Capitolul 12. CONTABILITEA DECONTRILOR CU PERSONALUL I TITULARII DE AVANS 12.1. Acte no !

ati"e#e $a%& p i"in# conta$ilitatea #econt& ilo cu pe 'onalul (i titula ii #e a"an' La contabilizarea i impozitarea decontrilor cu personalul i titularii de avans, n afar de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce de: Le)ea 'ala i%& ii nr. 847- ! din "4.#$.$##$ %n continuare & Legea salarizrii'( Con"en*ia O )ani%a*iei Inte na*ionale a +uncii n . ,- p i"in# p otec*ia 'ala iului , ratificat prin )otrrea *arlamentului +epublicii ,oldova nr. -./- 000 din $1.#.."..- %n continuare - Con"en*ia OI+ n . ,-'( Con"en*ia O )ani%a*iei Inte na*ionale a +uncii n . 11. p i"in# o$iecti"ele (i no !ele #e $a%& ale politicii 'ociale, ratificat prin )otrrea *arlamentului +epublicii ,oldova nr. -./- 000 din $1.#.."..- %n continuare - Con"en*ia OI+ n . 11.'( +o#ul #e calcula e a 'ala iului !e#iu , aprobat prin )otrrea 2uvernului +epublicii ,oldova nr. 4$1 din $1.#4.$##4( +o#ul #e calcula e (i #e plat& a 'u!ei #e co!pen'a e a pie #e ii unei p& *i #in 'ala iu /n le)&tu & cu /nc&lca ea te !enelo #e ac0ita e a ace'tuia , aprobat prin )otrrea 2uvernului +epublicii ,oldova nr. -/- din #7.#-.$##/( No !e pent u e1ectua ea ope a*iunilo #e ca'& /n econo!ia na*ional& a Repu$licii +ol#o"a2 aprobate prin )otrrea 2uvernului +epublicii ,oldova nr. 714 din $-.""."..$ %n continuare 3 No !e pent u e1ectua ea ope a*iunilo #e ca'&'( Re)ula!entul cu p i"i e la li!ita ea c0eltuielilo #e ep e%entan*& pe !i'e 'p e #e#uce e #in "enitul $ ut, aprobat prin )otrrea 2uvernului +epublicii ,oldova nr. "/# din #1.#$."..8 %n continuare & Re)ula!entul cu p i"i e la c0eltuielile #e ep e%entan*&'( Re)ula!entul cu p i"i e la #eta(a ea 'ala ia*ilo /nt ep in#e ilo 2 in'titu*iilo (i o )ani%a*iilo #in Repu$lica +ol#o"a2 aprobat prin )otrrea 2uvernului +epublicii ,oldova nr. 8/1 din $4.#1.$##$ %n continuare- Re)ula!entul cu p i"i e la #eta(a ea 'ala ia*ilo 4 S.N.C. 5 6Co!ponen*a con'u!u ilo (i c0eltuielilo /nt ep in#e ii 3, aprobat prin 4rdinul ,inisterului 5inan6elor al +epublicii ,oldova nr. "74din $-."$."..7( In't uc*iunea cu p i"i e la e*ine ea i!po%itului pe "enit la 'u 'a #e plat& , aprobat prin 4rdinul ,inisterului 5inan6elor al +epublicii ,oldova nr. "4 din ".."$.$##"( In#ica*iile !eto#ice p i"in# 'tati'tica nu!& ului (i 'ala iul an)a7a*ilo aprobate prin ordinul 7epartamentului de 8tatistic i 8ociologie al +epublicii ,oldova nr. 87 din $..#7.$##4. 12.2. Decont& ile cu pe 'onalul p i"in# 'ala iile 12.2.1. Structura salariului i modul general de reflectare a acestuia n conturile contabile Salariul reprezint recompensa sau ctigul evaluat n bani, pltit salariatului de ctre anga9ator, n temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat %art. "$8 alin. %"' din :odul muncii'. 8alariul include salariul de baz %salariul tarifar, salariul func6iei', salariul suplimentar %adaosurile i sporurile la salariul de baz' i alte pli de stimulare i compensare %art. 4 alin. %"' din Le)ea 'ala i%& ii'.

Salariul de baz se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori i salarii ale func6iei pentru func6ionari, specialiti i conductori pentru munca e;ecutat n conformitate cu normele de munc stabilite potrivit calificrii, gradului de pregtire profesional i competen6ei anga9atului, calit6ii, gradului de rspundere pe care l implic lucrrile e;ecutate i comple;it6ii lor %art. 4 alin. %$' din Le)ea 'ala i%& ii'. Salariul suplimentar reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru munc eficient i inventivitate i pentru condi6ii deosebite de munc. <l include adaosurile i sporurile la salariul de baz, alte pl6i garantate i premii curente, care se stabilesc n conformitate cu rezultatele ob6inute, condi6iile de munc concrete, iar n unele cazuri prevzute de legisla6ie - i lundu-se n considerare vec=imea n munc %art. 4 alin. %/' din Legea salarizrii'. Alte pli de stimulare i compensare includ recompensele conform rezultatelor activit6ii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, pl6ile de compensare, precum i alte pl6i neprevzute de legisla6ie care nu contravin acesteia %art. 4 alin. %4' din Le)ea 'ala i%& ii'. 7ocumentul contabil de baz pentru eviden6a i retribuirea muncii este Registrul de salariu care con6ine informa6ia privind calcularea salariilor, utilizarea concediilor de odi=n, re6inerile, pl6ile suplimentare i facilit6ile, premiile, indemniza6iile pentru incapacitatea temporar de munc etc. >n scopul determinrii venitului impozabil, sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider anga9at, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi re6inut la sursa din pl6ile salariale %inclusiv prime, facilit6i etc.', ntreprinderea desc=ide pentru fiecare anga9at Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli %n continuare -fia personal'. 5ormularul acestei fie este aprobat de 0nspectoratul 5iscal *rincipal de 8tat i prezentat n In't uc*iunea cu p i"i e la e*ine ea i!po%itului pe "enit la 'u 'a #e plat&. *entru generalizarea informa6iei privind decontrile cu personalul aferente salariilor este destinat contul de pasiv -51 6Dato ii 1a*& #e pe 'onal p i"in# et i$ui ea !uncii8. >n c e#itul contului -51 se reflect sumele salariilor calculate pe toate tipurile lor, precum i ale premiilor, indemniza6iilor, compensa6iilor i altor pl6i care se refer la salariu n conformitate cu legisla6ia n vigoare, iar n #e$it - sumele re6inerilor i ac=itrii salariilor. 8oldul contului -51 este creditor, reprezint datoriile ntreprinderii fa6 de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul - ? atorii pe termen scurt! din Bilan*ul conta$il. >n Planul #e contu i pentru contul -51 snt prevzute urmtoarele subconturi: "#$$% atorii privind retribuirea muncii!& "#$'% atorii fa de deponeni!( <viden6a analitic a datoriilor fa6 de personal privind salariile se 6ine pe anga9a6i, pe feluri de pl6i, re6ineri i pe alte direc6ii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. 12.2.2. Calcularea salariilor *rin calcularea salariilor se n6elege determinarea n baza documentelor primare a sumei bneti datorat anga9a6ilor pentru ndeplinirea sarcinilor de munc. ,unca anga9a6ilor este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de salarizare %ari. "/# alin. %/' din Co#ul !uncii'. +etribuirea muncii poate fi efectuat pentru rezultate individuale sau colective de munc. La retribuirea muncii pe unitate de timp salariile se pltesc pentru cantitatea timpului lucrat, iar la retribuirea muncii n acord - pentru cantitatea produselor %pieselor' fabricate, 6innd cont de condi6iile de munc, calitatea produselor i de al6i factori.

La calcularea salariilor se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul "$.". @abelul "$." 9o !ule conta$ile a1e ente calcul& ii 'ala iilo Ar. crt. 1 ". :on6inutul opera6iunii :onturi corespondente debit credit 5 : 112 -51 @emei pentru nregistrare %documentul primar sau de alt tip, registrul contabil' @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la

$.

/.

4.

-.

1.

7.

8.

..

2 :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate de procurarea %crearea' activelor nemateriale i pregtirea lor pentru utilizare dup destina6ie :alcularea salariilor anga9a6ilor ncadra6i n procesul de mbunt6ire, perfec6ionare %modernizare' a calit6ilor ini6iale ale activelor nemateriale :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate de procurarea %creareaB construirea' mi9loacelor fi;e i pregtirea lor pentru utilizare dup destina6ie :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate de repara6ia mi9loacelor fi;e %la locul lor de e;ploatare' i efectuarea investi6iilor capitale ulterioare :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate de procurarea terenurilor i pregtirea lor pentru utilizare dup destina6ie :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate de procurarea resurselor naturale i pregtirea lor pentru utilizare dup destina6ie :alcularea salariilor anga9a6ilor care efectueaz opera6iuni aferente c=eltuielilor anticipate pe termen lung %nsuirea unor tipuri noi de produse, recultivarea terenurilor etc.' :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate nemi9locit de colectarea i procurarea materialelor :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate nemi9locit de transmiterea

112

-51

121

-51

121

-51

122

-51

12-

-51

1:1

-51

211

-51

211

-51

"#.

"".

materialelor spre prelucrare altor ntreprinderi, nregistrarea n 2 contul 211 se efectueaz n subcontul '$$) %*ateriale transmise pentru prelucrare3 n cazul n care ntreprinderea nu aplic contul ;1< 6Con'u!u i a1e ente "alo ilo !ate iale t an'!i'e 'p e p eluc a e te *ilo 3 :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate nemi9locit de procurarea animalelor pentru cretere i ngrat :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate de procurarea 4,!87 :alcularea salariilor anga9a6ilor ncadra6i nemi9locit n fabricarea produselor, prestarea serviciilor i e;ecutarea lucrrilor. 5ormula contabil este posibil n cazul n care ntreprinderea nu utilizeaz conturile contabilit6ii de gestiune %clasa 8' pentru evidenta consumurilor :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate nemi9locit de procurarea mrfurilor +eflectarea sumei depirii salariilor ac=itate anga9a6ilor ntreprinderii asupra sumelor calculate. 5ormula contabil se ntocmete n cazul cnd n perioadele de gestiune precedente salariile au fost pltite n plus, adic atunci cnd n contul -51 s-a format sold debitor :alcularea salariilor anga9a6ilor care efectueaz opera6iuni aferente c=eltuielilor anticipate curente %nsuirea unor tipuri noi de produse, recultivarea terenurilor etc.' :alcularea salariilor din contul rezervelor constituite din profitul dup impozitare %de e;emplu, recompensele membrilor

contul 531 5 : -

212

-51

@abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531

215

-51

"$.

21-

-51

"/.

21.

-51

"4.

22.

-51

@abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 Aota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 531

"-.

2-1

-51

@abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531

"1.

522

-51

" "7.

"8.

consiliului i comisiei de cenzori ale societ6ii pe ac6iuni' $ +eflectarea sumei ma9orrii %a9ustrii' datoriilor privind salariile anga9a6ilor calculate n anii preceden6i. 5ormula contabil se ntocmete la corectarea erorilor depistate dup aprobarea rapoartelor financiare anuale. <rorile depistate pn la aprobarea rapoartelor financiare anuale se corecteaz prin ntocmirea formulelor contabile de stornare sau de corectare n aceeai coresponden6 a conturilor ca i la calcularea salariilor :alcularea indemniza6iilor pentru incapacitate temporar de munc i a altor pl6i efectuate din contul mi9loacelor asigurrilor sociale :alcularea salariilor din contul provizioanelor pentru c=eltuielile i pl6ile preliminare constituite anterior %plata pentru concediul de odi=n( recompensa pentru vec=imea n munc( salariile pentru lucrrile de pregtire n ramurile sezoniere( privind msurile de protec6ie a naturii( repara6ia mi9loacelor fi;e efectuate la locurile lor de e;ploatare etc.' :alcularea salariilor anga9a6ilor ncadra6i n procesul de comercializare a produselor %mrfurilor' :alcularea salariilor personalului administrativ i gospodresc al ntreprinderii :alcularea salariilor personalului produc6iilor i unit6ilor de deservire %cantin, baza de odi=n etc.' :alcularea salariilor anga9a6ilor care efectueaz lucrri privind remedierea rebuturilor( ieirea altor active curente( repara6ia mi9loacelor fi;e transmise n arend opera6ional %leasing, loca6iune' etc.

/ 551

4 -51

Aota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 531

-55

-51

"..

-5;

-51

:ertificatul de concediu medical %foaia de boal', nota de contabilitate, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531

$#.

.12

-51

$". $$.

.15 .15

-51 -51

@abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531

$/.

.1:

-51

$4. 1

+eflectarea sumei compensrii pierderilor cauzate de neac=itarea 2 la timp a salariilor +estabilirea datoriilor fa6 de anga9a6i privind sumele deponente decontate anterior n legtur cu e;pirarea termenului de prescrip6ie :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate de ieirea activelor pe termen lung :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate de transmiterea cu titlu gratuit a activelor altor ntreprinderi i persoane :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile de prevenire i de lic=idare a consecin6elor accidentelor, incendiilor, calamit6ilor naturale i a altor evenimente e;cep6ionale :alcularea salariilor anga9a6ilor ncadra6i nemi9locit n fabricarea produselor, prestarea serviciilor i e;ecutarea lucrrilor referitoare la activitatea de baz a ntreprinderii :alcularea salariilor anga9a6ilor ncadra6i nemi9locit n fabricarea produselor i prestarea serviciilor n sec6iile activit6ilor au;iliare ale ntreprinderii :alcularea salariilor personalului administrativ i de deservire a sec6iilor i a altor subdiviziuni ale ntreprinderii :alcularea salariilor personalului administrativ i gospodresc aferent contractelor de construc6ie :alcularea salariilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate de transmiterea materialelor spre prelucrare altor ntreprinderi

.1: 5

-51 :

$-.

.1:

-51

$1.

.21

-51

$7.

.22

-51

@abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 )otrrea instan6ei de 9udecat, ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, nota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 7ocumentul care confirm evenimentul e;cep6ional, tabele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registru de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 @abele de ponta9, bonuri de lucru, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531

$8.

.25

-51

$..

;11

-51

/#.

;12

-51

/".

;15

-51

/$. //.

;1: ;1<

-51 -51

12.2.3. Reineri din sumele calculate ale salariilor

+e6inerile din salariu se pot face numai n cazurile prevzute de legisla6ie %art. "48 alin. %"' din Co#ul !uncii'. 7in salariu pot fi efectuate urmtoarele re6ineri: 1i'cale: - impozitul pe venit al persoanelor fizice( 'ociale= - contribu6iile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, - primele individuale de asigurare obligatorie de asisten6 medical( alte e*ine i= - avansurile eliberate n contul salariilor, - restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul, - sumele indemniza6iilor de concediu pentru zilele nelucrate n cazul concedierii anga9atului pn la finele anului de munc n contul cruia a fost acordat concediul de odi=n, - cotiza6iile de membru al sindicatului, - pentru recuperarea pre9udiciului cauzat ntreprinderii din vina anga9atului i recunoscut de acesta, - re6inerile n baza titlurilor e;ecutorii %pensii alimentare, compensa6iile pre9udiciului material etc.', - plata pentru serviciile comunale, - pl6ile privind mrfurile procurate n credit, - sumele mprumuturilor acordate anga9a6ilor etc. >n conformitate cu art. "48 alin. %$' din Co#ul !uncii, re6inerile din salariu pentru ac=itarea datoriilor salaria6ilor fa6 de anga9ator se pot face n baza ordinului %dispozi6iei, deciziei, =otrrii' acestuia n urmtoarele cazuri: pentru restituirea avansului eliberat n contul salariului( pentru restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul( pentru acoperirea avansului nec=eltuit i nerestituit la timp, eliberat pentru deplasare n interes de serviciu sau transferare ntr-o alt localitate ori pentru necesit6i gospodreti,dac salariatul nu contest temeiul i cuantumul re6inerilor( pentru recuperarea pre9udiciului material cauzat ntreprinderii din vina salariatului. >n aceste cazuri anga9atorul are dreptul s emit ordinul %dispozi6ia, decizia, =otrrea' de re6inere n termen de cel mult o lun din ziua e;pirrii termenului stabilit pentru restituirea avansului sau ac=itarea datoriei, din ziua efecturii pl6ii greit calculate ori a constatrii pre9udiciului material. 7ac acest termen a fost omis ori salariatul contest temeiul sau cuantumul re6inerii, litigiul se va e;amina de ctre instan6a de 9udecat la cererea anga9atorului sau salariatului %art. "48 alin. %/' din Co#ul !uncii'. 8alariul pltit n plus salariatului de ctre anga9ator %inclusiv n cazul aplicrii greite a legisla6iei n vigoare' nu poate fi urmrit, cu e;cep6ia cazurilor unei greeli de calcul %art. "48 alin. %-' din Co#ul !uncii'. :uantumul total al re6inerilor nu poate s depeasc $# la sut, iar n cazurile prevzute de legisla6ia n vigoare - -# la sut din salariul ce i se cuvine salariatului %art. "4. alin. %"' din Co#ul !uncii4. >n caz de re6inere din salariu n baza ctorva acte e;ecutorii salariatului i se pstreaz, n orice caz, -# la sut din salariu %art. "4. alin. %$' din Co#ul !uncii'. Limitrile men6ionate mai sus nu se aplic re6inerii din salariu n caz de urmrire a pensiei alimentare pentru copiii minori, n acest caz, suma re6inut nu poate fi mai mare de 7# la sut din salariul care se cuvine s fie pltit salariatului %art. "4. alin. %/' din Co#ul !uncii'. La efectuarea re6inerilor din salariu se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul "$.$.

@abelul "$.$ 9o !ule conta$ile a1e ente e*ine ilo #in 'ala ii @emei pentru nregistrare %documentul primar sau de alt tip, registrul contabil' " $ ". +e6inerea din salariu a sumelor *rocesul-verbal al comisiei recuperrii pre9udiciului material de inventariere, ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, anga9amente de plat, =otrrea instan6ei de 9udecat, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 $. +e6inerea din salariu a sumelor -51 22. 4rdinul %dispozi6ia' spre decontare neutilizate conductorului ntreprinderii, decontul de avans, nota de contabilitate, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 /. +e6inerea din salariu a valorii -51 22. 4rdinul %dispozi6ia' bunurilor vndute anga9a6ilor i a conductorului serviciilor prestate acestora ntreprinderii, procesulverbal de prestare a serviciilor, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 4. +e6inerea sumelor salariului pltit -51 22. 4rdinul %dispozi6ia' n plus n cazurile comiterii unei conductorului greeli de calcul ntreprinderii, nota de contabilitate, registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 -. +e6inerea din salariu a sumelor -51 22. :ontractul de mprumut, dobnzilor calculate pentru nota de contabilitate, mprumuturile acordate anga9a6ilor registrul de salariu, n form bneasc i natural Registrul de eviden la contul 531 1. +e6inerea din salariu a -51 22. sau Aota de contabilitate, contribu6iilor individuale de 22, registrul de salariu, asigurri sociale de stat obligatorii Registrul de eviden la contul 531 Not& la ope a*iunea <. 5ormula contabil pentru opera6iunea 1 se ntocmete n cazul n care salariile se calculeaz i se ac=it n diferite luni. Cceast nregistrare este precedat de Ar. crt. :on6inutul opera6iunii :onturi corespondente debit credit / 4 -51 22.

formula contabil care se ntocmete la calcularea salariului: debit unul din conturile - 22.2 22,, credit contul -55. n cazul n care salariile se calculeaz i se ac=it n aceeai lun re6inerea contribu6iilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii se reflect prin formula contabil: debit contul -51, credit contul -55. 7. +eflectarea re6inerilor din salariile -51 2512 252 :ontractul de mprumut, anga9a6ilor n contul restituirii nota de contabilitate, 1 2 5 : mprumuturilor acordate anterior registrul de salariu, Registrul de eviden la contul 531 8. +e6inerea contribu6iilor -51 -55 7econturi de avans, individuale de asigurri sociale de registrul de salariu, nota de stat obligatorii aferente sumelor contabilitate diurnelorpltite anga9a6ilor peste normele stabilite, nregistrarea n contul -55 se efectueaz n creditul subcontului "##) % atorii fa de Fondul Social! .. +e6inerea primelor individuale de -51 -55 +egistrul de salariu, nota de asigurare obligatorie de asisten6 contabilitate, Registrul de medical aferente sumei salariilor eviden la contul 531 anga9a6ilor ndreptate spre plat "#. +e6inerea primelor individuale de -51 -55 7econturi de avans, asigurare obligatorie de asisten6 registrul de salariu, nota de medical aferente sumelor contabilitate diurnelor pltite anga9a6ilor peste normele stabilite Not& la ope a*iunile ,31>. nregistrarea n contul -55 se efectueaz n creditul subcontului "### % atorii privind asigurarea medical!( "". +e6inerea ratelor de asigurare a -51 -55 :ererea anga9atului, anga9a6ilor, nregistrarea n contul certificatul de asigurare, -55 se efectueaz n creditul nota de contabilitate, subcontului "##+ % atorii privind registrul de salariu, asigurarea persoanelor3 Registrul de eviden la contul 531 "$. +e6inerea impozitului pe venit din -51 -5: +egistrul de salariu, fia sumele salariilor ndreptate spre personal, nota de plat contabilitate, Registrul de eviden la contul 531 "/. +e6inerea impozitului pe venit din -51 -5: +egistrul de salariu, fia sumele diurnelor i altor c=eltuieli personal, nota de de deplasare pltite anga9a6ilor contabilitate, Registrul de peste normele stabilite eviden la contul 531 "4. +e6inerea impozitului pe venit din -51 -5: +egistrul de salariu, fia sumele a9utorului material i altor personal, nota de pl6i care se includ n venitul brut contabilitate, Registrul de al anga9a6ilor n conformitate cu eviden la contul 531 legisla6ia n vigoare Not& la ope a*iunile 1231:. 0mpozitul pe venit se re6ine din venitul brut al anga9atului, modul de calculare al cruia este e;plicat n 0nstruc6iunea cu privire la re6inerea impozitului pe venit la sursa de plat "-. +e6inerea din salariu a cotiza6iilor -51 -5, :ererea anga9atului,

de membru al sindicatului, pl6ilor n baza titlurilor e;ecutorii, privind serviciile comunale etc.

=otrrea instan6ei de 9udecat, nota de contabilitate, registrul de salariu. Registrul de eviden la contul 531

12.2.4. Plata salariilor *lata salariilor se face dup efectuarea tuturor re6inerilor prevzute de legisla6ia n vigoare. 8alariul se pltete n moned na6ional %art. "4" alin. %"' din Co#ul !uncii'. :u acordul scris al salariatului, se permite plata salariului prin institu6iile bancare sau oficiile potale, pe contul %adresa' indicat %' de anga9at, cu ac=itarea obligatorie a serviciilor respective din contul anga9atorului %art. "4" alin. %$' din Co#ul !uncii'. >n conformitate cu art. "4$ alin. %"' din Co#ul !uncii, salariul se pltete periodic, nemi9locit salariatului sau persoanei mputernicite de acesta, n baza unei procuri autentificate, la locul de munc al salariatului, n zilele de lucru stabilite n contractul colectiv sau individual de munc, dar: nu mai rar dect de dou ori pe lun pentru salaria6ii remunera6i pe unitate de timp sau n acord( nu mai rar dect o dat pe lun pentru salaria6ii remunera6i n baza salariilor lunare ale func6iei. :ompensarea pierderilor cauzate de neac=itarea la timp a salariului se efectueaz prin inde;area obligatorie i n mrime deplin a sumei salariului calculat dac re6inerea acestuia a constituit cel pu6in o lun calendaristic de la data stabilit pentru ac=itarea salariului lunar %art. "4- alin. %"' din Co#ul !uncii'. :ompensarea pierderilor cauzate de neac=itarea la timp a salariului se efectueaz separat pentru fiecare lun, prin ma9orarea salariului n conformitate cu coeficientul infla6iei calculat n modul stabilit %art. "4- alin. %$' din Co#ul !uncii'. :ompensarea pierderilor cauzate de neac=itarea la timp a salariului se efectueaz n cazul n care coeficientul infla6iei n perioada de neac=itare a salariului depete cota de $ la sut %art. "4- alin. %/' din Co#ul !uncii'. >n caz de re6inere, din vina anga9atorului, a salariului, indemniza6iei de concediu, a pl6ilor n caz de eliberare din serviciu sau a altor pl6i cuvenite salariatului, acestuia i se pltete suplimentar, pentru fiecare zi de ntrziere, #," la sut din suma nepltit n termen %art. //# alin. %$' din Co#ul !uncii'. La ac=itarea salariului, anga9atorul este obligat s informeze n scris fiecare salariat despre pr6ile componente ale salariului ce i se cuvine pentru perioada respectiv, despre mrimea i temeiurile re6inerilor efectuate, despre suma total pe care urmeaz s o primeasc, precum i s asigure efectuarea nscrierilor respective n registrele contabile %art. "4$ alin. %/' din Co#ul !uncii4. La plata salariilor n form bneasc se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul "$./. @abelul "$./ 9o !ule conta$ile a1e ente pl&*ii 'ala iilo /n 1o !& $&nea'c& Ar. crt. " ". :on6inutul opera6iunii :onturi corespondente debit credit / 4 -51 2:1 @emei pentru nregistrare %documentul primar sau de alt tip, registrul contabil' 7ispozi6ii de plata, registrul

$ Cc=itarea salariilor anga9a6ilor cu

mi9loace bneti din casierie $. Cc=itarea salariilor anga9a6ilor cu mi9loace bneti din conturile curente n valut na6ional %prin carduri bancare etc.' $ Cc=itarea salariilor anga9a6ilor cu mi9loace bneti din conturile speciale la bnci Cc=itarea salariilor anga9a6ilor prin oficii potale, nregistrarea este precedat de formul contabil: debit contul 2:-, credit contul 2:1 sau contul 22. +eflectarea sumelor deponente ale salariilor neac=itate n termenele stabilite, nregistrarea se efectueaz n debitul subcontului "#$$ % atorii privind retribuirea muncii! i creditul subcontului "#$' % atorii fa de deponeni! 7econtarea sumelor deponente ale salariilor la care a e;pirat termenul de prescrip6ie i care nu au fost primite din vina anga9atului +estabilirea sumelor deponente ale salariilor anterior decontate n legtur cu e;pirarea termenului de prescrip6ie +estituirea n casierie a sumelor salariilor pltite n plus n urma comiterii unei greeli de calcul -51 2:2

" /. 4.

/ -51 -51

4 2:: 2:-

de cas, liste de plat, Registrul de eviden la contul 531 :ererea anga9atului,ordine de plat, e;trase de cont, Registrul de eviden la contul 531 :ererea anga9atului, e;trase de cont, Registrul de eviden la contul 531 :=itan6ele oficiilor potale, Registrul de eviden la contul 531 Aota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 531

-.

-51

-51

1.

-51

<12

7.

.1:

-51

8.

2:1

-51

*rocesul-verbal al comisiei de inventariere, nota informativ, ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, Registrul de eviden la contul 531 )otrrea instan6ei de 9udecat, ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, nota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 531" 4rdinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, 9 dispozi6ii de ncasare, registrul de cas, fia personal, nota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 531

Not& la ope a*iunea ;. 5ormula contabil pentru opera6iunea 8 se ntocmete n cazul cnd ac=itarea i restituirea sumelor salariilor au avut loc n aceeai perioad de gestiune %lun, trimestru'. 7ac sumele pltite n plus au fost restituite n perioadele de gestiune urmtoare, este necesar s se ntocmeasc urmtoarele formule contabile: "' la suma salariilor pltite n plus la finele perioadei de gestiune: debit contul 22., credit contul -51( $' la suma salariilor pltite n plus restituite n casierie: debit contul 2:1, credit contul 22.( /' la suma re6inerii din salarii a sumelor pltite n plus n perioadele de gestiune precedente: debit contul -51, credit contul 22.. +estituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul poate fi efectuat att de anga9at %prin depunerea numerarului n casierie', ct i de anga9ator %prin re6inerea din salariu', n ambele cazuri conductorul ntreprinderii trebuie s emit un ordin %dispozi6ie' privind restituirea %re6inerea' n termen nu mai trziu de o lun din ziua calculrii greite a salariului. >n conformitate cu art. "4" alin. %/' din Co#ul !uncii i art. $. alin. %/' din Legea salarizrii, se interzice plata salariului n natur, inclusiv n form de buturi spirtoase, produse de tutun sau substan6e narcotice. :u toate acestea, potrivit art. 4 din Con"en*ia OI+ n . ,- i art. "" alin. %7' din Con"en*ia OI+ n . 11., n baza contractelor colective de munc i cu acordul salariatului se admite plata salariului nu numai n form bneasc, ci i par6ial n form natural, cu e;cep6ia buturilor alcoolice i drogurilor . >n acest caz, este necesar s se respecte urmtoarele condi6ii: plata n form natural convine pentru consumul personal al salariatului i familiei lui sau i aduce folos( aceast plat are o valoare obiectiv i rezonabil. *lata salariului n form natural se reflect concomitent ca vnzare de bunuri%mrfuri, produse, materiale etc.', prestare de servicii i stingere a datoriilor fa6 de anga9a6i. 1. La ac=itarea salariilor n form natural este necesar s se acorde aten6ie urmtoarelor aspecte: !enitul ob6inut sub form nemonetar se evalueaz de ctre fiecare subiect al impunerii i constituie valoarea medie a pre6ului de livrare a mrfurilor iBsau de prestare a serviciilor analoage pe luna precedent lunii n care a fost ob6inut venit sub form nemonetar. >n cazul n care, pe luna precedent lunii n care a fost ob6inut venit sub form nemonetar, nu au fost efectuate livrri de mrfuri iBsau prestri de servicii, venitul ob6inut sub form nemonetar nu poate fi mai mic dect pre6ul de cost al mrfurilor livrate iBsau al serviciilor prestate n luna curenta %art. $" alin. %"' din Co#ul 1i'cal'. 2. ,rfurile,serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activit6ii sale de ntreprinztor, mrfurile de produc6ie proprie, serviciilelivrate n contul retribuirii muncii anga9atului se consider livrare impozabil cu @!C. !aloarea impozabil a livrrii men6ionate constituie valoarea ei de pia6 %art. .. alin. %-' din Co#ul 1i'cal' care nu trebuie s fie mai mic dect costul vnzrilor ei %art. .. alin. %1' din Co#ul 1i'cal'. 5. +e6inerile din salariile pltite n form natural se reflect n contabilitate n acelai mod ca i re6inerile din salariile pltite n form bneasc %vezi tabelul "$.$'. 4pera6iunile de plat a salariilor n form natural se reflect prin formulele contabile prezentate n tabelul "$.4. @abelul "$.4 9o !ule conta$ile a1e ente pl&*ii 'ala iilo /n 1o !& natu al&

Ar. crt. 1 ".

$.

" /.

4.

-.

1.

7.

8.

..

"#

:onturi @emei pentru nregistrare corespondente %documentul primar sau de alt tip, registrul contabil' debit credit 2 5 : Plata 'ala iilo cu !& 1u i ?p o#u'e4 (i 'e "icii +eflectarea valorii de vnzare %fr 22. <11 5acturi fiscale, facturi de @!C' a produselor %mrfurilor' e;pedi6ie eliberate i serviciilor prestate n contul stingerii datoriilor fa6 de anga9a6i privind salariile :alcularea @!C aferent valorii 22. -5: 5acturi fiscale, Registrul de de vnzare a produselor evident a livrrilor %mrfurilor' eliberate i serviciilor prestate n contul stingerii datoriilor fa6 de anga9a6i privind salariile $ / 4 7econtarea costului efectiv al .11 21< Aota de contabilitate produselor eliberate n contul stingerii datoriilor fa6 de anga9a6i privind salariile 7econtarea valorii de bilan6 a .11 21. Aota de contabilitate mrfurilor eliberate n contul stingerii datoriilor fa6 de anga9a6i privind salariile 7econtarea costului efectiv al .11 ;11 Aota de contabilitate serviciilor activit6ii de baz a ntreprinderii prestate anga9a6ilor n contul stingerii datoriilor privind salariile 7econtarea costului efectiv al .11 ;12 Aota de contabilitate serviciilor activit6ilor au;iliare ale ntreprinderii prestate anga9a6ilor n contul stingerii datoriilor privind salariile :ompensarea reciproc a -51 22. +egistrul de salariu, nota de crean6elor i datoriilor anga9a6ilor contabilitate, Registrul de privind opera6iunile legate de plata eviden la contul 531 salariilor cu produse %mrfuri' i servicii Plata 'ala iilo cu !ate iale +eflectarea valorii de vnzare %fr 22. <12 5acturi fiscale, facturi de @!C' a materialelor eliberate e;pedi6ie anga9a6ilor n contul stingerii datoriilor privind salariile :alcularea @!C aferent valorii 22. -5: 5acturi fiscale, Registrul de de vnzare a materialelor eliberate eviden a livrrilor anga9a6ilor n contul stingerii datoriilor privind salariile 7econtarea valorii de bilan6 a .1: 211 Aota de contabilitate materialelor eliberate anga9a6ilor n

:on6inutul opera6iunii

""

contul stingerii datoriilor privind salariile :ompensarea reciproc a crean6elor i datoriilor anga9a6ilor privind opera6iunile legate de plata salariilor cu materiale

-51

22.

+egistrul de salariu, nota de contabilitate. Registrul de eviden la contul 531

12.5. Decont& ile cu pe 'onalul p i"in# alte ope a*iuni 12.3.1. Decont rile !ri"ind acordarea a#utorului material >ntreprinderea poate s acorde anga9a6ilor si sau fotilor anga9a6i a9utor material att n form bneasc, ct i natural, cu ocazia anumitor evenimente %naterea copilului, nunt, furtul bunurilor, tratament etc.'. C9utorul material are un caracter unic, nu se include n componen6a salariului i altor forme de retribuire a muncii, precum i nu se ia n calcul la determinarea salariului mediu utilizat pentru calcularea diferitelor pl6i i compensa6ii %punctul 4 din +o#ul #e calcula e a 'ala iului !e#iu'. C9utorul material se elibereaz la cererea anga9atului n conformitate cu ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, n care se indic suma a9utorului material, sursa de acoperire a c=eltuielilor i termenele de plat. La solicitarea conductorului ntreprinderii la cererea anga9atului privind acordarea a9utorului material pot fi ane;ate documentele 9ustificative respective %de e;emplu, copia certificatului de cstorie %de natere a copilului', certificatul organelor de poli6ie privind furtul bunurilor etc.'. :alcularea a9utorului material poate fi efectuat din contul c=eltuielilor generale i administrative %paragraful $# pct. 4' din 8.A.:. /' iBsau profitului nerepartizat al anilor preceden6i %n conformitate cu decizia adunrii generale a fondatorilor sau a altui organ autorizat'. >n conformitate cu art. ". lit. a' din Co#ul 1i'cal, a9utorul material se refer la pl6ile acordate salariatului de ctre patron pentru recuperarea c=eltuielilor personale i de aceea, potrivit art. "8 lit. c' din Co#ul 1i'cal, urmeaz a fi impozitate n componen6a venitului brut al salariatului. C9utorul material sub form bneasc sau natural acordat de ctre patron anga9a6ilor sau fotilor anga9a6i nregistrat n contabilitatea financiar ca c=eltuieli ale perioadei snt considerate ca c=eltuieli familiale i personale i nu se recunosc ca deduceri la determinarea venitului impozabil din activitatea de ntreprinztor %art. $/ din Co#ul 1i'cal'. C9utorul material acordat din contul profitului nerepartizat al anilor preceden6i nu afecteaz rezultatul financiar i fiscal al anului de gestiune curent, deoarece se pltete din contul profitului dup impozitare. C9utorul material acordat n form natural se evalueaz la pre6ul de pia6 %art. $" alin. %"' din Co#ul 1i'cal' i se consider livrare impozabil cu @!C %art. .. alin. %$' din Co#ul 1i'cal'. C9utorul material acordat n form bneasc i natural se include n venitul brut al anga9a6ilor i se impoziteaz n baze generale. 7in sumele a9utorului material nu se calculeaz contribu6iile de asigurri sociale de stat obligatorii %conform Le)ii $u)etului a'i)u & ilo 'ociale #e 'tat pe anul e'pecti"', precum i primele de asigurare obligatorie de asisten6 medical %punctele "-$ din ane,a nr( + la Le)ea cu p i"i e la !& i!ea2 !o#ul (i te !enele #e ac0ita e a p i!elo #e a'i)u a e o$li)ato ie #e a'i'ten*& !e#ical& nr. "-./- ! din $1."$.$##$'. Planul #e contu i n vigoare nu reglementeaz modul de contabilizare a decontrilor privind acordarea a9utorului material anga9a6ilor. 7e aceea, n conformitate cu partea introductiv la capitolul 0! ?-orme metodologice de utilizare a conturilor contabile 3 din Planul #e contu i,

ntreprinderea are dreptul s elaboreze de sine stttor sc=emele formulelor contabile privind eviden6a decontrilor sus-men6ionate, cu condi6ia respectrii conven6iilor i principiilor fundamentale ale contabilit6ii. *entru eviden6a decontrilor cu personalul privind acordarea a9utorului material ntreprinderea poate s utilizeze subconturi separate, desc=ise la contul 22. 6C ean*e pe te !en 'cu t ale pe 'onalului8 sau la contul -52 6Dato ii 1a*& #e pe 'onal p i"in# alte ope a*ii3 . ,odul concret de contabilizare a decontrilor cu anga9a6ii privind acordarea a9utorului material se alege de fiecare ntreprindere de sine stttor i se reflect n politica de contabilitate a acesteia. La calcularea i acordarea a9utorului material n form bneasc i natural se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul "$.-.

@abelul "$.9o !ule conta$ile pent u ope a*iunile #e calcula e (i aco #a e a a7uto ului !ate ial Ar. crt. 1 ". :onturi corespondente debit credit 2 5 : Calcula ea 'u!elo a7uto ului !ate :alcularea sumelor a9utorului .15 -52 'au material din contul c=eltuielilor 22. anului curent de gestiune @emei pentru nregistrare %documentul primar sau de alt tip, registrul contabil' ial :ererea anga9atului, ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, Registrele de eviden la conturile 532$ 22% :alcularea sumelor a9utorului 552 -52 'au :ererea anga9atului, decizia material din contul profitului 22. adunrii generale a nerepartizat al anilor preceden6i fondatorilor %organului autorizat', ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, Registrele de eviden la conturile 532$ 22% Aco #a ea a7uto ului !ate ial /n 1o !& $&nea'c& Ccordarea anga9a6ilor a a9utorului -52 'au 2:1 7ispozi6ii de plat, registrul material n numerar din casierie 22. de cas, registrul de cas, Registrele de eviden la conturile 532$ 22% @ransferarea sumelor a9utorului -52 'au 2:2 4rdine de plat, e;trase de material anga9a6ilor %pe cDrdurile 22. cont, Registrele de eviden lor bancare etc.' din conturile la conturile 532$ 22% curente n valut na6ional @ransferarea sumelor a9utorului -52 'au 2:: <;trase de cont, Registrele material anga9a6ilor %pe cDrdurile 22. de eviden la conturile lor bancare etc.' din conturile 532$ 22% speciale la bnci :on6inutul opera6iunii

$.

/. 4.

-.

1.

7.

8.

+e6inerea impozitului pe venit din -51 -5: +egistrul de salariu, fia venitul brut al anga9atului, inclusiv personal, nota de sumele a9utorul material acordat n contabilitate form bneasc Aco #a ea a7uto ului !ate ial /n 1o !& natu al& 7econtarea valorii de bilan6 -52 'au 211 5acturi fiscale, facturi de %costului' a materialelor transmise 22. e;pedi6ie, Registrele de anga9a6ilor n calitate de a9utor eviden la conturile 532$ material 22% 7econtarea valorii de bilan6 -52 'au 215 5acturi fiscale, facturi de %costului' a 4,!87 transmise 22. e;pedi6ie, Registrele de anga9a6ilor n calitate de a9utor eviden la conturile 532$ material 22% 2 7econtarea costului efectiv al produselor eliberate anga9a6ilor n calitate de a9utor material 5 -52 'au 22. -52 'au 22. -52 'au 22. : 21< 5acturi fiscale, facturi de e;pedi6ie, Registrele de eviden la conturile 532$ 22% 5acturi fiscale, facturi de e;pedi6ie, Registrele de eviden la conturile 532$ 22% 5acturi fiscale, facturi de e;pedi6ie, procesul-verbal de primire-predare a mi9loacelor fi;e, Registrele de eviden la conturile 532$ 22% +egistrul de eviden6 a mrfurilor e;pediate %transportate', Registrele de eviden la conturile 532$ 22%

1 ..

"#. 7econtarea valorii de bilan6 a mrfurilor transmise anga9a6ilor n calitate de a9utor material "". 7econtarea valorii de bilan6 a mi9loacelor fi;e transmise anga9a6ilor n calitate de a9utor material. :oncomitent se deconteaz uzura acumulat a mi9loacelor fi;e ieite prin formula contabil: debit contul "$4, credit contul "$/ "$. :alcularea accizelor aferente produselor %mrfurilor' supuse accizelor i transmise anga9a6ilor n calitate de a9utor material, nregistrrile n contul -/4 se efectueaz n subcontul -/4/ ?7atorii privind accizele, ta;ele3 "/.

21.

125

-52 'au 22.

-5:

:alcularea @!C de la valoarea de -52 'au -5: 5acturi fiscale, Registrele pia6 a activelor transmise 22. de eviden la conturile anga9a6ilor n calitate de a9utor 532$ 22%, Registrul de material, nregistrarea n contul eviden a livrrilor -/4 se efectueaz n subcontul -/4$ ?7atorii privind ta;a pe valoarea adugat3 "4. +e6inerea impozitului pe venit din -51 -5: +egistrul de salariu, fia venitul brut al anga9atului, inclusiv personal sumele a9utorului material acordat n form natural Not& la ope a*iunile .31:. 8uma a9utorului material n form natural include valoarea %costul' bunurilor transmise anga9a6ilor, precum i sumele calculate ale @!C i accizelor

aferente acestor bunuri.

12.3.2. Decont rile cu anga#aii !ri"ind com!ensaiile !entru utili&area bunurilor !ersonale n sco!uri de ser"iciu :onform art. ".$ din Co#ul !uncii, salariatului care folosete, cu acordul sau tirea anga9atorului i n interesul acestuia, bunurile personale i se pltete compensa6ia pentru utilizarea i uzura mi9loacelor de transport, instrumentelor, utila9ului, a altor materiale i mi9loace te=nice ce-i apar6in i i se compenseaz c=eltuielile legate de utilizarea lor. :uantumul i modul de plat a compensa6iei se stabilesc prin acordul scris al pr6ilor contractului individual de munc. La calcularea compensa6iilor anga9a6ilor pentru utilizarea bunurilor personale ale acestora n scopuri de serviciu apare problema privind modul de impozitare a acestor compensa6ii care n prezent nu este reglementat sub aspect normativ. 7up prerea noastr, n cazul n care e;ist documente 9ustificative, astfel de c=eltuieli trebuie s fie recunoscute ca deduceri la calcularea venitului impozabil din activitatea de ntreprinztor. @otodat, nu este clarificat problema includerii sumelor compensa6iilor n venitul impozabil al anga9atului-persoan fizic. >n conformitate cu art. $# lit. d' din Co#ul 1i'cal, compensarea c=eltuielilor salaria6ilor legate de ndeplinirea obliga6iilor de serviciu n limitele %normelor' prevzute de actele normative i n modul stabilit de 2uvern se consider venit neimpozabil, ns pn n prezent n actele normative nu snt stabilite norme privind recuperarea compensa6iilor pentru utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu. 7e aceea, pn la aprobarea normelor pentru c=eltuielile specificate ntreprinderea poate perfecta opera6iunile de utilizare a bunurolor personale ale anga9atului n scopuri de serviciu ca arend sau loca6iune %re6innd impozitul n mrime de "#E potrivit art. .#" alin, %/' din Co#ul 1i'cal', sau poate include pl6ile compensa6iilor n venitul brut al anga9atului %re6innd impozitul pe venit n modul stabilit n art. 88 din Co#ul 1i'cal'. *entru generalizarea informa6iei privind decontrile cu anga9a6ii aferente compensa6iilor anga9a6ilor pentru utilizarea bunurilor personale ale acestora n scopuri de serviciu, ntreprinderea poate desc=ide la contul -52 6Dato ii 1a*& #e pe 'onal p i"in# alte ope a*ii 3 un subcont separat, de e;emplu, % atorii fa de angajai pentru utilizarea bunurilor personale ale acestora n scopuri de serviciu!( >n c e#itul subcontului specificat urmeaz s se reflecte datoriile fa6 de anga9a6i pentru utilizarea bunurilor personale ale acestora n scopuri de serviciu, iar n #e$it - stingerea %decontarea' lor. 8oldul subcontului sus-men6ionat este creditor( reprezint suma datoriilor ntreprinderii fa6 de anga9a6i pentru utilizarea bunurilor personale ale acestora n scopuri de serviciu la finele perioadei de gestiune i se ia n calcul la determinarea sumei totale a datoriilor fa6 de personal privind alte opera6iuni, care se reflect n capitolul - ? atorii pe termen scurt3 din 'ilanul contabil. La calcularea i plata compensa6iilor anga9a6ilor pentru utilizarea bunurilor personale ale acestora n scopuri de serviciu se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul "$.1. @abelul "$.1 9o !ule conta$ile a1e ente calcul& ii (i pl&*ii co!pen'a*iilo an)a7a*ilo pent u utili%a ea $unu ilo pe 'onale ale ace'to a /n 'copu i #e 'e "iciu Ar. crt. :on6inutul opera6iunii :onturi corespondente @emei pentru nregistrare %documentul primar sau de

1 ".

$.

1 /.

2 :alcularea compensa6iilor anga9a6ilor pentru utilizarea bunurilor personale ale acestora n scopuri de serviciu %n func6ie de locul de utilizare a bunurilor personale' Cc=itarea compensa6iilor anga9a6ilor pentru utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu cu mi9loace bneti 2 +e6inerea impozitului pe venit din sumele compensa6iilor pltite anga9a6ilor. :ontul -51 se aplic n cazul n care compensa6iile se includ n venitul brut al anga9a6ilor, iar contul -52 - n cazul cnd aceste compensa6ii suit acordate sub form de plat de arend %loca6iune'

debit 5 1212 .122 .152 .212 .252 ;15 etc. -52

credit : -52

alt tip, registrul contabil' :ontractul ntre anga9at i ntreprindere, ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, nota de contabilitate

5 -512 -52

2:12 7ispozi6ii de plat, registrul 2:22 2:: de cas, registrul de cas, ordine de plat, e;trase de cont : -5: 5ia personal, nota de contabilitate

12.:. Decont& ile cu titula ii #e a"an' /n ca%ul aco #& ii a"an'u ilo 12.4.1. (s!ecte generale ale contabilit ii decont rilor cu titularii de a"ans .itularii de avans snt anga9a6ii ntreprinderii, crora li se elibereaz mi9loace bneti pentru acoperirea c=eltuielilor viitoare n scopurile stabilite de ntreprindere. ,odul de eliberare a mi9loacelor bneti spre decontare, de prezentare a drilor de seam privind utilizarea lor, precum i lista titularilor de avans se aprob prin ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii. *entru generalizarea informa6iei privind decontrile cu titularii de avans n cazul acordrii avansurilor este destinat subcontul '')' %/reane pe termen scurt ale titularilor de avans3 al contului de activ 22. 6C ean*e pe te !en 'cu t ale pe 'onalului3. >n #e$itul subcontului '')' se reflect sumele avansurilor acordate i compensarea supraconsumului lor, iar n c e#it - decontarea avansurilor utilizate, restituirea i re6inerea sumelor neutilizate din salariile anga9a6ilor. 8oldul subcontului '')' este debitor, reprezint crean6ele titularilor de avans la finele perioadei de gestiune i se ia n calcul la determinarea sumei totale a crean6elor personalului care se reflect n capitolul $ %Active curente3 din 'ilanul contabil. <viden6a analitic a sumelor spre decontare se 6ine pe fiecare titular de avans i pe alte direc6ii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. 12.4.2 (cordarea a"ansurilor titularilor de a"ans Ccordarea avansurilor titularilor de avans poate fi efectuat din casierie, din conturile curente n valut na6ional i strin, precum i din conturile speciale la bnci.

<liberarea numerarului spre decontare se efectueaz din casieriile ntreprinderilor n propor6iile i termenele, stabilite de conductorii de ntreprinderi, dar nu mai mult de o lun %punctul "# din No !ele pent u e1ectua ea ope a*iunilo #e ca'&'. <liberarea de numerar spre decontare se efectueaz cu condi6ia prezentrii drii de seam complete asupra sumelor eliberate anterior spre decontare %punctul "# din No !ele pent u e1ectua ea ope a*iunilo #e ca'& i punctul /. din Re)ula!entul cu p i"i e la #eta(a ea 'ala ia*ilo 4. La acordarea avansurilor titularilor de avans se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul "$.7.

@abelul "$.7 9o !ule conta$ile a1e ente aco #& ii a"an'u ilo titula ilo #e a"an' Ar. crt. 1 ". :on6inutul opera6iunii :onturi corespondente debit credit 5 : 22. 2:1 @emei pentru nregistrare %documentul primar sau de alt tip, registrul contabil' :ererea anga9atului, legitima6ia de deplasare, ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, dispozi6ii de plat , Registrul de eviden la contul 22% 4rdine de plat, e;trase de cont, Registrul de eviden la contul 22% 4rdine de plat, e;trase de cont, Registrul de eviden la contul 22% <;trase de cont, cecuri, Registrul de eviden la contul 22% Aota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 22%

2 Ccordarea avansurilor din casierie %n valut na6ional sau strin'. Cvansurile n valut strin se acord numai n cazul detarii anga9a6ilor n deplasri peste =otare Ccordarea avansurilor din conturile curente n valut na6ional %pe cDrdurile bancare ale titularilor de avans etc.' Ccordarea avansurilor din conturile curente n valut strin 7econtarea mi9loacelor bneti din conturile speciale la bnci, c=eltuite de titularii de avans prin intermediul cDrdurilor bancare +eflectarea n calitate de sume spre decontare a mi9loacelor primite de la alte ntreprinderi sub form de plat pentru lucrrile efectuate %serviciile prestate'

$.

22.

2:2

/. 4.

22. 22.

2:5 2::

-.

22.

-212 -222 -5,

12.4.3. Decontarea c)eltuielilor titularilor de a"ans >n conformitate cu punctul "# din No !ele pent u e1ectua ea ope a*iunilo #e ca'&, persoanele care au primit numerar spre decontare snt obligate s prezinte n contabilitatea ntreprinderii o dare de seam cu ane;area actelor 9ustificative privind sumele utilizate %facturi

fiscale, facturi de e;pedi6ie, cecuri, c=itan6e, bilete de cltorie etc.'. n cazul detarilor darea de seam privind c=eltuielile efectuate se prezint de ctre salariatul detaat n termen de - zile calendaristice de la revenirea din deplasare. >n acelai termen se restituie i soldul avansului neutilizat %punctul /. din Re)ula!entul cu p i"i e la #eta(a ea 'ala ia*ilo '. Lucrtorul serviciului contabil verific c=eltuirea mi9loacelor conform destina6iei, corectitudinea calculelor, e;isten6a documentelor 9ustificative, care confirm c=eltuielile efectuate. 7econtul de avans se vizeaz de ctre conductorul subdiviziunii %sec6iei, serviciului etc.' i se aprob de ctre conductorul ntreprinderii. n baza decontului de avans aprobat de ctre conductorul ntreprinderii se efectueaz decontarea avansurilor, acordate pentru recuperarea c=eltuielilor de deplasare, de reprezentan6, gospodreti %inclusiv pentru procurarea activelor i serviciilor' i altor c=eltuieli.

/0eltuieli de deplasare :omponen6a i modul de decontare a c=eltuielilor de deplasare snt stabilite n Re)ula!entul cu p i"i e la #eta(a ea 'ala ia*ilo . :onform punctelor "--/# din Re)ula!entul cu p i"i e la #eta(a ea 'ala ia*ilo , c=eltuielile de deplasare includ: - c=eltuielile de transport( - c=eltuielile pentru nc=irierea locuin6ei %cazare'( - diurnele( - alte c=eltuieli %c=eltuielile pentru ob6inerea paaportului strin i vizei, comisioanele i ta;ele bancare la sc=imbarea valutei strine, ta;ele rutiere, c=eltuielile pentru transportul baga9elor, spezele pentru asisten6a medical etc.'. >n contabilitatea financiar c=eltuielile de deplasare %n func6ie de destina6ia lor' se includ n valoarea activelor procurate sau se deconteaz la consumuriBc=eltuieli nemi9locit din creditul contului 22.. >n sco!uri fiscale deducerea c=eltuielilor de deplasare %delega6ii' se permite n limitele stabilite de 2uvern %art. $4 alin. %/' din Co#ul 1i'cal'. Aormele diurnelor i plafoanele de cazare a persoanelor detaate snt stabilite n ane,a nr( ' la Re)ula!entul cu p i"i e la #eta(a ea 'ala ia*ilo . :=eltuielile de deplasare supranormative se includ n venitul impozabil al persoanei fizice, deoarece, n conformitate cu art. $# lit. d' din Co#ul 1i'cal, compensarea c=eltuielilor anga9a6ilor agen6ilor economici legate de ndeplinirea obliga6iilor de serviciu constituie surse de venit neimpozabile doar n limitele prevzute de actele normative i n modul stabilit de 2uvern. Cceast prevedere nu se refer la c=eltuielile de cazare, care depesc limitele stabilite de 2uvern. 7in sumele depirii normelor diurnelor se calculeaz contribu6iile de asigurri sociale de stat obligatorii %conform Le)ii $u)etului a'i)u & ilo 'ociale #e 'tat pe anul e'pecti" ' i primele de asigurare obligatorie de asisten6 medical %punctul / din ane,a nr( + la Le)ea cu p i"i e la !& i!ea 2 !o#ul (i te !enele #e ac0ita ea a p i!elo #e a'i)u a e o$li)ato ie #e a'i'ten*& !e#ical& nr."-./ din $1. "$.$##$ /0eltuieli de reprezentan :omponen6a i modul de decontare a c=eltuielilor de reprezentan6 snt stabilite n Re)ula!entul cu p i"i e la c0eltuielile #e ep e%entan*&. :onform punctului l din Re)ula!entul cu p i"i e la c0eltuielile #e ep e%entan*& , la c=eltuielile de reprezentan6, ce 6in de activitatea de antreprenoriat a ntreprinderii, se raport: c=eltuielile pentru primirea oficial a delega6iilor, inclusiv a celor strine( pentru frecventarea

manifesta6iilor culturale i reprezenta6iilor teatralizate( ac=itarea serviciilor traductorilor nencadra6i n personalul ntreprinderii( pentru deservirea n timpul si locul unde decurg negocierile de afaceri i manifestrile culturale respective etc. >n componen6a c=eltuielilor de reprezentan6 legate de activitatea comercial, pe lng c=eltuielile suportate la locul de reedin6 a ntreprinderii, se includ i alte c=eltuieli ale reprezentantului ntreprinderii suportate n alte localit6i dect cele de reedin6. :=eltuielile de reprezentan6 cuprind c=eltuielile pentru primirea delega6iilor suportate de ctre partenerii de afaceri - pentru nc=eierea diverselor acorduri, contracte etc. :=eltuielile de reprezentan6 nu includ c=eltuielile ocazionate de primirea delega6iilor reciproce dintre filiale i ntreprinderea de baz, cu e;cep6ia delega6iilor dintre ntreprinderile nerezidente i filialele lor n +epublica ,oldova, care snt considerate persoane 9uridice aparte %punctul $ din Re)ula!entul cu p i"i e la c0eltuielile #e ep e%entan*&'. >n conformitate cu punctul / din Re)ula!entul cu p i"i e la c0eltuielile #e ep e%entan*& , primirea delega6iilor %reprezentan6elor' trebuie s fie confirmat prin urmtoarele documente: ordinul conductorului ntreprinderii, emis n baza n6elegerilor prealabile ale pr6ilor %programelor, acordurilor, scrisorilor, fa;urilor etc.'. Fn ordin se men6ioneaz componen6a delega6iilor, scopul, programul i termenul vizitei( informa6iile referitoare la rezultatele vizitei i darea de seam asupra c=eltuielilor efectuate, 9ustificate documentar. >n contabilitatea financiar c=eltuielile de reprezentan6 se includ n componen6a c=eltuielilor generale i administrative %paragraful $# pct. "7' din S.N.C.5'. >n sco!uri fiscale deducerea c=eltuielilor de reprezentan6 se permite n limitele stabilite de 2uvern %art. $4 alin. %/' din Co#ul 1i'cal'. 8uma-limit a c=eltuielilor de reprezentan6, care se permite spre deducere din venitul brut, este indicat n punctul 4 din Re)ula!entul cu p i"i e la c0eltuielile #e ep e%entan*& i constituie: a' #,-E din suma venitului brut , ncasat de la comercializarea mrfurilor %volumul de circula6ie a mrfurilor'( b' l E din suma celorlalte tipuri de venit brut %fr @!C i accize'. /0eltuieli gospodreti Cvansurile pot fi acordate anga9atului pentru c=eltuieli gospodreti, condi6ionate de activitatea ntreprinderii, inclusiv pentru procurarea bunurilor materiale %rec=izite de birou, carburan6i i lubrifiantG, inventar, accesorii, produse agricole i alte bunuri' i ac=itarea diferitelor servicii. >n func6ie de direc6ia de utilizare, avansurile folosite pentru acoperirea c=eltuielilor gospodreti se includ n valoarea de intrare a activelor procurate sau se nregistreaz ca consumuri sau c=eltuieli ale ntreprinderii prin intermediul conturilor de eviden6 a datoriilor %-212 -222 -5,4 sau nemi9locit din contul 22.. econtarea avansurilor neutilizate dup destinaie >n cazul n care anga9atul nu a utilizat avansurile primite dup destina6ie este necesar ca conductorul s confirme c=eltuirea mi9loacelor bneti n interesele ntreprinderii, n cazul deciziei pozitive conductorul vizeaz cererea anga9atului privind recuperarea mi9loacelor c=eltuite n interesele ntreprinderii prin decontarea avansului primit anterior n alte scopuri, n caz contrar, mi9loacele bneti urmeaz a fi restituite n casieria ntreprinderii sau re6inute din salariul anga9atului. Cvansurile c=eltuite n mod ilicit, pierdute sau nerestituite n termenele stabilite pot fi trecute n debitul subcontului '')+ %/reane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 3 din creditul subcontului '')' %/reane pe termen scurt ale titularilor de avans3 ale contului 22..

La decontarea c=eltuielilor titularilor de avans se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul "$.8. @abelul "$.8. 9o !ule conta$ile a1e ente #econt& ii c0eltuielilo titula ilo #e a"an' Ar. crt. 1 ". :onturi @emei pentru nregistrare corespondente %documentul primar sau de alt tip, registrul contabil' debit credit 2 5 : Deconta ea c0eltuielilo #e #epla'a e 7econtarea c=eltuielilor de 112 22. 7econturi de avans cu deplasare legate nemi9locit de documente de decontare i procurarea %crearea' activelor de plat 9ustificative, nemateriale i pregtirea lor pentru Registrul de eviden la 2 5 : utilizare dup destina6ie contul 22% 7econtarea c=eltuielilor de 121 22. 7econturi de avans cu deplasare legate nemi9locit de documente de decontare i procurarea %creareaB construirea' de plat9ustificative, mi9loacelor fi;e i pregtirea lor Registrul de eviden la pentru utilizare dup destina6ie i contul 22% efectuarea investi6iilor capitale ulterioare 7econtarea c=eltuielilor de 122 22. 7econturi de avans cu deplasare legate nemi9locit de documente de decontare i procurarea terenurilor i pregtirea de plat9ustificative, lor pentru utilizare dup destina6ie Registrul de eviden la contul 22% 7econtarea c=eltuielilor de 1222. 7econturi de avans cu deplasare legate nemi9locit de documente de decontare i procurarea resurselor naturale i de plat9ustificative, pregtirea lor pentru utilizare dup Registrul de eviden la destina6ie contul 22% 7econtarea c=eltuielilor de 1:1 22. 7econturi de avans cu deplasare ale anga9a6ilor care documente de decontare i efectueaz opera6iuni referitoare la de plat9ustificative, c=eltuielile anticipate pe termen Registrul de eviden la lung %nsuirea unor tipuri noi de contul 22% produse, recultivarea terenurilor etc.' 7econtarea c=eltuielilor de 211 22. 7econturi de avans cu deplasare legate nemi9locit de documente de decontare i colectarea i procurarea de plat9ustificative, materialelor Registrul de eviden la contul 22% 7econtarea c=eltuielilor de 215 22. 7econturi de avans cu deplasare legate nemi9locit de documente de decontare i procurarea 4,!87 de plat9ustificative, Registrul de eviden la contul 22% :on6inutul opera6iunii

1 $.

/.

4.

-.

1.

7.

8.

..

7econtarea c=eltuielilor de deplasare legate nemi9locit de fabricarea produselor, prestarea serviciilor i e;ecutarea lucrrilor. 5ormula contabil este posibil n cazul n care ntreprinderea nu aplic conturile contabilit6ii de gestiune %clasa 8' pentru eviden6a consumurilor 7econtarea c=eltuielilor de deplasare legate nemi9locit de procurarea mrfurilor 7econtarea c=eltuielilor de deplasare ale anga9a6ilor care 2 urmeaz a fi recuperate de alte ntreprinderi %cumprtori, beneficiari etc.' 7econtarea c=eltuielilor de deplasare legate nemi9locit de comercializarea produselor %mrfurilor' 7econtarea c=eltuielilor de deplasare cu destina6ie general i administrativ 7econtarea c=eltuielilor de deplasare legate nemi9locit de ieirea activelor curente %cu e;cep6ia produselor i mrfurilor'( remedierea rebuturilor( repara6ia mi9loacelor fi;e transmise n arend opera6ional %leasing, loca6iune' etc. 7econtarea c=eltuielilor de deplasare legate nemi9locit de ieirea activelor nemateriale, terenurilor, mi9loacelor fi;e i altor active pe termen lung 7econtarea c=eltuielilor de deplasare legate nemi9locit de transmiterea cu titlu gratuit a activelor pe termen lung i curente altor ntreprinderi i persoane 7econtarea c=eltuielilor de deplasare legate nemi9locit de prevenirea i lic=idarea consecin6elor accidentelor,

21-

22.

7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustificative, Registrul de eviden la contul 22%

21.

22.

"#. 1

22, 5

22. :

"".

.12

22.

"$.

.15

22.

"/.

.1:

22.

7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustificative, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustificative, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustifcative, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustifcative. Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustifcative, Registrul de eviden la contul 22%

"4.

.21

22.

"-.

.22

22.

"1.

.25

22.

7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustifcative, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustifcative, Registrul de eviden la contul 22% *rocesul-verbal privind evenimentul e;cep6ional, deconturi de avans cu documente de decontare i

incendiilor, calamit6ilor naturale i altor evenimente e;cep6ionale "7. 7econtarea c=eltuielilor de deplasare legate nemi9locit de fabricarea produselor, prestarea serviciilor i e;ecutarea lucrrilor referitoare la activitatea de baz a ntreprinderii 7econtarea c=eltuielilor de deplasare legate nemi9locit de fabricarea produselor i prestarea serviciilor n sec6iile activit6ilor au;iliare ale ntreprinderii 7econtarea c=eltuielilor de deplasare pentru necesit6ile 2 generale de produc6ie ale sec6iilor, sectoarelor i ale altor subdiviziuni ale ntreprinderii 7econtarea c=eltuielilor de deplasare pentru necesit6ile generale aferente contractelor de construc6ie 7econtarea c=eltuielilor de deplasare legate de transmiterea valorilor materiale pentru prelucrare ter6ilor ;11 22.

de plat9ustifcative, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustifcative, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustifcative, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustifcative, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustifcative, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat9ustifcative, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans, registrul de salariu, fia personal, nota de contabilitate 7econturi de avans, nota de contabilitate

"8.

;12

22.

".. 1

;15 5

22. :

$#.

;1:

22.

$".

;1<

22.

$$.

+e6inerea impozitului pe venit din -51 -5: sumele c=eltuielilor de deplasare %diurne etc.' pltite anga9a6ilor peste normele stabilite $/. :alcularea contribu6iilor de .1: -55 asigurri sociale de stat obligatorii ale anga9atorului din sumele diurnelor ac=itate anga9a6ilor peste normele stabilite $4. :alcularea primelor de asigurare .1: -55 7econturi de avans, nota de obligatorie de asisten6 medical contabilitate ale anga9atorului din sumele diurnelor ac=itate anga9a6ilor peste normele stabilite Not& la ope a*iunile 2532:. >n conformitate cu politica de contabilitate, contribu6iile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten6 medical ale anga9atorului din sumele diurnelor supranormative pot fi reflectate n debitul acelorai conturi, n care au fost decontate c=eltuielile de deplasare prin urmtoarea fomul contabil: debit unul din conturile - 1112 1122 1212 2112 21.2 .122 .152 ;112 ;122 ;15 etc., credit contul -55. $-. +eflectarea contribu6iilor -51 -55 7econturi de avans, individuale de asigurri sociale de registrul de salariu, nota de

$1.

$7.

$8.

$..

/#.

/".

/$.

//.

stat obligatorii din sumele contabilitate diurnelor pltite anga9a6ilor peste normele stabilite +eflectarea primelor individuale -51 -55 7econturi de avans, de asigurare obligatorie de registrul de salariu, nota de asisten6 medical din suinele contabilitate diurnelor pltite anga9a6ilor peste normele stabilite Deconta ea c0eltuielilo #e ep e%entan*& 7econtarea avansurilor c=eltuite .15 22. 4rdinul %dispozi6ia' pentru primirea delega6iilor i la conductorului efectuarea altor c=eltuieli de ntreprinderii, informa6ia reprezentan6. La compensarea privind rezultatele vizitei c=eltuielilor de reprezentan6 din delega6iei, darea de seam contul altor surse se ntocmete privind c=eltuielile 2 5 : urmtoarea formul contabil: efectuate i documentele de debit contul .15, credit unul din decontare i de plat conturile - -212 -512 -552 -5- etc. 9ustificative, Registrul de eviden la contul 22% Deconta ea c0eltuielilo )o'po#& e(ti +eflectarea consumurilor 112 -212 7econturi de avans cu titularilor de avans legate -222 -5, documente de decontare i nemi9locit de procurarea %crearea' de plat 9ustificative activelor nemateriale i pregtirea lor pentru utilizare dup destina6ie +eflectarea consumurilor 112 -212 7econturi de avans cu titularilor de avans legate -222 -5, documente de decontare i nemi9locit de mbunt6irea, de plat 9ustificative perfec6ionarea %modernizarea' calit6ilor ini6iale ale activelor nemateriale +eflectarea consumurilor 121 -212 7econturi de avans cu titularilor de avans legate -222 -5, documente de decontare i nemi9locit de procurarea %crede plat 9ustificative areaBconstruirea' mi9loacelor fi;e i pregtirea lor pentru utilizare dup destina6ie +eflectarea consumurilor 121 -212 7econturi de avans cu titularilor de avans legate -222 -5, documente de decontare i nemi9locit de repara6ia mi9loacelor de plat 9ustificative fi;e i efectuarea investi6iilor capitale ulterioare +eflectarea consumurilor 122 -212 7econturi de avans cu titularilor de avans legate -222 -5, documente de decontare i nemi9locit de procurarea de plat 9ustificative terenurilor i pregtirea lor pentru utilizare dup destina6ie +eflectarea consumurilor 12-212 7econturi de avans cu titularilor de avans legate -222 -5, documente de decontare i nemi9locit de procurarea resurselor de plat 9ustificative

/4.

/-.

/1.

1 /7. /8.

/.. 4#. 4".

4$. 4/. 44.

4-.

naturale i pregtirea lor pentru utilizare dup destina6ie +eflectarea titlurilor de valoare i a altor investi6ii pe termen lung procurate prin intermediul titularilor de avans +eflectarea consumurilor titularilor de avans legate nemi9locit de procurarea titlurilor de valoare i a altor investi6ii pe termen lung +eflectarea consumurilor titularilor de avans referitoare la c=eltuielile anticipate pe termen lung %nsuirea unor tipuri noi de produse, recultivarea terenurilor 2 etc.' >nregistrarea materialelor procurate prin intermediul titularilor de avans +eflectarea consumurilor titularilor de avans legate de colectarea i procurarea materialelor >nregistrarea 4,!87 procurate prin intermediul titularilor de avans +eflectarea consumurilor titularilor de avans legate de procurarea 4,!87 +eflectarea consumurilor titularilor de avans legate nemi9locit de fabricarea produselor, prestarea serviciilor i e;ecutarea lucrrilor. 5ormula contabil este posibil n cazul n care ntreprinderea nu aplic conturile contabilit6ii de gestiune %clasa 8' pentru eviden6a consumurilor >nregistrarea mrfurilor procurate prin intermediul titularilor de avans +eflectarea consumurilor titularilor de avans legate de procurarea mrfurilor +eflectarea ta;elor de nregistrare i a altor pl6i ac=itate n avans la procurarea activelor din contul titularilor de avans +eflectarea titlurilor de valoare i

1512 152

-212 -222 -5, -212-222 -5,

7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative

1512 152

1:1

-212 -222 -5,

5 211 211

: -212 -222 -5, -212-222 -5, -212 -222 -5, -212 -222 -5, -212 -222 -5,

215 215 21-

21. 21. 22,

-212 -222 -5, -212 -222 -5, -212 -222 -5, -212

7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu

2512 252

41.

47. 48.

1 4.. -#.

-".

-$.

-/.

-4.

--.

-1.

a altor investi6ii pe termen scurt procurate prin intermediul titularilor de avans +eflectarea consumurilor titularilor de avans legate de procurarea titlurilor de valoare i a altor investi6ii pe termen scurt >nregistrarea documentelor bneti procurate prin intermediul titularilor de avans +eflectarea consumurilor titularilor de avans referitoare la c=eltuielile anticipate curente %nsuirea unor tipuri noi de produse, recultivarea terenurilor etc.' 2 +eflectarea c=eltuielilor titularilor de avans legate de comercializarea produselor %mrfurilor' +eflectarea c=eltuielilor titularilor de avans condi6ionate de necesit6ile generale i gospodreti ale ntreprinderii +eflectarea c=eltuielilor titularilor de avans legate de vnzarea altor active curente %cu e;cep6ia produselor i mrfurilor'( remedierea rebuturilor( repara6ia mi9loacelor fi;e transmise n arend opera6ional %leasing, loca6iune' etc. +eflectarea pl6ii pentru bunurile primite n arend opera6ional %leasing, loca6iune' ac=itat prin intermediul titularilor de avans +eflectarea c=eltuielilor titularilor de avans legate de vnzarea i alte ieiri de active pe termen lung %active nemateriale, mi9loace fi;e etc.' +eflectarea c=eltuielilor titularilor de avans legate de transmiterea cu titlu gratuit a activelor pe termen lung i curente altor ntreprinderi i persoane +eflectarea pl6ii pentru bunurile primite n arend finan6at %leasing financiar' ac=itate prin intermediul titularilor de avans +eflectarea c=eltuielilor titularilor de avans legate de prevenirea i

-222 -5, 2512 252 -212 -222 -5, -212 -222 -5, -212 -222 -5,

documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative

2:< 2-1

5 .12 .15

: -212 -222 -5, -212 -222 -5, -212-222 -5,

7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative

.1:

.1:

-212-222 -5, -212-222 -5,

7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative 7econturi de avans cu documente de decontare i

.21

.22

-212 -222 -5,

.22

-212-222 -5, -212 -222 -5,

.25

lic=idarea consecin6elor de plat 9ustificative accidentelor, incendiilor, calamit6ilor naturale i altor evenimente e;cep6ionale -7. +eflectarea consumurilor ;11 -212 7econturi de avans cu titularilor de avans legate -222 -5, documente de decontare i nemi9locit de fabricarea de plat 9ustificative produselor, prestarea serviciilor i e;ecutarea lucrrilor referitoare la activitatea de baz a ntreprinderii -8. +eflectarea consumurilor ;12 -212 7econturi de avans cu titularilor de avans legate -222 -5, documente de decontare i nemi9locit de fabricarea prode plat 9ustificative duselor, prestarea serviciilor i e;ecutarea lucrrilor n sec6iile activit6ilor au;iliare ale 1 2 5 : ntreprinderii -.. +eflectarea consumurilor ;15 -212 7econturi de avans cu titularilor de avans condi6ionate de -222 -5, documente de decontare i necesit6ile generale de produc6ie de plat 9ustificative ale sec6iilor %subdiviziunilor' ntreprinderii 1#. +eflectarea consumurilor ;1: -212 7econturi de avans cu titularilor de avans condi6ionate de -222 -5, documente de decontare i necesit6ile generale aferente de plat 9ustificative contractelor de construc6ie 1". +eflectarea consumurilor ;1< -212 7econturi de avans cu titularilor de avans legate de -222 -5, documente de decontare i transmiterea valorilor materiale de plat 9ustificative pentru prelucrare ter6ilor 1$. @recerea n cont a @!C aferent -5: -212-222 7econturi de avans, facturi valorii activelor i serviciilor -5, fiscale, Registrul de procurate %ac=itate' prin eviden a procurrilor intermediul titularilor de avans 1/. Cc=itarea datoriilor fa6 de alte -212-222 22. 7econturi de avans, ntreprinderii i persoane din -5, documente de plat, nota de contul avansurilor acordate contabilitate, Registrul de anterior titularilor de avans eviden la contul 22% Not& la ope a*iunile 2;3<5. >ntreprinderea, n conformitate cu politica sa de contabilitate, poate s reflecte decontarea avansurilor utilizate pentru acoperirea c=eltuielilor gospodreti nemi9locit din creditul contului 22. prin urmtoarele formule contabile: "' la valoarea activelor procurate %consumurilorBc=eltuielilor efectuate' din contul avansurilor acordate anterior titularilor de avans: debit unul din conturile H 11121122 1212 15121522 2112 21.2 2512 2522 .122 .152 ;112 ;122 ;15 etc., credit contul 22.( $' la suma @!C aferent valorii activelor procurate %consumurilorBc=eltuielilor efectuate' din contul avansurilor acordate anterior titularilor de avans: debit contul -5:, credit contul 22.. Di1e ente #e cu ' a1e ente a"an'u ilo aco #ate /n "alut& 't &in& 14. +eflectarea diferen6elor favorabile 22. <22 Aota de contabilitate, de curs aferente avansurilor Registrul de eviden la acordate n valut strin contul 22%

1-.

+eflectarea diferen6elor .22 22. Aota de contabilitate, nefavorabile de curs aferente Registrul de eviden la avansurilor acordate n valut contul 22% strin Not& la ope a*iunile <:3<-. 7iferen6ele de curs apar la efectuarea decontrilor cu titularii de avans detaa6i peste =otare. Cceste diferen6e apar i la eliberarea sumelor spre decontare n valut strin n numerar, i la transferarea acestor sume pe cardurile bancare ale titularilor de avans.

12.4.4. Recu!erarea su!raconsuntului i restituirea *reinerea din salarii+ a"ansurilor neutili&ate La ntocmirea decontului de avans la titularul de avans poate fi constatat supraconsum sau sold de mi9loace bneti neutilizate. 8upraconsumul de mi9loace bneti trebuie s fie recuperat titularului de avans, iar avansurile neutilizate urmeaz a fi restituite n casierie sau n conturile bancare ale ntreprinderii n termenele prevzute de legisla6ia n vigoare. >nclcarea termenelor stabilite de restituire a sumelor neutilizate iBsau lipsa acestora poate implica probleme din partea organelor fiscale privind includerea sumelor nerestituite n venitul brut al anga9atului-persoan fizic. La recuperarea supraconsumului i restituirea avansurilor neutilizate se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul "$... @abelul "$.. 9o !ule conta$ile a1e ente ecupe & ii 'up acon'u!ului (i e'titui ii ? e*ine ii #in 'ala ii4 a"an'u ilo neutili%ate Ar. crt. 1 ". :on6inutul opera6iunii :onturi corespondente debit credit 5 : 22. 2:1 @emei pentru nregistrare %documentul primar sau de alt tip, registrul contabil' 7econturi de avans, dispozi6ii de plat, registrul de cas, registrul de cas, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans, e;trase de cont, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans, cecuri, e;trase de cont, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans, nota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 22%

2 +ecuperarea din casierie a supraconsumului de mi9loace bneti conform decontului de avans +ecuperarea din conturile curente n valut na6ional a supraconsumului de mi9loace bneti conform decontului de avans +ecuperarea din conturile speciale la bnci a depirii supraconsumului de mi9loace bneti conform decontului de avans +eflectarea sumei supraconsumului de mi9loace bneti nerecuperat la finele perioadei de gestiune. 5ormula contabil se ntocmete la finele

$.

22.

2:2

/.

22.

2::

4.

22.

-52

-.

perioadei de gestiune n cazul cnd n contul $$7 se formeaz sold creditor +estituirea n casierie a avansurilor neutilizate sau utilizate nu dup destina6ie +estituirea avansurilor neutilizate nemi9locit n conturile curente n valut na6ional +estituirea avansurilor neutilizate nemi9locit n conturile curente n valut strin 2 +estituirea avansurilor neutilizate nemi9locit n conturile speciale la bnci +e6inerea din salariile calculate ale anga9a6ilor a avansurilor neutilizate i nerestituite de acetia

2:1

22.

1. 7. 1 8. ..

2:2 2:5 5 2:: -51

22. 22. : 22. 22.

7econturi de avans, dispozi6ii de ncasare, registrul de cas, registrul de cas Registrul de eviden la contul 22% <;trase de cont, Registrul de eviden la contul 22% <;trase de cont, Registrul de eviden la contul 22% :ecuri, e;trase de cont, Registrul de eviden la contul 22% 7econturi de avans, ordinul %dispozi6ia' conductorului ntreprinderii, registrul de salariu, nota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 22%

12.4.5 Corectarea *a#ustarea+ i decontarea creanelor titularilor de a"ans :orectarea %ma9orareaBdiminuarea' crean6elor titularilor de avans se efectueaz la rectificarea erorilor depistate. ,odul de corectare a erorilor depinde de perioada depistrii acestora. <rorile depistate pn la aprobarea rapoartelor financiare anuale se corecteaz prin ntocmirea formulelor contabile de stornare sau suplimentare n aceeai coresponden6 a conturilor ca i la reflectarea ini6ial a crean6elor titularilor de avans. <rorile depistate dup aprobarea rapoartelor financiare anuale se corecteaz prin reflectarea sumelor eronate ale crean6elor titularilor de avans n contul 551. >n conta$ilitatea 1inancia & decontarea crean6elor titularilor de avans se efectueaz n cazurile n care crean6ele sus-men6ionate snt considerate ca compromise, adic la e;pirarea termenului de prescrip6ie prevzut de legisla6ia n vigoare, precum i n cazurile decesului titularului de avans, declarrii lui disprut fr urm etc. 8umele crean6elor compromise decontate se recunosc ca alte c=eltuieli opera6ionale. >n 'copu i 1i'cale sumele crean6elor compromise decontate se recunosc ca deduceri n cazul n care se respect condi6iile prevzute n art. - pct. /$' i art. /" alin. %"' din Co#ul 1i'cal. La corectarea i decontarea crean6elor titularilor de avans se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul "$."#. @abelul "$."# 9o !ule conta$ile a1e ente co ect& ii ?a7u't& ii4 (i #econt& ii c ean*elo titula ilo #e a"an' Ar. crt. :on6inutul opera6iunii :onturi corespondente debit credit @emei pentru nregistrare %documentul primar sau de alt tip, registrul contabil'

1 ".

$.

/.

*rocesul-verbal al comisiei de inventariere, ordinul %dispozi6ia' conductorului 1 5 : ntreprinderii, not informativ, Registrul de eviden la contul 22% 4. 7econtarea avansurilor pierdute n .25 22. *rocesul-verbal privind urma accidentelor, incendiilor, evenimentul e;cep6ional, calamit6ilor naturale i altor deconturi de avans cu evenimente e;cep6ionale documente de decontare i de plat 9ustificative -. +estabilirea crean6elor privind 22. <12 :ererea titularului de avansurile acordate decontate avans, ordinul %dispozi6ia' anterior ca crean6e compromise. conductorului :oncomitent suma crean6elor ntreprinderii, nota de restabilite se reflect n creditul contabilitate, Registrul de contului ,:1 eviden la contul 22% Nota la ope a*iunea -. >n cazul n care crean6ele titularilor de avans decontate anterior se reflect n contabilitate numai la primirea acestora, se ntocmete urmtoarea formul contabil: debit unul din conturile - 2:12 2:22 2::, credit contul <12. 12.-. Decont& ile cu titula ii #e a"an' 1& & aco #a ea a"an'u ilo *entru generalizarea informa6iei privind decontrile cu titularii de avans fr acordarea avansurilor este destinat subcontul "#'$ % atorii fa de titularii de avans! al contului de pasiv -52 6Dato ii 1a*& #e pe 'onal p i"in# alte ope a*ii3. >n c e#itul subcontului "#') se reflect apari6ia datoriilor fa6 de titularii de avans privind c=eltuielile i pl6ile efectuate de acetia, iar n #e$it - ac=itarea acestor datorii n baza deconturilor de avans i documentelor de decontare i de plat 9ustificative %facturi fiscale, facturi de e;pedi6ie, cecuri, bilete de cltorie etc.'. 8oldul subcontului "#') este creditor, reprezint suma datoriilor ntreprinderii fa6 de titularii de avans i se ia n calcul la determinarea sumei totale a datoriilor fa6 de personal privind alte opera6ii care se reflect n capitolul - ? atorii pe termen scurt! din Bilan*ul conta$il. <viden6a analitic a decontrilor cu titularii de avans fr acordarea avansurilor se 6ine pe fiecare anga9at, tipuri de c=eltuieli i pe alte direc6ii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. La reflectarea decontrilor cu titularii de avans fr acordarea avansurilor se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul "$."". @abelul "$."" 9o !ule conta$ile p i"in# c0eltuielile (i pl&*ile e1ectuate #e an)a7a*i

2 +eflectarea sumei diminurii %a9ustrii' crean6elor privind avansurile acordate n anii preceden6i +eflectarea sumei ma9orrii %a9ustrii' crean6elor privind avansurile acordate n anii preceden6i 7econtarea crean6elor titularilor de avans recunoscute ca crean6e compromise. :oncomitent suma 2 crean6elor decontate se reflect n debitul contului ,:1

5 551

: 22.

Aota de contabilitate

22.

551

Aota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 22%

.1:

22.

1& & aco #a ea a"an'u ilo Ar. crt. 1 1. :on6inutul opera6iunii :onturi corespondente debit credit 5 : 1112 1122 -52 1212 122 1252 12-2 2112 2122 2152 21.2 5 : .122 .152 ;112 ;122 ;152 ;1:2 ;1< etc. .15 -52 @emei pentru nregistrare %documentul primar sau de alt tip, registrul contabil' 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative, Registrul de eviden la contul 532 -

2 7econtarea c=eltuielilor de deplasare ac=itate de ctre anga9a6ii ntreprinderii fr acordarea avansurilor. :on6inutul opera6iunilor pe fiecare cont este 2 prezentat n formulele contabile pentru opera6iunile "-$" din tabelul "$.8 +eflectarea c=eltuielilor de reprezentan6 ac=itate de ctre anga9a6ii ntreprinderii fr acordarea avansurilor +eflectarea valorii %fr @!C' activelor i serviciilor procurate, ac=itate de ctre anga9a6ii ntreprinderii fr acordarea avansurilor. :on6inutul opera6iunilor pe fiecare cont este prezentat n formulele contabile pentru opera6iunile $8-1" din tabelul "$.8

$.

/.

@recerea n cont a @!C aferent 5acturi fiscale, Registrul valorii activelor i serviciilor de eviden a procurrilor ac=itate de ctre anga9a6ii ntreprinderii fr acordarea avansurilor Not& la ope a*iunile 53:. >ntreprinderea, n conformitate cu politica sa de contabilitate, poate s reflecte decontarea c=eltuielilor gospodreti %privind procurarea activelor i serviciilor' nemi9locit din creditul contului -52 prin urmtoarele formule contabile: "' la valoarea activelor i serviciilor procurate pe seama anga9a6ilor ntreprinderii: debit unul din cnturile - 1112 1122 1212 1512 1522 2112 21.2 2512 2522 .122 .152 ;112 ;122 ;152 ;1:2 ;1< etc., credit contul -52@ $' la suma @!C aferent valorii activelor i serviciilor procurate pe seama anga9a6ilor: debit contul -5:, credit contul -52. -. Cc=itarea datoriilor fa6 de alte -212 -222 -52 7econturi de avans, ntreprinderii i persoane pe seama -5, documente de plat, nota de anga9a6ilor ntreprinderii contabilitate, Registrul de eviden la contul 532 1. Cc=itarea datoriilor fa6 de -52 2:12 2:22 7ispozi6ii de plat, registrul anga9a6i privind c=eltuielile i 2:: de cas, registrul de cas,

4.

1112 1122 -21 sau 1212 122 -222 -5, 1252 12-2 1512 1522 2112 2122 2152 21.2 2512 2522 .122 .152 ;112 ;122 ;152 ;1:2 ;1< etc. -5: -21 sau -222 -5,

7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative, Registrul de eviden la contul 532 7econturi de avans cu documente de decontare i de plat 9ustificative, Registrul de eviden la contul 532

pl6ile efectuate fr acordarea avansurilor cu mi9loace bneti

ordine de plat, e;trase de cont, cecuri, Registrul de eviden la contul 532