Sunteți pe pagina 1din 19

Capitolul 9. CONTABILITATEA INVESTIIILOR 9.1. Acte normative de a!" privind conta ilitatea #i impo!

itarea inve$ti%iilor La contabilizarea i impozitarea investiiilor, n afar de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce de: Le&ea cu privire la pia%a valorilor mo iliare nr. 199- !" din 1#.11.199#$ S.N.C. ' (Componen%a con$umurilor #i c)eltuielilor *ntreprinderii %, aprobat prin ordinul &inisterului 'inanelor al (epublicii &oldova nr. 1)* din +,.1+.199)$ S.N.C. 1+ (Venitul%, aprobat prin ordinul &inisterului 'inanelor al (epublicii &oldova nr.1)* din +,.1+.199)$ S.N.C. ,- (.u licitatea in/orma%iei privind p"r%ile le&ate %, aprobat prin ordinul &inisterului 'inanelor al (epublicii &oldova nr.1- din +9..1.1999$ S.N.C. ,0 (Conta ilitatea inve$ti%iilor %, aprobat prin ordinul &inisterului 'inanelor al (epublicii &oldova nr. 1)* din +,.1+.199)$ S.N.C. ,1 (Rapoartele /inanciare con$olidate #i conta ilitatea inve$ti%iilor *n *ntreprinderile /iice%, aprobat prin ordinul &inisterului 'inanelor al (epublicii &oldova nr. 1- din +9..1.1999$ S.N.C. ,+ (Conta ilitatea inve$ti%iilor *n *ntreprinderile a$ociate %, aprobat prin ordinul &inisterului 'inanelor al (epublicii &oldova nr. 1)* din +,.1+.199)$ Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. ,0 (Conta ilitatea inve$ti%iilor2 , aprobate prin ordinul &inisterului 'inanelor al (epublicii &oldova nr. 1- din +9..1.1999$ Comentariile privind aplicarea S.N.C. ,1 (Rapoartele /inanciare con$olidate #i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice%, aprobate prin ordinul &inisterului 'inanelor al (epublicii &oldova nr. ,9 din .*..-.+..1$ Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. ,+ (Conta ilitatea inve$ti%iilor *n *ntreprinderile a$ociate23 aprobate prin ordinul &inisterului 'inanelor al (epublicii &oldova nr. 1- din +9..1.1999. 9.,.Componen%a inve$ti%iilor #i modul &eneral de re/lectare a ace$tora *n conturile conta ile Investiia reprezint un activ deinut de ntreprinderea-investitor n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor /dobnzilor dividendelor, redevenelor etc.0, ma1orarea capitalului propriu i ctigarea altor profituri /paragraful # din S.N.C. ,04 2n conformitate cu paragraful 1. din S.N.C. ,0, investiiile se clasific dup urmtoarele criterii: a0 pe tipuri: - titluri de valoare /aciuni, obligaiuni, cambii, titluri de creane de stat, certificate bancare etc.0$ - cote de participaie n capitalul statutar al altei ntreprinderi$ - proprietate investiional /investiii pe termen lung n active nemateriale, terenuri, cldiri care nu se utilizeaz i nu se e3ploateaz la ntreprinderea investitor sau la ntreprinderea din aceeai grup0$ - mprumuturi acordate i alte investiii financiare /depozite, recipise de creane, certificate locative etc.0$ b) pe direcii de investire:

n pri nelegate /ntreprinderi n capitalul statutar al crora cota investitorului nu depete +.4$ persoane fizice care nu fac parte din pri legate0$ - n pri legate /ntreprinderi asociate, fiice i mi3te$ persoane fizice care fac parte din pri legate0$ c) pe termene de deinere: - pe termen lung /investiii pe care ntreprinderea intenioneaz s le dein mai mult de un an0$ - pe termen scurt /investiii pe care ntreprinderea intenioneaz s le vnd sau s le ac5ite n curs de un an0. 6videna sintetic a investiiilor se ine cu a1utorul conturilor de activ: 1'1 (Inve$ti%ii pe termen lun& *n p"r%i nele&ate25 1', (Inve$ti%ii pe termen lun& *n p"r%i le&ate25 ,'1 (Inve$ti%ii pe termen $curt *n p"r%i nele&ate25 ,', (Inve$ti%ii pe termen $curt *n p"r%i le&ate2. 7ontul 1'1 este destinat generalizrii informaiei privind e3istena i micarea investiiilor pe termen lung ale ntreprinderii n pri nelegate. 2n de itul contului 1'1 se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe termen lung n pri nelegate procurate i calcularea suplimentar a diferenei pn la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii /recuperabile0 pe termen lung, iar n credit - valoarea investiiilor pe termen lung ieite i decontarea diferenei care depete valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen lung . 8oldul contului 1'1 este debitor, reprezint valoarea investiiilor pe termen lung n pri nelegate la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul l 9 Active pe termen lung% din Bilan%ul conta il. 2n .lanul de conturi pentru contul 1'1 snt prevzute urmtoarele subconturi: 1311 Cote de participaie i aciuni; 1312 Obligaiuni; 1313 mprumuturi acordate; 131! Alte investiii pe termen lung%. 7ontul 1', este destinat generalizrii informaiei privind e3istena i micarea investiiilor pe termen lung ale ntreprinderii n ntreprinderi asociate, fiice, mi3te i alte pri legate. 2n de itul contului 1', se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe termen lung n pri legate procurate i calcularea suplimentar a diferenei pn la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen lung, iar n credit - valoarea investiiilor pe termen lung ieite i decontarea diferenei care depete valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen lung. 8oldul contului 1', este debitor$ reprezint valoarea investiiilor pe termen lung n pri legate la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul l 9 Active pe termen lung% din Bilan%ul conta il. 2n .lanul de conturi pentru contul 1', snt prevzute urmtoarele subconturi: 1321Investiii pe termen lung n ntreprinderi"#lice; 1322Investiii pe termen lung n ntreprinderi asociate; 1323Investiii pe termen lung n alte p$ri legate%. 7ontul ,'1 este destinat generalizrii informaiei privind e3istena i micarea investiiilor pe termen scurt n pri nelegate. 2n de itul contului ,'1 se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe termen scurt n pri nelegate procurate i calcularea suplimentar a diferenei pn la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt, iar n credit - valoarea investiiilor pe termen scurt ieite i decontarea diferenei care depete valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt.

8oldul contului ,'1 este debitor$ reprezint valoarea investiiilor pe termen scurt n pri nelegate la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul + 9 Active curente% din Bilan%ul conta il. 2n .lanul de conturi pentru contul ,'1 snt prevzute urmtoarele subconturi: 2311 Obligaiuni i alte titluri de valoare; 2312 %epo&ite%$ 2313 'itluri de valoare cu lic(iditate nalt$; 231! )mprumuturi acordate; 231* Alte investiii pe termen scurt n p$ri nelegate%. 7ontul ,', este destinat generalizrii informaiei privind e3istena i micarea investiiilor pe termen scurt ale ntreprinderii n pri legate. 2n de itul contului ,', se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe termen scurt n pri legate procurate i calcularea suplimentar a diferenei pn la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt, iar n credit - valoarea investiiilor pe termen scurt ieite i decontarea diferenei care depete valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt. 8oldul contului ,', este debitor$ reprezint valoarea investiiilor pe termen scurt n pri legate la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul + 9 Active curente% din Bilan%ul contabil+ 2n .lanul de conturi pentru contul ,', snt prevzute urmtoarele subconturi: 2321Investiii pe termen scurt n ntreprinderi #iice; 2322Investiii pe termen scurt n ntreprinderi asociate; 2323Investiii pe termen scurt n alte p$ri legate%. 6videna analitic a investiiilor pe termen lung i pe termen scurt se ine pe tipuri i clase$ pe emiteni i pe ntreprinderile n capitalul crora au fost investite mi1loace$ pe termene de ac5itare i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. 9.'. Intrarea inve$ti%iilor

!ntrarea investiiilor are loc n urma: - procurrii titlurilor de valoare contra plat sau prin alt mod /primirea ca aport la capitalul statutar$ reflectarea plusurilor constatate la inventariere$ intrarea cu titlu gratuit etc.0$ - acordrii mprumuturilor altor ntreprinderi i persoane$ - desc5iderii conturilor de depozit i aportrii la capitalul statutar al altei ntreprinderi$ - transferrii activelor nemateriale i materiale pe termen lung n componena proprietii investiionale. :itlurile de valoare intrate se evalueaz la valoarea de intrare care se compune din valoarea de cumprare a acestora, comisioanele de bro;er i bancar, ta3e, impozite prevzute de legislaia n vigoare i alte c5eltuieli pentru ac5iziionarea lor /paragraful 1+ din S.N.C. ,00. 2n conformitate cu paragraful 1+ din S.N.C. ,0, valoarea de intrare a investiiilor este egal cu: suma mi,loacelor b$neti ac(itate sau a ec(ivalentelor acestora < pentru investiiile ac5iziionate contra mi1loace bneti sau ec5ivalentele acestora$ valoarea venal$ a titlurilor de valoare emise = pentru investiiile ac5iziionate integral sau parial n contul emisiunii de ctre investitor a aciunilor sau a altcr titluri de valoare$ valoarea venal$ a activului predat pe calea sc(imbului - pentru investiiile ac5iziionate pe calea sc5imbului sau sc5imbului parial cu alt activ valoarea venal$ a activului primit pe calea sc(imbului - pentru investiiile primite n sc5imbul altui activ, n cazurile n care valoarea ultimului difer esenial de valoarea venal a investiiei primite.

"aloarea de intrare a investiiilor determinat la procurarea lor n valut strin se recalculeaz n lei moldoveneti la cursul >.?.&. n vigoare la data intrrii /nregistrrii n bilan0 investiiilor, iar sumele depozitelor bancare i mprumuturilor acordate n valut strin i la data ntocmirii rapoartelor financiare. La intrarea investiiilor se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 9.1. :abelul 9.l 6ormule conta ile pentru opera%iunile de intrare a inve$ti%iilor ?r. crt. 1 1. 7onturi :emei pentru nregistrare corespondente /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 debit credit + @ * , Intrarea titlurilor de valoare pe termen lun& #i pe termen $curt (eflectarea valorii titlurilor de 1'13 '1' Acte de constituire ale valoare primite de la fondatori ca 1',3 ntreprinderii, procesaport n capitalul statutar la crearea ,'13 ,', verbal de evaluare a ntreprinderii.2nregistrarea aporturilor nebneti, nota menionat este precedat de de contabilitate, -egistrele urmtoarea formul contabil: de eviden$ la conturile debit contul '1', subcontul 3131 131, 132, 231, 232 9Capital nev$rsat privind cotele neac(itate de #ondatori%, credit contul '11 (eflectarea valorii titlurilor de 1'13 '1' Brocese-verbale de primirevaloare primite de la fondatori 1',3 predare a titlurilor de pentru stingerea datoriilor privind ,'13 ,', valoare, -egistrele de acoperirea pierderilor anilor eviden$ la conturile 131, precedeni. 2nregistrarea 132, 231, 232 menionat este precedat de urmtoarea formul contabil: debit contul '1', subcontul 3132 Capital nev$rsat privind acoperirea pierderilor anilor precedeni%, credit contul '', (eflectarea sumei ma1orrii 1'13 ''1 Cocumente care confirm /a1ustrii0 valorii titlurilor de 1',3 intrarea titlurilor de valoare valoare intrate n anii precedeni. ,'13 ,', n anii precedeni, nota de 'ormula contabil se ntocmete la contabilitate, -egistrele de corectarea erorilor depistate dup eviden$ la conturile 131, aprobarea rapoartelor financiare 132, 231, 232 anuale. 6rorile depistate pn la aprobarea rapoartelor financiare anuale se corecteaz prin ntocmirea formulelor contabile de stornare sau suplimentare n aceeai coresponden a conturilor ca i la intrarea titlurilor de valoare. (eflectarea valorii de cumprare a Brocese-verbale de primiretitlurilor de valoare procurate n predare a titlurilor de 7oninutul operaiunii

+.

@.

*.

cazul ac5itrii nemi1locite a acestora cu mi1loace bneti: din casierie 1 + din conturile curente n valut naional din conturile curente n valut strin din conturile speciale la bnci (eflectarea valorii de cumprare a titlurilor de valoare procurate cu ac5itarea ulterioar: de la ntreprinderi i persoane tere de la ntreprinderi asociate, fiice i de la alte pri legate (eflectarea valorii titlurilor de valoare /convenit cu fondatorii0 primite de la fondatori ca aport n capitalul statutar la operarea modificrilor n actele de constituire ale ntreprinderii 1'131',3 ,'13 ,', @ 1'131',3 ,'13,', 1'131',3 ,'13 ,', 1'131',3 ,'13 ,', ,-1 * ,-, ,-' ,--

valoare, dispoziii do plat, registrul de cas, ordine de plat, e3trase de cont, nota de contabilitate, , -egistrele de eviden$ la conturile 131, 132, 231, 232

,.

1'13,'1 1',3,', 1'13 1',3 ,'13,',

0,1 $au 0'9 0,, 0'1

Brocese-verbale de primirepredare a titlurilor de valoare, nota de contabilitate, -egistrele de evident$ la conturile 131, 132, 231, 232

-.

Cecizia adunrii fondatorilor privind modificarea capitalului statutar, procesul-verbal de evaluare a aporturilor nebneti, nota de contabilitate, -egistrele de evident$ la conturile 131, 132, 231, 232 Not" la opera%iunea 7. 'ormula contabil pentru operaiunea - se ntocmete n cazul primirii titlurilor de valoare pn la nregistrarea de stat a modificrilor n actele de constituire ale ntreprinderii. Cup nregistrarea unor asemenea modificri datoriile fa de fondatori se deconteaz la ma1orarea capitalului statutar ai ntreprinderii prin formula contabil urmtoare: debit contul 0'1, credit contul '11 . ). (eflectarea valorii de pia a 1'13 1', 7,1 Brocesul-verbal al comisiei plusurilor de titluri de valoare pe de inventariere, balana de termen lung constatate la verificare, -egistrele de inventariere evident$ la conturile 131, 132 #. (eflectarea valorii de pia a ,'13 ,', 71, Brocesul-verbal al comisiei plusurilor de titluri de valoare pe de inventariere, balana de termen scurt constatate la verificare, -egistrele de inventariere evident$ la conturile 231, 232 9. (eflectarea vaiorii venale a 1'13 7,, 7ontractul de donaie, titlurilor de valoare primite cu titlu 1',3 procesc- verbale de gratuit de la alte ntreprinderi i ,'13 ,', primire-predare a titlurilor persoane de valoare, -egistrele de evident$ la conturile 131, 132, 231, 232 1.. (eflectarea consumurilor aferente Ceconturi de avans, facturi procurrii investiiilor: fiscale, facturi de e3pediie,

sumele c5eltuite prin titularii de avans serviciile ntreprinderilor i persoanelor tere serviciile ntreprinderilor asociate, + fiice i ale altor pri legate impozitele i ta3ele nerecuperabile serviciile altor creditori

1'131',3 ,'13 ,', 1'131',3 ,'13 ,', 1'13 1', @ ,'13,', 1'13 1',3 ,'13,', 1'13 1',3 ,'13 ,', 0,13 0,,3 0'9 0,130,,3 0'9

,,1 sau 0', 0,1 0,, * 0'0'9 ,,-

procese-verbale de prestare a serviciilor, nota de contabilitate, -egistrele de evident$ la conturile 131, 132, 231, 232 ,

11.

1+.

1@.

:recerea n cont a avansurilor acordate anterior pentru ac5itarea datoriilor aferente operaiunilor de procurare a titlurilor de valoare Ac5itarea datoriilor aferente operaiunilor de procurare a titlurilor de valoare prin titularii de avans Ac5itarea datoriilor aferente operaiunilor de procurare a titlurilor de valoare cu mi1loace bneti: din casierie

?ota de contabilitate

,,1 $au 0',

Ceconturi de avans i documente de plat 1ustificative Cispoziii de plat, registrul de casa, ordine de plat, e3trase de cont, nota de contabilitate

1*.

0,13 ,-1 0,,3 0'9 din conturile curente n valut 0,13 ,-, naional 0,,3 0'9 din conturile curente n valut 0,13 ,-' strin 0,,3 0'9 din conturile speciale la bnci 0,13 ,-0,,3 0'9 Acordarea *mprumuturilor pe termen lun& #i pe termen $curt (eflectarea sumelor Cispoziii de plat, registrul mprumuturilor acordate altor de cas, ordine de plat, ntreprinderi i persoane cu e3trase de cont, nota de mi1loace bneti: contabilitate, -egistrele de evident$ la conturile 131, din casierie 1'13 ,-1 132, 231, 232 1',3 ,'13,', din conturile curente n valut 1'13 ,-, naional 1',3 ,'13 ,', din conturile curente n valut 1'13 ,-' strin 1',3 ,'13 ,', din conturile speciale la bnci 1'13 ,-1',3 ,'13 ,',

Not" la opera%iunea 1-. 'ormula contabil pentru operaiunea 1* se ntocmete, de asemenea, la desc5iderea conturilor de depozit n bnci i la depunerea mi1loacelor bneti ca aport la capitalul statutar al altei ntreprinderi. 1,. (eflectarea mprumuturilor 7ontracte de mprumut, acordate altor ntreprinderi i facturi de e3pediie, nota de persoane n natur sub form de: contabilitate, -egistrele 1 + @ * , materiale 1'13 ,11 de evident$ la conturile 1',3 131, 132, 231, 232 ,'13 ,', D&"8C 1'13 ,1' 1',3 ,'13 ,', produse 1'13 ,17 1',3 ,'13,', mrfuri 1'13 ,11 1',3 ,'13 ,', Not" la opera%iunile 1-810. La acordarea mprumuturilor trebuie de avut n vedere c potrivit art. #-) alin. /10 din Codul civil, prin contractul de mprumut o parte /mprumuttor0 se oblig s dea n proprietate celeilalte /mprumutatul0 bani sau alte bunuri fungibile, iar aceasta se oblig s restituie bani n aceeai sum sau bunuri de acelai gen, calitate i cantitate la e3pirarea termenului pentru care i-au fost date. 2n cazul n care condiiile sus-menionate nu se respect /de e3emplu, la e3pirarea termenului mprumuturilor se restituie alte active sau se recupereaz valoarea activelor primite cu mi1loace bneti0, acordarea mprumuturilor n natur se consider vnzare obinuit a activelor curecunoaterea veniturilor, c5eltuielilor i calcularea :"A. Tran$/erarea activelor nemateriale #i materiale pe termen lun& *n componen%a propriet"%ii inve$ti%ionale 1-. :ransferarea /la valoarea de bilan0 Drdinul /dispoziia0 n componena proprietii conductorului investiionale: ntreprinderii privind transferarea n componena a activelor nemateriale 1'13 1', 111 proprietii investiionale a a terenurilor 1'13 1', 1,, activelor pe termen lung$ a mi1loacelor fi3e 1'13 1', 1,' procese-verbale de primirepredare a activelor nemateriale, terenurilor i mi1loacelor fi3e$ nota de contabilitate$ -egistrele de evident$ la conturile 131, 132 Not" la opera%iunea 17. :ransferarea activelor nemateriale, terenurilor i mi1loacelor fi3e n componena proprietii investiionale se efectueaz n cazul n care ntreprinderea nu utilizeaz n activitatea sa activele sus-menionate. Cac pn la transferarea n componena proprietii investiionale activele nemateriale i mi1loacele fi3e s-au aflat n folosin /e3ploatare0, concomitent se deconteaz amortizarea /uzura0 acumulat a acestora prin urmtoarea formul contabil: debit unul din conturile - 11'3 1,-, credit unul din conturile = 1113 1,'. Re/lectarea di/eren%elor de cur$ valutar a/erente opera%iunilor de intrare a inve$ti%iilor 1). (eflectarea diferenelor de curs ?ota de contabilitate,

1 1#.

favorabile aferente: operaiunilor de procurare a titlurilor de valoare mprumuturilor acordate i conturilor de depozit + (eflectarea diferenelor de curs nefavorabile aferente: operaiunilor de procurare a titlurilor de valoare mprumuturilor acordate i conturilor de depozit

0,13 0,,3 0'9 1'131',3 ,'13,', @

7,, 7,, *

-egistrele de evident$ la conturile 131, 132, 231, 232

1,, 1,,

0,13 0,,3 0'9 1'13 1',3 ,'13 ,',

, ?ota de contabilitate, -egistrele de evident$ la conturile 131, 132, 231, 232

9.-. Re/lectarea di/eren%ei *ntre valoarea de intrare #i valoarea nominal" a titlurilor de valoare de datorii "aloarea de intrare a titlurilor de valoare de datorii poate s nu corespund cu valoarea nominal /de rscumprare0 a acestora, n acest caz, suma respectiv a diferenei privind titlurile de valoare /cu e3cepia aciunilor0 se calculeaz suplimentar sau se deconteaz astfel nct la momentul rscumprrii titlului de valoare valoarea de bilan a acesteia s corespund valorii nominale /paragraful 1@ din S.N.C. ,00. 7alcularea suplimentar /decontarea0 a diferenei ntre valoarea de intrare i valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii se efectueaz prin metoda liniar /n cote egale0 pe msura calculrii dobnzii /venitului0 aferente. Cac titlul de valoare a fost procurat la valoarea care include dobnzile neac5itate, aceste dobnzi nu se iau n considerare la calculele de aducere a valorii de intrare a titlului de valoare de datorii pn la valoarea nominal /paragraful 1@ din S.N.C. ,00. La calcularea suplimentar /decontarea0 a diferenei ntre valoarea de intrare i valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 9.+. :abelul 9.+ 6ormule conta ile pentru re/lectarea di/eren%elor *ntre valoarea de intrare #i valoarea nominal" a titlurilor de valoare de datorii ?r crt 7oninutul operaiunii 7onturi corespondente debit credit 7,1 :emei pentru nregistrare /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 0 ?ota de contabilitate, -egistrele de eviden$ la conturile 1'13 1', ?ota de contabilitate, -egistrele de eviden$ la conturile 1'13 1',

1 , ' 1. 7alcularea suplimentar a diferenei ntre 1'13 1', valoarea de intrare i valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen lung aferent perioadei de gestiune curente /lun, trimestru0 +. 7alcularea suplimentar a diferenei ntre ,'13 ,', valoarea de intrare i valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt aferent perioadei de gestiune curente /lun, trimestru0

71,

Not" la opera%iunile 18,. 'ormulele contabile pentru operaiunile 1-+ se ntocmesc n cazul n care valoarea de intrare a titlurilor de valoare de datorii procurate este mai mic dect valoarea lor nominal. @. Cecontarea diferenei ntre valoarea de 1,1 1'13 1', ?ota de contabilitate, intrare i valoarea nominal a titlurilor de -egistrele de eviden$ la 1 , ' 0 valoare de datorii pe termen lung aferent conturile 1'13 1', perioadei de gestiune curente /lun, trimestru0 *. Cecontarea diferenei ntre valoarea de 11,'13 ,', ?ota de contabilitate, intrare i valoarea nominal a titlurilor de -egistrele de eviden$ la valoare de datorii pe termen scurt aferent conturile 1'13 1', perioadei de gestiune curente /lun, trimestru0 Not" la opera%iunile '8-. 'ormulele contabile pentru operaiunile @-* se ntocmesc n cazul n care valoarea de intrare a titlurilor de valoare de datorii este mai mare dect valoarea lor nominal. 9.0. Reevaluarea inve$ti%iilor pe termen lun& #i tran$/erarea lor *n inve$ti%ii pe termen $curt (eevaluarea investiiilor pe termen lung se efectueaz n cazul n care valoarea de bilan a acestora difer esenial de valoarea venal /1ust0. 2ntreprinderea determin de sine stttor frecvena i modul de efectuare a reevalurii investiiilor pe termen lung /paragraful +. din S.N.C. ,00. 2n urma efecturii reevalurii se stabilete valoarea reevaluat a investiiilor pe termen lung care se determin la valoarea venal /paragraful +. din S.N.C. ,00. 7onform paragrafului +1 din S.N.C. ,0, rezultatele reevalurii /reducerea sau ecartul de reevaluare0 investiiilor pe termen lung se trec la micorarea /ma1orarea0 capitalului propriu la postul %i#erene din reevaluarea activelor pe termen lung. La ieirea investiiilor pe termen lung sumele reducerii sau ecartului de reevaluare se deconteaz respectiv la c5eltuielile sau veniturile activitii de investiii /paragraful ++ din S.N.C. ,00. :ransferarea investiiilor pe termen lung n investiii pe termen scurt se efectueaz n cazul cnd n cursul anului curent se prevede ieirea acestora. !nvestiiile pe termen lung transferate n investiii pe termen scurt snt evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de bilan a investiiilor pe termen lung /paragraful +) din S.N.C. ,00. Cac investiia pe termen lung a fost reevaluat pn la transferarea n investiii pe termen scurt i suma ecartului de reevaluare a fost raportat la ma1orarea capitalului propriu, n cazul transferrii valoarea de bilan a investiiei i capitalul propriu se micoreaz cu aceast sum /paragraful +) din S.N.C. ,00. Bentru generalizarea informaiei privind modificarea /ma1orarea, reducerea0 valorii investiiilor pe termen lung ca urmare a reevalurii acestora este destinat contul rectificativ 1'' (9odi/icarea valorii inve$ti%iilor pe termen lun&2. 2n de itul contului 1'' se reflect sumele ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea sumelor reducerii de reevaluare a acestora n cazul ieirii lor, iar n credit - sumele reducerii de reevaluare a investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea ecartului de reevaluare a acestora n cazul ieirii lor. 8oldul contului 1'' poate fi debitor, n cazul n care la finele perioadei de gestiune suma ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung depete suma reducerii de reevaluare a

acestora, sau creditor, n cazul n care suma reducerii de reevaluare depete suma ecartului de reevaluare a investiiilor. 8oldul debitor al contului 1'' se reflect cu cifre obinuite, iar soldul creditor - cu cifre negative, adic ntre paranteze, n capitolul l Active pe termen lung din Bilanul contabil. 2n .lanul de conturi pentru contul 1'' snt prevzute urmtoarele subconturi: 1331 .a,orarea valorii investiiilor pe termen lung; 1332 %iminuarea valorii investiiilor pe termen lung+ 6videna analitic a rezultatelor reevalurii investiiilor pe termen lung se ine pe tipurile, clasele i emitenii acestora i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. La reevaluarea investiiilor pe termen lung i transferarea lor n componena investiiilor pe termen scurt se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 9.@. :abelul 9.@ 6ormule conta ile pentru re/lectarea re!ultatelor reevalu"rii inve$ti%iilor pe termen lun& #i tran$/er"rii lor *n inve$ti%ii pe termen $curt ?r crt 1 1. :emei pentru 7oninutul operaiunii nregistrare /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 , ' 0 Re/lectarea re!ultatelor reevalu"rii inve$ti%iilor pe termen lun& (eflectarea sumei ma1orrii valorii 1'' '-1 Brocesul-vcrbal de investiiilor pe termen lung /ecartul de reevaluare a investiiilor reevaluare0 la reevaluarea lor pe termen lung, -egistrul de eviden$ la contul 1'' (eflectarea sumei micorrii valorii '-1 1'' Brocesul-verbal de investiiilor pe termen lung /reducerea de reevaluare a investiiilor reevaluare0 la reevaluarea lor pe termen lung, -egistrul de eviden$ la contul 1'' Cecontarea ecartului de reevaluare aferent '-1 7,1 Brocesul-verbal de investiiilor pe termen lung ieite /vndute, reevaluare a investiiilor transmise terilor etc.0 pe termen lung, nota de contabilitate Cecontarea reducerii de reevaluare aferent 1,1 '-1 Brocesul-verbal de investiiilor pe termen lung ieite /vndute, reevaluare a investiiilor transmise terilor etc.0 pe termen lung, nota de contabilitate Tran$/erarea inve$ti%iilor pe termen lun& *n inve$ti%ii pe termen $curt (eflectarea transferului investiiilor pe ,'1 sau 1'1 sau Brocesul-verbal de termen lung n investiii pe termen scurt. ,', 1', transferare a investiiilor 'ormula contabil se ntocmete la valoarea pe termen lung, nota de cea mai mic dintre valoarea de intrare i contabilitate, -egistrele valoarea de bilan a investiiilor pe termen de eviden$ la conturile lung transferate n investiii pe termen scurt 1'13 1',3 ,'13 ,', Cecontarea sumei reducerii de reevaluare a 1'' '-1 Brocesul-verbal de investiiilor pe termen lung reevaluate transferare a investiiilor, anterior la transferarea acestora n investiii nota de contabilitate, pe termen scurt -egistrul de eviden$ la contul 1'' 7onturi corespondente debit credit

+.

@.

*.

,.

-.

). Cecontarea sumei ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung reevaluate anterior la transferarea acestora n investiii pe termen scurt

'-1

1''

Brocesul-verbal de transferare a investiiilor, nota de contabilitate, -egistrul de eviden$ la contul 1''

1 , ' 0 Not" la opera%iunile 781. La transferarea investiiilor pe termen lung n investiii pe termen scurt sumele reducerii sau ecartului de reevaluare a acestora nu trebuie s fie decontate la c5eltuielile sau veniturile activitii de investiii, ntruct, n acest caz, are loc nu ieirea acestor investiii, ci doar transferarea lor dintr-o categorie n alta. #. Cecontarea diferenei ntre valoarea de 1,1 1'13 1', Brocesul-verbal de intrare i valoarea de bilan a investiiilor pe transferare a investiiilor, termen lung transferate n categoria nota de contabilitate, investiiilor pe termen scurt. 'ormula -egistrele de eviden$ la contabil se ntocmete n cazul n care conturile 1'13 1', valoarea de bilan a investiiilor pe termen lung este mai mic dect valoarea de intrare a acestora 9.7. :iminuarea valorii inve$ti%iilor pe termen $curt #i tran$/erarea lor *n inve$ti%ii pe termen lun& 2n conformitate cu paragraful 1, din S.N.C. ,0, investiiile pe termen scurt se reflect n Bilanul contabil la suma cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia. 8uma diminurii valorii de intrare a investiiilor pe termen scurt se nregistreaz ca alte c5eltuieli operaionale. Elterior sumele ma1orrii valorii reevaluate a investiiilor pe termen scurt se reflect ca alte venituri operaionale n limitele valorii de intrare a acestora /paragraful 1- din Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. ,00. :ransferarea investiiilor pe termen scurt n investiii pe termen lung se efectueaz n cazurile n care ntreprinderea intenioneaz s dein aceste investiii mai mult de un an /paragraful +# din S.N.C. ,00. 'iecare investiie pe termen scurt distinct, transferat n categoria investiiilor pe termen lung, se evalueaz la suma cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia /paragraful +# din S.N.C. ,00. Bentru generalizarea informaiei privind diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt este destinat contul rectificativ ,'' (:iminuarea valorii inve$ti%iilor pe termen $curt2. 2n creditul contului ,'' se reflect sumele diminurii valorii investiiilor pe termen scurt la reevaluarea acestora, iar n de it - decontarea sumelor diminurii investiiilor pe termen scurt la ieirea lor i reflectarea sumelor depirii valorii reevaluate la evaluarea precedent /n limitele valorii de intrare a investiiilor0. 8oldul contului ,'' este creditor$ reprezint suma diminurii valorii investiiilor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune i se reflect cu cifre negative, adic ntre paranteze, n capitolul + Active curente din Bilanul contabil. 6videna analitic a sumelor diminurii valorii investiiilor pe termen scurt se ine pe tipurile, clasele i emitenii acestora i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. 2n cazul diminurii valorii investiiilor pe termen scurt i transferrii acestora n componena investiiilor pe termen lung se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 9.*.

:abelul 9.* 6ormule conta ile pentru re/lectarea diminu"rii valorii inve$ti%iilor pe termen $curt #i tran$/er"rii lor *n componen%a inve$ti%iilor pe termen lun& ?r crt 1 1. :emei pentru nregistrare /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 , ' 0 (eflectarea sumei diminurii valorii de 11,'' Brocesul-verbal de intrare sau reevaluate a investiiilor pe reevaluare a investiiilor termen scurt pe termen scurt, -egistrul de eviden$ la contul ,'' (eflectarea sumei care depete valoarea ,'' 71, Brocesul-verbal de reevaluat a investiiilor pe termen scurt n reevaluare a investiiilor evaluarea precedent /n limitele valorii de pe termen scurt, intrare a acestora0 -egistrul de eviden$ la contul ,'' Cecontarea sumei diminurii valorii ,'' 71, Brocesul-verbal de investiiilor pe termen scurt la ieirea reevaluare a investiiilor acestora pe termen scurt, nota de contabilitate, -egistrul de eviden$ la contul ,'' Tran$/erarea inve$ti%iilor pe termen $curt *n cate&oria inve$ti%iilor pe termen lun& (eflectarea transferului investiiilor pe 1'1 sau ,'1 sau Brocesul-verbal de termen scurt n investiii pe termen lung. 1', ,', transferare a investiiilor 'ormula contabil se ntocmete la suma pe termen scurt, nota de cea mai mic dintre valoarea de intrare i contabilitate, -egistrele valoarea de pia a investiiilor pe termen de eviden$ la conturile scurt transferate n categoria investiiilor 1'13 1',3 ,'13 ,', pe termen lung Cecontarea sumei diminurii valorii de ,', 71, Brocesul-verbal de intrare a investiiilor pe termen scurt transferarea investiiilor reevaluate anterior n cazul transferrii lor pe termen scurt, nota de n investiii pe termen lung. 'ormula contabilitate, -egistrul contabil se ntocmete n cazul n care de eviden$ la contul ,'' suma diminurii valorii investiiilor pe termen scurt pn la transferarea lor n investiii pe termen lung a fost reflectat n contul 11Cecontarea diferenei dintre valoarea de 11,'13 ,', Brocesul-verbal de intrare i valoarea de pia a investiiilor pe transferare a investiiilor termen scurt transferate n investiii pe pe termen scurt, nota de 7oninutul operaiunii 7onturi corespondente debit credit

+.

@.

*.

,.

-.

termen lung. 'ormula contabil se ntocmete n cazul n care valoarea de pia a investiiilor pe termen scurt transferate n categoria investiiilor pe termen lung este mai mic dect valoarea de intrare /reevaluat0 a acestora 9.1. Re/lectarea veniturilor din inve$ti%ii 9.7.1. Venituri din investiii n pri nelegate

contabilitate, -egistrele de eviden$ la conturile ,'13 ,',

2ntreprinderea obine din investiiile pe termen lung i pe termen scurt venituri sub form de dobnzi, dividende, redevene care se consider profit la capitalul investit /paragraful 1* din S.N.C. ,00. 2n unele cazuri astfel de sume nu pot fi considerate ca venituri, dar se raporteaz la restabilirea valorii investiiilor. Ce e3emplu, n cazul cnd se procur titluri de valoare cu dobnzi neac5itate, aceste dobnzi calculate pn la procurarea lor se includ n valoarea de intrare a titlurilor de valoare. 8uma total a dobnzilor calculate se repartizeaz ntre perioadele pn la i dup procurarea titlurilor de valoare. 8uma dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se scade din valoarea titlurilor de valoare, iar suma dobnzilor aferente perioadei dup procurarea lor se consider ca venituri /paragraful 1* din S.N.C. ,00. Aceast metod se utilizeaz i pentru aciunile procurate, a cror valoare include dividendele neac5itate aferente perioadei pn la procurare, n cazurile cnd este dificil repartizarea sumei dividendelor calculate pe perioadele pn la i dup procurarea aciunilor, valoarea de intrare a acestora se micoreaz cu suma dividendelor constatate, care reprezint cert restabilirea valorii de intrare a aciunilor /paragraful 1* din S.N.C. ,00. La reflectarea veniturilor din investiii n pri nelegate se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 9.,. :abelul 9., 6ormule conta ile pentru re/lectarea veniturilor din inve$ti%ii *n p"r%i nele&ate ?r crt 7oninutul operaiunii 7onturi corespondente debit credit ' ,,+ 7,1 :emei pentru nregistrare /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 0 ?ota de contabilitate

1 , 1. 7alcularea veniturilor sub form de dobnzi aferente mprumuturilor acordate, titlurilor de valoare de datorii procurate i altor investiii +. 7alcularea veniturilor sub form de dividende din cotele de participaie /aciunile0 n capitalul statutar al altor ntreprinderi @. (eflectarea veniturilor din investiii sub form de redevene *. (eflectarea la finele anului a sumei totale a dobnzilor /dividendelor0 aferente titlurilor de valoare /obligaiunilor, aciunilor0 procurate cu dobnzi /dividende0 neac5itate ,. Cecontarea la venituri a sumei dobnzilor

,,+

7,1

?ota de contabilitate

,,+ ,,+

7,, 010

?ota de contabilitate ?ota de contabilitate

010

7,1

?ota de contabilitate

/dividendelor0 aferente perioadei dup procurarea titlurilor de valoare -. Cecontarea la micorarea valorii de intrare 010 1'13 1',3 ?ota de contabilitate, a obligaiunilor /aciunilor0 procurate a ,'13 ,', -egistrele de eviden$ la sumei dobnzilor /dividendelor0 aferente conturile 1'13 1',3 ,'13 perioadei pn la procurarea acestora. 8e ,', 1 , ' 0 permite reflectarea sumei micorrii valorii de intrare a titlurilor de valoare pe termen lung i scurt procurate respectiv n conturile 1'' i ,'' Not" la opera%iunile -87. 'ormulele contabile pentru operaiunile *-- se ntocmesc n conformitate cu cerinele paragrafului 1* din S.N.C. ,0, potrivit crora suma total a dobnzilor /dividendelor0 calculate se repartizeaz ntre perioadele de pn la i dup procurarea titlurilor de valoare cu dobnzi /dividende0 neac5itate. ). 2ncasarea mi1loacelor bneti n contul ,-13 ,-,3 ,,+ Cispoziii de ncasare, ac5itrii creanelor aferente veniturilor din ,-'3 ,-ordine de plat, registrul investiii de cas, e3trase de cont 9.7.2. Venituri sub form de dividende din investiii n ntreprinderile asociate i fiice &odul de contabilizare a veniturilor sub form de dividende din investiii n ntreprinderile asociate i fiice depinde de metoda de evaluare a investiiilor aplicat. !nvestitorul poate s evalueze investiiile n ntreprinderile asociate i fiice dup metoda repartizrii proporionale sau dup metoda valorii /paragraful +* din 8.?.7. +) i paragraful , din S.N.C. ,+0. La aplicarea metodei reparti&$rii proporionale investiiile se reflect iniial la valoarea de intrare care ulterior se ma1oreaz sau se diminueaz cu suma cotei investitorului recunoscut n profiturile i pierderile ntreprinderii asociate dup data ac5iziionrii investiiilor. Cividendele primite de la ntreprinderea asociat diminueaz valoarea de bilan a investiiilor /paragraful din S.N.C. ,+0. 2n cazul aplicrii metodei valorii investitorul reflect investiiile n ntreprinderea asociat la valoarea de intrare care ulterior nu se modific. !nvestitorul recunoate veniturile din investiii pe msura obinerii cotei n profitul net acumulat al ntreprinderii asociate care se formeaz dup data ac5iziionrii investiiilor /paragraful ) din S.N.C. ,+0. La reflectarea veniturilor sub form de dividende din investiii n ntreprinderi asociate i fiice se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 9.-. :abelul 9.6ormule conta ile pentru re/lectarea veniturilor $u /orm" de dividende din inve$ti%ii *n *ntreprinderile a$ociate #i /iice ?r crt 1 :emei pentru 7oninutul operaiunii nregistrare /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 , ' 0 Re/lectarea dividendelor *n ca!ul aplic"rii metodei reparti!"rii propor%ionale Varianta !. "ntreprinderea asociat#fiic are profit Brocurarea cotelor de participaie 1', ,-,3 ,-'3 Acte de constituire ale 7onturi corespondente debit credit

1.

ntreprinderii, ordine de plat, e3trase de cont, nota de contabilitate, -egistrul de evident$ la contul 1', 1 , ' 0 + 7alcularea dividendelor din participarea la 1'' 7,1 Cecizia adunrii capitalul statutar al ntreprinderilor asociate fondatorilor privind i fiice repartizarea profitului, nota de contabilitate, -egistrul de evident$ la contul 1'' @. Brimirea dividendelor de la ntreprinderile ,-,3 ,-'3 1'' Drdine de plat, e3trase asociate i fiice ,-de cont, -egistrul de evident$ la contul 1'' Varianta !!. "ntreprinderea asociat#fiic are pierderi *. Brocurarea cotelor de participaie 1', ,-,3 ,-'3 Acte de constituire, /aciunilor0 n capitalul statutar al ,--3 0,, ordine de plat, e3trase ntreprinderilor asociate i fiice de cont, nota de contabilitate, -egistrul de evident$ la contul 1', ,. (eflectarea cotei investitorului n pierderile 1,1 1'' ?ota de contabilitate, ntreprinderilor asociate i fiice -egistrul de evident$ la contul 1'' Not" la opera%iunile -80. 7otele investitorului n pierderile ntreprinderilor asociate i fiice se raporteaz la micorarea valorii investiiilor n limita valorii de bilan a acestora. 2n cazul n care n anii ulteriori ntreprinderile asociate i fiice obin profit, cota investitorului n profitul ntreprinderilor sus-menionate se reflect prin urmtoarea formul contabil: debit contul 1'', credit contul 7,1. $eflectarea dividendelor n ca%ul aplicrii metodei valorii -. Brocurarea cotelor de participaie 1', ,-,3 ,-'3 Acte de constituire, /aciunilor0 n capitalul statutar al ,--3 0,, ordine de plat, e3trase ntreprinderilor asociate i fiice de cont, nota de contabilitate, -egistrul de evident$ la contul 1', ). 7alcularea dividendelor din participarea la ,,+ 7,1 Cecizia adunrii capitalul statutar al ntreprinderilor asociate fondatorilor i fiice ntreprinderii asociateF fiice cu privire la repartizarea profitului, nota de contabilitate #. Brimirea dividendelor de la ntreprinderile ,-,3 ,-'3 ,,+ Drdine de plat, e3trase asociate i fiice ,-de cont 9.+. Ie#irea inve$ti%iilor !eirea investiiilor are loc n urma: - vnzrii, stingerii i altor ieiri de titluri de valoare /a1ustarea valorii$ aportarea n capitalul statutar al altei ntreprinderi$ reflectarea lipsurilor constatate la inventariere$ transmiterea cu titlu gratuit$ pierderea n cazul evenimentelor e3cepionale etc.0$ - rambursrii mprumuturilor acordate i nc5iderii conturilor de depozit$

/aciunilor0 n capitalul statutar al ntreprinderilor asociate i fiice

,--3 0,,

transferrii proprietii investiionale n active nemateriale i active materiale pe termen lung. La vnzarea investiiilor diferena dintre veniturile din vnzarea acestora i valoarea de bilan a investiiilor i c5eltuielilor aferente realizrii acestora se recunoate ca profit sau pierdere. Cac investiia a fost clasificat drept activ curent i a fost reflectat n baza portofoliului de investiii la valoarea cea mai mic dintre dou evaluri, pentru determinarea rezultatului din ieirea investiiilor se utilizeaz valoarea de intrare a acestuia. Cac investiiile pe termen lung anterior au fost reevaluate i ma1orarea valorii de bilan a acestora a fost raportat la ma1orarea capitalului propriu /ecartul de reevaluare0, suma diferenei de reevaluare la ieirea investiiilor trebuie s fie reflectat ca venit /paragraful +@ din S.N.C. ,00. :itlurile de valoare se sting la valoarea nominal a acestora, iar suma dobnzilor aferent acestora se recunoate ca venit /paragraful +, din S.N.C. ,00. La ieirea unei pri anumite a portofoliului de investiii, valoarea de bilan a acesteia se determin la valoarea medie de bilan a portofoliului /paragraful +- din S.N.C. ,00. La ieirea investiiilor se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 9.). :abelul 9.) 6ormule conta ile pentru opera%iunile de ie#ire a inve$ti%iilor ?r crt 1 7oninutul operaiunii 7onturi corespondente debit credit :emei pentru nregistrare /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 0

' Ie#irea titlurilor de valoare 1. Cecontarea valorii de bilan /nominale0 a 1,1 1'13 1', Brocesul-verbal de titlurilor de valoare pe termen lung n cazul primire-predare a vnzrii acestora, stingerii, aportrii la titlurilor de valoare, nota capitalul statutar al altei ntreprinderi, de contabilitate, reflectrii lipsurilor constatate la -egistrele de eviden$ la inventariere conturile 1'13 1', Not" la opera%iunea 1. La vnzarea /transmiterea0 titlurilor de valoare pe termen lung altor ntreprinderi i persoane se reflect concomitent valoarea de vnzare /contractual0 a acestor titluri prin formula contabil: debit unul din conturile - ,,13 ,,'3 ,,9, credit contul 7,1. 2n cazul n care vnzarea titlurilor de valoare constituie activitatea de baz a ntreprinderii, valoarea de bilan a acestora se reflect n contul 111, iar valoarea de vnzare /contractual0 - n contul 711. +. (eflectarea c5eltuielilor aferente ieirii 1,1 ,,13 0,13 Ceconturi de avans, titlurilor de valoare pe termen lung 0,,3 0',3 facturi fiscale, facturi de 0'9 etc. e3pediie, nota de contabilitate @. Cecontarea reducerii de reevaluare aferent 1,1 '-1 ?ota de contabilitate titlurilor de valoare pe termen lung ieite *. Cecontarea ecartului de reevaluare aferent '-1 7,1 ?ota de contabilitate titlurilor de valoare ieite ,. Cecontarea sumei micorrii valorii 1'' 7,1 ?ota de contabilitate, titlurilor de valoare pe termen lung -egistrul de eviden$ la reevaluate contul 1'' -. Cecontarea sumei ma1orrii valorii titlurilor 1,1 1'' ?ota de contabilitate, de valoare pe termen lung reevaluate -egistrul de eviden$ la

contul 1'' Not" la opera%iunile 087. 'ormulele contabile pentru decontarea sumelor ma1orrii /micorrii0 valorii titlurilor de valoare snt prevzute n .lanul de conturi i se ntocmesc pentru nc5iderea contului 1'' n care sumele sus-menionate au fost reflectate la reevaluarea titlurilor de valoare prin formulele contabile prezentate n operaiunile 1-+ din tabelul 9.@. 1 , ' 0 2n opinia noastr, sumele sus-menionate pot fi decontate din contul 1'' nemi1locit n debitul sau creditul contului '-1, fr reflectarea sumelor decontate aferente reduceriiFecartului de reevaluare a titlurilor de valoare ieite n conturile 1,1 i 7,1. ). (eflectarea sumei micorrii /a1ustrii0 ''1 1'13 1',3 Cocumente care valorii titlurilor de valoare intrate n anii ,'13 ,', confirm intrarea precedeni. 'ormula contabil se ntocmete titlurilor de valoare n la corectarea erorilor depistate dup anii precedeni, nota de aprobarea rapoartelor financiare anuale. contabilitate, -egistrele 6rorile depistate pn la aprobarea de eviden$ la conturile rapoartelor financiare anuale se corecteaz 1'13 1',3 ,'13 ,', prin ntocmirea formulelor contabile de stornare sau suplimentare n aceeai coresponden a conturilor ca i la intrarea titlurilor de valoare #. Cecontarea valorii de bilan /nominale0 a 11,'13 ,', Brocesul-verbal de titlurilor de valoare pe termen scurt n cazul primire-predare a vnzrii acestora, stingerii, aportrii la titlurilor de valoare, nota capitalul statutar al altei ntreprinderi, de contabilitate, reflectrii lipsurilor constatate la -egistrele de eviden$ la inventariere conturile ,'13 ,', Not" la opera%iunea +. La vnzarea /transmiterea0 titlurilor de valoare pe termen scurt altor ntreprinderi i persoane se reflect concomitent valoarea de vnzare /contractual0 a acestor titluri prin formula contabil: debit unul din conturile - ,,13 ,,'3 ,,9, credit contul 71,. Cac vnzarea titlurilor de valoare constituie activitatea de baz a ntreprinderii, valoarea de bilan a acestora se reflect n contul 111, iar valoarea de vnzare /contractual0 - n contul 711. 9. (eflectarea c5eltuielilor aferente ieirii 11,,13 0,1 Ceconturi de avans, titlurilor de valoare pe termen scurt 0,,3 0',3 facturi fiscale, facturi de 0'9 etc. e3pediie, proceseverbale de prestare a serviciilor, nota de contabilitate 1. Cecontarea sumei diminurii valorii ,'' 71, ?ota de contabilitate, titlurilor de valoare pe termen scurt -egistrul de eviden$ la reevaluate n cazul ieirii acestora contul ,'' 11 Cecontarea valorii de bilan /nominale0 a 1,, 1'13 1',3 7ontractul de donaie, titlurilor de valoare pe termen lung i pe ,'13 ,', nota de contabilitate, termen scurt transmise cu titlu gratuit altor -egistrele de eviden$ la ntreprinderi i persoane conturile 1'13 1',3 ,'13 ,', 1+ Cecontarea valorii de bilan /nominale0 a 1,' 1'13 1',3 Cocumentul care titlurilor de valoare pe termen lung i pe ,'13 ,', confirm evenimentul termen scurt pierdute ca urinare a e3cepional, nota de evenimentelor e3cepionale /e3propriere, contabilitate, -egistrele calamiti naturale etc.0 de eviden$ la conturile 1'13 1',3 ,'13 ,',

Ram ur$area *mprumuturilor acordate anterior 1@ (ambursarea mprumuturilor pe termen Cispoziii de ncasare, lung i pe termen scurt acordate anterior cu registrul de cas, ordine mi1loace bneti: de plat, e3trase de cont, 0 n casierie 1'13 1',3 nota de contabilitate, ,'13 ,', -egistrele de eviden$ la n conturile curente n valut naional ,-, 1'13 1',3 conturile 1'13 1',3 ,'13 ,', ,'13 ,', n conturile curente n valut strin ,-' 1'13 1',3 ,'13 ,', n conturile speciale la bnci ,-1'13 1',3 ,'13 ,', Not" la opera%iunea 1'. 7onturile 1'1 i 1', se utilizeaz n cazul rambursrii nainte de termen a mprumuturilor pe termen lung sau netransferrii mprumuturilor specificate la finele anului de gestiune n categoria celor pe termen scurt. 'ormula contabil pentru operaiunea 1@ se ntocmete i la nc5iderea conturilor de depozit n bnci. 1* (ambursarea mprumuturilor pe termen 7ontractul de mprumut, lung i pe termen scurt acordate anterior n facturi de e3pediie, nota natur sub form de: de contabilitate, materiale ,11 1'13 1',3 -egistrele de eviden$ la ,'13 ,', conturile 1'13 1',3 ,'13 ,', D&"8C ,1' 1'13 1',3 ,'13 ,', produse ,17 1'13 1',3 ,'13 ,', mrfuri ,11 1'13 1',3 ,'13 ,', Not" la opera%iunea 1-. La rambursarea mprumuturilor trebuie de avut n vedere c, potrivit art. #)1 alin. /+0 din Codul civil, mprumutantul trebuie s restituie bunuri de calitatea i n cantitatea bunurilor primite i nimic mai mult, c5iar dac preurile au crescut ori au czut. Cac mprumutantul, la e3pirarea termenului de mprumut, restituie alte active sau recupereaz valoarea activelor primite cu mi1loace bneti, rambursarea mprumuturilor se consider ca o procurare obinuit a activelor cu reflectarea :"A /n cazurile prevzute de legislaia n vigoare0. Tran$/erarea propriet"%ii inve$ti%ionale *n componen%a activelor nemateriale #i materiale pe termen lun& 1, :ransferarea proprietii investiionale n Drdinul /dispoziia0 componena: conductorului ntreprinderii privind activelor nemateriale 111 1'13 1', activelor materiale n curs de e3ecuie 1,1 1'13 1', transferarea proprietii investiionale n terenurilor 1,, 1'13 1', componena activelor pe mi1loacelor fi3e 1,' 1'13 1', termen lung$ proceseverbale de primirepredare a activelor nemateriale, terenurilor i mi1loacelor fi3e$ nota de contabilitate$ 1 , ' ,-1

-egistrele de eviden$ la conturile 1'13 1', Not" la opera%iunea 10. :ransferarea proprietii investiionale n componena activelor nemateriale i materiale pe termen lung se efectueaz n cazul n care ntreprinderea intenioneaz s utilizeze activele menionate n activitatea sa dup destinaia lor. 1 , ' 0 Re/lectarea di/eren%elor de cur$ valutar a/erente opera%iunilor de ie#ire a inve$ti%iilor 1- (eflectarea diferenelor de curs favorabile ?ota de contabilitate, aferente: -egistrele de eviden$ la conturile 1'13 1',3 ,'13 operaiunilor de ieire /vnzare0 a ,,13 ,,'3 7,, ,', titlurilor de valoare ,,9 mprumuturilor acordate i conturilor de 1'13 1',3 7,, depozit ,'13 ,', 1) (eflectarea diferenelor de curs ?ota de contabilitate, nefavorabile aferente: -egistrele de eviden$ la operaiunilor de ieire /vnzare0 a 1,, ,,13 ,,'3 conturile 1'13 1',3 ,'13 ,', titlurilor de valoare ,,9 mprumuturilor acordate i conturilor de 1,, 1'13 1',3 depozit ,'13 ,',

S-ar putea să vă placă și