Arta inerii socotelilor, aa cum o percepem azi, a aprut cu vreo 500 de ani n urm.

Dup modelul matematic elaborat de Luca Paciolo di Bor ia. !ra i "iresc s "ie un italian din ora ele# republici. $nde comerul era cel mai dezvoltat. Primele evidene contabile au aprut odat cu scrisul. La sumerieni. %cribul scria pe placa de ar il umed obli aiile asumate, iar prile implicate n ne o con"irmau prin semntur c nsemnrile sunt corecte. $tilizarea monedelor de ctre reci, cu &00 de ani .'r., a dinamizat comer ul. i eviden a contabil. P(n la papa %)lvestru al **#lea +anii ,,, - .00/0 n !uropa se utiliza reoiul sistem numeric roman. 1sp(ndirea sistemului numeric arab a simpli"icat i a "cut contabilitatea mai la2. 3ult timp contabilii italieni ineau ascunse deprinderile artei inerii socotelilor. !ra invocat secretul a"acerilor. Dar era mai de rab o prote4are a castei celor ale i pentru ci"re. Dup apariia creditului, n re istrele contabile, n a"ar de mi crile de bani i mr"uri, au intrat i datoriile i creanele. 5eea ce a dus la apariia conturilor. !rau a ezate una dup alta6 debitul i creditul. Apoi s#a a4uns la "orma clasic. Debitul la st(n a i creditul - la dreapta. 5ontabilitatea se "cea pentru ne ustori. 7r anele "iscale, investitorii i raiderii au aprut mult mai t(rziu. Aa spun crile. 5789AB*L*9A9!A :891!P1*8D!1** de Lilia ;ri oroi, Liliana Lazr .a. +!ditura 5artier, <0..0

duminic, 20 decembrie 2009

Repere in evoluia contabilitaii

n filosofia tiinei se apreciaz c aceasta a aprut, s-a dezvoltat i progreseaz continuu n nzuina omului de a inventa sau descoperi lucruri utile vieii, care s-i creeze un mediu material, intelectual sau moral tot mai ridicat ! n concordan cu aceast apreciere contabilitatea n partid dubl "nt#lnit n literatura de specialitate i sub denumirile de $ contabilitate dubl% scriitura dopia% dopica% nregistrare dubl, care sunt sinonime - n!n!& a aprut, s-a dezvoltat i se dezvolt continuu din necesitatea de a institui ordine i raionalitate n consumul muncii sociale !!! i n !!! tendina !!! de a realiza!!! c#tig ! n istoria contabilitii se apreciaz c nc din evul mediu, n special n a doua 'umtate i mai ales n ultimul sfert al acestuia deintorii capitalului comercial n dezvoltare constataser c acolo unde domnete confuzie i dezordine n socoteli, lucrurile nu merg bine, i de aceea s-a simit nevoia unui instru(ment de calcul n msur a pune n lumin c#t mai clar mersul operaiunilor des(furate n sfera comerului ! Practica a impus n calitate de ,,instrument de calcul n msur a face claritate i ordine n socoteli contabilitatea n partid dubl a crei structur teoretic nu a aprut dintr-o dat, ci

a strbtut un drum lung i ntortoc)eat, de circa trei secole, p#n s-a putut a'unge la un ansamblu de principii coordonate nc)egate ntr-o teorie coerent a unui sistem de contabilitate n partid dubl! *rima teorie scris a unui sistem de contabilitate n partid dubl, coerent, gsit pn n prezent, aparine nvatului italian +uca *aciolo, fiind publicat la ,eneia n -.9.! ntr-un capitol distinct al lucrrii de matematic /umma de aritmetica, geometria, proportioni et proportionalita intitulat 0ractatus de computis et scripturis adic 0ratat de contabilitate n partid dubl considerat i actualmente, de ctre contemporanii notri, drept o piatr miliar n istoria contabilitii cu toate m(runtele lipsuri pe care le conine ! n lucrarea lui +uca *aciolo se gsete prima definiie a obiectului contabilitii considerat a fi ntreaga avere a comerciantului, respectiv, tot ce are pe lume mobil i imobil, ncep#nd ntotdeauna cu lucrurile care sunt de mai mare pre i mai uor de pierdut, cum sunt banii lic)izi, bi'uterii, obiecte de argint etc! *entru c cele imobile, cum sunt case, terenuri, lagune, vi, iazuri cu pete i similare, nu se pot rtci precum lucrurile mobile ! 1dat cu definirea obiectului contabilitii +uca *aciolo, dei recunoate adevrul istoric, c el nu a inventat contabilitatea n partid dubl, ci c aceasta era aplicat de contabilii veneieni crora li se datorete descoperirea ei!!! el are meritul de a fi colecionat, sistematizat i aplicat contabilitatea inut dup uzurile din ,eneia ! /istematiz#nd dup precepte tiinifice practicile contabilitii n partid dubl, din ,eneia timpului su, +uca *aciolo elaboreaz prima teorie a unui sistem de contabilitate bazat pe cele patru registre contabile fundamentale, pe care, desigur sub o form mult evoluat le ntlnim i azi, i anume $ a) Registrul Inventar ntocmit la nceputul activitii agentului economic n care acesta trebuie s nscrie toat averea sa n ordinea invers a lic)iditii acesteia a crei importan o definete prin dictonul unde nu este ordine, domnete confuzia , precum i la finele fiecrui e2erciiu financiar% b) Registrul Memorial - documentele 'ustificative de azi - n care +uca *aciolo observ#nd practica contabil a timpului su spune c se nregistreaz amnunit tot ce privete cumprarea i v#nzarea sau alte tranzacii comerciale, nels#nd s-i scape nici o iot$ ce, cum si unde cu indicaia mpre'urrilor lmuritoare ! c) Registrul urnal ! evidena cronologic de azi concretizat n notele sau articolele contabile - ntocmit pe baza 3emorialului , n registrul 4urnal fiecare articol contabil se nscrie cu indicarea datei calendaristice la care a avut loc operaia economic precum i a conturilor debitoare n par tea st#ng i a celor creditoare n partea dreapt! 5ceast redactare a formulei contabile este i astzi operant! d) Registrul "artea Mare - evidena sistematic de azi - n care se trec sistematizat pe conturi toate operaiile nregistrate n 6egistrul 4urnal astfel nc#t totalul sumelor debitoare trebuie s fie egal cu totalul sumelor creditoare! 5stfel 6egistrul 7artea 3are 'uca i rolul de 8alan de verificare! n cinci secole de teorie i practic contabile, scurse de la apariia 0ratatului de contabilitate n partid dubl a lui +uca *aciolo i p#n n prezent, contabilitatea n partid dubl a evoluat substanial de la rolul de cronicar al vieii unui agent economic, ea devenind azi cel mai important instrument de arbitra' n al actorilor implicai n lumea afacerilor !

/altul contabilitii n partid dubl de la,,cronicar al vie#ii unui agent economic la instrument de arbitra' n 'ocul social al participanilor la viaa economic s-a realizat prin efortul con'ugat al mai multor generaii de cercettori i practicieni contabili, a'ung#ndu-se azi, n special n rile cu economie de pia dezvoltate la sisteme de contabilitate puternic conceptualizate - a cror nelegere corect devine condiia esenial pentru operarea corect n aplicaiile contabile practice! 7onceptualizarea contabilitii n partid dubl s-a dezvoltat n timp si progreseaz $i n prezent prin confruntarea a numeroase curente, teorii i doctrine contabile, n cadrul crora discuiile au fost concentrate pe urmtoarele probleme principale$ -! 9dentificarea, stabilirea i definirea obiectului sau obiectivelor eseniale privind organizarea i conducerea contabilitii n partid dubl% 2! 9nstituirea i elaborarea unor principii contabile fundamentale care s stea la baza normalizrii si practicii contabile% :! ;laborarea unor reguli i metode contabile de baz privind organizarea i conducerea contabilitii n partid dubl% .! ;laborarea unor proceduri contabile detaliate privind aplicatiile practice ale contabilitii n partid dubl! %ecesitatea studiului sistemelor contabile comparate <atorit faptului c diferite componente ale edificiului conceptual al contabilitii au fost elaborate, aplicate i fundamentate n cadrul unor teorii i doctrine contabile distincte, izvor#te din condiii economice concret-istorice diferite, actualmente se practic n lume un evantai larg de sisteme de contabilitate cu puternice caracteristici i nuane de specificitate, c)iar i n ri n care, de mai mult vreme, s-a ncercat o armonizare a acestora, cum ar fi, de e2emplu, rile comunitii vest-europene! *rin urmare, cel puin n planul cunoaterii tiinifice, dar nu de puine ori i n cel al practicii economice se impune studierea comparativ cel pu#in a celor mai semnificative sisteme de contabilitate care prin coerena lor, prin valenele lor teoretice i practice i e2tind tot mai mult c#mpul i aria de aplicabilitate! /e nate astfel un nou segment al tiinei contabilitii cunoscut sub denumirea de contabilitate comparat av#nd ca obiect studiul comparativ al celor mai semnificative sisteme moderne de contabilitate, respectiv a modalitilor n care normalizatorii i utilizatorii contabilitii din diferite ri preiau i aplic n practic principalele componente ale edificiului conceptual al contabilitii! =ecesitatea i scopul declarat al contabilitii comparate este de a narma economitii contabili cu o c#t mai vast cultur economic, n general, i contabil, n special, care s le permit iniierea unor noi cercetri fundamentale i aplicative n reformarea i progresul sistemului contabil! &bordari ale studiului sistemelor contabile comparate *rincipalele abordari ale studiului sistemelor contabile comparate sunt$ '( )a*onomia, respectiv, clasificrile dup criterii riguroase a diferitelor sisteme concrete de contabilitate!

2! 5naliza culturalist, respectiv, stabilirea riguroas a unor valori ale culturii contabile i a modalitilor de aplicabilitate a acestora n practica contabil a diferitelor ri% :! 5naliza tradiionalist, respectiv, influena tradiiilor naionale n dezvoltarea valorilor i practicilor contabile! )a*onomia contabil interna#ional *reocuprile doctrinei contabile privind ta2onomia n domeniul contabilitii internaionale sunt de dat relativ recent i se bazeaz pe abordri metodologice distincte dintre care cele mai semnificative sunt$ a& 5bordri de tip deductiv "form de raionament n care concluzia rezult cu necesitate din premise & care au condus la clasificri e2trinseci bazate pe identificarea factorilor e*teriori relevani i adaptarea practicilor contabile naionale la aceti factori! *rincipalii factori avui n vedere n acest tip de abordri sunt$ -& modelele contabile% 2& cadrul economic al derulrii afacerilor% :& sferele i zonele de influen% .& zonele culturale! 5stfel, n raport cu primul factor - modelele contabile - o clasificare uzual, dat#nd din -9>?, distinge $ ') Modelul contabil macroeconomic n care contabilitatea firmelor este str#ns ancorat politicilor economice naionale care influeneaz sensibil scopurile propuse i urmrite de agenii eonomici, cum ar fi$ -a'ustarea sau netezirea veniturilor, pentru a se promova stabilitatea economic n afaceri% -a'ustarea cotelor de amortizare pentru a stimula creterea economic% - crearea de rezerve pentru promovarea investiiilor etc! n aceast categorie de modele contabile pot fi ncadrate cele ale +uediei, ,ran#ei $i -ermaniei( .) Modelul contabil microeconomic, n care contabilitatea firmelor este a2at pe reflectarea n termeni reali a capitalului monetar investit precum i n valori de pia#aa capitalului fizic, n cadrul acestor modele contabile, se impune organizarea i conducerea unei contabiliti n valori de nlocuire, ca alternativ i@sau complement la contabilitatea n costuri istorice% /) Modelul contabil pragmatist, n care contabilitatea firmelor este considerat ca o practic distinct, derivat din practica afacerilor, n care producia i difuzarea integral i corect a informaiilor contabile este ridicat la rangul de principiu contabil general acceptat ! 5stfel de modele contabile sunt specifice +tatelor 0nite, Regatului 0nit, av#nd o raz de aciune n toat lumea anglo-sa2on !

1) Modelul contabil normalizat "contabilitatea uniform&, n care contabilitatea firmelor este considerat ca fiind un important mi'loc de administrare i control ceea ce presupune o abordare uniform a nregistrrii, prezentrii i publicrii informaiilor contabile, astfel nc#t acestea s poat fi folosit de toate categoriile de utilizatori, i n special de ctre conductorii firmelor, guverne i autoriti fiscale! 5ceast categorie de modele contabile sunt impuse n ri cu o puternic implicare guvernamental n normalizarea contabilitii cum ar fi$ ,ran#a, -ermania, +uedia, 2lve#ia,Romania( b) &bordri de tip inductiv "form fundamental de raionament, care face trecerea de la particular la general, de la fapte la concepie & care au condus la clasificri intrinseci, bazate pe o analiz a practicilor contabile naionale urmat de identificare de grupe i modele de dezvoltare contabil n funcie de deosebiri i asemnri, n funcie de o varietate de factori de ordin economic, social, politic i cultural! 1 abordare semnificativ de acest gen aparine specialitilor englezi 7)ristof)er =obes i 5lan 6oberts care au analizat sistemele contabile din '1 #ri prin prisma a nou factori i anume$ -! 7ategoria utilizatorilor informaiei contabile publicate n conturile anuale publicate de societile comerciale cotate la burs! 2! Aradul n care dreptul contabil naional descrie n detaliu practicile contabile! :! 9mplicaiile normelor fiscale n organizarea i conducerea contabilitii .! Aradul de conservatorism i@sau pruden n evaluarea activelor "cldiri, stocuri, debitori etc!& B! Aradul de obligativitate n aplicarea costurilor istorice pentru evalurile din bilan! >! -radul de acceptabilitate a a3ustrilor pe baza costurilor de nlocuire a datelor din conturile principale sau suplimentare! ?! Aradul de obligativitate a practicilor de consolidare! C! 5bilitatea de a fi generos cu constituirea de provizioane i cu netezirea veniturilor! 9! Aradul de uniformitate "obligativitate& n aplicarea regulilor contabile la nivelul societilor comerciale! /e apreciaz c prin modelul arborelui sistemelor contabile construire baza conceptului de distan ta2inomic specialitii englezi au realizat$ D distincie esenial ntre rile n care practicile contabile sunt orientate spre microeconomic n care primeaz elementele de 'udecat contabil, conceptul de imagine fidel i o reglare economic bazat pe legile pieei i rile n care practicile contabile sunt orientate spre macroeconomie n care predomin intervenia guvernamental i influena regulilor fiscale n materie de normalizare contabil% D distincie ntre practicile contabile bazate pe teoria economic n care elementele de 'udecat contabil sunt supralicitate i puternic conceptualizate i practicile contabile bazate pe practica afacerilor n care regulile stabilite de profesionitii contabili sunt foarte influente%

D distincie ntre practicile contabile din ;uropa continental aflate sub in(fluena fiscalitii i cele aflate sub influena controlului statal bazat pe dreptul comercial generat de teoria economic% D distincie ntre orientrile contabile legate de practica afacerilor aflate sub influena britanic n care reglementarea contabil revine prioritar profe(siei contabile liberale i cele aflate sub influen american n care reglementarea contabil revine prioritar bursei de valori mobiliare% D distincie n cadrul practicilor contabile din rile ;uropei continentale, ntre rile n care este dominant fiscalitatea i cele n care dominant este dreptul comercial $i contabil( <atorit numrului relativ mare de factori de clasificare avui n vedere i a interdependenelor dintre acetia, apar serioase controverse n ncadrarea unui sistem contabil na#ional ntr!o clas4familie4specie sau alta, generate de faptul c <ificultatea cea mai mare n orice clasificare este alegerea atributului "atributelor& clasificatorii& i stabilirea unui principiu "sau baz& pentru selectarea atributului "atributelor& care pot fi utilizate pentru definirea asemnrilor i deosebirilor
BIBLIOGRAFIE Dumitru Voina, Faze din evolutia contabilitatii, Ed. Cioflec, Cluj, 1 !". C. #. Demetre$cu, %$toria contabilitatii, Ed. Didactica $i &eda'o'ica, (ucure$ti, 1 )*. +. &etri$, (azele (ucure$ti, 1 -" contabilitatii, Ed. Didactic, $i &eda'o'ica,

7ontabilitatea, ca sistem, asa cum se prezinta ea astazi, este rezultatul unui lung proces istoric n decursul caruia s-a transformat dintr-o simpla te)nica de ntregistrare a sc)imburilor comerciale, ntr-un mi'loc de control si prevedere, apoi ntr-un instrument de gestiune, iar n zilele noastre ea constituie din ce n ce mai mult o garantie sociala! 7u alte cuvinte, contabilitatea privita ca un sistem, nu este un simplu instrument si este un fenomen social, traversata de contradictii ale societatii, devenind o garantie a unei game largi de utilizatori si care se ntreaba relativ la ceea ce ar putea sa-i intereseze si ce parte poate fi utilizata n interesul lor!
[1]

9n scopul realizarii obiectului sau, metoda contabilitatii foloseste o serie de procedee ce permit furnizarea de informatii cu privire la fenomenele si procesele economice care au loc in cadrul intreprinderii! 5ceste procedee se impart in trei grupe$ -& procedee comune tuturor stiintelor% 2& procedee specifice metodei contabilitatii% :& procedee ale metodei contabilitatii utilizate si de alte discipline economice!

-! 5intre procedeele comune tuturor stiintelor , metoda contabilitatii utilizeaza$ observatia, rationamentul, comparatia, clasificarea, analiza si sinteza! D Observatia este faza initiala a cercetarii obiectului de studiu al oricarei stiinte! 7ontabilitatea foloseste observatia pentru cunoasterea fenomenelor si proceselor economice care se pot e2prima valoric! D Rationamentul se aplica de catre metoda contabilitatii pentru ca, pe baza de 'udecati logice, pornind de la fenomenele si procesele din cadrul obiectului sau de studiu si care au fost de'a observate, sa se a'unga la concluzii noi ce permit stabilirea cu e2actitate a modului de reflectare a acestora cu a'utorul diferitelor sale procedee! D Comparatia este folosita de metoda contabilitatii prin compararea a doua sau mai multe fenomene sau procese economice care se pot e2prima valoric, cu scopul de a stabili asemanarile si deosebirile dintre ele, pentru ca pe aceasta baza sa se fi2eze notiuni, sa se traga anumite concluzii! D Clasificarea reprezinta actiunea de impartire, distribuire, repartizare sistematica pe clase sau intr-o anumita ordine a obiectelor sau fenomenelor, in functie de asemanarile si deosebirile dintre ele! 5semanarile le apropie si le incadreaza in aceeasi clasa, deosebirile le diferentiaza si le distribuie in clase diferite! D Analiza reprezinta procedeul stiintific de cercetare a unui intreg, a unui fenomen, pornind de la studierea sistematica a fiecarui element component in parte al acestuia! 9n contabilitate, analiza are un camp foarte larg de aplicare! D Sinteza este procedeul care se bazeaza pe trecerea de la particular la general, de la simplu la compus, pentru a se a'unge la generalizare! /inteza este folosita de metoda contabilitatii in operatiile de grupare si centralizare a datelor, pentru a le face din ce in ce mai sintetice, in scopul generalizarii concluziilor ce se desprind din analiza acestora! 2! Procedee specifice metodei contabilitatii( *rocedeele specifice, utilizate de metoda contabilitatii pentru cercetarea si

studierea obiectului sau, sunt urmatoarele$ bilantul, contul si balanta de verificare!

tuturor tiinelor utilizate de contabilitate, prin metoda sa, pentru studierea practic a obiectului ei sunt: observarea, raionamentul, comparaia, gruparea, analiza i sinteza. Observarea reprezint faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al contabilitii. n contabilitate se observ operaiile, fenomenele, procesele ce se pot e prima valoric i implic structuri ale patrimoniului pentru a le cunoate i care se consemneaz !n documente. "ocumentele devenind instrumentele de baz !n realizarea acestui procedeu. #uncia de control gestionar a contabilitii determin ca rezultatele observrii s se consemneze !n documente semnate, ce dau garania datelor privind observarea fcut, date ce sunt utilizate de ctre procedeele metodei contabilitii. $aionamentul opereaz cu %udeci logice, cu noiuni cunoscute, !n vederea obinerii de cunotine noi, pe baza celor e istente. &etoda contabilitii folosete raionamentul !n e plicarea principiului teoretic fundamental, a componentelor acestuia, precum i la conceperea i instrumentarea procedeelor specifice. 'omparaia presupune o paralel !ntre dou obiecte, fenomene, situaii etc, pentru a releva coninutul i sensul lor, asemnrile i deosebirile dintre ele etc. "e e emplu, se compar datele reale cu cele previzionate, datele reale , stabilite prin inventar, privind stocurile de materii prime, materiale, produse finite etc, cu datele privitoare la acestea e istente !n contabilitate. (ruparea este utilizat at)t !n fundamentarea teoriei contabile c)t i !n abordarea elementelor de practic contabil i formeaz ceea ce denumim !n mod curent clasificare. 'lasificarea se face !n funcie de anumite caracteristici particulare comune i de trsturi specifice ce determin diferenierea elementelor clasificate. "e e emplu, patrimoniul unei !ntreprinderi se grupeaz !n active i pasive, acestea la r)ndul lor !n bunuri, valori, drepturi i capitaluri proprii, datorii i dezvolt)nd !n continuare aceste grupri vor aprea alte clasificri, de e emplu imobilizri necorporale, corporale, stocuri etc. &etoda contabilitii folosete clasificarea at)t !n cadrul procedeelor specifice c)t i a procedeelor comune disciplinelor economice pentru studierea sub diferite aspecte a bunurilor, valorilor, resurselor de dob)ndire a acestora, a conturilor, a veniturilor i c*eltuielilor, a documentelor, evalurilor etc. +naliza i sinteza. +naliza const !n descompunerea unui obiect, fenomen, operaie

economic !n prile sale componente !n vederea studierii sale sub toate aspectele, iar sinteza presupune reconstituirea prilor componente ale obiectului, fenomenului analizat. ,inteza se -. bazeaz pe trecerea de la simplu la comple pentru a a%unge la gruparea i centralizarea datelor i !n final la generalizarea concluziilor ce rezult din analiz. +naliza contabil se folosete la determinarea conturilor !n care trebuie s se !nregistreze operaia economic analizat, in)nd cont de coninutul economic, iar sinteza se utilizeaz la gruparea datelor din documentele primare !n documente centralizatoare, !n conturi, !n balana de verificare i !n final !n /ilan i !n 'ontul de profit i pierdere