Sunteți pe pagina 1din 0

Material curs - Contabilitate consolidat coordonator curs: Conf. univ. dr.

Baba Mirela


Data: 30.05.2013

20

PARTEA 5
ETAPELE CONSOLIDRII, METODE DE CONSOLIDARE

5.1. Etapele consolidrii
Presupune parcurgerea urmtoarelor etape (Feleag, 2007):
1. Preluarea i cumularea elementelor din bilanurile i din conturile de profit i pierdere ale
liderului de grup i filialelor, care definesc ansamblul.
n cazul metodei integrrii globale, elementele din bilanurile i din conturile de profit i
pierdere sunt preluate n proporie de 100%.
2. a) Eliminarea conturilor reciproce (interne)
O atare eliminare este absolut necesar, pentru a conferi situaiilor financiare consolidate
posibilitatea de a reda poziia financiar i performanele grupului fa de mediul lui exterior.
2. b) Eliminarea rezultatelor interne
Profiturile nerealizate rezultate trebuie s fie eliminate n totalitate. De asemenea, pierderile
nerealizate, rezultate ca urmare a tranzaciilor ntre membrii grupului trebuie s fie, n principiu,
eliminate, exceptnd situaia n care costurile pot fi recuperate. Se deduce c, indiferent de
apartenena rezultatelor interne (societate-mam sau filiale), eliminarea lor este o operaie absolut
necesar.
3. Repartizarea capitalurilor proprii ale filialei ntre grup (societatea-mam) i acionarii
minoritari
a) la nivelul bilanului:
eliminarea titlurilor deinute de societatea-mam ntr-o filial consolidat, la valoarea
lor contabil;
calculul i nregistrarea cotei din capitalurile filialei consolidate (capital social +
rezerve), care particip la rezerva consolidat;
calculul i nregistrarea cotei din rezultatul filialei consolidate, care particip la rezultatul
consolidat;
calculul i nregistrarea intereselor acionarilor minoritari.
b) la nivelul contului de profit i pierdere: repartizarea rezultatului unei filiale se face ntre
rezultatul consolidat i interesele acionarilor minoritari.




Material curs - Contabilitate consolidat coordonator curs: Conf. univ. dr. Baba Mirela


Data: 30.05.2013

21
5.2. Metode de consolidare
Exist trei metode de consolidare, prezentate n cele ce urmeaz.
Metoda integrrii globale
Integrarea global, care ilustreaz perfect principiul prevalentei realitii economice asupra
aparenei juridice, este considerat o metod de consolidare prin excelen. Utilizat pentru
consolidarea societilor controlate exclusiv, din punct de vedere tehnic, metoda integrrii
presupune: cumularea pentru ntreaga valoare a conturilor filialei (posturile bilaniere i cele ale
contului de profit i pierdere) la cele ale societii consolidante (societii-mam); eliminarea
operaiilor i conturilor reciproce; repartizarea capitalurilor proprii ale societii consolidate ntre
societatea-mam i ceilali asociai ai filialei (asociai minoritari) i eliminarea titlurilor Prin
preluarea n totalitate a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii ale filialei, bilanul
consolidat, obinut n urma integrrii globale, permite cunoaterea componenei reale a activelor
grupului i a modului de finanare a acestora. In plus, dac la capitalul filialei pe lng societatea-
mam au participat i ali asociai, bilanul consolidat reflect i partea ce le revine acestora din
capitalurile proprii i rezultatul filialei. De asemenea, pornindu-se de la premisa c activitatea unei
filiale reprezint o continuare a activitii societii-mam, contul de profit i pierdere prezint
adevrata performan realizat de grup.
Metoda integrrii proporionale
Folosit pentru consolidarea societilor aflate sub control comun, metoda integrrii
proporionale presupune o integrare a conturilor individuale ale societii consolidate la conturile
societii consolidante proporional cu procentajul de interes. Astfel, bilanul i contul de profit i
pierdere consolidate prezint o imagine, economic i financiar mult mai redus dect n cazul
integrrii globale. Deoarece n bilanul consolidat nu este evideniat partea ce revine celorlali
asociai din capitalurile proprii i rezultatul filialei, aceast viziune mult mai redus privilegiaz
proprietarul, respectiv societatea consolidant. Din punct de vedere tehnic, aceast metod
presupune:
cumularea conturilor societii consolidate la conturile societii-mam proporional cu
procentajul de interes (cota de participare a societii-mam la capitalul societii aflate sub control
comun);
eliminarea operaiilor i conturilor reciproce proporional cu procentajul de interes;
eliminarea titlurilor de participare deinute de societatea consolidant n contrapartid cu
cota-parte din capitalurile proprii ale societii consolidate.


Material curs - Contabilitate consolidat coordonator curs: Conf. univ. dr. Baba Mirela


Data: 30.05.2013

22
Metoda punerii n echivalen
Considerat mai degrab o metod de evaluare dect o metod de consolidare, punerea n
echivalen presupune ca titlurile de participare deinute la o ntreprindere asociat s fie
contabilizate, n momentul achiziionrii, la costul lor. Ulterior, costul acestora este ajustat n
funcie de evoluia capitalurilor proprii ale ntreprinderii asociate. Astfel, n bilanul consolidat,
aceste titluri sunt prezentate la postul Titluri puse n echivalen", iar n contul de profit i pierdere
consolidat, partea ce revine societii consolidante din rezultatul societii aflate sub influen
semnificativ se reflect la Cota-parte din rezultatul societilor puse n echivalen".


Bibliografie
1. Feleag N., Feleag L., Reglementri contabile i practici de consolidare a conturilor, Ed.
CECCAR, 2004
2. Feleag N., Feleag L., Contabilitate consolidat: o abordare european i internaional,
Ed. Economic, 2007
3. Scrin M., Contabilitate aprofundat, Ed. Economic, 2004
4. Directiva a VII-a a CEE, 1983 Reglementri privind situaiile financiare consolidate
5. IAS 27 Situaii financiare consolidate
6. OMEF 3055/2009 Reglementri contabile conforme cu Directivele Europene