Alexandru NEDERIA

Corespondena conturilor Contabile

conform prevederilor S. N. C. i Codului fiscal Seria Biblio eca con abilului! anex" la revis a Con abili a e i audi !

Chiinu 2007

#RE$AA Prezenta carte este prima lucrare, editat n Republica Moldova, n care snt prezentate schemele inte rale i comple!e ale "ormulelor contabile pe tipuri # rupe$ de operaiuni economice% &n carte se e!amineaz re ulile de baz de re"lectare a operaiunilor economice n conturile contabile, se e!pune modul de corectare a "ormulelor contabile eronate, se prezint modul de elaborare a politicii de contabilitate a ntreprinderii i intercone!iunea acesteia cu le islaia "iscal, se o"er recomandri privind contabilitatea i impozitarea n diverse situaii #cu re"erire la actele normative n vi oare$% Cartea conine peste 7 '00 de "ormule contabile privind contabilitatea( ) activelor pe termen lun i curente* ) leasin ului, arendei, locaiunii* ) capitalului statutar i a rezervelor* ) decontrilor cu personalul i titularii de avans, cu bu etul i or anele de asi urri sociale i de asisten medical* ) rezultatelor inventarierii bunurilor i decontrilor* ) operaiunilor de decontare a creanelor compromise #dubioase$ i a datoriilor cu termenul de prescripie e!pirat* ) consumurilor a"erente "abricrii produselor i prestrii serviciilor* cheltuielilor i veniturilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii* ) rezultatelor "inanciare i repartizrii pro"itului% Pentru "iecare "ormul contabil se indic documentele primare i re istrele contabile, iar, dup caz, se e!plic consecinele "iscale% +oate "ormulele contabile i e!plicaiile la acestea snt elaborate n con"ormitate cu cerinele ,tandardelor -aionale de Contabilitate, Planului de conturi contabile, Codului "iscal i ale altor acte normative con"orm situaiei din l ianuarie 2007% +otodat, prezenta carte nu substituie actele normative privind contabilitatea i impozitarea, ci constituie un hid metodic n care se e!plic prevederile actelor speci"icate i modul de aplicare a acestora n practic% .ucrarea de "a se adreseaz contabililor, auditorilor, mana erilor, "inanitilor, ntreprinztorilor individuali, pro"esorilor, studenilor i altor persoane cointeresate% /utorul va "i recunosctor cititorilor pentru eventualele obiecii i su estii care vor "i luate n considerare la reeditarea prezentei lucrri%

Capi olul %. RE&'(I(E DE BA)A #RI*IND RE$(EC+AREA ,#ERAI'NI(,R EC,N,-ICE .N C,N+'RI(E C,N+ABI(E %.%. Ac e norma ive cu carac er /eneral care re/lemen ea0" modul de reflec are a opera1iunilor economice 2n con urile con abile .a re"lectarea operaiunilor economice n conturile contabile este necesar a se conduce de urmtoarele acte normative cu caracter eneral( Codul civil al Republicii -oldova nr% 0007)12 din 03%03%2002* Codul fiscal nr% 0034)1555 din 26%06%0777* Codul muncii al Republicii -oldova nr% 0'6)12 din 28%04%2004* (e/ea con abili "1ii nr% 623)1555 din 06%06%077'* 3o "r2rea &uvernului Republicii -oldova Cu privire la cri eriile de 1inere a con abili "1ii de c" re unele ca e/orii de a/en1i economici! nr% 0673 din 06%00%2002* Ba0ele concep uale ale pre/" irii i pre0en "rii rapoar elor financiare , aprobate prin ordinul Ministerului 9inanelor al Republicii Moldova nr% 076 din 2'%02%0777* S.N.C. l #oli ica de con abili a e! , aprobat prin ordinul Ministerului 9inanelor al Republicii Moldova nr%076 din 2'%02%0777* S.N.C. 4 #re0en area rapoar elor financiare!, aprobat prin ordinul Ministerului 9inanelor al Republicii Moldova nr% 076 din 2'%02%0777* Comen ariile cu privire Ia aplicarea S.N.C. l #oli ica de con abili a e! , aprobate prin ordinul Ministerului 9inanelor al Republicii Moldova nr% 03 din 27%00%0777* #lanul de con uri con abile al ac ivi "1ii economico5financiare a 2n reprinderilor , aprobat prin ordinul Ministerului 9inanelor al Republicii Moldova nr%076 din 2'%02%0777 #n continuare ) #lanul de con uri$% %.6. Aspec e /enerale privind aplicarea #lanului de con uri #lanul de con uri a intrat n vi oare la l ianuarie 0778 i este destinat tuturor persoanelor :uridice i "izice care des"oar activitate de ntreprinztor #n continuare ) ntreprinderi$ i aplic sistemul contabil simpli"icat sau complet, indi"erent de apartenena ramural, tipul de proprietate i "orma :uridic de or anizare #cu e!cepia bncilor i instituiilor bu etare pentru care snt elaborate planuri de conturi distincte$% .a aplicarea #lanului de con uri este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte( %. #lanul de con uri nu stabilete re uli i metode de inere a contabilitii,inclusiv n ce privete recunoaterea #constatarea$ activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i altor elemente ale rapoartelor "inanciare, ci re lementeaz doar tehnica re"lectrii operaiunilor economice n conturile contabile% 6. #lanul de con uri cuprinde 7 clase care se subdivizeaz n rupe, conturi sintetice i subconturi, nomenclatorul crora este prezentat la pa % 30')323 din prezenta carte% 8. &ntreprinderea este obli at s utilizeze numai conturile sintetice din clasele %59 ale #lanului de con uri. Conturile sintetice din clasele :57 i subconturile tuturor claselor prevzute de #lanul de con uri au un caracter de recomandare i se utilizeaz, dup caz, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind prezentarea in"ormaiei n rapoartele "inanciare, precum i n scopuri de analiz i control% ;. &ntreprinderea poate s introduc de sine stttor subconturi suplimentare pentru contabilitatea "inanciar i conturi sintetice i subconturi pentru contabilitatea de estiune #mana erial$ i cea e!trabilanier n con"ormitate cu necesitile ei in"ormaionale, "r dublarea i denaturarea #lanului de con uri n vi oare%

&ntreprinderea poate s detalieze, dup caz, subconturile, utiliznd sistemul zecimal de simbolizare% ;e e!emplu, n cadrul subcontului 2113 Combustibil pot "i deschise urmtoarele conturi de radul 555( * 2113-1 Tichete pentru carburani i lubrifianiprimite; * 2113-2 Tichete pentru carburani i lubrifiani eliberate spre decontare etc% 4. #lanul de con uri conine numai conturi de activ i de pasiv% Conturile din clasele l< 6< 9< : #cu e!cepia conturilor recti"icative$ snt conturi de activ, iar conturile din clasele 85= #cu e!cepia conturilor recti"icative$ ) conturi de pasiv. <tilizarea conturilor de activ)pasiv nu se admite, ceea ce este condiionat de necesitatea respectrii principiului de necompensare reciproc a activelor i datoriilor, precum i de decontare reciproc a veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii% = ast"el de restricie n utilizarea conturilor este prevzut pornind de la cerinele ntocmirii rapoartelor "inanciare% &ns, n decursul perioadei de estiune #pn la ntocmirea rapoartelor "inanciare$, pentru evidena decontrilor cu alte ntreprinderi i persoane "izice se admite utilizarea unui cont n loc de dou conturi prevzute de #lanul de con uri, adic utilizarea conturilor de activ) pasiv% ;e e!emplu, pentru evidena decontrilor cu titularii de avans ntreprinderea poate s utilizeze unul din conturile urmtoare( 669 Crean1e pe ermen scur ale personalului! sau 486 Da orii fa1" de personal privind al e opera1ii!< iar pentru evidena decontrilor cu or anele vamale privind +2/, ta!ele vamale, plata pentru procedurile vamale ) contul 667 Al e crean1e pe ermen scur ! sau contul 487 Al e da orii pe ermen scur ! etc% .a "inele "iecrei perioade de estiune soldul conturilor de activ)pasiv este necesar s se prezinte n "orm des"urat( soldul creanelor se re"lect n debitul contului, iar soldul datoriilor ) n credit% ,oldul acestor conturi se determin numai cu a:utorul conturilor analitice deschise pentru evidena decontrilor cu "iecare debitor i creditor% .a completarea rapoartelor "inanciare se ntocmesc "ormule contabile de a:ustare #corectare$, n urma crora se e"ectueaz decontarea soldurilor creditoare ale conturilor de activ i a soldurilor debitoare ale conturilor de pasiv% Modul concret de utilizare a conturilor de activ)pasiv se stabilete de "iecare ntreprindere de sine stttor i se re"lect n politica de contabilitate a acesteia% =. &n Planul de conturi snt prezentate "ormulele contabile numai pentru operaiunile economice de baz #tipice$% 9ormulele contabile pentru operaiunile economice necuprinse n Planul de conturi se ntocmesc de "iecare ntreprindere de sine stttor pornind de la cerinele ,%-%C% i ale altor acte normative de contabilitate% 9. =peraiunile economice #"aptele$ se re"lect n conturile contabile n baza principiului dublei nre istrri, adic concomitent n debitul unui cont i creditul altui cont sau n debitul i creditul unuia i aceluiai cont, dar n subconturi di"erite ale acestui cont% ;e la aceast re ul "ac e!cepie doar conturile e!trabilaniere n care se re"lect bunurile care nu aparin ntreprinderii sau activele i datoriile care nu snt re"lectate n bilan% &n aceste conturi se re"lect prin nre istrarea simpl numai primirea n estiune a bunurilor sau nre istrarea datoriilor corespunztoare ori scoaterea din estiune a acestora% .a utilizarea dublei nre istrri se admite ntocmirea, "ormulelor contabile simple i compuse% &n "ormula contabil simpl un cont se debiteaz i altul se crediteaz la una i aceeai sum% &n "ormula contabil compus suma operaiunilor se re"lect n debitul unui cont i creditul a dou sau mai multor conturi ori, viceversa, ) n creditul unui cont i debitul a doua sau mai multor conturi% /st"el de "ormule se ntocmesc n baza documentelor care conin in"ormaii comple!e, de e!emplu, e trasul de cont poate s cuprind in"ormaia zilnic privind intrarea mi:loacelor bneti n conturile curente n banc din cteva surse( de la cumprtori, clieni, din casierie, de la ali debitori i creditori%

&n #lanul de con uri nu se admite ntocmirea "ormulelor contabile mi!te, n cazul crora n cadrul unei operaiuni economice cteva conturi se debiteaz i concomitent cteva conturi se crediteaz% /st"el de "ormule contabile a"ecteaz determinarea coninutului economic al operaiunii contabilizate con"orm corespondenei conturilor, ceea ce atenueaz controlul asupra corectitudinii nre istrrilor contabile% :. &n baza #lanului de con uri ntreprinderea poate s elaboreze planul de conturi de lucru care conine nomenclatorul inte ral al conturilor sintetice, subconturilor i conturilor analitice necesare pentru inerea contabilitii% Planul de conturi de lucru se recomand s "ie aprobat prin ordinul #dispoziia$ conductorului ntreprinderii i s "ie ane!at la politica de contabilitate% 7. Ministerele, departamentele i asociaiile ntreprinderilor de comun acord cu Ministerul 9inanelor pot s introduc rupe suplimentare de conturi i conturi sintetice% 5n acest scop n cadrul "iecrei clase snt prevzute numere de re!er" #libere$ pentru %rupe de conturi , iar n cadrul "iecrei rupe ) numere de re!er" pentru conturi sintetice% ;e e!emplu, numerele de rezerv pentru rupele de conturi din clasa l Ac ive pe ermen lun/! snt %45 %7, din clasa 6 Ac ive curen e! ) 6=567, din clasa 8 Capi al propriu! ) 8=587 etc% -umerele de rezerv pentru conturile sintetice din rupa %% Ac ive nema eriale! snt %%;5%%7, din rupa de conturi 6% S ocuri de m"rfuri i ma eriale! ) 6%:56%7 etc% %>. &ntreprinderile micului business pot s elaboreze de sine stttor, con"orm #lanului de con uri< planuri de conturi simplificate, structura i coninutul crora depinde de varianta sistemului contabil simpli"icat aleas de ntreprindere( > n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiunilor economice* > cu utilizarea borderourilor de eviden a operaiunilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile% <n model de Plan de conturi simpli"icat pentru ntreprinderile micului business este prezentat la pa % 327)327 din prezenta carte% %%. 9ormulele contabile se re"lect n re istrele contabile care se completeaz n baza documentelor primare, n con"ormitate cu art% 03 din (e/ea con abili "1ii, documentele primare se ntocmesc la momentul e"ecturii operaiunilor economice sau, dac aceasta este imposibil, ) nemi:locit dup s"ritul lor% &ntreprinderile utilizeaz "ormulare)tip de documente primare, aprobate de ?iroul -aional de ,tatistic, iar n unele cazuri ) "ormulare elaborate de sine stttor% Rspunderea pentru asi urarea controlului asupra operaiunilor economice e"ectuate i nre istrarea lor n documente o poart conductorul ntreprinderii #art% 07 din (e/ea con abili "1ii$% %6. #lanul de con uri este le at direct de rapoartele "inanciare( numerele i denumirile claselor 0)' coincid cu numerele i denumirile capitolelor din Bilanul contabil, iar numerele i denumirile rupelor de conturi din clasele menionate ) cu numerele i denumirile subcapitolelor din Bilanul contabil% ;enumirile conturilor sintetice din clasele 3 i 7 coincid, n "ond, cu denumirile rndurilor din Rapor ul privind re0ul a ele financiare% 5n"ormaia din conturile sintetice se re"lect n rapoartele "inanciare, iar in"ormaia din subconturi ) n ane!ele la rapoartele "inanciare% %.8. Corec area formulelor con abile erona e .a ntocmirea "ormulelor contabile pot "i comise erori care se depisteaz cu ocazia veri"icrii conturilor corespondente sau "amiliarizrii cu coninutul economic al operaiunilor economice re"lectate n contabilitate% Modul de corectare a "ormulelor contabile eronate depinde de caracterul i momentul de depistare a erorilor% Con"orm capitolului 5 @&ispo!iii %eneraleA din #lanul de con uri #n redacia ordinului -inis erului $inan1elor al Republicii -oldova nr. 6 din %>.>%.6>>= $, corectarea erorilor

admise n "ormulele contabile, n "uncie de caracterul acestora, poate s se e"ectueze prin una din urmtoarele metode( > stornarea i ' (ntocmirea formulelor contabile suplimentare) Metoda de stornare se utilizeaz n cazul n care corespondena conturilor a "ost indicat reit sau suma re"lectat n conturi este mai mare dect suma nscris n documentul primar% Pentru corectarea corespondenei reite a conturilor se ntocmesc dou "ormule contabile( n prima "ormul contabil se repet cu ci"re ne ative corespondena reit a conturilor #sumele din asemenea "ormul se re"lect n paranteze, adic cu semnul minus$* n a dou "ormul se indic corespondena conturilor corect cu ci"re ordinare% ,uma reit #e!a erat$ re"lectat n conturile contabile se corecteaz prin ntocmirea "ormulei contabile de stornare la di"erena dintre suma e!a erat i suma corect% .a calcularea rula:elor conturilor sumele "ormulelor contabile de stornare #re"lectate n paranteze$ se scad i n acest "el erorile comise se corecteaz % *ormulele contabile suplimentare se ntocmesc n cazurile n care operaiunile nu au "ost nre istrate n contabilitate sau suma re"lectat n conturi este mai mic dect cea indicat n documentul primar% &n cazul n care operaiunile nu au "ost nre istrate n contabilitate, se ntocmesc "ormule contabile suplimentare cu ci"re ordinare% &n cazul n care "ormula contabil este corect, iar suma re"lectat n conturi a "ost diminuat, corectarea erorii se e"ectueaz prin ntocmirea "ormulei contabile suplimentare #n aceeai coresponden a conturilor ca i nre istrarea cu suma reit$ la di"erena dintre suma corect i suma diminuat% <tilizarea "ormulelor contabile de stornare i suplimentare asi ur calcularea cert a sumelor rula:elor conturilor i corespondena corect a conturilor ntre ele, precum i respectarea esenei economice a operaiunilor economice re"lectate% ;e aceea acestea se utilizeaz nu numai pentru corectarea "ormulelor contabile eronate i precizarea rula:elor debitoare i creditoare ale unor conturi distincte, ci i pentru corectarea #a:ustarea$ valorii stocurilor de mr"uri i materiale #de e!emplu, la decontarea abaterilor dintre costul normat i cel e"ectiv al produselor "abricate etc%$% &n "uncie de momentul depistrii erorilor, e!ist trei variante de corectare a acestora% *arian a I. Eroarea a fos depis a " p2n" la finele anului de /es iune. Corectarea erorii se e"ectueaz cu a:utorul "ormulelor contabile de a:ustare pe perioada #luna, trimestrul$ n care eroarea a "ost depistat% Rezultatele corectrii erorii se iau n considerare la determinarea indicatorilor din rapoartele "inanciare pe trimestrul respectiv al anului de estiune% *arian a II. Eroarea a fos depis a " la finele anului de /es iune< 2ns" p2n" la aprobarea rapoar elor financiare anuale< adic" pm" la pre0en area aces ora la or/anul s a is ic eri orial. = ast"el de eroare se corecteaz prin "ormule contabile de corectare pe luna decembrie a anului de estiune% Rezultatele corectrii acestei erori se iau n considerare la determinarea indicatorilor din rapoartele "inanciare pe anul de estiune% *arian a III. Eroarea a fos depis a " dup" aprobarea rapoar elor financiare anuale. Corectarea unei asemenea erori se e"ectueaz prin "ormule contabile de corectare pe perioada #luna, trimestrul$ n care aceasta a "ost depistat% Rezultatele corectrii erorii se iau n considerare la determinarea indicatorilor din rapoartele "inanciare pe trimestrul corespunztor% &n cazul varian elor I i II se corecteaz numai datele contabile% 9a de ntreprinderi nu se aplic sanciuni pecuniare, ntruct erorile depistate se corecteaz pn la determinarea obli aiilor "iscale i ntocmirea ;eclaraiei cu privire la impozitul pe venit pe anul corespunztor% &n cazul varian ei III se corecteaz att datele contabile, ct i indicatorii "iscali% ;ac obli aiile "iscale au "ost diminuate i termenele de achitare a acestora au "ost nclcate, "a de ntreprindere i persoanele de rspundere ale acesteia pot "i aplicate sanciunile pecuniare corespunztoare%

&n cazul depistrii dup aprobarea rapoartelor "inanciare anuale a erorilor le ate de micorarea #ma:orarea$ veniturilor i cheltuielilor pe anii precedeni, n rapoartele "inanciare pe aceti ani nu se opereaz corectri, iar discordanele constatate se re"lect n con ul 88% ?Corec area re0ul a elor perioadelor preceden e? n corespondena cu conturile la care snt admise denaturri, n acest caz trebuie de avut n vedere c n contul 88% se re"lect numai acele rezultate #pro"itBpierderi$ apartenena crora la anii precedeni se con"irm prin documente corespunztore #procese)verbale de controale e"ectuate de or anele "iscale* procese)verbale de veri"icare a decontrilor* "acturi "iscale* "acturi de e!pediie* decizia instanei de :udecat* note de contabilitate etc%$% (ipsurile de valori ma eriale cons a a e cu oca0ia inven arierii< precum i sumele amen0ilor< penali "1ilor i al or sanc1iuni nu se con abili0ea0" 2n con ul 88%< ci se calific" 2n oa e ca0urile ca c@el uieli ApierderiB ale anului de /es iune curen . De asemenea< nu se includ 2n componen1a re0ul a elor ApierderilorB anilor preceden1i pierderile din rebu uri ale produselor fabrica e 2n anii preceden1i Aces e pierderi se recunosc ca al e c@el uieli opera1ionale ale anului de /es iune 2n ba0e /enerale. 5ndi"erent de momentul depistrii erorii, la corectarea acesteia trebuie s "ie ntocmit nota de contabilitate #nota contabil$, care "i!eaz cazul de re"lectare eronat a operaiunilor economice n conturile contabile i con"irm corectarea "ormulei contabile eronate n re istrele de eviden% &n nota de contabilitate trebuie s "ie indicate numrul i data ntocmirii "ormulei contabile eronate, precum i numrul documentului care a servit drept temei pentru ntocmirea unei asemenea "ormule contabile% .a corectarea erorilor este necesar de avut n vedere urmtoarele( data corectrii erorii contabile se consider data ntocmirii notei de contabilitate care constituie documentul primar pentru corectarea "ormulei contabile i conine re"erire la documentele primare n baza crora aceast "ormul contabil a "ost ntocmit* data comiterii erorii contabile se consider data ntocmirii documentului primar la care se "ace re"erire n nota de contabilitate% -ecesitatea ntocmirii notei de contabilitate este stabilit n capitolul 5 &ispo!iii %enerale din #lanul de con uri #n redacia ,rdinului -inis erului $inan1elor al Republicii -oldova nr.6 din %>.>%.6>>=$% +otodat, modul de ntocmire a noteiC de contabilitate i structura acesteia nu snt re lementate sub aspect normativ, n opinia noastr, nota de contabilitate trebuie s "ie ntocmit n "orm liber i s conin elementele obli atorii prevzute pentru documentele primare, n con"ormitate cu art% 20 din (e/ea con abili "1ii, aceste elemente snt( ) denumirea documentului #nota de contabilitate$* ) data ntocmirii acestuia* ) coninutul operaiunii economice #descrierea detaliat a operaiunii re"lectate incorect, coninutul nre istrrii e"ectuate, ar umentarea cauzelor ntocmirii reite a "ormulei contabile i a modului de corectare a acesteia, coninutul "ormulei contabile de corectare$* ) unitatea de msur a operaiunii economice #n e!presie bneasc, iar n cazul corectrii "ormulelor privind operaiunile le ate de micarea mr"urilor i materialelor) i n e!presie natural$* ) denumirea ntreprinderii* ) "unciile i numele persoanelor responsabile de e"ectuarea i per"ectarea corect a operaiunii economice #contabilul)e", contabilul etc%$ i semnturile personale ale acestora% Mai :os snt prezentate e!emple de ntocmire a notelor de contabilitate i modele ale acestora la corectarea erorilor constatate pn la i dup aprobarea rapoartelor "inanciare anuale% EXEMPL L !" Eroarea s-a depistat p#n la aprobarea rapoartelor $inanciare anuale % +n luna decembrie 2,,- contabilul (ntreprinderii ./lai0 1)2)3) a depistat c (n martie 2,,- s-a calculat %reit u!ura (n sum de 1 43, lei a unui autoturism "(ndut (n februarie 2,,-)

Con"orm datelor din e!emplul l, n luna decembrie 2003 este necesar s se ntocmeasc nota de contabilitate cu urmtorul coninut( DPlaiE ,%R%.% No a de con abili a e nr. 6: din 8% decembrie 6>>= .n luna mar ie 6>>= s5a calcula /rei i s5a reflec a 2n debi ul con ului 9%8 CC@el uieli /enerale i adminis ra ive? u0ura 2n sum" de l 48> lei a au o urismului v2ndu 2n februarie 6>>=. Eroarea s5a corec a 2n Registrul de eviden la contul %!& '()eltuieli generale *i administrative+ pe luna decembrie 6>>= prin formula con abil" de s ornareD E debi con ul 9%8 5 Al 48> leiB. E credi con ul %6; 5 Al 48> leiB. Con abil FFFFFFFFFFFFFFFFF Asemn" uraB Ana Cre1u

EXEMPL L ," Eroarea s-a depistat dup aprobarea rapoartelor $inanciare anuale ) +n luna aprilie 2,,5 contabilul (ntreprinderii ./lai0 1)2)3 a depistat c la (ntocmirea rapoartelor financiare pe anul 2,,- nu au fost luate (n considerare documentele6 conform crora (n noiembrie 2,,- la ambalarea mrfurilor s-au consumat 274, buci de materiale #pun%i$ la preul de ,6,4 lei8bucata) Con"orm datelor din e emplul 2, n aprilie 2007 este necesar s se ntocmeasc nota de contabilitate cu urmtorul coninut( DPlaiE ,%R%.% No a de con abili a e nr. %4 din %6 aprilie 6>>9 .n luna noiembrie 6>>= la de erminarea sumei o ale a c@el uielilor comerciale nu s5a lua 2n considerare bonul de consum nr. 6:% din %6.%%.6>>=< conform c"ruia 2n noiembrie 6>>= la ambalarea m"rfurilor s5au consuma 674> buc"1i de ma eriale Apun/iB Ala pre1ul de ><>4 leiGbuca aB 2n suma o al" de %;9<4> lei. Eroarea s5a corec a 2n Registrul de eviden la contul &&! '(orectarea re-ultatelor perioadelor precedente+ pe luna aprilie 6>>9 prin formula con abil"D E debi con ul 88% 5 %;9<4> lei< E credi con ul 6%% 5%;9<4> lei. Con abil FFFFFFFFFFFFF Ana Cre1u Asemn" uraB 9ota de contabilitate trebuie s "ie ane!at la re istrul de eviden pe perioada #luna, trimestrul$ n care eroarea comis a "ost corectat%

%.;. #oli ica de con abili a e a 2n reprinderii i in erconexiunea aces eia cu le/isla1ia fiscal" !"."!" /specte generale privind elaborarea *i modi$icarea politicii de contabilitate Politica de contabilitate reprezint totalitatea conveniilor, principiilor, re ulilor, metodelor i procedeelor, acceptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor "inanciare #para ra"ul 6 din S.N.C. %$% Politica de contabilitate este unul din documentele principale i obli atorii care determin modul de inere a contabilitii la orice ntreprindere% Politica de contabilitate a ntreprinderii are o importan deosebit att pentru or anizarea contabilitii, ct i pentru impozitare din urmtoarele considerente( > n politica de contabilitate se stabilesc procedeele contabile utilizate de ntreprindere care in"lueneaz nemi:locit rezultatul "inanciar i cel "iscal* > ale erea corect a procedeelor contabile permite a asi ura concordana dintre contabilitate i "iscalitate* > "r o politic de contabilitate proprie ntreprinderea nu poate asi ura inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor "inanciare n con"ormitate cu cerinele ,%-%C%, care recomand diverse variante de evaluare i contabilizare a activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor "inanciare* > n cazul lipsei procedeului de inere a contabilitii privind o problem concret ntreprinderea trebuie s elaboreze i s ar umenteze procedeul corespunztor cu re"lectarea acestuia n politica de contabilitate* > politica de contabilitate este o parte component a raportului "inanciar al ntreprinderii i trebuie prezentat tuturor utilizatorilor de in"ormaii( "ondatorilor, or anelor statistice, altor autoriti publice i persoane% .a elaborarea i modi"icarea politicii de contabilitate este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte% %. .a elaborarea i ar umentarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la conveniile "undamentale ) continuitatea acti"itii6 permanena metodelor6 speciali!area e erciiilor #para ra"ul 3 din S.N.C. %$ i s asi ure respectarea principiilor de contabilitate ) prudena6 prioritatea coninutului asupra formei6 esenialitatea #para ra"ul 7 din S.N.C. %$% 6. Politica de contabilitate se elaboreaz n baza actelor normative incluse n sistemul de re lementare normativ a contabilitii n Republica Moldova F actele le islative adoptate de Parlament, decretele Preedintelui, hotrrile Guvernului, ,%-%C%, comentariile cu privire la aplicarea ,%-%C%, Planul de conturi i alte acte normative aprobate de Ministerul 9inanelor #para ra"ul 00 din Comen ariile cu privire Ia aplicarea S.N.C. %$% 8. Politica de contabilitate trebuie s "i aplicat de ctre toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv cele cu bilan distinct, indi"erent de locul amplasrii lor% ,ubdiviziunile structurale amplasate peste hotarele Republicii Moldova trebuie s aplice politica de contabilitate acceptat de ntreprindere i, concomitent, s respecte re ulilecontabilitii n vi oare n ara n care snt amplasate #para ra"ul 0' din Comen ariile cu privire la aplicarea S.N.C. %$% ;. Procedura de elaborare a politicii de contabilitate se stabilete de "iecare ntreprindere de sine stttor% /st"el, proiectul politicii de contabilitate poate "i elaborat de serviciul contabil, de o comisie special "ormat din reprezentanii serviciilor contabil, "inanciar, :uridic etc% ale ntreprinderii sau de o "irm de consultin #audit$% Politica de contabilitate acceptat de ntreprindere poate "i e!aminat la adunarea "ondatorilor #proprietarilor$ sau de Consiliul de directori i per"ectat prin decizia de protocol #para ra"ul 3 din Comen ariile cu privire la aplicarea S.N.C. %$% 4. &ntreprinderea nou)creat trebuie s)i elaboreze politica de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor "inanciare, dar nu mai trziu de 70 zile din ziua dobndirii drepturilor de

persoan :uridic% 5n acest caz, politica de contabilitate acceptat de ntreprindere se consider aplicat din ziua nre istrrii de stat a ntreprinderii #para ra"ul 00 din S.N.C. %$% =. Responsabilitatea pentru elaborarea i respectarea politicii de contabilitate i revine conductorului ntreprinderii #para ra"ul 3 din Comen ariile cu privire la aplicarea S.N.C. % $% = ast"el de prevedere rezult din "aptul c politica de contabilitate este un element obli atoriu al contabilitii ntreprinderii, iar, n con"ormitate cu art% 40 din (e/ea con abili "1ii, responsabilitatea pentru or anizarea i inerea contabilitii i revine conductorului ntreprinderii% 9. -u se recomand re"lectarea n politica de contabilitate a procedeelor #metodelor$ contabilitii cu o sin ur variant de realizare, ntruct acestea snt unice i obli atorii pentru utilizare% ;rept e!emplu de ast"el de procedee pot servi componena i modul de "ormare a valorii de intrare a activelor pe termen lun i curente* modul de re"lectare a stocurilor de mr"uri i materiale n rapoartele "inanciare* componena i calcularea uzurii =M2,;* decontarea datoriilor cu termenul de prescripie e!pirat etc% :. .a inerea contabilitii se va asi ura invariabilitatea #permanena$ politicii de contabilitate n cursul ntre ului an de estiune #art% 0' alin% #0$ lit% d$ din (e/ea con abili "1ii$, precum i de la o perioad de estiune la alta #para ra"ul 3 lit% b$ din S.N.C. %$% +otodat, dac procedeele i re ulile acceptate ale contabilitii nu asi ur re"lectarea e!act a situaiei patrimoniale i "inanciare, precum i a rezultatelor activitii ntreprinderii n rapoartele "inanciare, ntreprinderea este n drept s opereze n politica de contabilitate orice modi"icri i completri, dac acestea nu contravin actelor normative% /st"el de modi"icri pot "i operate att n cursul anului de estiune, ct i la aprobarea politicii de contabilitate pentru anul urmtor% &n con"ormitate cu art% 0' alin% #2$ din (e/ea con abili "1ii i para ra"ul 02 din S.N.C. l< modi"icrile n politica de contabilitate snt posibile n cazul( a$ modi"icrii situaiei economice, inclusiv ca urmare a adoptrii unor acte le islative noi sau per"ecionrii celor n vi oare #interzicerea sau limitarea unei sau altei activiti* modi"icarea condiiilor contractelor ncheiate cu consumatorii* restructurarea surselor de "ormare a resurselor "inanciare* nsprirea sau liberalizarea re imului de impozitare etc%$* b$ modi"icrilor n sistemul normativ de re lementare a contabilitii* c$ elaborrii unor noi procedee i metode de inere a contabilitii% Modul de operare a modi"icrilor n politica de contabilitate este e!pus detaliat n para ra"ul 07 din Comen ariile cu privire la aplicarea S.N.C. %% %.;.6. Elemen ele principale ale poli icii de con abili a e Politica de contabilitate trebuie s conin un ir de elemente obli atorii care pot "i rupate n trei compartimente% %. Dispo0i1ii /enerale, n acest compartiment trebuie indicate aspectele or anizaionale ale contabilitii( sistemul contabil utilizat, modul de inere a contabilitii, obiectele i termenele de e"ectuare a inventarierii, re ulile de circulaie a documentelor i de prelucrare a in"ormaiei contabile etc% 6. #rocedee con abile pen ru care ac ele norma ive prev"d diferi e varian e % Procedura de elaborare a acestui compartiment presupune ale erea unuia din procedeele propuse n actele normative, ar umentarea acestuia pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea lui drept baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor "inanciare #para ra"ul 00 din S.N.C. %$% 8. #rocedee con abile elabora e de 2n reprindere de sine s " " or % Posibilitatea elaborrii de ctre ntreprindere a procedeelor contabilitii este prevzut n para ra"ul 7 din S.N.C. l, con"orm cruia n cazul cnd un anumit ,%-%C% nu stabilete procedeul de inere a contabilitii ntr)o problem concret, ntreprinderea este n drept s elaboreze de sine stttor procedeul

corespunztor, n acest conte!t, potrivit para ra"ului 04 din Comen ariile cu privire la aplicarea S.N.C. l, ntreprinderea va lua n considerare( a$ conveniile i principiile "undamentale prevzute de S.N.C. %* b$ prevederile altor ,%-%C% n care se e!amineaz probleme similare* c$ cerinele actelor le islative i normative n vi oare n Republica Moldova privind problema respectiv sau similar% Hlaborarea procedeelor contabilitii de ctre ntreprindere este prevzut i n para ra"ul 28 din S.N.C. 4, potrivit cruia, n cazul lipsei unui standard concret conducerea ntreprinderii elaboreaz de sine stttor metodele i procedeele necesare i le include n politica sa de contabilitate, asi urnd ast"el utilizatorii de rapoarte "inanciare cu in"ormaii utile% 5n acest caz, conducerea e!amineaz( a$ cerinele i re ulile stipulate n ,%-%C% privind problemele similare sau cone!e* b$ ,%-%C% a"late n curs de elaborare i orice alte in"ormaii aprobate de Ministerul 9inanelor al Republicii Moldova* c$ metodele de determinare, constatare i evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor, stabilite n Ba0ele concep uale ale pre/" irii i pre0en "rii rapoar elor financiare. Hlementele principale ale politicii de contabilitate i intercone!iunea acestora cu le islaia "iscal snt prezentate n tabelul 0%0% +abelul 0%0 Elemen ele principale ale poli icii de con abili a e a 2n reprinderii i in erconexiunea aces ora cu le/isla1ia fiscal" -r% crt% Hlementul politicii de contabilitate 2 2ariantele #metodele$ +emeiul de eviden prevzute #actul de actele normative normativ$ iBsau elaborate de ntreprindere 4 6 0% ;ispoziii enerale
(e/ea con abili "1ii< art% 06

H!plicaii, intercone!iunea variantelor #metodelor$ de eviden cu le islaia "iscal '

,istemul contabil se ale e de "iecare ntreprindere de sine stttor, pornind de la necesitile in"ormaionale i indicatorii stabilii n Iotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cri eriile de 1inere a con abili "1ii de c" re unele ca e/orii de a/en1i economici! nr% 0673 din 06% 00% 2002% Conductorul poate ine contabilitatea per) sonal doar la ntreprinderile micului busi) ness i cu condiia c nivelul de pre tire #studii$ al acestuia corespunde cerinelor prevzute de le islaia n vi oare ;ocumentele primare elaborate de ntreprindere trebuie s conin urmtoarele elemente obli atorii( denumirea documentului, data ntocmirii acestuia, coninutul operaiunii economice, unitatea de msur a operaiunii economice #n e!presie natural i bneasc$* denumirea ntreprinderi i "uncia i numele persoanelor responsabile pentru e"ectuarea i per"ectarea corect a operaiunii economice, semnturile personale ale acestora #art 20 alin% #0$ din (e/ea con abili "1ii$% 5n "uncie de caracterul

0
0%

,istemul contabil 0 % ,istemul n partid utilizat simpl 2% ,istemul simpli"icat al partidei duble 4% ,istemul complet al partidei duble Modul de inere a contabilitii ;ocumentele primare pentru care nu snt prevzute "ormulare)tip 0 % ,erviciul contabil 2% 9irma de audit #de consultan$ 4% Conductorul 0% ,e elaboreaz de ntreprindere de sine stttor 2% ,e aplic "ormularele aprobate n mod centralizat #de e!emplu, pentru anumite ramuri i sectoare ale economiei naionale$

2%

(e/ea con abili "1ii< art% 44 alin% #0$ i #2$ (e/ea con abili "1ii< art% 03

4%

operaiunii economice i tehnolo ia de prelucrare a datelor, n documentele

'
primare pot "i incluse elemente suplimentare n modul stabilit #art% 20 alin% #2$ din (e/ea con abili "1ii$% 5n ordinul cu privire la termenele de pst rare i modul de transmitere a documentelor primare trebuie stabilit ra"icul circulaiei documentelor n care se va re"lecta micarea documentelor la ntreprindere ncepnd cu data ntocmirii acestora pn la transmiterea la arhiv% ,e determin termenele de ntocmire a documentelor, dreptul semnturii, re ulile de operare a corectrilor, modul de restabilire i per"ectare suplimentar a documentelor, re ulile de pstrare a documentelor primare, codi"icarea #dup caz$, abrevierile utilizate etc% Pentru e!ercitarea controlului i sistematizarea prelucrrii datelor privind operaiunile economice n baza documentelor contabile primare pot "i ntocmite documente contabile centralizatoare% .a ntreprinderile mari controlul asupra operaiunilor economice poate "i e!ercitat de ctre serviciul audit intern, de comisia de cenzori sau de un an a:at aparte%

6%

+ermenele de pstrare i modul de transmitere a documentelor primare Modul de e!ercitare a controlului asupra operaiunilor economice i alte decizii necesare pentru or anizarea contabilitii

,e aprob prin ordinul conductorului ntreprin) derii n con"ormitate cu cerinele stabilite de ,erviciul de ,tat de /rhiv

(e/ea con abili "1ii< art% 26

3%

,e aprob prin ordinul (e/ea conductorului con abili "1ii< ntreprinderii innd cont de art% 4 lit% b$ cerinele actelor normative n vi oare

2% Procedee contabile pentru care actele normative prevd di"erite variante /ctive pe termen lung *i curente
7% ,tabilirea duratei 0 % ,e stabilete n S.N.C. %8< de e!ploatare con"ormitate cu le islaia para ra"ele util a activelor Republicii Moldova 42)62 nemateriale #pe 2% ,e determin de tipuri i rupe ntreprindere de distincte ale sinestttor acestora$ 4% -u trebuie s depeasc 20 de ani #n limita perioadei de activitate a ntreprinderii$ /cest element al politicii de contabilitate poart un caracter de recomandare, ntruct duratele de e!ploatare util a activelor nemateriale se stabilesc n procesele) verbale de primire)predare a unor ast"el de active, n cazul n care ntreprinderea tilizeaz un numr mare de obiecte de active nemateriale, duratele de e!ploatare util a acestora pot "i per"ectate n "orm de ane la =rdinul cu privire la politica de contabilitate% &n contabilitatea "inanciar durata de e!ploatare util a activului nematerial se stabilete de "iecare ntreprindere de sinestttor pornind de la( ) termenul de valabilitate a documentelor de protecie ) brevet, certi"icat, licen, contract* ) perioada preconizat de e!ploatare a activului nematerial respectiv, n cursul creia ntreprinderea poate obine avanta:e economice* ) cantitatea de uniti de produse #volumul serviciilor$ pe care ntreprinderea preconizeaz s le obin n urma e!ploatrii acestui activ* ) ali "actori% ;urata de e!ploatare util a activului nematerial, de re ul, nu trebuie s

depeasc 20 de ani* e!cepii se admit doar n cazurile prevzute n para ra"ul 44 din S.N.C. %8% Pentru cheltuielile de

'
constituire durata de decontare nu poate depi ' ani #para ra"ul 42 din Comen ariile privind aplicarea S.N.C. %8$% &n scopuri "iscale durata de e!ploatare a activelor nemateriale se stabilete n con "ormitate cu capitolul 51 &uratele de funcionare a mi:loacelor fi e i acti"elor nemateriale din Catalo ul mi:loacelor "i!e i activelor materiale Metoda concret de calculare a amortizrii activelor nemateriale se stabilete pornind de la schema de obinere din acestea a avanta:elor economice viitoare% .a ntreprindere pot "i aplicate concomitent cteva metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale, dar pentru activele omo ene trebuie aplicat doar una din acestea #para ra"ul 47 din Comen ariile privind aplicarea S.N.C< %8$% 5n cazul aplicrii metodei soldului de%resi" este necesar, de asemenea, s se stabileasc norma ma:orat de amortizare a activelor nemateriale care nu trebuie s depeasc mai mult de 2 ori norma liniar% &n scopuri "iscale se permite deducerea amortizrii "iecrei unit"i de proprietate nematerial #brevete de invenie, drepturi de autor, desene i modele industriale, contracte, drepturi speciale etc%$ cu termen de e!ploatare limitat, innd cont de perioada de e!ploatare a acesteia, prin aplicarea metodei liniare #uniforme$ #art% 28 din Codul fiscal$% &n cazul aplicrii metodei liniare #uniforme$ sumele amortizrii obiectelor de active nemateriale calculate n contabilitatea "inanciar i n scopuri "iscale coincid, dac duratele de e!ploatare util a obiectelor respective snt aceleai att n contabilitatea "inanciar, ct i n scopuri "iscale% ;etoda recomandat de S.N.C. %8 poate "i aplicat n cazul n care valoarea de bilan a activelor nemateriale nu di"er esenial de valoarea venal a acestora% ;etoda alternati" admisibil se recomand pentru aplicare atunci cnd valoarea de bilan a activelor nemateriale di"er esenial de valoarea venal a acestora, n cazul aplicrii metodei speci"icate n politica de contabilitate se vor indica termenele de e"ectuare a reevalurii activelor nemateriale% /cest element al politicii de contabilitate poart un caracter de recomandare% 5n contabilitatea "inanciar durata de "uncionare util a mi:loacelor "i!e se determin pornind de la(

8%

Metodele de calculare a amortizrii activelor nemateriale

0 % Metoda liniar S.N.C. %8, #uni"orm$ para ra"ul 64 2% Metoda n raport cu cantitatea de uniti de produse "abricate #volumul de servicii$ 4% Metoda soldului de resiv

7%

Metodele de evaluare ulterioar a activelor nemateriale

0 % Metoda recomandat de S.N.C. %8, S.N.C. %8 ) la valoarea de para ra"ele 07) intrare diminuat cu suma 20 amortizrii acumulate 2% Metoda alternativ admisibil ) la valoarea reevaluat

00% ,tabilirea duratelor de "uncionare util a mi:loacelor "i!e i modul de

,e stabilesc de ctre S.N.C. %=, conductorul ntreprinderii para ra"ele pe tipuri i rupe omo ene 47)62,67)'0 de obiecte de mi:loace "i!e

revizuire a acestora

) perioada, n cursul creia ntreprindeJrea preconizeaz s utilizeze obiectul de mi:loace "i!e*

'
) cantitatea de uniti de producie #volumul lucrrilorBserviciilor$ pe care ntreprinderea preconizeaz s le obin din utilizarea obiectului de mi:loace "i!e% &n cazul e!istenei la ntreprindere a unui numr mare de obiecte de mi:loace "i!e duratele de "uncionare util a acestora, stabilite la darea n e!ploatare, se recomand s "ie per"ectate n "orm de ane! la ,rdinul cu privire la poli ica de con abili a e. Revizuirea duratelor de "uncionare util se e"ectueaz n modul stabilit n para ra"ele 67)'0 din S.N.C. %=% &n scopuri "iscale duratele de "uncionare util a mi:loacelor "i!e se stabilesc n con"ormitate cu capitolul 51 &uratele de funcionare a mi:loacelor fi e i acti"elor nemateriale din Ca alo/ul miHloacelor fixe i ac ivelor nema eriale% 2aloarea rmas se determin de ntreprindere de sine stttor pe "iecare obiect de mi:loace "i!e n momentul punerii acestuia n "unciune% /ceast valoare se ia n calcul la determinarea uzurii mi:loacelor "i!e n contabilitatea "inanciar% ,tabilirea valorii rmase a mi:loacelor "i!e poart un caracter de recomandare% 5n politica de contabilitate este necesar s se indice obiectele de mi:loace "i!e pentru care este stabilit sau nu valoarea rmas% Pentru calcularea uzurii mi:loacelor "i!e n scopuri "iscale determinarea valorii rmase nu este prevzut% Metoda concret de calculare a uzurii mi:loacelor "i!e se stabilete de ntreprindere de sine stttor, pornind de la schema de obiJnere a avanta:elor economice din utilizarea acestora n cursul ntre ii durate de "uncionare util% .a ntreprindere pot "i aplicate concomitent cteva metode de calculare a uzurii, dar pentru obiectele omo ene de mi:loace "i!e se recomand aplicarea doar a uneia din ele% Modul de calculare a uzurii mi:loacelor "i!e n condiiile aplicrii di"eritelor metode este e!pus detaliat n para ra"ele 47K'0 din Comen ariile privind aplicarea S.N.C. %=. 5ndi"erent de metoda de calculare a uzurii aplicat n contabilitatea "inanciar n scopuri "iscale, uzura se calculeaz n modul stabilit n articolele 23) 27 din Codul fiscal. ;etoda recomandat de S.N.C. %= poate "i aplicat n cazul n care valoarea de bilan a obiectului de mi:loace "i!e corespunde valorii venale a acestuia

00% Modul de determinare a valorii rmase a mi:loacelor "i!e

0% ,e stabilete n raport procentual "a de valoarea de intrare a obiectelor de mi:loace "i!e 2% ,e stabilete n sum "i! 4% -u se stabilete

S.N.C. %=, para ra"ul 3 Comen ariile privind aplicarea S.N.C. %=, para ra"ele 00,62

02% Metodele de 0% Metoda casrii liniare calculare a uzurii 2% Metoda proporional cu mi:loacelor "i!e volumul produselor #serviciilor$ 4% Metoda soldului de resiv 6% Metoda de resiv cu rat descresctoare

S.N.C. %=< para ra"ul 67, Comen ariile privind aplicarea S.N.C. %=, para ra"ele 47) '0

04%

Hvaluarea ulterioar a mi:loacelor "i!e

0 % Metoda recomandat de S.N.C. %=< S.N.C. %= ) la valoarea de para ra"ele 27) intrare diminuat cu uzura 40 acumulat

2% Metoda alternativ admisibil K la valoarea reevaluat

;etoda alternativ admisibil se recomand pentru aplicare atunci cnd valoarea de bilan a obiectului de mi:loace

'

06%

Modul de contabilizare i de recuperare a consumurilor a"erente reparaiei mi:loacelor "i!e

0'%

Hvaluarea ulterioar a investiiilor pe termen lun

"i!e di"er esenial de valoarea venal a acestuia, n cazul aplicrii metodei speci"icate n politica de contabilitate se vor indica suplimentar termenele i varianta de e"ectuare a reevalurii mi:loacelor "i!e( ) la valoarea de intrare* ) la valoarea de bilan% Modul de reevaluare a mi:loacelor "i!e este e!pus detaliat n para ra"ele 27K4 0 din Comen ariile privind aplicarea S.N.C. %=. &n scopuri "iscale di"erenele din reevaluarea mi:loacelor "i!e nu se recunosc #art% 27 alin% #00$ din Codul fiscal$% 0% Consumurile a"erente Comen ariile 0arianta 1 este raional s "ie aplicat n reparaiei se includ n privind cazul e!ecutrii lucrrilor de reparaie cu un consumurile iBsau aplicarea volum mic i consumuri suportate uni"orm cheltuielile perioadei de S.N.C. %=, n cursul anului de estiune% estiune curente para ra"ul 07 0arianta 11 poale "i aplicat n cazul n care #varian a I$ lucrrile de reparaie se e"ectueaz la 2% Consumurile a"erente #lanul de nceputul anului de estiune, iar cheltuielile reparaiei se nre istreaz con uri a"eJrente reparaiei urmeaz a "i decontate n prealabil n #capitolul 52 uni"orm la consumurile iBsau cheltuielile componena cheltuielilor 9orme perioadelor de estiune urmtoare, precum anticipate #varian a II$ metodolo%ice de i n cazul reparaiei obiectelor de mi:loace 4% Consumurile a"erente utili!are a "i!e primite n arend operaional #leasin , reparaiei se recupereaz conturilor locaiune$% din contul provizionului contabile6 0arianta 111 se recomand pentru utilizare constituit n prealabil e!plicaii la la ntreprinderile cu un caracter sezonier al #varian a III$ conturile 64%< produciei iBsau cu un volum unic 48:$ consideJrabil al lucrrilor de reparaie, n scopuri "iscale deducerea cheltuielilor a"erente reparaiei mi:loacelor "i!e nre istrate n bilanul ntreprinderii se admite n limita a 0'LE din baza valoric pentru "iecare obiect a cate oriei 5 de proprietate i baza valoric a cate oriilor 55) 2 de proprietate, determinat "r a lua n considerare schimbrile pe parcursul anului "iscal% ,uma cheltuielilor a"erente reparaiei mi:loacelor "i!e care depete limita de 0'L se consider drept cheltuieli pentru recondiionare i se re"lect la ma:orarea bazei valorice a cate oriei respective de proprietate #art% 27 alin #8$ din Codul fiscal$% 0% .a valoarea de intrare S.N.C. 64, Hvaluarea investiiilor pe termen lun la 2% .a valoarea reevaluat para ra"ul 07 "aloarea de intrare poate "i e"ectuat n 4% .a valoarea cea mai mic cazul n care valoarea de bilan a acestora, dintre valoarea de intrare de re ul, corespunde valorii venale% i valoarea de pia Hvaluarea investiiilor pe termen lun la "aloarea ree"aluat se recomand n cazul n care valoarea de bilan a acestora di"er esenial de valoarea venal% .a aplicarea acestei metode sumele modi"icrii #ma:orriiBmicorrii$ valorii investiiilor pe termen lun n urma reevalurii acestora se contabilizeaz n contul recti"icativ %88%

Hvaluarea investiiilor pe termen lun la suma cea mai mic dintre "aloarea de intrare i "aloarea de pia se e"ectueaz

'

numai pentru titlurile de valoare corporative de pia% 03% Metodele de 0% Metoda de identi"icare ) S.N.C. 6, Metoda de evaluare curent a ,MM se evaluare a la costul "ieJcrei uniti para ra"ele 22) stabilete pentru "iecare tip, rup a stocurilor de a ,MM 23 acestora #de e!emplu, materie prim, mr"uri i 2% Metoda 959= ) la costul combustibil, iese de schimb, produse, materiale #,MM$ primelor ,MM intrate mr"uri etc%$% &n acest caz, se iau n la ieirea acestora 4% Metoda .59= ) la costul considerare particularitile activitii #vnzarea, ultimelor ,MM intrate ntreprinderii, cererea de produse #mr"uri$ eliberarea n 6% Metoda costului mediu pe pia, nivelul in"laiei, precum i nivelul producie, ponderat ) la costul mediu de in"luen a metodei acceptate de transmiterea altor ponderat al unitilor evaluare asupra rezultatului impozabil% ntreprinderi etc%$ similare de ,MM ;etoda de identificare, de e!emplu, poate "i aplicat la ntreprinderile cu producie individual i n serii mici, precum i la unitile de comer a cror activitate presuJpune procurarea i vnzarea mr"urilor scumpe #automobile, utila:e, bi:uterii etc%$% ;etodele *<*=6 3<*= i costului mediu ponderat este raional s "ie aplicate la ntreprinderile care dispun de un sortiment mare i divers de ,MM Metoda 959= este pre"erabil n cazurile n care preurile ,MM utilizate nre istreaz o reducere permanent, metoda .59= ) dac preurile unor ast"el de ,MM cresc continuu, iar metoda costului mediu ponderat )n cazul "luctuailor considerabile ale preurilor ,MM n cursul perioadei de estiune% .a elaborarea politicii de contabilitate la compartimentul ,MM se va ine cont de "aptul c n cazul aplicrii metodelor 959= i .59= apare necesitatea or anizrii evidenei analitice a stocurilor nu numai pe tipurile acestora, dar i pe loturile intrate% /ceasta complic considerabil evidena i ma:oreaz volumul de lucru contabil mai ales n condiiile prelucrrii manuale a in"ormaiei% &n scopuri "iscale metodele de eviden a ,MM se aplic de ctre contribuabili n con"ormitate cu le islaia privind contabilitatea #art% 63 alin% #4$ din Codul fiscal$% 07% Modul de 0% /plicarea contului 6%% #lanul de 0arianta 1 poate "i utilizat la contabilizare a -a eriale! ,subcontul con uri ntreprinderile cu un sortiment mic de valorilor 2115 ;ateriale #capitolul 52 materiale i pentru care transmiterea unor materiale transmise pentru 9orme ast"el de materiale spre prelucrare altor transmise spre prelucrare Avarian a IB metodolo%ice de ntreprinderi poart un caracter nere ulat% prelucrare 2% /plicarea contului :%= utili!are a &n cazul utilizrii acestei variante valoarea ntreprinderilor Consumuri aferen e conturilor materialelor, precum i consumurile tere valorilor ma eriale contabile, a"erente transportrii i prelucrrii acestora ransmise spre e!plicaii la se re"lect nemi:locit n debitul contului prelucrare er1ilor! conturile 6%% i 6%%, cu decontarea ulterioar a costului Avarian a IIB :%=$ e"ectiv al valorilor materiale prelucrate n debitul unuia din urmtoarele conturi ) 6%%< 6%4< 6%=%

0arianta 11 se recomand pentru aplicare la ntreprinderile cu un sortiment lar de materiale i pentru care transmiterea unor

'

08%

Hvaluarea 0% .a valoarea de intrare mr"urilor n Avarian a IB contabilitatea 2% .a preurile cu amnuntul curent #pentru #de vnzare$ cu ntreprinderile de evidenierea adaosului ) comer cu metoda vnzrilor cu amnuntul$ amnuntul Avarian a IIB

07%

Metoda de calculare a amortizrii consumurilor a"erente lucrrilor de cercetri tiini"ice i de proiectare) e!perimentare #.CMPH$

0 % Metoda liniar #uni"orm$ 2% Metoda n raport cu cantitatea de produse "abricate #volumul de servicii$ 4% Metoda soldului de resiv

20%

Modul de determinare a valorii de bilan a investiiilor pe termen scurt 20% Componena i metodele de decontare a cheltuielilor anticipate

0% Pe porto"oliul de investiii n ansamblu 2% Pe cate oriile de investiii 4% Pe "iecare investiie n parte 0 % Metoda decontrii uni"orme 2% Metoda proporional cu volumul produselor "abricate #serviciilor prestate$ 4% /lt metod elaborat de ntreprindere

ast"el de materiale spre prelucrare altor ntreprinderi are un caracter permanent% &n cazul utilizrii acestei variante valoarea materialelor, precum i consumurile a"erente transportrii i prelucrrii acestora se re"lect nemi:locit n debitul contului :%=, cu decontarea ulterioar a costului e"ectiv al valorilor materiale prelucrate n debitul unuia din conturile ) 6%%< 6%4<6%=% S.N.C. 6< 2ariantele de evaluare presupun di"erite para ra"ele modaliti de re"lectare n conturile 07,20 contabile a operaiunilor de vnzare a mr"urilor% &n cazul variantei 1 valoarea de bilan a mr"urilor vndute se deconteaz n contul 9%% Cos ul v2n0"rilor$, iar valoarea de vnzare a acestora #"r +2/$ ) n contul 4%% *eni uri din vin0"ri!. &n cazul variantei 11 ntreprinderea, n a"ar de conturile sus)menionate, poate s aplice conturile :6% Adaos comercial! i :64 +axa pe valoarea ad"u/a " 2n valoarea de v2n0are a m"rfurilor! sau contul :;= .ncas"ri din v2n0area m"rfurilor cu am"nun ul!% S.N.C. 7< /mortizarea se calculeaz numai pentru para ra"ul 24 consumurile a"erente .CMPH constatate ca active% /le erea metodei concrete de calculare a amortizrii se e"ectueaz innd cont de schema de obinere a avanta:elor economice viitoare din utilizarea rezultatelor .CMPH Consumurile a"erente .CMPH de la care nu se preconizeaz obinerea avanta:elor economice viitoare nu se amortizeaz, "iind constatate ca cheltuieli ale perioadei de estiune curente% S.N.C. 64, Modul de determinare a valorii de bilan a para ra"ul 03 investiiilor pe termen scurt prin "iecare din metodele indicate este e!pus detaliat n para ra"ele 03)08 din Comen ariile cu privire la aplicarea S.N.C. 64% (e/ea Cheltuielile anticipate reprezint con abili "1ii, consumurile suportate n perioada de art% 0' alin% #0$ estiune curent, dar atribuite la perioadele lit% b$ viitoare% /cestea includ( Ba0ele > partea neachitat a valorii de bilan a concep uale ale bunurilor transmise n arend "inanat pre/" irii i #leasin "inanciar$* pre0en "rii > consumurile a"erente( rapoar elor ) lucrrilor pre titoare n produciile financiare, sezoniere, para ra"ul 72 ) nsuirii noilor tipuri de produse, ) recultivrii terenurilor i e"ecturii altor #lanul de msuri de protecie a naturii, con uri ) reparaiei mi:loacelor "i!e,

#capitolul 52 ) asi urrii bunurilor, 9orme ) obinerii licenelor cu termenul de aciune metodolo%ice de nu mai mare de un an,

6
utili!are a conturilor contabile, e!plicaii la conturile %;% i 64%$

'

22%

Modul de decontare a creanelor compromise #dubioase$

24%

Modul de contabilizare a operaiunilor privind

) procurrii di"eritelor abonamente etc% .a ale erea metodei de decontare a cheltuielilor anticipate se va ine cont de schema de obinere a avanta:elor economice viitoare, adic de necesitatea respectrii principiului concordanei veniturilor i cheltuielilor pe perioade de estiune% 0 % ;econtarea direct la S.N.C. 4< &n contabilitatea "inanciar compromise se cheltuielile perioadei de para ra"ul '7 consider creanele cu termenele de estiune curente #lanul de prescripie e!pirate, care nu snt asi urate (varianta 1) con uri prin araniile respective i a cror 2% ;econtarea din contul #capitolul 52 percepere este imposibil% provizionului #coreciei$ 9orme 0arianta 1 poate "i aplicat pentru pentru creanele metodolo%ice de decontarea tuturor tipurilor de creane compromise (varianta 11) utili!are a compromise, n cazul aplicrii acestei conturilor variante creanele compromise se contabile6 deconteaz nemi:locit n debitul unuia din e!plicaii la urmtoarele conturi )9%6< 9%;< 96%< 966% contul 222$ 0arianta 11 se recomand doar pentru decontarea creanelor compromise a"erente "acturilor comerciale% .a aplicarea variantei 55 ntreprinderea constituie un provizion #o corecie$ pentru creanele compromise din contul cheltuielilor comerciale ale perioadelor n care a "ost e"ectuat vnzarea mr"urilor #produselor$, n cazul ale erii acestei variante, n politica de contabilitate se va re"lecta suplimentar modul de calculare a provizionului% ,nt posibile dou modaliti de calculare a provizionului pentru creanele compromise( > pornind de la ponderea pierderilor calculat din volumul vnzrilor nete, sau volumul vnzrilor cu achitarea n rate, sau suma total a creanelor neachitate a"erente "acturilor comerciale la data ntocmirii bilanului contabil* > prin ruparea creanelor a"erente "acturilor comerciale innd cont de termenele achitrii acestora% Constituirea i utilizarea provizionului pentru creanele compromise se contabilizeaz n contul 666% &n scopuri "iscale creanele se constat compromise i urmeaz a "i atribuite la deduceri dac n cazul cnd se respect condiiile prevzute n art% ' pct% 42$ i art% 40 alin% #0$ din Codul fiscal, n acest caz provizionul constituit pentru creanele compromise nu se recunoate ca deduceri la calcularea venitului impozabil #art% 40 alin% #2$ din Codul fiscal$% 0% /plicarea contului 669 #lanul de /le erea variantei de re"lectare a Crean1e pe ermen con uri operaiunilor privind recuperarea scur ale personalului!, #capitolul 52 pre:udiciului material pe cale :udiciar are subcontul Creane 9orme un caracter tehnic i nu in"lueneaz suma

recuperarea pre:udiciului material pe cale

contin%ente pe termen metodolo%ice de veniturilor constatate n contabilitatea scurt pri"ind recuperarea utili!are a "inanciar i n scopuri "iscale% pre:udiciului material conturilor +otodat, varianta 11 este pre"erabil,

2
:udiciar

4
(varianta 1) 2% /plicarea contului 7;= Crean1e con in/en e! (varianta 11)

6
contabile6 e!plicaii la conturile 669 i 7;=$

'
ntruct n cazul aplicrii ei se reduce considerabil numrul de "ormule contabile i se asi ur respectarea principiilor "undamentale ale contabilitii i, n primul rnd, a principiului prudenei care nu admite supraevaluarea activelor% ;etoda "enitului se recomand pentru evidena subveniilor primite sub "orm de active curente, n cazul aplicrii acestei metode subveniile la care au "ost ndeplinite condiiile contractuale se constat ca venituri ale perioadei de estiune curente% ;etoda capitalului trebuie aplicat pentru evidena subveniilor primite sub "orm de active pe termen lun % &n cazul aplicrii acestei metode subveniile la care au "ost ndeplinite condiiile contractuale se constat ca venituri pe msura calculrii uzurii #amortizrii$ activelor pe termen lun primite%

(apital propriu
26% Metodele de contabilizare a subveniilor 0% Metoda venitului 2% Metoda capitalului S.N.C. 6>, para ra"ul 07

2atorii pe termen lung *i scurt

2'% Modul de contabilizare a "acilitilor "iscale 0% /plicarea conturilor contabilitii "inanciare ;68 $inan1"ri i 2ncas"ri cu des ina1ie special"! i 484 Da orii prelimina e! (varianta 1) 2% /plicarea contului e!trabilanier 7;9 $acili "1i fiscale! (varianta 11) 0arianta 1 poate "i aplicat pentru evidena "acilitilor "iscale acordate din suma impozitului pe venit calculat% 0arianta 11 se recomand pentru toate tipurile de "aciliti "iscale acordate att din suma calculat a impozitului pe venit, ct i sub "orm de scutiri pariale sau totale de impozitare a venitului% &n viziunea noastr, este pre"erabil varianta 11, ntruct aplicarea acesteia reduce considerabil numrul de "ormule contabile a"erente evidenei "acilitilor "iscale% 0 % Metoda recomandat de S.N.C. 68, ;etoda recomandat de S.N.C 68 poate "i S.N.C. 68 ) cheltuielile para ra"ele 7)00 aplicat pentru evidena cheltuielilor #do) privind mprumuturile se bnzilor$ a"erente tuturor tipurilor de credite recunosc ca cheltuieli ale bancare i mprumuturi, indi"erent de perioadei de estiune destinaia i utilizarea e"ectiv a acestora% 2% Metoda alternativ &n cazul aplicrii metodei n cauz admisibil ) cheltuielile cheltuielile privind mprumuturile se privind mprumuturile se constat ca alte cheltuieli operaionale ale capitalizeaz perioadei de estiune n care acestea au "ost suportate de ntreprindere% ;etoda alternati" admisibil se recomand pentru evidena cheltuielilor privind mprumuturile primite i utilizate doar pentru procurarea #crearea$ activelor cali"icate% &n cazul utilizrii acestei metode cheltuielile privind mprumuturile se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor cali"icate procurate #create$% Componena activelor cali"icate este prezentat n para ra"ul 7 din S.N.C. 68 i #lanul de con uri #capitolul 52 9orme metodolo%ice de utili!are a conturilor contabile, e!plicaii la conturile ;68< 484 i 7;9$

23%

Metodele de recunoatere #constatare$ a cheltuielilor privind mprumuturile

e!plicat detaliat n para ra"ele 0'K03 din Comen ariile cu privire la aplicarea S.N.C. 68

0
27%

2
Componena i metodele de decontare a veniturilor anticipate

4
0% Metoda decontrii uni"orme 2% /lt metod elaborat de ntreprindere

6
(e/ea con abili "1ii, art% 0' alin% #0$ lit% b$ #lanul de con uri #capitolul 52 9orme metodolo%ice de utili!are a conturilor contatbile, e!plicaii la conturile ;66 i 4%4$

'

28%

Componena, modul de constituire i utilizare a provizioanelor a"erente cheltuielilor i plilor preliminare

/rt% 0' alin% #0$ lit% b$ din (e/ea con abili "1ii prevede atribuirea veniturilor la perioada de estiune n care acestea au "ost obinute% Prevederea n cauz vizeaz, de asemenea, veniturile anticipate care cuprind veniturile primite #calculate$ n perioada de estiune curent, dar atribuite perioadelor viitoare% &n cazurile n care sumele primite se atribuie la perioadele viitoare, la ntreprindere se "ormeaz venituri care urmeaz a "i decontate n cursul acestor perioade% /st"el de venituri includ( > valoarea de rscumprare neachitat a bunurilor transmise n arend "inanat #leasin "inanciar$* > sumele care urmeaz a "i primite de la persoanele vinovate n contul recuperrii pre:udiciului material #n cazul n care snt indicate termenele de recuperare n decizia instanei de :udecat sau n an a:amentul de plat$* > ncasrile din vnzarea di"eritelor abonamente etc% ;e re ul, veniturile anticipate se deconteaz la veniturile perioadei de estiune curente n mod uni"orm% +otodat, ntreprinderea este n drept s elaboreze i o modalitate proprie, economic :usti"icat, de decontare a veniturilor nominalizate, care se va re"lecta n politica de contabilitate% 0 % &ntreprinderea poate S.N.C. 4, &n politica de contabilitate trebuie s "ie constitui provizioane para ra"ul '8 indicat componena concret a a"erente( provizioanelor a"erente cheltuielilor i > plii indemnizaiilor de S.N.C. %=, plilor preliminare constituite de concediu i para ra"ul 66 ntreprindere, precum i sursele de "ormare recompenselor i direciile de utilizare a acestora% an a:ailor #pentru Comen ariile Provizioanele se constituie din contul vechimea n munc, privind consumurilor iBsau cheltuielilor perioadei pentru rezultatele aplicarea de estiune curente i snt destinate pentru anuale ale activitii S.N.C. decontarea uni"orm a unor tipuri de etc%$* %=,para ra"ul 07 consumuri, precum i recuperarea > reparaiei mi:loacelor cheltuielilor preliminare #pierderilor$ "i!e* Ba0ele eventuale% Constituirea unor ast"el de > ieirii mi:loacelor "i!e* concep uale ale provizioane nu este obli atorie pentru > returnrii #reducerii pre/" irii i ntreprinderi% preurilor$ bunurilor pre0en "rii Hvidena provizioanelor a"erente vndute* rapoar elor cheltuielilor i plilor preliminare se ine n > deservirii i reparaiei de financiare, contul 48:% aranie a bunurilor para ra"ul 30 &n cazul n care suma provizioanelor vndute* constituite este mai mic dect suma > lucrrilor pre titoare n #lanul de consumurilorBcheltuielilor e"ectuate pe produciile sezoniere* con uri seama acestora, ntreprinderea calculeaz > recultivrii terenurilor i #capitolul 52 #la "inele anului de estiune$ un provizion e"ecturii altor msuri 9orme suplimentar n mrimea di"erenei de protecie a naturii* metodolo%ice de respective% > recuperrii altor utili!are a ,umele provizioanelor constituite, dar

consumuri neprevzute conturilor 2% &ntreprinderea nu contabile, constituie sau constituie e!plicaii la

neutilizate n cursul anului de estiune curent, nu se anuleaz, ci se re"lect ca sold al contului 48: i se trec pe anul urmtor%

4
numai unele din provizioanele enumerate la punctul 0

6
contul 48:$

'
Contul 48: se nchide n cazul n care ntreprinderea, n con"ormitate cu politica de contabilitate, nceteaz s constituie provizioane a"erente cheltuielilor i plilor preliminare% &n scopuri "iscale sumele provizioanelor a"erente cheltuielilor i plilor preliminare constituite nu se recunosc ca deduceri, cu e!cepia provizioanelor prevzute n art% 40 alin% #2$ din Codul fiscal%

(onsumuri3 c)eltuieli *i venituri

27% Modul de 0% Consumurile de contabilizare a producie se re"lect n consumurilor conturile contabilitii de a"erente "abricrii estiune (varianta 1) produselor, 2% Consumurile de prestrii producie se re"lect n serviciilor i contul contabilitii e!ecutrii "inanciare 6%4 lucrrilor #roduc1ia 2n curs de execu1ie! (varianta 11) S.N.C. ;< para ra"ele 26,40 2arianta de contabilizare a consumurilor de producie se ale e de "iecare ntreprindere de sine stttor, n "uncie de dimensiunile i particularitile or anizaional) #lanul de tehnolo ice% con uri 0arianta 1 se recomand pentru aplicare la #capitolul 52 ntreprinderile care produc un sortiment 9orme lar de produse iBsau presteaz di"erite metodolo%ice de tipuri de servicii% 5n acest caz, consumurile utili!are a de producie se contabilizeaz n conturile conturilor contabilitii de estiune ) :%%< :%6<:%8, contabile, care la "inele "iecrei perioade de estiune e!plicaii la se nchid n modul stabilit n Planul de conturile 6%4< conturi% :%%< :%6< :%8$ 0arianta 11 poate "i utilizat, n principal, la ntreprinderile micului business care aplic sistemul contabil simplificat% &n acest caz, consumurile de producie se contabilizeaz nemi:locit n contul 6%4 #"r aplicarea conturilor contabilitii de estiune$, care concomitent ndeplinete "uncia de cont de calculaie i de cont al contabilitii "inanciare% Ba0ele &n politica de contabilitate trebuie s "ie concep uale ale indicate criteriile de clasi"icare a veniturilor pre/" irii i i cheltuielilor pe tipurile de activiti ale pre0en "rii ntreprinderii i, n particular, componena rapoar elor veniturilor din vnzri i a costului financiare, vnzrilor% para ra"ul 38 &n acest conte!t, se va ine cont de "aptul c n componena veniturilor din vnzri se #lanul de includ ncasrile pe care ntreprinderea le con uri obine sistematic n urma e"ecturii #capitolul 52 activitilor de baz, de e!emplu( 9orme ) la ntreprinderile de producie ) veniturile metodolo%ice de din vnzarea produselor* utili!are a ) la ntreprinderile din ramura serviciilor ) conturilor veniturile din prestarea serviciilor* contabile, ) n companiile de leasin ) veniturile din e!plicaiile la activitatea de leasin * conturile de ) la ntreprinderile de comer ) veniturile eviden a din vnzarea mr"urilor etc% veniturilor i Costul vnzrilor include valoarea de bilan cheltuielilor$ #costul$ a mr"urilor #produselor vndute$ i serviciilor prestate, a cror valoare de vnzare #"r +2/$ a "ost contabilizat n componena veniturilor din vnzri%

40%

Criteriile de clasi"icare a veniturilor i cheltuielilor pe tipurile de activiti ale ntreprinderii

,e indic componena iBsau criteriile de clasi"icare a veniturilor i cheltuielilor pe tipurile de activiti ale ntreprinderii etc%

40%

Metodele de constatare a veniturilor din

0% Metoda constatrii S.N.C. %:, venitului dup "inalizarea para ra"ul 20 tranzaciei

;etoda constatrii "enitului dup finali!area tran!aciei este raional s "ie utilizat n cazul n care termenul de

2
prestarea de servicii

4
2% Metoda constatrii venitului pe stadiile distincte ale tranzaciei ) n "uncie de procentul de e!ecuie #procenta:ul ndeplinit$

'
prestare a serviciilor nu depete durata unei perioade de estiune% ;etoda constatrii "enitului pe stadiile distincte ale tran!aciei se recomand n cazurile n care serviciile, con"orm unuia i aceluiai contract, se presteaz pe o durat mai mare dect perioada de estiune% /plicarea acestei metode se admite la respectarea urmtoarelor criterii( a$ momentul "inalizrii tranzaciei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate "i determinat cu un rad nalt de certitudine la data ntocmirii rapoartelor "inanciare* b$ cheltuielile suportate n procesul tranzaciei i necesare pentru "inalizarea acesteia pot "i determinate cu e!actitate% Metodele 0)4 se recomand n cazurile n care sumele veniturilor i cheltuielilor pot "i repartizate cu e!actitate pe stadiile tranzaciei% ;etoda liniar se aplic atunci cnd prestarea serviciilor presupune un numr nedeterminat de operaiuni n cursul perioadei prestabilite care nu pot "i repartizate cu e!actitate pe stadiile de "inalizare a tranzaciei% Modul de constatare a veniturilor din prestarea de servicii n cazul aplicrii "iecreia din metodele nominalizate este e!pus detaliat n para ra"ele 40)47 din Comen ariile cu privire la aplicarea S.N.C. %:. &n scopuri "iscale veniturile i deducerile care apar la aplicarea metodei de constatare a venitului pe stadiile de "inalizare a tranzaciei se determin n modul stabilit n art% 6' din Codul fiscal% /cest element al politicii de contabilitate poart un caracter de recomandare i poate "i re"lectat doar n ane!a 7; 1uma impo!itului pe "enit care urmea! a fi achitat (n rate in anul urmtor anului de %estiune la Declara1ia cu privire la impo0i ul pe veni #"orma 2H- 06$% Hvaluarea produciei n curs de e!ecuie la costul efecti" se poate e"ectua n produciile individuale i n serii mici% Hvaluarea produciei n curs de e!ecuie la costul normati" se recomand n produciile n serii mari i n mas% Hvaluarea produciei n curs de e!ecuie la suma consumurilor directe de materiale este raional n produciile care necesit un consum considerabil de materiale% Hvaluarea produselor la costul efecti" se recomand pentru produciile individuale i

42%

Metodele de constatare a veniturilor pe stadiile de "inalizare a tranzaciei

0% Metoda volumului S.N.C. %:, e"ectiv al lucrrilor para ra"ul 22 e!ecutate 2% Metoda corelaiei procentuale a serviciilor prestate e"ectiv la o dat prestabilit "a de volumul total al acestora prevzut de contract 4% Metoda corelaiei procentuale a cheltuielilor suportate la o dat prestabilit "a de suma total a acestora prevzut de contract 6% Metoda liniar

44%

Metoda de 0% ;in suma pro nozat a Codul fiscal, achitare n rate a impozitului pe venit care art% 86 impozitului pe urmeaz a "i achitat n venit n rate anul "iscal 2% ;in suma impozitului pe venit care urma s "ie achitat n anul precedent Procedeul de 0 %.a costul e"ectiv evaluare curent 2% .a costul normativ a produciei n 4% .a suma consumurilor curs de e!ecuie directe de materiale )

Procedee contabile elaborate de #ntreprindere de sine stttor

46%

4'%

Procedeul de 0% .a costul e"ectiv evaluare curent 2% .a costul normativ

a produselor

n serii mici, precum i pentru produciile din care se obin produse n mas cu un sortiment redus% Hvaluarea produselor la costul normati"

'
poate "i aplicat n produciile n serii mari i n mas% &n acest caz, abaterea costului e"ectiv de la cel normativ IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII conturilor ca i n cazul nre istrrii prodselor la intrri% 5ndi"erent de procedeul aplicat de evaluare curent n bilanul contabil, produsele se re"lect la suma cea mai mic dintre costul e"ectiv i valoarea realizabil net% Procedeul de repartizare a consumurilor indirecte de producie ntre tipurile de produse #servicii$ acceptat de ntreprindere trai buie s "ie ar umentat din punct de vedere economic i s in cont de speci"icul tehnolo iei i or anizrii produciei concrete% ;e re ul, repartizarea unor ast"el de consumuri este raional s "ie e"ectuat n "elul urmtor( > n produciile care necesit un consum considerabil de munc K proporional cai salariile directe ale muncitorilor de baz% > n produciile care necesit un consum considerabil de materiale ) proporional cu consumurile directe de materiale* > n produciile automatizate ) proporionali cu numrul de main)ore lucrate* > n produciile din care se obin produse omo ene K proporional cu cantitatea de produse "abricate etc% ;i"erenele de sum apar n cazul e"ecturi operaiunilor ce in de procurarea #vnzareo activelorBserviciilor cu rezidenii Republicii 0 Moldova atunci cnd valoarea unor ast"el de$ activeBservicii este stabilit n uniti convenionale #n valut strin$% Posibilitatea e!primrii datoriilor bneti pe teritoriul Republicii Moldova n valut strin este prevzut n art% '84 din Codul civil al Republicii -oldova i se aplic pe lar n practic% ;i"erenele de sum trebuie decontate la cheltuieli i venituri, deoarece dup coninutul economic ele snt similare di"erenelor de curs valutar care, con"orm para ra"ului 03 din S.N.C. 6%, se constat ca cheltuieli i venituri ale perioadei de estiune curente% &n viziunea noastr, di"erenele de sum decontate n contabilitatea "inanciar la venituri iBsau cheltuieli nu urmeaz a "i a:ustate la ntocmirea 2eclaraiei cu privire la impo-itul pe venit, deoarece, con"orm art% 66 alin% #7$ din Codul fiscal, n scopuri "iscale pot "i aplicate metodele contabilitii "inanciare%

43%

Procedeul #baza$ de repartizare a consumurilor indirecte de producie ntre tipurile de produse #servicii$

Repartizarea consumurilor indirecte de producie ntre tipurile de produse #servicii$ se e"ectueaz proporional cu( > salariile directe ale muncitorilor de baz > consumurile directe de materiale > numrul de main)ore lucrate > cantitatea de produse "abricate

47%

Modul de contabilizare a di"erenelor de sum

;i"erenele de sum favorabile se constat ca venituri, iar cele nefavorabile K ca cheltuieli ale activitii "inanciare

!"."&" (oninutul *i modul de per$ectare a 4rdinului cu privire la politica de cntabilitate &n con"ormitate cu art% 0' alin% #4$ din (e/ea con abili "1ii i para ra"ul 00 din S.N.C. l, att politica de contabilitate, cit i modi"icrile operate n ea, se per"ecteaz prin documentul de dispoziie #ordinul$, cu indicarea datei intrrii acestuia n vi oare% ,rdinul cu privire la poli ica de con abili a e pentru anul curent se aprob de ctre conductorul ntreprinderii la "inele anului precedent i se pune n aplicare ncepnd cu l ianuarie a anului de estiune #para ra"ul 0' din Comen ariile cu privire la aplicarea S.N.C. 0$% Modelul ,rdinului cu privire la poli ica de con abili a e se stabilete de ctre "iecare ntreprindere de sine stttor, cu respectarea cerinelor prevzute de actele normative n vi oare% ,rdinul cu privire la poli ica de con abili a e trebuie s conin numai procedeele #metodele$ de eviden a elementelor contabile care au "ost nre istrate la ntreprindere n cursul anului de estiune% -u se recomand a include n ordinul nominalizat procedeele de eviden a elementelor contabile care lipsesc la ntreprindere% .n ,rdinul cu privire la poli ica de con abili a e poate "i prezentat ar umentarea normativ #re"erina la actul normativ$ a "iecrui procedeu #metod$ acceptat #$ al #a$ contabilitii% (a ,rdinul cu privire Ia poli ica de con abili a e pot "i ane!ate( ) formularele documentelor primare contabile utilizate pentru per"ectarea operaiunilor economice #dac nu snt prevzute "ormulare)tip$, precum i formularele rapoartelor interne; ) planul de conturi de lucru care conine conturile sintetice, subconturile i conturile analitice utilizate pentru inerea contabilitii la ntreprindere* ) normele de consum al carburanilor i lubrifianilor; ) normele de parcurs i e ploatare a an"elopelor pentru mi:loacele de transport auto; ) alte documente necesare pentru inerea contabilitii% Mai :os este prezentat un model al ,rdinului cu privire la poli ica de con abili a e a 2n reprinderii. Model DPlaiE ,%R%.% ,rdinul nr. '2 din 67 decembrie 6>>= cu privire la politica de contabilitate pe anul ,55% ,e aprob politica de contabilitate pe anul 2007( %. Dispo0i1ii /enerale 0%0% Contabilitatea la ntreprindere se ine de serviciul contabil% 0%2% &ntreprinderea aplic sistemul contabil complet% l %4% Contabilitatea se ine cu utilizarea tehnicii computerizate i pro ramului 0 C 0%6% =peraiunile economice se per"ecteaz prin "ormulare)tip de documente primare, precum i "ormulare elaborate de ntreprindere de sine stttor ane a nr) 1 la prezentul =rdin$% 0%'% &ntreprinderea aplic planul de conturi de lucra #ane a nr) 2 la prezentul =rdin$ elaborat n baza #lanului de con uri< aprobat prin ,rdinul -inis erului $inan1elor al Republicii -oldova nr. %9; din 64.%6.%779.< 0%3% 5nventarierea stocurilor de mr"uri i materiale se e"ectueaz la nceputul "iecrui trimestru, precum i n cazurile prevzute de le islaie%

5nventarierea activelor pe termen lun se e"ectueaz o dat pe an, nu mai trziu de 40 noiembrie% 0%7% &ntreprinderea aplic normele de consum al carburanilor i lubri"ianilor i normele de parcurs i e!ploatare a anvelopelor pentru mi:loacele de transport auto prezentate n ane ele nr) 3 i nr) > la prezentul =rdin% 6. #rocedee con abile pen ru care ac ele norma ive prev"d diferi e varian e 2%0% /mortizarea activelor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar% 2%2% /ctivele nemateriale se re"lect n bilanul contabil la valoarea de intrare iminuat cu amortizarea acumulat% 2%4% <zura mi:loacelor "i!e se calculeaz prin metoda casrii liniare% 2%6% Mi:loacele "i!e se re"lect n bilanul contabil la valoarea reevaluat% Reevaluarea mi:loacelor "i!e se e"ectueaz la valoarea de intrare con"orm situaiei din 40 decembrie a anului de estiune% 2%'% Consumurile a"erente reparaiei mi:loacele "i!e se includ n consumurile iBsau cheltuielile perioadei de estiune n care au "ost e"ectuate lucrrile de reparaie% 2%3% ,tocurile de mr"uri i materiale ieite #consumate, vndute etc%$ se evalueaz la costul mediu ponderat% 2%7% Creanele compromise se deconteaz la cheltuielile perioadei de estiune curente "r constituirea provizioanelor% 2%8% Cheltuielile anticipate se deconteaz uni"orm n cursul perioadei la care se atribuie% 2%7% ;obnzile a"erente creditelor i mprumuturilor se contabilizeaz n componena altor cheltuieli operaionale% 2%00% &ntreprinderea constituie provizioane a"erente cheltuielilor i plilor preliminare pentru urmtoarele scopuri( ) reparaia de aranie i deservirea de aranie a produselor comercializate ) n mrime de 2,'L din valoarea de vnzare a acestora* ) returnarea i reducerea preurilor la produsele comercializate F n mrime de 4L din valoarea de vnzare a acestora% 2%00% Contabilitatea consumurilor a"erente "abricrii produselor i prestrii serviciilor se ine cu aplicarea conturilor contabilitii de estiune ) :%%, :%6 i :%8. 2%02% 2eniturile din vnzri includ ncasrile din comercializarea produselor i prestarea serviciilor, iar costul vnzrilor ) costul acestor produse i servicii% 2%04% 2eniturile din prestarea serviciilor se constat dup "inalizarea tranzaciei% 2%06% /chitarea n rate a impozitului pe venit se e"ectueaz trimestrial, pornind de la suma impozitului pe venit care urma s "ie achitat n anul precedent% 8. #rocedee con abile elabora e de 2n reprindere de sine s " " or 4%0% Producia n curs de e!ecuie se evalueaz n evidena curent la costul normativ% 4%2% Produsele se evalueaz n evidena curent la costul e"ectiv% 4%4% Consumurile indirecte de producie se repartizeaz pe tipurile de produse proporional cu salariile directe ale muncitorilor de baz% 4%6% ;i"erenele de sum se contabilizeaz n componena veniturilor i cheltuielilor activitii "inanciare% Anexe la ,rdinul cu privire la poli ica de con abili a eD ane a nr) l D;ocumente primare elaborate de ntreprindereE* ane a nr) 2 DPlanul de conturi de lucruE* ane a nr) 3 D-ormele de consum al carburanilor i lubri"ianilorE* ane a nr) > D-ormele de parcurs i e!ploatare a anvelopelor pentru mi:loacele de transport autoE%

!"."." 2e-vluirea politicii de contabilitate Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s "ie adus cunotina tuturor cate oriilor de utilizatori interni i e!terni de rapoa "inanciare #para ra"ul 04 din S.N.C. %$% 9orma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat ntreprinderea nsi% <tilizatorilor de in"ormaii le poate "i prezentat "ie ordin privind politica de contabilitate, "ie e!trasele din acesta care re"lect procedeele: metodele principale utilizate la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartel "inanciare% 5ns, n orice caz, politica de contabilitate trebuie s "ie inclus ntrn capitol distinct al 9otei e plicati"e la raportul "inanciar anual #para ra"ul 08 Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. %$% Con"orm para ra"ului 06 din S.N.C. l, n politica de contabilitate trebuie s "ie prezentate ca minimum urmtoarele metode i procedee de contabilitate utilizate de ctre ntreprindere pe parcursul anului de estiune( ) modul de evaluare a activelor nemateriale, mi:loacelor "i!e i metodele de calculare a amortizrii, uzurii acestora* ) varianta de eviden a consumurilor a"erente reparaiei obiectelor de mi:loace "i!e* ) metodele de evaluare a investiiilor pe termen lun i pe termen scurt n le ate i nele ate* ) modul de evaluare curent a stocurilor de mr"uri i materiale* ) modul de evaluare i contabilizare a creanelor pe termen lun i pe scurt* ) modul de decontare a creanelor compromise i a datoriilor cu termenul prescripie e!pirat* ) modul de constituire i contabilizare a rezervelor incluse n capitalul propriu* ) modul de contabilizare a creditelor bancare i mprumuturilor, de constatare i determinare a cheltuielilor a"erente mprumuturilor, condiiile de capitalizare a acestora* ) componena i modul de constituire i contabilizare a provizioanelor a"erente cheltuielilor i plilor preliminare* ) componena i modul de constatare i contabilizare a veniturilor cheltuielilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii* ) modul de contabilizare a operaiunilor de arend #leasin , locaiune$* ) modul de contabilizare a cheltuielilor pentru pensii i plata indemnizaiilor personalului* ) modul de re"lectare n contabilitate a di"erenelor de curs valutar* ) modul de contabilizare a subveniilor% Componena i coninutul in"ormaiei re"eritoare la politica de contabilitate privind unele probleme concrete ale contabilitii, care urmeaz s "ie dezvluit n rapoartele "inanciare, snt determinate de "iecare ntreprindere, pornind de la cerinele ,%-%C% respective #para ra"ul 20 din Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. %$% &n a"ar de variantele i metodele de inere a contabilitii enumerate, ntreprinderea trebuie s indice separat n rapoartele "inanciare modi"icrile n politica de contabilitate introduse n perioada de estiune i cauzele apariiei acestora, precum i s aprecieze consecinele modi"icrilor n e!presie valoric #para ra"ul 07 din S.N.C. %$% ;e e!emplu, dac n cursul anului de estiune ntreprinderea a aplicat alt metod de calculare a uzurii mi:loacelor "i!e, la dezvluirea politicii de contabilitate trebuie indicate cauzele modi"icrii i in"luena acesteia asupra mrimii rezultatului "inanciar contabil #para ra"ul 20 din Comen ariile cu privire la aplicarea S.N.C. lB. ;ezvluirea politicii de contabilitate nu :usti"ic re"lectarea reit sau ine!act a in"ormaiilor i nu e!onereaz conductorul ntreprinderii de rspunderea pentru nclcarea re ulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor "inanciare #para ra"ul 08 din S.N.C. %$%