Sunteți pe pagina 1din 0

2.

BILANUL CONTABIL PROCEDEU SPECIFIC AL


METODEI CONTABILITII

2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan 29
2.2. Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan 31
2.3. Structuri patrimoniale de activ 31
2.4. Structuri patrimoniale de pasiv 43
2.5. Strucuturi patrimoniale rectificative 48
2.6. Strucuturi cu reprezentare indirect n bilan (venituri i
cheltuieli)
49
2.7. Tipuri de modificri bilaniere 52
Rezumat 60
Teste de autoevaluare 60
Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 61
Lucrare de verificare 62
Bibliografie minimal 62

Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:
s descrii coninutul i structura bilanului, ca modalitate de
reprezentare a patrimoniului;
s defineti structurile patrimoniale cu reflectare indirect n bilan;
s determini corelaiile valorice n cadrul bilanului;
s compari modificrile valorice din bilan ca urmare a derulrii
operaiunilor economico-financiare.

Timp mediu estimat pentru studiul individual: 4 ore


Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 29
2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan
2.1.1. Definiia bilanului

Definiie
Patrimoniul, reflectat prin structurile sale, se sistematizeaz prin bilan. Acesta
evideniaz n expresie valoric la un moment dat echilibrul dintre mijloacele
economice i resursele lor de finanare, precum i rezultatele obinute ca
urmare a investirii, consumrii i produciei capitalului. Bilanul ofer o
imagine fidel a poziiei financiare i performanei persoanei juridice, pentru
exerciiului financiar pentru care a fost ncheiat.
nscrierea elementelor patrimoniale n bilan, respectiv modul de aezare a
activului, a datoriilor i capitalurilor, n reprezentare grafic in de o anumit
convenien. n baza normelor naionale i a recomandrilor internaionale
situaiile financiare anuale (bilanul) trebuie s prezinte o imagine fidel a
patrimoniului, n care scop trebuie prevzute scheme obligatorii pentru
stabilirea bilanului.

2.1.2 Prezentarea bilanului
Patrimoniul poate fi reprezentat prin intermediul bilanului sub una din
urmtoarele forme grafice:
I. Schema orizontal de bilan, n care mijloacele = activele sunt prezentate n
partea stng, iar resursele = pasivele sunt prezentate n partea dreapt ntocmai
ca n ecuaia bilanier. (Activ = Pasiv)
II. Lista vertical a bilanului, care ordoneaz structurile patrimoniale n
active (n ordinea invers a lichiditii (la fel ca pentru schema orizontal),
datorii (pe termene de plat - pn la un an i peste un an, deci n ordinea
cresctoare a exigibilitii), capitaluri, rezerve i alte componente, pentru
prezentarea situaiei nete, care poate fi pozitiv sau negativ.
Situaia net o putem defini ca fiind activul (A) mai puin ceea ce este datorat
terilor (Sn = A D = Kpr).
Reprezentarea patrimoniului sub form de list se bazeaz pe ecuaia
bilanier:
ACTIV - DATORII = CAPITAL PROPRIU
i se prezint sub forma:







Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 30
BILAN
ncheiat la data de.................
- lei-
Denumirea indicatorului Sold la
nceputul
anului
Sfritul
anului
A 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
C. CHELTUIELI IN AVANS
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN

E. ACTIVE CIRCULANTE,
RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(SITUAIA NET)

G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA MAI MARE DE UN AN

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI
CHELTUIELI

I. VENITURI IN AVANS
J. CAPITAL SI REZERVE
CAPITAL
- din care vrsat
PRIME DE CAPITAL
REZERVE DIN REEVALUARE
REZERVE
REZULTATUL REPORTAT
REZULTATUL EXERCITIULUI
Repartizarea rezultatului
TOTAL CAPITALURI PROPRII



Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 31



2.2. Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan
2.2.1. Noiuni generale
Cunoaterea situaiei economico-financiare a unei entiti patrimoniale la
nfiinare, pe parcursul desfurrii activitii i la ncheierea exerciiului
necesit determinarea unor structuri sub care patrimoniul s poat fi
prezentat.
Dup cum se tie, totalitatea bunurilor economice, a drepturilor i obligaiilor
legate de acestea constituie patrimoniul unitii economice sau sociale. Aceast
totalitate, pentru a reflecta starea patrimoniului n cele trei momente ale
existenei unei activiti economice sau sociale, se sistematizeaz sub forma
structurilor de activ, datorii i capitaluri proprii (pasiv).

2.2.2. Mijloacele i resursele economice reflectate de bilan
Activul nseamn nsi totalitatea mijloacelor, bunurilor aflate la dispoziia
unitii economice, exprimate n bani aa cum sunt ele constituite i utilizate n
procesul de producie industrial, agricol, activitatea comercial, transporturi
etc., n timp ce pasivul nseamn totalitatea resurselor exprimate n bani n
ordinea lor la formare i dup destinaia lor n procesul economic sau social.
Noiunea de mijloace exprim bunurile de care entitile au nevoie pentru
realizarea obiectului lor de activitate; mijloacele economice apar ca elemente n
continu micare (sunt active) servind dezvoltrii, exploatrii indiferent c se
regsesc ntr-o perioad mai ndelungat ca mijloace permanente
(imobilizri) sau mai restrns, ca mijloace circulante (disponibiliti, creane,
stocuri i producie n curs de execuie) la care se pot asocia pierderile.
Mijloacele economice particip nemijlocit la procesele economice, deci au un
rol activ n cadrul activitii desfurate de entitatea economic sau social.
Resursele economice nu particip nemijlocit n cadrul proceselor economice,
ele au un rol pasiv, nu se modific ca volum sau structur cu frecvena cu care
se modific activele.
Pasivele delimiteaz modalitile de formare a resurselor indiferent c se
regsesc o perioad mai ndelungat, sub forma capitalului pus la dispoziie de
Sarcina de lucru 1
Definii bilanul contabil






Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 32
proprietari, asociai, sub forma datoriilor pe termen mediu i lung
(mprumuturi) sau scurt de timp (furnizori, credite bancare), la care se
asociaz rezultatele de la sfritul exerciiului financiar sub forma profitului.

2.3. Structuri patrimoniale de activ
2.3.1 Noiuni introductive
Activele patrimoniale sunt grupate dup:
coninutul economic i natura lor;
lichiditate (exprim capacitatea sau nsuirea unui activ de a se transforma
n bani).

Contabilitatea romneasc structureaz activele patrimoniale n ordinea invers
a lichiditii, dup modelul:
I. ACTIVE IMOBILIZATE
A. Imobilizri necorporale
B. Imobilizri corporale
C. Imobilizri n curs
D. Imobilizri financiare
II. ACTIVE CIRCULANTE
A. Stocuri
B. Creane
C. Investiii financiare (plasamente) pe termen scurt
D. Casa i conturi la bnci
III. ACTIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE

2.3.2. Activele imobilizate caracterizare general
n procesul de producie, elementele patrimoniale se comport n sensul
participrii la unul sau mai multe cicluri ale activitii. Prin faptul c se
regsesc n exploatare o perioad ndelungat, dar mai ales pentru faptul c i
transfer propria valoare n mod treptat asupra noilor valori de ntrebuinare
rezultate, unele elemente se consider imobilizate.
Criteriul de referin ales l reprezint exerciiul financiar, care ncepe la 1
ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate,
cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv nmatriculrii, potrivit legii, la
Oficiul Registrului Comerului. Elementele patrimoniale pe care le regsim n
activitatea ntreprinderii n mai multe exerciii financiare le numim imobilizri.



Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 33
2.3.3. Activele imobilizate necorporale
Imobilizrile necorporale se mai numesc i active intangibile ntruct nu se
concretizeaz ntr-o form fizic care s le dea caracterul de bunuri materiale
cu form fizic.

Imobilizrile necorporale sunt formate din:
cheltuieli de constituire;
cheltuieli de dezvoltare;
concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare;
fond comercial;
alte imobilizri necorporale.
n contextul armonizrii contabilitii romneti cu directivele europene, un
activ necorporale este un activ identificabil nemonetar, fr suport
material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare
de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri
administrative, n legtur cu care se estimeaz c va genera beneficii
economice viitoare.
Beneficiile economice viitoare reprezint capacitatea activului de a contribui,
direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre
persoana juridic.
a) Cheltuieli de constituire. Sub aceast denumire regsim n activul entitii
patrimoniale o serie de consumuri ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
acesteia cum ar fi:
taxe i cheltuieli de nscriere i nmatriculare;
cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni;
cheltuieli de prospectare a pieei;
cheltuieli de publicitate;
alte cheltuieli legate de nfiinarea i extinderea unitii patrimoniale.
Aceste cheltuieli trebuie amortizate potrivit legii.
b) Cheltuieli de dezvoltare. n aceast categorie se nscriu o serie de
consumuri de resurse ale entitii, destinate efecturii unor activiti ndreptate
n direcia mbuntirii caracteristicilor unor produse, perfecionrii proceselor
tehnologice, dezvoltrii activitii, obinerii de produse noi, investiiilor
efectuate n plan conceptual, destinate dezvoltrii ulterioare a uniti sau
obinerii unor concluzii cu privire la prognozarea activitii viitoare.
Cheltuielile de dezvoltare pot fi efectuate de unitatea n cauz prin
compartimente special create n acest scop sau pot fi comandate unor uniti
specializate prin precizarea scopului urmrit (programe, prognoze).
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz conform legislaiei n vigoare.
c) Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare. Sub aceast






Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 34
denumire generic se cuprind consumurile de resurse destinate achiziionrii
unor bunuri pentru utilizarea temporar sau pentru utilizarea definitiv a unor
idei, concepte etc. aparinnd de proprietatea industrial i intelectual. n
aceast categorie se includ:
concesiunile;
brevetele;
licenele;
know-how-urile;
mrcile de fabric;
mrcile de comer;
alte drepturi i valori similare.
Concesiunea reprezint un element patrimonial dobndit n anumite condiii i
pentru un anumit termen. De obicei, unitatea creia i se face concesiunea
primete n exploatare pe un anumit termen bogii naturale, terenuri,
ntreprinderi, construirea de ci ferate, centrale electrice etc.
n ara noastr, n prezent, concesiunea permite intrarea, n patrimoniul unei
uniti romne sau strine, ca urmare a cedrii de ctre stat, a anumitor bunuri
de folosin i exploatare (ntreprinderi, activiti etc.) n vederea
retehnologizrii i dezvoltrii dup nevoi. Ea are la baz un contract care
prevede: obiectul, durata, contractul utilizrii, preul concesiunii, condiiile de
rscumprare, clauze specifice, alte clauze necesare care se stabilesc ntre
concesionari i concedeni. Pentru timpul ct bunul este concesionat,
concesionarul pltete redevena stabilit de comun acord. Prin concesionare
nu se transmite i proprietatea asupra bunurilor concesionate.
Brevetul (de invenie) constituie un act de garanie asupra proprietii
industriale privind o anumit investiie.
Licena reprezint o nelegere pe baz de contract, prin care titularul unui
drept de proprietate industrial transmite unei persoane, pe baz contractual,
n totalitate sau n parte, folosina dreptului su exclusiv de exploatare, n
schimbul plii unei sume de bani sau produse.
Marca este acel element de activ raportat la un serviciu distinctiv folosit de
unitile economice pentru a deosebi produsele, lucrrile i serviciile lor de cele
identice sau similare ale altor uniti din ar sau strintate. Marca garanteaz
parametrii calitativi minimi prevzui n certificatul de marc i care sunt
aliniai la tehnica mondial cunoscut la data eliberrii lui. n funcie de
specificul activitii titularului, se disting: marca de fabric, marca de comer i
marca de serviciu.
d) Fondul comercial este acea imobilizare necorporal care const din
consumuri de resurse care contribuie la meninerea sau la dezvoltarea
potenialului activitii unitii, cum ar fi: clientela, vadul, debueele, reputaia,
emblema, legturile comerciale, firma etc.
Fondul comercial, numit i goodwill, reprezint valoarea unor active
negociabile care permit obinerea unui profit superior remuneraiilor

Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 35
capitalurilor angajate sau/i capitalurilor necesare unei funcionri a entitii
patrimoniale.
e) Alte imobilizri necorporale. n aceast categorie se includ, n general,
programele informatice create de societatea comercial sau achiziionate de la
teri, precum i alte imobilizri necorporale reprezentnd consumuri de resurse
ale unitii.

2.3.4 Active imobilizate corporale
n aceast categorie se nscriu elementele care au substan concret
(tangibile), individualizat prin anumite caracteristici fizice, tehnice,
funcionale etc., cu o existen durabil n patrimoniu.

Definiie
Imobilizrile corporale sunt active care:
a) sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie
de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi
folosite n scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an;
c) au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n
vigoare (n prezent 1.800 lei);
d) valoarea lor este recuperat prin amortizare, la cele mai multe dintre ele.

Imobilizrile corporale cuprind:
a) terenuri, inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora;
b) construcii;
c) instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
d) mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale.

a. Terenurile
Terenurile sunt bunurile imobile care constau n parcele de pmnt, cu sau fr
construcii, ce aparin unui proprietar.
Terenurile se nregistreaz n patrimoniu la valoarea stabilit n funcie de
clasele de calitate, suprafa, amplasarea i/sau alte criterii legale, la costul de
achiziie sau la valoarea aportului n natur.
Terenurile pot fi evideniate n contabilitate pe urmtoarele grupe: terenuri
agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu
construcii etc.





Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 36
Amenajrile de terenuri reprezint investiii efectuate pentru punerea n
valoare a terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri asimilate. Tot ca
amenajri de terenuri sunt considerate sistemele de irigaii, de desecare,
racordri la sistemele de alimentare cu energie etc.
Terenurile nu se amortizeaz, n timp ce amenajrile de terenuri se recupereaz
prin amortizare, prin includerea pe cheltuielile ntr-o perioad de maximum 10
ani.
b. Construcii
Fac parte din aceast grup i constituie obiect de eviden, fiecare construcie
(cldire sau construcie special) delimitat n spaiu i caracterizat printr-o
anumit destinaie funcional.
n cazul unei construcii cu mai multe destinaii funcionale, care nu pot fi
delimitate ntre ele, ntreaga construcie se consider un obiect de eviden i se
ncadreaz n grupa construciilor corespunztoare destinaiei funcionale cu
ponderea cea mai mare.
n componena construciei n afara elementelor sale principale de construcie
(fundaie, perei, planee, acoperi) intr i toate celelalte elemente care
alctuiesc un tot unic mpreun cu cldirea propriu-zis i care concur la
realizarea funciei pentru care a fost construit.
Construcii speciale sunt acele obiecte de construcii care, nu ndeplinesc
caracteristicile de cldiri i care au drept scop crearea condiiilor pentru
desfurarea proceselor de proceselor, comer sau servicii ori pentru activitatea
instituiilor.
n categoria construcii speciale se includ:
piste i platforme exterioare, sonde, platforme de foraj marin, terenuri de
extracie minier, centrale hidroelectrice, centre termoelectrice, centrale
nucleare, ci de rulare, rampe de ncrcare descrcare, puuri, couri de fum,
turnuri de rcire etc. (industriale);
heletee, iazuri, bazine, ecluze i ascensoare, construcii i mprejmuiri
pentru creterea animalelor i psrilor, sere, solarii, padocuri etc. (agricole);
baraje, diguri, lacuri artificiale etc. (hidro);
ci ferate, linii de tramvaie, alei, drumuri, autostrzi cu accesoriile (trotuare,
borne, parcaje, parapei, marcaje, semne de circulaie); piste pentru aeroporturi;
cheiuri i estacade pentru acostarea navelor, docuri uscate; canale pentru
navigare, funiculare, poduri, viaducte, apeducte;
tuneluri, cabine etc. (transporturi i telecomunicaii) etc.
c. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
c.1. Instalaiile tehnice cuprind echipamente tehnologice i aparate i
instalaii de msurare, control i reglare.
Prin echipamentele tehnologice, formate din maini, utilaje i instalaii de
lucru, se neleg acele mijloace de munc care acioneaz direct (mecanic,
termic, chimic) asupra obiectelor muncii i le modific nsuirile materiale
(caracteristicile fizice, chimice etc.).


Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 37
n grupa Echipamente tehnologice (Maini, utilaje i instalaii de lucru),
obiect de eviden se consider orice main, aparat, agregat i instalaii cu
toate dispozitivele, accesoriile, motoarele, mprejmuirea individual i
fundaia (dac au fundaie proprie).
Prin aparate i instalaii de msurare, control i reglare se neleg acele
aparate i instalaii care, n mod independent, se folosesc pentru operaiuni de
msurare, ncercri tehnologice, reglare i comand automat, analize, probe de
laborator. Se consider obiect de eviden distinct fiecare aparat pentru
msurarea tuturor felurilor de maini, pentru ncercrile tehnologice i
controlul produselor, fiecare aparat sau instalaie de comand a unor procese
tehnologice i de lucru, fiecare instalaie sau utilaj de laborator dac nu
constituie parte component a unui utilaj.
c.2 Mijloacele de transport sunt acele mijloace de munc care prin micarea
lor ndeplinesc funcia de deplasare n spaiu a bunurilor i a persoanelor.
Din cadrul mijloacelor de transport fac parte: mijloace de transport feroviar,
mijloace de transport auto, mijloace de transport naval, mijloace de transport
aerian, mijloace pentru transportul urban de cltori, utilaje i instalaii de
transport i ridicat, mecanisme de ridicat, mijloace de transport cu traciune
animal.
c.3 Prin Animale , ca activ imobilizat, se neleg animalele de munc i de
reproducere (cai, vaci de lapte i tauri pentru reproducere, oi, mgari i catri
etc.).
Nu se includ n aceast grup, animalele tinere i la ngrat, psrile i
coloniile de albine, animalele din circuri i grdini zoologice.
c.4 n categoria Plantaii se cuprind plantaiile de pomi fructiferi, plantaiile
de vi de vie, plantaiile de hamei, rchitriile.
Obiect de eviden se consider fiecare plantaie, pe specii i nu fiecare pom,
astfel: plantaii de meri, pruni, gutui, duzi, migdali, castani; plantaii de cirei,
viini, piersici, aluni, caii; plantaii de nuci; plantaii de agrii, coacze,
trandafiri de dulcea; plantaii de zmeur i ali arbuti i subarbuti (muri,
cpuni, smochini); plantaii de vi de vie; plantaii de hamei; plantaii de
protecie i de consolidare a terenurilor: foioase i rinoase; plopi, salcmi i
slcii; rchitrii.
d. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale. Din aceast grup fac parte
unelte, dispozitive i instrumente folosite n industrie, construcii, agricultur,
transporturi i telecomunicaii, circulaia mrfurilor, pentru frizerie, coafur,
cosmetic, accesorii de producie, mobilier, aparatur birotic (maini de scris,
aparate de copiat) inventar gospodresc (perdele, draperii, covoare).
Valoarea imobilizrilor corporale se recupereaz prin amortizare (mai puin
Terenurile, care nu se amortizeaz). Valoarea amortizabil este egal cu
valoarea contabil i trebuie nregistrat n mod sistematic pe tot parcursul de
via util a activului.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de





Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 38
intrare a imobilizrilor corporale. Ea se calculeaz pe baz unui plan de
amortizare, de la data punerii n funciune i pn la recuperarea integral a
valorii lor de intrare, conform duratelor de via util i condiiilor de utilizare
a acestora.
Unitatea patrimonial poate utiliza unul din urmtoarele regimuri de
amortizare:
a) amortizarea liniar, care const n repartizarea uniform a valorii de
intrare a imobilizrilor corporale pe toat durata de via util stabilit a
acestora;
b) amortizarea degresiv, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare
linear cu coeficienii prevzui de lege;
c) amortizarea accelerat, constnd n calcularea, n exerciiul financiar n
care imobilizrile intr n activul unitii, a unei amortizri n limita prevzut
de lege din valoarea de intrare a acestora. n exerciiile urmtoare, amortizarea
se calculeaz dup regimul amortizrii liniare.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate
ca o cheltuial.

2.3.5 Active imobilizate n curs de realizare (execuie)
Definiie
Imobilizrile n curs sunt investiii n curs reprezentate de totalitatea
mijloacelor materiale i financiare ncorporate n studii i proiecte, construcii,
instalaii, maini, utilaje pentru realizarea imobilizrilor care nu au devenit
operaionale. Pn la intrarea n funciune, valorile ncorporate n investiii n
curs sunt considerate imobilizri, fiind structuri patrimoniale de activ.
Imobilizrile n curs sunt consumuri de resurse care se vor concretiza n
imobilizri corporale sau necorporale, dup caz. Starea de n curs se refer la
resursele aparinnd unui patrimoniu, consumate n vederea obinerii unor
mijloace economice cu caracteristica de imobilizare. Aceste consumuri se vor
concretiza dup perioada de realizare n brevete, invenii, active corporale etc.
Imobilizrile n curs cuprind:
a. Imobilizri corporale n curs, care sunt reprezentate de consumurile de
resurse efectuate n vederea obinerii unei imobilizri corporale, respectiv
costurile de producie n regie proprie sau preul de achiziie a lucrrilor de
investiii neterminate pn la finele exerciiului.
b. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, care reprezint sume
(numerar sau echivalent al numerarului) avansate furnizorilor de imobilizri
corporale.
c. Imobilizri necorporale n curs, reprezentnd costul de producie atunci
cnd imobilizarea necorporal se realizeaz n regie proprie, respectiv preul de
achiziie al imobilizrilor necorporale neterminate pn la ncheierea
exerciiului.
d. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, care reprezint sume


Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 39
(numerar sau echivalent al numerarului) avansate furnizorilor de imobilizri
necorporale.
Imobilizrile corporale i necorporale n curs se trec n categoria imobilizrilor
finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora.

2.3.6 Active imobilizate financiare
Definiie
Imobilizrile financiare sunt considerate acele imobilizri care constau n
consumuri de resurse ale entitii patrimoniale concretizate n nscrisuri cu
caracter financiar. n aceast categorie se cuprind:
* aciuni deinute la entiti afiliate;
* interesele de participare;
* alte titluri imobilizate;
* creane imobilizate.

a. Aciunile reprezint titluri de valoare aparinnd entitii patrimoniale la
capitalul social al altor societi cu care are o relaie de afiliere (societate mam
i filialele ei), a cror deinere pe o perioad ndelungat este considerat util
acesteia. Ele pot asigura exercitarea unor influene i control asupra activitii
acestora i obinerea anual a unor venituri financiare sub forma de dividende.
Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i
operaionale ale unei societi pentru a obine beneficii din activitatea ei.
Prin posesia aciunilor, societatea deintoare poate avea reprezentani n
structurile de conducere ale emitentului sau poate ntreine relaii tehnice sau
comerciale privilegiate cu acesta.
b. Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altei
societi comerciale, n vederea realizrii unor venituri financiare, fr
intervenia n gestiunea societilor respective.
Interesele de participare sunt deinute pe termen lung n scopul garantrii
contribuiei la activitile persoanei juridice respective. Ele cuprind investiii n
ntreprinderi asociate i investiii strategice (o participare de 10% - 20% n
capitalul altei societi este o investiie strategic).
c. Alte titluri imobilizate
Sub aceast denumire se regsesc o serie de nscrisuri care dovedesc drepturi
de proprietate convertibile n bani sau utilizate pentru stingerea unor datorii.
Ele se regsesc n patrimoniu ca urmare a achiziionrii sau a aportului
asociailor la capitalul social.
n aceast categorie se nscrie orice titlu de credit adic acele nscrisuri al cror
coninut, regim de circulaie i efecte juridice sunt strict reglementate prin lege,
ceea ce le confer atributul de documente solemne, reprezentnd o obligaie a
debitorului de a rambursa contravaloarea documentului la scaden i de a plti
dobnd. Titlul de credit, n acest caz, trebuie s fie emis pe termen lung, adic

Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 40
prin fixarea scadenei titlului ntr-un termen ndeprtat. De exemplu rentele i
obligaiile emise de stat, instituii etc.
d. Creanele imobilizate reprezint acele creane ale unitii patrimoniale
constnd din: creane legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen
lung, aciuni proprii deinute pe termen lung i alte creane imobilizate.

2.3.7 Activele circulante caracterizare general
Definiie
Se consider activ circulant, bunul care:
a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul
comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data
bilanului;
b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de numerar sau echivalente ale numerarului a cror utilizare
nu este restricionat.
Ciclul de exploatare al unei entiti patrimoniale este perioada de timp dintre
achiziionarea materiilor prime, care intr ntr-un proces de transformare, i
finalizarea acestora n numerar sau sub forma unui echivalent al numerarului.
Prin echivalente de numerar se neleg investiiile pe termen scurt, uor
convertibile n numerar i al cror risc de schimbare a valorii este
nesemnificativ.

n categoria activelor circulante se cuprind:
stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost
ntocmit factur;
creanele;
investiiile financiare pe termen scurt;
disponibilitile bneti i asimilatele acestora.

2.3.8 Stocurile
Definiie
Sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind:
1. Stocuri de materii prime i materiale formate din:



Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 41
1.1 Materii prime sunt bunuri economice care particip direct la
fabricarea produselor i se regsesc n produsul final integral sau parial, fie n
starea lor iniial, fie transformat.
1.2. Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili,
materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale pentru plantat,
furaje i alte materiale consumabile) sunt bunuri economice care particip sau
ajut la desfurarea procesului de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi,
de regul, n produsul finit.
1.3 Materiale de natura obiectelor de inventar, adic acele mijloace
economice care nu au caracteristicile imobilizrilor corporale. Acestea se
utilizeaz fie n mai multe exerciii financiare i au o valoare individual mai
mic dect limita prevzut pentru imobilizrile corporale, fie au o valoare
peste aceast limit, dar o durat de via util este mai mic de un an (un
exerciiu financiar).
2. Producia n curs de execuie reprezint elementele materiale care se aft
ntre stadiul de materii prime i materiale i produse. Aceasta presupune c au
parcurs parial fazele procesului de producie. Delimitarea corect a acestei
structuri patrimoniale are importan mai ales cu ocazia inventarierii, cnd
trebuie avut n vedere acest criteriu esenial. Sub aceast denumire ntlnim:
produse n curs de execuie;
lucrri i servicii n curs de execuie;
3. Produsele, respectiv:
a) semifabricatele, prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic a
fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie), dar n starea n care se
afl se pot vinde terilor;
b) produse finite, adic produsele care au parcurs ntreg procesul de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd
fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
c) rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile
4. Stocurile aflate la teri sunt bunurile aflate n afara unitii, dei aparin
patrimoniului acesteia. Ele pot fi transmise n vederea reparrii, recondiionrii
etc. Uneori sunt lsate la productori, dup ce au fost achitate, ca urmare a
lipsei spaiilor de depozitare, n vederea revnzrii direct de la productor sau
alte situaii.
Stocurile aflate la teri pot fi: materii prime i materiale la teri; produse aflate
la teri; animale aflate la teri; mrfuri n custodie sau n consignaie; ambalaje
aflate la teri.
5. Animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel
(viei, miei, purcei, mnji etc.), crescute i folosite pentru reproducie,
animalele i psrile la ngrat pentru valorificare, coloniile de albine, precum
i animalele pentru producie - lapte, ln i blan.
6. Mrfurile sunt bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea
revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.

Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 42
7. Ambalajele, includ bunuri reprezentnd ambalaje refolosibile, achiziionate
sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi
pstrate de teri cu obligaia restituirii lor.
8. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani acordate
furnizorilor naintea nceperii execuiei unei comenzi sau unui contract. Aceste
avansuri se utilizeaz n vederea sprijinirii viitorilor furnizori care urmeaz s
execute produse sau lucrri costisitoare n favoarea ntreprinderii creditoare.
Deinerea de bunuri materiale i efectuarea de operaii economice, fr ca
acestea s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise prin lege.

2.3.9 Creanele
Definiie
Reprezint valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu
altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un
echivalent valoric, respectiv o sum de bani, un bun livrat, o lucrare executat
sau un serviciu prestat.
Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de
schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i n devize.
Creanele cuprind:
1. Creanele comerciale sunt cele mai importante n ansamblul creanelor i
sunt compuse din:
1.1 Clieni, care reprezint beneficiarii crora le-au fost expediate mrfuri sau
produse, executate lucrri sau prestate servicii, precum i alte operaiuni
efectuate, ce urmeaz a se transforma n numerar sau echivalente ale
numerarului.
Evidena clienilor se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora
pe termene de ncasare. De asemenea, se grupeaz i se evideniaz distinct
creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate i
creanele incerte.
1.2 Efecte de primit sunt instrumente bancare negociabile, care atest
existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale, ce poate fi decontat
imediat sau pe termen scurt. Ele au diverse denumiri: nscrisuri, polie, cambii,
trate, bilete la ordin, cecuri. Fiind negociabile, pot fi cedate, vndute sau
transmise. Efectele de primit sunt n mod normal efectele comerciale care pun
n relaie ntreprinderi sau instituii supuse dreptului particular de comer.
De exemplu, o ntreprindere a vndut produse unui client. n condiiile
asigurrii privind capacitatea de plat a acestuia, aceasta va solicita clientului
su eliberarea unui titlu de valoare negociabil (de exemplu, un bilet la ordin).
Acesta poate fi decontat la termenul scadent sau poate fi scontat imediat la
banc, primind o sum, minus taxa reprezentnd contravaloarea serviciului.
Astfel, banca devine proprietara efectului de plat i va ncasa la scaden
creana de la client. Acelai bilet la ordin poate fi transmis unei persoane fa
de care ntreprinderea are o datorie, care n acest fel se stinge, primitorul
devenind proprietarul titlului i l va ncasa la scaden.


Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 43
1.3 Furnizori-debitori reprezint avansurile acordate furnizorilor pentru care
acetia urmeaz s livreze bunuri, s execute lucrri sau s presteze un
serviciu.
2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare dintre
societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele
ei (ntreprinderi controlate de societatea-mam).
3. Creanele din interese de participare reprezint drepturile generate de
relaiile de decontare ale entitii patrimoniale cu alte entiti asociate, asupra
crora manifest o influen semnificativ.
4. Alte creane cuprind drepturile entitii patrimoniale izvorte din relaii de
decontare cum sunt:
avansurile acordate personalului;
sume de ncasat de la organele de asigurri i protecie social
(obligaii pltite n plus);
sume de ncasat de la bugetul de stat (TVA de recuperat, obligaii
fiscale pltite n plus, subvenii etc.);
sume de ncasat de la alte uniti din cadrul grupului;
sume de ncasat din vnzarea activelor necorporale, corporale i
financiare (debitori diveri);
pagube de recuperat pentru care unitatea patrimonial posed un
titlu executoriu.
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat cuprind drepturile entitii
patrimoniale asupra acionarilor sau asociaiilor care au subscris s participe la
constituirea sau mrirea capitalului social i care nu au vrsat integral
contribuia la care s-au angajat.

2.3.10 Investiiii financiare pe termen scurt
Definiie
Reprezint valori financiare pe termen scurt negociabile, achiziionate n
vederea realizrii unui ctig pe termen scurt.
n aceast categorie sunt incluse:
aciunile la entitile afiliate pe termen scurt n vederea obinerii unui
ctig, ca diferen ntre cursul bursier de vnzare i de cumprare.
obligaiunile emise de uniti i rscumprate ulterior n vederea
amortizrii lor;
obligaiuni cumprate pentru obinerea de dobnzi i pentru revnzare;
alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate (alte
titluri de plasament etc.).


Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 44
2.3.11 Disponibilitile bneti i valorile asimilate
Definiie
Sub aceast denumire ntlnim toate formele de lichiditi de care poate
dispune unitatea patrimonial pentru a efectua pli imediate.
n aceast categorie se includ:
Disponibiliti n valori de ncasat: cecuri de ncasat; efecte de ncasat;
efecte remise spre scontare.
Disponibiliti n conturi la bnci: sume aparinnd unitilor
patrimoniale, care se afl n cont la banc inute la dispoziia acestora pentru
acoperirea cheltuielilor legate de activitatea sa: conturi la bnci n lei; conturi la
bnci n devize; sume n curs de decontare; carnete de cecuri cu limit de sum.
Casa. Sub aceast denumire nelegem n primul rnd numerarul din
casieria unitii, adic banii deinui de unitate sub forma bancnotelor i
monedelor n lei i n devize, precum i alte valori: timbre fiscale i potale;
bilete de tratament; tichete de cltorie; alte valori.
Acreditivul este un document emis de o banc la ordinul cumprtorului
i adresat vnztorului prin care l autorizeaz pe acesta s trag cambii la
vedere sau la termen asupra acestei bnci cu condiia ca, pn la data
specificat n scrisoarea de credit, trgtorul s prezinte bncii documentele de
expediie convenite ntre pri. Prin scrisoarea de credit, banca se angajeaz s
onoreze contractele, pltindu-le sau acceptndu-le fa de beneficiar sau fa de
orice alt banc n al crui portofoliu ar ajunge aceste titluri. Plata se
efectueaz de ctre banc, la ordinul beneficiarului, la primirea tratelor i dup
verificarea documentelor de expediie specificate.
Avansurile de trezorerie reflect sumele puse la dispoziia personalului
sau al terilor, n vederea efecturii unor pli n numerar n numele
ntreprinderii. Avnd n vedere c ele trebuie justificate ntr-un timp foarte
scurt, contabilitatea le include n categoria disponibilitilor bneti.

2.3.12 Activele de regularizare
Prin intermediul conturilor de regularizare se opereaz calcule speciale care
sporesc gradul de exactitate a informaiei contabile.
Din categoria activelor de regularizare fac parte:
1. Cheltuielile nregistrate n avans consemneaz cheltuielile
anticipate sau efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat, pe
cheltuieli, pe baza unui scadenar n perioadele sau exerciiile viitoare
(abonamente, chirii etc.), precum i cheltuielile anticipate pentru investiii n
curs de execuie cnd nu sunt constituite rezerve etc.
2. Decontrile din operaiuni n curs de clarificare se refer la
amenzile achitate, pn la clarificarea responsabilitilor; locaiile achitate,
pn n momentul negocierii, judecrii etc.; cheltuieli de judecat, sume
avansate n cazul unor procese n derulare; operaiuni bancare pentru care nu

Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 45
exist documente; operaii ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli; rezultatele
financiare pentru care sunt necesare lmuriri suplimentare.



2.4 Structuri patrimoniale de pasiv
2.4.1. Noiuni intriductive
Pasivele patrimoniale sunt grupate dup:
natura surselor financiare;
exigibilitatea acestora.
Finanarea reprezint operaiunea de punere la dispoziia persoanelor juridice
sau fizice a unor fonduri bneti din anumite resurse i n condiii bine
determinate pentru scopuri precise. Finanarea poate fi proprie i strin.
Finanarea proprie const n contribuia direct, sub forma capitalului social
constituit prin aport n natur sau n bani (diferite mijloace economice care se
regsesc n structurile de activ).
Finanarea strin const n utilizarea mijloacelor economice de la tere
persoane, n raport cu entitatea patrimonial, pe baza stabilirii unor raporturi
juridice a cror exprimare valoric se concretizeaz n: credite bancare, credite
comerciale, cumprri de obligaiuni, datorii n curs de decontare.
Exigibilitatea reprezint nsuirea unei datorii de a deveni scadent sau pltit
la un moment dat. Exigibilitatea resurselor de finanare are n vedere modul de
rambursare sau restituire, funcie de natura constituirii lor. Toate capitalurile
entitii patrimoniale vor fi, mai devreme sau mai trziu, restituite. Capitalurile
proprii vor fi napoiate titularilor n momentul lichidrii patrimoniului;
capitalurile strine sau datoriile pot avea ca scaden un termen lung, mai mare
de un an, sau un termen scut, cu durata sub un an (lun, trimestru, semestrul
etc.).

Sarcina de lucru 2
Realizai clasificarea activelor circulante :




Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 46

Structurile patrimoniale de pasiv cuprind:
I. CAPITALURILE PROPRII
II. PROVIZIOANELE
III. DATORII
IV. PASIVE DE REGULARIZARE

2.4.2. Capitalurile proprii
Definiie
Capitalurile proprii sunt elementele de baz ce ncorporeaz iniial resursele
economice ale agentului economic. Ele cuprind totalitatea surselor de finanare
durabile ale unitii patrimoniale, fiind formate din:
1. Capitalul social constituie coloana vertebral pe care se constituie,
dezvolt i rentabilizeaz activitatea unei firme. Prin lege, el reprezint condiia
obligatorie pentru nfiinarea, existena i funcionarea ntreprinderii.
Capitalul social reprezint totalitatea aporturilor n natur sau n bani cu care
participanii la o societate comercial contribuie la constituirea acesteia.
El reprezint o garanie pentru societi i are o valoare fix i intangibil.
Formarea capitalului social se realizeaz:
prin aportul proprietarului (pentru unitile private);
prin aportul de pri sociale (pentru unitile asociate);
prin aportul de aciuni ale participanilor (pentru societile pe aciuni).
Capitalul social mbrac dou forme:
capital subscris i nedepus (declaraia de voin);
capital subscris vrsat (depus).
Potrivit Legii contabilitii, Capitalul social este egal cu valoarea nominal a
aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului n numerar sau n
natur, a rezervelor ncorporate i a profitului repartizat pentru majorarea
capitalului sau altor operaiuni care conduc la modificarea acestuia.
Capitalul social este o valoare contractual i/sau statutar, o noiune de ordin
contabil i juridic. n timp ce activul social reprezint o realitate economic,
constituind un fond de bunuri materiale i de drepturi, capitalul social este o
noiune de referin aproximat valoric.
n cursul vieii sociale capitalul social poate fi majorat sau redus numai n
condiiile legii i actelor constitutive.
2. Prime legate de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale i cuprind:
a) primele de emisiune reprezint o form de cretere a capitalului unei
societi, fiind sursa economic generat de diferena dintre preul de emisiune


Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 47
al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic).
b) primele de aport reprezint acea form de cretere a capitalului realizat
prin aportul n natur (bunuri) care apare dup evaluarea contribuiilor n
natur i stabilirea numrului de aciuni noi care trebuie emise. Se calculeaz
ca diferen ntre valoarea de emisiune a aciunilor i valoarea lor nominal.
c) primele de fuziune reprezint acea form de cretere a capitalului realizat
cu ocazia unei fuzionri, ceea ce presupune emisiunea de noi aciuni i const
n diferena dintre valoarea de emisiune a aciunilor i valoarea nominal a
acestora.
d) prime de conversie a obligaiunilor n aciuni reprezint acea form de
cretere a capitalului realizat cu ocazia conversiei obligaiunilor n aciuni,
ceea ce presupune emisiunea de noi aciuni i const n diferena dintre
valoarea de emisiune a aciunilor i valoarea nominal a acestora.
3. Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din
reevaluarea imobilizrilor corporale sau alte reevaluri efectuate potrivit legii.
4. Rezervele sunt o form de manifestare a principiului prudenei; privit att n
latura sa de prevedere a necesitilor de dezvoltare, ct i n latura de evitare a
ocurilor cauzate de efecte economice nefavorabile sau eventuale pierderi
generate de conjuncturi negative. Rezervele, ca resurse economice se regsesc
n structura pasivului patrimonial sub urmtoarele forme:
a) rezerve legale, care se constituie anual din profitul entitii patrimoniale, n
cotele i limitele prevzute de lege (".... din beneficiile societii se va prelua n
fiecare an cel puin 5% pentru formarea fondului de rezerv, pn ce acesta va
atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Dac fondul de rezerv,
dup constituire, s-a micorat din orice cauz, va fi completat, cu respectarea
prevederilor anterioare.
1
), precum i din alte surse.
b) rezerve pentru aciuni proprii se constituie potrivit legii;
c) rezerve statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al
entitii patrimoniale, conform prevederilor din statutul sau actul constitutiv al
acesteia;
d) alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe
seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte
scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu
respectarea prevederilor legale.
5. Rezultatul reportat reprezint partea din rezultatele anilor precedeni care
nu a fost nc repartizat (n cazul profitului) sau neacoperit (n cazul
pierderilor) stabilit de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor.
Profitul exerciiilor precedente urmeaz s fie repartizat pe destinaii, iar
pierderea din anii precedeni urmeaz s fie acoperit din rezervele constituite
sau din profitul realizat n anul curent.


1
Legea societilor comerciale nr.31/1990, republicat n M.O. din 29 ianuarie 1998, art.131
Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 48
6. Rezultatul exerciiului reprezint o surs proprie de finanare a activelor
patrimoniale. Rezultatul exerciiului se determin prin compararea veniturilor
i cheltuielilor realizate de entitatea patrimonial n timpul unui exerciiu
financiar.
Astfel:
a) dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, entitatea patrimonial va
nregistra profit;
b) dac veniturile sunt mai mici dect cheltuieli, entitatea patrimonial va
nregistra pierdere.
Profitul constituie o surs de finanare pn la repartizarea lui pe destinaii
legale de ctre hotrrea general a acionarilor; n cazul pierderii, aceasta se
reporteaz urmnd a fi acoperit din profitul exerciiilor urmtoare.

2.4.3. Provizioanele
Provizioanele de acest gen privesc activitatea curent a firmei i reprezint un
pasiv cu exigibilitate sau valoare incert. Se constituie pentru:
a) litigiile, amenzile, penalitile, despgubirile i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garania acordat clienilor;
c) alte provizioane.
Un provizion va fi nregistrat n contabilitate dac sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
* exist o obligaie curent generat de un eveniment viitor;
* este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei
respective;
* suma poate fi estimat.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate i
nu pot avea ca scop corectarea valorii activelor.

2.4.4. Datoriile
Definiie
Datoriile, numite i surse strine de finanare, reprezint capitalurile furnizate
de teri pentru care entitatea patrimonial trebuie s achite n echivalent bnesc
sau s acorde o prestaie.
Evidena datoriilor se ine pe termene scadente de plat, n datorii ce trebuie
pltite ntr-o perioad de pn la un an i ntr-o perioad mai mare de un an.
Datoriile fa de teri sunt garantate cu activul entitii patrimoniale i sunt
grupate n:
1. Datorii financiare, care cuprind:

Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 49
1.1 mprumuturile din emisiunea de obligaiuni i primele de rambursare
a acestora reprezint surse financiare pe termen lung obinute prin vnzarea
de titluri de credit negociabile emise prin subscripie public, de regul, prin
intermediul unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri
egale, denumite obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i sunt
purttoare de dobnzi.
Obligaiunile sunt titluri negociabile emise de entitatea patrimonial, iar
mprumuturile pe care le exprim sunt purttoare de dobnd i rambursabile la
scaden.
1.2 Creditele reprezint o relaie bneasc ntre o persoan fizic sau juridic
care acord un mprumut n bani i o alt persoan fizic sau juridic care
primete mprumutul, cu condiia restituirii lui la o anumit scaden i plata
unei dobnzi.
Structurile patrimoniale de natura creditelor sunt urmrite n urmtoarea
structur: credite bancare pe termen lung; credite bancare pe termen scurt;
dobnzile aferente creditelor bancare pe termen lung, scurt etc.
1.3. Alte mprumuturi pe termen lung cuprind leasingul financiar i
dobnzile aferente acestuia, precum i alte mprumuturi care presupun o relaie
de mprumutat a societii comenciale, mai mare de un an i pentru care aceasta
pltete o dobnd.
2. Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul
relaiilor de decontare cu furnizorii pentru cumprri de bunuri, executri de
lucrri sau prestri de servicii. n structura lor se includ furnizorii, furnizorii
de imobilizri i efectele de pltit.
Furnizorii, inclusiv furnizorii de imobilizri, exprim datoria entitii
patrimoniale care s-a aprovizionat cu bunuri i servicii de la alte entiti
patrimoniale, urmnd ca, ulterior, s achite contravaloarea acestora. n anumite
cazuri, plata acestor obligaii se poate face cu efecte de comer (cambii, trate,
cecuri, bilete la ordin) acceptate de furnizori, ele purtnd denumirea de efecte
de pltit.
3. Datorii fiscale, salariale i sociale se refer la:
obligaii de plat a impozitelor i taxelor fa de bugetul statului (impozit pe
profit, impozit pe salarii, impozit pe dividende etc.);
obligaii fa de salariai (salarii i alte drepturi similare);
obligaii de plat privind contribuia la asigurrile sociale (CAS; CASS) i
protecia social (fondul de omaj);
obligaii de plat a unor datorii intermediare (reineri din drepturile de
personal referitoare la contribuia la asigurri sociale (CAS), la asigurrile
sociate de sntate (CASS), contribuia la fondul de omaj (CFS)).
4. Datorii fa de asociai se refer, n principal, la obligaiile entitii
patrimoniale fa de acionari sau asociai privind:
capitalul de rambursat;
Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 50
dividendele de pltit;
datorii n cadrul grupului privind fondurile puse la dispoziia societii pe
termen scurt de ctre ntreprinderile asociate.
5. Datorii fa de creditori diveri evideniaz obligaiile entitii
patrimoniale cu privire la:
achiziionarea titlurilor de valoare (acinui, obligaiuni);
sume ncasate i necuvenite societii;
alte obligaii care prin natura lor nu se includ n structurile menionate
anterior.

2.4.5. Pasivele de regularizare
Sporirea gradului de exactitate a informaiei contabile necesit efectuarea unor
calcule speciale i asupra pasivului patrimonial. Fac parte din pasivele de
regularizare:
1. Veniturile nregistrate n avans adic sumele i creanele ncasate n avans,
provenind din chirii, abonamente, asigurri, vnzri cu plata n rate, subvenii
pentru investiii care dei au fost obinute n exerciiul curent sunt blocate n
conturi speciale, fiind repartizate ulterior asupra perioadelor la care se refer.
2. Decontrile din operaiuni n curs de clarificare se refer la amenzile
ncasate, pn la clarificarea responsabilitilor; cheltuieli de judecat, sume
avansate n cazul unor procese n derulare; operaiuni bancare pentru care nu
exist documente; operaii ce nu pot fi nregistrate pe venituri, rezultatele
financiare pentru care sunt necesare lmuriri suplimentare.
Structurile patrimoniale de activ i pasiv, prezentate anterior, sunt sistematizate
n bilanul entitii patrimoniale. Valoarea cu care sunt nscrise n bilan este
valoarea net, adic valoarea lor brut corectat cu valoarea unor structuri
numite rectificative. Avem n vedere conturile care rectific valoarea
stocurilor (diferenele de pre), valoarea creanelor i datoriilor (ajustrile
pentru depreciere) i valoarea activelor imobilizate (amortizrile). De
asemenea, tot structuri patrimoniale sunt i structurile de venituri i de
cheltuieli, care sunt reprezentate indirect n bilan, prin intermediul structurii
patrimoniale Rezultatul exerciiului.



Sarcina de lucru 3
Realizai clasificarea capitalurilor proprii ale unei sociatai comerciale



Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 51
2.5 Structuri patrimoniale rectificative
Reprezentarea elementelor patrimoniale n bilan se efectueaz la valoarea net
(rmas). ntre momentul intrrii bunurilor n patrimoniu i momentul
reflectrii lor n bilan, unele bunuri economice care au o durat lung de via
util i transfer o parte din valoare asupra noilor valori de ntrebuinare
create. n acelai timp, alte valori sufer deprecieri sau influene care le
micoreaz valoarea. Cum bilanul trebuie s ofere imaginea fidel a
patrimoniului, structurile patrimoniale care au suferit sau sunt susceptibile s
suporte modificri de natura celor menionate mai sus vor fi prezentate la
valori rectificate.
Valoarea cu care se rectific structurile patrimoniale trebuie determinat i
evideniat n structuri distincte. Acestea sunt denumite structuri
rectificative.
Din punct de vedere contabil aceste structuri sunt de natura resurselor
economice, ca urmare ar trebui s se regseasc n pasiv, dar conform regulilor
de ntocmire a bilanului i de sistematizare a elementelor patrimoniale,
structurile rectificative corijeaz valoarea bunurilor economice nscrise n
activ, atandu-se acestora cu semnul minus.
Cele mai reprezentative structuri rectificative sunt:
1. Amortizarea poate fi definit drept constatarea contabil a scderii valorii
unui activ imobilizat, ca urmare a folosirii acestuia, a trecerii timpului, a
progresului tehnic etc. Ea este o expresie bneasc a acelor bunuri materiale,
destinate activitii entitii patrimoniale mai mult de un exerciiu financiar i
care se consum treptat prin transferarea valorii lor asupra noilor valori
realizate.
Deprecierea activului bunului economic trebuie s fie ireversibil pentru a fi
amortizat. O depreciere temporar nu se constat pe seama amortismentelor,
ci a ajustrilor pentru depreciere.
Exemplu: Valoarea de achiziie a unui utilaj industrial a fost de 200.000 lei,
iar la sfritul exerciiului valoarea amortizat a acestuia este de 20.000 lei;
valoarea care se nscrie n bilan este de 180.000 lei (200.000 - 20.000).
Amortizarea corecteaz valoarea de achiziie a utilajului cu valoarea aferent
deprecierii fizice a acestuia.

2. Ajustrile pentru depreciere se constituie cnd se constat o diminuare a
valorii unor elemente care compun activul patrimonial din cauze considerate
reversibile. Ele se pot constitui pentru deprecieri ale urmtoarelor categorii de
active: imobilizri neamortizabile, stocuri de materii prime, materiale, produse
i mrfuri, creane.
Mrimea ajustrilor pentru depreciere se stabilete prin deducerea din valoarea
de intrare, mai mare, a valorii de inventar a unui element patrimonial
enumerat mai sus.

Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 52
3. Diferenele de pre reprezint valoarea care rezult ntre valoarea de
achiziie a materiilor prime, materialelor, produselor, mrfurilor etc. i valoarea
standard (prestabilit) a acestora.
Valoarea standard este o mrime stabilit anterior achiziionrii bunurilor de
natura stocurilor; valoarea de achiziie a acestora poate fi mai mare sau mai
mic dect valoarea standard. Apar, astfel, diferene de pre ntre nivelurile
prestabilite i cele reale pentru aceste bunuri economice.
Diferenele de pre se stabilesc la intrarea bunurilor n patrimoniu i se
nregistreaz att asupra bunurilor ieite n consum propriu sau n afara unitii,
ct i asupra stocurilor.



2.6. Structuri cu reprezentare indirect n bilan (venituri i cheltuieli)
Pentru descrierea i analiza proceselor interne care produc modificri
cantitative i calitative asupra patrimoniului, se utilizeaz structurile de venituri
i de cheltuieli. Acestea vor fi reprezentate n bilan prin intermediul structurii
patrimoniale Profit sau pierdere.
Cheltuielile sunt structuri patrimoniale care ilustreaz efortul fcut, de alocare
i utilizare a valorilor economice, de ctre entitatea patrimonial pe parcursul
vieii sale sociale, n vederea realizrii obiectului de activitate.
Veniturile sunt structuri care evideniaz efectul obinut ca urmare a
eforturilor depuse (cheltuieli), cu obinerea unui surplus, profitul.
n categoria veniturilor se nscriu sumele sau valorile ncasate sau de ncasat
din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Ctigurile
reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu din
activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
Activitile curente sunt activitile desfurate de o persoan juridic, care
formeaz obiectul su de activitate, precum i activitile conexe acestora.

Veniturile realizate de entitatea patrimonial pot fi:
1. Venituri din exploatare, rezultate din activitatea curent, cuprind:
venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor
Sarcina de lucru 4
Realizeaz clasificarea structurilor patrimoniale rectificative :





Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 53
prestate, venituri din variaia stocurilor (din producia stocat), venituri din
producia de imobilizri, venituri din subvenii de exploatare, alte venituri din
exploatarea curent.
2. Venituri financiare, care cuprind: venituri din imobilizri
financiare, din investiii financiare pe termen scurt, din creane imobilizate, din
investiii financiare cedate, din diferene de curs valutar, venituri din dobnzi,
din sconturi obinute etc.
3. Venituri extraordinare: daunele pretinse de deintorii de polie n
urma producerii unor calamiti etc.

Cheltuielile entitii patrimoniale reprezint valorile pltite sau de pltit pentru
consumuri de stocuri, lucrri executate, servicii prestate de care beneficiaz
unitatea, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale sau
contractuale etc. i cuprind:
1. Cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu materii prime i materiale
consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate, costul de
achiziie al materialelor nestocate, contravaloarea energiei i apei consumate,
valoarea animalelor i psrilor, costul mrfurilor vndute i al ambalajelor,
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de
gestiune i chirii, prime de asigurare, studii i cercetri, cheltuieli cu
colaboratorii, comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate, transportul de bunuri i persoane, cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, cheltuieli cu personalul, pierderi din creane, despgubiri,
amenzi i penaliti, donaii etc.
2. Cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de
participaii, cheltuieli privind investiiile financiare cedate, diferene
nefavorabile de curs valutar, dobnzile privind exerciiul financiar n curs,
sconturile acordate clienilor, pierderi din creane de natur financiar etc.
3. Cheltuieli extraordinare datorate unor calamiti naturale i altor
evenimente extraordinare.
Cheltuielile cu amortizrile i ajustrile pentru depreciere, precum i
cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite se evideniaz distinct, n
funcie de natura lor.
Potrivit Legii contabilitii, profitul sau pierderea se stabilete lunar, cumulat
de la nceputul anului. n acest sens veniturile i cheltuielile se nchid
provizoriu prin Rezultatul exerciiului, rezultatul definitiv stabilindu-se anual
i reprezentnd soldul final al contului de Profit i pierdere.
n funcie de cele dou structuri de baz, veniturile i cheltuielile, rezultatele
se mpart n:
1. Rezultatul curent, care reprezint diferena dintre veniturile din
exploatare plus veniturile financiare i cheltuielile de exploatare i financiare.
R
curent
= R
expl
+ R
fin

R
expl.
= V
expl
- Ch
expl


Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 54

R
fin
= V
fin
- Ch
fin
2. Rezultatul extraordinar, calculat ca diferen ntre veniturile
extraordinare i cheltuielile extraordinare.
R
extr.
= V
extr.
- Ch
extr.

3. Rezultatul brut, format din rezultatul curent plus rezultatul
extraordinar.
R
brut
= R
curent
+ R
extr

4. Rezultatul net, obinut prin deducerea din rezultatul brut a
impozitului pe profit
R
net
= R
brut
- Imp.profit
Veniturile exerciiului corespund unei creteri a activelor patrimoniale, n timp
ce cheltuielile determin o cretere a pasivului patrimonial. Rezult c,
veniturile sunt o surs de mbogire a patrimoniului, care duce la creterea
situaiei nete, n timp ce cheltuielile reprezint o srcire a patrimoniului,
care determin o diminuare a situaiei nete sau o depreciere a activelor.




2.7 Tipuri de modificri bilaniere
2.7.1. Noiuni introductive
Unitatea patrimonial se constituie n vederea realizrii obiectului su de
activitate, ceea ce oblig la punerea n micare a mijloacelor economice (bunuri
economice) i surselor de finanare (capitaluri proprii + datorii), determinnd
modificarea i schimbarea formei de prezentare a acestora.
Anumite modificri pot s se produc numai n cadrul mijloacelor economice,
fr ca resursele s fie modificate i invers, se pot produce modificri n
structura resurselor fr s se schimbe mijloacele economice.
Vom studia influena modificrilor elementelor patrimoniale asupra bilanului
list vertical, pornind de la relaia de echilibru
Sarcina de lucru 5
Realizai clasificarea veniturilor i cheltuielilor :




Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 55
SN = A - D = Kpr, i notnd cu x elementele patrimoniale
care se modific (A valoarea elementelor de activ; D valoarea datoriilor;
Kpr valoarea capitalurilor proprii).
Pentru a pstra corelaia cu ecucaia patrimonial Activ = Pasiv, vom
nscrie o rubric nou dup Capitalurile proprii, respectiv Total Pasiv, care
va cumula valorea Datoriilor i valoarea Capitalurilor proprii. Aceast
rubric reprezint, pe de o parte, un element de calcul i nu o structur
patrimonial n sine; pe de alt parte, consituie o modalitate de corelaie a
datelor din bilan, nturct valoarea elementelor de activ (Total Activ)
trebuie s fie egal cu valoarea elementelor de pasiv (Total Pasiv).

2.7.2. Modificri ale structurilor patrimoniale de activ
Se produc atunci cnd o structur de activ crete cu o valoare i o alt structur
de activ se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce structurile patrimoniale
de pasiv rmnnd neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A + x x) - D = Kpr,
unde +x este elementul patrimonial de activ care crete valoric, iar x
elementul patrimonial de activ care se diminueaz valoric.

Exemplu: O societate comercial sistematizeaz elementele sale patrimoniale
n urmtorul bilan (iniial):

BILAN
ncheiat la data de............

Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri

80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri
Clieni

100.000
30.000
TOTAL ACTIVE 210.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului

35.000
25.000
15.000
Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 56
TOTAL DATORII 75.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE (SN)
135.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 100.000
REZERVE
Legale

10.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000
TOTAL PASIV (DATORII + CAPITALURI
PROPRII)
210.000

Societatea ncaseaz o parte din creanele asupra clienilor si, n valoare de
10.000 lei, cu numerar.
n urma acestei operaiuni se produce o diminuare a elementului de
activ Clieni cu valoarea de 10.000 lei, dar simultan se nregistreaz o
cretere a elementului de activ Casa cu aceeai valoare, 10.000 lei.
Operaiunea a produs doar modificarea structurii activului.
Relaia de echilibru este: SN = (A - Clieni + Casa) - D = Kpr
Bilanul se va prezenta astfel:

BILAN
ncheiat la data de...........
Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri

80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri
Clieni
Casa n lei

100.000
20.000
10.000
TOTAL ACTIVE 210.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului

35.000
25.000
15.000
Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 57
TOTAL DATORII 75.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE (SN)
135.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 100.000
REZERVE
Legale

10.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000
TOTAL PASIV 210.000

2.7.3. Modificri ale structurilor patrimoniale de pasiv
Se produc atunci cnd o structur de pasiv crete cu o valoare i o alt
structur de pasiv se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce structurile
patrimoniale de activ rmn neschimbate.
n cazul modificrii structurilor de pasiv pot apare urmtoarele situaii:
1. Modificri ale structurilor patrimoniale datorii, atunci cnd o structur
reprezentnd o datorie crete cu o valoare i o alt structur reprezentnd tot o
datorie se diminueaz, cu aceeai valoare, n timp ce structurile patrimoniale de
activ i cele ale situaiei nete rmn neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: SN = A (D + x x) = Kpr

Exemplu: Societatea achit o datorie ctre un furnizor de mrfuri, apelnd
la un credit pe termen scurt, n valoare de 20.000 lei.
n urma acestei operaiuni se produce o diminuare a elementului
datorii Furnizori cu valoarea de 20.000 lei, dar simultan se nregistreaz o
cretere a elementului datorie Credite bancare pe termen scurt cu aceeai
valoare, 20.000 lei. Operaiunea a produs doar modificarea elementelor de
datorii.
Relaia de echilibru este:
SN = A (D + Credite bancare termen scurt Furnizori) = Kpr
Bilanul se va prezenta astfel:



Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 58

BILAN
ncheiat la data de.......

Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri

80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri
Clieni
Casa n lei

100.000
20.000
10.000
TOTAL ACTIVE 210.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului

55.000
5.000
15.000
TOTAL DATORII 75.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(SN)
135.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 100.000
REZERVE
Legale

10.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000
TOTAL PASIV 210.000

2. Modificri ale structurilor patrimoniale capitaluri proprii, atunci cnd
o structur reprezentnd capital propriu crete cu o valoare i o alt structur
reprezentnd tot un capital se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce
structurile patrimoniale de activ i cele de datorii rmn neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: A - D = Kpr + x - x

Exemplu: Societatea decide mrirea capitalului social pe seama rezervelor,
cu valoarea de 1.000 lei.
Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 59
n urma acestei operaiuni se produce o diminuare a elementului de
capital propriu Rezerve cu valoarea de 1.000 lei, dar simultan se
nregistreaz o cretere a elementului capital propriu Capital social vrsat
cu aceeai valoare, 1.000 lei. Operaiunea a produs doar modificarea
elementelor de capitaluri proprii.
Relaia de echilibru este: A - D = Kpr + Capital social - Rezerve
Bilanul se va prezenta astfel:
BILAN
ncheiat la data de......

Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri

80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri
Clieni
Casa n lei

100.000
20.000
10.000
TOTAL ACTIVE 210.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului

55.000
5.000
15.000
TOTAL DATORII 75.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE
135.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 101.000
REZERVE
Legale

9.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000
TOTAL PASIV 210.000

2.7.5. Modificri simultane de cretere ale structurilor de activ i de pasiv
Se produc atunci cnd o structur de activ crete, cu o anumit valoare, i
simultan, i cu aceeai valoare, crete o structur de pasiv.
Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 60
n cazul acestor modificri pot apare urmtoarele situaii:
1. Crete o structur de activ simultan cu creterea unui element de
datorie, elementele ale situaiei nete rmnnd neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A + x) (D + x) = Kpr

Exemplu: Societatea cumpr materii prime de la un furnizor, n valoare de
10.000 lei, care vor fi decontate ulterior.
n urma acestei operaiuni se produce o cretere a elementului de activ
Materii prime cu valoarea de 10.000 lei, dar simultan se nregistreaz o
cretere a elementului de datorie Furnizori cu aceeai valoare, 10.000 lei.
Relaia de echilibru este: (A +Materii prime) (D + Furnizori) = Kpr
Bilanul se va prezenta astfel:
BILAN
ncheiat la data de......

Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri

80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Materii prime
Mrfuri
Clieni
Casa n lei

10.000
100.000
20.000
10.000
TOTAL ACTIVE 220.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOAD DE PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului

55.000
15.000
15.000
TOTAL DATORII 85.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE
135.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 101.000
REZERVE
Legale

9.000
Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 61
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000
TOTAL PASIV 220.000

2. Crete o structur de activ simultan cu creterea unui element de capital
propriu (situaie net), elementele de datorii rmnnd neschimbate. n acest
caz, se produce i o majorare valoric a situaiei nete (cretere patrimonial),
spre deosebire de situaiile studiate pn acum.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A + x) - D = (Kpr + x)

Exemplu: Se majoreaz capitalul social pe seama unui aport n natur al
unui asociat, reprezentnd un utilaj industrial, n valoare de 200.000 lei.
n urma acestei operaiuni se produce o cretere a elementului de activ
Echipamente tehnologice cu valoarea de 200.000 lei, dar simultan se
nregistreaz o cretere a elementului Capital social vrsat cu aceeai
valoare, 200.000 lei.
Relaia de echilibru este:
(A + Echipamente tehnologice) - D = (Kpr + Capital social)
Bilanul se va prezenta astfel:
BILAN
ncheiat la data de......
Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
Echipamente tehnologice

80.000
200.000
ACTIVE CIRCULANTE
Materii prime
Mrfuri
Clieni
Casa n lei

10.000
100.000
20.000
10.000
TOTAL ACTIVE 420.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului

55.000
15.000
15.000
Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 62
TOTAL DATORII 85.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE
335.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 301.000
REZERVE
Legale

9.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 335.000
TOTAL PASIV 420.000

2.7.6. Modificri simultane de diminuare ale structurilor de activ i de pasiv
Au loc atunci cnd o structur de activ se diminueaz, cu o anumit valoare, i
simultan, i cu aceeai valoare, se micoreaz o structur de pasiv.
n cazul acestor modificri pot apare urmtoarele situaii:
1. Se diminueaz o structur de activ simultan cu scderea unui
element de datorie, elementele ale situaiei nete rmnnd neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A x) (D x) = Kpr

Exemplu: Societatea achit datoria ctre un furnizor, n valoare de 8.000 lei,
cu numerar.
n urma acestei operaiuni se produce o micorare a elementului de
activ Casa n lei cu valoarea de 8.000 lei, dar simultan se nregistreaz i o
micorare a elementului Furnizori cu aceeai valoare, 8.000 lei.
Relaia de echilibru este: (A Casa) - (D Furnizori) = Kpr
Bilanul se va prezenta astfel:
BILAN
ncheiat la data de.......

Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
Echipamente tehnologice

80.000
200.000
ACTIVE CIRCULANTE
Materii prime
Mrfuri
Clieni

10.000
100.000
20.000
Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 63
Casa n lei 2.000
TOTAL ACTIVE 412.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului

55.000
7.000
15.000
TOTAL DATORII 77.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 335.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 301.000
REZERVE
Legale

9.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 335.000
TOTAL PASIV 412.000

2. Se diminueaz o structur de activ simultan cu diminuarea unui
element de capital propriu (situaie net), elementele de datorii rmnnd
neschimbate. n acest caz, se produce i o diminuare valoric a situaiei nete
(cretere patrimonial), spre deosebire de situaiile anterioare.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A x) - D = (Kpr x)

Exemplu: Un asociat se retrage din societate, fiindu-i returnat partea din
capitalul social, n valoare de 2.000 lei, n numerar.
n urma acestei operaiuni se produce o micorare a elementului de
activ Casa n lei cu valoarea de 2.000 lei; simultan se nregistreaz i o
micorare a elementului Capital social cu aceeai valoare, 2.000 lei.
Relaia de echilibru este: (A Casa) - D = (Kpr - Capital social)
Bilanul se va prezenta astfel:







Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 64

BILAN
ncheiat la data de.......
Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
Echipamente tehnologice

80.000
200.000
ACTIVE CIRCULANTE
Materii prime
Mrfuri
Clieni
Casa n lei

10.000
100.000
20.000
0
TOTAL ACTIVE 410.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului

55.000
7.000
15.000
TOTAL DATORII 77.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 333.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 299.000
REZERVE
Legale

9.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 333.000
TOTAL PASIV 410.000


Carmen-Mihaela Creu B
Bazele contabilitii














Teste de autoevaluare
1. Bilanul trebuie:
a) se analizeze profund fiecare element patrimonial n parte observnd locul,
rolul i implicaia fiec
b) se generalizeze unele concluzii desprinse n procesul de analiz
c) se inventarieze, faptic
d) trebuie s ofere o imagine fidel a pozi
persoanei juridice, pentru exerci
Rezumat
Bilanul reprezint
cruia sunt sistematizate elementele apar
de relaia de echilibru care trebuie s
structurilor patrimoniale n bilan
obligatorii, schema orizontal
elementele conform ecua
vertical prive
Datorii = Capitaluri proprii.
datorii i capital propriu grupate dup
exigibilitate. Cu ajutorul bilan
patrimoniale, cre
economice derulate de o entitate, condi
acionnd ntotdeauna asupra acestora.

Propunei o opera
creterii valorice pentru o structur
ecuaia patrimonial






Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilit

autoevaluare
ul trebuie:
se analizeze profund fiecare element patrimonial n parte observnd locul,
ia fiecruia n cadrul ansamblului dat;
se generalizeze unele concluzii desprinse n procesul de analiz
se inventarieze, faptic structurile patrimoniale ale unitii.
trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i performan
persoanei juridice, pentru exerciiului financiar pentru care a fost ncheiat.
ul reprezint procedeul specific metodei contabilitii, cu ajutorul
ruia sunt sistematizate elementele aparinnd unui patrimoniu,
ia de echilibru care trebuie s existe ntre acestea. nscrierea
structurilor patrimoniale n bilan trebuie s respecte anumite scheme
obligatorii, schema orizontal sau lista vertical. Schema orizontal
elementele conform ecuaiei de echilibru Activ = Pasiv, n timp de lista
privete echilibrul dintre elemente sub forma ecua
Datorii = Capitaluri proprii. Bilanul cuprinde toate elementele de activ,
i capital propriu grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur
Cu ajutorul bilanului sunt constatate modificrile elementelor
patrimoniale, creterile sau diminurile valorice, ca urmare a opera
economice derulate de o entitate, condiia de echilibru dintre elemente
ionnd ntotdeauna asupra acestora.
Sarcina de lucru 6
i o operaiune economic care s produc modificri n sensul
terii valorice pentru o structur de activ i una de datorii
ia patrimonial :
procedeu specific al metodei contabilitii
65

se analizeze profund fiecare element patrimonial n parte observnd locul,
se generalizeze unele concluzii desprinse n procesul de analiz;
i performanei
iului financiar pentru care a fost ncheiat.
ii, cu ajutorul
innd unui patrimoniu, innd cont
tea. nscrierea
respecte anumite scheme
Schema orizontal prezint
iei de echilibru Activ = Pasiv, n timp de lista
e echilibrul dintre elemente sub forma ecuaiei Activ -
ul cuprinde toate elementele de activ,
i lichiditate, respectiv natur i
rile elementelor
rile valorice, ca urmare a operaiunilor
ia de echilibru dintre elemente
ri n sensul
i una de datorii i ntocmii
Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 66
e) s evite supraevaluarea mijloacelor economice sau subevaluarea resurselor
financiare.

2. Structurile patrimoniale rectificative sunt:
a) veniturile;
b) amortizarea;
c) ajustrile pentru depreciere;
d) cheltuielile;
e) diferenele de pre.
A=a+c; B=a+b+c; C=b+c+e; D=b+d; E=b+e

3. Structurile patrimoniale reprezentate prin contul de rezultate sunt:
a) veniturile;
b) amortizarea;
c) provizioanele pentru depreciere;
d) cheltuielile;
e) diferenele de pre.
A=a+c; B=a+b+c; C=b+c+e; D=a+d; E=b+e

4. Lista vertical a bilanului presupune echilibrul elementelor patrimoniale n
forma:
a) Activ - Datorii = Capitaluri proprii;
b) Activ = Pasiv;
c) Active imobilizate - Datorii = Capitaluri proprii;
d) Active circulante = Capitaluri proprii;
e) Active imobilizate + Active circulante = Capitaluri proprii.

5. Asupra cror elemente din bilan produce modificri urmtoarea operaiune:
o entitate patrimonial achiziioneaz materii prime pe care le achit cu
numerar:
a) numai asupra elementelor de activ;
b) numai asupra datoriilor;
c) numai asupra capitalurilor proprii (situaiei nete);
d) simultan, asupra elementelor de activ i a celor de datorii;
e) simultan, asupra elementelor de activ i a capitalurilor proprii.

Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 67
6. O entitate patrimonial achiziioneaz un utilaj industrial de la un furnizor,
cu plata ulterioar a acestuia. Ce elemente patrimoniale sunt modificate?
a) numai elementele de activ;
b) numai datoriile;
c) numai capitalurile proprii (situaia net);
d) simultan, elemente de activ i de datorii;
e) simultan, elemente de activ i de capitaluri proprii.

7. Asupra cror elemente din bilan produce modificri urmtoarea operaiune:
o entitate patrimonial ncorporeaz la capitalul social primele de capital
rezultate din emisiunea de aciuni:
a) numai asupra elementelor de activ;
b) numai asupra datoriilor;
c) numai asupra capitalurilor proprii (situaiei nete);
d) simultan, asupra elementelor de activ i a celor de datorii;
e) simultan, asupra elementelor de activ i a capitalurilor proprii.

8. Asupra cror elemente din bilan produce modificri urmtoarea operaiune:
o entitate patrimonial ramburseaz un mprumut pe termen lung din
disponibilul existent n contul de la banc:
a) numai asupra elementelor de activ;
b) numai asupra datoriilor;
c) numai asupra capitalurilor proprii (situaiei nete);
d) simultan, asupra elementelor de activ i a celor de datorii;
e) simultan, asupra elementelor de activ i a capitalurilor proprii.

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare
1. d; 2. C; 3. D; 4.a; 5.a; 6. d; 7. c; 8. c.

Lucrare de verificare
O societate comercial prezint urmtoarele structuri patrimoniale: cheltuieli
de constituire, utillaje de lucru, capital social, prime legate de capital, mrfuri,
credite bancare pe termen scurt, impozit pe profit, furnizori de imobilizri,
ambalaje, clieni, TVA de plat, producia n curs de execuie, efecte de
ncasat, conturi curente la bnci, dobnzi la creditele bancare, rezerve legale.


Carmen-Mihaela Creu Bilanul contabil procedeu specific al metodei contabilitii
Bazele contabilitii 68
Se cere:
a) s se ntocmeasc bilanul, dnd valori pentru fiecare element patrimonial,
iar situaia net s fie pozitiv;
b) n timpul lunii au loc urmtoarele operaiuni:
1. se achit integral TVA de plat din contul curent de la banc;
2. se cumpr mrfuri de la un furnizor, n valoare de 3.000 lei,
contravaloarea acestora achitndu-se ulterior.
S se ntocmeasc ecuaiile bilaniere aferente operaiunilor anterioare,
care s arate modificrile asupra patrimoniului i s se ntocmeasc
bilanul modificat dup fiecare operaiune.

Bibliografie minimal
Creu, Carmen; Constandache, Nicoleta; Roman, Gianina & Gheonea, Victoria
(2010). Bazele contabilitii. Teorie, aplicaii practice i teste gril. Galai:
Zigotto.
Ristea, Mihai & Dumitru, Corina-Graziella (2009). Bazele contabilitii
Noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie. Bucureti:
Editura Universitar
Tabr, Neculai; Budugan Dorina & Horomnea Emil (2009). Bazele
contabilitii. Concepte, modele, aplicaii. Iai: Sedcom Libris.