Sunteți pe pagina 1din 22

Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor Specializarea Finante i Bnci

Controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale


Disciplina Control financiar - bancar Anul III

Profesor: Asist. Univ. Dr. Carmen Sandu Toderacu Student: Grupa 12

Iai, 2013

Cuprins
Capitolul 1. Controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale ............................................... 3 1.1Conceptul de control fiscal ................................................................................................ 3 1.2 Modul de organizare a controlului fiscal la nivelul autoritatilor publice locale ............... 4 1.3 Clasificarea impozitelor si taxelor locale .......................................................................... 6 1.3.1 Controlul fiscal privind impozitul pe cldiri ............................................................... 6 1.3.2 Controlul fiscal asupra impozitului pe terenuri ocupate de cldiri i alte construcii ............................................................................................................................................. 7 1.3.3 Controlul fiscal asupra impozitului pe spectacole ..................................................... 8 1.3.4 Controlul fiscal asupea mijloacelor de transport ....................................................... 9 1.3.5 Controlul fiscal privind taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor ........................................................................... 10 Capitolul 2. Organizarea activitii de control fiscal asupra veniturilor bugetului local al Primriei Comunei Holboca, Judeul Iai................................................................................. 11 2.1 Scurt isoric ...................................................................................................................... 11 2.2 Scurta prezentare a veniturilor Comunei Holboca ......................................................... 12 2.3 Controlul fiscal asupra impozitelor pe terenuri ocupate de cladiri si alte constructii ... 13 2.4 Calculul impozitului pe teren .......................................................................................... 14 1.5 Derularea inspectiei fiscale in cadrul Primariei Holboca, Judetul Iasi ............................ 16 Concluzii i propuneri ............................................................................................................... 18 Bibliografie ............................................................................................................................... 19 Anexe ........................................................................................................................................ 20 Lista tabelelor ........................................................................................................................... 22

Page 2

Capitolul 1. Controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale


1.1Conceptul de control fiscal
Controlul fiscal constituie o parte a controlului financiar fiind instrumentul pe care organele publice l folosesc pentru a verifica, supraveghea i determina, prin metode i tehnici specifice, constituirea resurselor financiare ale statului.1 Din punct de vedre al legiuitorului, controlul fiscal nu reprezint altceva dect urmrirea respectrii obligaiilor privind declararea i calculul corect, dar i plata la termenele stabilite prin lege a taxelor i impozitelor sau altor vrsminte obligatorii datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. Conform OG nr. 70/28 august 1997 privind controlul fiscal, controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea sinceritii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili.2 Revenind la subiectul pe care l vom trata n paginile urmatoare, controlul fiscal la nivelul veniturilor bugetelor locale este o parte component a controlului fiscal, care urmrete verificarea sinceritii i a corectitudinii declaraiilor i a obligaiilor fiscale pe care contribuabilii le au conform legislaiei n vigoare. Obligaiile fiscale pe care contribuabilii se oblig s le respecte conform legislaiei sunt: Obligaia de a declara bunurile, veniturile care urmeaz a fi impozitate sau dup caz a impozitelor sau altor taxe datorate; Obligaia de a calcula i nregistra n evidena contabil a impozitelor care se realizeaz prin stopaj la surs i de plata a acestora la termenele stabilite; Alte obligaii care revin contribuabililor n aplicarea i executarea legislaiei fiscale.

1 2

Sorin V. Mihaescu, Control Fiscal, Editura Sedcom Libris, Iasi 2003, pag 52 Luminita Ionescu, Controlul si implicatiile economice, financiare si fiscale ale impozitelor indirecte, Editura Economica, Bucuresti 2001, pag 179

Page 3

1.2 Modul de organizare a controlului fiscal la nivelul autoritatilor publice locale


Controlul fiscal este organizat i se exercit de ctre Ministerul Finanelor iar n teritoriu prin intermediul unitior teritoriale denumite organe de control fiscal. La nivelul judeelor i Municipiului Bucureti aceste organe de control fiscal sunt reprezentate de Direciile Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat i Direciile de Control Fiscal. Astfel, Direciile Finanelor Publice Locale sunt structurate pe doua categorii: 1.Serviciul de impunere, constatare, control fiscal persoane juridice 2. Serviciul de impunere, constatare, control fiscal persoane fizice Organele fiscale au obligaia de a exercita controlul fiscal ntr-un mod ct se poate de eficient i fr a afecta n vre-un fel activitatea curent a contribuabilului. Conform obiectivelor urmrite, cei care exercitarea controlului fiscal local au dreptul: s verifice n totalitate sau prin sondaj orice documente, nscrisuri, registre sau evidene contabile ale contribuabililor verificai, referitoare la obiectul controlului, s primeasc copii de pe orice nscris, document sau nregistrare contabil; s solicite contribuabililor controlai, verbal sau n scris, toate informaiile i justificrile referitoare la abaterile constatate. n cazul n care se solicit rspunsul n scris, contribuabilii sunt obligai s furnizeze informaiile respective n termen de 5 zile de la primirea solicitrii; s stabileasc n sarcina contribuabilului diferene de impozite i taxe, s calculeze majorri de ntrziere, penaliti de ntrziere pentru neplata n termenele legale a impozitelor i taxelor datorate, conform prevederilor legale; s rspund pentru rezultatele controlului, n limita documentelor supuse controlului i constatrilor efectuate i consemnate n actul de control; s constate contraveniile i s aplice sanciunile prevzute de legile fiscale i contabile; s anuleze aplicarea msurilor care contravin reglementrilor contabile i fiscale i s dispun msurile necesare ndeplinirii corecte de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale ce le revin. n mod concret, controlul fiscal urmrete realizarea urmtoarelor obiective: ncasarea tuturor impozitelor i taxelor datorate de contribuabili n suma i la datele stabilite prin lege, conform bazei de impozitare i cotelor ce se aplic;

Page 4

Depistarea sustragerilor, dac acestea exist, de la plata impozitelor i taxelor i atragerea lor la bugetele locale; Semnalarea de ctre organul care efectueaz controlul a eventualelor carene legislative care favorizeaz evaziunea fiscal sau ngreuneaz procesul fiscal i furnizarea respectivelor elemente care ajut la perfectionarea legislaiei.

Pentru realizarea acestor obiective efficient, persoanele care exercit controlul folosesc metode, tehnici sau proceduri care le faciliteaz activitatea. n acest sens, prezint interes formele de control fiscal care pot fi clasificate dup cum urmeaz: 1. Din punct de vedere al cunoaterii realitii fiscale, ntlnim: a) Control fiscal documentar, se ntlnete cel mai des la nivelul administraiei fiscale i const n examinarea elementelor dosarului contribuabilului; b) Controlul fiscal efectiv se exercit la domiciliul contribuabilului, i presupune verificarea efectiv a contabilitii societii sau profesiilor libere; c) Controlul ncruciat al situaiei fiscale urmarete verificarea tuturor contribuabililor pentru stabilirea concordanei ntre cele declarate i realitate; d) Percheziia sau dreptul de a face vizite neateptate la sediul contribuabilului. 2. n funcie de sfera de cuprindere a impozitelor i taxelor, controlul poate fi: a) Parial limitat cnd vizeaz numai o parte din impozitele i taxele la care este supus contribuabilul; b) General n cazul n care sunt supuse verificrii toate obligaiile fisale; 3. n funcie de scopul urmrit prin controlul fiscal, se disting: a) De informare vizeaz inenia organelor de control de a informa contribuabilii n legtur cu drepturile i obligaiile fiscale; b) De rutin urmrete meninerea unei strnse legturi i are ca scop principal verificarea concordanei dintre nregistrrile primare i contabile i cele din declaraiile de impunere, corectitudinea plilor i a termenelor; c) Propriu-zis (de fond) cnd scopul principal este de a preveni sau combate evaziunea fiscal.

Page 5

1.3 Clasificarea impozitelor si taxelor locale


n prezent bugetele locale au n componen urmtoarele impozite i taxe: Impozite: Impozitul pe cldiri; Impozitul pe teren; Impozitul pe spectacole; Taxe: Taxa asupra mijloacelor de transport Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; Taxa hotelier; Taxele de timbru; Taxa pentu folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; Taxe speciale; Alte Taxe locale. Repartizarea impozitelor i taxelor ntre bugetul de stat i bugetele locale are un caracter dinamic. Astfel n funcie de necesitile i condiiile economico-sociale, aceast repartizare se modific constant, de la un an la altul.
1.3.1 Controlul fiscal privind impozitul pe cldiri

Impozitul pe cldiri - reprezint acel impozit datorat bugetului local al oraului, comunei n care este amplasat cldirea. Acesta este datorat de ctre proprietarul de drept al imobilului, se plateste anual i pentru calcularea acestuia se iau n considerare o serie de factori cum ar fi: Suprafaa construit ( ); Amplasamentul cldirii, dac este situat n mediu urban sau rural. n cazul acestei clasificari se poate face distincie i n functie de zona din cadrul localitii sau rangul localitii; Tipul cldirii, respectiv materialul din care este construit;

Page 6

Tabelul nr.1 Lista coeficientilor de corectie conform Rangului localitatii si a zonei in care se afla cladirea
Zona in cadrul localitatii A B C D 0 1,30 1,25 1,20 1,15 I 1,25 1,20 1,15 1,10 Rangul Localitatii II III 1,20 1,15 1,10 1,05 1,15 1,10 1,05 1,00 IV 1,10 1,05 1,00 0,95 V 1,05 1,00 0,95 0,90

Sursa: Prelucrat dupa modelul din lucrarea Sistemul fiscal al Romaniei, Gheorghe D. Bistriceanu, Editura Universitara, Bucuresti 2008. n cazul acestui impozit se verific dac au fost depuse declaraiile de impunere la organele fiscale teritoriale pe raza crora i au reedina sau sediul unde se afla respectiva cladire n termen de maxim 30 zile de la data intrrii n posesie sau din momentul apariiei unor schimbri care conduc la modificarea impozitului. Cota de impozit se stabilete de consiliul local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,5%. La persoanele fizice se verific dac respectiva declaraie cuprinde felul, destinaia, suprafaa construit a cladirii n vederea stabilirii valorii impozabile. Totodat se verific i dac persoana respectiva deine mai multe cldiri utilizate ca locuine i nu sunt nchiriate, impozitul se majoreaz dup cum urmeaz: Cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; Cu 50% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; Cu 75% pentru a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; Cu 100% pentru ce de-a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. In cazul persoanelor juridice se verifica dac declaraia cuprinde valoarea de inventar la care sunt trecute cldirile n evidena contabil, indiferent de locul unde sunt amplasate. Se verific i daca impozitul este pltit trimestrial pana la data de 15 a ultimei luni din fiecare trimestru.
1.3.2 Controlul fiscal asupra impozitului pe terenuri ocupate de cldiri i alte construcii

La fel ca i n cadrul impozitului pe cldiri, orice persoan care deine un teren cu titlu de proprietate datoreaz un impozit anual la bugetul localitii pe raza careia este amplasat respectivul teren. Este considerat un impozit pe avere, direct care se pltete anual.
Page 7

Subiectii care platesc acest impozit sunt constituii att de persoanele fizice ct i juridice care detin n proprietate terenuri situate pe raza comunei sau municipiului, oraului respectiv. n cazul blocurilor de locuine, se constituie obiect al impozitului pe teren suprafaa de teren atribuit prin lege apartamentelor aflate n proprietatea contribuabililor. Nu se percepe impozit pentru terenurile cosiderate curi care nu depesc 1000 ns pentru cele care depasesc 1000 legii nr. 34/1994. Impozitul se stabilete n sum fix, n funcie de suprafata, n metri ptrai, pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor pe zone. Aceast ncadrare este fcut de c tre consiliile locale, conform unor criterii: Poziia terenului fa de centrul localitii; Caracterul zonei, i anume dac este o zon industrial sau de locuit; Apropierea sau deprtarea de cile de comunicaie existente; Alte criterii i elemente specifice fiecrei localiti. Stabilirea suprafeelor de teren pentru care subiecii impozitului datoreaz impozit la bugetele locale se face pe baza a dou documente: evidenele consiliilor locale i declaraiile depuse de ctre contribuabili.
1.3.3 Controlul fiscal asupra impozitului pe spectacole

se datoreaz impozite pe venitul agricol, conform

Impozitul pe spectacole este un impozit indirect datorat la bugetul local de ctre persoanle fizice sau juridice care beneficiaz de aprobare/autorizaie pentru organizarea de spectacole, manifestri culturale, artistice, sportive i distractive. de videotec sau discotec. Impozitul se stabileste n functie de ncasrile obinute din aceste manifestri, fr s se in seama de modul de ncasare a respectivelor sume. Aceste sume pot proveni din vnzarea biletelor, abonamentelor sau viramente. Astfel obiectul impozitului este constituit din sumele bneti ncasate de organizator. n ncasrile brute sunt incluse i sumele provenite din pariurile la cursele de cai. Din aceste ncasri se scad, dac este cazul, sumele care constituie acte caritabile, menionate de organizator n contractul scris ncheiat naintea punerii spre vnzare a biletelor. n cazul unui spectacol de teatru, concert muzical, prezentarea unui film cinematografic, spectacol de circ sau competiie sportiv, cota de impozit este de 2%. Pentru alte activiti, n afar de cele menionate se aplic o cota de 5%.
Page 8

nclcarea dispoziiilor legale privind declararea numarului de bilete, abonamente vndute sau nregistrarea greit, n evidenele contabile ale organizatorului, a valorilor ncasate constituie contravenie i se sancioneaz cu amend conform abaterilor stabilite.
1.3.4 Controlul fiscal asupea mijloacelor de transport

Taxa asupra mijloacelor de transport este un impozit direct, datorat de ctre persoanele fizice sau juridice romne ct i strine care dein n proprietate mijloace de transport cu traciune mecanic sau mijloace de transport pe ap. Avnd n vedere cele menionate anterior, se poate considera ca un venit mixt, deoarece este totodat un impozit pe avere dar i o tax pentru folosirea drumurilor publice sau apelor. Taxa asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului pentru fiecare 200/500 . Pentru atae, remorci i alte agregate se stabilete o tax la nivelul a 50% din taxa datorat pentru respectivul mijloc de transport. Tabelul nr. 2: Incadrarea mijloacelor de transport in functie de capacitatea cilindrica si valoarea taxei ce trebuie platita pentru fiecare 200
Nr. Mijloc de transport Crt. 1. Motorete, scutere, motociclete i autoturisme cu CC pana la 1600 , inclusiv 2. Autoturisme cu CC ntre 1601 si 2000 inclusiv 3. Autoturisme cu CC ntre 2001 si 2600 inclusiv 4. Autoturisme cu CC ntre 2601 si 3000 inclusiv 5. Autoturisme cu CC peste 3000 6. Autobuze, autocare, microbuze 7. Alte autoturisme cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone, precum i autoturismele de teren producie intern 8. Tractoare nmatriculate

Valoarea taxei lei/cm3 sau fractiune 7 15 30 60 120 20 25

15

Sursa: Prelucrat dupa modelul din lucrarea Sistemul fiscal al Romaniei, Gheorghe D. Bistriceanu, Editura Universitara, Bucuresti 2008, pag 160. Aceast tax se pltete trimestrial, n rate egale pana la data de 15 incusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Page 9

1.3.5 Controlul fiscal privind taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor

Pentru executarea diferitelor lucrri, orice persoan trebuie s obin un certificat de aprobare, aviz sau o autorizaie. Eliberarea de ctre organele abilitate a acestor documente necesare intrrii n legalitate a construciilor este cerut att persoanele fizice ct i juridice. Obiectul taxei l reprezint eliberarea urmtoarelor documente: Certificatul de urbanism Autorizaia de construcie Avizul comisiei de urbanism Certificatul de nomenclatur stradal i adres. Taxa este difereniat n funcie de valoarea construciilor i a instalaiilor, de suprafa terenurilor i de natur serviciilor prestate. n mediul urban, taxa pentru obinerea certificatelor de urbanism este difereniat, n funcie de suprafaa pentru care se obine certificatul, aceast fiind cuprins ntre 25000 i 35000 lei pentru o suprafa de pn n 150 mp2, i ajungnd pn la peste 85000 pentru o suprafa de peste 1000 mp2. n mediul rural taxa este cu 50% mai mic. Pentru obinerea autorizaiei de construcie pentru o cldire de locuit taxa este de 0,5% din valoarea construciei. Aceast valoare este declarat de ctre solicitant. Organele fiscale verific modul n care taxele au fost percepute la eliberarea avizelor, autorizaiilor i certificatelor i dac acestea sunt n cuantumul i limitele prevzute de lege i de ctre consiliile locale.

Page 10

Capitolul 2. Organizarea activitii de control fiscal asupra veniturilor bugetului local al Primriei Comunei Holboca, Judeul Iai
2.1 Scurt isoric
Conform datelor recensmntului din anul 2011, comuna Holboca numr 6914 locuitori n zona rural i 5624 locuitori n cartierul Dancu zona urban, se ntinde pe o suprafa de 5004 ha , cuprinznd un numr de 7 sate: sat Holboca, sat Dancu, sat Orzeni, sat Cristeti, sat Rusenii Noi, sat Valea Lung. Din punct de vedere geografic comuna Holboca este situat n partea de est a municipiului Iai n partea nord-estic a Romniei, ntre 4650N - 4736N latitudine nordic i 2633N-2607N longitudine estic. Legtur cu municipiul Iai se realizeaz prin drumul judeean 249 A, ct i prin calea ferat Iai-Ungheni. Figura nr. 1. Amplasarea geografic a Comunei Holboca n cadrul Judeului Iai

Comuna este unitatea administrativ teritorial care cuprinde populaia rural unit prin comunitate de interese i tradiii, fiind alctuit din unul sau mai multe sate, n funcie de condiiile economice , social-culturale , geografice i demografice.3

Potrivit art.5 din Legea nr.2/1968 privind organizarea administrative a teritoriului Republicii Socialiste Romania, publicata in Buletinul Oficial nr.17 din 17 februarie 1968

Page 11

2.2 Scurta prezentare a veniturilor Comunei Holboca


Buna desfurare a activitii primriilor din Romnia depinde de resursele financiare pe care le ncaseaz de la cetenii de pe raza respectivei localiti, deoarece acestea constituie premisa pentru oferirea de servicii publice de calitate. Toate, impozitele i taxele locale, reprezentative pentru bugetele unitilor administrativ-teritoriale se constituie ca venituri proprii i sunt folosite pentru finanarea cheltuielilor cuprinse n bugetul acestor uniti administrativ-teritoriale. Veniturile bugetelor locale sunt formate din venituri proprii, venituri din sume defalcate din bugetul de stat, subvenii primite de la bugetul de stat i alte donaii sau sponsorizri. Resursele atrase prin intermediul impozitelor i taxelor locale se utilizeaz pentru cheltuieli publice care se finaneaz din bugetele locale, iar informaiile cu privire la impozite i taxe locale sunt de interes public, autoritile administraiei publice avnd obligaia s asigure accesul liber la acestea. Veniturile bugetelor locale se concretizeaz ca moment de manisfestare a autonomiei locale prin prisma cadrului legal ce i precizeaz cadrul de aciune, n consecin: fundamentarea veniturilor proprii ale bugetelor locale se bazeaz pe constatare, evaluare i inventariere a materiei impozabile, a bazei de impozitare n funcie de care se calculeaz impozitele i taxele aferente, evaluarea serviciilor prestate i veniturilor obinute din acestea, precum i pe alte elemente specifice, n scopul evalurii corecte a veniturilor. Donaiile i sponsorizrile se cuprind, prin rectificare locala, n bugetul de venituri i cheltuieli numai dup ncasarea lor . Autoritile publice locale, n virtutea principiului autonomiei locale, sunt responsabile pentru fundamentarea raional a impozitelor i taxelor locale, avnd n vedere pe de o parte asigurarea resurselor financiare ndestultoare pentru acoperirea cheltuielilor bugetului local dar i cerina de conservare, stimulare a creterii bazei impozabile. Constatarea precum i evaluarea materiei impozabile trebuie s fie n acord cu cerinele principiilor generale de impunere , adic cuprinderea materiei impozabile n vederea impozitrii s se realizeze fie prin metode de evaluare indirect, adic evaluarea materiei impozabile pe baza indiciilor exterioare, evaluare forfetar, evaluare administrativ, fie evaluare direct, pe baza declaraiei contribuabilului sau pe baza de declaraie a unei tere persoane. Contribuabilii la bugetul local pot fi persoane fizice, precum i persoanele fizice care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative ori exercit n mod individual sau prin asociere orice profesie. De asemenea, contribuabili sunt i persoanele juridice, respectiv
Page 12

entitile reprezentate de persoane fizice nregistrate legal ce au patrimoniu distinct, n scopul desfurrii unei activiti. Persoanele fizice i juridice, n calitate de contribuabili au obligaia s contribuie prin plata impozitelor i taxelor locale, stabilite de consiliile locale, sau de consiliile judeene, ntre limitele i condiiile legii, la cheltuielile publice locale. Lucrarea de fa propune o analiz privind controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale obtinue prin calcularea i ncasarea impozitului pe terenuri din cadrul Comunei Holboca judetul Iai. Primria Holboca din judeul Iai este o persoan juridic de drept public ce are patrimoniu propriu i capacitate juridic deplin. Prin autonomie local se nelege dreptul i capacitatea efectiv a autoritilor administraiei publice locale de a soluiona i de a gestiona n numele i interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, treburile publice, n condiiile legii.

2.3 Controlul fiscal asupra impozitelor pe terenuri ocupate de cladiri si alte constructii
Potrivit codului fiscal al Romniei Orice persoan care deine n proprietate un teren situat n Romnia , n intravilanul sau extravilanul localitilor, datoreaz impozite i taxe pe teren ctre bugetul local al comunei . Obiectul impozabil este reprezentat de terenurile deinute n proprietate de ctre contribuabili, situate n comuna Holboca. n cadrul CONTROLULUI FISCAL se urmrete dac declaraiile de impunere sunt depuse la termen i dac cuprind toate suprafeele de teren impozabil , precum i dac impozitul pe teren a fost stabilit anual . Terenurile dobndite n cursul anului indiferent sub ce form, se impun cu de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care au fost dobndite, iar impozitul se caluleaza proporion al cu perioada de timp rmas pn la sfritul anului fiscal. Impozitul pe terenuri nu se aplic terenurilor pentru care se pltete taxa pentru folosirea terenurilor aparinnd statului n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur. n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea s. n czut n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor , fiecare proprietar datoreaz n comun, o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv.
Page 13

n cazul terenului cre face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe ntreag durata se datoreaz de locatar. Terenurile care se vnd n cursul anului se scad de la impunere la dat de nti a lunii urmtoare, iar impozitul se recalculeaz corespunztor. De asemenea, acelai act normativ prevede i terenurile, dar i cazurile n care nu se datoreaz impozit pe teren, deoarece prin control se urmrete i dac se respect termenele legale de plata a impozitului(trimestral n rate egale).

2.4 Calculul impozitului pe teren


Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona sau categoria de folosin a terenului, conform incdrarii realizate de consiliul local Holboca. n cazul unui teren intravilan,nregistrat n registrul agricol la categora de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare urmtorului tabel. Tabelul nr 3. ncadrarea terenurilor intravilane conform rangului localitii i a zonei
Zona din cadrul localitatii A B C D 0 5.900 4.900 3.700 2.500 I 4.900 3.700 2.500 1.20 Rangul localitatii(lei/mp) II III 4.300 3.000 1.900 1.000 3.700 2.500 1.200 700 IV 500 400 300 200 V 400 300 200 100

Potrivit Hotrrii consiliului local Holboca: Holboca, rang IV, zona D Cristeti, Rusenii Vechi, Rusenii Noi, Valea Lung, Orzeni sunt de rangul V, zona D Dancu este rangul V,zona C n cazul unui teren intravilan, nregistrat la registul agricol la alt categore de folosin dect terenuri de construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu sume corespunztoare din tabelul de mai sus.

Page 14

Tabelul nr. 4 ncadrarea terenurilor conform categoriei de folosin i a zonei


Categorie de folosin Teren arabil Pasune Faneata Vie Livada Padure sau teren cu vegetatie forestiera Teren cu apa Drumuri si carari ferate Teren neproductiv Zona(RON/HA) A 20 15 15 33 38 20 B 15 13 13 25 33 15 C 13 11 11 20 25 13 D 11 9 9 13 20 11

11 X X

9 X X

6 X X

X X

Tabelul nr. 5 Coeficienii de corecie aplicai pentru stabilirea impozitului de plat conform rangului localitii
Rangul localitatii 0 I II III IV V Coeficentul de corectie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1.00

n cazul persoanelor juridice, pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri de construcii, impozitul pe teren se calculeaz, dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au prevzut n statut agricultur c obiect de activitate; nregistreaz n contabilitate venituri i cheltuieli din desfurarea obiectului de activitate; n caz contrar, impozitul pe terenul situat n intravilanul unitii administrativ teritoriale, datoreaz impozite sau texe ctre bugetul local al comunei. n cazul unui teren amplasat extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmultirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu sume corespunzatore din urmatorul tabel:

Page 15

Tabelul nr. 6: ncadrarea terenurilor extravilan i calculul impozitului conform categoriei de folosin i zonei
Nr.c rt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Categoria de folosinta Teren cu constructii Arabil Pasune Faneata Vie pe rod Vie pana la intrare in rod Livada pe rod Livada pana la intrare in rod Padure sau alt tere cu vegetatie forestiera Padure cu varsta de pana la 20 ani Teren cu apa, altul decat amenajari piscicole Teren cu amenajari piscicole Drumuri si cai ferate Teren neproductiv A 22 36 20 20 40 X 40 X 12 X 4 Zona(ron/ha) B C 20 34 18 18 38 X 38 X 10 X 3 18 32 16 16 36 X 36 X 8 X 2 D 16 30 14 14 34 X 34 X 6 X 1

12 13 14

24 X X

22 X X

20 X X

18 X X

Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale pn la dat de 31 martie respectiv 30 septembrie. Pnetru plata anticipat a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabil, pn la dat de 31martie incluziv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrrea consiliului local.

1.5 Derularea inspectiei fiscale in cadrul Primariei Holboca, Judetul Iasi


n urma desfurrii controlului fiscal la Primria Holboca, judeul Iai, persoanele autorizate s deruleze aceast sarcina, i anume reprezentani ai Camerei de Conturi au verificat documentele primriei. Perioada supus controlului a fost 1.05 2011 15. 09.2011, iar durata desfurrii acestuia 1.09.2011 15.09.2011.

Page 16

Au fost controlate documentele contabile i de eviden a contribuabililor prezente n primrie, unde nu s-au descoperit neregului majore, dup cum urmeaz. S-au controlat documentele contabile ale primriei, evidenele declaraiilor depuse de ctre contribuabili dar i modul n care au fost ncasate impozitele i taxele n cadrul primriei. Primarul comunei, Gheorghe Stefurac, a declarat la nceputul inspeciei fiscale desfurate, faptul c n cadrul primrie este pus la punct un sistem de control i audit intern ceea ce micoreaz drastic probabilitatea strecurrii unor nereguli, neconcordane n documentele primriei. Cu toate acestea s-a descoperit faptul c pentru lunile iulie i august lipseau nregistrrile n contabilitate a facturilor de bunuri i servicii primite de la furnizorii instituiei, ceea ce conduce la dnaturarea contului 401, Furnizori, precum i a datelor furnizare de ctre primrie n situaiile financiare ntocmite la sfritul perioadei auditate, cu suma de 1756,81 lei. Tot n cadrul acestui control sa efectuat o inspecie fiscal la sediul agentului economic Alisant SRL iar n urma acestei aciuni s-au constatat urmtoarele: Controlul asupra impozitului pe cldiri Societatea deine n proprietate o cldire situat pe strada principal de acces n comun, pentru care datoreaz un impozit pe cldiri la bugetul local. Plata impozitului pe cldiri aferent trimetrului I 2011 s-a efectuat n dat de 10.05.2011 cu ordin de plata nr. 218 n suma de 1.121,67 lei, scaden la plata fiind n dat de 15.06.2011. Plata impozitului pe cldiri aferent trim. III - 2011 s-a efectuat n dat de 09.12.2011 cu ordin de plata nr.455 n suma de 1.121.67 lei, scaden la plata fiind n dat de 15.09.2011. Pentru plata cu ntrziere a impozitului datorat s-au calculat majorri de ntrziere(1.121.67 lei x 85 zile x 0.06%) n suma de 572,51 lei. Controlul asupra impozitului pe teren Societatea deine n proprietate teren intravilan situat n Com. Holboca, n suprafa de 640 mp, din care suprafa construit 470 mp, i suprafa liber 170 mp. Impozitul pe teren a fost achitat de ctre societate, n suma de 172,56 lei. Controlul asupra impozitului pe mijloacele de transport S constatat c firma a declarat toate mijloacele de transport pe care le deine n proprietate i a pltit la bugetul local, conform legislaiei, suma de 2.671,78 lei, la datele stabilite, nefiind necesar calcularea de penaliti.

Page 17

Inspecia fiscal a avut c obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i stabilirea diferenelor de plata. Inspecia fiscal a urmrit mrirea bazei de impozitare deoarece aceast aduce un volum mai mare de venituri la bugetul local al Primriei Holboca.

Concluzii i propuneri
Necestitatea constituirii de venituri proprii, prin intermediul impozitelor i taxelor locale este necesar pentru finanarea anumitor aciuni de interes public, modernizarea colilor, a sistemului de drumuri comunale, i implicit a creterii gradului de urbanizare. Astfel, conform Constituiei Romniei, n materie de impozite i taxe, se precizeaz c impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc conform legilor n vigoare, n timp ce impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii. n legtur cu impozitele i taxele locale, trebuie evideniate dou aspecte principale: cuantumul acestora nu se fundamenteaz pe valoarea real a bunurilor care fac obiectul impunerii, ci pe valori inferioare acesteia, stabilite, n general, dup anumite criterii sau norme de evaluare a bazei impozabile; constituie principalul mod de alimentare a bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, ceea ce face foarte important modul n care acestea sunt atrase la bugetul local. n legtur cu declararea impozitelor i taxelor locale este nevoie de o mai bun comunicare ntre autoritile publice locale i notari, executori judectoreti sau ageniile imobiliare pentru a avea o eviden real a tranzaciilor ce au loc i implicit a declarrii surselor ce pot constitui baza impozabil. Legat de documentele tipizate existente n momentul actual, este necesar o reactualizare a acestora, deoarece unele sunt depite, fiind conforme OG 36/2002 care este abrogat deoarece n Codul Fiscal nu s-au actualizat aceste formulare. Eviden este fcut cu ajutorul programelor informatice, ce au rolul unei mai bune evidente i a uurrii muncii de birou a persoanelor ce lucreaz n cadrul primriei. Evidena

Page 18

contribuabililor se ine conform datelor de identificare a acestora. S constatat un progres informatic la nivelul Consiliului Local Iai, de acesta beneficiind i primrile arondate. Ca o propunere pe care dorim s o facem Primriei Holboca, i cred c majoriti primriilor din ar, ar fi s se nfiineze birouri separate pentru persoanele fizice i juridice, pentru o mai bun i exact eviden a acestora. De asemenea, am constatat c existena contribuabililor ru platnici ar necesit constituirea unui compartiment distinct de executare silit, care s fie specializat pe aceast problema. n urma derulrii unui sondaj de opinie la nivelul comunei, sa constatat eficiena serviciilor publice din cadrul Primriei Comunei Holboca, iar referitor la activitatea acesteia, veniturile obinute fiind bine gestionate n scopurile i conform necesitilor contribuabililor.

Bibliografie
Legea nr.2/1968 privind organizarea administrative a teritoriului Republicii Socialiste Romania, publicata in Buletinul Oficial nr.17 din 17 februarie 1968; Legea nr.215 /2001 privind Administratia Publica Locala; Luminita Ionescu, Controlul si implicatiile economice, financiare si fiscale ale impozitelor indirecte, Editura Economica, Bucuresti 2001; Petre Popeanga, Gabriel Popeanga, Control financiar si fiscal, Editura CECCAR, Bucuresti 2004; Sorin V. Mihaescu, Control Fiscal, Editura Sedcom Libris, Iasi 2003; Sorin V. Mihaescu, Coontrol Financiar-bancar, Ediia a doua, revizuit, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai 2008.

Page 19

Anexe
Tabelul nr. 7 Structura veniturilor Comunei Holboca in perioada 2011 2012
Nr.crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Denumire indicator Total venituri Venituri proprii Venituri curente Venituri fiscale Impozite pe venit, profit si castiguri de capital Impozite pe venit si sume defalcate din impozitul pe venit Cote si sume defalcate din impozitul pe venit Impozite si taxe pe proprietate Impozite si taxe pe cladiri Impozite si taxe pe terenuri Impozite si taxe pe bunuri si servicii Sume defalcate din TVA Sume defalcate din TVA adaugata pt.finantarea chelt. Descentralizate la nivelul comunelor, oraselor, municipiilor, sectorelor Sume defalcate din TVA pentru echilibrarea bugetelor locale Venituri nefiscale Venituri din proprietate Venituri din vanzari de bunuri si servicii Subventii Subventii de la alte nivele ale administratiei publice Subventii de la bugetul de stat Subventii pentru acordarea ajutorului pentru incalzirea locuintei cu lemne, carbuni, combustibili petrolieri Cod indicator 00.01 48.02 00.02 00.03 00.04 00.06 04.02 00.09 07.02.01 07.02.02 00.10 11.02 11.02.02 2011 11.230.691 3.67.29 9.889.69 9.587.69 2.473.29 2.473.23 2.473.23 577.00 407.00 170.00 6.537.40 6.432.40 5.039.40 2012 10.278.40 3.303.00 9.708.40 9.408.40 2.348.00 2.248.00 2.248.00 440.00 300.00 120.00 6.620.40 6.415.40 5.833.40

14 15 16 17 18 19 20 21

11.02.06 00.12 00.13 00.14 00.17 00.18 42.02 42.02.34

1.393.00 302.00 70.00 232.00 1.331.00 1.331.00 1.331.00 400

582.00 300.0 70.00 230.00 560.00 560.00 560.00 330.004

Exemple de calcul a impoztului pe teren


O persoan fizic din localitatea Dancu, deine n proprietate un teren intravilan n suprafa de 0.18 ha pe care are construit o cldire cu desinatie de locuin, n suprafa de 231 mp. De asemenea mai deine un teren intavilan n suprafa de 0.6 ha cu nscris n registrul agricol la categoria teren arabil, i un teren intravilan cu destinaie livada n suprafa de 1 ha.

Preluare autor dupa date din Bugtul e Venituri si Cheltuieli al primariei comunei Holboca

Page 20

S se calculeze cuantumul impozitului pe teren datorat, in care contribuabilul ar achita pn la 31 martie.

Ipotez:
1. teren intravilan, teren cu construcie, suprafata 0.18 ha, rang V, zona C; 2. teren intravilan, teren arabil 0.06, rang V, zona C; 3. teren intavilan, livada, suprafata 1 ha,rang V zona C;

Calculul 1:
Pentru a calcula impozitul pe teren pentru terenul inscris la categoria teren de construcii trebuie s scdem din suprafaa total, suprafaa construit pentru evitarea dublei impozitari. 0.18ha= 1800mp 1800mp- 231mp = 1569mp Dupa identificarea suprafeei de teren ce se va impozita, conform normelor prevzute in Codul Fiscal, vom inmuli suprafaa (exprimat in ha) cu suma prevazut in tabelul nr. 3. 1569mp *100Ron =15690Ron

Calculul 2:
Pentru a calcula impozitul aferent celui de-al doilea teren, vom nmuli suprafaa terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare din tabelul nr. 4, iar rezultatul l vom nmuli cu coeficentul de corecie corespunztor n tabelul nr. 5. 0.6 ha *11 Ron/ha =6.6 Ron 6.6 Ron *1.00= 6.6 Ron

Calculul 3:
Pentru terenul nscris n registrul agricol la categoria de folosin livad, vom proceda la fel ca i n cazul terenului nscris n categoria teren arabil. 1 h *20 Ron/ha =20 Ron 20 Ron *1.00 =20 Ron Contribuabilul trebuie s achite urmtoarea sum : 156.900 Ron =15.69 Ron 15.69 Ron+ 6.6Ron+ 20 Ron= 42.69 Ron n situaia aceasta, contribuabilul este obligat s achite ntreaga sum, deoarece contravaloarea impozitului nu depete 50 Ron. ns n practic acelai proprietar mai are de achitat i impozitul pe cldire, care este consstuit pe primul teren.
Page 21

Din exemplele prezentate putem observa c aezarea, calcularea i ncasarea impozitului pe teren n cadrul comunei Holboca se face potrivit dispoziiilor Codului Fiscal, titlul IX, dar i a celorlalte acte normative, dintre care cel mai elocvenit este legea Finanelor Publice Locale. La nivel local, n baza atribuiilor recunoscute de lege, dispun de putere discreionar, iar n materie financiar, au drepul prin lege, s modifice cote ale impunerii, dar ntr-o limita minim i maxim prevzut de lege.

Lista tabelelor
Tabelul nr.1 Lista coeficienilor de corecie conform rangului localitii i a zonei n care se afl cldirea, pagina 7; Tabelul nr. 2: ncadrarea mijloacelor de transport n funcie de capacitatea cilindric i valoarea taxei ce trebuie platit pentru fiecare 200 , pagina 9; Tabelul nr 3. ncadrarea terenurilor intravilane conform rangului localitii i a zonei, pagina 14; Tabelul nr. 4 ncadrarea terenurilor conform categoriei de folosin i a zonei, pagina 15; Tabelul nr. 5 Coeficienii de corecie aplicai pentru stabilirea impozitului de plat conform rangului localitii, pagina 15; Tabelul nr. 6: ncadrarea terenurilor extravilan i calculul impozitului conform categoriei de folosin i zonei, pagina 16; Tabelul nr. 7 Structura veniturilor Comunei Holboca in perioada 2011 2012, pagina 20; Figura nr. 1. Amplasarea geografic a Comunei Holboca n cadrul Judeului Iai, pagina 11;

Page 22