STOCURI

1.Organizarea contabilitii stocurilor potrivit OMFP 3055/2009

n paragrafele 164 i 165, Ordinul 3055/2009 prezint metodele de organizare a contabilitii sintetice a stocurilor: metoda inventarului permanent i metoda inventarului intermitent: Inventar permanent "Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. (164.1) n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. "(164.2) Inventar intermitent "Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. (164.3) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care are de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor i datoriilor.(164.4) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.(165.1.) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului. Ieirile de stocuri aferente unei perioade, nregistrate n contabilitatea financiar, vor fi corelate cu cheltuielile evideniate n contabilitatea de gestiune, pe comenzi, produse etc.(165.2) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se aplic metoda global-valoric.(165.3)" Exemplu Cazul 1: Stocuri evaluate la cost de achiziie Societatea comercial Alfa S.A are n stoc la nceputul lunii martie N: -stoc de materii prime 4.000 lei; -stoc de mrfuri 15.000 lei. n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: 1.achiziie de materii prime la costul de achiziie de 2.000 lei, TVA 24%; 2.achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 4.000 lei, TVA 24%; 3.consum de materii prime la costul de 3.000 lei; 4.vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 1.600 lei, TVA 24%, costul de achiziie fiind de 1.200 lei. La sfritul lunii are loc inventarierea, n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice: -materii prime 3.200 lei -mrfuri 6.500 lei.

Inventar permanent: Potrivit acestei metode, orice intrare sau ieire de stoc se nregistreaz n contabilitatea financiar la momentul n care a avut loc, n conturi de stocuri dup natur. La sfritul perioadei de gestiune se determin soldul final scriptic. Acesta se compar cu soldul final faptic i se vor nregistra n contabilitate eventualele plusuri i minusuri la inventar. D Si (1) 301 Materii prime C 4.000 3.000 (3) 2.000 3.000 Sfs (5a) 200 3.200 Sff Not: Sfs = sold final scriptic; Sff = sold final faptic; (1)Achiziie de materii prime: 2.000 lei 480 lei 301 Materii prime 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 2.480 lei D Si (2) 371 Mrfuri 15.000 1.200 4.000 17.800 600 17.200 C (4) Sfs (5b) Sff

(2)Achiziie de mrfuri: 4.000 lei 960 lei 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 4.960 lei

(3)Consum de materii prime:

3.000 lei

601 Cheltuielicu materiile prime

301 Materii prime

3.000 lei

(4)Vnzare de mrfuri: 1.984 lei 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 371 Mrfuri 1.600 lei

384 lei

1.200 lei

607 Cheltuieli privind mrfurile

1.200 lei

(5)nregistrarea diferenelor constatate la inventar:

a)pentru materiile prime: Sff = 3.200 lei; Sfs = 3.000 lei; Plus 200 lei; 200 lei 301 Materii prime = 601 Cheltuielicu materiile prime 200 lei

b)pentru mrfuri: Sff =17.200 lei; Sfs = 17.800 lei; Minus 600 lei;

600 lei

607 Cheltuieli cu mrfurile

371 Mrfuri

600 lei

Inventar intermitent: Potrivit acestei metode, intrrile de stocuri se contabilizeaz n conturi de cheltuieli dup natur. Ieirile de stocuri nu se nregistreaz n contabilitatea financiar ci doar la locurile de gestiune, cantitativ i valoric. La sfritul perioadei de gestiune, se anuleaz soldurile iniiale i sunt preluate n contabilitate soldurile constatate la inventar. D Si (6a) 301 Materii prime C 4.000 4.000 (5a) 3.200 3.200 Sff D Si (6b) 371 Mrfuri C 15.000 15.000 (5b) 17.200 17.200 Sff

(1)Achiziie de materii prime: 2.000 lei 480 lei 601 Cheltuieli cu materiile prime 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 2.480 lei

(2) Achiziie de mrfuri: 4.000 lei 960 lei 607 Cheltuieli privind mrfurile 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 4.960 lei

(3)Consum de materii prime:

Nu se nregistreaz n contabilitatea financiar ci se determin la sfritul perioadei pe baza relaiei: Ieiri = Sold iniial + Intrri Soldul final stabilit la inventar = 4.000 lei + 2.200 lei 3.200 lei = 3.000 lei. (4)Vnzare de mrfuri:

1.984 lei

4111 Clieni

707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

1.600 lei

384lei

Ieirile de mrfuri nu se nregistreaz n contabilitatea financiar ci se determin la sfritul perioadei pe baza relaiei: Ieiri = Sold iniial + Intrri Soldul final stabilit la inventar = 15.000 lei + 4.000 lei 17.200 lei = 1.800 lei. (5)Anularea soldurilor iniiale: a)pentru materii prime: 2.000 lei 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 4.000 lei

b)pentru mrfuri: 15.000 lei 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 15.000 lei

(6)Preluarea soldurilor finale: a)pentru materii prime: 3.200 lei 301 Materii prime = 601 Cheltuielicu materiile prime 3.200 lei

b)pentru mrfuri: 17.800 lei 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile 17.800 lei

Cazul 2: Stocuri evaluate la cost de producie Societatea comercial BETA S.A. are n stoc la nceputul perioadei de gestiune:

-produse finite evaluate la costul de 5.000 lei; -produse n curs de execuie evaluate la valoarea de inventar de 2.000 lei; n cursul perioadei au loc operaiile: 1.obinerea i predarea la depozit a produselor finite conform bonurilor de predare la costul de producie de 10.000 lei; 2.vnzare de produse finite conform facturii, la preul de vnzare de 8.000 lei, TVA 24%. Costul produciei vndute este de 7.000 lei. La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se constat urmtoarele solduri faptice: -pentru produse finite 8.550 lei; -pentru produse n curs de execuie 1.800 lei; Inventar permanent: D Si (1) 345 Produse finite C 5.000 7.000 (2) 10.000 8.000 Sfs (3) 550 8.550 Sff Not: Sfs = sold final scriptic; Sff = sold final faptic; (1)Obinere de produse finite: 10.000 lei 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 10.000 lei D Si 331 Producie n curs 2.000 C

2.000 Sfs 200 (5b) 1.800 Sff

(2)Vnzare de produse finite: 9.920 lei 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 8.000 lei

1.920 lei

7.000 lei

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

345 Produse finite

7.000 lei

(3)nregistrarea diferenelor constatate la inventar: a)pentru produse finite:

Sff = 8.550 lei; Sfs = 8.000 lei; Plus 550 lei; 550 lei 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 550 lei

b)pentru producia n curs: Sff = 1.800 lei; Sfs = 2.000 lei; Minus 200 lei;

200 lei

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

331 Produse n curs de execuie

200 lei

Inventarul intermitent: D Si (4) 345 Produse finite C 5.000 5.000 (3) 8.550 8.550 Sff D Si (4) 331 Producie n curs C 2.000 2.000 (3) 1.800 1.800 Sff

n acest caz, nici intrrile i nici ieirile de stocuri nu se nregistreaz n contabilitatea financiar. La sfritul perioadei de gestiune, se anuleaz soldurile finale i se preiau n contabilitate soldurile constatate la inventar. (1)Obinerea de produse finite: Nu se contabilizeaz ci se evideniaz cantitativ i valoric la locul de gestiune. (2)Vnzare de produse finite: 9.920 lei 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 8.000 lei

1.920 lei

Descrcarea de gestiune nu se contabilizeaz ci se evideniaz doar la locul de gestiune, cantitativ-valoric. (3)Anularea soldurilor iniiale:

7.000 lei

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

345 Produse finite 331 Produse n curs de execuie

5.000 lei 2.000 lei

(4)Preluarea soldurilor finale: 8.550 lei 1.800 lei 345 Produse finite 331 Produse n curs de execuie = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 10.350 lei

2.IAS 2 Stocuri
2.1.Evaluare iniial i evaluarea la ieire a stocurilor 2.1.1.Evaluarea iniial Paragraful 10: Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile de achiziie, costurile de conversie, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent. Costuri de achiziie Paragraful 11: Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe vamale de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autoritile fiscale), costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achiziie. Paragraful 15: Alte costuri sunt incluse n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent. De exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale, altele dect cele legate de producie, sau a costurilor de proiectare a produselor pentru anumii clieni. Paragraful 16: Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care sunt suportate: (a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate la valori neobinuite; (b) costurile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de producie; (c) cheltuielile de regie administrative care nu particip la aducerea stocurilor n starea i n locul n care se afl n prezent; i (d) costurile de vnzare.

Exemplu ntreprinderea ALFA S.A achiziioneaz la 11.12.N un stoc de mrfuri de la furnizorul BETA CLUJ S.A. Factura cuprinde: 100 buc, pre unitar 250 lei, cheltuieli de transport 500 lei, TVA 19%. S procedm la determinarea costului de achiziie al stocului de marf i la contabilizarea intrrii acestuia n gestiunea societii ALFA. FACTURA Pre de cumprare 100 buc. x 250 lei/buc Cheltuieli de transport Cost de achiziie (baza de calcul pentru TVA) TVA 24% Total factur

25.000 lei 500 lei 25.500 lei 6.120 lei 31.620 lei

n baza facturii, ALFA datoreaz furnizorului BETA suma de 30.345 lei. Se observ faptul c taxa pe valoare adugat nu este inclus n costul de achiziie. Suma de 4.845 lei datorat furnizorului cu titlu de TVA nu este considerat pierdut (nu se recunoate drept cheltuial) ci o sum recuperabil. Ea este vzut ca un credit pe care ALFA l acord fiscului. Creana fa de fisc reprezentat de TVA nscris pe facturile de achiziie se reflect n contul 4426 "TVA deductibil".

25.500 lei 6.120 lei

371 Mrfuri 4426 TVA deductibil

401 Furnizori

31.620 lei

Dac TVA ar fi nerecuperabil de la autoritatea fiscal, nregistrarea achiziiei s -ar face astfel:

31.620 lei

371 Mrfuri

401 Furnizori

31.620 lei

Exemplu ntreprinderea ALFA S.A. achiziioneaz 5.000 de perechi de pantofi de la furnizorul extern BETA din SUA, la un pre de 25 dolari/pereche. Cursul de schimb la data achiziiei este de 3,5 lei/dolar, taxa vamal este de 2%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Pentru a aduce marfa n unitate, ALFA primete de la o societate de transport intern GAMA S.A. o factur n valoare 868 lei (din care TVA 24 %). S determinm costul de achiziie al mrfurilor i s contabilizm intrarea n gestiune a acestora. Costul de achiziie al mrfurilor se determin astfel: Elemente Calcule Valoare

Preul de achiziie (+)Taxa vamal (+)Comision vamal (+)Cheltuieli de transport (=)Cost de achiziie

5.000 perechi x 25 euro/pereche x 3,5 lei/dolar 437.500 x 2% 437.500 x 0,5%

437.500 8.750 2.187,5 700 449.137,5

Taxele vamale, comisioanele i accizele pltite sau datorate n vam nu se recupereaz de la autoriatea fiscal. Ele se includ n cost i vor fi suportate de cei care vor cumpra mrfurile din import. Costul de achiziie pentru o pereche de pantofi va fi de 449.137,5 lei/ 5.000 perechi = 89,83 lei/ pereche. ntrarea stocului n gestiune va genera recunoaterea unui activ concomitent cu recunoaterea a trei datorii: datoria fa de furnizorul extern, datoria fa de furnizorul serviciului de transport intern i datoria fa de fisc (taxa vamal i comisionul vamal). Achiziia de mrfuri va genera urmtoarea nregistrare: 449.137,5 lei 371 Mrfuri = 401.01 Furnizori /analitic Beta 401.02 Furnizori /analitic Gama 446 Impozite, taxe i vrsminte asimilate 437.500 lei

700 lei

10.937,5 lei

nregistrarea TVA aferent facturii de transport: 168 lei = 4426 TVA deductibil

401.02 Furnizori /analitic Gama

168 lei

Plata obligaiilor fiscale aferente importului: 107.625 lei 10.937,5 lei 4426 TVA deductibil 446 Impozite, taxe i = 5121 Conturi la bnci n lei 118.562,5 lei

vrsminte asimilate

Exemplu ntreprinderea ALFA realizeaz la comand produse finite X. Ea are n curs de producie o comand care cuprinde 10 buci de produse X. La nceputul lunii octombrie N costul produciei neterminate a fost de 125.750 lei. n cursul lunii s-au angajat urmtoarele cheltuieli ocazionate de realizarea produciei: -cheltuieli directe 182.400 lei; -cheltuieli indirecte 67.700 lei, din care 25.700 lei reprezint cheltuielile fixe. Cheltuielile administrative au fost n luna octombrie de 12.000 lei iar cele de distribuie de 5.900 lei. Gradul de utilizare a capacitii de producie a fost de 80%. La sfritul lunii octombrie s-au obinut 4 buci de produs X iar costul produciei neterminate a fost estimat la 71.350 lei. S calculm costul de producie al produciei finite realizate i s procedm la contabilizarea acesteia. Rezolvare: Costuri de conversie Paragraful 12: Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct legate de unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie, generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i fora de munc indirect. Paragraful 13: Alocarea regiei fixe de producie la costurile de conversie se face pe baza capacitii normale a instalaiilor de producie. Capacitatea normal este producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat. Nivelul real de producie poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care sunt suportate. n perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a instalaiilor de producie Prin urmare: Existena produciei neterminate la nceputul perioadei atest faptul c ciclul de producie a nceput ntr-o perioad anterioar. Suma de 125.750 lei reunete toate cheltuielile

directe i indirecte ncorporate n costul de producie innd cont de principiile calculaiei costului. De o manier principial, algoritmul de calcul al costului produciei terminate la sfritul lunii octombrie este urmtorul: Costul produciei neterminate la nceputul perioadei (+)Cheltuieli directe (+)Cheltuieli indirecte, din care: -variabile 67.700-25.700 -fixe 25.700x80% (-)Costul produciei neterminate la sfritul perioadei (=)Costul de producie al produselor finite 125.750 182.400 42.000 20.560 71.350 299.360

Costul unitar = 299.360 lei/4 buci = 74.840 lei n cost nu se includ cheltuielile administrative i cele de desfacere. Acestea, mpreun cu partea din cheltuielile fixe aferente gradului de neutilizare a capacitii de producie se numesc costuri ale perioadei i sunt supotate de ntreprindere din propria rentabilitate. 299.360 lei 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 299.360 lei

Exemplu O societate comercial fabric produse finite n urmtoarele condiii: costuri cu materii prime directe 500.000 lei; costuri cu manopera direct 300.000 lei; amortizarea utilajelor utilizate pentru fabricarea produciei 50.000 lei; costuri cu ntreinerea seciilor n care se fabric produsele 70.000 lei; costuri indirecte cu materii prime i materiale 80.000 lei; costuri indirecte cu fora de munc 160.000 lei; pierderi de materiale nregistrate la valori neobinuite 10.000 lei; costuri de vnzare 25.000 lei. n cursul lunii s-au fabricat 1.200 buc. produse finite, nivelul normal de activitate fiind 1.000 buc. Se cere: (a)Calculai costul de conversie al produselor finite (b)Recunoaterea iniial a stocurilor de produse finite Prin urmare: a) Costuri direct aferente unitilor produse = 500.000 lei + 300.000 lei = 800.000 lei b) Alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie, generat de transformarea materialelor n produse finite. b1) Regia fix de producie = 50.000 lei + 70.000 lei = 120.000 lei b2) Regia variabil de producie = 80.000 lei + 160.000 lei = 240.000 lei Pentru ca stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor, regia fix de producie va fi alocat n funcie de raportul +
1.000 buc 1.200 buc nivel real = i nu . 1.000 buc 1.000 buc nivel normal

3) Costul de conversie stocurilor se determin astfel: Costurile direct aferente unitilor produse Regia variabil de producie

800.000 lei 240.000 lei

+ =

Regia fix de producie alocat 120.000 u.m. x Cost de conversie 1.160.000 lei Produse finite =

1.000 buc 1.000 buc

120.000 lei 1.160.000 lei

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

1.160.000 lei

2.1.2.Evaluarea la ieire

Exemplu Se cunosc urmtoarele informaii privind un stoc de marf : -la 1.10.N se aflau n stoc 1.000 buc. evaluate la costul de achiziie de 10 de lei/buc.; -la 3.10.N are loc o achiziie de 2.000 buc. la costul de 16 de lei/buc., TVA 24% (factura); -la 12.10.N are loc o vnzare de 2.500 buc., pre 20 lei/buc, TVA 24% (factura); -la 21.10.N are loc o achiziie de 1.000 buc la costul de 23 de lei/buc., TVA 24% (factura); -la data de 27.10.N are loc o vnzare de 1.200 buc., pre 30 lei/buc., TVA 24%(factura); Ne propunem s determinm valoarea ieirilor din stoc i a stocului final n urmtoarele cazuri: Cazul 1: ntreprinderea utilizeaz procedeul cost mediu ponderat: Paragraful 27: ........ Prin formula costului mediu ponderat se calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrei livrri, n funcie de circumstanele n care se gsete entitatea. a)medie calculat dup fiecare recepie:
Fia stocului
Data 1/10 3/10 12/10 21/10 27/10 31/10 Q Intrri Cost Cost total unitar 16 23 32.000 2.500 1.000 23.000 1.200 20 24.000 59.000 14 35.000 Q Ieiri Cost unitar Cost total Q 1.000 3.000 500 1.500 300 300 Stoc Cost unitar 10 14 14 20 20 20 Cost total 10.000 42.000 7.000 30.000 6.000 6.000

2.000

Se observ c dup fiecare intrare n stoc se recalculeaz costul mediu. Ieirile din stoc se evalueaz la costul mediu calculat n funcie de stocurile aflate n stoc pn la momentul ieirii. Stocul rmas dup fiecare ieire se evalueaz i el la cost mediu ponderat. S nregistrm n contabilitate operaiile de mai sus: a)-3.10.N achiziie de mrfuri: 32.000 lei 7.680 lei 371 Mrfuri 4426 = 401 Furnizori 39.680 lei

TVA deductibil b) -la 12.10.N- vnzare de mrfuri: (i)vnzarea propriu-zis: 62.000 lei 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 50.000 lei

12.000 lei

(ii)descrcarea de gestiune: Costul mrfurilor vndute s-a determinat prin procedeul cost mediu ponderat i este de 35.000 lei (vezi fia stocului). 35.000 lei 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 35.000 lei

c)-21.10.N-achiziie de mrfuri: 23.000 lei 5.520 lei 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 28.520 lei

d)-27.10.N- vnzare de mrfuri: (i)vnzarea propriu-zis: 44.640 lei 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 36.000 lei

8.640 lei

(ii)descrcarea de gestiune: Costul mrfurilor vndute s-a determinat prin procedeul cost mediu ponderat i este de 24.000 lei (vezi fia stocului). 24.000 lei 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 24.000 lei

Dup contabilizarea tranzaciilor care au avut loc n cursul lunii situaia n conturi este urmtoarea:

D Si 3.10 21.10

371 C Mrfuri 10.000 35.000 12.10 32.000 24.000 27.10 23.000 6.000 Sf D

D 12.10 27.10 Rulaj

607 Cheltuieli privind mrfurile 35.000 24.000 59.000

707 Venituri din C vnzarea mrfurilor 50.000 12.10 36.000 27.10 86.000 Rulaj

Marja comercial = Venituri din vnzarea mrfurilor Costul mrfurilor vndute = Rulaj creditor 707 Rulaj debitor 607 = 86.000 59.000 = 27.000 lei

b) medie calculat periodic: Procedeul CMP are i o variant care presupune evaluarea ieirilor din stoc nu pe msur ce acestea au loc ci global, la sfritul perioadei de gestiune la un cost mediu ponderat al perioadei.
Fia stocului
Data 1/10 3/10 Q Intrri Cost Cost total unitar 16 32.000 Q Ieiri Cost unitar Cost total Q 1.000 1.000 3.000 4.000 1.000 3.000 1.000 4.000 Stoc Cost unitar 10 10 16 Cost total 10.000 10.000 32.000 42.000 10.000 32.000 23.000 65.000

2.000

12/10 21/10

1.000

2.3

23.000

10 16 23

27/10 31/10

3.000

55.000

3.700

16,25

60.125

300

16,25

4.875

CMP luna 10 = (1.000 buc.x10lei + 2.000 buc.x16lei + 1.000 buc.x 23lei)/4.000 buc = 16,25 lei/buc. Costul mrfurilor vndute = (2.500 buc.+1.200 buc.)x16,25 lei/buc. = 60.125 lei. Stocul final este evaluat i el la costul mediu ponderat al perioadei. Situaia n conturi este urmtoarea: D Si 3.10 21.10 371 C Mrfuri 10.000 60.125 31.10 32.000 23.000 4.875 Sf 607 Cheltuieli privind mrfurile 31.10 60.125 Rulaj 60.125 D C

707 Venituri din C vnzarea mrfurilor 50.000 12.10 36.000 27.10 86.000 Rulaj

n acest caz, marja comercial este: Marja comercial = Venituri din vnzarea mrfurilor Costul mrfurilor vndute = Rulaj creditor 707 Rulaj debitor 607 = 86.000 60.125 = 25.875 lei Cazul 2: ntreprinderea utilizeaz procedeul FIFO: "Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic." (161.3)
Fia stocului
Data 1/10 3/10 Q Intrri Cost Cost total unitar 16 32.000 Q Ieiri Cost unitar Cost total Q 1.000 1.000 2.000 3.000 1.000 1.500 2.500 1.000 2.3 23.000 10 16 10.000 24.000 34.000 500 500 1.000 1.500 500 700 1.200 3.700 16 23 8.000 16.100 24.100 58.100 300 300 Stoc Cost unitar 10 10 16 Cost total 10.000 10.000 32.000 42.000 8.000 8.000 23.000 31.000 6.900 6.900

2.000

12/10

16 16 23

21/10

27/10

23 23

31/10

3.000

55.000

Situaia n conturi este urmtoarea: D Si 3.10 21.10 371 C Mrfuri 10.000 34.000 12.10 32.000 24.100 27.10 23.000 Sold 6.900 D 607 Cheltuieli privind mrfurile 12.10 34.000 27.10 24.100 Rulaj 58.100 D C

707 Venituri din C vnzarea mrfurilor 50.000 12.10 36.000 27.10 86.000 Rulaj

n acest caz marja comercial este: Marja comercial = Venituri din vnzarea mrfurilor Costul mrfurilor vndute = Rulaj creditor 707 Rulaj debitor 607 = 86.000 (34.000+24.100) = 27.900 lei

Exemplu Situaia stocurilor de materii prime n cursul lunii august este: 1.08. sold iniial 10 buc 1.000 lei/bucat; 5.08. intrri 20 buc 2.000 lei/bucat; 10.08. intrri 30 buc 3.000 lei/bucat; 20.08 intrri 40 buc 4.000 lei/bucat; 30.08. intrri 5 buc 4.500 lei/bucat; ieiri pe 18.08. 55 buc i pe 25.08 43 buc. Se cere: Calculai valoarea ieirilor din data de 25.08 i valoarea stocului final n condiiile utilizrii metodei FIFO. Rezolvare: (1).Valoarea ieirilor din 18.08 1.08 Stoc iniial 10 buc x 1.000 lei/buc 5.08 Intrri 20 buc x 2.000 lei/buc 10.08 Intrri 30 buc x 3.000 lei / buc 18.08 Ieiri 55 buc x ?

Rest 5 buc x 3.000 lei/buc Valoare ieiri din 18.08 = (10 buc x 1.000 lei/buc ) + (20 buc x 2.000 lei/buc) + (25 buc x 3.000 lei/buc) = 125.000lei (2).Valoarea ieirilor din 25.08 18.08 Stoc rmas 5 buc x 3.000 lei/buc 20.08 Intrri 40 buc x 4.000 lei/buc 25.08 Ieiri 43 buc x ? Rest 2 buc x 4.000 lei/buc Valoare ieiri din 25.08 = (5 buc x 3.000 lei/buc ) + (38 buc x 4.000 lei/buc) = 167.000 lei (3).Valoarea stocului final 25.08 Stoc rmas 2 buc x 4.000 lei/buc 8.000 lei 30.08 + Intrri 5 buc x 4.500 lei/buc 22.500 lei = Stoc final 30.500 lei Exemplu Situaia stocurilor n luna august este: 1.08. stoc iniial 10 buc 5.000 lei/buc; intrri pe 8.08. 20 buc 2.000 lei/buc, 16.08 30 buc 3.000 lei/buc, 19.08 80 buc 4.800 lei/buc, 30.08. 15 buc 2.000 lei/buc, ieiri pe 17.08 40 buc i 21.08. 70 buc. Se cere: Calculai valoarea stocului final evaluat prin formula costului mediu ponderat, n condiiile n care media se calculeaz dup recepia fiecrei livrri. Rezolvare: (1).Valoarea ieirilor din 17.08: 1.08 Stoc iniial 10 buc x 5.000 lei/buc 8.08 Intrri 20 buc x 2.000 lei/buc 16.08 Intrri 30 buc x 3.000 lei / buc 17.08 Ieiri 40 buc x ? Cele 40 buc ies la un cost mediu ponderat egal cu: CMP 1 =
10 buc x 5.000 lei/buc + 20 buc x 2.000 lei/buc + 30 buc x 3.000 lei/buc = 3.000 10 buc+ 20 buc+ 30 buc

lei /buc

n stoc vor rmne 60 buc 40 buc = 20 buc evaluate la CMP 1 = 3.000 lei/buc. (2).Valoarea ieirilor din 21.08. 17.08 Stoc rmas 20 buc x 3.000 lei/buc 19.08 Intrri 80 buc x 4.800 lei/buc 21.08 Ieiri 70 buc x ? Cele 70 buc ies la un cost mediu ponderat egal cu: CMP 2 =
20 buc x 3.000 lei/buc + 80 buc x 4.800 lei/buc = 4.440 20 buc+ 80 buc

lei /buc

n stoc rmn 100 buc 70 buc = 30 buc evaluate la CMP2 = 4.440 lei/buc (3).Valoarea stocului final: 21.08 Stoc rmas 30 buc x 4.440 lei/buc 133.200 lei 39.08 + Intrri 15 buc x 2.000 lei/buc 30.000 lei = Stoc final 163.200 lei

2.2.Evaluarea n bilan Paragraful 9: Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Paragraful 7: Valoarea realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizeze din vnzarea de stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. Valoarea just reflect suma pentru care acelai stoc ar putea fi tranzacionat pe pia, ntre cumprtori si vnztori interesai i n cunotin de cauz. Prima este o valoare specific entitii; cea de-a doua nu este. Valoarea realizabil net pentru stocuri poate s nu fie egal cu valoarea just minus costurile de vnzare. Paragraful 30: Estimrile valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi disponibile la momentul efecturii estimrilor cu privire la suma la care se ateapt a fi realizate stocurile. Aceste estimri iau n considerare fluctuaiile de pre sau de cost care sunt direct legate de evenimente survenite dup sfritul perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei. Paragraful 31: Estimrile valorii realizabile nete iau n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a cantitii de stoc deinute pentru onorarea unor contracte ferme de vnzare de bunuri sau prestare de servicii se bazeaz pe preul contractului. n situaia n care cantitatea specificat n contractele de vnzare este mai mic dect cantitatea de stocuri deinut, valoarea realizabil net a surplusului se determin, pornind de la preurile generale de vnzare..... Exemplu La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 100.000 lei, TVA 24%. La sfritul exerciiului N, se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de 90.000 i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfritul exerciiului N+1, preul estimat de vnzare este de 170.000 iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la 30.000 lei. n exerciiul N: 1)achiziia mrfurilor:

100.000 lei 24.000 lei

371 Mrfuri 4426 TVA deductibil

401 Furnizori

124.000 lei

2)la sfritul exerciiului se estimeaz valoarea realizabil net i se procedeaz la nregistrarea unei ajustri de valoare: Costul activului = 100.000 lei; Valoarea realizabil net = 90.000 10.000 = 80.000 lei; Ajustarea de valoare = 100.000 - 80.000 lei = 20.000 lei. 20.000 lei 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 20.000 lei

n exerciiul N+1: La sfritul exerciiului N+1 se aplic din nou regula prudenei: Costul activului = 100.000 lei; Valoarea realizabil net = 170.000 30.000 = 140.000 lei; Dat fiind faptul c valoarea realizabil net este superioar costului, activul va fi adus n bilan la cost. Deprecierea contabilizat deja este de 20.000 lei; Deprecierea existent la sfritul exerciiului N+1 = 0 lei; Rezult c trebuie reluat deprecierea constatat la sfritul exerciiului N:

20.000 lei

397 Ajustri pentru eprecierea mrfurilor

7814 Venituri din exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante

20.000 lei

Se observ c aplicnd regula prudenei, valoarea activului este dus la valoarea pe care acesta ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. Plusul de valoare de 40.000 = 140.000 100.000 nu se contabilizeaz din pruden. Exemplu

O societate comercial a achiziionat, din import, n cursul anului N 1.000 paltoane, cu scopul de a le revinde pe piaa intern, cost unitar de achiziie 30,9 lei / palton. Preul general de vnzare practicat de piaa intern este de 70 lei / palton. n cursul anului societatea a ncheiat un contract ferm pentru vnzarea a 800 paltoane, preul stabilit n contract fiind 60 lei / palton. Comisioanele pltite pentru vnzare se ridic la 34 lei / palton. Se cere: (a) Estimai valoarea realizabil net (VRN). Argumentai. (b) Precizai valoarea la care trebuie evaluat stocul de mrfuri. Rezolvare: Prin urmare: (a)Estimarea valorii realizabile nete: (1) Valoarea realizabil net pentru cele 800 de paltoane pentru care s-a ncheiat un contract de vnzare = 800 paltoane x 60 lei / palton pre din contract 800 paltoane x 34 lei / palton comisioane pltite = 20.800 lei (2) Valoarea realizabil net pentru restul de 200 de paltoane = 200 paltoane x 70 lei / palton pre general de vnzare practicat pe pia 200 paltoane x 34 lei / palton comisioane pltite = 7.200 lei Valoarea realizabil net a stocului de mrfuri la sfritul exerciiului financiar = 20.800 lei + 7.200 lei = 28.000 lei. (b)Stocul va fi evaluat la min (cost; VRN) Cost de achiziie = 1.000 paltoane x 30,9 lei/ palton = 30.900 lei Stocul va fi evaluat la min (30.900 lei ; 28.000) = 28.000 lei Exemplu O societate comercial achiziioneaz la nceputul anului N un stoc de stof la cost de 10 lei. La sfritul anului N ea estimeaz pentru acest stoc o valoarea realizabil net de 8 lei. Totodat, se presupune c n anul N+1 stofa va fi utilizat pentru obinerea unor costume al cror cost de producie va fi 25 lei. Preul general de vnzare practicat pe pia pentru un astfel de costum este 30 lei. Se cere: Precizai la ce valoare va fi evaluat la sfritul anului N stocul de stof. Argumentai.

Rezolvare: Paragraful 32. Valoarea contabil a materialelor i a consumabilelor deinute pentru a fi folosite n producie nu este redus sub cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz a fi ncorporate vor fi vndute la un pre mai mare sau egal cu costul lor. Totui, atunci cnd o scdere a preului materialelor indic faptul c acel cost al produselor finite depete valoarea realizabil net, valoarea contabil a materialelor aferente se reduce pn la valoarea realizabil net. n astfel de cazuri, costul de nlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvat msur disponibil a valorii realizabile nete. Prin urmare: n mod normal costul stocului de stof de 10 lei ar trebui redus pn la nivelul valorii realizabile nete de 8 lei.

Dar, n conformitate cu paragraful sus menionat, materiile prime vor fi ncorporate n produse finite al cror pre de vnzare de 30 lei este mai mare dect costul lor de 25 lei. Prin urmare, valoarea contabil a materiilor prime nu va fi redus sub cost, deci ele vor fi evaluate la costul de 10 lei. Exemplu Situaia stocurilor de mrfuri pentru un magazin mixt se prezint dup cum urmeaz: Specificare Cantitatea Pe unitate (buc) Cost VRN (lei/buc) (lei/buc) Rochii dam 600 30 34 Ppui 300 40 36 Ghiozdane 300 50 52 Papuci 900 100 90 Deodorante 600 80 82 Se cere: Calculai valoarea la care va fi evaluat n bilan stocul de mrfuri pentru magazinul mixt. Argumentai. Rezolvare: Paragraful 29: De obicei, valoarea contabil a stocurilor este redus pn la valoarea realizabil net element cu element. Uneori ns poate fi mai adecvat s se grupeze elementele similare sau conexe. Acesta poate fi cazul unor elemente de natura stocurilor care aparin aceleiai linii de produse, care au scopuri sau utilizri finale similare, care sunt produse i comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot, practic, s fie evaluate separat de alte elemente din acea linie de produse. ...... n cazul de fa, mrfurile nu aparin aceleiai linii de produse i nu au scopuri sau utilizri similare. De aceea comparaia cost valoare realizabil net se va face element cu element: Specificare Cantitatea Pe unitate Cost total VRN Valoarea (buc) (lei) total cea mai Cost VRN (lei) mic (lei/buc) (lei/buc) (mic (Cost; VRN) 0 1 2 3 4=1x2 5=1x3 Rochii 600 30 34 18.000 20.400 18.000 dam Ppui 300 40 36 12.000 10.800 10.800 Ghiozdane 300 50 52 15.000 15.600 15.000 Papuci 900 100 90 90.000 81.000 81.000 Deodorante 600 80 82 48.000 49.200 48.000 Total 172.800 n bilan stocul de mrfuri va fi evaluat la 172.800 lei. Exemplu Situaia stocurilor de mrfuri Rochii dam pentru un magazin specializat n vnzarea acestora se prezint dup cum urmeaz:

Specificare Rochii dam mtase - msura 40 - msura 42 - msura 44 Rochii dam stof - msura 46 - msura 48

Cantitatea (buc)

Pe unitate Cost (lei/buc) 30 40 50 100 80 VRN (lei/buc) 34 36 52 90 82

600 300 300 900 600

Se cere: Calculai valoarea la care va fi evaluat n bilan stocul de mrfuri pentru magazinul specializat. Argumentai. Rezolvare: n cazul de fa, mrfurile aparin aceleiai linii de produse i au scopuri sau utilizri similare. De aceea este adecvat ca ele s fie grupate pe elemente similare sau conexe astfel: Categoria I Rochii dam mtase, cu articolele: msura 40, 42 i 44; categoria Rochii dam stof cu articolele msura 46 i 48. n acest caz comparaia cost valoarea realizabil net se face la nivel de categorie, astfel: Specificare Cantitatea (buc) Pe unitate Cost VRN (lei/buc) (lei/buc) Total Cost total VRN (lei) total (lei) 5=1x3 20.400 10.800 15.600 46.800 81.000 49.200 130.200 Valoarea cea mai mic Min (Cost; VRN) x x x 45.000 x x 130.200 175.200

0 1 2 3 4 = 1 x2 Msura 40 600 30 34 18.000 Msura 42 300 40 36 12.000 Msura 44 300 50 52 15.000 Total categorie Rochii dam mtase 45.000 Msura 46 900 100 90 90.000 Msura 48 600 80 82 48.000 Total categorie Rochii dam stof 138.000 Total n bilan stocul de mrfuri va fi evaluat la 175.200 lei.

Exemplu La nceputul anului N o societate comercial a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 10 lei. Preul general de vnzare practicat pe pia la 31.12.N este de 12 lei, iar cheltuielile legate de vnzare sunt estimate la 4 lei. Cazul 1: n anul N+1, mrfurile se afl nc n stoc, iar preul de vnzare practicat pe pia crescut la 13 lei. Cheltuielile estimate pentru vnzare s-au meninut constante. Cazul 2: n anul N+1, valoarea realizabil net s-a estimat la 14 lei.

Se cere: (a)Recunoaterea deprecierii n anul N; (b)Recunoaterea relurii deprecierii n anul N+1. Rezolvare: Paragraful 34: ......Valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie s fie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc reducerea valorii contabile sau pierderea. Valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut drept o reducere valorii stocurilor recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc reluarea. Paragraful 33. Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. Atunci cnd acele condiii care au determinat n trecut reducerea valorii contabile a stocurilor sub cost au ncetat s mai existe sau atunci cnd exist dovezi clare ale unei creteri a valorii realizabile nete ca urmare a schimbrii unor circumstane economice, suma care reprezint reducerea valorii contabile este reluat (adic reluarea este limitat la valoarea reducerii iniiale), astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie egal cu cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net revizuit. Aceasta se ntmpl, de exemplu, cnd un element de natura stocurilor, care este contabilizat la valoarea realizabil net, din cauza scderii preului su de vnzare, este nc n stoc ntr -o perioad ulterioar, iar preul su de vnzare a crescut. Prin urmare: 1) Anul N: Valoarea realizabil net pentru anul N = 12. lei 4 lei = 8 lei Costul stocurilor de 10 lei este redus pn la nivelul valorii realizabile nete de 8 lei prin recunoaterea unei cheltuieli de 2 lei: 2 lei = 2 lei 6814 397 2) Cazul 1: Anul N+1: Noua valoare realizabil net a stocurilor la sfritul exerciiului N+1 = 13 lei 4 lei = 9 lei. Stocul de mrfuri va fi adus de la nivelul valorii realizabile nete de 8 lei din anul N la noua valoare realizabil net de la sfritul anului N+1 de 9 lei, printr-o reducere a valorii stocurilor recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc reluarea: 1 lei = 1 lei 397 7814 Cazul 2: Stocul trebuie evaluat la min (Cost 10; VRN 14) = 10 lei. n acest caz stocul nu poate fi adus la noua valoarea realizabil net de 14 lei, deoarece s-ar depi costul stocurilor de 10 lei. Deci, reluarea este limitat la valoarea reducerii iniiale de 2 lei: 2 lei = 2 lei 397 7814