, .A3.EAA 3.1C?.I3> @13.+1@ / AC6.3CA 6.?B3.3>C +.111./A1 63?4B1 ?C3.616
/a.elul 7.1.4

6BBD E.EA+.E1@ 11+.,</ 3.?DB.33A AEA.3+3 / I>I.636 6.C>3.1B> E.3+1.<@/ 6>>4C3 A3?.IC>

A cti( e c ic)ice "12 $ 4000000 3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2008 2009 Dur t .n zi)e unei rot !ii neces ru)ui +e , on+ +e ru)ment "NFR#CA $%3&5 NFR optim = 15/ ' CA Neces ru) +e , on+ +e ru)m ent "3-&$ * si(e cic)ice "45$

@A

?ig.7.1.4 =volu!ia necesarului

de fond de rulment 4008&4009

Asemenea *ondului de rulment) n&,&+" 1' *& fon* *& 1'!&n-

are 0alori (o$iti0e (re$ent nd aceleai

oscila"ii. 5ecesarul de *ond de rulment (o$iti0 semni*ic un sur(lus de ne0oi tem(orare n ra(ort cu resursele tem(orare.Situa"ia (oate *i considerat *a0ora&il doar dac este consecin"a unei (olitici acti0e de in0esti"ii) care atra%e creterea ne0oii de *inan"are a ciclului de e2(loatare> n ca$ contrar) 5:R (o$iti0 e0iden"ia$ un decala! ne*a0ora&il ntre lic;iditatea acti0elor ciclice i e2i%i&ilitatea datoriilor de e2(loatare. Aceast situa"ie s'ar (utea datora6 e2isten"ei de stocuri materiale su(ranormati0e) de%radate sau *r micare> e2isten"ei de stocuri de (roduse *inite *r micare> creterii 0alorii (roduc"iei n curs> decala!ului ntre ncasarea crean"elor i (lata o&li%a"iilor.

Tr /or ria ! )*&este expresia cea mai concludent a desf 9ur rii unei activit !i ec-ili.rate 9i eficiente. =a relev caliatea ec-ili.rului general al #ntreprinderii atat pe termen lung c;t 9i pe termen scurt. ?n ta&elul de mai !os sunt (re$entate 0alorile nre%istrate n cei doi ani de anali$) (recum i modul de calcul. /a.elul 7.1.3 Nr. S# ci8ica.ii '??; '??G cr). , :R +.EA<.13< +.A3@.3<E 3 5:R 3.</+.+E1 3.1E+.,/E + T &2o & $" N&-" H 7R @ N7R DI6.>II CC3.1?B E Dis(oni&ilit"i *inan. (e termen scurt .A3.EAA 11+.,</ < Credite (e termen scurt / / @ TN H D-+ - C-+ DI6.>II CC3.1?B

@1

980000 9&0000 940000 920000 900000 880000 8&0000 840000 820000 2008 2009 0rezoreri FR NFR Net =

0N = Dts - Cts

?ig.7.1.3 =volu!ia tre"oreriei nete 4008&4009 Valorile tre$oreriei nete sunt (o$iti0e) (e tot (arcursul anali$ei) e2cedentul de *inan"are re%sindu'se su& *orma dis(oni&ilit"ilor &neti n conturi &ancare i n cas. ntre(rinderea se %sete ntr'o situa"ie *a0ora&il care se caracteri$ea$ ntr'o m&o%"ire a tre$oreriei) res(ecti0 ntr'o autonomie *inanciar (e termen scurt) asi%ur ndu'se ast*el (osi&ilitatea e*ecturii de (lasamente i a de"inerii de dis(oni&ilit"i &neti. >.6 An"'$2" &,<$'$9 1'1$ f$n"n,$" ( $n !&-o*" "-&'o *& f$n"n#" & O alt metoda (rin care se (oate anali$ ec;ili&rulul *inanciar al unei societ"i este i m )oda ra) (or d 8i!a!.ar . ?n ta&elul de mai !os sunt (re$enta"i indicatorii calcula"i (rin aceast metoda) (recum i modalitatea de calcul. /a.elul 7.4.1 Nr. Cr). , 3 + E < @ A 1 . ,/ ,, S# ci8ica.ii Ca(ital (ermanent Acti0e imo&ili$ate nete R"-" f$n"n#. $$ +-"9$'& Ca(ital (ro(riu R"-" f$n"n#. $$ AIN *$n +1 +& ( o( $$ Pasi0e ciclice 8Dts ' Cts9 Acti0e ciclice 8St J Cr9 R"-" f$n"n#. $$ ,$,'$,& :ondul de rulment 5ecesarul de *ond de rulment R"-" f$n"n#. $$ %'o9"'& Sim0o( C(erm AI5 Rf+ H JC(& !KAIN; L1BB C(r Rf+( H JC( KAIN; L1BB Pc Ac Rf, H JP,KA,; L1BB :R 5:R Rf% H J7RKN7R; L1BB @. P rioada d a!a(i/* '??; '??G <./././A1 <.E.1.A@< ,.@,E.3<+ ,.AA3.<,, 31?436 E.../.@// 3BD41A @13.+1@ +.,1<.A+E 614>6 +.EA<.13< 3.</+.+E1 13C4C? 31B466 <.E.1.A@< 31B466 AEA.3+3 +.<./.++@ 6B4C1 +.A3@.3<E 3.1E+.,/E 1314BA

350 300 250 200 150 100 50 0 2008 2009

R t ,in n!rii st 1i)e R,s = "Cperm#AIN$ %100 R t ,in n!rii AIN +in surse proprii R,sp = "Cpr#AIN$ %100 R t ,in n!rii cic)ice R,c = "*c#Ac$ %100 R t ,in n!rii 2)o1 )e R,2 = "FR#NFR$ %100

?ig. 7.4.1 =volu!ia ratelor de finan!are #n 4008&4009 R"-" f$n"n#. $$ +-"9$'& nre%istrea$ 0alori mai mari de ,//K (e (arcursul ntre%ii (erioade de anali$)acti0ele sta&ile *iind
*inan"ate inte%ral din surse sta&ile) e2ist nd un sur(lus de surse (ermanente 8*ond de rulment %lo&al9. ?n 3//1 ' *ondul de rulment crete) (remis de consolidare a ec;ili&rului *inanciar (e termen mediu i lun%) n tim( ce n 3//. *a" de se nre%istrea$ o uoar scdere) situa"ia *iind n continuare una *a0ora&il din (unct de 0edere al ec;ili&rului *inanciar) ns dac se men"ine aceast tendin" se (oate a!un%e la o de%radare a ec;ili&rului *inanciar (e termen mediu i lun%. Valorile nre%istrate de "-" *& f$n"n#" & " ",-$)&'o $!o9$'$2"-& *$n ,"($-"'1' ( o( $1 e2(rim *a(tul c acti0ele imo&ili$ate sunt *inan"ate inte%ral din ca(italul (ro(riu) sur(lusul nre%istrat se concreti$ea$ (rin *ondul de rulment (ro(riu.

R"-" *& f$n"n#" & %'o9"'.

nre%istrea$ 0alori mai mari de ,//K) necesarul de *ond de rulment *iind ntrecut de *ondul de

rulment. n aceast situa"ie (utem a*irma c ntre(rinderea se a*l ntr'o stare de ec;ili&ru *inanciar i sunt create (remise ca ea s des*oare o acti0itate (ro*ita&il) a0nd o tre$orerie (o$iti0.

>.3 An"'$2" &,<$'$9 1'1$ f$n"n,$"

(& 9"2" "-&'o *& +- 1,-1 " "'& ("+$)1'1$

Modul de calcul al ratelor de structur ale (asi0ului este (re$entat n ta&elul urmtor6
/a.elul 7.3.1

R"-&'& *& +- 1,-1 . "'& ("+$)1'1$ JN; Rata sta&ilit"ii *inanciare Rs* I C(erm-PTM,//

6BBC 11),1

6BBD 11)/E

A/

Rs* I Dts-PTM,// Rata autonomiei *inanciare ' %lo&al ' la termen Ra*% I CPr-PTM,// Ra*% I CPr-C(ermM,// Ra*% I CPr-DtmlM,// R% I Dt-PTM,// Dtml-C(r 2 ,// Dtml-C(erm 2 ,//

,,)13 1@)E@ .1)/< </,@)A. +1)A< ,).. ,).<

,,).@ 11)/E /)// /)// 3A)@< /)// /)//

Rata ndatorrii ' %lo&al ' la termen

120 501&349 100 80 &0 40 20 0 2008 0 2009

&000 5000 4000 3000 2000 1000 0

R t st 1i)it!ii ,in nci re Rs, = Cperm#*0%100 R t st 1i)it!ii ,in nci re Rs, = Dts#*0%100 R t utonomiei ,in nci re R ,2 = C*r#*0%100 - 2)o1 )

- ) termen R ,2 = C*r#Cperm%100

?ig. 7.3.1 =volu!ia ratelor de structur ale pasivului R) t termen .n+ torrii R ,2R.2 = = Dt#*0%100 C*r#Dtm)%100 R"-" +-"9$'$-.#$$ f$n"n,$" & se situea$ ntre 1<K ' ,//K) sta&ilitatea *inanciar *iind mare. SC TOTAL ACTIV PRODCOM
SRL dis(une de un %rad ridicat de sta&ilitate *inanciar) (ut nd reali$a strate%ii (e termen lun% at t n ceea ce (ri0ete (rocesul in0esti"ional c t i n ceea ce (ri0ete (rocesul de e2(loatare deoarece (onderea mare a surselor sta&ile de *inan"are a*lat la dis(o$i"ia sa (ermite acest lucru.

R"-" "1-ono!$&$ f$n"n,$" & %'o9"'&

(ut nd a(ela credite &ancare.

(re$int 0alori mai mari de 1/K) situa"ia societatii *iind una &ene*ic) aceasta

R"-" "1-ono!$&$ f$n"n,$" & '& -& !&n (rin am&ele modalit"i de calcul (re$int 0alori *oarte ridicate) *irma &ene*iciind
de o structur *inanciar sntoas) creia i este asociat un %rad sc$ut de risc.

R"-" :n*"-o . $$ %'o9"'&

nre%istrea$ 0alori sc$ute) de(enden"a *irmei *a" de creditorii si *iind sc$ut. 5i0elul de

ndatorare ma2im acce(tat) la un %rad de risc su(orta&il) este de @@K.Valoarea datoriilor (e termen mediu i lun% este *oarte mic) (rin urmare i rata ndatorrii la termen) (rin am&ele metode de calcul) este *oarte mic) su& <K) *irma i (oate onora datoriile cu uurin".

>.> An"'$2" "-&'o *& '$,<$*$-"-&

A,

Anali$a (e &a$a ratelor de lic;iditate urmarete ca(acitatea societ"ii de a'i onora o&li%a"iile de (lat cu scaden" n 0iitorul a(ro(iat) de a'i (lati datoriile (e termen scurt) (recum i creditele i do& n$ile a*erente. ?n ta&elul de mai !os sunt (re$entate 0alorile ratelor de lic;iditate) (recum i modalitatea de calcul. /a.elul 7.7.1 P rioada d a!a(i/* Nr. Cr). S# ci8ica.ii Sim0o( '??; '??G , Stocuri St 3./.1.@<E 3.E...<@/ 3 Creante Cr ,./1A./1/ ,././.AA@ + Dis(oni&ilitati &anesti D& .A3.EAA 11+.,</ E Acti0e circulante AcIStJCrJD& E.,<1.3,, E.EA+.E1@ < Datorii (e termen scurt Dts @13.+1@ AEA.3+3 A R"-" *& '$,<$*$-"-& ,1 &n-" A,KD-+ A4BD ?4DD I R"-" *& '$,<$*$-"-& "($*" JC OD9;KD-+ 34B6 64A> C R"-" *& '$,<$*$-"-& $!&*$"-" D9KD-+ 14>3 141C

4 & 5 4 3 2 1 0 2008 2009 R t +e )ic5i+it te curent Ac#Dts R t +e )ic5i+it te r pi+ "Cr6D1$#Dts R t +e )ic5i+it te ime+i t D1#Dts

?ig. 7.7.1 =volu!ia ratelor de lic-iditate 4008&4009 Cu toate c 0alorile ratelor de lic;iditate sunt n scdere) ele nu reuesc s se a(ro(ie de 0aloarea o(tim. ?n anul 6BBD se nre%istrea$ un ni0el al
circulante) dar se o&ser0a ca este n scadere *a" de 3//1. "-&$ '$,<$*$-.#$$ ,1 &n-& de ?4DD4 care de(ete cu mult 0aloarea de 64BB considerat ni0elul ma2im acce(tat) aceast situa"ie nu este considerat una *oarte &un ci este asociat unei %estiuni necores(un$toare a acti0elor

?n ceea ce (ri0ete

"-" '$,<$*$-.#$$ "($*&4 n anul 6BBD) se nre%istrea$ un ni0el83)@E9 su(erior (ra%ului ma2im recomandat de 1 i

(oate re*lecta de asemenea o structura necores(un$toare a acti0ului circulant su& as(ectul unei (onderi (rea ridicate a crean"elor 8(ro&leme n ncasare9 res(ecti0 al dis(oni&ilit"ilor.

A3

CAPITOLUL : CONCLU"II I PROPUNERI

?n cadrul msurilor de (romo0are a re*ormei economice i *inanciare din Rom nia) ta2a (e 0aloarea adu%at i re0ine un loc im(ortant) *iind considerat o com(onen" esen"ial a unui sistem *iscal modern. Statul tre&uie s'i (rocure resursele *inanciare necesare reali$rii *unc"iilor sale.Acest o&iecti0 (rinci(al este reali$at (rin (romo0area i res(ectarea (rinci(iilor *iscale. Societatea S.C TOTAL ACTIV PRODCOM SRL n calitatea de (ltitoare de TVA) sus"ine i n"ele%e im(ortan"a cotei (e 0aloarea adu%at (entru &u%etul statului) TVA'ul a0 nd o (ondere considera&il n *ormarea acestuia. TVA este un im(o$it ce a *ost re%lemenat dea lun%ul tim(ului (rin mai multe le%i) ordine ale minitrilor *inan"elor (u&lice cum ar *i Le%ea ,+/-,..3) Ordinul ,A<3-3//<) iar ince( nd cu /,./,.3/,/ (rin Ordinul +/<<-3//. ce a&ro% Ordinul ,A<3-3//<. ?nce( nd cu /,./A.3/,/ le%isla"ia n ce (ri0ete TVA se 0a modi*ica din nou) aceasta *iind re%lementat (rin OC= nr. <1-3/,/'noile modi*icri ale Codului :iscal) ta2a (e 0aloare adu%ata *iind ma!orat cu < K) de la ,.K la 3EK) datorit cri$ei economice. Prin aceast msur se urmrete scaderea de*icitului &u%etar i a (utea o&"ine noua trana de la :MI. De asemenea n ce (ri0ete TVA s'a ado(tat OC= <E-3/,/ cu (ri0ire la ado(tarea unor masuri de com&atere a e0a$iunii *iscale (rintre care se numr i n*iin"area i se or%ani$area n cadrul A%en"iei 5a"ionale de Administrare :iscal a GRe%istrul o(eratorilor intracomunitari7) ce

A+

cu(rinde toate (ersoanele im(o$a&ile i (ersoanele !uridice neim(o$a&ile care e*ectu nce( nd cu data de , au%ust 3/,/) se n*iin"ea$ i se or%ani$ea$ n cadrul La data solicitrii nre%istrrii n sco(uri de TVA (otri0it art. ,<+ sau ,<+S,) (ersoanele ce inten"ionea$ s des*oare o(era"iuni intracomunitare 0or solicita i nscrierea n Re%istrul o(eratorilor intracomunitari.?nainte de a e*ectua ast*el de o(era"iuni) (ersoanele nre%istrate n sco(uri de TVA 0or solicita nre%istrarea n Re%istrul o(eratorilor economici. OC= nr. <E-3/,/ (re0ede c (ersoanele care nu *i%urea$ n Re%istrul o(eratorilor intracomunitari se consider c nu au un cod 0ala&il de TVA (entru o(era"iuni intracomunitare) c;iar dac acestea sunt nre%istrate n sco(uri de TVA. 4*ectuarea de o(era"iuni intracomunitare de ctre (ersoanele care au o&li%a"ia nscrierii n Re%istrul o(eratorilor intracomunitari *r a *i nscrise) con*orm le%ii) n acest re%istru constituie contra0en"ie si se sanc"ionea$ cu amend de la ,./// lei la <./// lei) (otri0it noului art. 3,.S3 din Codul de (rocedur *iscal. P n n (re$ent) ta2area in0ers se a(lica H (otri0it art. ,@/) alin. 839 din Codul *iscal H numai li0rrii de deeuri i materii (rime secundare re$ultate din 0alori*icarea acestora) (recum i li0rrii de mas lemnoas i materiale lemnoase. Prin noile re%lementri se introduce la art. ,@/ din Codul *iscal litera c9) care (re0ede a(licarea ta2rii in0erse a TVA i (entru li0rarea de &unuri din urmtoarele cate%orii6 cereale) (lante te;nice) le%ume) *ructe) carne) $a;r) *in) ( ine i (roduse de (ani*ica"ie) ast*el cum sunt sta&ilite (rin ordin al ministrului *inan"elor (u&lice) la (ro(unerea (reedintelui A5A:. ?ntr'o economie normal) unde a(ro0i$ionarea) (roduc"ia i comerciali$area (roduselor *inite se des*oar ritmic) TVA incit la o acti0itate (er*ormant n toate aceste stadii. Pe l n% a0anta!ele e0idente) TVA are i unele nea!unsuri (ro(ri im(o$itelor indirecte. 4ste 0or&a mai nt i de re%resi0itatea sa n ra(ort cu mrimea 0eniturilor consumatorului) *iind mai %reu de su(ortat dectre cei cu 0enituri mici i *amilii numeroase. Prin scutirea sau im(o$itarea cu cote reduse a (roduselor 0itale i (rin su(rata2area 0eniturilor nemetrica a consumului de lu2 cu inco0enient a *ost n (arte corectat. Pe de alt (arte TVA (oate e2ercita o (resiune in*la"ionist dac salariile se inde2ea$ n ra(ort cu e0olu"ia (re"urilor. ?n urma anali$ei e*ectuate (e &a$a datelor *urni$ate n &ilan"ul conta&il 8 ANE5A NR.>; se (ot tra%e urmatoarele conclu$ii n ce (ri0ete ec;ili&rul economico'*inaciar al societ"ii.

AE

Pe &a$a re$ultatelor o&"inute n urma alani$ei se (oate constata *a(tul ca societatea dis(une de su*iciente resurse (entru a'i onora datoriile at t *a" de &u%etul statului c t i *a"a de ceilalti (arteneri economici8 *urni$orii) creditorii9. C;iar dac situa"ia economic nre%istrea$ mici scaderi n anul 3//. com(arati0 cu 3//1 nu se (oate 0or&i des(re o e0entuala inca(acitate de a'i (lti datoriile (e termen scurt. Rata sta&ilit"ii *inanciare se situea$ ntre 1<K ' ,//K) sta&ilitatea *inanciar *iind mare. SC TOTAL ACTIV PRODCOM SRL dis(une de un %rad ridicat de sta&ilitate *inanciar) (ut nd reali$a strate%ii (e termen lun% at t n ceea ce (ri0ete (rocesul in0esti"ional c t i n ceea ce (ri0ete (rocesul de e2(loatare deoarece (onderea mare a surselor sta&ile de *inan"are a*lat la dis(o$i"ia sa (ermite acest lucru. Rata autonomiei *inanciare %lo&ale (re$int 0alori mai mari de 1/K) situa"ia societatii *iind una &ene*ic) aceasta (ut nd a(ela credite &ancare. Rata autonomiei *inanciare le termen (rin am&ele modalit"i de calcul (re$int 0alori *oarte ridicate) *irma &ene*iciind de o structur *inanciar sntoas) creia i este asociat un %rad sc$ut de risc. Rata ndatorrii %lo&ale nre%istrea$ 0alori sc$ute) de(enden"a *irmei *a" de creditorii si *iind sc$ut. 5i0elul de ndatorare ma2im acce(tat) la un %rad de risc su(orta&il) este de @@K.Valoarea datoriilor (e termen mediu i lun% este *oarte mic) (rin urmare i rata ndatorrii la termen) (rin am&ele metode de calcul) este *oarte mic) su& <K) *irma i (oate onora datoriile cu uurin". ?n ceea ce (ri0ete o(era"iunile de control se (ot tra%e urmtoarele conclu$ii cu (ri0ire la des*urarea acti0it"ii societ"ii anali$ate. Controlul fiscal cu(rinde ansam&lul acti0it"ilor care au ca sco( 0eri*icarea realit"ii) le%alit"ii i sincerit"ii declara"iilor) 0eri*icarea corectitudinii i e2actit"ii nde(linirii) con*orm le%ii) a o&li%a"iilor *iscale de ctre contri.ua.ili6 (recum i acti0itatea de in0esti%are i constatare a e0a$iunii *iscale. Sunt su(ui controlului *iscal) contri&ua&ili (ersoane *i$ice i !uridice) rom ne i strine) (recum i asocia"ii *r (ersonalitatea !uridic) crora le re0in) (otri0it re%lementrilor le%ale n 0i%oare) o.liga!ii fiscale.

A<

Or%anul *iscal autori$at s e2ercite nemi!iocit i nen%rdit controlul *iscal este A%en"ia 5a"ional de Administrare :iscal ' institu"ie (u&lic cu (ersonalitate !uridic i &u%et (ro(riu ' ce *unc"ionea$ n su&ordinea Ministerului :inan"elor Pu&lice. Or%anele de control *iscal nde(linesc o *unc"ie ce im(lic exerci!iul autorit !ii de stat. A%en"ia 5a"ional de Administrare :iscal e2ercit controlul *iscal (rin a(aratul (ro(riu i structurile de administra"ie din cadrul direc"iilor %enerale ale *inan"elor (u&lice Fude"ene i a Munici(iului #ucureti. Or%ani$area) com(eten"a teritorial i atri&u"iile a(aratului *iscal se a(ro& de ctre ministrul *inan"elor. ?n tim(ul ins(ec"iei *iscale s'a constatat ca societatea are com(letate la $i re%istrele conta&ile) re%istrul de cas) !urnalele de 0 n$ri i cele de cum(rri. De asemenea) declara"iile *iscale) deconturile de TVA i situa"iile *inanciare semestriale i anuale au *ost de(use n termenele le%ale. Din discu"ia *inal (urtat cu re(re$entan"ii societ"ii a re$ultat ca acce(t cele constatate de or%anele de control i consemnate n ra(ortul *iscal. Din declara"ia dat) (e (ro(ria rs(undere ) de ctre administratorul societ"ii) re$ult c au *ost (use la dis(o$i"ia or%anelor de control toate documentele n ori%inal i acestea au *ost restituite n totalitate la *inali$area ins(ec"iei *iscale. ?n 0ederea e0iden"ei i mecanismului ta2ei (e 0aloarea adau%at se (ro(un urmtoarele msuri6 ele&orarea unui sistem in*orma"ional modern cu e0iden"ierea corela"iilor ntre com(artimentele i acti0it"ile societ"ii) in*ormati$area acesteia i im(lementarea n structura de coordonare i deci$ie n 0ederea ela&orrii elementului deci$ional> modi*icarea actelor normati0e a*erente ta2ei (e 0aloarea adu%at cu deducerea acesteia numai n momentul ac;itrii *urni$orilor i colectarea n momentul ncasrii clien"ilor n 0ederea corelrii o&li%a"iilor de (lat ale ta2ei (e 0aloarea adu%at cu *lu2ul de tre$orerie> ?ns n %eneral se discut des(re o ma!orare a cotei TVA) dar aceast ma!orare a T.V.A. nu se recomand) datorit im(actului (e care l 0a a0ea asu(ra in*la"iei) consumului i in0esti"iilor) cu toate e*ectele care decur% de aici i mai mult dec t at t aceast ma!orare ) nu ar continua (rocesul de rela2are *iscal nce(ut (rin introducerea cotei unice) ci ar a%ra0a'o i mai mult.

A@

Strate%ia o*icial n domeniul *iscalit"ii este ne&uloas i ea contra0ine n numeroase (ri0in"e (romisiunilor (ro%ramatice *cute. Pe de alt (arte) ma!orarea cotei T.V.A. risc s ncura!e$e (ractici asociate economiei su&terane) *a0ori$ nd e0a$iunea *iscal) coru("ia) tocmai acele *enomene cu care se con*runt autorit"ile n (re$ent. Ma!orarea T.V.A. 0a a*ecta cate%oriile de (o(ula"ie cu 0enituri mici) care i aa nu au (utut &ene*icia de (e urma introducerii cotei unice de im(o$itare i care 0or *i ne0oite s su(orte noi i ne!usti*icate ma!orri de (re"uri. Ma!orarea T.V.A. nu este cea mai &un solu"ie ca &u%etul "rii s ai& &anii de care are ne0oie ca s aco(ere c;eltuielile tot mai mari. :r ndoial) ma!orarea T.V.A. cu < (rocente ar a*ecta consumul %eneral) ' al (o(ula"iei H n s(ecial) i de aceea este riscant s se reduc consumul care ar a0ea un im(act social asu(ra masei mari a consumatorilor ale cror 0enituri sunt nc mici . ?n alt ordine de idei (entru a se m&unt"i acti0itatea de control *iscal) deoarece *iecare or%anism are (ro(riile norme de lucru) (rocedee i te;nici s(eci*ice de e2ercitare al su) tre&uie ntocmit un %;id al controlorului *inanciar) care ar tre&ui s cu(rind6 (rocedeele i te;nicile de control *iscal comune tuturor *ormelor de control> (rocedee i te;nici s(eci*ice (e *iecare *orm de control *iscal cu descrierea detaliat a *iecrui (rocedeu> sursele de in*orma"ii (e care s le utili$e$e controlul *iscal n e2ercitarea atri&u"iilor sale 8documentele *inanciar'conta&ile) (re0ederile le%ale care re%lementea$ domeniul controlat)(recum i alte ti(uri de in*orma"ii9> sta&ilirea metodolo%iei adec0ate a(lica&ile *iecrui ti( de control) sau ti(uri de o&iecti0e de control> actele de control care se ntocmesc) con"inutul i modul de ntocmire al acestora> modul de 0alori*icare a constatrilor controlului i or%anele com(etente (entru solu"ionarea contesta"iilor. Tot (entru m&unt"irea acti0it"ii de control *iscal) ntririi disci(linei i rs(underii n reali$area sarcinilor de ser0iciu) a(licarea corect a li%isla"iei *iscale) intensi*icarea acti0it"ii de ncasare a 0eniturilor &u%etare) de(istarea i com&aterea e0a$iunii *iscale) se im(un) urmtoarele msuri6

AA

 ?m&unt"irea metodolo%iei i (rocedurilor (ri0ind ntocmirea i 0alori*icarea actelor de control6 m&unt"irea metodolo%iei de (ro%ramare) e2ecutare i 0alori*icare a re$ultatelor controlului> ele&orarea tematicilor de control *iscal (e *iecare cate%orie de im(o$it i ta2> introducerea unor standarde (entru msurarea e*icien"ei controlului *iscal.

Continuarea (rocesului de reor%ani$are i consolidare a structurilor de control *iscal e2istente6 or%ani$area controlului *iscal e2ercitat de Ministerul :inan"elor Pu&lice (e E ni0eluri6 central) re%ional) !ude"ean i al Munici(iului #ucureti. Per*ec"ionarea mana%ementului acti0it"ii de control *iscal i sc;im&area misiunii ela&orarea strate%iei controlului (e &a$a mana%ementului de risc> m&unt"irea comunicrii i cola&orrii structurilor controlului *iscal din controlului *iscal6

teritoriu cu celelalte structuri din cadrul direc"iilor %enerale ale *inan"elor (u&lice !ude"ene sau administra"iilor *inan"elor (u&lice teritoriale> m&unt"irea sistemului in*orma"ional (ri0ind monitori$area reali$rii sarcinilor de ser0iciu> delimitarea clar a atri&u"iilor =r$ii :inanciare de cele ale controlului

*iscal) sta&ilirea modalit"ilor de cola&orare ntre cele dou institu"ii de control) n 0ederea eliminrii (aralelismelor) m&unt"irii calit"ii mediului de a*aceri) nlturrii tensiunilor ntre or%anele teritoriale de control *iscal) creterii autorit"ii i (resti%iului controlului e2ercitat de Ministerul :inan"elor Pu&lice n *a"a contri&ua&ililor> reenali$area rela"iilor de cola&orare cu alte institu"ii 8Poli"ie) Parc;et) Fusti"ie) Curtea de Conturi) Cor(ul de Control al Primului Ministru9) n 0ederea creterii e*icien"ei utili$rii ca(acit"ii de control *iscal. ?m&unt"irea (re%tirii (ro*esionale) asi%urarea sta&ilit"ii (ersonalului i remodelarea com(ortamentului acestuia n rela"iile cu contri&ua&ilii (rin6

A1

 ela&orarea unui (ro%ram na"ional de *ormare continu a (ersonalului de conducere i de e2ecu"ie din acti0itatea de control *iscal) n cadrul Dcolii 5a"ionale a Ministerului :inan"elor Pu&lice) (e cele dou sectoare6 controlul marilor contri&ua&ililor i res(ecti0 contri&ua&ililor mici i mi!locii> asi%urarea accesului tuturor ins(ectorilor la le%isla"ia *inanciar' *iscal com(uteri$at> crearea unui sistem in*ormatic care s (ermit accesul direct al or%anelor *iscale) at t (entru alimentarea &a$ei de date (ri0ind contri&ua&ilii 0eri*ica"i)c t i (entru (re%tirea ac"iunilor de contro> de$0oltarea unui sistem de (lani*icare a necesarului de (ersonal n controlul *iscal i de recrutare a acestuia> ree2aminarea ntre%ului (ersonal de e2ecu"ie din acti0itatea de control *iscal i men"inerea celor care cores(und standardelor (ro*esionale i (si;olo%ice adec0ate> a(rarea (rin le%e a (ersoanelor din acti0itatea de control *iscal al Ministerului :inan"elor Pu&lice) a*lat n e2erci"iul atri&u"iilor de ser0iciu. lor> =arda :inanciar> delimitarea atri&u"iilor i com(eten"elor Direc"iei %enerale de ndrumare i de control *iscal din cadrul Ministerului :inan"elor Pu&lice) res(ecti0 a Direc"iilor (entru control *iscal din cadrul Direc"iilor %enerale ale *inan"elor (u&lice !ude"ene) res(ecti0 a Munici(iului #ucureti (rin sta&ilirea unor criterii (recise n selectarea contri&ua&ililor su(ui controlului *iscal. eliminarea controlului economic *inanciar'*iscal e*ectuat de Re*eritor la com(eten"ele i atri&u"iile or%anelor de control *inanciar'*iscal) se eliminarea (aralelismelor or%anelor cu atri&u"ii de control im(une ado(tarea unor acte normati0e care s re%lemente$e6 (rin delimitarea clar a atri&u"iilor i com(eten"elor acestora n des*urarea a0ti0it"ii

Poli"ia 4conomic i (reluarea acestei acti0it"i i a (ersonalului de s(ecialitate de

A.

Ion C1,1$ ' @a"ele conta.ilit !ii6 4ditura Macarie) T r%o0ite ,..@ G<&o %<& D$",on14 Co+!$n" P$-1'$,& ' Conta.ilitate financiar unit !ilor economice6 4ditura #i&liot;eca) T r%o0ite) 3//+ M. Demean -Contabilitate financiar, Editura Transversal, 2009 L. Ionescu' Anali$a economico'*inciar. 4ditura #i&liot;eca) 3//A A. Monea, D. Cotle, B.Cotle - Contabilitatea financiar n comer, turism i V. State servicii, Editura.Mirton 2008 Contabilitatea financiar a societilor comerciale de la !rinci!ii la te'cici i armoni"at a

elemente de teorie i a!licaii !ractice. Editura "niversit# $ress 2008 V. State, C. Voinea -%a&ele contabilitii metode, Editura %iblioteca 2008 A.S-o$"n &Conta.ilitate 9i gestiune fiscal 6 =ditura M rg ritar 4004 *** Legea contabilitii nr. 82/1991 modificat 6 completat 9i repu.licat >

1/

*** (ME) *0++,2009, !entru a!robarea re-lementrilor contabile conforme cu .irectivele Euro!ene

*** OMFP 2 !"/2##! !rivind modificarea i comletarea (ME)/0+2,200+ *** Legea $!1/2## privind Codul fiscal cu modific rile 9i complet rile ulterioare MMM OC= <E-3/,/ privind unele m suri pentru com.aterea eva"iunii fiscale www.infotva.ro www.mfinante.ro www.anaf.ro www.tribunaeconomica.ro www.ziarulfinanciar.ro

1,