Standardul Internaional de Contabilitate IAS 34

Raportarea financiar Interimar

Acest Standard Internaional de Contabilitate a fost aprobat de Consiliul IASC n februarie 1998 i a intrat n vigoare pentru situaii financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999.

n aprilie !!!" paragraful # din Ane$a C a fost %odificat de IAS &!" Investiii i%obiliare. 'e$tul %odificat intr( n vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie !!1. IAS )& *1998+ Introducere 1. Acest Standard *IAS )&+ se refer( la raportarea financiar( interi%ar(" proble%atic( ce nu a fost acoperit( anterior printr,un Standard Internaional de Contabilitate. IAS )& intr( n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999. . -n raport financiar interi%ar este un raport financiar ce conine un set co%plet sau condensat de situaii financiare elaborate pentru o perioad( %ai scurt( dect e$erciiul financiar co%plet al unei ntreprinderi. ). Acest Standard nu stabilete care ntreprinderi trebuie s( publice rapoarte financiare interi%are" ct de frecvent sau ct de repede dup( nc.eierea unei perioade interi%are. /in punctul de vedere al Co%itetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate" aceste proble%e trebuie decise" la nivelul fiec(rei (ri" de c(tre guverne" co%isii de valori %obiliare" burse de valori i alte organis%e contabile. Acest Standard aplic( n ca0ul n care o ntreprindere decide sau i se cere publicarea unui se cere publicarea unui raport financiar interi%ar n concordan( cu Standardele Internaionale de Contabilitate. &. Acest Standard1 *a+ definete coninutul %ini% al unui raport financiar interi%ar" inclusiv pre0ent(rile de infor%aii2 i *b+ identific( principiile de recunoatere i evaluare contabil( ce trebuie aplicate la elaborarea unui raport financiar interi%ar. 3. Coninutul %ini% al unui raport financiar interi%ar cuprinde un bilan condensat" contul de profit i pierdere condensat" situaia condensat( a flu$urilor de nu%erar" situaia condensat( a %odific(rilor capitalurilor proprii" precu% i notele e$plicative aferente. 4. 5resupunnd c( orice persoan( care citete raportul tri%estrial al unei ntreprinderi va avea" de ase%enea" acces i la cel %ai recent raport anual" practic n cadrul raportului interi%ar nu vor fi repetate sau actuali0ate nici una din notele la situaiile financiare anuale. n sc.i%b" notele interi%are vor include" n pri%ul rnd" o e$plicaie cu privire la eveni%entele i %odific(rile care sunt i%portante pentru nelegerea sc.i%b(rilor survenite n po0iia financiar( i perfor%ana ntreprinderii" care au avut loc de la data ulti%ei raport(ri anuale. #. 6a ntoc%irea raportului financiar interi%ar o ntreprindere trebuie s( aplice aceleai politici contabile ca i n ca0ul situaiilor financiare anuale" cu e$cepia sc.i%b(rilor n politica contabil( ce au avut loc dup( data ntoc%irii celor %ai recente situaii financiare anuale i care trebuie s( se reflecte n ur%(toarele situaii financiare anuale. 7recvena cu care o ntreprindere ntoc%ete rapoartele 8 anual" se%estrial sau tri%estrial 8 nu trebuie s( afecte0e evaluarea re0ultatelor sale anuale. 5entru a reali0a acest obiectiv" evalu(rile f(cute n scopul raport(rii interi%are se fac n ba0a infor%aiilor de la nceputul anului pn( la data ntoc%irii rapoartelor. 8. Ane$a la acest Standard furni0ea0( reco%and(rile de aplicare a principiilor funda%entale de recunoatere i evaluare la ter%ene interi%are" pentru diferite tipuri de active" datorii" venituri i c.eltuieli. C.eltuiala cu i%po0itul pe profit pentru perioada interi%ar( se stabilete n ba0a unei %edii esti%ative a ratei anuale efective de i%po0it pe profit" n concordan( cu evaluarea anual( a i%po0itelor.

9. n luarea deci0iei cu privire la %odul de recunoatere" clasificare sau pre0entare a unui ele%ent n vederea raport(rii interi%are" pragul de se%nificaie va fi evaluat n corelaie cu infor%aiile aferente perioadei financiare interi%are" i nu cu infor%aiile anuale progno0ate.

IAS )&1*1998+

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1&

9aportarea financiar( interi%ar(
OBIECTIV 5aragrafele ARIE DE APLICABILITATE 1 - 3 DEFINIII .. 4 CONINUTUL UNUI RAPORT FINANCIAR INTERI AR .! -"! Co%ponentele %ini%e ale unui raport financiar interi%ar 8 7or%a i coninutul situaiilor financiare interi%are 9 ,1& :ote e$plicative specifice 13,18 ;videnierea concordanei cu IAS 19 5erioade pentru care se cere pre0entarea situaiilor financiare interi%are !, 5rag de se%nificaie PRE#ENTAREA INFOR AIILOR $N %ITUAIILE FINANCIARE ANUALE "&-"' RECUNOA(TERE (I EVALUARE . ")-4" 5olitici contabile si%ilare cu cele anuale 8,)4 <enituri ncasate se0onier" ciclic s(u oca0ional )#,)8 Costuri generate inegal pe durata e$erciiului financiar )9

), 3

Aplicarea principiilor de recunoatere i evaluare &! -tili0area esti%(rilor RETRATAREA %ITUAIILOR PENTRU PERIOADELE INTERI ARE RAPORTATE ANTERIOR. 43-4!

&1,&

DATA INTR*RII $N VI+OARE .4& ANE,E A. Ilustrarea perioadelor ce ur%ea0( a fi pre0entate =. ;$e%ple de aplicare a principiilor de recunoatere i evaluare C. ;$e%ple de utili0are a esti%(rilor

IAS )&*1998+

Standardul Internaional de Contabilitate IAS )&

9aportarea financiar( interi%ar(
Standardele tiprite cu litere de tipar italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful ! din Prefa +. O-.ect./ >biectivul acestui Standard este de a stabili coninutul %ini% al unui raport interi%ar i de a stabili principiile de recunoatere i evaluare pentru situaiile financiare co%plete sau condensate ntoc%ite pentru o perioad( interi%ar(. > raportare financiar( interi%ar( corect( i oportun( %bun(t(ete abilitatea investitorilor" creditorilor i a altor factori de a cunoate capacitatea ntreprinderii de a genera venituri i flu$uri de nu%erar" precu% i condiia financiar( i lic.iditatea acesteia. Ar.e de 012.c0-.2.t0te 1. Acest Standard nu stabilete care sunt societ(ile care trebuie s( publice rapoarte financiare interi%are" ct de frecvent sau la ce ter%en dup( nc.eierea perioadei de raportare interi%ar(. 'otui" guvernele" co%isiile de valori %obiliare" bursele i alte organis%e contabile solicit( deseori ntreprinderilor ale c(ror titluri de valoare sunt tran0acionale public s( publice rapoarte financiare interi%are. Acest Standard se aplic( n ca0ul n care o ntreprindere decide sau i se cere s( publice un raport financiar interi%ar ui concordan( cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Co%itetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate ncura?ea0( ntreprinderile cotate i furni0e0e rapoarte

financiare interi%are n confor%itate cu principiile de recunoatere" evaluare i pre0entare stabilite n acest Standard. Societ(ile cotate la burs( sunt ncura?ate" n %od special1 *a+ s( furni0e0e rapoarte financiare interi%are cel puin la sfritul pri%ei ?u%(t(i a e$erciiului financiar2 i *b+ s( pun( la dispo0iie rapoartele financiare interi%are ntr,un ter%en nu %ai %are de 4! de 0ile de la nc.eierea perioadei de raportare interi%ar(. . 7iecare raport financiar" anual sau interi%ar" este evaluat separat din punct de vedere al confor%it(ii cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 7aptul c( o ntreprindere nu a furni0at rapoarte financiare interi%are pe perioada unui anu%it e$erciiu financiar sau a furni0at rapoarte financiare interi%are ce nu ndeplinesc cerinele acestui Standard nu constituie un i%pedi%ent ca situaiile financiare anuale ale ntreprinderii s( fie n confor%itate cu Standardele Internaionale de Contabilitate. ). n ca0ul n care raportul financiar interi%ar al unei ntreprinderi este pre0entat ca fiind n confor%itate cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate" atunci acesta trebuie s( ndeplineasc( toate cerinele acestui Standard. Anu%ite pre0ent(ri n acest sens sunt cerute prin paragraful 19. De3.n.4.. ". #n acest Standard urmtorii termeni sunt utili$ai cu sensul specificat n continuare% Perioada interimar repre$int o perioad de raportare financiar mai scurt dec&t un exerciiu financiar ntreg. 'aportul financiar interimar repre$int raportul financiar care conine un set complet de situaii financiare (aa cum se arat n I(S , Pre$entarea situaiilor financiare), sau un set condensat de situaii financiare (aa cum se arat In acest Standard) pentru o perioad interimar . Con4.nutu2 unu. r01ort 3.n0nc.0r .nter.50r 3. IAS 1 definete un set co%plet de situaii financiare ca inclu0nd ur%(toarele co%ponente1 *a+ bilan2 *b+ cont de profit si pierdere2 *c+ situaia ce arat( fie *i+ toate %odific(rile capitalurilor proprii" fie *ii+ %odific(rile capitalurilor proprii" altele dect cele re0ultate din tran0aciile de capital cu proprietarii i din distribuirile c(tre acetia2 *d+ situaia flu$urilor de nu%erar1 *e+ politici contabile i notele e$plicative. 4. /in punct de vedere al oportunit(ii i din consideraii de cost" precu% i pentru evitarea repet(rii infor%aiilor raportate anterior" o ntreprindere poate decide sau i se poate cere ca la ter%enele interi%are s( furni0e0e %ai puine infor%aii co%parativ cu cele pre0entate n situaiile financiare anuale. Acest Standard stabilete coninutul %ini% al unui raport financiar" ce trebuie s( cuprind( situaii financiare condensate i note .e$plicative specifice. 9aportul financiar interi%ar trebuie s( constituie o actuali0are a ulti%ului set co%plet de situaii financiare anual. n consecin(" se concentrea0( asupra noilor activit(i" eveni%ente i circu%stane" i nu reia infor%aiile raportate anterior. #. :ici un ele%ent al acestui Standard nu este %enit s( inter0ic( sau s( descura?e0e o ntreprindere de la publicarea" n raportul financiar interi%ar" a unui set co%plet de situaii financiare *aa cu% este descris n IAS 1+" %ai degrab( dect a situaiilor financiare condensate i a notelor e$plicative specifice. /e ase%enea" acest Standard nu inter0ice i nu descura?ea0( o ntreprindere de la includerea n situaiile financiare interi%are condensate %ai %ult dect %ini%u% de ele%ente,rnduri sau note

e$plicative specifice" aa cu% este prev(0ut prin pre0entul Standard. 9eco%and(rile din acest Standard cu privire la recunoatere i evaluare se aplic( i situaiilor financiare co%plete pe o perioad( interi%ar(" iar astfel de situaii vor include toate pre0ent(rile cerute prin acest Standard *n %od special pre0entarea notelor specifice prev(0ut( de paragraful 14+" precu% i acelea prev(0ute de alte Standarde Internaionale de Contabilitate. Co51onente2e 5.n.5e 02e unu. r01ort 3.n0nc.0r .nter.50r *. +n raport financiar interimar trebuie s includ cel puin urmtoarele componente% (a) bilan condensat, (b) cont de profit si pierdere condensat, (c) situaia condensat ce arat fie (i) toate modificrile capitalurilor proprii, fie (ii) modificrile capitalurilor proprii, altele dec&t cele re$ultate din tran$aciile de capital cu proprietarii i din distribuirile ctre acetia, (d) situaia condensat afluxurilor de numerar, i (e) note explicative specifice. For50 6. con4.nutu2 7.tu04..2or 3.n0nc.0re .nter.50re -. #n ca$ul n care o ntreprindere public n cadrul raportului financiar interimar un set complet de situaii financiare, forma i coninutul acestor situaii trebuie s ndeplineasc cerinele prev$ute de I(S pentru un set complet de situaii financiare. .. #n ca$ul n care o ntreprindere public n cadrul raportului financiar interimar un set de situaii financiare condensate, aceste situaii condensate trebuie s includ cel puin toate titlurile i subtotalurile care au fost incluse n cele mai recente situaii financiare anuale i n notele explicative specifice, aa cum prevede acest Standard. /rebuie incluse elemente0r&nduri sau note suplimentare n ca$ul n care omiterea acestora ar face ca situaiile financiare condensate interimare s duc la conclu$ii eronate. . Pentru o perioad interimar, re$ultatul pe aciune, de ba$ sau diluat, trebuie pre$entat n contul de profit i pierdere complet sau condensat. 1 . IAS 1 furni0ea0( reco%and(ri cu privire la structura situaiilor financiare i cuprinde o ane$(" @Structura ilustrativ( a situaiilor financiareA" care furni0ea0( infor%aii supli%entare cu privire la principalele titluri i subtotaluri. 1). n ti%p ce" pentru situaia care evidenia0( %odific(rile capitalurilor proprii" IAS 1 cere pre0entarea acesteia ca o co%ponent( separat( a situaiilor financiare ale unei ntreprinderi" pentru infor%aiile privind %odific(rile capitalurilor proprii provenind din tran0aciile de capital cu proprietarii sau din distribuirile c(tre acetia per%ite pre0entarea fie n interiorul situaiei" fie" alternativ" n note. ntreprinderea folosete acelai for%at pentru situaia financiar( interi%ar( privind %odific(rile capitalurilor proprii ca cel utili0at n cea %ai recent( situaie anual(. 1&. -n raport anual interi%ar este ntoc%it pe ba0e consolidate dac( cele %ai recente situaii financiare anuale ale ntreprinderii au fost situaii consolidate. Situaiile financiare separate ale societ(ii,%a%( nu sunt consecvente sau co%parabile cu situaiile consolidate cuprinse n ulti%ul raport financiar anual. n ca0ul n care raportul financiar anual al unei ntreprinderi a inclus situaiile financiare separate ale societ(ii,%a%( n plus fa( de situaiile financiare consolidate" acest Standard nici nu i%pune i nici nu inter0ice includerea situaiilor separate ale societ(ii,%a%( n raportul financiar interi%ar al ntreprinderii. Note e812.c0t./e 71ec.3.ce 13. -n utili0ator al raportului financiar interi%ar al unei ntreprinderi va avea" de ase%enea" acces la ulti%ul raport anual al ntreprinderii. 5rin ur%are" nu este necesar ca notele la un raport financiar

interi%ar s( furni0e0e actuali0(ri" relativ nese%nificative" cu privire la infor%aii care au fost de?a raportate n notele ulti%ului raport anual. ;ste %ai util(" la un ter%en interi%ar" e$plicarea eveni%entelor i tran0aciilor ce sunt se%nificative pentru nelegerea %odific(rilor n po0iia financiar( i perfor%ana ntreprinderii" ce au avut loc de la data ulti%ului raport anual. 1. 2 ntreprindere trebuie s includ cel puin urmtoarele informaii n notele la situaiile financiare interimare, dac sunt semnificative i dac nu au fost evideniate n alt parte n cadrul raportului financiar interimar. Informaiile, de regul, trebuie raportate cumulat pe perioad. /otui, o ntreprindere trebuie, de asemenea, s pre$inte evenimentele i tran$aciile semnificative pentru nelegerea perioadei interimare curente% (a) o declaraie conform creia n situaiile financiare interimare au fost urmate aceleai politici contabile i metode de calcul comparativ ca i n ultimele situaii financiare anuale sau, n ca$ul n care aceste politici i metode au fost modificate, o pre$entare a naturii i efectului acestei modificri, (b) comentarii explicative cu privire la periodicitatea i ciclicitatea operaiunilor interimare, (c) natura i valoarea acelor elemente care afectea$ activele, datoriile, capitalurile proprii, venitul net sau fluxurile de numerar ce sunt neobinuite prin natura, mrimea sau incidena lor. (d) natura i valoarea modificrilor n estimrile valorilor raportate n perioadele interimare precedente ale exerciiului financiar curent sau modificrile n estimrile valorilor raportate n exerciiul financiar precedent dac aceste modificri au avut un efect semnificativ pe parcursul perioadei interimare, (e) emisiuni, rscumprri i rambursri ale titlurilor de crean i de capital, (f) dividendele pltite (agregat sau pe aciune), separat pe aciuni ordinare i alte aciuni 2 (g) venitul pe segment i re$ultatul pe segment pentru segmente de activitate sau segmente geografice, oricare repre$int ba$a primar a ntreprinderii pentru raportarea pe segment (pre$entarea informaiilor pe segment este necesar ntr0un raport financiar interimar al unei ntreprinderi, numai dac I(S ", 'aportarea pe segmente, cere ca acea ntreprindere s evidenie$e informaii pe segment n situaiile financiare anuale), (3) evenimente semnificative ulterioare sf&ritului perioadei interimare ce nu au fost reflectate n situaiile financiare aferente perioadei interimare, (i) efectul modificrilor n structura ntreprinderii n perioada interimar, inclusiv combinri de ntreprinderi, ac3i$iii sau cedri de filiale i investiii pe termen lung, restructurri i activiti n curs de ntrerupere, i (4) modificri ale datoriilor i activelor contingente, ce au avut loc de la data ultimului bilan anual . 1#. n continuare sunt ar(tate e$e%ple ale tipurilor de evidenieri care se cer prin paragraful 14. Anu%ite Standarde Internaionale de Contabilitate furni0ea0( reco%and(ri privind pre0ent(rile pentru %ulte dintre aceste ele%ente1 *a+ di%inuarea valorii stocurilor pn( la valoarea reali0abil( net( i stornarea oric(ror astfel de di%inu(ri2 *b+ recunoaterea unei pierderi re0ultate din deprecierea i%obili0(rilor corporale" a activelor necorporale sau a altor active" precu% i reluarea unei astfel de pierderi2 *c+ reluarea oric(rui provi0ion pentru costurile de restructurare2 *d+ ac.i0iii i ced(ri de ele%ente ale i%obili0(rilor corporale2 *e+ anga?a%ente de cu%p(rare a i%obili0(rilor corporale2 *f+ soluionarea litigiilor2 *g+ corectarea erorilor funda%entale n datele financiare raportate anterior2 *.+ ele%ente e$traordinare2

*i+ orice datorie neac.itat( sau orice nc(lcare a acordurilor de plat( a datoriilor care nu au fost corectate ulterior2 i *?+ tran0acii cu p(rile afiliate. 18. Alte Standarde Internaionale de Contabilitate specific( pre0ent(rile ce trebuie f(cute n situaiile financiare. n acest conte$t" situaiile financiare repre0int( un set co%plet de situaii financiare de tipul celor de regul( cuprinse n raportul financiar anual i" cteodat(" n alte rapoarte. 5re0ent(rile cerute prin acele alte Standarde Internaionale de Contabilitate nu sunt necesare n ca0ul n care raportul financiar interi%ar al unei ntreprinderi include" %ai degrab(" nu%ai situaii financiare condensate i note e$plicative specifice" dect un set co%plet de situaii financiare. E/.den4.ere0 concord0n4e. cu IA% -. #n ca$ul n care raportul financiar al unei ntreprinderi satisface cerinele acestui Standard, acest fapt trebuie pre$entat. +n raport financiar interimar nu trebuie pre$entat ca fiind conform cu Standardele Internaionale de Contabilitate dec&t dac satisface toate cerinele fiecrui Standard aplicabil i ale fiecrei interpretri aplicabile a Comitetului Permanent pentru Interpretri . Per.o0de 1entru c0re 7e cere 1re9ent0re0 7.tu04..2or 3.n0nc.0re .nter.50re !.. 'apoartele interimare trebuie s includ situaii financiare interimare (condensate sau complete) pe perioade dup cum urmea$% (a) bilanul la sf&ritul perioadei interimare curente i un bilan comparativ, aa cum se pre$int la sf&ritul exerciiului financiar imediat anterior, (b) conturile de profit i pierdere pentru perioada interimar curent i, cumulativ, pentru exerciiul financiar curent p&n la data ntocmirii, cu conturile de profit i pierdere comparative pentru perioadele interimare comparabile (curente i anuale la $i) exerciiului financiar imediat anterior. (c) situaia care s pre$inte modificrile capitalurilor proprii, cumulativ pentru exerciiul financiar p&n la $i, cu o situaie comparativ pentru perioada comparabil a exerciiului financiar imediat anterior, i (d) situaia fluxului de numerar cumulativ pentru exerciiul financiar curent p&n la $i, cu o situaie comparativ pentru perioada comparabil a exerciiului financiar imediat anterior . 1. 5entru o ntreprindere a c(rei activitate pre0int( un puternic caracter se0onier" ar putea fi folositoare infor%aii financiare pentru cele dou(spre0ece luni care se nc.eie la data de raportare interi%ar( i infor%aii co%parative pentru perioada de dou(spre0ece luni precedent(. n consecin(" ntreprinderile ce au o activitate cu un puternic caracter se0onier sunt ncura?ate s( aib( n vedere raportarea unor astfel de infor%aii supli%entar infor%aiilor cerute de paragraful anterior. . Ane$a A ilustrea0( perioadele pe care trebuie s( le pre0inte o ntreprindere ce raportea0( se%estrial i o ntreprindere care raportea0( tri%estrial. Pr0: de 7e5n.3.c04.e !5. #n luarea deci$iei asupra modului de recunoatere, evaluare, clasificare sau pre$entare a unui element n vederea efecturii raportrii financiare interimare, pragul de semnificaie trebuie evaluat n funcie de datele financiare aferente perioadei interimare. Pentru efectuarea evalurilor asupra pragului de semnificaie, trebuie cunoscut c, pentru perioada interimar, evaluarea se ba$ea$ pe estimri ntr0o msur mai mare dec&t evaluarea datelor financiare anuale .

&. 5refaa la Standardele Internaionale de Contabilitate prevede c( AStandardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate ele%entelor nese%nificativeA. Cadrul general prevede c( infor%aiile sunt se%nificative dac( o%iterea sau pre0entarea lor eronat( poate influena deci0ia econo%ic( a utili0atorilor" luat( n ba0a situaiilor financiare. IAS 8" 5rofitul net i pierderea net( a perioadei" erori funda%entale i %odific(ri ale politicilor contabile" cere evidenierea separat( a ele%entelor e$traordinare se%nificative" a ele%entelor ordinare neobinuite" a activit(ilor ntrerupte" a %odific(rilor n esti%(rile contabile" a erorilor funda%entale i a %odific(rilor n politicile contabile. IAS 8 nu cuprinde reco%and(ri referitoare la pragul de se%nificaie. 3. n ti%p ce la evaluarea pragului de se%nificaie se cere ntotdeauna utili0area unui raiona%ent profesional" acest Standard se ba0ea0( pe deci0ia de recunoatere i pre0entare a infor%aiilor pe datele aferente perioadei interi%are" pentru o %ai bun( nelegere a cifrelor interi%are. Astfel" de e$e%plu" ele%ente neobinuite sau e$traordinare" %odific(rile politicilor contabile sau ale esti%(rilor" precu% i erorile funda%entale sunt nregistrate i evideniate pe ba0a pragului de se%nificaie n funcie de datele aferente perioadei interi%are" pentru a evita conclu0iile greite ce pot re0ulta n ca0ul n care acestea nu sunt pre0entate. >biectivul general este de a asigura ntoc%irea unui raport financiar interi%ar care s( cuprind( toate infor%aiile relevante pentru o bun( nelegere a po0iiei financiare i a perfor%anei ntreprinderii pe durata perioadei interi%are. Pre9ent0re0 .n3or504..2or ;n 7.tu04..2e 3.n0nc.0re 0nu02e !1. 6ac estimarea unei sume raportat ntr0o perioad interimar se modific semnificativ pe durata perioadei interimare finale a exerciiului financiar, iar pentru acea perioad interimar final nu se public un raport financiar separat, natura si valoarea acelei modificri a estimrii trebuie evideniat ntr0o not la situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar respectiv . #. IAS 8 cere pre0entarea naturii i *dac( se poate+ a valorii unei %odific(ri a esti%(rii care" fie are un efect se%nificativ n perioada curent(" fie se ateapt( s( aib( un efect se%nificativ n perioadele ulterioare. 5aragraful 14 *d+ din acest Standard cere" pentru un raport financiar interi%ar" o pre0entare si%ilar(. ;$e%plele includ %odific(ri ale esti%(rii din perioada interi%ar( final( referitoare la di%inu(rile valorii stocurilor" la restructur(ri sau pierderi din depreciere care au fost raportate ntr,o perioad( interi%ar( anterioar( a e$erciiului financiar. ;videnierea cerut( n paragraful anterior este consecvent( cu cerinele IAS 8 i are o aplicabilitate %ai restrns( 8 referindu,se. nu%ai la %odific(rile esti%(rii. -nei ntreprinderi nu i se cere s( includ( n situaiile financiare anuale infor%aii financiare supli%entare" aferente perioadei interi%are. Recuno06tere 7. e/02u0re Po2.t.c. cont0-.2e 7.5.20re cu ce2e 0nu02e !*. 2 ntreprindere trebuie s aplice n situaiile financiare interimare aceleai politici contabile ca i n ca$ul situaiilor financiare contabile finale ar excepia modificrilor fcute n politicile contabile dup data celor mai recente situaii financiare anuale, i care trebuie s se reflecte n urmtoarele situaii financiare anuale. /otui, frecvena cu care o ntreprindere ntocmete rapoartele (anual, semestrial sau trimestrial) nu trebuie s afecte$e evaluarea re$ultatelor sale anuale. #n scopul reali$rii acestui obiectiv, evalurile efectuate pentru raportarea interimar se fac pe ba$a informaiilor de la nceputul anului p&n la data ntocmirii rapoartelor. 9. Cerina ca o ntreprindere s( aplice n situaiile financiare aceleai politici contabile ca i n ca0ul situaiilor anuale poate p(rea s( sugere0e c( pentru perioadele interi%are evalu(rile se fac ca i cu% fiecare perioad( interi%ar( repre0int( o perioad( independent( de raportare. 'otui" ar(tnd c( frecvena raport(rilor unei ntreprinderi nu trebuie s( afecte0e evaluarea re0ultatelor sale anuale" paragraful 8 preci0ea0( c( o perioad( interi%ar( este o parte co%ponent( a unui e$erciiu financiar %ai larg. ;valu(rile de la nceputul anului la 0i pot i%plica sc.i%b(ri n esti%area su%elor raportate n perioadele interi%are anterioare ale e$erciiului financiar curent. 'otui" principiile pentru

recunoaterea activelor" datoriilor" veniturilor i c.eltuielilor pentru perioadele interi%are sunt aceleai ca i n ca0ul situaiilor financiare anuale. )!. /e pre0entat1 *a+ principiile de recunoatere i evaluare a pierderilor re0ultate din di%inu(ri ale valorii stocurilor" restructur(ri sau deprecieri ntr,o perioad( interi%ar( sunt aceleai cu cele pe care ntreprinderea le,ar utili0a dac( ar ntoc%i nu%ai situaii financiare anuale. 'otui"Bdac( astfel de ele%ente sunt recunoscute i evaluate ntr,o perioad( interi%ar(" iar esti%area se sc.i%b( ntr,o perioad( interi%ar( ulterioar( a e$erciiului financiar" esti%area iniial( se sc.i%b( n perioada interi%ar( ulterioar( fie prin anga?area unei valori sau pierderi supli%entare" fie prin reluarea valorii recunoscute anterior. *b+ un cost care nu satisface definiia activului la sfritul unei perioade interi%are nu este a%nat n bilan" pentru c(" fie se ateapt( infor%aii viitoare referitoare la respectarea definiiei activului" fie se regulari0ea0( veniturile pe durata perioadei interi%are n e$erciiului financiar2 i *c+ c.eltuiala cu i%po0itul pe profit se recunoate n fiecare perioad( interi%ar( pe ba0a celei %ai bune esti%(ri a %ediei ponderate a ratei anuale de i%po0it pe profit ateptat( pentru ntregul e$erciiu financiar. Su%ele pentru c.eltuiala cu i%po0itul pe profit anga?ate ntr,o perioad( interi%ar( ar putea fi a?ustate ntr,o perioad( interi%ar( ulterioar(" dac( esti%area ratei anuale a i%po0itului pe profit se %odific(. )1. Confor% Cadrului general pentru ntoc%irea i pre0entarea situaiilor financiare *Cadrul general+" recunoaterea repre0int( @procesul de incorporare n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui ele%ent care satisface definiia unei structuri i criteriile pentru recunoatereA. /efinirea activelor" datoriilor" a venitului i c.eltuielilor sunt funda%entale pentru recunoatere" att pentru ter%enele de raportare financiar( anual(" ct i interi%ar(. ) . 5entru active se aplic( aceleai teste ale beneficiilor econo%ice viitoare la ter%enele interi%are i la sfritul e$erciiului financiar al unei ntreprinderi. Costurile" care prin natura lor nu sunt considerate active la sfritul e$erciiului financiar" nu se vor considera active nici la datele interi%are. n %od si%ilar" o datorie la o dat( de raportare interi%ar( trebuie s( repre0inte o obligaie e$istent( la data respectiv(" e$act cu% trebuie s( se pre0inte la data raport(rii anuale. )). > caracteristic( esenial( a veniturilor *inclusiv a veniturilor din activit(ile curente+ i c.eltuielilor este aceea c( intr(rile i ieirile aferente de active i datorii au avut de?a loc. <eniturile i c.eltuielile aferente se recunosc n ca0ul n care aceste intr(ri i ieiri au avut de?a loc2 altfel ele nu se nregistrea0(. Cadrul general arat(1 @C.eltuielile se recunosc n contul de profit i pierdere atunci cnd apare o sc(dere a beneficiilor econo%ice viitoare" aferent( unei sc(deri n active sau unei creteri a datoriilor" ce poate fi %(surat( n %od credibil. Cadrul general nu per%ite recunoaterea n bilan a ele%entelor ce nu sunt confor%e cu definiia activelor sau datoriilor.A )&. 6a evaluarea activelor" datoriilor" a veniturilor" c.eltuielilor i flu$urilor de nu%erar raportate n situaiile financiare" o ntreprindere care raportea0( doar anual are posibilitatea de a lua n considerare infor%aii ce devin disponibile pe parcursul e$erciiului financiar. ;valu(rile sale sunt" de fapt" efectuate pe o ba0( actuali0at(. )3. > ntreprindere ce raportea0( se%estrial utili0ea0(" pentru efectuarea evalu(rilor din situaiile sale financiare pentru o perioad( de ase luni" infor%aii ce devin disponibile pn( la ?u%(tatea anului sau

i%ediat ulterior pentru o perioad( de dou(spre0ece luni. ;valu(rile pentru perioada de dou(spre0ece luni vor reflecta orice %odific(ri n esti%(rile valorilor raportate pentru pri%a perioad( de ase luni. <alorile raportate n situaiile financiare interi%are pentru pri%a perioad( de ase luni nu sunt a?ustate retroactiv. 'otui" paragrafele 14*d+ i 4 cer s( se pre0inte natura i valoarea oric(rei %odific(ri se%nificative a esti%(rilor. )4. > ntreprindere ce raportea0( %ai des dect se%estrial evaluea0( venitul i c.eltuielile pe o ba0( actuali0at( pentru fiecare perioad( interi%ar( utili0nd infor%aiile de care dispune n %o%entul ntoc%irii fiec(rui set de situaii financiare. <alorile veniturilor i c.eltuielilor raportate n perioada interi%ar( curent( vor reflecta orice sc.i%b(ri ap(rute n evalu(rile valorilor raportate n perioadele interi%are anterioare pe parcursul e$erciiului financiar. <alorile raportate n perioadele interi%are anterioare nu se a?ustea0( retroactiv. 'otui" paragrafele 14*d+ i 4 cer s( se evidenie0e natura i valoarea oric(rei %odific(ri se%nificative a esti%(rilor. Ven.tur. ;nc070te 7e9on.er< c.c2.c 70u oc09.on02 57. 8eniturile ncasate se$onier, ciclic sau oca$ional pe parcursul unui exerciiu financiar nu trebuie anticipate sau am&nate la data unei perioade interimare dac anticiparea sau am&narea nu sunt oportune la sf&ritul exerciiului financiar al ntreprinderii . )8. Ca e$e%ple se includ venituri din dividende" redevene i subvenii guverna%entale. n plus" unele ntreprinderi obin n %od constant %ai %ulte venituri n anu%ite perioade interi%are ale e$erciiului financiar dect n altele" de e$e%plu" veniturile se0oniere ale detailitilor. Aceste venituri se recunosc atunci cnd apar. Co7tur. :ener0te .ne:02 1e dur0t0 e8erc.4.u2u. 3.n0nc.0r 5-. Costurile generate inegal n timpul exerciiului financiar al unei ntreprinderi vor fi anticipate sau am&nate n scopul raportrii interimare dac, i numai dac, este, de asemenea, oportun anticiparea sau am&narea acelui tip de costuri la sf&ritul exerciiului financiar . A12.c0re0 1r.nc.1..2or de recuno06tere 6. e/02u0re &!. Ane$a = ofer( e$e%ple de aplicare a principiilor generale de recunoatere i evaluare stabilite n paragrafele 8,)9. Ut.2.90re0 e7t.5=r.2or " . Procedurile de evaluare ce trebuie respectate n elaborarea unui raport financiar interimar trebuie concepute astfel nc&t s asigure corectitudinea tuturor informaiilor pe care le ofer i c toate informaiile financiare semnificative relevante pentru aprecierea po$iiei financiare ori a re$ultatelor ntreprinderii s fie pre$entate n mod corespun$tor. 6ac evalurile pentru rapoartele financiare interimare l anuale au deseori la ba$ estimri re$onabile, ntocmirea rapoartelor financiare interimare va necesita n general utili$area ntr0o mai mare msur a metodelor de estimare dec&t n ca$ul rapoartelor financiare anuale. & . Ane$a C furni0ea0( e$e%ple de utili0are a esti%(rilor n perioadele interi%are. Retr0t0re0 7.tu04..2or 1entru 1er.o0de2e .nter.50re r01ort0te 0nter.or "5. 2 modificare a politicii contabile, alta dec&t cea pentru care tran$iia este specificat de un nou Standard Internaional de Contabilitate trebuie reflectat prin% (a) retratarea situaiilor financiare pentru perioadele interimare precedente ale exerciiului financiar curent i perioadelor

interimare comparabile ale exerciiului financiar anterior (a se vedea paragraful !), n ca$ul n care ntreprinderea respect tratamentul contabil de ba$ din I(S *, sau (b) retratarea situaiilor financiare pentru perioadele interimare precedente ale exerciiului financiar curent, dac ntreprinderea respect tratamentul contabil alternativ permis din I(S *. #n acest ca$, perioadele interimare comparabile ale exerciiului financiar anterior nu sunt retratate . &&. -nul din obiectivele principiului precedent este de a asigura c( fiecare politic( contabil( este aplicat( unei anu%ite categorii de tran0acii pe toata durata e$erciiului financiar. Confor% IAS 8" o %odificare n politica contabil( se reflect( prin aplicarea retroactiv(" cu retratarea infor%aiilor financiare ale perioadei anterioare" dac( se poate. >ricu%" dac( valoarea a?ust(rii asociate e$erciiilor financiare anterioare nu este deter%inabil( n %od re0onabil" atunci" sub incidena IAS 8" noua politic( este aplicat( prospectiv. > alternativ( per%is( este aceea care per%ite includerea a?ust(rii retrospective cu%ulate totale n deter%inarea profitului net sau pierderii nete a e$erciiului pe perioada n care s,a sc.i%bat politica contabil(. ;fectul principiului din paragraful &) este de a cere ca pe durata e$erciiului financiar curent fiecare %odificare n politica contabil( s( se aplice retroactiv nceputului e$erciiului financiar. &3. A per%ite ca %odific(rile contabile s( fie reflectate la un ter%en interi%ar pe durata e$erciiului financiar nsea%n( a per%ite aplicarea a dou( politici contabile diferite unei anu%ite categorii de tran0acii pe durata unui singur e$erciiu financiar. 9e0ultatul va consta n dificult(i n alocarea interi%ar(" re0ultate din e$ploatare necunoscute i co%plicaii n anali0a i gradul de nelegere a infor%aiilor din perioada interi%ar(.

D0t0 .ntr=r.. ;n /.:o0re "1. (cest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncep&nd de la ianuarie ---. Se ncura4ea$ aplicarea acestui Standard anterior acestei date.

Ane80 A I2u7tr0re0 1er.o0de2or ce ur5e09= 0 3. 1re9ent0te Aceast( ane$(" care este ilustrativ( i nu constituie o co%ponent( a standardelor" ofer( e$e%ple de aplicare a principiului din paragraful !. Scopul acestei ane$e este de a ilustra aplicarea standardelor a?utnd la clarificarea nelesului lor. ntreprindere ce public situaii financiare semestriale 1. ;$erciiul financiar al ntreprinderii se nc.eie la )1 dece%brie *an calendaristic+. ntreprinderea va pre0enta n raportul s(u financiar se%estrial ur%(toarele situaii financiare *condensate sau co%plete+" aa cu% se pre0int( la )! iunie !!11 =ilan la dece%brie !!! Cont de profit i pierdere la sfritul celor 4 luni iunie !!! Situaia flu$ului de nu%erar la sfritul celor 4 luni )! iunie !!! Situaia %odific(rilor capitalurilor proprii la sfritul celor 4 luni )! iunie !!! ntreprindere ce public rapoarte financiare trimestriale )! iunie !!1 )! iunie !!1 )1 )!

)! iunie !!1 )! iunie !!1

. ;$erciiul financiar al ntreprinderii se nc.eie la )1 dece%brie *an calendaristic+" ntreprinderea va pre0enta ur%(toarele situaii financiare *condensate sau co%plete+ n raportul sau financiar" aa cu% se pre0int( la data de )! iunie !!11 =ilan la dece%brie !!! Cont de profit i pierdere la sfritul celor 4 luni iunie !!! Cont de profit i pierdere la sfritul celor ) luni iunie !!! Situaia flu$ului de nu%erar la sfritul celor 4 luni )! iunie !!! Situaia %odific(rilor n capitalurile proprii la sfritul celor 4 luni )! iunie !!! )! iunie !!1 )! iunie !!1 )! iunie !!1 )1 )! )!

)! iunie !!1 )! iunie !!1

Ane80 B E8e512e de 012.c0re 0 1r.nc.1..2or de recuno06tere 6. e/02u0re Aceast( ane$(" care este ilustrativ( i nu constituie o co%ponent( a standardelor" ofer( e$e%ple de aplicaie a principiilor de recunoatere i evaluare stabilite n paragrafele 8,)9 din acest Standard. Scopul acestei a e$e%plifica aplicarea standardelor a?utnd la clarificarea nelesului lor. Impozitele pe salarii i contribuiile la asigurrile sociale 1. n ca0ul n care i%po0itele pe salarii sau contribuiile fir%ei la fondurile de asigur(ri sociale sponsori0ate de guvern sunt evaluate pe ba0e anuale" c.eltuiala aferent( a fir%ei este nregistrat( n perioadele interi%are utili0nd o rat( %edie anual( esti%ativ( a i%po0itului efectiv pe salarii sau a contribuiei la asigur(rile sociale" c.iar dac( o %are parte a pl(ilor ar putea fi f(cute la nceputul e$erciiului financiar. -n e$e%plu obinuit este i%po0itul pe salarii sau contribuia la fondul de

asigur(ri sociale a unei fir%e pentru care este stabilit un anu%it nivel %a$i% al veniturilor pe anga?at. 5entru anga?aii cu venituri %ai ridicate" venitul %a$i% este atins nainte de sfritul e$erciiului financiar" iar fir%a nu %ai face pl(i supli%entare pentru perioada r(%as( pn( la sfritul e$erciiului. ntreineri i reparaii importante planificate periodic sau revizii generale . Costul de ntreinere periodic( sau revi0ie general(" sau alt( c.eltuial( se0onier( ce se ateapt( s( apar( %ai tr0iu pe parcursul e$erciiului nu este anticipat*(+ n scopul raport(rii interi%are" dect dac( un eveni%ent a deter%inat ca ntreprinderea s( aib( o obligaie legal( sau i%plicit(. Si%pla intenie sau necesitate de a efectua c.eltuieli In viitor nu este suficient( pentru a genera o obligaie. rovizioane ). -n provi0ion este recunoscut atunci cnd ntreprinderea nu are nici o alt( alternativ( realist( dect de a face un transfer de beneficii econo%ice ca re0ultat al unui eveni%ent ce a creat o obligaie legal( sau i%plicit(. B<aloarea obligaiei este a?ustat( n sus sau n ?os" cu o pierdere sau un ctig corespun0(tor ce se recunoate n contul de profit i pierdere" n ca0ul n care cea %ai bun( esti%are a ntreprinderii pentru valoarea obligaiei se %odific(. &. Acest Standard cere ca o ntreprindere s( aplice la o dat( interi%ar( acelai criteriu de recunoatere i evaluare a unui provi0ion ca la sfritul e$erciiului financiar. ;$istena sau ine$istena unei obligaii de a transfera beneficiile nu depinde de lungi%ea perioadei de raportare. ;ste o proble%( de fapt. rime de sf!rit de an 3. :atura pri%elor de sfrit de an varia0( foarte %ult. -nele sunt obinute doar pentru continuitatea anga?(rii pe o anu%it( perioad(. -nele pri%e sunt obinute pe ba0a evalu(rii lunare" tri%estriale sau anuale a re0ultatului din e$ploatare. Acestea pot fi stabilite pur discreionar" contractual sau pe ba0a unor precedente istorice pe parcursul anilor. 4. > pri%( este anticipat( n scopul raport(rii interi%are dac(" i nu%ai dac(" *a+ pri%a repre0int( o obligaie legal( sau practica anterioar( face ca pri%a s( devin( o obligaie i%plicit( pentru care ntreprinderea nu are nici o alt( alternativ( realist( dect de a efectua pl(ile i *b+ poate fi efectuat( o evaluare corect(. IAS 19" =eneficiile anga?ailor" furni0ea0( instruciunile i liniile directoare. li de leasing contingente #. 5l(ile de leasing contingente pot constitui un e$e%plu de obligaie legal( sau i%plicit( ce sunt recunoscute ca i datorie" n ca0ul n care un contract de leasing se refer( la pl(i contingente calculate pe ba0a atingerii unui anu%it nivel ai vn0(rilor anuale ale locatarului" poate ap(rea o obligaie n perioadele interi%are ale e$erciiului financiar nainte ca nivelul anual cerut al vn0(rilor s( fi fost atins" dac( nivelul cerut se ateapt( a fi atins i ntreprinderea nu are" prin ur%are" nici o alt( alternativ( realist( dect s( efectue0e plata de leasing n viitor. Active necorporale 8. > ntreprindere va aplica pentru o perioad( interi%ar( criteriile de definire i recunoatere pentru un activ necorporal n acelai %od ea pentru o perioad( anual(. Costurile generate nainte de ndeplinirea criteriilor de recunoatere pentru un activ necorporal sunt nregistrate ca i c.eltuial(. Costurile generate" dup( %o%entul specific la care sunt ndeplinite criteriile" sunt nregistrate ca o co%ponent( a costurilor unui activ necorporal. :u se ?ustific( @a%nareaA costurilor ca i active ntr,un bilan interi%ar n sperana c(" %ai tr0iu" pe parcursul e$erciiului financiar" va fi ndeplinit criteriul de recunoatere.

ensii 9. Costul aferent pensiilor pentru o perioad( interi%ar( se calculea0( pe o ba0( actuali0at( utili0nd rata costului aferent pensiilor deter%inate actuarial la sfritul e$erciiului financiar anterior" a?ustat( pentru fluctuaiile de pia(" se%nificative produse de la acea dat( i pentru alte reduceri" acorduri sau alte eveni%ente singulare se%nificative. "acane# concedii i alte absene pe termen scurt compensate 1!. Absenele co%pensate cu%ulative se definesc ca i cele care se reportea0( i pot fi utili0ate n perioadele viitoare dac( dreptul cuvenit pe perioada curent( nu este utili0at n ntregi%e. IAS 19" =eneficiile anga?ailor" cere ca o ntreprindere s( evalue0e costurile i obligaiile aferente absenelor pe ter%en scurt cu%ulative co%pensate la valoarea pe care ntreprinderea se ateapt( s( o pl(teasc( ca re0ultat al drepturilor neutili0ate acu%ulate pn( la data bilanului. Acest principiu se aplic( i pentru ter%enele de raportare financiar( interi%ar(. /i%potriv(" pentru absenele co%pensate necu%ulative" o ntreprindere nu nregistrea0( nici o c.eltuial( sau datorie la data de raportare interi%ar(" toc%ai pentru c( nu nregistrea0( nici Ia data raport(rii anuale. Alte costuri planificate# dar care apar $n mod neregulat 11. =ugetul unei ntreprinderi poate include anu%ite costuri ce se ateapt( s( aib( Ioc n %od neregulat pe durata e$erciiului financiar" cu% ar fi contribuiile caritabile i costurile cu preg(tirea profesional( a anga?ailor. n general" aceste costuri sunt discreionare" c.iar dac( ele sunt planificate i au tendina de a ap(rea n fiecare an. 9ecunoaterea unei obligaii pentru astfel de costuri ce nu au fost nc( generate la o dat( de raportare interi%ar( nu este n general n concordan( cu definirea unei datorii. %valuarea c&eltuielilor cu impozitul pe profit pe o perioad interimar 1 . C.eltuielile cu i%po0itul pe profit pe o perioad( interi%ar( se calculea0( utili0nd rata de i%po0itare care se va aplica la ctigurile anuale totale previ0ionale" adic( rata %edie esti%at( anual a i%po0itului pe profitul efectiv" aplicat( la profitul nainte de i%po0itare din perioada interi%ar(. 1). Aceasta este n concordan( cu conceptul de ba0( din paragraful 8" care stipulea0( c( n raportul financiar interi%ar se aplic( aceleai principii contabile de recunoatere i evaluare care se aplic( n situaiile financiare anuale. I%po0itele pe profit se evaluea0( pe o ba0( anual(. C.eltuiala cu i%po0itul pe profit pe perioada interi%ar( se calculea0( prin aplicarea la profitul nainte de i%po0itare pe perioada interi%ar( a ratei de i%po0it ce va fi aplicat( la veniturile totale anuale ateptate" care este rata %edie esti%at( anual a i%po0itului pe profit efectiv. Aceast( rat( %edie anual( esti%at( va reflecta o co%binare a structurii progresive a ratei de i%po0it ce se ateapt( s( fie aplicabil( ctigurilor pe ntregul an" inclu0nd sc.i%b(rile ratelor de i%po0it legiferate sau adoptate independent i ale c(ror efecte sunt ateptate %ai tr0iu pe parcursul anului. IAS 1 " I%po0itul pe profit" furni0ea0( liniile directoare cu privire la sc.i%b(rile adoptate independent n ratele de i%po0it. 9ata de i%po0it esti%at( a profitului %ediu anual va fi reesti%at( pe ba0e cu%ulative n concordan( cu paragraful 8 al acestui Standard. 5aragraful 14 *d+ cere pre0entarea unei sc.i%b(ri se%nificative n aceast( esti%are. 1&. ntr,o %(sur( practic(" o rat( de i%po0it %edie a profitului anual efectiv" se deter%in( confor% fiec(rei ?urisdicii de i%po0itare i se aplic( individual profitului nainte de i%po0itare din perioada interi%ar( pentru fiecare ?urisdicie. n %od si%ilar" dac( se aplic( diferite rate de i%po0it pe profit diferitelor categorii de profit *cu% ar fi profiturile din capital sau din activit(i particulare+" n %(sura n care este posibil" se aplic( o rat( separat( pentru fiecare categorie de profit nainte de i%po0itarea din perioada interi%ar(. /ei se dorete un anu%it grad de preci0ie" acesta nu poate fi atins n toate ca0urile i se utili0ea0( o %edie ponderat( a ratelor pe ?urisdicie sau pe categorii de profit dac( se poate face o apro$i%are re0onabil( asupra efectelor utili0(rii %ai %ultor rate specifice.

13. n vederea ilustr(rii aplic(rii principiului continuit(ii activit(ii" o ntreprindere care raportea0( tri%estrial preconi0ea0( s( aib( un profit de 1!.!!! nainte de i%po0itare" iar activitatea este sub o ?urisdicie cu o rat( de !C pentru pri%ele !.!!! din veniturile anuale i )!C pentru toate veniturile supli%entare. 5ri%ul tri%estru Al doilea tri%estru Al treilea tri%estru Al patrulea tri%estru Anual C.eltuieli cu i%po0itul 1!.!!! .3!! .3!! .3!! .3!!

I%po0itul de 1!.!!! se ateapt( s( fie pl(tibil pentru ntregul an pentru un profit nainte de i%po0it" de &!.!!!. 14. ntr,o alt( ilustrare" o ntreprindere care raportea0( tri%estrial obine un profit nainte de i%po0it de 13.!!! n pri%ul tri%estru" dar se ateapt( s( nregistre0e pierderi de 3.!!! n fiecare din celelalte trei tri%estre *avnd astfel un profit 0ero pe an+ i activitatea sa este sub o ?urisdicie n care rata de i%po0it pe profitul %ediu anual esti%at se ateapt( s( fie de !C. 'abelul ur%(tor pre0int( valoarea c.eltuielii cu i%po0it pe profit care se raportea0( n fiecare tri%estru1 5ri%ul tri%estru Al doilea tri%estru Al treilea tri%estru Al patrulea tri%estru Anual C.eltuieli cu i%po0itul ! ).!!! *1.!!!+ *1.!!!+ *1.!!!+

'iferene $ntre anul de raportare financiar si anul fiscal 1#. n ca0ul n care anul de raportare financiar( i anul fiscal difer(" c.eltuiala cu i%po0itul pe profit pentru perioadele interi%are ale anului de raportare financiar( se evaluea0( utili0nd rate de i%po0it efective separate" previ0ionate pentru fiecare an fiscal aplicate acelei p(ri de profit nainte de i%po0it obinut n flecare din acei ani fiscali. 18. 5entru ilustrare" anul de raportare financiar( al unei ntreprinderi se sfrete la )! iunie" iar aceasta raportea0( tri%estrial. Anul fiscal se sfrete la )1 dece%brie. 5entru anul financiar care ncepe la 1 iunie" anul 1 i se sfrete la )! iunie" anul " ntreprinderea obine un profit i%po0abil de 1!.!!! n fiecare tri%estru. 9ata de i%po0it pe profitul %ediu anual esti%at este de )!C n anul l si &!C n anul . Sfrit de tri%estru Sfrit de tri%estru Sfrit de tri%estru Sfrit de tri%estru Sfrit de an )! septe%brie )! iunie anul 1 anul C.eltuieli cu i%po0itul 1&.!!! Credite fiscale 19. n anu%ite ?urisdicii fiscale pl(titorii de i%po0it beneficia0( de credit n ceea ce privete plata i%po0itului pe ba0a valorilor c.eltuielilor de capital" c.eltuielilor cu e$porturile" cercetare i de0voltare sau pe alte ba0e. <eniturile anticipate din i%po0ite de acest gen sunt n general reflectate pentru ntregul an n calcularea ratei de i%po0it esti%at( anual a profitului efectiv" datorit( faptului c( acele credite se acord( i se calculea0( anual sub incidena %a?orit(ii legislaiilor i regle%ent(rilor fiscale. 5e de alt( parte" beneficiile fiscale aferente unui eveni%ent singular sunt considerate la calculul c.eltuielii cu i%po0itul pe profit din acea perioad( interi%ar( n acelai %od n care ratele de i%po0it special aplicabile unei anu%ite categorii de profit nu sunt cuprinse ntr,o singur( rat( efectiv( ).!!! anul 1 ).!!! anul &.!!! anul &.!!! )1 dece%brie )1 %artie )! iunie

anual( de i%po0it. Dai %ult dect att" n anu%ite ?urisdicii co%pensaiile i creditele fiscale" inclusiv cele aferente c.eltuielilor de capital i pentru nivelurile de e$port" atunci cnd sunt raportate n situaia i%po0itului pe profit se apropie %ai %ult de un credit guverna%ental i sunt recunoscute n perioada interi%ar( n care apar. (ransferarea i reportarea pierderilor i creditelor fiscale $n perioade anterioare !. =eneficiile din transferarea unei pierderi fiscale sunt reflectate n perioada interi%ar( n care apare pierderea fiscal( asociat(. IAS 1 preci0ea0( c( @beneficiile aferente unei pierderi fiscale care poate fi transferat( pentru recuperarea i%po0itului curent pentru o perioad( anterioar( trebuie recunoscute ca i activA. > reducere corespun0(toare a c.eltuielii cu i%po0itul pe profit sau creterea profitului fiscal este" de ase%enea" recunoscut(. 1. IAS 1 prevede1 @Creanele privind i%po0itul a%nat trebuie recunoscute n %(sura n care este probabil s( e$iste profit viitor i%po0abil n funcie de care pierderile din i%po0itele neutili0ate i creditele din i%po0itele neutili0ate pot fi utili0ateA. IAS 1 furni0ea0( criteriile de evaluare a probabilit(ii profitului i%po0abil" n funcie de care pierderile fiscale neutili0ate i creditele fiscale neutili0ate pot fi utili0ate. Aceste criterii se aplic( la sfritul fiec(rei perioade interi%are i" n ca0ul n care sunt ndeplinite" efectul report(rii pierderii fiscale se reflect( n calculul ratei %edii anuale esti%ate a i%po0itului pe profit efectiv . . 5entru ilustrare" o ntreprindere care raportea0( tri%estrial reportea0( o pierdere din e$ploatare de 1!.!!! n scopuri fiscale la nceputul e$erciiului financiar curent pentru care nu a fost recunoscut( o crean( privind i%po0itul a%nat" ntreprinderea reali0ea0(" un ctig de 1!.!!! n pri%ul tri%estru al anului curent i preconi0ea0( s( obin( un ctig de 1!.!!! n fiecare tri%estru pn( la sfritul anului. ;$clu0nd reportul" rata fiscal( %edie anual( esti%at( a i%po0itului pe profit se preconi0ea0( a fi de &! la sut(. C.eltuiala cu i%po0itul se pre0int( astfel1 5ri%ul tri%estru Al doilea tri%estru Al treilea tri%estru Al patrulea tri%estru Anual C.eltuieli cu i%po0itul 1 .!!! ).!!! ).!!! ).!!! ).!!!

)odificri de pre contractuale sau anticipate ). Sc(derea volu%ului" reducerea preurilor" precu% i alte %odific(ri de pre la %ateriile pri%e" fora de %unc( sau alte bunuri i servicii ac.i0iionate sunt anticipate n perioadele interi%are att de c(tre pl(titor" ct i de destinatar" dac( se presupune c( acestea au fost obinute sau vor avea efect. Astfel" sunt anticipate sc(derile i reducerile contractuale" dar nu sunt anticipate sc(derile i reducerile discreionare" deoarece activul sau datoria re0ultat( nu satisface condiiile prev(0ute n Cadrul generalE aceea c( un activ trebuie s( fie o resurs( controlat( de ntreprindere ca re0ultat al unui eveni%ent anterior i aceea c( o datorie trebuie s( fie o obligaie pre0ent(" a c(rei decontare se ateapt( s( aib( ca re0ultat o ieire de resurse. 'epreciere i amortizare &. Calculul deprecierii i a%orti0(rii pe o perioad( interi%ar( are la ba0( doar activele deinute pe parcursul perioadei respective. :u se iau in considerare activele ac.i0iionate sau ieirile de active planificate pentru o perioad( ulterioar( din e$erciiul financiar. Stocuri 3. ;valuarea stocurilor pentru raport(rile financiare interi%are se efectuea0( pe ba0a acelorai principii avute n vedere la sfritul e$erciiului financiar. IAS " Stocuri" stabilete standardele pentru recunoaterea i evaluarea stocurilor. Stocurile ridic( proble%e particulare la orice dat( la care se face

raportarea financiar( datorit( nevoii de deter%inare cantitativ(" a costurilor i valorii reali0abile nete a acestora. 7(r( ndoial(" pentru stocurile interi%are se aplic( aceleai principii de evaluare. 5entru a econo%isi ti%p i costuri" ntreprinderile utili0ea0( adesea esti%(rile de evaluare a stocurilor la ter%ene interi%are ntr,o %(sur( %ai %are dect la ter%enele anuale de raportare. ;$e%plele ce ur%ea0( se refer( la %odul de aplicare a testului valorii reali0abile nete" la %odul n care trebuie deter%inate stocurile interi%are prin %etoda 6I7> i la %odul n care trebuie tratate variaiile de producie la ter%enele interi%are.

"aloarea realizabil net a stocurilor 4. <aloarea reali0abil( net( a stocurilor se deter%in( avnd ca referin( preurile de vn0are i costurile aferente pentru co%pletare sau lic.idare Ia ter%enele interi%are. > ntreprindere va storna o sc(dere a valorii stocurilor pn( la valoarea reali0abil( net( ntr,o perioad( interi%ar( ulterioar( nu%ai n ca0ul n care este adecvat s( procede0e n %od si%ilar la sfritul e$erciiului financiar. %valuarea stocurilor prin metoda *I+, Ia termene interimare #. > sc(dere cantitativ( a stocurilor evaluate prin %etoda 6I7> nu este reflectat( n evaluarea unui stoc la o dat( interi%ar( dac( acea sc(dere se ateapt( a fi ref(cut( pn( la sfritul anului. > astfel de sc(dere te%porar( poate fi" de e$e%plu" re0ultatul unor fluctuaii se0oniere nor%ale n volu%ul stocurilor sau al unui eveni%ent singular necontrolabil de c(tre conducerea ntreprinderii" cu% ar fi o grev( n transportul naval. ;$cluderea efectelor sc(derilor te%porare a stocurilor 6I7> este n concordan( cu *i nu o e$cepie la+ prevederile paragrafului 8 al acestui Standard" care stipulea0( c( frecvena raport(rilor unei ntreprinderi *anuale" se%estriale sau tri%estriale+ nu trebuie s( afecte0e %(surarea re0ultatelor anuale ale acesteia. Acest principiu este ?ustificat datorit( faptului c( investitorii i creditorii pot fi" altfel" indui n eroare de efectele poteniale se%nificative asupra ctigurilor raportate ce ar re0ulta dintr,o sc(dere te%porar( a stocului 6I7> la costuri %ici" ce se ateapt( s( fie nlocuit la costuri curente %ult %ai ridicate. /eci" pentru %ulte societ(i" utili0area n elaborarea situaiilor financiare a %etodei 6I7> de evaluare a costurilor stocurilor are influen( n deter%inarea i%po0itului pe profit. /eoarece evaluarea i%po0itelor pe profit se face anual" n cele %ai %ulte ?urisdicii evalu(rile stocurilor prin %etoda 6I7> se fac" de ase%enea" pe ba0e anuale" aceasta constituind o abordare consecvent( cu %etoda ratei de i%po0it pe profitul %ediu anual" aa cu% este pre0entat( n paragraful 1 din aceast( Ane$(. 'iferenele $nregistrate la costurile de producie pentru perioada interimar 8. n ca0ul unei societ(i de producie" diferenele ap(rute la nivelul preului" eficienei" c.eltuielilor i volu%ului sunt recunoscute n profit la datele de raportare interi%ar( n acelai %od n care sunt recunoscute n profit la sfritul e$erciiului financiar. :u se poate proceda la a%narea reflect(rii diferenelor care este de ateptat s( fie absorbite pn( la sfritul e$erciiului" deoarece" Ia datele de raportare interi%ar(" acest lucru poate conduce la reflectarea stocurilor la o valoare %ai %ic( sau %ai %are dect ponderea acestora n costul de producie curent. C!tigurile sau pierderile din diferene de curs valutar 9. 5ierderile sau ctigurile din diferenele de curs valutar sunt evaluate n situaiile financiare interi%are" n confor%itate cu aceleai principii care se utili0ea0( pentru reflectarea lor Ia sfritul e$erciiului financiar. )!. IAS 1" ;fectele variaiei cursurilor de sc.i%b valutar" stabilete cu% se reali0ea0( conversia infor%aiilor din situaiile financiare pentru operaii e$terne n %oneda de raportare" inclusiv reco%and(ri n ceea ce privete folosirea cursului de sc.i%b istoric" %ediu sau de la sfritul perioadei

i reco%and(ri referitoare Ia includerea diferenelor care apar n venituri sau n capitaluri proprii" n confor%itate cu prevederile IAS 1" pentru perioadele interi%are se vor utili0a cursurile %edii i ulti%ele cursuri de sc.i%b1 In pre0entarea operaiunilor e$terne la datele de raportare interi%are" ntreprinderile nu procedea0( la anticiparea de %odific(ri ale cursurilor de sc.i%b viitoare pentru perioada r(%as( pn( la nc.eierea e$erciiului financiar. )1. n ca0ul n care" confor% preci0(rilor IAS 1" este necesar( recunoaterea diferenelor de curs valutar ca venituri sau c.eltuieli ta perioadele n care ele apar" acest principiu va fi aplicat n cadrul fiec(rei perioade interi%are. ntreprinderile nu a%n( unele din a?ust(rile asupra tran0aciilor de valut( la un ter%en interi%ar" dac( se preconi0ea0( ca a?ustarea s( se inverse0e nainte de sfritul e$erciiului financiar. Raportrile financiare interimare $n cazul economiilor care se confrunt cu &iperinflaie ) . n ca0ul econo%iilor care se confrunt( cu .iperinflaie" rapoartele financiare interi%are se reali0ea0( folosind aceleai principii ca i pentru situaiile de sfrit de e$erciiu financiar. )). IAS 9" 9aportarea financiar( n econo%iile .iperinflaioniste" cere ca situaiile financiare ale unei ntreprinderi care raportea0( n %oneda unei econo%ii .iperinflaioniste s( fie reali0ate n unitatea de %(sur( utili0at( la data bilanului" iar ctigul sau pierderea nregistrate de po0iia %onetar( net( s( fie incluse n contul de profit i pierdere. /e ase%enea" infor%aiile financiare co%parative raportate pentru perioadele anterioare sunt retratate n funcie de unitatea de %(sur( curent(. )&. ntreprinderile ce folosesc aceleai principii pentru raport(rile interi%are vor pre0enta datele financiare interi%are n unitatea de %(sur( curent(" ca i la sfritul perioadei interi%are" cu includerea n profitul net al perioadei interi%are a ctigului sau a pierderii re0ultate n po0iia %onetar( net(. /e ase%enea" n ca0ul econo%iilor care se confrunt( cu .iperinflaie" ntreprinderile nu vor proceda la anuali0area nregistr(rii ctigului sau a pierderii i nici nu vor utili0a n procesul de elaborare a raportului financiar interi%ar o esti%are a ratei anuale a inflaiei. 'eprecierea activelor )3. IAS )4" /eprecierea activelor" cere ca o pierdere din depreciere s( fie recunoscui dac( valoarea recuperabil( a sc(0ut sub valoarea contabil(. )4. 5re0entul Standard solicit( ca o ntreprindere s( utili0e0e aceleai criterii pentru teste de depreciere" recunoatere i reluare att pentru situaiile interi%are" ct i pentru situaiile de la sfritul e$erciiului financiar. Aceasta nu nsea%n( ns( c( o ntreprindere s( efectue0e neap(rat un calcul detaliat al deprecierii la sfritul fiec(rei perioade interi%are. ;ste reco%andat" %ai degrab(" ca ntreprinderea s( procede0e la identificarea unor deprecieri se%nificative ale activelor" survenite n perioada scurs( de la nc.eierea e$erciiului financiar precedent" i s( stabileasc( dac( sunt necesare astfel de calcule.

Ane80 C E8e512e de ut.2.90re 0 e7t.5=r.2or Aceast( ane$(" care are caracter de e$e%plificare i nu este parte co%ponent( a standardelor" furni0ea0( e$e%ple pentru ilustrarea aplic(rii principiului pre0entat n cadrul paragrafului &1 al pre0entului Standard. Scopul acestei ane$e este de a de%onstra aplicarea Standardelor n clarificarea nelesului acestora. -. Stocuri1 ;ste posibil ca pentru deter%inarea stocurilor la date inter%ediare s( nu fie necesar( identificarea e$act( a stocurilor i apelarea la proceduri de evaluare" dei acest lucru se poate face la sfritul e$erciiului financiar. Ar putea fi suficiente esti%(rile reali0ate prin luarea n calcul a %ar?ei vn0(rilor. n %od si%ilar" la date inter%ediare" stocurile calculate dup( %etoda 6I7> pot fi esti%ate prin utili0area unor eantioane repre0entative pentru fiecare categorie de stocuri i indici ai inflaiei. /. Clasificarea activelor i datoriilor curente# respectiv a activelor imobilizate i a datoriilor pe termen lung0 n %o%entul n care se reali0ea0( situaiile financiare de sfrit de e$erciiu financiar" ntreprinderile pot proceda la o anali0( %ai detaliat( pentru clasificarea activelor i datoriilor ca i%obili0ate pe ter%en lung sau curente" co%parativ cu %o%entele de raportare interi%ar(. ). rovizioane1 /eter%inarea valorii corespun0(toare a unui provi0ion *cu% sunt provi0ioane pentru garanii" costuri de %ediu i costuri de restaurare a 0onei+ poate fi o aciune co%ple$(" adesea costisitoare i de durat(. /e aceea" uneori" n procesul de efectuare a calculelor anuale aferente provi0ioanelor" ntreprinderile apelea0( la consultani e$terni. Adesea" reali0area unor esti%(ri si%ilare la datele interi%are i%plic( actuali0area provi0ioanelor anuale deter%inate anterior" f(r( a %ai fi necesar( apelarea la e$peri e$terni care s( efectue0e noi calcule de provi0ioane. &. ensii1 IAS 19" =eneficiile anga?ailor" i%pune ca ntreprinderea s( stabileasc(" la data fiec(rui bilan" valoarea actuali0at( a obligaiilor privind beneficiile deter%inate i valoarea pe pia( a activelor planului i reco%and( apelarea la actuari calificai pentru deter%inarea obligaiilor pe care i le,a asu%at. 5entru situaiile interi%are se pot utili0a datele obinute prin e$trapolarea ulti%elor evalu(ri actuariale. 3. Impozitul pe profit1 6a sfritul e$erciiului financiar" ntreprinderea poate calcula c.eltuieli fiscale i datorii privind i%po0itul pe profit a%nat" prin aplicarea ratei de i%po0itare pentru fiecare ?urisdicie individual(" pentru evaluarea profitului aferent acesteia. 5aragraful 1& din Ane$a = %enionea0( c(" dei i n ca0ul raport(rilor inter%ediare este de dorit acel grad de e$actitate al calculelor obinut prin %etoda pre0entat( anterior" acesta s,ar putea s( nu poat( fi atins n toate situaiile2 n astfel de ca0uri se va utili0a o %edie ponderat( a ratelor diferitelor ?urisdicii sau a

diferitelor categorii de profit *dac( aceast( %etod( ofer( o apro$i%are re0onabil( a efectului deter%inat de utili0area ratelor e$acte+. 4. Contingene1 ;valuarea contingenelor poate i%plica apelarea la consultani din do%eniul ?uridic sau alte do%enii. 9apoarte oficiale ale e$perilor independeni sunt uneori obinute n ceea ce privete contingenele. Astfel de opinii avi0ate asupra unor aspecte precu% cau0ele n disput(" creane" evalu(ri i alte contingene sau incertitudini pot fi sau nu necesare a se solicita pentru rapoartele inter%ediare. #. Reevaluri i contabilizarea valorii 1uste 1IAS 14" I%obili0(ri corporale" per%ite 8ca procedur( alternativ( 8 reevaluarea i%obili0(rilor corporale la valoarea ?ust(. n %od si%ilar" IAS &!" Investiii i%obiliare" cere unei ntreprinderi s( deter%ine valoarea ?ust( a investiiei i%obiliare. 5entru reali0area acestor reevalu(ri evalu(ri " la %o%entul elabor(rii situaiilor de sfrit de e$erciiu financiar" ntreprinderea poate apela la specialiti n astfel de anali0e2 pentru raport(rile interi%are nu este necesar( consultan( de specialitate. 8. Reconcilierea inter2societi1 -nele solduri inter,societ(i" care sunt reconciliate la un nivel detaliat n procesul de ntoc%ire a situaiilor financiare consolidate la sfritul e$erciiului financiar" pot fi reconciliate la un nivel %ai puin detaliat" n ca0ul n care se elaborea0( situaii consolidate pentru perioade interi%are. 9. Sectoare de activitate specializate1 n ca0ul sectoarelor de activitate speciali0ate" datorit( co%ple$it(ii" costurilor i ti%pului de elaborare i%plicate" evalu(rile n perioadele interi%are pot fi %ai puin precise" co%parativ cu cele reali0ate la sfritul e$erciiului financiar. -n e$e%plu n acest sens l poate constitui calcularea re0ervelor de asigurare de c(tre o societate de asigur(ri.