Sunteți pe pagina 1din 7

7.3.

Auditul activelor nemateriale Obiectul auditului activelor nemateriale constituie activele nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosina (chiriei) persoanelor juridice i fizice. Activele nemateriale cuprind cheltuielile de or!anizare, !ood"ill (fondul comercial), brevetele, emblemele comerciale i mrcile de deservire, licenele, (#no"$ho") cunotine tehnico$tiinifice (tehnolo!ice, comerciale, financiare, or!anizatorice, de !estiune, biotehnice i de alt natur), drepturi de autor (cop%ri!ht), francizele (drepturi acordate de o ntreprindere altei personae), pro!ramele informatice, desenele i mostrele industrial& drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lun!& drepturile care rezult din documentele de protecie care aparin ntreprinderii, pentru invenii, mostre utile, drepturile pentru desene i mostre industriale, alte tipuri de proprietate intelectual. 'ursele de informaii utilizate n cadrul e(ercitrii auditului activelor nemateriale a) )e!istrele contabile p*u inerea evidenei contabile la conturile +++ ,Active nemateriale-, ++. ,Active nemateriale n curs de e(ecuie-, ++/ ,Amortizarea activelor nematerialeb) 0valuarea activelor nemateriale in rapoartele comisiei de inventar c) 1acturile emise de furnizori activelor nemateriale d) 0(trasele de cont bancar cu privire la achitarea datoriilor comerciale aferente activelor nemateriale e) 1iele de inventar a activului nematerial f) 2ocumentaia tehnic de suport care confirm e(istena activului nematerial 3a e(ercitarea auditului activelor nemateriale, auditorul se conduce de prevederile urmtoarelor acte normative +. .. '.4.5. +/ 65ontabilitatea activelor nemateriale 6 5omentariile la '.4.5. +/ 65ontabilitatea activelor nemateriale-

Auditului activelor nemateriale are ca scop acumularea dovezilor de audit cu privire la urmtoarele aspecte calitative ale rapoartelor financiare a)Existena activelor nemateriale. Activul e(ist, se utilizeaz * se afl n procesul crerii i nu este destinat vnzrii. 1aptul e(istenei activelor nemateriale n form de proprietate intelectual trebuie s fie reflectat, semnat, fi(at pe purttorii materiali (de hrtie, ma!netici etc. ) de informaie. Asemenea purttori pot fi documentaia n care este descris tehnolo!ia procesului de producie& documentaia de proiectare& desenele cu ima!inea mostrelor industriale& pro!ramele informatice.

b) Drepturi i obligaii. 3a verificarea acestui aspect auditorul stabilete dac activul nematerial a fost constatat n cazul c7nd +.e(ist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un avantaj economic (profit)& ..valoarea activului poate fi evaluat cu un !rad nalt de certitudine. 2ac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii (crerii) activului nematerial se constat ca cheltuieli ale perioadei de !estiune sau ca cheltuieli anticipate. 2e e(emplu licenele, procurate pe o perioad de pn la un an& fondul comercial, brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu '.4.5. .8 65ontabilitatea investiiilor6. c) Veridicitate. 9rocurarea, transmiterea, punerea n funciune sau scoaterea din funciune*casare a activului se confirm prin documente justificative (facturi p*u activelor nemateriale procurate*vndute, acte de e(pertiz independent, procese$verbale de primire$predare). d) Plenitudine. (e(haustivitate), toate tranzaciile sau evenimentele care au determinat procurarea*intrarea, punerea n funciune sau scoaterea din funciune*casare a activului snt contabilizate inte!ral i deplin n contabilitate. 2e e(emplu, n cazul crerii activului cu fore proprii, toate consumurile au fost incluse consumuri de materiale, retribuii, consumuri indirecte de producie care in direct de crearea i pre!tirea activelor nemateriale spre utilizare (inveniilor, modelelor utile, modelelor i desenelor industriale, altor feluri ale activitii de invenii i de autor, soluiilor tehnice, elaborrilor de tehnolo!ii noi etc). e) Evaluare. 'e verific corectitudinea evalurii iniiale i evalurii de bilan. 3a evaluarea de bilan se va ine cont de valoarea venal a activelor nemateriale la data reevalurii, precum i de destinaia acestora. 2e e(emplu, valoarea venal a proprietii industriale n scopul utilizrii ei comerciale se stabilete, lund ca baz de calcul mrimea avantajului ratat al deintorului de drepturi din cauza nclcrii drepturilor acestuia, mrimea recompensei, cota activului nematerial n capitalul statutar i ali factori. f) Msurare. tranzaciile economice sau evenimentele care se refer la activelele nemateriale sunt contabilizate cu un !rad nalt de e(actitate, i aceste tranzacii*evenimente se refer la perioada de !estiune corespunztoare n conformitate cu cerinele stabilite. 0(actitatea nre!istrrilor contabile se verific prin confruntarea datelor din surse nominalizate mai sus i prin testarea aplicaiilor informatice de prelucrare, !eneralizare a informaiei financiare. !) Prezentare i dezvluire. 'oldurile conturilor activelor nemateriale au fost identificate, !rupate i nre!istrate corect n rapoartele financiare. 2e asemenea se stabilete dac informaia financiar despre activele nemateriale a fost dezvluit corespunztor n nota e(plicativ la rapoartele financiare, inclusiv principiile evalurii de bilan, metodele amortizrii, duratele de e(ploatare util, amortizare acumulat, valoarea de bilan a activelor i micarea acestora n decursul anului (intrri, ieiri, majorarea sau diminuarea valorii de bilan ca urmare a reevalurii, valoarea de recuperare).

7.4. Auditul investiiilor financiare Obiectul auditului investiiilor financiare constituie activele deinute de ntreprinderea$investitor n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor etc), ca rezultat al plasrii mijloacelor pentru procurarea titlurilor de valoare, cotelor de participaie n capitalul statutar al altor ntreprinderi. 'ursele de informaii utilizate n cadrul e(ercitrii auditului investiiilor financiare a) )e!istrele contabile p*u inerea evidenei contabile la conturile +/+ ,:nvestiii pe termen lun! n pri nele!ate-, +/. ,:nvestiii pe termen lun! n pri le!ate-, +// ,;odificarea valorii investiiilor pe termen lun!b) 0valuarea investiiilor financiare prin rapoartele comisiei de inventar c) Actele de predare$primire a investiiilor financiare d) 0(trasele de cont bancar cu privire la achitarea investiiilor financiare e) 9rocese$verbale de reevaluare a investiiilor financiare f) 1iele de cont a investiiei financiare !) 2ocumentaia tehnic de suport care confirm e(istena investiiei financiare Actele normative de care se conduce auditorul la e(ercitarea auditului investiiilor financiare +. '.4.5. .8 65ontabilitatea investiiilor6, '.4.5. .< 65ontabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate6, 5omentariile la '.4.5. .8 65ontabilitatea investiiilor6, '.4.5. .< 65ontabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate6.

..

Auditul investiiilor financiare are ca scop acumularea dovezilor de audit cu privire la urmtoarele aspecte calitative ale rapoartelor financiare a) Existena investiiilor financiare. 9entru obinerea dovezilor despre e(istena investiiilor financiare, auditorul solicita confirmri de la bursele de valori despre proprietarul titlurilor de valoare deinute de entitatea auditat. 2e asemenea se efectueaz inventarierea blanchetelor documentelor (n cazul titlurilor de valoare materializate aciuni, obli!aiuni), i e(aminarea nre!istrrilor pe conturi = n cazul titlurilor de valoare dematerializate b) Drepturi i obligaii. >n raport cu acest aspect auditorul verific forma financiar a investiiilor, care reprezint plasarea mijloacelor pentru procurarea titlurilor de valoare, cotelor de participaie n capitalul statutar al altor ntreprinderi. 'e e(amineaz constatarea investiiilor n ntreprinderile$fiice, n ntreprinderile asociate i mi(te conform'.4.5.

.? 6)apoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice6, '.4.5. .< 65ontabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate6, '.4.5. /+ 6)eflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n ntreprinderile mi(te6. Atenie sporit se acord constatrii titlurilor de valoare recuperabile (care reprezint dreptul de obinere a valorii nominale a obli!aiunilor, cambiilor i a dobnzilor aferente, fr dreptul de proprietate) i constatarea titlurile de valoare nerecuperabile, de e(emplu aciunile, care reprezint dreptul de proprietate i de obinere a unei cote de profit net al ntreprinderii. c) Veridicitate. 9rocurarea, ieirea, transferarea, includerea investiiilor n portofoliu se confirm prin documente justificative (e(trase de cont bancar p*u mijloace bneti transferate*incasate p*u investiii financiare procurate*vndute, acte sau procese$verbale de primire$predare). d) Plenitudine. (e(haustivitate), toate tranzaciile sau evenimentele care au determinat intrarea*ieirea investiiei financiare snt nre!istrate inte!ral i deplin n contabilitate. 2e asemenea, se verific dac n componena investiiilor financiare au fost incluse toate tipurile de investiii titluri de valoare (aciuni, obli!aiuni, cambii etc.)& cote de participaie n capitalul statutar al altei ntreprinderi& proprietatea investiional. e) Evaluare. 'e verific corectitudinea evalurii iniiale i evalurii de bilan. 3a e(aminarea de e(emplu a evalurii iniiale se va ine cont de fiecare caz pentru investiiile achiziionate contra mijloace bneti sau echivalentele acestora = valoarea de intrare constituie suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora& pentru investiiile achiziionate inte!ral sau parial n contul emisiunii de ctre investitor a aciunilor sau a altor titluri de valoare = valoarea de intrare @ valoarea venal a titlurilor de valoare emise& pentru investiiile achiziionate pe calea schimbului sau schimbului parial cu alt activ $ valoarea de intrare @ valoarea venal a activului obinut pe calea schimbului. f) Msurare. tranzaciile economice sau evenimentele care se refer la investiii financiare sunt contabilizate cu un !rad nalt de e(actitate, i aceste tranzacii*evenimente se refer la perioada de !estiune corespunztoare n conformitate cu cerinele stabilite. 0(actitatea nre!istrrilor contabile se verific prin confruntarea datelor din diverse surse i prin intermediul testrii aplicaiilor informatice de prelucrare, !eneralizare a informaiei despre investiiile financiare. !) Prezentare i dezvluire. 'oldurile conturilor investiiilor financiare au fost identificate, !rupate i nre!istrate corect n rapoartele financiare. 2e asemenea se verific dac n rapoartele financiare snt dezvluite urmtoarele informaii (a) politica de contabilitate privind determinarea valorii de bilan a investiiilor, contabilizarea diferenei de evaluare la vnzarea investiiilor reevaluate& (b) sumele eseniale incluse n raportul privind rezultatele financiare i aferente dobnzilor, redevenelor, dividendelor& (c) valoarea venal a titlurilor de valoare corporative, dac acestea se reflect la valoarea cea mai mic& (d) valoarea venal a proprietii investiionale& e)restriciile semnificative la realizarea investiiilor& (f) politica frecvenei reevalurii, data ultimei reevaluri& baza reevalurii i cazul atra!erii estimatorului independent $ pentru investiiile pe termen lun! reflectate la valoarea reevaluat& (!) analiza portofoliului de investiii $ pentru ntreprinderile, activitatea de baz a crora este cea de investiii.

8.1. Scopul i sursele de informaie a auditului ciclului procurri. 'copul auditului ciclului procurri const in urmrirea funciilor economice ce in e aprovizionare, documentarea acestora, nre!istrarea corect a operaiilor n contabilitate n baza documentelor i p7n la momentul plii (stin!erii) datoriilor fa de furnizori. 'chema funciilor i documentarea acestora
1(() economice

+.5onstatarea necesitii de stocuri

..'olicitarea aprovizionrii

/.Acceptarea solicitrii

B.Cransportare stocurilor

8.)ecepionare stocurilor

D.2epozitarea

5ererea de aprovizionare

5omanda de cumprare

5ont de plat, contract

1actura comercial

Eon de primire, ordin de plat

2ocumentarea 1(() economice

8.3. Auditul datoriilor si plailor comerciale 'copul auditului la acest compartiment este de a verifica autenticitatea raportrii acestora prin intermediul situaiilor financiare. Autenticitatea datoriilor i plilor se apreciaz n baza urmtoarelor aspecte calitative e(istena, constatare i evaluare, plenitudine, msurare, prezentare i dezvluire. Existena. 2ovezile de audit cu privire la e(isten datoriilor i plilor se obin n baza documentelor justificative care confirm efectuarea operaiunii le!ate de apariia datoriilor i de efectuare a plilor. 2ocumentul justificativ este dovada apariiei datoriei, documentul confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de utilizare a activului, care n condiiile contractului respectiv !enereaz apariia obli!aiunii financiare. >n majoritatea cazurilor, auditul e(istenei datoriei i plii se bazeaz pe e(aminarea facturii comerciale, contractului tranzaciei, e(trasului de cont bancar, procesul verbal de predare$primire. 3a sfritul perioade de raportare, de re!ul la sfritul anului, e(istena datoriei se verific prin solicitarea confirmrilor de la creditori. Aerificarea n cauz const n adresarea ctre creditor pentru confirmarea tranzaciilor efectuate n perioada de apariiei a datoriei. 2ocumentul ntocmit la efectuarea acestei verificri constituie actul de verificare reciproc. >n act se indic istoria tuturor tranzaciilor care a condiionat apariia datoriei. :ndicarea tranzaciei cuprinde nr. i data documentului justificativ, suma tranzaciei, soldul datoriei. Aspectul n cauz se verific, de asemenea i prin intermediul discuiilor cu personalul entitii, cu reprezentanii furnizorilor, instituiilor financiare. :nformaia din documentaia justificativ se confrunt cronolo!ic i n mod lo!ic cu informaia din situaia de eviden analitic. 2ac din conversaii cu diverse persoane se constata lipsa documentrii unor operaiuni !eneratoare de datorii se solicit e(plicaii n scris de la conducerea entitii referitor la cazurile constatate. 2eseori ca procedeu de audit utilizat la testarea acestui aspect calitativ se aplic verificarea corespunderii bunurilor i serviciilor primite cu achiziiile nre!istrate n contabilitate i dac ele sunt conforme politicilor entitii auditate. onstatare i evaluare. >n conformitate cu re!ula dublei nre!istrri constatarea datoriei se efectueaz concomitent cu constatarea activului. Activul se constat cnd e(ist certitudine cu

privire la obinerea avantujului economic i cu privire la evaluarea lui. 5ertitudinea se bazeaz pe fapte documentate i justificate de persoanele autorizate. Cotodat se verific dac valoarea obli!aiei i termenul datoriei care rezult din serviciul procurat corespunde volumului serviciului prestat i este n conformitate cu condiiile de constatare a datoriei entitii auditate. 2eseori lipsa or!anizrii corespunztoare a evidenei analitice a datoriilor conduce la apariia liti!iilor de neachitare la timp a datoriilor. >n dependen de prevederile contractuale pot aprea datorii la care termenul de achitare n$a sosit i datorii care necesit a fi achitate. 2e aceea la auditarea acestui aspect calitativ auditorul va e(amina termenul de prescripie a datoriilor, dac acestea corespund cu prevederile contractuale. Plenitudine. >n acest scop auditorul verific dac toate operaiunile economice cu privire la procurri au fost documentate i contabilizate conform principiilor !eneral$acceptate ale contabilitii. >n fi!ura de mai jos este prezentat modul n care informaia cu privire la procurri circul prin contul contabil de cheltuieli i cel de datorii. 1i!ura n cauz prezint schema !eneral a contului sintetic de datorii i a contului sintetic de cheltuieli. >n procesul auditului plenitudinii procurrilor se verific dac toate operaiunile care !enereaz datorii i cheltuieli sunt reflectate conform schemei n cauz.
5ont sintetic de datorii +.2atorii fa de furnizori ..2atorii fa de bu!et /.2atorii fa de personal B.5rearea provizioanelor 8.2atorii fa de finanator D.etc 5ont sintetic cheltuieli +.'ervicii administrative ..Arenda i reparaia /.:mpozite i ta(e B.;ateriale consumabile 8.'ervicii personal D.etc

Frmrirea de ctre auditor a schemei date permite de a verifica, de asemenea, i un alt espect calitativ al rapoartelor financiare = prezentarea informaiei n rapoartele financiare. Prezentarea i dezvluirea. Auditul acestui aspect urmrete dac informaia cu privire la datorii i cheltuieli este corect !rupat n conturi conform metodolo!iei prevzute de 9lanul de conturi contabile i precizat n 9olitica de contabilitate al entitii auditate. Auditorul verific dac n raportul financiar datoriile i cheltuielile sunt corect incluse n cate!oriile respective. 9entru auditul lor este necesar ca auditorul s acumuleze dovezi referitor la esena datoriilor i cheltuielilor. Msurare. Auditul procurrilor referitor la acest aspect presupune verificarea e(actitii efecturii nre!istrrilor contabile referitor la cheltuieli precum i controlul perioadei n care acestea au fost constatate. >n acest scop se aplic urmtoarele procedee de audit $ e(aminarea fiierului sistematic al furnizorilor de servicii& $ ntocmirea situaiei recapitulative a furnizorului& $ elaborarea balanei alternative de verificare a datoriilor i cheltuielilor. 0(aminarea fiierului sistematic const n studierea informaiei cu privire la fiecare furnizor de mrfuri i servicii care au !enerat stocuri sau cheltuieli. 1iierul conine istoria tuturor operaiunilor efectuate de entitatea auditat cu furnizorul de servicii soldul datoriei la nceptul i sfritul perioadei, serviciile prestate, plile efectuate. 'ituaia recapitulativ a furnizorului se ntocmete de re!ul lunar de ctre entitatea auditat dar n caz lipsei acesteia = de ctre auditor. 5onine aceiai informaie ca i fiierul sistematic, dar spre deoasebire de acesta, situaia dat conine informaii despre o anumit cate!orie de furnizori, spre e(emplu situaia recapitulativ a furnizorilor de servicii comunale. Ealana alternativ de verificare constituie un procedeu de audit, care se efectueaz de sine stttor n baza informaiei din contabilitatea entitii auditate. Ealana conine aceeai informaie ca i oricare balan obinuit de verificare soldul iniial, rulajele i soldul final. 2atele balanei alternative se compar cu datele din cartea mare, raportul financiar i cu informaia din re!istrele

contabile.