Sunteți pe pagina 1din 93

CONTABILITATEA PRIMAR

2.1 Planul general de conturi1 Natura divers a materiei contabile oblig la numeroase clasificri. Una dintre acestea o reprezint clasificarea conturilor. Deoarece contul este mijlocul de calcul al unei structuri patrimoniale, rezult c prin clasificarea conturilor se pun de acord mijloacele de nregistrare i calcul cu structurile posibil s apar i s se utilizeze ntr-un perimetru patrimonial. n clasificarea conturilor trebuie s !ri"e#e con$inutul econo"ic al structurilor patrimoniale pe care le reflect. Dup coninutul economic al structurilor patrimoniale pe care le reflect conturile pot fi conturi de mijloace economice i conturi de resurse economice: Conturi de mijloace economice onturi de imobilizri onturi de active circulante onturi de c!eltuieli etc. Conturi de resurse economice etc. Diversitatea materiei de "nregistrat prin intermediul conturilor oblig la msuri de sistematizare a acestora. #a dup cum s$a observat, gradul de cuprindere a unui cont este e%trem de larg, fie c privim din punct de vedere a concentrrii unui numr important de structuri "n acelai cont, fie c privim din punct de vedere al detalierii p&n la obiectul singular de eviden 'cldiri, main, sortiment, produs finit, unitate monetar etc.(. unitar se realizeaz prin planul de conturi. )lanul de conturi sistematizeaz instrumentele de calcul pe domenii de activitate. )otrivit specificului acestora astfel distingem:
planul de conturi al agenilor economici* planul de conturi al instituiilor economici* planul de conturi al unitilor bancare* planul de conturi al trezoreriei publice.

onturi de capitaluri onturi de datorii onturi de venituri

oncentrarea sau detalierea

structurilor patrimoniale "n conturi trebuie s se fac dup criterii unitare. #ceast sistematizare

)lanul general de conturi se gsete la sf&ritul manualului ca #ne%

n cadrul acestora se aplic criterii unitare de sistematizare a structurilor patrimoniale, prin intermediul conturilor reflect&nd specificul de activitate al fiecrei uniti patrimoniale. n determinarea planurilor de conturi se pornete de la criteriul zecimal de grupare al structurilor patrimoniale conform flu%ului de activitate. )entru fiecare diviziune de structuri patrimoniale se creeaz macrodiviziuni sau microdiviziuni. #stfel, "n sistemul contabil al agenilor economici gruparea conturilor se face pe:

clase, grupe, conturi* dou circuite de activiti* conturi sintetice de gradul , i gradul ,,* conturi de bilan, conturi de rezultate* conturi "n afara bilanului i conturi de gestiune.

Denumirilor conturilor li se asociaz un simbol cifric alctuit dup criterii bine determinate "n vederea identificrii mai rapide a acestora, astfel:

!ri"a ci%r semnific clasa de conturi, a doua ci%r reprezint grupa de conturi*

a treia ci%r nominalizeaz contul sintetic, adic noiunea cea mai general de

lucru "n contabilitate 'structurile patrimoniale asociate conturilor cu simbol din trei cifre se regsesc "n contabilitate i admit "nregistrarea e%istentului, apariia, micorarea sau dispariia acestora. #ceste conturi se numesc conturi sintetice de gradul unu(.

a !atra ci%r delimiteaz contul sintetic de gradul doi. clasa Conturi de capitaluri grupa Capital i rezerve

Exemple: 1 10

101 contul Capital social, cont sintetic de gradul I 1011 contul Capital subscris nevrsat, cont sintetic de gradul II. 2 21 clasa Conturi de imobilizri grupa de conturi Imobilizri corporale

211 contul erenuri !sintetic de gradul I" 2112 contul #mena$ri de terenuri !sintetic de gradul II" % %0 clasa Conturi de stocuri i produc&ie 'n curs de e(ecu&ie grupa )tocuri de materii prime i materiale

%02 contul *ateriale consumabile !sintetic de gradul I"

%02+ contul ,iese de sc-imb !sintetic de gradul II" + +% +%1 clasa Conturi de ter&i grupa #sigurri sociale, protec&ie social i conturi asimilate contul #sigurri sociale !sintetic de gradul I"

+%11 contul Contribu&ia unit&ii la asigurrile sociale!sintetic de gradul II" . .1 .12 clasa Conturi de trezorerie grupa Conturi la bnci contul Conturi curente la bnci !gradul I"

.12+ contul Conturi la bnci 'n valut !gradul II / /. clasa Conturi de c-eltuieli grupa #lte c-eltuieli de e(ploatare

/.0 contul #lte c-eltuieli de e(ploatare !gradul I" /.01 contul 1espgubiri, amenzi i penalit&i !gradul II" 2 2/ clasa Conturi de venituri grupa 3enituri 4inanciare

2/2 contul 3enituri din investi&ii 4inanciare pe termen scurt !gradul I" Dup cum se poate observa, nu "n toate cazurile conturile sunt dezvoltate "n conturi sintetice de gradul ,,. )este aceast simbolizare convenit "n planul de conturi, unitile nu au dreptul s creeze alte conturi prin atribuirea unor simboluri noi. )entru nevoile curente, unitile pot aplica simbolizri "n vederea dezvoltrii "n analitic a informaiilor i a evidenei. onturile obinute se nu"esc conturi analitice. De e%emplu: dac contul -.urnizori/ este simbolul 01+ din planul de conturi, acesta este contul sintetic cu care se "nregistreaz micarea acestei structuri patrimoniale. Dezvoltrile ulterioare prin e%tinderea simbolului cifric sunt specifice unitii patrimoniale care utilizeaz acest cont pentru nevoile sale de "nregistrare, astfel simbolul 01+.11230 reprezint codul acordat de unitate unui anumit furnizor "n vederea identificrii acestuia "n masa furnizorilor.

2.2. Contabilitatea ca!italurilor. Contabilitatea acti&elor i"obili#ate Ca!italurile !ro!rii sunt elementele de baz ce "ncorporeaz iniial resursele economice

ale agentului economic. 4le cuprind totalitatea surselor de finanare durabile ale unitii patrimoniale, fiind formate din: 1. Ca!italul social constituie 5coloana vertebral/ pe care se constituie, dezvolt i rentabilizeaz activitatea unei firme. )rin lege, el reprezint condiia obligatorie pentru "nfiinarea, e%istena i funcionarea "ntreprinderii. Capitalul social reprezint totalitatea aporturilor "n natur sau "n bani cu care participanii la o societate comercial contribuie la constituirea acesteia. 4l reprezint o garanie pentru societi i are o valoare fi% i intangibil. .ormarea capitalului social se realizeaz: 6 6 6 6 6 prin aportul proprietarului 'pentru unitile private(* prin aportul de pri sociale 'pentru unitile asociate(* prin aportul de aciuni ale participanilor 'pentru societile pe aciuni(. apitalul social "mbrac dou forme: capital subscris i nedepus 'declaraia de voin(* capital subscris vrsat 'depus(.

apitalul social este egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului "n numerar sau "n natur, a rezervelor "ncorporate i a profitului repartizat pentru majorarea capitalului sau altor operaiuni care conduc la modificarea acestuia. apitalul social este o valoare contractual i7sau statutar, o noiune de ordin contabil i juridic. n timp ce activul social reprezint o realitate economic, constituind un fond de bunuri materiale i de drepturi, capitalul social este o noiune de referin apro%imat valoric. n cursul vieii sociale capitalul social poate fi majorat sau redus numai "n condiiile legii i actelor constitutive. 2. Pri"e legate de ca!ital reprezint e%cedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale i cuprind: a' !ri"ele de e"isiune reprezint o form de cretere a capitalului unei societi, fiind sursa economic generat de diferena dintre preul de emisiune al noilor aciuni 'mai mare( i valoarea nominal a aciunilor 'mai mic(. b' !ri"ele de a!ort reprezint acea form de cretere a capitalului realizat prin aportul "n natur 'bunuri( care apare dup evaluarea contribuiilor "n natur i stabilirea numrului de aciuni noi care trebuie emise. 8e calculeaz ca diferen "ntre valoarea de emisiune a aciunilor i valoarea lor nominal. c' !ri"ele de %u#iune reprezint acea form de cretere a capitalului realizat cu ocazia unei fuzionri, ceea ce presupune emisiunea de noi aciuni i const "n diferena dintre valoarea de

emisiune a aciunilor i valoarea nominal a acestora. d' !ri"e de con&ersie a obliga$iunilor (n ac$iuni reprezint acea form de cretere a capitalului realizat cu ocazia conversiei obligaiunilor "n aciuni, ceea ce presupune emisiunea de noi aciuni i const "n diferena dintre valoarea de emisiune a aciunilor i valoarea nominal a acestora. ). Re#er&ele din ree&aluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale sau alte reevaluri efectuate potrivit legii. *. Re#er&ele sunt o form de manifestare a principiului prudenei* privit at&t "n latura sa de prevedere a necesitilor de dezvoltare, c&t i "n latura de evitare a ocurilor cauzate de efecte economice nefavorabile sau eventuale pierderi generate de conjuncturi negative. 9ezervele, ca resurse economice se regsesc "n structura pasivului patrimonial sub urmtoarele forme: a' re#er&e legale, care se constituie anual din profitul entitii patrimoniale, "n cotele i limitele prevzute de lege ':.... din beneficiile societii se va prelua "n fiecare an cel puin ;< pentru formarea fondului de rezerv, p&n ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Dac fondul de rezerv, dup constituire, s$a micorat din orice cauz, va fi completat, cu respectarea prevederilor anterioare./ + (, precum i din alte surse. b' re#er&e !entru ac$iuni !ro!rii se constituie potrivit legii* c' re#er&e statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii patrimoniale, conform prevederilor din statutul sau actul constitutiv al acesteia* d' alte re#er&e neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit !otr&rii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. +. Re#ultatul re!ortat reprezint partea din rezultatele anilor precedeni care nu a fost "nc repartizat '"n cazul profitului( sau neacoperit '"n cazul pierderilor( stabilit de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor. )rofitul e%erciiilor precedente urmeaz s fie repartizat pe destinaii, iar pierderea din anii precedeni urmeaz s fie acoperit din rezervele constituite sau din profitul realizat "n anul curent. ,. Re#ultatul e-erci$iului reprezint o surs proprie de finanare a activelor patrimoniale. 9ezultatul e%erciiului se determin prin compararea veniturilor i c!eltuielilor realizate de entitatea patrimonial "n timpul unui e%erciiu financiar. #stfel: a( dac veniturile sunt mai mari dec&t c!eltuielile, entitatea patrimonial va "nregistra profit* b( dac veniturile sunt mai mici dec&t c!eltuieli, entitatea patrimonial va "nregistra pierdere. )rofitul constituie o surs de finanare p&n la repartizarea lui pe destinaii legale de ctre
+

=egea societilor comerciale nr.2+7+>>1, republicat

!otr&rea general a acionarilor* "n cazul pierderii, aceasta se reporteaz urm&nd a fi acoperit din profitul e%erciiilor urmtoare. A!licaii !ractice !ri&ind ca!italurile 1.Constituirea unei societ i co"erciale onstituirea unei societi presupune, din punct de vedere al contabilitii, o succesiune de operaiuni: subscrierea capitalului social de ctre ac ionari sau asociai, aducerea 'vrsarea( aporturilor acestora sub form bneasc sau "n bunuri i trecerea capitalului social de la categoria nevrsat la vrsat. +. .ubscrierea ca!italului social de ctre acionari sau asociai este consemnat "n #ctul constitutiv "nregistrat la 9egistrul omerului. n contabilitate, subscrierea este un angajament din partea acionarilor7asociailor, deci societatea comercial care se "nfiineaz are o crean asupra acestora, pentru sumele de bani sau bunurile pe care au consimit s le aduc i care constituie capitalul social. apitalul social are "n acest moment o form nevrsat, deoarece acionarii7asociaii doar i$au luat un angajament, pe care l$au consemnat, dar nu au adus fizic banii sau bunurile respective. Dreptul de crean este consemnat "n contul 0;? -Decontri cu asociaii7acionarii privind capitalul/* concomitent are loc apariia "n pasiv a unei resurse proprii, "n curs de constituire, sub form de - apital subscris nevrsat/ 'contul +1++(. )resupunem constituirea unei societi cu rspundere limitat un capital social de 01.111 lei, subscris de doi acionari, cu drepturi egale 'deci fiecare deine ;1< din aciuni(. 0;? -Decontri cu asociaii7acionarii privind capitalul/ 3. Urmeaz aducerea /& rsarea' a!orturilor subscrise de acionari7asociai. n e%emplul nostru, contravaloarea aciunilor este reprezint de: +1.111 lei depui "ntr$un cont la banc, un calculator de A.111 lei i un program informatic de 3.111 lei, aporturi ale primului acionar* cel de$al doilea aduce +;.111 lei, depui tot "n contul de la banc i o licen "n valoare de ;.111 lei. .iecare aport va fi "ncadrat "ntr$un cont care "i corespunde. ntruc&t capitalul social a fost integral vrsat, dispare creana pe seama asocia ilor i concomitent se va produce o majorare a conturilor de activ reprezent&nd aporturile aduse: < @ 0;? 5Decontri cu 01.111 @ +1++ 5 apital social subscris nevrsat/ 01.111 apitalul subscris este format din 0.111 de pri sociale i valoarea nominal a unei pr i este de +1 lei.

;+3+ 5 onturi curente la bnci "n lei/ 3+2 5,nstalaii de lucru, mijloace de transport, animale i plantaii/ 31A 5#lte imobilizri necorporale/ 31; 5 oncesiuni, brevete,

asociaii7acionarii privind capitalul/

3;.111 A.111

3.111 ;.111

liceneB./ 2. Dup acest moment, ca!italul social trebuie trans%erat din %or"a 0ne& rsat1 (n 0& rsat1 , "ntruc&t au fost aduse toate aporturile. n operaiune sunt implicate cele dou etape ale constituirii capitalului, respectiv subscrierea i vrsarea. +1++ 5 apital social subscris nevrsat/ @ apitalul subscris nevrsat se reduce, "n timp ce +1+3 5 apital social subscris vrsat/ 01.111 capitalul subscris vrsat crete cu aceeai valoare:

=a constituirea unei societi se pltesc o serie de ta%e notariale, ta%e la 9egistrul omerului, comisioane pentru desc!iderea contului de la banc, c!eltuieli cu tiprirea aciunilor reprezent&nd capitalul social etc., care reprezint c!eltuieli de constituire. Cperaiunea produce sporirea c!eltuielilor de constituire "n momentul efecturii acestora i diminuarea concomitent a numerarului din casierie sau a disponibilului din contul de la banc. n e%emplul nostru vom considera mai "nt&i ridicarea numerarului de la banc i alimentarea casieriei, "n valoare de +.111 lei, i ulterior ac!itarea c!eltuielilor de constituire, "n valoare de ;11 lei. a( 9idicarea numerarului de la banc i alimentarea casieriei: @ @ ;+3+5 onturi la bnci "n lei/ ;A+ 5Diramente interne/ +.111 +.111

;A+ 5Diramente interne/ ;2++ 5 asa "n lei/ b(

#c!itarea c!eltuielilor de constituire cu numerar: 31+ - !eltuieli de constituire/ @ ;2++ 5 asa "n lei/ ;11

a urmare a "nregistrrilor contabile efectuate cu ocazia "nfiinrii societii, se "ntocmete bilanul iniial, a crui structur se prezint astfel: Bilan$ ini$ial Denumirea indicatorului # E,D4 ,FCG,=,H#E4 !eltuieli de constituire #lte imobilizri necorporale ,nstalaii te!nice, mijloace de transport, animale i plantaii oncesiuni, brevete, licene B. # E,D4 ,9 U=#NE4 onturi la bnci "n lei asa "n lei TOTAL ACTI2E D#EC9,, 4 E94GU,4 )=#E,E4 ,NE9$C )49,C#D# D4 )INJ =# UN #N TOTAL 4ATORII TOTAL ACTI2E MIN6. 4ATORII C6RENTE /.N' CAPITAL .OCIAL 2AR.AT TOTAL CAPITAL6RI PROPRII
1.

8old ;.;11 3.111 A.111 ;.111

+;.111 0.;11 *3.333 $ 5 *3.333 *3.333 *3.333

Ma7orarea ca!italului social

Fajorarea capitalului social reprezint o opera iune de atragere a unor resurse financiare de la acionari7asociai sau investitori, respectiv de "ncorporare a componentelor capitalurilor proprii "n capitalul social. O!era$iunile de "a7orare a ca!italului social sunt "nregistrate "n creditul contului 131 0Ca!ital social1, "n analiticele corespunztoare: a( Din profitul nerepartizat din e%erciiul precedent: @ +1+3 5 apital social vrsat/ 21.111

++K 59ezultatul reportat/ b(

apitalizarea sau transformarea rezervelor "n capital: +1? 59ezerve/ @ +1+3 5 apital social vrsat/ +;.111

c(

apitalizarea sau transformarea primelor de capital: @ +1+3 5 apital social vrsat/ 3;.111

+10 5)rime de capital/

E-e"!lu8 5 societate comercial are un capital social de 20.000 lei i -otr te ma$orarea acestuia din valoarea primelor de capital !de emisiune" care sunt 'n valoare de 2.000 lei. 6nregistrarea 'n contabilitate va 4i7

10+18,rime de capital d(

1012 8Capital social vrsat

2.000

onversia obligaiunilor "n aciuni cu acordul obligatorilor 'creditorilor(. Cperaiunea genereaz reducerea datoriilor, fr a apela la pli cu numerar sau din disponibilul de la banc, ceea ce duce la majorarea capitalului social, deoarece creditorii devin acionari. 8uccesiunea operaiunilor va fi:

0;?5Decontri cu asociaii7acionarii privind capitalul/ +?+ 5mprumuturi din emisiunea de obligaiuni/ +1++ 5 apital social subscris nevrsat/

+1++ 5 apital social nevrsat/ 0;? 5Decontri cu asociaii7acionarii privind capitalul/ +1+3 5 apital social subscris vrsat/

+;.111

+;.111

+;.111

).Reducerea /di"inuarea' ca!italului social apitalul social poate fi redus "n urmtoarele cazuri: $ acoperirea pierderilor din e%erciiile precedente* $ diminuarea valorii nominale a aciunilor7prilor sociale* $ micorarea numrului de aciuni7pri sociale* $ restituirea ctre acionari7asociai a unei cote pr i din aporturi* $ alte procedee stabilite de lege. O!era$iunile de di"inuare a ca!italului social sunt "nregistrate "n debitul contului 131 0Ca!ital social1, "n analiticele corespunztoare: a( 9etragerea aportului unui acionar presupune urmtoarea operaiuni: +1+3 5 apital social vrsat/ @ 0;? 5Decontri cu asociaii7acionarii privind capitalul/ succesiune de

3;.111

ac!itarea obligaiei fa de acionarul care s$a retras, "n numerar sau prin banc:

0;? 5Decontri cu asociaii7 acionarii privind capitalul/ b(

;2++ 5 asa "n lei/ ';+3+ 5 onturi la bnci "n lei/(

3;.111

#coperirea pierderilor din e%erciiul precedent. ontul ++K -9ezultatul reportat/ prezint "n aceast situaie pierderi, deci are sold debitor. )entru a se acoperi pierderile, va fi creditat, concomitent cu reducerea capitalului social vrsat: +1+3 - apital social vrsat/ @ ++K+ 59ezultatul reportat/ +3.111

8oldul final al contului +1+ - apital social/ reprezint valoarea capitalului social nevrsat sau vrsat. E-e"!lu8 5 societate comercial are un capital social de 120.000 lei i -otr te reducerea capitalului cu 20.000 lei, 'n vederea acoperirii unei pierderi reportate din e(erci iile precedente. 6n contabilitate, 'nregistrarea va 4i7 1012 Capital social vrsat 9 1121 8:ezultatul reportat 20.000

*. O!eraiuni !ri&ind !ri"ele de ca!ital O!era$iunile de constituire9"a7orare a !ri"elor de ca!ital sunt "nregistrate "n creditul contului 13* 0Pri"e de ca!ital1, "n analiticele corespunztoare: a( Cperaiunea de majorare a capitalului social poate fi "nsoit de o prim pe care noii acionari consimt s o plteasc: 0;? 5Decontri cu asociaii7 acionarii privind capitalul/ @ +10 5)rime de capital/ 31.111

O!era$iunile de (ncor!orare9di"inuare a !ri"elor de ca!ital sunt "nregistrate "n debitul contului 13* 0Pri"e de ca!ital1, "n analiticele corespunztoare: a( Fajorarea capitalului social prin "ncorporarea primei de capital: @ +1+3 5 apital social vrsat/ 31.111

+10 5)rime de capital/

b(

Fajorarea rezervelor prin "ncorporarea primei de capital:

+10 5)rime de capital/ @ +1? 59ezerve/ 31.111 8oldul final al contului +10 -)rime de capital/ reprezint valoarea primelor de capital constituite i neutilizate. Exemplu: 5 societate comercial -otrte ma$orarea capitalului cu 10.000 de ac iuni la un pre de emisiune de 1,. lei;aciune< valoarea nominal a ac iunilor este de 0,= lei;aciune. Capitalul social se vars 'n contul curent de la banc. >lterior se 'ncorporeaz prima de emisiune la capitalul social. 6nregistrarea subscrierii capitalului social7 $ 3aloarea capitalului social la pre de emisiune 9 10.000 ac iuni ( 1,. lei;aciune 9 1..000 lei $ 3aloarea nominal a capitalului social 9 10.000 ac iuni ( 0.= lei;ac iune 9 =.000 lei $ ,rima de emisiune 9 1..000 =.000 9 /.000 lei +./ 1econtri cu asocia&ii;ac&ionarii privind capitalul 9 ? 1011 8Capital social subscris nevrsat 10+1 ,rime de emisiune 1..000 =.000 /.000

6nregistrarea vrsrii capitalului la pre& de emisiune7 .121 Conturi curente la bnci 9 +./ 1econtri cu asocia&ii;ac&ionarii privind capitalul 1..00 0

rans4ormarea capitalului social subscris nevrsat 'n capital social subscris vrsat7 1011 8Capital social subscris nevrsat 9 1012 8Capital social subscris vrsat =.000

6ncorporarea primei de emisiune 'n capitalul social7 10+1 ,rime de 9 1012 8Capital social emisiune subscris vrsat +. Contabilitatea o!era$iunilor !ri&ind re#er&ele

/.000

9ezervele de capital i din reevaluare sunt componente ale capitalurilor proprii constituite i utilizate potrivit legii, actelor constitutive ale societilor comerciale i reglementrilor legale speciale. O!era$iunile de constituire9"a7orare a re#er&elor din ree&aluare sunt "nregistrate "n creditul contului 13+ 0Re#er&e din ree&aluare1:

a(

reterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale: < 3+++ 5Eerenuri/ 3+3 5 onstrucii/ @ +1; 59ezerve din reevaluare/ K1.111 31.111 ;1.111

O!era$iunile de (ncor!orare9di"inuare a re#er&elor din ree&aluare sunt "nregistrate "n debitul contului 13+ 0Re#er&e din ree&aluare1: a( ncorporarea rezervei din reevaluare la rezerve:

+1; 59ezerve din reevaluare/ b(

+1? 59ezerve/

K1.111

Descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale: +1; 59ezerve din reevaluare/ @ < 3+++ 5Eerenuri/ 3+3 5 onstrucii/ 01.111 +;.111 3;.111

8oldul final al contului 13+ 0Re#er&e din ree&aluare1 reprezint rezervelor constituite ca urmare a operaiunii de reevaluare a activelor imobilizate i neconsumate, e%istente "n sold la sf&ritul e%erciiului. O!era$iunile de constituire9"a7orare a re#er&elor sunt "nregistrate "n creditul

contului 13, 0Re#er&e1, "n analiticele corespunztoare: a( onstituirea rezervei legale din profitul e%erciiului curent: +3> 59epartizarea profitului/ 9ezervele legale se constituie anual potrivit legii "n proporie de ;< din profitul brut al societii p&n c&nd va atinge 31< din capitalul social. 9ezerva legal nu poate fi utilizat pentru @ +1?+ 59ezerve legale/ ?11

acoperirea pierderilor i nici pentru majorarea capitalului social. n cazul lic!idrii societii comerciale poate fi distribuit doar acionarilor, ca o component a -rezultatului/ din lic!idare. b( onstituirea rezervei statutare din profitul net al e%erciiului precedent: @ +1?2 59ezerve statutare sau contractuale/ c( onstituirea rezervei din diferenele de reevaluare constatate la imobilizrile corporale: +1; -9ezerve din reevaluare/ @ +1?; 59ezerve reprezent&nd surplusul realizat din rezerve din reevaluare/ d( onstituirea rezervelor din primele de capital: @ +1?A 5#lte rezerve/ +3.111 +3.111 ?11

++K+ -9ezultatul reportat/

+10 -)rime de capital/

O!era$iunile de (ncor!orare9di"inuare a re#er&elor sunt "nregistrate "n

debitul contului 13, 0Re#er&e1: "n analiticele corespunztoare: a( #coperirea unor pierderi din e%erciiul precedent, situaie "n care contul ++K -9ezultatul reportat/ prezint pierderi: +1?2 -9ezerve @ ++K+ -9ezultatul reportat/ statutare/ b( ncorporarea sau capitalizarea rezervelor statutare i altor rezerve "n capitalul social: < +1?2 -9ezerve statutare/ +1?A -#lte rezerve/ @ +1+3 - apital social vrsat/ 3>.111 +1.111 +>.111 ++.111

Exemplu: 5 societate comercial realizeaz 'n e(erci&iul 4inanciar 2010 !primul an de 4unc&ionare" un pro4it brut de 1+.%00 lei i un pro4it net de 12.000 lei. )e constituie rezerva legal, tiind c valoarea capitalului social este de 1..000 lei.

Calcul rezerv legal7 .? ( ,ro4it brut 9 .? ( 1+.%00 lei 9 21. lei 20? ( Capitalul social 9 20? ( 1..000 lei 9 %.000 lei ,entru e(erci&iul 2010 se va 'nregistra rezerva legal 'n valoare de 21. lei, urm@nd ca 'n e(erci&iile urmtoare s se 'nregistreze di4eren&a de 2.20. lei !%.000 A 21.", 'n 4unc&ie de valoarea pro4itului brut ob&inut !.? din pro4it p@n c@nd rezerva legal a$unge la valoarea de %.000 lei". Constituirea rezervei legale din pro4itul e(erci&iului 20107 12= 8:epartizarea pro4itului ,. Contabilitatea constituirii ;i anul rii !ro&i#ioanelor )rovizioanele sunt destinate s acopere datorii a cror natur este clar definit i care este clar c vor e%ista, dar care sunt incerte "n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. )rovizioanele se disting de datoriile -clasice/ datorit incertitudinii datei de realizare. )rovizioanele se pot constitui pentru: a( litigii* garanii acordate clienilor* dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare* pentru restructurare* pentru pensii i obligaii similare etc. 8e constituie un provizion pentru o garanie acordat unui client: ?A+3 - !eltuieli de e%ploatare privind provizioanele/ b( @ +;+3 -)rovizioane pentru garanii acordate clienilor/ ;.111 9 10/1 8:ezerve legale 21.

8e efectueaz c!eltuieli "n garanie pentru bunul v&ndut clientului, reprezent&nd o pies de sc!imb "n valoare de 3.111 lei:

?130 - !eltuieli privind piesele de sc!imb/

2130 -)iese de sc!imb/

3.111

c(

8e anuleaz provizionul constituit anterior pentru valoarea rmas fr obiect, respectiv 2.111 lei:

+;+3 -)rovizioane pentru garanii acordate clienilor/

KA+3 -Denituri din provizioane/

2.111

8oldul final al contului 1+1 0Pro&i#ioane1: numai creditor, reprezint valoarea provizioanelor constituite pentru litigii, garanii acordate clienilor etc. "nc neutilizate, e%istente "n cadrul patrimoniului. <. Contabilitatea ca!italurilor ("!ru"utate Datoriile cu termen de rambursare mai mare de un an, "n general "mprumuturile, sunt "ncadrate "n categoria capitalurilor permanente sub denumirea de capitaluri "mprumutate, "ntruc&t ele finaneaz activitatea societii comerciale. n aceast categorie se cuprind: a( "mprumuturile din emisiunea de obligaiuni* datoriile privind concesiunile i alte datorii similare* credite bancare pe termen lung 'inclusiv dob&nzile aferente(* alte datorii 'de e%emplu: datorii fa de entit ile afiliate(.

=nregistrarea (n contabilitate a !rinci!alelor o!era$iuni legate de conturile de ca!italuri str ine /datorii !e ter"en lung'8 8e apeleaz la un "mprumut intern din emisiunea de obligaiuni garantat de stat "n valoare de +11.111 lei. #re loc subscrierea de ctre teri la cumprarea obligaiunilor: 0?+ - reditori diveri/ @ +?+K -mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat/ +11.111

b(

8e ac!it contravaloarea "mprumutului din emisiunea de obligaiuni "n contul curent de la banc. 8cade "n acelai timp creana pe seama debitorilor:

;+3+ - onturi curente la bnci/

0?+ - reditori diveri/

+11.111

c(

8e calculeaz i se "nregistreaz dob&nda aferent "mprumutului din emisiunea de obligaiuni, "n valoare de +>.111 lei. )entru societatea care apeleaz la un astfel de "mprumut, dob&nda este pe de o parte o c!eltuial, iar pe de alt parte o datorie ce trebuie ac!itat ctre creditorii si:

??? - !eltuieli privind dob&nzile/

+?A+ -Dob&nzi aferente "mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni/

+>.111

d(

8e ac!it obligatarilor 'creditorilor( dob&nda calculat anterior* se reduce numerarul din casierie, concomitent cu reducerea datoriei fa de creditori: +?A+ -Dob&nzi aferente "mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni/ @ ;2++ - asa "n lei/ +>.111

e(

=a sf&ritul perioadei de creditare se ramburseaz creditorilor "mprumutul din emisiunea de obligaiuni, din disponibilul e%istent "n contul de la banc:

+?+K -mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat/ f(

;+3+ - onturi curente la bnci/

+11.111

)entru activitatea de investiii, o societate contracteaz un credit bancar pe termen lung, "n valoare de A11.111 lei. Dup aprobarea documentaiei de credit, banca vireaz banii "n contul curent al societii:

;+3+ - onturi la bnci "n lei/

+?3+ - redite bancare pe termen lung/

A11.111

g(

)e baza -Notei de calculaie privind dob&nzile/, primit de la banc, se calculeaz i se "nregistreaz dob&nda aferent creditului bancar pe termen lung 2?.111 lei.

??? - !eltuieli privind dob&nzile/

+?A3 -Dob&nzi aferente creditelor bancare pe termen lung/

2?.111

!(

8e ac!it bncii dob&nda calculat anterior* se reduce disponibilul din contul curent, concomitent cu reducerea datoriei privind dob&nda:

+?A3 -Dob&nzi aferente creditelor bancare pe termen lung/

;+3+ - onturi la bnci "n lei/

2?.111

Contabilitatea acti&elor i"obili#ate n procesul de producie, elementele patrimoniale se comport "n sensul participrii la unul sau mai multe cicluri ale activitii. )rin faptul c se regsesc "n e%ploatare o perioad "ndelungat, dar mai ales pentru faptul c "i transfer propria valoare "n mod treptat asupra noilor valori de "ntrebuinare rezultate, unele elemente se consider i"obili#ate. riteriul de referin ales "l reprezint e%erciiul financiar, care "ncepe la + ianuarie i se "nc!eie la 2+ decembrie, cu e%cepia primului an de activitate, c&nd acesta "ncepe la data "nfiinrii, respectiv "nmatriculrii, potrivit legii, la Cficiul 9egistrului numim imobilizri. Acti&e i"obili#ate sunt formate din: #. ,mobilizri necorporale G. ,mobilizri corporale . ,mobilizri "n curs D. ,mobilizri financiare omerului. 4lementele patrimoniale pe care le regsim "n activitatea "ntreprinderii "n mai multe e%erciii financiare le

Acti&ele i"obili#ate necor!orale ,mobilizrile necorporale se mai numesc i active intangibile "ntruc&t nu se concretizeaz "ntr$o form fizic care s le dea caracterul de bunuri materiale cu form fizic. ,mobilizrile necorporale sunt formate din: 6 6 6 6 6 c!eltuieli de constituire* c!eltuieli de dezvoltare* concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare* fond comercial* alte imobilizri necorporale.

n conte%tul conformrii contabilitii rom&neti cu directivele europene, un acti& necor!orale este un acti& identi%icabil ne"onetar: % r su!ort "aterial ;i de$inut !entru utili#are (n !rocesul de !roduc$ie sau %urni#are de bunuri sau ser&icii: !entru a %i (nc>iriat ter$ilor sau !entru sco!uri ad"inistrati&e: (n leg tur cu care se esti"ea# c &a genera bene%icii econo"ice &iitoare . Bene%iciile econo"ice &iitoare reprezint capacitatea activului de a contribui, direct sau indirect, la flu%ul de numerar sau de ec!ivalente de numerar ctre persoana juridic . a' C>eltuieli de constituire. 8ub aceast denumire regsim "n activul entitii patrimoniale o serie de consumuri ocazionate de "nfiinarea sau dezvoltarea acesteia cum ar fi: ta%e i c!eltuieli de "nscriere i "nmatriculare* c!eltuieli privind emiterea i v&nzarea de aciuni* c!eltuieli de prospectare a pieei* c!eltuieli de publicitate* alte c!eltuieli legate de "nfiinarea i e%tinderea unitii patrimoniale. #ceste c!eltuieli trebuie amortizate potrivit legii. b' C>eltuieli de de#&oltare. n aceast categorie se "nscriu o serie de consumuri de resurse ale entitii, destinate efecturii unor activiti "ndreptate "n direcia "mbuntirii caracteristicilor unor produse, perfecionrii proceselor te!nologice, dezvoltrii activitii, obinerii de produse noi, investiiilor efectuate "n plan conceptual, destinate dezvoltrii ulterioare a uniti sau obinerii unor concluzii cu privire la prognozarea activitii viitoare. !eltuielile de dezvoltare pot fi efectuate de unitatea "n cauz prin compartimente special create "n acest scop sau pot fi comandate unor uniti specializate prin precizarea scopului urmrit 'programe, prognoze(. !eltuielile de dezvoltare se amortizeaz conform legislaiei "n vigoare.

c' Concesiuni: bre&ete ;i alte dre!turi ;i &alori si"ilare. 8ub aceast denumire generic se cuprind consumurile de resurse destinate ac!iziionrii unor bunuri pentru utilizarea temporar sau pentru utilizarea definitiv a unor idei, concepte etc. aparin&nd de proprietatea industrial i intelectual. n aceast categorie se includ: concesiunile* brevetele* licenele* LnoM$!oM$urile* mrcile de fabric* mrcile de comer* alte drepturi i valori similare.

Concesiunea reprezint un element patrimonial dob&ndit "n anumite condiii i pentru un anumit termen. De obicei, unitatea creia i se face concesiunea primete "n e%ploatare pe un anumit termen bogii naturale, terenuri, "ntreprinderi, construirea de ci ferate, centrale electrice etc. n ara noastr, "n prezent, concesiunea permite intrarea, "n patrimoniul unei uniti rom&ne sau strine, ca urmare a cedrii de ctre stat, a anumitor bunuri de folosin i e%ploatare '"ntreprinderi, activiti etc.( "n vederea rete!nologizrii i dezvoltrii dup nevoi. 4a are la baz un contract care prevede: obiectul, durata, contractul utilizrii, preul concesiunii, condiiile de rscumprare, clauze specifice, alte clauze necesare care se stabilesc "ntre concesionari i concedeni. )entru timpul c&t bunul este concesionat, concesionarul pltete redevena stabilit de comun acord. )rin concesionare nu se transmite i proprietatea asupra bunurilor concesionate. Brevetul 'de invenie( constituie un act de garanie asupra proprietii industriale privind o anumit investiie. icen!a reprezint o "nelegere pe baz de contract, prin care titularul unui drept de proprietate industrial transmite unei persoane, pe baz contractual, "n totalitate sau "n parte, folosina dreptului su e%clusiv de e%ploatare, "n sc!imbul plii unei sume de bani sau produse. "arca este acel element de activ raportat la un serviciu distinctiv folosit de unitile economice pentru a deosebi produsele, lucrrile i serviciile lor de cele identice sau similare ale altor uniti din ar sau strintate. Farca garanteaz parametrii calitativi minimi prevzui "n certificatul de marc i care sunt aliniai la te!nica mondial cunoscut la data eliberrii lui. n funcie de specificul activitii titularului, se disting: marca de fabric, marca de comer i marca de serviciu. d' ?ondul co"ercial este acea imobilizare necorporal care const din consumuri de

resurse care contribuie la meninerea sau la dezvoltarea potenialului activitii unitii, cum ar fi: clientela, vadul, debueele, reputaia, emblema, legturile comerciale, firma etc. .ondul comercial, numit i goodBill, reprezint valoarea unor active negociabile care permit obinerea unui profit superior remuneraiilor capitalurilor angajate sau7i capitalurilor necesare unei funcionri a entitii patrimoniale. e' Alte i"obili# ri necor!orale . n aceast categorie se includ, "n general, programele informatice create de societatea comercial sau ac!iziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale reprezent&nd consumuri de resurse ale unitii. Acti&e i"obili#ate cor!orale n aceast categorie se "nscriu elementele care au substan concret 'tangibile(, individualizat prin anumite caracteristici fizice, te!nice, funcionale etc., cu o e%isten durabil "n patrimoniu. 4e%iniie ,mobilizrile corporale sunt active care:

a( sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate "n producia proprie de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi "nc!iriate terilor sau pentru a fi folosite "n scopuri administrative*

b( sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an* c( au valoare mai mare dec&t limita prevzut de reglementrile legale "n vigoare '"n prezent
+.A11 lei(*

d( valoarea lor este recuperat prin amortizare, la cele mai multe dintre ele.
I"obili# rile cor!orale cuprind: a( terenuri, inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora*

b( construcii* c( instalaii te!nice, mijloace de transport, animale i plantaii* d( mobilier, aparatur birotic, ec!ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale. a. Terenurile Eerenurile sunt bunurile imobile care constau "n parcele de pm&nt, cu sau fr construcii, ce aparin unui proprietar. Eerenurile se "nregistreaz "n patrimoniu la valoarea stabilit "n funcie de clasele de calitate, suprafa, amplasarea i7sau alte criterii legale, la costul de ac!iziie sau la valoarea

aportului "n natur. Eerenurile pot fi evideniate "n contabilitate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii etc. A"ena7 rile de terenuri reprezint investiii efectuate pentru punerea "n valoare a terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri asimilate. Eot ca amenajri de terenuri sunt considerate sistemele de irigaii, de desecare, racordri la sistemele de alimentare cu energie etc. Eerenurile nu se amortizeaz, "n timp ce amenajrile de terenuri se recupereaz prin amortizare, prin includerea pe c!eltuielile "ntr$o perioad de ma%imum +1 ani.
b.

Construc$ii

.ac parte din aceast grup i constituie obiect de eviden, fiecare construcie 'cldire sau construcie special( delimitat "n spaiu i caracterizat printr$o anumit destinaie funcio $ nal. n cazul unei construcii cu mai multe destinaii funcionale, care nu pot fi delimitate "ntre ele, "ntreaga construcie se consider un obiect de eviden i se "ncadreaz "n grupa construciilor corespunztoare destinaiei funcionale cu ponderea cea mai mare. n componena construciei "n afara elementelor sale principale de construcie 'fundaie, perei, planee, acoperi( intr i toate celelalte elemente care alctuiesc un tot unic "mpreun cu cldirea propriu$zis i care concur la realizarea funciei pentru care a fost construit. 5 onstrucii speciale/ sunt acele obiecte de construcii care, nu "ndeplinesc caracteristicile de cldiri i care au drept scop crearea condiiilor pentru desfurarea proceselor de proceselor, comer sau servicii ori pentru activitatea instituiilor. n categoria 5construcii speciale/ se includ: piste i platforme e%terioare, sonde, platforme de foraj marin, terenuri de e%tracie minier, centrale !idroelectrice, centre termoelectrice, centrale nucleare, ci de rulare, rampe de "ncrcare $ descrcare, puuri, couri de fum, turnuri de rcire etc. 'industriale(* !eletee, iazuri, bazine, ecluze i ascensoare, construcii i "mprejmuiri pentru creterea animalelor i psrilor, sere, solarii, padocuri etc. 'agricole(* baraje, diguri, lacuri artificiale etc. '!idro(* ci ferate, linii de tramvaie, alei, drumuri, autostrzi cu accesoriile 'trotuare, borne, parcaje, parapei, marcaje, semne de circulaie(* piste pentru aeroporturi* c!eiuri i estacade pentru acostarea navelor, docuri uscate* canale pentru navigare, funiculare, poduri, viaducte, apeducte* tuneluri, cabine etc. 'transporturi i telecomunicaii( etc.

c.

Instala$ii te>nice: "i7loace de trans!ort: ani"ale ;i !lanta$ii

c.1. Instala$iile te>nice cuprind ec>i!a"ente te>nologice i a!arate ;i instala$ii de " surare: control ;i reglare. )rin @ec>i!a"entele te>nologice1, formate din maini, utilaje i instalaii de lucru, se "neleg acele mijloace de munc care acioneaz direct 'mecanic, termic, c!imic( asupra obiectelor muncii i le modific "nsuirile materiale 'caracteristicile fizice, c!imice etc.(. n grupa 54c!ipamente te!nologice 'Faini, utilaje i instalaii de lucru(/, obiect de eviden se consider orice main, aparat, agregat i instalaii cu toate dispozitivele, accesoriile, motoarele, "mprejmuirea individual i fundaia 'dac au fundaie proprie(. )rin @a!arate ;i instala$ii de " surare: control ;i reglare1 se "neleg acele aparate i instalaii care, "n mod independent, se folosesc pentru operaiuni de msurare, "ncercri te!nologice, reglare i comand automat, analize, probe de laborator. 8e consider obiect de eviden distinct fiecare aparat pentru msurarea tuturor felurilor de maini, pentru "ncercrile te!nologice i controlul produselor, fiecare aparat sau instalaie de comand a unor procese te!nologice i de lucru, fiecare instalaie sau utilaj de laborator dac nu constituie parte component a unui utilaj. c.2 Mi7loacele de trans!ort sunt acele mijloace de munc care prin micarea lor "ndeplinesc funcia de deplasare "n spaiu a bunurilor i a persoanelor. Din cadrul 5mijloacelor de transport/ fac parte: mijloace de transport feroviar, mijloace de transport auto, mijloace de transport naval, mijloace de transport aerian, mijloace pentru transportul urban de cltori, utilaje i instalaii de transport i ridicat, mecanisme de ridicat, mijloace de transport cu traciune animal. c.) )rin @Ani"ale @, ca activ imobilizat, se "neleg animalele de munc i de reproducere 'cai, vaci de lapte i tauri pentru reproducere, oi, mgari i cat&ri etc.(. Nu se includ "n aceast grup, animalele tinere i la "ngrat, psrile i coloniile de albine, animalele din circuri i grdini zoologice. c.* n categoria @Planta$ii1 se cuprind plantaiile de pomi fructiferi, plantaiile de vi de vie, plantaiile de !amei, rc!itriile. Cbiect de eviden se consider fiecare plantaie, pe specii i nu fiecare pom, astfel: plantaii de meri, pruni, gutui, duzi, migdali, castani* plantaii de cirei, viini, piersici, aluni, caii* plantaii de nuci* plantaii de agrii, coacze, trandafiri de dulcea* plantaii de zmeur i ali arbuti i subarbuti 'muri, cpuni, smoc!ini(* plantaii de vi de vie* plantaii de !amei* plantaii de protecie i de consolidare a terenurilor: foioase i rinoase* plopi, salc&mi i slcii* rc!itrii. d. Mobilier: a!aratur birotic : ec>i!a"ente de !rotec$ie a &alorilor u"ane ;i

"ateriale ;i alte acti&e cor!orale. Din aceast grup fac parte unelte, dispozitive i instrumente folosite "n industrie, construcii, agricultur, transporturi i telecomunicaii, circulaia mr furilor, pentru frizerie, coafur, cosmetic, accesorii de producie, mobilier, aparatur birotic 'maini de scris, aparate de copiat( inventar gospodresc 'perdele, draperii, covoare(. Daloarea imobilizrilor corporale se recupereaz prin a"orti#are 'mai puin 5Eerenurile/, care nu se amortizeaz(. Daloarea amortizabil este egal cu valoarea contabil i trebuie "nregistrat "n mod sistematic pe tot parcursul de via util a activului. #mortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. 4a se calculeaz pe baz unui plan de amortizare, de la data punerii "n funciune i p&n la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de via util i condiiilor de utilizare a acestora. Unitatea patrimonial poate utiliza unul din urmtoarele regi"uri de a"orti#are:
a(

a"orti#area liniar , care const "n repartizarea uniform a valorii de intrare a a"orti#area degresi& , care presupune multiplicarea cotelor de amortizare a"orti#area accelerat , const&nd "n calcularea, "n e%erciiul financiar "n care

imobilizrilor corporale pe toat durata de via util stabilit a acestora*


b(

linear cu coeficienii prevzui de lege*


c(

imobilizrile intr "n activul unitii, a unei amortizri "n limita prevzut de lege din valoarea de intrare a acestora. n e%erciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. Acti&e i"obili#ate (n curs de reali#are /e-ecuie' I"obili# rile (n curs sunt investiii "n curs reprezentate de totalitatea mijloacelor materiale i financiare "ncorporate "n studii i proiecte, construcii, instalaii, maini, utilaje pentru realizarea imobilizrilor care nu au devenit operaionale. )&n la intrarea "n funciune, valorile "ncorporate "n investiii "n curs sunt considerate imobilizri, fiind structuri patrimoniale de activ. ,mobilizrile "n curs sunt consumuri de resurse care se vor concretiza "n imobilizri corporale sau necorporale, dup caz. 8tarea de 5"n curs/ se refer la resursele aparin&nd unui patrimoniu, consumate "n vederea obinerii unor mijloace economice cu caracteristica de imobilizare. #ceste consumuri se vor concretiza dup perioada de realizare "n brevete, invenii, active corporale etc. I"obili# rile (n curs cuprind:
a.

I"obili# ri cor!orale (n curs: care sunt reprezentate de consumurile de resurse

efectuate "n vederea obinerii unei imobilizri corporale, respectiv costurile de producie "n regie

proprie sau preul de ac!iziie a lucrrilor de investiii neterminate p&n la finele e%erciiului.
b.

A&ansuri acordate !entru i"obili# ri cor!orale: care reprezint sume

'numerar sau ec!ivalent al numerarului( avansate furnizorilor de imobilizri corporale. c. I"obili# ri necor!orale (n curs: reprezent&nd costul de producie atunci c&nd imobilizarea necorporal se realizeaz "n regie proprie, respectiv preul de ac!iziie al imobilizrilor necorporale neterminate p&n la "nc!eierea e%erciiului. d. A&ansuri acordate !entru i"obili# ri necor!orale: care reprezint sume 'numerar sau ec!ivalent al numerarului( avansate furnizorilor de imobilizri necorporale. ,mobilizrile corporale i necorporale "n curs se trec "n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea "n folosin sau punerea "n funciune a acestora.

Acti&e i"obili#ate %inanciare I"obili# rile %inanciare sunt considerate acele imobilizri care constau "n consumuri de resurse ale entitii patrimoniale concretizate "n "nscrisuri cu caracter financiar. categorie se cuprind: N1 aciuni deinute la entiti afiliate* N+ interesele de participare* N3 alte titluri imobilizate* N2 creane imobilizate. a. Ac$iunile reprezint titluri de valoare aparin&nd entitii patrimoniale la capitalul social al altor societi cu care are o relaie de afiliere 'societate mam i filialele ei(, a cror deinere pe o perioad "ndelungat este considerat util acesteia. 4le pot asigura e%ercitarea unor influene i control asupra activitii acestora i obinerea anual a unor venituri financiare sub forma de dividende. Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale unei societi pentru a obine beneficii din activitatea ei. )rin posesia aciunilor, societatea deintoare poate avea reprezentani "n structurile de conducere ale emitentului sau poate "ntreine relaii te!nice sau comerciale privilegiate cu acesta. b. Interesele de !artici!are reprezint drepturi deinute "n capitalul altei societi comerciale, "n vederea realizrii unor venituri financiare, fr intervenia "n gestiunea societilor respective. n aceast

,nteresele de participare sunt deinute pe termen lung "n scopul garantrii contribuiei la activitile persoanei juridice respective. 4le cuprind investiii "n "ntreprinderi asociate i investiii strategice 'o participare de +1< $ 31< "n capitalul altei societi este o investiie strategic(. c. Alte titluri i"obili#ate 8ub aceast denumire se regsesc o serie de "nscrisuri care dovedesc drepturi de proprietate convertibile "n bani sau utilizate pentru stingerea unor datorii. 4le se regsesc "n patrimoniu ca urmare a ac!iziionrii sau a aportului asociailor la capitalul social. n aceast categorie se "nscrie orice titlu de credit adic acele "nscrisuri al cror coninut, regim de circulaie i efecte juridice sunt strict reglementate prin lege, ceea ce le confer atributul de documente solemne, reprezent&nd o obligaie a debitorului de a rambursa contravaloarea documentului la scaden i de a plti dob&nd. Eitlul de credit, "n acest caz, trebuie s fie emis pe termen lung, adic prin fi%area scadenei titlului "ntr$un termen "ndeprtat. De e%emplu rentele i obliga&iile emise de stat, instituii etc. d. Crean$ele i"obili#ate reprezint acele creane ale unitii patrimoniale const&nd din: creane legate de participaii, "mprumuturi acordate pe termen lung, aciuni proprii deinute pe termen lung i alte creane imobilizate. A!licaii !ractice !ri&ind acti&ele i"obili#ate 1. A"orti#area i"obili# rilor #mortizarea se calculeaz "ncep&nd cu luna imediat urmtoare punerii "n funciune a activului, pe toat durata de folosire a acestuia, p&n la recuperarea integral a valorii lui. 4%ist mai multe metode de determinare a amortizrii i anume: a"orti#area liniar const "n calcularea i "nregistrarea uniform a valorii contabile de intrare a activelor amortizate pe toat durata normal de funcionare e%primat "n ani. 4ste metoda de amortizare fiscal normal, prin care imobilizrile pot fi amortizate legal. #mortizarea anual se calculeaz dup relaia:
3aloarea de intrare a activului 1urata de 4unctionare normala

#a =

sau .

#a = a(3i*

a =

+ durata de 4unctionare' ani (

De e%emplu: 8e ac!iziioneaz un mijloc de transport "n valoare de 211.111 lei, amortizabil pe o perioad de ? ani. #mortizarea anual va fi:
211.111 ?

#a =

= ;1.111

lei sau

#a = 1,+??? ( 211.111 = ;1.111* a =

+ ?

= 1,+???

a"orti#area accelerat const "n calcularea "n primul an de funcionare

a unei amortizri p&n "n limita de ;1< din valoarea de intrare a activului, dup care "n anii urmtori de utilizare, valoarea rmas se amortizeaz liniar, prin raportarea la numrul de ani rmai. n e%emplu nostru, "n primul an de funcionare se amortizeaz +;1.111 lei din valoarea activului, iar "n urmtorii cinci ani va fi amortizat valoarea de +;1.111 lei "n sistem liniar:
#a = +;1.111 ; = 21.111 7 pe an, timp de ; ani

din coeficienii:

a"orti#area degresi& const "n multiplicare ratei anuale liniare cu unul $ +,; dac durata normal de utilizare este "ntre 3 i ; ani* 5 3 dac durata normal de utilizare este "ntre ; i +1 ani* $ 3,; dac durata normal de utilizare este mai mare de +1 ani.

9ata multiplicat se aplic la valoarea rmas de amortizat. #plicarea se face p&n "n anul de funcionare "n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu amortizarea anual calculat ca raport "ntre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani de funcionare rmai. #mortizarea degresiv se aplic "n dou variante: fr influena uzurii morale, numit i varianta #D+ i cu influena uzurii morale, numit #D3. n continuare, vom determina pentru e%emplul nostru amortizarea degresiv, "n varianta #D+: $ $ $ $ rata anual de amortizare "n regim liniar este de coeficientul de multiplicare este 3* rata degresiv este +?,???< ( 3 = 22,23< * se "ntocmete un tablou de amortizare care se prezint astfel:
+11 ? =+?,???

#ni + 3 2 0 ; ?

Daloarea de #mortizarea Daloarea #mortizarea intrare liniar rmas degresiv 211.111 ;1.111 211.111 +11.111 211.111 ;1.111 311.111 ?K.111 211.111 ;1.111 +22.111 22.3;1 211.111 ;1.111 >>.K;1 22.3;1 211.111 ;1.111 ??.;11 22.3;1 211.111 ;1.111 22.3;1 22.3;1 Eotal 211.111 % 211.111

2. =nregistrarea (n contabilitate a !rinci!alelor o!era iuni !ri&ind i"obili# rile necor!orale ontabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul grupei 31 -,mobilizri corporale/. Contul 231 0C>eltuieli de constituire1 are rolul de a "nregistra c!eltuielile ocazionate de "nfiinarea sau dezvoltarea unitii patrimoniale, cum sunt: c!eltuieli de "nscriere i "nmatriculare la 9egistrul omerului, c!eltuieli notariale, c!eltuieli cu emisiunea i v&nzarea de aciuni, c!eltuieli de prospectare a pieei, c!eltuieli de publicitate i alte c!eltuieli. Dup coninutul economic este un cont de acti&e i"obili#ate, iar dup funcia contabil este un cont de acti&. a( C societate comercial efectueaz c!eltuieli cu "nmatricularea i "nscrierea la 9egistrul omerului "n valoare de K11 lei, cu numerar:

31+ - !eltuieli de constituire/ b(

;2++ - asa "n lei/

K11

=a "nceputul activitii, o societate comercial realizeaz c!eltuieli cu reclama efectuat de un post de televiziune, pentru care primete factur de la acesta, "n valoare de +;1 lei:

31+ - !eltuieli de constituire/ c(

010 -.urnizori de imobilizri/

+;1

8e "nregistreaz cota de amortizare lunar pentru c!eltuielile de constituire, "n valoare de ;; lei. #mortizarea reprezint pe de o parte o c!eltuial, iar pe de alt parte o surs intern de finanare a activitii economice:

?A++ - !eltuieli privind

3A1+ -#mortizarea

;;

amortizarea imobilizrilor/ d(

c!eltuielilor de constituire/

8e scot din evidena contabil c!eltuielile de constituire "n valoare de K.111 lei, dup amortizarea lor integral: 3A1+ -#mortizarea c!eltuielilor de constituire/ @ 31+ - !eltuieli de constituire/ K11

Contul 23+ 0Concesiuni: bre&ete: licen$e: " rci co"erciale ;i alte dre!turi ;i &alori asi"ilate1 are rolul de a "nregistra concesiunile, brevetele, licenele, LnoM$!oM$urile, mrcile de fabric i de comer i alte drepturi i valori similare aportate, ac!iziionate sau dob&ndite pe alte ci. Dup funcia contabil este un cont de acti&. a( =a constituirea unei societi comerciale, un asociat aduce ca aport la capitalul social un brevet, "n valoare de +1.111 lei. C dat cu aducerea brevetului scade creana pe seama asociatului pentru valoarea capitalului social subscris nevrsat:

31; - oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori asimilate/ b(

0;? -Decontri cu asociaii7 acionarii privind capitalul/

+1.111

8e concesioneaz o e%ploatare minier pe o perioad de +1 ani, valoarea contractului fiind de >1.111 lei.

31; - oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori asimilate/ c(

+?K -#lte "mprumuturi i datorii asimilate/

>1.111

8e ac!iziioneaz o marc comercial "n valoare de 011.111 lei de la un furnizor: 31; - oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori asimilate/ d( @ 010 -.urnizori de imobilizri/ 011.11 1

8e scoate din evidena contabil licena "n valoare de +3.111 lei:

3A1; -#mortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori asimilate/ e(

31; - oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare/

+3.111

8e scoate din evidena contabil un brevet v&ndut, neamortizat integral, cu valoarea contabil de 01.111 lei, din care valoare amortizat 21.111 lei:

< 3A1; -#mortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori asimilate/ ?;A2 - !eltuieli privind activele cedate/

31; - oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori asimilate/

01.111 21.111

+1.111

8oldul debitor al conturilor din grupa 31 reprezint valoarea activelor imobilizate necorporale e%istente "n patrimoniu. Contul 2A3 0A"orti# ri !ri&ind i"obili# rile necor!orale1 este un cont rectificativ a valorii imobilizrilor necorporale. Dup funcia contabil este un cont de !asi&. 8e crediteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i se debiteaz cu valoarea ieirilor de active necorporale. a( 8e "nregistreaz amortizarea lunar a c!eltuielilor de constituire "n valoare de 3111 lei: ?A++ - !eltuieli de e%ploatare privind amortizarea imobilizrilor/ b( @ 3A1+ -#mortizarea c!eltuielilor de constituire/ 311

8e "nregistreaz amortizarea lunar a unui program informatic, "n valoare de +31 lei:

?A++ - !eltuieli de e%ploatare privind amortizarea imobilizrilor/ c(

3A1A -#mortizarea altor imobilizri necorporale/

+31

8e scoate din eviden valoarea fondului comercial cedat, amortizat parial:

< ?;A2 - !eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital/ 3A1K -#mortizarea fondului comercial/ d(

31K -.ondul comercial/

+11.111 31.111

A1.111

8e scoate din eviden un program informatic v&ndut, valoarea de intrare fiind >.311 lei: 3A1A -#mortizarea altor imobilizri necorporale/ @ 31A -#lte imobilizri necorporale/ >.311

8oldul creditor al contului 3A1 reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale "nregistrat la sf&ritul e%erciiului. ). =nregistrarea (n contabilitate a !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind i"obili# rile cor!orale ,mobilizrile corporale sunt structurate pe urmtoarele conturi sintetice de gradul , i ,,: Contul 211 0Terenuri ;i a"ena7 ri de terenuri1 consemneaz "n debit e%istentul iniial i creterile ulterioare generate de intrarea "n patrimoniu a acestor active, iar "n credit diminurile datorate v&nzrilor, donaiilor acordate etc. Dup funcia contabil este un cont de acti&. a( 8e ac!iziioneaz de la un furnizor, un teren "n valoare de +?1.111 lei:

3+++ -Eerenuri/

010 -.urnizori de imobilizri/

+?1.11 1

b(

8e primete prin donaie un teren "n valoare de 311.111 lei: 3+++ -Eerenuri/ @ 0K;2 /Donaii pentru investiii/ 311.11 1

c(

8e amenajeaz un teren, valoarea amenajrii fiind facturat de furnizor "n valoare de ;K.111 lei: 3++3 -#menajri de terenuri/ @ 010 -.urnizori de imobilizri/ ;K.111

d(

8e scoate din eviden un teren donat, "n valoare +;1.111 lei: ?;A3 -Donaii acordate/ @ 3+++ -Eerenuri/ +;1.11

8oldul final debitor al contului 3++ reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri la sf&ritul e%erciiului. Contul 212 0Construc$ii1 "nregistreaz "n debit e%istentul iniial i creterile ulterioare generate de intrarea "n patrimoniu a acestor active, iar "n credit diminurile datorate v&nzrilor, donaiilor acordate etc. Dup funcia contabil este un cont de acti&. a( 8e ac!iziioneaz de la furnizori, cu ED# aferent, o !al industrial, "n valoare de >11.111 lei: < 3+3 - onstrucii/ 003? -ED# deductibil/ @ 010 -.urnizori de imobilizri/ +.1K+.11 1 >11.111 +K+.111

b(

8e realizeaz "n regie proprie o construcie "n valoare de >;1.111 lei. ,nvestiia este "nregistrat mai "nt&i sub forma -,mobilizrilor corporale "n curs/. &nd se termin construcia de realizat, se "nc!ide contul 32+ -,mobilizri corporale "n curs/, iar valoarea este preluat "n contul 3+3 - onstrucii/: "nregistrarea, pe parcursul mai multor e%erciii, a construciei realizat "n O regie proprie:

32+ -,mobilizri corporale "n curs/

K33 -Denituri din producia de imobilizri corporale/

>;1.111

Eransferarea i "nc!iderea contului 32+ dup terminarea lucrrilor de O construcii:

3+3 - onstrucii/

32+ -,mobilizri corporale "n curs/

>;1.111

8oldul final debitor reprezint valoarea construciilor e%istente aparin&nd patrimoniului. Contul 21) 0Instala$ii te>nice: "i7loace de trans!ort: ani"ale ;i !lanta$ii1 ine evidena e%istentului iniial i a creterilor ulterioare generate de intrarea "n patrimoniu a acestor active, "n debit, iar "n credit, a diminurilor datorate v&nzrilor, donaiilor acordate etc. Dup funcia contabil este un cont de acti&. 8e desfoar pe conturi analitice astfel: 3+2+ 4c!ipamente te!nologice 'maini, utilaje i instalaii de lucru(

3+23 3+22 3+20

#parate i instalaii de msurare, control i reglare Fijloace de transport #nimale i plantaii

.oldul %inal reprezint valoarea instalaiilor te!nice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor e%istente "n patrimoniu. Contul 2A1 0A"orti# ri !ri&ind i"obili# rile cor!orale1 consemneaz deprecierea ireversibil a imobilizrilor corporale. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. n creditul contului se "nregistreaz lunar amortizarea imobilizrilor corporale "n coresponden cu contul de c!eltuieli ?A++ - !eltuieli de e%ploatare privind amortizarea imobilizrilor/, iar "n credit se consemneaz amortizarea aferent imobilizrilor ieite din patrimoniu. 8oldul final al contului 3A+, numai creditor, e%prim amortizarea imobilizrilor corporale e%istente "n patrimoniu. a( 8e "nregistreaz amortizarea lunar pentru un mijloc de transport, "n valoare de 301 lei: ?A++ - !eltuieli de e%ploatare privind amortizarea imobilizrilor/ b( @ 3A+2 -#mortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor/ 301

8e caseaz un strung "n valoare de 2;1.111 lei, care fusese amortizat integral: @ 3+2+ -4c!ipamente te!nologice 'maini, utilaje i instalaii de lucru(/ 2;1.111

3A+2 -#mortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor/ c(

8e scoate din eviden un o plantaie "n valoare de K11.111 lei, care a fost v&ndut i care fusese amortizat "n proporie de >1<:

< 3A+2 -#mortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor/ ?;A2 - !eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital/

3+20 -#nimale i plantaii/

K11.11 1 ?21.11 1

K1.111

*.=nregistrarea (n contabilitate a !rinci!alelor o!era iuni !ri&ind i"obili# rile %inanciare ontabilitatea imobilizrilor financiare se ine cu ajutorul grupei 3? -,mobilizri financiare/. 8e includ "n aceast grup urmtoarele conturi sintetice i analitice: Contul 2,1 0Ac$iuni de$inute la entit $i a%iliate: dup funcia contabil este cont de acti& i are rolul de a "nregistra "n debit valoarea ac iunilor sau prilor sociale pe care o societate le ac!iziioneaz de la societi afiliate '"ntre care e%ist o relaie societate mam$filiale(, respectiv cele aduse ca aport la constituirea capitalului social al filialelor. n creditul contului se "nregistreaz valoarea participaiilor recuperate sau retrase, inclusiv c!eltuielile privind aciunile cedate. 8oldul final debitor reprezint valoarea aciunilor sau prilor sociale investite "n capitalul altor societi. a( C societate comercial ac!izi ioneaz aciuni de la o societate afiliat, cu plata integral din contul curent de la banc, "n valoare de 21.111 lei:

3?+ -#ciuni deinute la entitile afiliate/ b(

;+3+ - onturi la bnci "n lei/

21.111

Dac din valoarea de 21.111 lei, c&t reprezint costul ac iunilor, se ac!it numai 31.111 lei din contul curent, "nregistrarea va fi:

3?+ -#ciuni deinute la entitile afiliate/

< ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ 3?> -Drsminte de efectuat pentru imobilizri financiare/

21.111 31.111 +1.111

c(

8e ac!it ulterior din contul de la banc suma de +1.111 reprezent&nd valoarea rmas de ac!itat a aciunilor: 3?> -Drsminte de efectuat pentru imobilizri financiare/ @ ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ +1.11 1

d( +.

8e v&nd aciuni cumprate la valoarea de ++.111 lei, valoarea de v&nzare fiind de +3.111 lei. Cperaiunea presupune dou momente: D&nzarea #pare un drept de crean fa de cel care cumpr, concomitent cu sporirea veniturilor generate de v&nzarea acestor active:

0?+ -Debitori diveri/

K;A2 -Denituri din v&nzarea activelor i alte operaiuni de capital/

+3.111

3.

8cderea din eviden a aciunilor v&ndute Cperaiunea produce majorarea c!eltuielilor cu activele cedate, concomitent cu reducerea valorii titlurilor v&ndute:

?;A2 - !eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital/

3?+ -#ciuni deinute la entitile afiliate/

++.111

Contul 2,< 0Crean$e i"obili#ate1: dup funcia contabil este cont de acti& i are rolul de a "nregistra "n debit valoarea creanelor legate de participaii, "mprumuturilor acordate pe termen lung, depozitelor constituite i a garaniilor pltite altor persoane juridice. n creditul contului se "nregistreaz valoarea acestor elemente, dar "ncasate, de aceast dat, de la alte persoane juridice. 8oldul final debitor reprezint valoarea "mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate pltite de societatea comercial. a( 8e "nregistreaz acord un "mprumut pe termen lung unei societi comerciale, "n valoare de 211.111 lei, din disponibilul e%istent "n contul bancar: 3?K; -mprumuturi @ ;+3+ - onturi la bnci "n 211.111 acordate pe termen lung/ lei/ 8e "nregistreaz dob&nda lunar cuvenit conform contractului de "mprumut, "n valoare de 3.>11 lei. Cperaiunea produce o asupra dob&nzilor de "ncasat i concomitent asupra veniturilor din creane imobilizate: 3?K? -Dob&nda aferent @ K?2 -Denituri din creane 3.>11 "mprumuturilor acordate imobilizate/ pe termen lung/ c( 8e "ncaseaz prin contul de la banc dob&nda lunar: ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ @ 3?K? -Dob&nda aferent "mprumuturilor acordate pe termen lung/ 3.>11

b(

d(

=a scaden se restituie "mprumutul: ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ @ 3?K; -mprumuturi acordate pe termen lung/ 211.11 1

e(

8e pltete o garanie unei societi -P/ 8#, "n valoare de ;.111 lei, cu numerar:

3?KA -#lte creane imobilizate/

;2++ - asa "n lei/

;.111

2.). Contabilitatea stocurilor. Contabilitatea datoriilor i crean elor 4e%iniie 8unt active circulante:
a( deinute pentru a fi v&ndute pe parcursul desfurrii normale a activitii* b( "n curs de producie "n vederea v&nzrii* c( sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite "n procesul

de producie sau pentru prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind:


1. .tocuri de "aterii !ri"e ;i "ateriale formate din8

1.1 Materii !ri"e sunt bunuri economice care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc "n produsul final integral sau parial, fie "n starea lor iniial, fie transformat.
1.2.

Materiale consu"abile 'materiale au%iliare, combustibili, materiale pentru

ambalat, piese de sc!imb, semine i materiale pentru plantat, furaje i alte materiale consumabile( sunt bunuri economice care particip sau ajut la desfurarea procesului de fabricaie sau de e%ploatare fr a se regsi, de regul, "n produsul finit. 1.) Materiale de natura obiectelor de in&entar: adic acele mijloace economice care nu au caracteristicile imobilizrilor corporale. #cestea se utilizeaz fie "n mai multe e%erciii financiare i au o valoare individual mai mic dec&t limita prevzut pentru imobilizrile corporale, fie au o valoare peste aceast limit, dar o durat de via util este mai mic de un an 'un e%erciiu financiar(. 2. Produc$ia (n curs de e-ecu$ie reprezint elementele materiale care se aft "ntre stadiul de materii prime i materiale i produse. #ceasta presupune c au parcurs parial fazele procesului de producie. Delimitarea corect a acestei structuri patrimoniale are importan mai ales cu ocazia inventarierii, c&nd trebuie avut "n vedere acest criteriu esenial. 8ub aceast denumire "nt&lnim: produse "n curs de e%ecuie* lucrri i servicii "n curs de e%ecuie*

). Produsele, respectiv:
a(

se"i%abricatele, prin care se "neleg produsele al cror proces te!nologic a fost terminat

"ntr$o secie 'faz de fabricaie( i care trec "n continuare "n procesul te!nologic al altei secii 'faze de fabricaie(, dar "n starea "n care se afl se pot vinde terilor*
b(

!roduse %inite, adic produsele care au parcurs "ntreg procesul de fabricaie i nu mai au

nevoie de prelucrri ulterioare "n cadrul unitii, put&nd fi depozitate "n vederea livrrii sau e%pediate direct clienilor*
c(

rebuturile: "aterialele recu!erabile sau de;eurile *. .tocurile a%late la ter$i sunt bunurile aflate "n afara unitii, dei aparin patrimoniului

acesteia. 4le pot fi transmise "n vederea reparrii, recondiionrii etc. Uneori sunt lsate la productori, dup ce au fost ac!itate, ca urmare a lipsei spaiilor de depozitare, "n vederea rev&nzrii direct de la productor sau alte situaii. 8tocurile aflate la teri pot fi: materii prime i materiale la teri* produse aflate la teri* animale aflate la teri* mrfuri "n custodie sau "n consignaie* ambalaje aflate la teri. +. Ani"alele ;i ! s rile: respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel 'viei, miei, purcei, m&nji etc.(, crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la "ngrat pentru valorificare, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie $ lapte, l&n i blan.
,.

M r%urile sunt bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr "n vederea A"bala7ele: includ bunuri reprezent&nd ambalaje refolosibile, ac!iziionate sau

rev&nzrii sau produsele predate spre v&nzare magazinelor proprii.


<.

fabricate, destinate produselor v&ndute i care "n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii lor.
A.

A&ansurile !entru cu"! r ri de stocuri reprezint sume de bani acordate

furnizorilor "naintea "nceperii e%ecuiei unei comenzi sau unui contract. #ceste avansuri se utilizeaz "n vederea sprijinirii viitorilor furnizori care urmeaz s e%ecute produse sau lucrri costisitoare "n favoarea "ntreprinderii creditoare. 4e$inerea de bunuri "ateriale ;i e%ectuarea de o!era$ii econo"ice: % r ca acestea s %ie (nregistrate (n contabilitate sunt inter#ise !rin lege. E&aluarea stocurilor 4valuarea la intrarea "n patrimoniu se face la valoarea de intrare, numit i valoare contabil sau cost istoric. 8tabilirea acestei valori se realizeaz astfel: $ bunurile aduse ca aport "n natur, cu ocazia constituirii societii se evalueaz la valoarea de aport consemnat "n actul constitutiv al societii, determinat prin e%pertiz te!nic*

$ bunurile dob&ndite cu titlu gratuit sau prin donaie se evalueaz la valoarea de utilitate, "n funcie de preul pieii, starea sau amplasarea bunului, capacitatea bunului de a genera profit. $ bunurile dob&ndite cu titlu oneros se evalueaz la costul de ac-izi&ie consemnat "n documentele justificative* $ bunurile obinute din producie proprie de ctre unitatea patrimonial se evalueaz la cost de produc&ie e4ectiv* 4valuarea la ieirea din patrimoniu sau la trecerea "n consum a stocurilor se realizeaz prin aplicarea metodei -costului mediu ponderat/ ' F)(, metodei -primului intrat Q primului ieit/ '.,.C( sau a metodei -ultimului intrat Q primului ieit/ '=,.C(. )otrivit legii, o societate comercial are posibilitatea de a evalua i "nregistra "n contabilitate bunurile de natura stocurilor la preuri prestabilite. n aceast situaie, diferena aprut "ntre valoarea estimat 'standard( i valoarea efectiv 'costul de ac!iziie sau de producie( este reflectat direct "n conturi de diferene de pre, prevzute de clasa conturilor de stocuri. n funcie de mrimea societii comerciale, de volumul operaiilor desfurate i de necesitile de informare, contabilitatea stocurilor poate fi organizat dup una din metodele: $ metoda inventarului permanent* $ metoda inventarului intermitent. )rima metod presupune debitarea i creditarea "n structur a conturilor de stocuri pentru toate intrrile sau ieirile din gestiune. #stfel, se cunoate i se stabilete "n orice moment cantitatea i valoarea stocurilor, ceea ce asigur operativitate i control permanent asupra integritii patrimoniului. ea de$a doua metod consider intrrile de stocuri ca fiind c!eltuieli, iar "nregistrarea ieirilor se face o singur dat la finele perioadei, c&nd se stabilete stocul faptic prin inventariere. Conturile de stocuri sunt conturi de acti&. )rin urmare, "nregistreaz "n debit e%istentul iniial i intrrile, iar "n credit consumurile i v&nzrile acestora. desfoar pe gestiuni, iar "n cadrul acestora pe categorii de bunuri. ontabilitatea stocurilor se

A!licaii !ractice !ri&ind stocurile 1.=nregistrarea !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind stocurile de "aterii !ri"e i "ateriale 4videna contabil a stocurilor de materii prime i materiale este realizat cu ajutorul grupei 21, care se desfoar "n urmtoarele conturi sintetice i analitice:

)31 )32 213+ 2133 2132 2130 213; 213? 213A )3) )3A a(

Materii !ri"e Materiale consu"abile Fateriale au%iliare ombustibili Fateriale pentru ambalat )iese de sc!imb 8emine i materiale de plantat .uraje #lte materiale consumabile Materiale de natura obiectelor de in&entar 4i%eren$e de !re$ la "aterii !ri"e ;i "ateriale

#c!iziii de materii prime i materiale consumabile de la furnizori, cu factur: < 21+ -Faterii prime/ 213+ -Fateriale au%iliare/ @ 01+ -.urnizori/ +1.111 K.111 2.111

b(

)rimirea unor materii prime i a unor piese de sc!imb ca donaie de la un ter: < 21+ -Faterii prime/ 2130 -)iese de sc!imb/ @ K;A3 -Denituri din donaii primite/ +;.111 +1.111 ;.111

c(

#portul "n natur al asociailor7acionarilor: 21+ -Faterii prime/ @ 0;? -Decontri cu asociaii7 acionarii privind capitalul/ 3;.111

d(

#c!iziii de materii prime i materiale pentru ambalat pe baza avansurilor de trezorerie acordate unui salariat: < 21+ -Faterii prime/ 2132 -Fateriale pentru ambalat/ @ ;03 /#vansuri de trezorerie/ +.A11 +.111 A11

e( +.

8e ac!iziioneaz obiecte de inventar de la un furnizor, cu factur, care sunt date spre utilizare. Cperaiunea presupune dou momente de "nregistrare "n contabilitate: #c!iziionarea obiectelor de inventar: 212 -Fateriale de natura obiectelor de inventar/ 3. @ 01+ -.urnizori/ +.111

Cbiectele de inventar sunt date spre folosin 'utilizare(. #cest fapt este considerat un consum material de obiecte de inventar, "n acest caz, duc&nd la sporirea c!eltuielilor aferente acestui consum i diminuarea acestor stocuri:

?12 - !eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar/

212 -Fateriale de natura obiectelor de inventar/

+.111

Not: ntruc&t creditarea contului 212 ec!ivaleaz cu descrcarea gestiunii de obiecte de inventar i implicit dispariia acestora din evidena contabil a firmei, a fost introdus obligaia reflectrii e%tracontabile a acestora prin intermediul unui cont "n afara bilanului, respectiv A12; -8tocuri de natura obiectelor de inventar date "n folosin /. f( 8e trimit spre recondiionare la teri, materii prime "n valoare de >11 lei: 2;+ -Faterii i materiale aflate la teri/ g( @ 21+ -Faterii prime/ >11

8e dau "n consum pentru fabricaie, materii prime "n valoare de 2.311 lei. #ceast operaiune conduce la apariia contului de c!eltuieli aferent '?1+ !eltuieli cu materii prime(, deoarece e%presia consumului de stocuri este c-eltuiala: ?1+ - !eltuieli privind materiile prime/ @ 21+ -Faterii prime/ 2.311

!(

8e acord o donaie "n valoarea de +.311 lei, sub form de materiale de natura obiectelor de inventar unei instituii de "nvm&nt: ?;A3 -Donaii acordate/ i( @ 212 -Fateriale de natura obiectelor de inventar/ +.311

n urma unor calamiti naturale 'inundaii( se constat lipsuri la stocul de materii prime i materiale consumabile:

?K+ - !eltuieli privind calamitile i alte evenimente e%traordinare/ j(

< 21+ -Faterii prime/ 213A -#lte materiale consumabile/

3.211 +.311 +.+11

8e !otrte v&nzarea stocului de materii prime, "n valoare de 0+.111 lei. )entru aceasta, are loc mai "nt&i transformarea lor "n mrfuri: 2K+ -Frfuri/ @ 21+ -Faterii prime/ 0+.111

L(

Ulterior se vinde stocul, a crui destinaie economic a fost sc!imbat anterior:

0+++ - lieni/

< K1K -Denituri din v&nzarea mrfurilor/ 003K -ED# colectat/

;1.A01 0+.111 >.A01

2. =nregistrarea !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind stocurile de !roduse i !roduc ie

(n curs de e-ecuie

4videna contabil a produciei "n curs de e%ecuie i a stocurilor de produse se realizeaz cu ajutorul grupelor de conturi 22 i 20, care se desfoar "n urmtoarele conturi sintetice i analitice: )) ))1 ))2 )* )*1 )*+ )*, )*A a( PRO46CBIE =N C6R. 4E ECEC6BIE Produse (n curs de e-ecu$ie .er&icii (n curs de e-ecu$ie PRO46.E .e"i%abricate Produse %inite Produse re#iduale 4i%eren$e de !re$ la !roduse

8e "nregistreaz, la sf&ritul lunii, producia rmas neterminat, stabilit prin inventariere, "n valoare de 33.111 lei: 22+ -)roduse "n curs de e%ecuie/ @ K++ -Denituri aferente costurilor stocurilor de produse/ 33.111

b(

=a "nceputul perioadei urmtoare se scade din gestiune valoarea produciei rmas neterminat "n luna precedent: K++ -Denituri aferente costurilor stocurilor de produse/ c( @ 22+ -)roduse "n curs de e%ecuie/ 33.111

8e obin produse finite la un cost prestabilit de ?1.111 lei: 20; -)roduse finite/ @ K++ -Denituri aferente costurilor stocurilor de produse/ ?1.111

d(

ostul efectiv al produselor obinute la punctul c( este de ;A.111 lei. )rin urmare, e%ist o situaie favorabil, deoarece costul efectiv este mai mic dec&t costul standard 'planificat(, deci pentru obinerea produselor s$a c!eltuit mai puin dec&t fusese planificat. Diferena de cost se "nregistreaz cu ajutorul contului 20A -Diferene de pre la produse/, care este un cont rectificativ al valorii de "nregistrare al produselor. Diferena favorabil de cost se "nregistreaz cu ajutorul contului 20A -Diferene de pre la produse/, care este un cont rectificativ al valorii

de "nregistrare al produselor obinute. nregistrarea diferenelor favorabile de pre se face "n rou: 20A -Diferene de pre la produse/ e" @ K++ -Denituri aferente costurilor stocurilor de produse/ $3.111

) considerm c valoarea produselor ob&inute la punctul c" este de /%.000 lei, deci costul e4ectiv este mai mare dec@t costul standard. 1i4eren&a este ne4avorabil 'ntruc@t pentru ob&inerea produselor sAa c-eltuit mai mult dec@t se plani4icase. 1i4eren&a ne4avorabil se 'nregistreaz tot 'n contul %+0, dar 'n negru7 %+0 1i4eren&e de pre& la produse 9 211 3enituri a4erente costurilor stocurilor de produse %.000

f(

8e v&nd produsele finite obinute unui client, valoarea de v&nzare fiind de A2.111 lei, ED# 30<:

0+++ - lieni/

< K1+ -Denituri din v&nzarea produselor finite/ 003K -ED# colectat/

+13.>31 A2.111 +>.>31

g"

) considerm c produsele v@ndute la punctul 4" au 4ost ob&inute la un cost e4ectiv de /%.000 lei i un cost standard de /0.000 !punctele c" i e"". 5 dat v@ndute produsele !'n cazul nostru 'n totalitate", ele trebuie scoase din eviden&a contabil, opera&iune ce poart denumirea de descrcare de gestiune a produselor 4inite. 1ac la ob&inerea produselor 4inite conturile %+. i %+0 se debitau, iar contul 211 se credita, la descrcarea gestiunii cu produsele 4inite v@ndute conturile %+. i %+0 se vor credita, iar 211 se va debita !opera&iunea invers"7 211 3enituri a4erente costurilor stocurilor de produse 9 ? %+. ,roduse 4inite %+0 1i4eren&e de pre& la produse /%.000 !costul e4ectiv" /0.000 !costul standard" %.000 !di4eren&a de cost ne4avorabil"

Cviden&a sistematic a conturilor #$%, #$& i '((7 1 C c" /0.000 !4" /0.000 !4" /%.000 !c" /0.000 %+. 8,roduse 4inite C 1 21183enit.a4.cost.stoc de produse

!cost standard"

!cost standard"

!cost e4ectiv" !e"

:1 )1 1 !e" :1 )1 !(

/0.000 /0.000

:C )C )D1

/0.000 /0.000 0

:1 )1

/%.000 /%.000

:C )C )D1

!cost standard" %.000 !di4eren& ne4avorabil" /%.000 /%.000 0

%+01i4erente pre& produse C %.000 !e" %.000 !di4eren& !di4eren& ne4avorabil" ne4avorabil" %.000 :C %.000 %.000 )C %.000 )D1 0

8e constat un plus de inventar la gestiunea de semifabricate, "n valoare de ;.111 lei: 20+ -8emifabricate/ @ K++ -Denituri aferente costurilor stocurilor de produse/ ;.111

i(

8e primesc ca donaie bunuri "n valoare de ++.111 lei, care sunt "ncadrate ca produse finite: 20+ -8emifabricate/ j( @ K;A3 -Denituri din donaii primite/ ++.111

8e primesc de la teri produse finite e%pediate anterior din gestiunea firmei, pentru recondiionare: 20+ -8emifabricate/ @ 2;0 -)roduse aflate la teri/ +?.111

).=nregistrarea !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind stocurile de " r%uri 4videna contabil a stocurilor de mrfuri se realizeaz cu ajutorul grupei 2Kcare cuprinde conturile: )<1 M r%uri )<A 4i%eren$e de !re$ la " r%uri n funcie de regimul de circulaie a mrfurilor, evidena contabil are anumite particulariti: a' Destiunea " r%urilor cu ridicata 'en gros( presupune utilizarea numai a contului 2K+ -Frfuri/, adaosul comercial fiind variabil, "n funcie de contractele comerciale cu fiecare partener, nu se evideniaz distinct, el fiind reflectat direct "n contul +3+ -)rofit sau

pierdere/, ca diferen "ntre valoarea conturilor K1K -Denituri din v&nzarea mrfurilor/ i ?1K - !eltuieli privind mrfurile/. a( 8e primesc mrfuri de la un furnizor, "n valoare de 21.111 lei, ED# 30<: < 2K+ -Frfuri/ 003? -ED# deductibil/ b( @ 01+ -.urnizori/ 2K.311 21.111 K.311

8e v&nd mrfurile unui client* valoarea de v&nzare este 01.111, ED# 30<: 0+++ - lieni/ @ < K1K -Denituri din v&nzarea mrfurilor/ 003K -ED# colectat/ 0>.?11 01.111 >.?11

c(

C dat v&ndute, mrfurile trebuie sczute din evidena contabil i gestionar, "ntruc&t ele nu mai e%ist "n patrimoniu. Descrcarea gestiunii de mrfuri presupune utilizarea contului ?1K - !eltuieli privind mrfurile/, care sporete i e%prim costul mrfurilor v&ndute: ?1K - !eltuieli privind mrfurile/ @ 2K+ -Frfuri/ 21.111

d(

8e primesc ca donaie bunuri "n valoare de 31.111 lei, care sunt "ncadrate ca mrfuri: 2K+ -Frfuri/ @ K;A3 -Denituri din donaii primite/ 31.111

e(

8e trimit spre prelucrare terilor mrfuri "n valoare de +0.111 lei: 2;K -Frfuri aflate la teri/ f( @ 2K+ -Frfuri/ +0.111

8e constat la inventariere lipsuri la stocul de mrfuri, "n valoare de 0.111 lei, imputabile gestionarului: ?1K - !eltuieli privind mrfurile/ @ 2K+ -Frfuri/ 0.111

b' Destiunea " r%urilor cu a" nuntul 'en detail( presupune utilizarea, pe l&ng contul 2K+ -Frfuri/, i a conturilor 2KA -Diferene de pre la mrfuri/ i 003A -ED# nee%igibil/. #daosul comercial este "nregistrat "n contul 2KA i este cunoscut, ca valoare, "nc de la intrarea fiecrui lot de mrfuri. n acest caz, intrrile i ieirile de mrfuri sunt evaluate la !re$ de &En#are.

)entru descrcarea gestiunii de mrfurile v&ndute se determin o medie a adaosului comercial aferent v&nzrilor realizate. #ceast medie se determin cu ajutorul unui coeficient de repartizare, calculat astfel:
Er = ' )i + :c ( cont 2KA ' )i + :d ( cont 2K+ ' )i + :c ( cont 003A (+11

Daloarea coeficientului de repartizare se aplic la valoarea v&nzrilor fr ED# din cursul lunii 'valoarea rulajului creditor al contului K1K -Denituri din v&narea mrfurilor(, determin&ndu$ se astfel media adaosului comercial aferent v&nzrilor realizate "n timpul lunii. a( Un magazin alimentar cumpr, pe data de +.1;.31++, mrfuri de la un furnizor, "n valoare de 31.111 lei, ED# 30<: < 2K+ -Frfuri/ 003? -ED# deductibil/ b( @ 01+ -.urnizori/ 30.A11 31.111 0.A11

Fagazinul alimentar practic un adaos comercial de +;<, ED# nee%igibil 30<. #daosul comercial se calculeaz la valoarea costului de ac!iziie al mrfii cumprata de la furnizor, fr ED#. #dc@ a % +;< @ 31.111 % +;< @ 2.111 lei ED# nee%igibil @ ' a R #dc( % 30< @ '31.111 R 2.111( % 30< @ ;.;31 lei Daloarea de v&nzare a lotului cumprat pe data de +.1;.31++ @ a R #dc R ED# nee%igibil @ 31.111 R 2.111 R ;.;31 @ 3A.;31 lei ontul de mrfuri se "ncarc, pe l&ng costul de ac!iziie de la furnizor, cu valoarea adaosului comercial i a ta%ei pe valoarea adugat nee%igibil: 2K+ -Frfuri/ @ < 2KA -Diferene de pre la mrfuri/ 003A -ED# nee%igibil/ A.;31 2.111 ;.;31

c( n perioada +.1;.31++$+;.1;.31++ se v&nd mrfuri "n valoare de ;K.101 lei, "ncasate cu numerar, cunosc&nd faptul c soldurile iniiale la +.1;.31++ ale conturilor 2K+ -Frfuri/, 2KA -Diferene de pre la mrfuri/ i 003A -ED# nee%igibil/ erau: ;3.1A1 lei, ?.111 lei i +1.1A1 lei. D&nzrile se realizeaz integral cu numerar: ;2++ - asa "n lei/ @ < K1K -Denituri din v&nzarea mrfurilor/ 003K -ED# colectat/ ;K.101 0?.111 ++.101

d(

8e cumpr, pe data de +?.1;.31++, mrfuri de la furnizori, "n valoare de 21.111 lei, ED# 30<: < 2K+ -Frfuri/ 003? -ED# deductibil/ @ 01+ -.urnizori/ 2K.311 21.111 K.311

e(

Fagazinul alimentar practic pentru acest nou lot de mrfuri cumprate un adaos comercial de 3;<, ED# nee%igibil 30<. #daosul comercial se calculeaz la valoarea costului de ac!iziie al mrfii cumprata de la furnizor, fr ED#. #dc@ a % 3;< @ 21.111 % 3;< @ K.;11 lei ED# nee%igibil @ ' a R #dc( % 30< @ '21.111 R K.;11( % 30< @ >.111 lei Daloarea de v&nzare a lotului cumprat pe data de +?.1;.31++ @ a R #dc R ED# nee%igibil @ 21.111 R K.;11 R >.111 @ 0?.;11 lei ontul de mrfuri se "ncarc, pe l&ng costul de ac!iziie de la furnizor, cu valoarea adaosului comercial i a ta%ei pe valoarea adugat nee%igibil: 2K+ -Frfuri/ @ < 2KA -Diferene de pre la mrfuri/ 003A -ED# nee%igibil/ +?.;11 K.;11 >.111

f( n perioada +?.1;.31++ $ 2+.1;.31++ se v&nd mrfuri "n valoare de ;>.;31 lei. Eoate v&nzrile se realizeaz integral cu numerar. ;2++ - asa "n lei/ @ < K1K -Denituri din v&nzarea mrfurilor/ 003K -ED# colectat/ ;>.;31 0A.111 ++.;31

g(

8e cumpr, pe data de 21.1;.31++, mrfuri de la furnizori, "n valoare de 01.111 lei, ED# 30<: < 2K+ -Frfuri/ 003? -ED# deductibil/ @ 01+ -.urnizori/ 0>.?11 01.111 >.?11

!(

Fagazinul alimentar practic pentru acest nou lot de mrfuri cumprate, un adaos comercial de 33<, ED# nee%igibil 30<. #daosul comercial se calculeaz la valoarea costului de ac!iziie al mrfii cumprate de la furnizor, fr ED#. #dc@ a % 33< @ 01.111 % 33< @ A.A11 lei ED# nee%igibil @ ' a R #dc( % 30< @ '01.111 R A.A11( % 30< @ ++.K+3 lei Daloarea de v&nzare a lotului cumprat pe data de 21.1;.31++ @ a R #dc R ED# nee%igibil @ 01.111 R A.A11 R ++.K+3 @ ?1.;+3 lei ontul de mrfuri se "ncarc, pe l&ng costul de ac!iziie de la furnizor, cu valoarea adaosului comercial i a ta%ei pe valoarea adugat nee%igibil: 2K+ -Frfuri/ @ < 31.;+3

2KA -Diferene de pre la mrfuri/ 003A -ED# nee%igibil/ i(

A.A11 ++.K+3

)e data de 2+.1;.31++ se descarc din gestiunea magazinului, mrfurile v&ndute "n cursul lunii. )entru aceasta se totalizeaz v&nzrile i se determin coeficientul de repartizare: Eotal v&nzri luna mai 31++ '9c al contului K1K( @ 0?.111 R 0A.111 @ >0.111 lei
Er = = '8i + 9c(cont 2KA '8i + 9d( cont 2K+ '8i + 9c( cont 003A ?.111 ++>.211 ';3.1A1 ++2;.;23( '+1.1A1 + 3?.323( (+11 =

(+11 = +?,K3<

Daloarea medie a adaosului comercial aferent mrfurilor v&ndute este @ >0.111 % +?,K3 < @ +;.K+K lei ostul mrfurilor v&ndute '"nregistrat cu ajutorul contului ?1K - !eltuieli privind mrfurile v&ndute/( va fi @ >0.111 Q +;.K+K @ KA.3A2 lei Daloarea ED# colectat 'contul 003K( din timpul lunii devine valoare de descrcare pentru contul 003A -ED# nee%igibil/, respectiv 33.;?1 lei. ontul de mrfuri 2K+ se diminueaz cu valoarea total de v&nzare din timpul lunii, respectiv ++?.;?1 lei: < ?1K - !eltuieli privind mrfurile/ 2KA -Diferene de pre la mrfuri/ 003A -ED# nee%igibil/ @ 2K+ -Frfuri/ ++?.;?1 KA.3A2 +;.K+K 33.;?1

E&iden$a siste"atic a o!era$iunilor8 2K+ 5Frfuri/ 8i ;3.1A1 'i( ++?.;?1 'a( 31.111 'b( A.;31 'd( 21.111 'e( +?.;11 'g( 01.111 '!( 31.;+3 9D +2;.;23 9 ++?.;?1 E8D +AK.?+3 E8 ++?.;?1 8.D K+.1;3 003A 5ED# nee%igibil/ 33.;?1 8i +1.1A1 'b( ;.;31 'e( >.111 '!( ++.K+3

D 2KA 5#daos comercial 'i( +;.K+K

9D E8D 8.

+;.K+K +;.K+K >.;A2

8i 'b( 'e( '!( 9 E8

?.111 2.111 K.;11 A.A11 +>.211 3;.211

D 'i(

D 'c( 'f( 9D E8D

;2++ 5 asa "n lei/ ;K.101 ;>.;31 ++?.;?1 ++?.;?1

9 E8

1 1

9D E8D 8. D 9D E8D 8.

33.;?1 33.;?1 +2.K;3

9 E8

3?.323 2?.2+3

8.D

++?.;?1

003K 5ED# colectat/ 'c( 'f( 1 9 1 E8 33.;?1

D ++.101 ++.;31 33.;?1 33.;?1

K1K 5Denituri v&nzari mrfuri/ 'c( 'f( 9D 1 9 E8D 1 E8 8. >0.111

0?.111 0A.111 >0.111 >0.111

Contabilitatea datoriilor ;i crean$elor 4atoriile, numite i surse strine de finanare, reprezint capitalurile furnizate de teri pentru care entitatea patrimonial trebuie s ac!ite "n ec!ivalent bnesc sau s acorde o prestaie. 4videna datoriilor se ine pe termene scadente de plat, "n datorii ce trebuie pltite "ntr$o perioad de p&n la un an i "ntr$o perioad mai mare de un an. Datoriile fa de teri sunt garantate cu activul entitii patrimoniale i sunt grupate "n:
1.

4atorii %inanciare: care cuprind:

1.1 ="!ru"uturile din e"isiunea de obliga$iuni ;i !ri"ele de ra"bursare a acestora reprezint surse financiare pe termen lung obinute prin v&nzarea de titluri de credit negociabile emise prin subscripie public, de regul, prin intermediul unor instituii financiare. #ceste "mprumuturi sunt divizate "n pri egale, denumite obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i sunt purttoare de dob&nzi. Cbligaiunile sunt titluri negociabile emise de entitatea patrimonial, iar "mprumuturile pe care le e%prim sunt purttoare de dob&nd i rambursabile la scaden. 1.2 Creditele reprezint o relaie bneasc "ntre o persoan fizic sau juridic care acord un "mprumut "n bani i o alt persoan fizic sau juridic care primete "mprumutul, cu condiia restituirii lui la o anumit scaden i plata unei dob&nzi. 8tructurile patrimoniale de natura creditelor sunt urmrite "n urmtoarea structur: termen lung, scurt etc. 1.). Alte ("!ru"uturi !e ter"en lung cuprind leasingul financiar i dob&nzile aferente acestuia, precum i alte "mprumuturi care presupun o relaie de "mprumutat a societii comerciale, mai mare de un an i pentru care aceasta pltete o dob&nd. credite bancare pe termen lung* credite bancare pe termen scurt* dob&nzile aferente creditelor bancare pe

2. 4atoriile co"erciale reprezint datorii ale "ntreprinderii create "n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru cumprri de bunuri, e%ecutri de lucrri sau prestri de servicii. n structura lor se includ %urni#orii, %urni#orii de i"obili# ri i e%ectele de !l tit. ?urni#orii: inclusiv %urni#orii de i"obili# ri: e%prim datoria entitii patrimoniale care s$a aprovizionat cu bunuri i servicii de la alte entiti patrimoniale, urm&nd ca, ulterior, s ac!ite contravaloarea acestora. n anumite cazuri, plata acestor obligaii se poate face cu e%ecte de co"er$ 'cambii, trate, cecuri, bilete la ordin( acceptate de furnizori, ele purt&nd denumirea de e%ecte de !l tit. ). 4atorii %iscale: salariale ;i sociale se refer la: obligaii de plat a impozitelor i ta%elor fa de bugetul statului 'impozit pe profit, impozit pe salarii, impozit pe dividende etc.(* obligaii fa de salariai 'salarii i alte drepturi similare(* obligaii de plat privind contribuia la asigurrile sociale ' #8* 'fondul de omaj(* obligaii de plat a unor datorii intermediare 'reineri din drepturile de personal referitoare la contribuia la asigurri sociale ' #8(, la asigurrile sociale de sntate ' #88(, contribuia la fondul de omaj ' .8((. *. 4atorii %a$ de asocia$i se refer, "n principal, la obligaiile entitii patrimoniale fa de acionari sau asociai privind: capitalul de rambursat* dividendele de pltit* datorii "n cadrul grupului privind fondurile puse la dispoziia societii pe termen scurt de ctre "ntreprinderile asociate. +. 4atorii %a$ privire la: ac!iziionarea titlurilor de valoare 'ac iuni, obliga iuni(* sume "ncasate i necuvenite societii* alte obligaii care prin natura lor nu se includ "n structurile menionate anterior. Creanele reprezint valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un ec!ivalent valoric, respectiv o sum de bani, un bun livrat, o lucrare e%ecutat sau un serviciu prestat. de creditori di&er;i evideniaz obligaiile entitii patrimoniale cu #88( i protecia social

reanele "n valut se "nregistreaz "n contabilitate at&t "n lei, la cursul de sc!imb "n vigoare la data efecturii operaiunilor, c&t i "n devize. reanele cuprind: 1. Crean$ele co"erciale sunt cele mai importante "n ansamblul creanelor i sunt compuse din: 1.1 Clien$i, care reprezint beneficiarii crora le$au fost e%pediate mrfuri sau produse, e%ecutate lucrri sau prestate servicii, precum i alte operaiuni efectuate, ce urmeaz a se transforma "n numerar sau ec!ivalente ale numerarului. 4videna clienilor se grupeaz astfel: interni i e%terni, iar "n cadrul acestora pe termene de "ncasare. De asemenea, se grupeaz i se evideniaz distinct creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate i creanele incerte. 1.2 E%ecte de !ri"it sunt instrumente bancare negociabile, care atest e%istena unei creane "n cadrul relaiilor comerciale, ce poate fi decontat imediat sau pe termen scurt. 4le au diverse denumiri: "nscrisuri, polie, cambii, trate, bilete la ordin, cecuri. .iind negociabile, pot fi cedate, v&ndute sau transmise. 4fectele de primit sunt "n mod normal efectele comerciale care pun "n relaie "ntreprinderi sau instituii supuse dreptului particular de comer. De e-e"!lu: o 'ntreprindere a v@ndut produse unui client. 6n condi&iile asigurrii privind capacitatea de plat a acestuia, aceasta va solicita clientului su eliberarea unui titlu de valoare negociabil !de e(emplu, un bilet la ordin". #cesta poate 4i decontat la termenul scadent sau poate 4i scontat imediat la banc, primind o sum, minus ta(a reprezent@nd contravaloarea serviciului. #st4el, banca devine proprietara e4ectului de plat i va 'ncasa la scaden& crean&a de la client. #celai bilet la ordin poate 4i transmis unei persoane 4a& de care 'ntreprinderea are o datorie, care 'n acest 4el se stinge, primitorul devenind proprietarul titlului i 'l va 'ncasa la scaden&. 1.) ?urni#ori5debitori reprezint avansurile acordate furnizorilor pentru care acetia urmeaz s livreze bunuri, s e%ecute lucrri sau s presteze un serviciu. 2. Crean$ele (n cadrul gru!ului sunt generate de relaiile de decontare dintre societatea$ mam 'o "ntreprindere care are una sau mai multe filiale( i filialele ei '"ntreprinderi controlate de societatea$mam(. ). Crean$ele din interese de !artici!are reprezint drepturile generate de relaiile de decontare ale entitii patrimoniale cu alte entiti asociate, asupra crora manifest o influen semnificativ. *. Alte crean$e cuprind drepturile entitii patrimoniale izvor&te din relaii de decontare cum sunt: avansurile acordate personalului*

plus(*

sume de "ncasat de la organele de asigurri i protecie social 'obligaii pltite "n sume de "ncasat de la bugetul de stat 'ED# de recuperat, obligaii fiscale pltite "n sume de "ncasat de la alte uniti din cadrul grupului* sume de "ncasat din v&nzarea activelor necorporale, corporale i financiare 'debitori pagube de recuperat pentru care unitatea patrimonial posed un titlu e%ecutoriu.

plus, subvenii etc.(* diveri(* +. Crean$e !ri&ind ca!italul subscris ;i ne& rsat cuprind drepturile entitii patrimoniale asupra acionarilor sau asociaiilor care au subscris s participe la constituirea sau mrirea capitalului social i care nu au vrsat integral contribuia la care s$au angajat.

A!licaii !ractice !ri&ind contabilitatea datoriilor i creanelor 1. =nregistrarea !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind datoriile c tre %urni#ori i conturile si"ilare 4videna contabil a acestor datorii se ine cu ajutorul grupei 01, at&t pentru furnizorii de imobilizri, c&t i pentru furnizorii de stocuri, astfel: *3 *31 *3) *3* *3+ *3A *3I 01>+ 01>3 ?6RNIFORI GI CONT6RI A.IMILATE ?urni#ori E%ecte de !l tit ?urni#ori de i"obili# ri E%ecte de !l tit !entru i"obili# ri ?urni#ori H %acturi nesosite ?urni#ori H debitori .urnizori Q debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor .urnizori Q debitori pentru prestri de servicii

n fapt, datoriile ctre furnizori reprezint resurse sau fonduri puse temporar la dispoziia "ntreprinderii de ctre teri, pentru care aceasta trebuie s acorde o prestaie sau un ec!ivalent valoric. a( 8e cumpr bunuri economice reprezent&nd materii prime, materiale consumabile, obiectele de inventar, mrfuri i ambalaje de la furnizori, "n valoare de 01.111 lei, ED# 30<: < 21+ -Faterii prime/ 213A -#lte materiale consumabile/ 212 -Fateriale de natura @ 01+ -.urnizori/ 0>.?11 31.111 2.111 ;.111

obiectelor de inventar/ 2K+ -Frfuri/ 2A+ -#mbalaje/ 003? -ED# deductibil/ b(

+1.111 3.111 >.?11

8e primesc de la furnizori facturile pentru consumul de energie i ap Q 3.111 lei, lucrri i servicii prestate Q 0.111 lei, convorbiri telefonice Q +.;11 lei, ED# 30<. 4lementele menionate, nefiind stocuri, majoreaz direct c!eltuielile respective, prin debitarea conturilor aferente: < ?1; - !eltuieli privind energia i apa/ ?++ - !eltuieli cu "ntreinerea i reparaiile/ ?3? - !eltuieli potale i ta%e de telecomunicaii/ 003? -ED# deductibil/ @ 01+ -.urnizori/ >.211 3.111 0.111 +.;11 +.A11

c(

8e ac!it cu numerar c7v datoriei de A.111 lei ctre un furnizor: 01+ -.urnizori/ @ ;2++ - asa "n lei/ 3.111

d(

8e ac!it datoria ctre un furnizor prin ordin de plat i dintr$un acreditiv: 01+ -.urnizori/ @ < ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ ;0++ -#creditive "n lei/ K3.111 +3.111 ?1.111

e(

)entru datoria ctre un furnizor, o societate emite un bilet la ordin, "n valoare de K.111 lei* ulterior, biletul se deconteaz din contul de la banc: 4miterea biletului ctre furnizor* datoria consemnat iniial "n contul 01+ -.urnizori/ va fi transferat asupra efectelor reflectate de contul 012 -4fecte de pltit/. 9educerea datoriei din contul 01+ nu are la baz o plat efectiv, ci o transformare a unei datorii "n alt datorie: 01+ -.urnizori/ @ 012 -4fecte de pltit/ K.111

Decontarea biletului la termenul scadent, din contul curent de la banc: 012 -4fecte de pltit/ f( @ ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ K.111

8e ac!iziioneaz un utilaj "n valoare de A1.111 lei, ED# 30<, de la un furnizor:

< 3+2+ -4c!ipamente te!nologice/ 003? -ED# deductibil/ g(

010 -.urnizori de imobilizri/

>>.311 A1.111 +>.311

8e emite ctre furnizorul de imobilizri un cec pentru plata utilajului: 010 -.urnizori de imobilizri/ @ 01; -4fecte de pltit pentru imobilizri/ >3.111

!(

8e deconteaz cecul la termenul scadent, din contul curent de la banc: 01; -4fecte de pltit pentru imobilizri/ @ ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ >;3.111

i(

8e acord un avans "n valoare de +1.111 lei unui furnizor, din contul curent de la banc. #vansul reprezint pentru firma care "l acord, o crean. 01> -.urnizori$debitori @ ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ +1.111

2.=nregistrarea !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind creanele H clien i i alte conturi asi"ilate 4videna contabil a acestor creane se ine cu ajutorul grupei 0+, care cuprinde urmtoarele conturi sintetice i analitice: *1 *11 0+++ 0++A *1) *1A *1I CLIENBI GI CONT6RI A.IMILATE Clien$i lieni lieni inceri sau "n litigiu E%ecte de !ri"it de la clien$i Clien$i H %acturi de (ntoc"it Clien$i H creditori

reanele reprezint relaiile de decontare cu clienii i tere persoane, rezultate din drepturile firmei de a pretinde de la acetia "ncasarea unor sume de bani sau efectuarea unor contraprestaii 'servicii, lucrri etc.(. 8unt reflectate "n conturi de activ, mai puin contul 0+> - lieni Q creditori/ care reflect o datorie pentru suma de bani avansat de un client. n consecin, reflectarea creanei se face "n debitul conturilor din aceast grup, iar decontarea ei '"ncasarea( "n credit. a( 8e livreaz 'v&nd( pe baz de factur ctre clieni, produse finite "n valoare de 32.111 lei i mrfuri "n valoare de +3.111 lei, ED# 30<. #re loc o cretere a creanelor asupra clienilor i, concomitent, operaiunea presupune realizarea unor venituri:

0+++ - lieni/

< K1+ -Denituri din v&nzarea produselor finite/ K1K -Denituri din v&nzarea mrfurilor/ 003K -ED# colectat/

02.011 32.111 +3.111 A.011

b(

8e factureaz unui client c!iria aferent lunii "n curs, "n valoare de +2.111 lei, ED# 30<, conform contractului de "nc!iriere: 0+++ - lieni/ @ < K1? -Denituri din redevene, locaii de gestiune i c!irii/ 003K -ED# colectat/ +?.+31 +2.111 2.+31

c(

8e livreaz 'v&nd( pe baz de aviz de "nsoire a mrfii, semifabricate "n valoare de K.111 lei, ED# 30<, factura urm&nd s se "ntocmeasc ulterior. #vizul de "nsoire a mrfii nefiind un document fiscal, ED# nu va fi "nregistrat ca fiind colectat, ci nee%igibil. =a "ntocmirea facturii se va trece ED# de la nee%igibil la colectat. =ivrarea semifabricatelor ctre clieni pe baz de aviz: 0+A - lieni Q facturi de "ntocmit/ @ < K13 -Denituri din v&nzarea semifabricatelor/ 003A -ED# nee%igibil/ A.?A1 K.111 +.?A1

=a "ntocmirea facturii se realizeaz urmtoarele "nregistrri: 0+++ - lieni/ i 003A -ED# nee%igibil/ d( @ 003K -ED# colectat/ +.?A1 @ 0+A - lieni Q facturi de "ntocmit/ A.?A1

8e "ncaseaz 'deconteaz( de la clieni c7v creanelor, ;.111 lei cu numerar i +?.111 lei prin virament bancar 'contul curent de la banc(: @ 0+++ - lieni/ 3+.111 +?.111 ;.111

< ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ ;2++ - asa "n lei/ d(

Desc!iderea unui litigiu fa de un client devenit incert genereaz transformarea creanei iniiale fa de un client normal, "ntr$o crean incert, nesigur: @ 0+++ - lieni/ ;.111

0++A - lieni inceri sau "n litigiu/

e(

8e primete de la un client un bilet la ordin pentru mrfurile livrate ctre acesta, "n valoare de >.111 lei: 0+2 -4fecte de primit de la clieni/ 0+++ - lieni/ 0+2 -4fecte de primit de la clieni/ @ # R # $ D >.111 >.111 >.111

0+++ - lieni/

).=nregistrarea !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind datoriile i crean ele (n leg tur cu salariaii 4videna contabil obligaiilor fa de salariai se ine cu ajutorul contului 03+ -)ersonal Q salarii datorate/. 8alariile reprezint pentru "ntreprindere o c!eltuial, "nregistrat "n contul ?0+ - !eltuieli cu salariile personalului/, i "n acelai timp, o obligaie, o datorie fat de salaria i, reflectat "n contul 03+-)ersonal Q salarii datorate/ . 8alariul realizat "ntr$o lun este format din salariul de baz 'tarifar(, sporuri cu caracter temporar sau permanent i alte drepturi cuvenite conform contractului individual i colectiv de munc. )rin urmare, fondul de salarii va genera "nregistrarea: ?0+ - !eltuieli cu salariile personalului/ @ 03+ -)ersonal Q salarii datorate/ ?1.111

8alariailor li se rein pe statul de salarii o serie de contribuii sociale i fiscale, i anume: contribuia la asigurri sociale Q +1,;< din salariul realizat S ?1.111 lei % +1,;< @ ?.211 lei contribuia la asigurrile sociale de sntate Q ;,;< din salariul realizat S ?1.111 lei % ;,;< @ 2.211 lei contribuia la fondul de omaj Q 1,;< din salariul realizat S ?1.111 lei % 1,;< @ 211 lei avansul c!enzinal deja pltit $ 30.111 lei impozit pe salarii Q K.>11 lei. 9einerile asupra salariilor conduc la debitarea contului 03+ i creditarea conturilor de obligaii sociale i fiscale: 03+ -)ersonal Q salarii datorate/ @ < 02+3 - ontribuia personalului 0+.A11 ?.211

la asigurrile sociale/ 02+0 - ontribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate/ 02K3 - ontribuia personalului la fondul de omaj/ 03; -#vansuri acordate personalului/ 000 -,mpozitul pe venituri de natura salariilor/

2.211 211 30.111 K.>11

n legtur cu fondul de salarii lunar i societatea comercial "nregistreaz i ac!it o serie de contribuii, respectiv: a(contribuia la asigurri sociale Q 31,A1< din fondul de salarii realizat S ?1.111 lei % 31,A< @ +3.0A1 lei b( contribuia la fondul de omaj Q 1,;< din fondul de salarii realizat S ?1.111 lei % 1,;< @ 211 lei c( contribuia la asigurrile sociale de sntate Q ;,3< din fondul de salarii realizat S ?1.111 lei % ;,3< @ 2.+31 lei d( fondul special pentru boli i accidente profesionale Q 1,+;< din fondul de salarii realizat S ?1.111 lei % 1,;< @ >1 lei e( contribuia la .ondul de sntate pentru concedii i indemnizaii Q 1,A;< din fondul de salarii S ?1.111 lei % 1,A;< @ ;+1 lei f( contribuia la .ondul de garantare a creanelor salariale Q 1,3;< din fondul de salarii S ?1.111 lei % 1,3;< @ +;1 lei #ceste contribuii ale unitii reprezint pe de o parte c!eltuieli pentru aceasta, iar pe de alt parte, datorii ctre bugetele asigurrilor sociale, proteciei sociale etc. a( ?0;+ - ontribuia unitii la asigurrile sociale/ b( ?0;3 - ontribuia unitii pentru ajutorul de omaj/ c( ?0;2 - ontribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate/ d( d(?0;0 - ontribuia angajatorului la fondul de boli i accidente profesionale/ @ 02+; -.ondul de boli i accidente profesionale/ >1 @ 02K+ - ontribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate/ 2.+31 @ 02K+ - ontribuia unitii la fondul de omaj/ 211 @ 02++ - ontribuia unitii la asigurrile sociale/ +3.0A1

e( ?0;; - ontribuia angajatorului pentru concedii de sntate i indemnizaii/ f( ?0;? - ontribuia angajatorului pentru fondul de garantare creane salariale/ @ 02+K -.ondul de garantare a creanelor salariale/ +;1 @ 02+? - oncedii de sntate i indemnizaii/ ;+1

*.=nregistrarea !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind ta-a !e &aloarea ad ugat Ta-a !e &aloarea ad ugat reprezint un impozit indirect calculat asupra valorii adugate realizat de agentul economic. 3aloarea adugat reprezint diferena dintre valoarea bunurilor i serviciilor produse de o "ntreprindere i cea a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor utilizate pentru realizarea acestora, numite consumuri intermediare. ele mai multe acte de v&nzare Q cumprare de bunuri, lucrri sau servicii desfurate "n economie cad sub incidena acestui element de fiscalitate Q ta%a pe valoarea adugat, care prin natura i coninutul su se aplic asupra operaiunilor economice "n dou etape distincte ale circuitului economic: ac>i#i$iile sau cu"! r rile de bunuri: lucr ri sau ser&icii pentru care &En# rile de bunuri: lucr ri sau ser&icii pentru care firma "ncaseaz firma pltete ta- !e &aloarea ad ugat deductibil ctre furnizori* ta- !e &aloarea ad ugat colectat de la clieni sau beneficiari. =a sf&ritul fiecrei luni se compar valorile ED# deductibil i ED# colectat, moment "n care poate e%ista una dintre situaiile de mai jos 'operaiunea poart denumirea de -regularizarea ED#$ului/(: +. T2A deductibil J T2A colectat S firma datoreaz bugetului de stat diferena dintre cele dou valori, sub forma T2A de !lat '"nregistrat "n contul 0032 -ED# de plat/(* 3. T2A deductibil K T2A colectat S firma recupereaz de la bugetul de stat diferena dintre cele dou valori, sub forma T2A de recu!erat, deci are o crean asupra acestui buget '"nregistrat "n contul 0030 -ED# de recuperat/(* 2. ED# deductibil @ ED# colectat S firma nu datoreaz, dar nici nu are de "ncasat sume de la bugetul de stat. 4videna contabil a ta%ei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul contului 003 -Ea%a pe valoarea adugat/, cu analiticele urmtoare:

0032 0030 003? 003K 003A a(

ED# de plat ED# de recuperat ED# deductibil ED# colectat ED# nee%igibil

C societate comercial cumpr mrfuri de la un furnizor, "n valoare de 31.111 lei, ED# 30< < 2K+ -Frfuri/ 003? -ED# deductibil/ @ 01+ -.urnizori/ 30.A11 31.111 0.A11

b(

8e ac!iziioneaz un mijloc de transport "n valoare de A1.111 lei, ED# 30<, de la un furnizor: < 3+22 -Fijloace de transport/ 003? -ED# deductibil/ @ 010 -.urnizori de imobilizri/ >>.311 A1.111 +>.311

c( 8e v&nd mrfuri "n valoare de 3A.;?1 lei, unui client.: 0+++ - lieni/ @ < K1K -Denituri din v&nzarea mrfurilor/ 003K -ED# colectat/ 3>.K?1 30.111 ;.K?1

d(

8e factureaz unui client c!iria lunar, "n valoare de +.;11 lei, ED# 30<, conform contractului "nc!eiat:

0+++ - lieni/

< K1? -Denituri din redevene, locaii de gestiune i c!irii/ 003K -ED# colectat/

+.A?1 +.;11 2;1

Regulari#area T2A5ului Aceast o!era$iune !resu!une co"!ararea T2A deductibil cu T2A colectat . n cazul nostru ED# deductibil are valoarea de 30.111 lei '0.A11 R +>.311( i va fi ac!itat furnizorilor, iar ED# colectat este de ?.++1 lei ';.K?1 R 2;1(, ce se va "ncasa de la clieni. T2A deductibil K T2A colectat asupra acestui buget, respectiv +0A.2>1 lei. e( S 30.111 T ?.++1 S firma recupereaz de la bugetul de stat diferena dintre cele dou valori, sub forma T2A de recu!erat, deci are o crean

< 003K -ED# colectat/ 0030 -ED# de recuperat/

003? -ED# deductibil/

30.111 ?.++1 +K.A>1

)ractic, are loc i "nc!iderea conturilor de ED#, 003? i 003K, aceste conturi prezent&nd sold zero la sf&ritul lunii, "n urma operaiunii de regularizare.

2.*. Contabilitatea tre#oreriei. Contabilitatea c>eltuielilor i &eniturilor. Contabilitatea ele"entelor e-trabilaniere Contabilitatea tre#oreriei #ceast seciune a contabilitii, asigur evidena constituirii i micrii mijloacelor de trezorerie, adic a activitii desfurate de "ntreprinztori pentru asigurarea flu%ului de lic!iditi necesare "ndeplinirii angajamentelor de plat e%igibile 'disponibiliti( "n moned naional sau valut la bnci din ar i din strintate, efecte comerciale sau alte titluri negociabile aflate "n portofoliu sau "n depozite bancare. In&estiiile %inanciare !e ter"en scurt 9eprezint valori financiare pe termen scurt negociabile, ac!iziionate "n vederea realizrii unui c&tig pe termen scurt. n aceast categorie sunt incluse: N1 ac$iunile la entit $ile a%iliate pe termen scurt "n vederea obinerii unui c&tig, ca diferen "ntre cursul bursier de v&nzare i de cumprare. N+ obliga$iunile e"ise de uniti ;i r scu"! rate ulterior "n vederea amortizrii lor* N3 etc.(. 4is!onibilit $ile b ne;ti ;i &alorile asi"ilate 8ub aceast denumire "nt&lnim toate formele de lic!iditi de care poate dispune unitatea patrimonial pentru a efectua pli imediate. n aceast categorie se includ: N0 4is!onibilit $i (n &alori de (ncasat : cecuri de "ncasat* efecte de "ncasat* efecte remise obliga$iuni cumprate pentru obinerea de dob&nzi i pentru rev&nzare* N2 alte in&esti$ii %inanciare !e ter"en scurt ;i crean$e asi"ilate 'alte titluri de plasament

spre scontare. N; 4is!onibilit $i (n conturi la b nci8 sume aparin&nd unitilor patrimoniale, care se afl "n cont la banc inute la dispoziia acestora pentru acoperirea c!eltuielilor legate de activitatea sa: conturi la bnci "n lei* conturi la bnci "n devize* sume "n curs de decontare* carnete de cecuri cu limit de sum. N? Casa. 8ub aceast denumire "nelegem "n primul r&nd numerarul din casieria unitii, adic banii deinui de unitate sub forma bancnotelor i monedelor "n lei i "n devize, precum i alte valori: timbre fiscale i potale* bilete de tratament* tic!ete de cltorie* alte valori. NK Acrediti&ul este un document emis de o banc la ordinul cumprtorului i adresat v&nztorului prin care "l autorizeaz pe acesta s trag cambii la vedere sau la termen asupra acestei bnci cu condiia ca, p&n la data specificat "n scrisoarea de credit, trgtorul s prezinte bncii documentele de e%pediie convenite "ntre pri. )rin scrisoarea de credit, banca se angajeaz s onoreze contractele, pltindu$le sau accept&ndu$le fa de beneficiar sau fa de orice alt banc "n al crui portofoliu ar ajunge aceste titluri. )lata se efectueaz de ctre banc, la ordinul beneficiarului, la primirea tratelor i dup verificarea documentelor de e%pediie specificate. NA A&ansurile de tre#orerie reflect sumele puse la dispoziia personalului sau al terilor, "n vederea efecturii unor pli "n numerar "n numele "ntreprinderii. #v&nd "n vedere c ele trebuie justificate "ntr$un timp foarte scurt, contabilitatea le include "n categoria disponibilitilor bneti.

A!licaii !ractice !ri&ind o!eraiunile de tre#orerie 1. =nregistrarea !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind in&estiiile %inanciare !e ter"en scurt ,nvestiiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate "n ac iuni emise de ctre societile comerciale din cadrul grupului sau din afara acestuia, obliga iuni emise de ctre societatea comercial care sunt rscumprate la scaden i alte investi ii financiare pe termen scurt 'certificate de investitor, certificate de depozit etc.(. Eoate au ca scop principal realizarea unui c&tig "n urma v&nzrii acestora la un pre mai mare dec&t cel de cumprare. a( 8e ac!iziioneaz +1.111 de obligaiuni, la un pre de +1 lei7obligaiune, de la 8 -P/ 8#, cu plata ulterioar a acestora: ;1? -Cbligaiuni/ @ ;1> -Drsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt/ +11.111

b(

8e ac!it prin virament bancar c7v obligaiunilor ac!iziionate anterior. ;1> -Drsminte de @ ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ +11.111 efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt/ C societate comercial rscumpr 3.111 de obliga iuni emise anterior cu ? lei bucata, pe care ulterior le anuleaz: ;1; -Cbligaiuni emise i rscumprate/ #nularea obligaiunilor: +?+A /#lte "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni/ @ ;1; -Cbligaiuni emise i rscumprate/ +3.111 @ ;2++ - asa "n lei/ +3.111

c(

d(

C societate comercial afiliat ac!izi ioneaz, "n scop speculativ, +.111 de ac iuni de la o alt filial a grupului cu A lei7ac iune, pe care le ac!it prin banc. Ulterior le revinde cu preul de > lei7aciune. ;1+-#ciuni deinute la entiti afiliate/ D&nzarea aciunilor: ;+3+ - onturi curente la bnci "n lei/ @ < ;1+-#ciuni deinute la entiti afiliate/ K?03 / &tiguri din investiii pe termen scurt cedate/ >.111 A.111 +.111 @ ;+3+ - onturi curente la bnci "n lei/ A.111

2.=nregistrarea !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind decont rile % r nu"erar ontabilitatea decontrilor fr numerar reflect decontrile prin conturile de la bnci, care dein ponderea cea mai mare "n cadrul decontrilor "ntre societ ile comerciale. a( 8e "ncaseaz prin virament c7v creanelor clieni Q A.111 lei, a efectelor comerciale primite de la clieni Q 3>.111 lei, avansuri de clieni Q 0.111 lei: ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ @ < 0+++ - lieni/ 0+.111 A.111

0+2 -4fecte de primit de la clieni/ 0+> - lieni Q creditori/ b(

3>.111 0.111

Din contul curent de la banc se ac!it datoria ctre un furnizor Q +3.111 lei, rata scadent la un credit bancar pe termen scurt $ A.;11 lei, dob&nda aferent creditului Q 2.>11 lei, impozitul pe salarii Q 3.;11 lei, ED# de plat Q 2.+11 lei i impozitul pe dividende Q 3.111: < 01+ -.urnizori/ ;+>+ - redite bancare pe termen scurt/ ;+>A -Dob&nzi aferente creditelor bancare pe termen scurt/ 000 -,mpozitul pe veniturile din salarii/ 0032 -ED# de plat/ 00? -#lte impozite, ta%e i vrsminte asimilate/ @ ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ 23.111 +3.111 A.;11 2.>11 3.;11 2.+11 3.111

c(

8e "ncaseaz un cec primit de la un client "n valoarea de 0.111 de lei, depus la banc "n vederea decontrii. ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ @ ;++3 / ecuri de "ncasat/ 0.111

d(

C societate comercial prime te un credit bancar pe termen scurt "n valoare de 31.111 lei* la sf&ritul primei luni se calculeaz dob&nda aferent creditului i se ac!it, respectiv 3;1 lei: ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ @ ;+>+ / redite bancare pe termen scurt/ 31.111

nregistrarea obligaiei privind dob&nda aferent creditului: ??? - !eltuieli privind dob&nzile/ @ ;+>A /Dob&nzi aferente creditelor bancare pe termen scurt/ 3;1

)lata dob&nzii aferente creditului: ;+>A /Dob&nzi aferente creditelor bancare pe termen scurt/ e( @ ;+3+ - onturi la bnci "n lei/ 31.111

C societate comercial desc!ide un cont de acreditiv "n lei, respectiv 3>.111 lei i ac!it o datorie ctre un furnizor:

;0++ /#creditive/ )lata furnizorului: 01+ /.urnizori/

;+3+ - onturi la bnci "n lei/

3>.111

;0++ /#creditive/

3>.111

). =nregistrarea !rinci!alelor o!eraiuni !ri&ind decont rile cu nu"erar 8umele "n numerar sunt pstrate de o societate comercial "n casierie. 4le pot fi "n lei sau "n valut i se pot efectua at&t operaiuni de "ncasri, c&t i de pl i. )entru "nregistrarea "n contabilitate se utilizeaz contul ;2+ / asa/. a( 8e "ncaseaz cu numerar c7v v&nzrilor de produse finite +>.111 lei, avansul restituit de un salariat +.111 lei i creana asupra unui client ;.111 lei. ;2++ - asa "n lei/ @ < K1+ -Denituri din v&nzarea produselor finite/ ;03 -#vansuri de trezorerie/ 0+++ - lieni/ 3;.111 +>.111 +.111 ;.111

b(

8e pltesc cu numerar datoria ctre un furnizor ?.111 lei, salariile personalului +;.111 lei i avansul acordat unui salariat pentru o delegaie 2.111 lei: < 01+ -.urnizori/ 03+ -)ersonal Q salarii datorate/ ;03 -#vansuri de trezorerie/ @ ;2++ - asa "n lei/ 30.111 ?.111 +;.111 2.111

Contabilitatea c>eltuielilor ;i &eniturilor )entru descrierea i analiza proceselor interne care produc modificri cantitative i calitative asupra patrimoniului, se utilizeaz structurile de venituri i de c!eltuieli. #cestea vor fi reprezentate "n bilan prin intermediul structurii patrimoniale @Pro%it sau !ierdere1 . C>eltuielile sunt structuri patrimoniale care ilustreaz efortul fcut, de alocare i utilizare a valorilor economice, de ctre entitatea patrimonial pe parcursul vieii sale sociale, "n vederea realizrii obiectului de activitate.

2eniturile sunt structuri care evideniaz efectul obinut ca urmare a eforturilor depuse 'c!eltuieli(, cu obinerea unui surplus, profitul. n categoria &eniturilor se "nscriu sumele sau valorile "ncasate sau de "ncasat din activiti curente, c&t i c&tigurile din orice alte surse. C@tigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. #ctivit&ile curente sunt activitile desfurate de o persoan juridic, care formeaz obiectul su de activitate, precum i activitile cone%e acestora. 2eniturile realizate de entitatea patrimonial pot fi:
1.

2enituri din e-!loatare, rezultate din activitatea curent, cuprind: venituri din

v&nzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor e%ecutate i serviciilor prestate, venituri din variaia stocurilor 'din producia stocat(, venituri din producia de imobilizri, venituri din subvenii de e%ploatare, alte venituri din e%ploatarea curent.
2.

2enituri %inanciare, care cuprind: venituri din imobilizri financiare, din

investiii financiare pe termen scurt, din creane imobilizate, din investiii financiare cedate, din diferene de curs valutar, venituri din dob&nzi, din sconturi obinute etc.
).

2enituri e-traordinare: daunele pretinse de deintorii de polie "n urma

producerii unor calamiti etc. C>eltuielile entitii patrimoniale reprezint valorile pltite sau de pltit pentru consumuri de stocuri, lucrri e%ecutate, servicii prestate de care beneficiaz unitatea, c!eltuieli cu personalul, e%ecutarea unor obligaii legale sau contractuale etc. i cuprind:
1.

C>eltuieli de e-!loatare: c!eltuieli cu materii prime i materiale consumabile,

costul de ac!iziie al obiectelor de inventar consumate, costul de ac!iziie al materialelor nestocate, contravaloarea energiei i apei consumate, valoarea animalelor i psrilor, costul mrfurilor v&ndute i al ambalajelor, c!eltuieli cu lucrrile i serviciile e%ecutate de teri, redevene, locaii de gestiune i c!irii, prime de asigurare, studii i cercetri, c!eltuieli cu colaboratorii, comisioane i onorarii, c!eltuieli de protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i persoane, c!eltuieli potale i ta%e de telecomunicaii, c!eltuieli cu personalul, pierderi din creane, despgubiri, amenzi i penaliti, donaii etc.
2.

C>eltuieli %inanciare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii,

c!eltuieli privind investiiile financiare cedate, diferene nefavorabile de curs valutar, dob&nzile privind e%erciiul financiar "n curs, sconturile acordate clienilor, pierderi din creane de natur financiar etc.

).

C>eltuieli e-traordinare datorate unor calamiti naturale i altor evenimente !eltuielile cu amortizrile i ajustrile pentru depreciere, precum i c!eltuielile cu

e%traordinare. impozitul pe profit i alte impozite se evideniaz distinct, "n funcie de natura lor. )otrivit legii, profitul sau pierderea se stabilete lunar, cumulat de la "nceputul anului. n acest sens, veniturile i c!eltuielile se "nc!id provizoriu prin 59ezultatul e%erciiului/, rezultatul definitiv stabilindu$se anual i reprezent&nd soldul final al contului de 5)rofit i pierdere/. A!licaii !ractice !ri&ind c>eltuielile i &eniturile +.Contabilitatea c>eltuielilor !eltuielile e%prim efortul economic al entitii patrimoniale pentru obinerea de venituri. 4fortul const "n consumuri materiale, de for de munc i de obiecte ale muncii. Erebuie fcut distincie "ntre -c!eltuial/ i -plat/, deoarece, "n contabilitate, cele dou noiuni sunt diferite. - !eltuiala/ reprezint un consum de resurse economice, "n timp ce -plata/ reprezint stingerea unei obligaii, a unei datorii. u alte cuvinte, "n contabilitate se "nregistreaz c!eltuieli numai atunci c&nd sunt constatate consumuri de orice natur, nu plata unor datorii. !eltuieli sunt structurate "n funcie de natura i con inutul lor economic "n: $ $ $ $ $ !eltuieli de e%ploatare 'grupele ?1 $ ?;(* !eltuieli financiare 'grupa ??(* !eltuieli e%traordinare 'grupa ?K(* !eltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau !eltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite 'grupa ?>(.

pierdere de valoare 'grupa ?A(* !eltuielile de e%ploatare reprezint consumuri de resurse necesare activitii normale a firmei pentru obinerea produselor, e%ecutarea lucrrilor i prestarea serviciilor. 9ecuperarea acestor c!eltuieli se face prin includerea lor "n costul produselor, lucrrilor sau serviciilor. n urma v&nzrii acestora ctre teri 'efectul economic( se recupereaz efortul 'c!eltuielile( realizat de "ntreprindere. !eltuielile financiare sunt aferente activitii financiare a firmei, "n timp ce c!eltuielile e%traordinare reflect consumuri de resurse aferente unor operaiuni cu caracter accidental, neobinuite "n raport cu activitile ordinare ale firmei. Dup funcia contabil, toate conturile de c!eltuieli sunt conturi de activ 'e%cep ie face contul ?1> /9educeri comerciale primite/ care este cont de pasiv(. n debit "nregistreaz creterile

de consumuri de orice natur, iar "n credit se "nregistreaz "nc!iderea lor, prin intermediul contului +3+ -)rofit sau pierdere/. a( 8e dau "n consum materii prime, conform bonului de consum, "n valoare de +K.111 lei. 8tocul de materii prime se va diminua i concomitent se va "nregistra consumul acestuia 'prin contul ?1+(: ?132 - !eltuieli privind materialele pentru ambalat/ b( @ 2132 -Fateriale pentru ambalat/ 2.111

8e "nregistreaz factura privind consumul de ap primit de la furnizor, "n valoare de 0.?11 lei, ED# 30<: < ?1; - !eltuieli privind energia i apa/ 003? -ED# deductibil/ @ 01+ -.urnizori/ ;.K10 0.?11 +.+10

c(

8e "nregistreaz factura privind lucrrile de "ntreinere i reparaii, efectuate la mijlocul de transport din dotare, "n valoare de A.>11 lei, ED# 30<: < ?++ - !eltuieli cu "ntreinerea i reparaiile/ 003? -ED# deductibil/ @ 01+ -.urnizori/ ++.12? A.>11 3.+2?

d(

8e "nregistreaz factura privind studiile i cercetrile efectuate de teri, "n valoare de +1.111 lei, ED# 30<: < ?+0 - !eltuieli cu studiile i cercetrile/ 003? -ED# deductibil/ @ 01+ -.urnizori/ +3.011 +1.111 3.011

e(

8e "nregistreaz comisioanele datorate pentru cumprarea i v&nzarea unor titluri de plasament 2.111 lei i pentru intermediere 3.111 lei, ED# 30<: < ?33 - !eltuieli privind comisioanele i onorariile/ 003? -ED# deductibil/ @ 01+ -.urnizori/ ?.311 ;.111 +.311

f(

8e "nregistreaz c7v transportului de bunuri, facturat de un furnizor K.111 lei, ED# 30<: < ?30 - !eltuieli cu transportul de bunuri i personal/ 003? -ED# deductibil/ @ 01+ -.urnizori/ A.?A1 K.111 +.?A1

g(

8e "nregistreaz fondul de salarii aferent lunii "n curs KA.111 lei: ?0+ - !eltuieli cu salariile personalului/ @ 03+ -)ersonal Q salarii datorate/ KA.111

!(

8e "nregistreaz ieirea din gestiune a unui activ imobilizat "n valoare de 3;.111 lei, amortizat 31.111 lei:

< ?;A2 - !eltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital/ 3A+2 -#mortizarea instalaiilor etc./ i(

3+23 -#parate i instalaii de msurare, control i reglare/

3;.111 ;.111

31.111

8e "nregistreaz discount$ul de 2< acordat unui client, "n valoare de ;.111 lei: ??K - !eltuieli privind sconturile acordate/ @ 0+++ - lieni/ ;.111

j(

8e "nregistreaz amortizarea lunar a imobilizrilor corporale 3.>11 lei: ?A++ - !eltuieli privind amortizarea imobilizrilor/ @ 3A+2 -#mortizarea instalaiilor etc./ 3.>11

2. Contabilitatea &eniturilor Deniturile e%prim efectul economic obinut "n urma desfurrii activitii economice de o societate comercial. 4le sunt generate de v&nzri de bunuri, lucrri sau servicii sau de diverse activiti financiare sau e%traordinare. Deniturile sunt structurate "n funcie de natura i con inutul lor economic "n: $ Denituri din e%ploatare 'grupele K1 $ K;(*

$ $ $ valoare 'grupa KA(*

Denituri financiare 'grupa K?(* Denituri e%traordinare 'grupa KK(* Denituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de

Deniturile din e%ploatare reprezint contrapartida c!eltuielilor efectuate "n activitatea de e%ploatare. Deniturile realizate sunt efectul v&nzrilor de bunuri 'produse finite, semifabricate, mrfuri(, a serviciilor prestate sau a lucrrilor e%ecutate. Deniturile financiare reprezint efectul desfurrii activitii financiare a firmei, mai precis, plasarea capitalurilor temporare disponibile "n activitatea altor firme, c&t i atragerea de capitaluri strine. 4le sunt "n acelai timp contrapartida c!eltuielilor efectuate "n activitatea financiar. Deniturile e%traordinare sunt efectul operaiunilor cu caracter accidental, neobinuit "n raport cu activitile normale ale firmei. Deniturile din provizioane reprezint contrapartida c!eltuielilor privind provizioanele, menit s regleze fiscalitatea i s nu denatureze imaginea fidel a patrimoniului unei entiti. Eoate conturile de venituri sunt conturi de pasiv, "nregistr&nd "n credit obinerea lor, iar "n debit "nc!iderea acestora prin contul de rezultate '+3+ -)rofit i pierdere/(. 4%cepie de la aceast situaie face contul K++ -Denituri aferente costurilor stocurilor de produse/ care este cont bifuncional i nu se debiteaz numai prin contul +3+ -)rofit i pierdere/, precum i contul K1> /9educeri comerciale acordate/, care este cont de activ. a( 8e v&nd unor clieni urmtoarele: produse finite ;>.111 lei, semifabricate +A.111 lei, mrfuri 03.111 lei i ambalaje K.111 lei, ED# 30<:

0+++ - lieni/

< K1+ -Denituri din v&nzarea produselor finite/ K13 -Denituri din v&nzarea semifabricatelor/ K1K -Denituri din v&nzarea mrfurilor/ K1A -Denituri din activiti diverse/ 003K -ED# colectat/

+;?.301 ;>.111 +A.111 03.111 K.111 21.301

b(

8e factureaz 'v&nd( unor clieni lucrri i servicii "n valoare de >.111 lei, ED# 30<:

0+++ - lieni/

< K10 -Denituri din lucrri e%ecutate i servicii prestate/ 003K -ED# colectat/

++.+?1 >.111 3.+?1

c(

8e factureaz unui client c!iria lunar conform contractului, "n valoare de ?.111 lei, ED# 30<: 0+++ - lieni/ @ < K1? -Denituri din redevene, locaii de gestiune i c!irii/ 003K -ED# colectat/ K.001 ?.111 +.001

d(

8e obin din producie proprie semifabricate "n valoare de ;.111 lei, produse finite >.111 lei i produse reziduale +.;11 lei < 20+ -8emifabricate/ 20; -)roduse finite/ 20? -)roduse reziduale/ @ K++ -Denituri aferente costurilor stocurilor de produse/ +;.;11 ;.111 >.111 +.;11

e(

8e "nregistreaz amenajrile de terenuri efectuate pe cont propriu, "n valoare de 01.111 lei:

3++3 -#menajri de terenuri/ f(

K33 -Denituri din producia de imobilizri corporale/

01.111

8e imput un minus de inventar la materii prime gestionarului, "n valoare de 2.111 lei, ED# 30<: 03A3 / reane "n legtur cu personalul/ @ < K;AA -#lte venituri din e%ploatare/ 003K -ED# colectat/ 2.K31 2.111 K31

g(

8e primete un discount financiar "n valoare de 3.;11 lei, de la un furnizor: 01+ -.urnizori/ @ K?K -Denituri din sconturi obinute/ 3.;11

!(

8e "nregistreaz dob&nda "ncasat pentru disponibilitile din contul curent, conform e%trasului de cont primit de la banc: ;+3+ - onturi la bnci "n @ K?? -Denituri din dob&nzi/ ;11

lei/

Contabilitatea ele"entelor e-trabilan$iere Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate "n activele i datoriile entitii se "nregistreaz "n contabilitate "n conturi "n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden. n aceast categorie se cuprind: angajamente 'giruri, garanii, cauiuni( acordate sau primite "n relaiile cu terii* imobilizri corporale luate cu c!irie* valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, "n pstrare sau custodie* debitori scoi din activ, urmrii "n continuare* stocuri de natura obiectelor de inventar date "n folosin* redevene, locaii de gestiune, c!irii i alte datorii asimilate* efecte scontate neajunse la scaden* bunuri publice primite "n administrare, concesiune i cu c!irie de ctre regii autonome, societi7companii naionale, societi comerciale* dob&nzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden* certificate de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit o valoare i, prin urmare, nu pot fi recunoscute "n conturi bilaniere, precum i alte valori.

2.+ 4eli"itarea lucr rilor de (nc>idere a e-erci iului n cadrul acestor lucrri de "nc!idere a e%erci iului financiar se cuprind: +. &eri%icarea (nregistr rii corecte a o!era$iunilor econo"ice (n conturi 3. &eri%icarea concordan$ei dintre contabilitate ;i e&iden$a o!erati& contabilitatea sintetic ;i cea analitic 2. (ntoc"irea balan$ei de &eri%icare !ri"ar 0. in&entarierea general a !atri"oniului ;. contabili#area o!era$iunilor de regulari#are ?. deter"inarea re#ultatului contabil K. deter"inarea !ro%itului i"!o#abil ;i a i"!o#itului !e !ro%it A. (ntoc"irea balan$ei de &eri%icare %inal ;i dintre

2., Balana conturilor (nainte de in&entariere

)rin intermediul balanei se realizeaz centralizarea i controlul sumelor "nregistrate "n conturi. 8e pot descoperi astfel eventuale erori care au dus la dezec!ilibrul valoric al coloanelor balanei i implicit "n debitul sau creditul conturilor. n aceast balan preliminar figureaz cu sold at&t conturile din clasa c!eltuielilor, c&t i a veniturilor, "ntruc&t rezultatul brut al e%erciiului nu este "nc stabilit. n acest sens, se au "n vedere: $ verificarea "nregistrrii corecte a operaiunilor economice "n conturi urmrete dac s$au "ntocmit documentele justificative pentru toate operaiunile economice ale e%erciiului financiar avut "n vedere i dac aceste documente au fost "nregistrate "n totalitate "n evidena contabil. #ceast verificare este pe de o parte formal i se realizeaz parcurg&nd sumar situaia conturilor sintetice i analitice, mai ales a soldurilor iniiale i a rulajelor lor, iar pe de alt parte de fond, verific&ndu$se legalitatea i sinceritatea datelor "nregistrate "n conturi. #ceast din urm verificare este mai profund i vizeaz calitatea datelor contabile. $ verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ i dintre contabilitatea sintetic i cea analitic are "n vedere c pentru unele elemente patrimoniale se conduce i o eviden operativ, fiind astfel necesar s se asigure o deplin concordan "ntre aceasta i contabilitatea analitic sau sintetic "n vederea elaborrii situaiilor financiare. 8e pot depista astfel erori "n conducerea evidenei operative, a evidenei analitice sau sintetice ori concomitent "n evidena operativ i contabilitate. n aceast situaie verificrile se succed "n ordinea invers a operaiilor de "nregistrare. Derificarea concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic urmeaz verificrii dintre evidena operativ i contabilitatea analitic i are ca scop asigurarea unor informaii contabile e%acte "n cadrul conturilor sintetice. 8e urmrete concordana dintre totalul rulajelor a conturilor sintetice i conturilor analitice corespunztoare. n acest scop se pot folosi mai multe metode: "ntocmirea de balane analitice pentru acele conturi sintetice care se dezvolt "n analitic sau folosirea "n cazul formei de "nregistrare contabil -pe jurnale/, a jurnalelor au%iliare care au coloane distincte pentru conturi analitice, ale cror sume totalizate se confrunt cu sumele conturilor sintetice. $ (ntoc"irea balan$ei de &eri%icare !ri"ar )rin intermediul balanei se realizeaz centralizarea i controlul sumelor "nregistrate "n conturi. 8e pot descoperi astfel eventuale erori care au dus la dezec!ilibrul valoric al coloanelor balanei i implicit "n debitul sau creditul conturilor. n aceast balan preliminar figureaz cu sold at&t conturile din clasa c!eltuielilor, c&t i a veniturilor, "ntruc&t rezultatul brut al e%erciiului nu este "nc stabilit.

2.<. In&entarierea general a ele"entelor de acti& ;i de !asi& In&entarierea general a !atri"oniului: "naintea "ntocmirii situaiilor financiare, se efectueaz deoarece datele cuprinse "n balan nu sunt "n "ntotdeauna "n concordan cu ceea este i "n realitate. De regul, "ntre datele balanei i situaia faptic apar diferene sau nepotriviri. 9ezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor "nscrise "n listele de inventariere cu cele din contabilitate, respectiv evidena te!nic$operativ. )entru elementele patrimoniale la care se constat deprecieri se "ntocmesc liste separate i, "n contabilitate, se "nregistreaz un provizion7ajustare "n cazul deprecierilor reversibile sau o amortizare suplimentar "n situaia deprecierilor ireversibile. ,nventarierea se deruleaz "n mai multe etape: (. pregtirea inventarierii este o etap premergtoare inventarierii propriu$zise, dar de care depinde eficiena lucrrilor ulterioare. n cadrul acestei etape, se adopt o serie de msuri organizatorice i se e%ecut unele lucrri contabile. ntre msurile cu caracter organizatoric se pot meniona: constituirea comisiei centrale de inventariere i a subcomisiilor, "n funcie de volumul sigilarea cilor de acces la gestiuni cu e%cepia locului "n care se "ncepe inventarierea* sistarea operaiunilor de intrare$ieire a bunurilor din gestiune* identificarea locurilor "n care sunt depozitate bunurile ce urmeaz a fi inventariate* gruparea sau sortarea bunurilor ce urmeaz a fi inventariate pe sortimente sau completarea de ctre gestionar a unei declaraii scrise din care s rezulte dac are operaiunilor de e%ecutat*

categorii de preuri* cunotin de e%istena "n gestiune a unor bunuri nerecepionate sau care nu aparin gestiunii, dac deine documente de predare$primire a bunurilor care nu au fost consemnate "n evidena operativ a gestiunii sau care nu au fost predate serviciului de contabilitate, dac a primit sau a predat bunuri fr a "ntocmi documentele specifice i dac are cunotin despre e%istena unor plusuri sau minusuri "n gestiune. verificarea e%actitii aparatelor de msur i control. Dintre msurile de natur contabil se pot meniona: "nregistrarea la zi a tuturor operaiunilor "n contabilitatea analitic i sintetic, inclusiv "n evidena operativ a gestiunii 'fie de magazie, rapoarte de gestiune etc.(*

confruntarea informaiilor coninute "n contabilitate cu cele din evidena operativ* "ntocmirea i corelarea balanelor de verificare analitice cu cele sintetice* sistarea operaiunilor de "nscriere "n evidena operativ a gestiunilor inventariate, prin

vizarea i ridicarea acestora 'rapoarte de gestiune, fie de magazie sau role "n cazul caselor de marcat electronice(. #stfel, se evit posibilitatea unor -micri scriptice/ la gestiunile respective dup "nceperea operaiunii de inventariere. ). constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii reprezint, de fapt, inventarierea propriu$zis, care se face la locurile de depozitare a bunurilor respective, constatrile trec&ndu$se "n listele de in&entariere. onstatarea e%istenei faptice are loc prin: observarea direct Q numrare, c&ntrire, msurare, cubare sau alte operaii te!nice Q pe baz de registre sau alte documente justificative 'e%trase de cont( pentru bunurile =istele de inventariere se "ntocmesc separat pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i de persoane responsabile de integritatea lor. De asemenea, se "ntocmesc liste separate pentru: bunurile care au fost gsite "n cadrul acesteia, bunurile necorespunztoare calitativ, bunurile fr micare sau cu micare lent, creane i datorii incerte sau "n litigii. Gunurile inventariate se "nscriu "n listele de inventar cu precizarea denumirii, codului, unitii de msur, indicilor calitativi, preului unitar de eviden i se completeaz cite, fr tersturi sau intercalri de r&nduri. 8paiile libere se bareaz, iar eventualele corecturi se certific de ctre persoanele care urmeaz a semna aceste liste. Gunurile aflate "n ambalaje originale se despac!eteaz i se verific prin sondaj. 8tivele formate din lzi, saci, cutii, containere se desfac i se verific separat. Gunurile de volum mare, cum ar fi silozurile de cereale, rezervoarele de benzin sau de vin se inventariaz pe baz de calcule te!nice i pe baza analizelor de laborator. 8tructura unei liste de inventariere i a 9egistrului inventar sunt redate "n cele ce urmeaz:
Destiunea LLLLLLLLLL Nr. crt. Denuir ea valorilo r Fateria le od UF Lista de in&entariere a &alorilor "ateriale (ntoc"it la data LLLLLLLLLLLLLL #NE,EJU, 8tocuri Diferene )re unitar Dalori Diferene Daloar ea contabi l Daloar ea de inventa r Diferene din evaluare Daloar auza ea

pentru bunurile corporale 'materiale(* necorporale de genul creanelor i datoriilor.

.apt ice

8cript ice

)lus

Fin us

)lus

Fin us

1 + 3

+ 8ortim ent cal., 8ortim ent cal.a ,,$ a 8ortim ent cal.a ,,,$a 8ortim ent cal.infe r. Eotal

2 Gc Guc

0 +11 KA

; +11 K>

? $ $

K $ +

A A1 ?>

> $ $

+1 $ ?>

++ A.111 ;.0;+

+3 A.111 ;.2A3

+2 $ ?>

+0 $ depreci ere $

Guc

A1

A1

?1

0.A11

0.A11

Guc

;;

;1

01

311

3.111

3.311

311

)lus ne"nreg istrat

311

?>

31.3;+

31.2A3

3?>

UnitateaVVVVVVVVVV REDI.TR6L IN2ENTAR "ntocmit la data de VVVVVVVVVVVVV Nr. crt. 1 +. 3. 2 9ecapitulaii elementele inventariate + onstrucii Fijloace de transport 8tocuri: $ combustibili $ piese de sc!imb $ mrfuri reane $ clieni $ debitori diveri Datorii $ furnizori $ credite bancare termen scurt $ impozit pe salarii $ impozit pe profit .......... .......... Daloarea contabil 3 ;?K.111 223.111 0;.111 23.A>1 ;K.201 K?.111 02.K11 +33.111 311.111 0.111 ;.111 Daloarea de inventar 2 ;?1.111 23;.111 00.;11 23.A>1 ;A.111 K3.111 02.K11 +31.111 311.111 0.111 ;.111 Diferene de evaluare 'de "nregistrare( Daloare auza diferenelor 0 K.111 K.111 ;11 $ ??1.111 0.111 $ 3.111 $ $ $ ; depreciere depreciere evaporare $ ne"nregistrare depreciere $ depreciere $ $ $

0 ;

)entru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, evaluarea elementelor patrimoniale inventariate se face astfel: imobilizrile i stocurile la valoarea actual, numit valoare de inventar* bunurile depreciate se evalueaz la valoarea de utilitate, funcie de starea creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal* creanele i datoriile incerte sau "n litigiu se evalueaz la valoarea de

bunului, utilitatea acestuia i preul pieei*

utilitate, corelat cu valoarea probabil de "ncasat sau de plat*

disponibilitile, creanele i datoriile "n devize se evalueaz la cursul de titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate fa de unitatea

sc!imb al ultimei zile a e%erciiului* patrimonial, iar cele de plasament la cursul mediu al ultimei luni a e%erci iului. )otrivit principiului prudenei, "n contabilitatea curent, elementele patrimoniale "i menin nesc!imbat valoarea de intrare "n patrimoniu. u ocazia "nc!iderii e%erciiului, valoarea de intrare 'Di( sau valoarea contabil se compar cu valoarea de utilitate 'Du( stabilit pe baza inventarului. )ot rezulta urmtoarele situaii: Pentru ele"entele de acti&: 2u J 2i, diferena constatat minus la inventariere se "nregistreaz pe seama provizioanelor sau amortizrilor, activele figur&nd "n continuare la nivelul valorii de intrare* 2u M 2i, diferena constatat "n plus la inventariere nu se "nregistreaz "n contabilitate, activele rm&n&nd "n continuare la nivelul valorii de intrare. Pentru ele"entele de !asi&8 2u N 2i, diferena constatat "n minus la inventariere nu se "nregistreaz "n contabilitate, elementele respective continu&nd s figureze la valoarea de intrare* 2u K 2i, diferena constatat "n plus la inventariere se "nregistreaz "n contabilitate prin constituirea unui provizion, elementele respective continu&nd s figureze la valoarea lor de intrare. Re#ultatele in&entarierii se consemneaz "n !rocesul &erbal de in&entariere, care cuprinde: perioada i gestiunile inventariate, persoanele care au participat la inventariere, plusurile sau minusurile constatate, bunurile depreciate i datoriile i creanele incerte sau "n litigiu. )e baza acestor constatri se fac propuneri de compensare a plusurilor cu minusurile de inventar, pentru constituirea i regularizarea provizioanelor, pentru scderea din contabilitate a unor pagube sau pentru imputarea lor. #. stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferen!elor constatate la inventariere reprezint etapa final a procesului de inventariere. )ropunerile formulate de ctre comisiile de inventariere prin procesul verbal de inventariere, dup ce sunt aprobate, servesc compartimentului contabilitate pentru punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea constatat i consemnat "n listele de inventar.

)rocesul verbal devine astfel document justificativ pentru regularizrile necesare contabilitii. )lusurile i minusurile constatate la sortimentele care pot fi uor confundate "ntre ele, datorit aspectului fizic, se pot compensa, dac privesc aceeai gestiune i aceeai perioad de timp.

2.A.Contabili#area o!era$iilor de regulari#are !ri&ind8 di%eren$ele de in&entarO a"orti# rileO a7ust rile !er"anente ;i !ro&i#orii !entru de!reciere sau !ierdere de &aloareO !ro&i#ioanele Contabili#area o!era$iunilor de regulari#are se refer la "nregistrarea diferenelor constatate cu ocazia inventarierii. n acest scop, "n 9egistrul $ Wurnal vor fi redactate operaiuni referitoare la plusuri i minusuri de inventar. )ropunerile formulate de ctre comisiile de inventariere prin procesul verbal de inventariere, dup ce sunt aprobate, servesc compartimentului contabilitate pentru punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea constatat i consemnat "n listele de inventar. )rocesul verbal devine astfel document justificativ pentru regularizrile necesare contabilitii. )lusurile i minusurile constatate la sortimentele care pot fi uor confundate "ntre ele, datorit aspectului fizic, se pot compensa, dac privesc aceeai gestiune i aceeai perioad de timp. Trata"entul contabil al unor o!era$iuni re!re#entati&e !ri&ind !lusurile ;i "inusurile constatate cu oca#ia in&entarierii8 Plusurile de in&entar +. )lusul constatat la activele imobilizate se "nregistreaz ca o intrare de active i ca o cretere de capitaluri proprii reflectate "n contul 0K;2 -)lusuri de inventar de natura imobilizrilor/: < 31; / oncesiuni, brevete, licene/ 31K /.ondul comercial/ 31A /#lte imobilizri necorporale/ 3++ -Eerenuri/ 3+3 - onstrucii/ 3+2 -,nstalaii te!nice, mijloace de transport, animale i plantaii/ 3+0 -Fobilier, aparatur birotic/ 32+ -,mobilizri corporale "n curs/ 322 -,mobilizri @ 0K;2 /)lusuri de inventar de natura imobilizrilor/ Daloarea de utilitate

necorporale "n curs/ 3. )lusul de materii prime se "nregistreaz ca o intrare "n conturile de stoc i ca o reducere a c!eltuielilor aferente: 21+ -Faterii prime/ @ ?1+ - !eltuieli cu materiile prime/ Daloarea actual

Not: pentru a nu afecta rulajul contului ?1+ - !eltuieli cu materiile prime/ "nregistrarea de mai sus se poate face "n rou "n debitul contului de c!eltuieli i "n creditul contului de stoc: ?1+ - !eltuieli cu materiile prime/ 2. )lusul de combustibili: 2133 - ombustibili/ @ 21+ -Faterii prime/ Daloarea actual Daloarea actual

?133 - !eltuieli privind combustibilul/

0. )lusul constatat la piesele de sc!imb: 2130 -)iese de sc!imb/ @ ?130 - !eltuieli privind piesele de sc!imb/ Daloarea actual

;. )lusul constatat la obiectele de inventar: 212 -Fateriale de natura obiectelor de inventar/ @ ?12 - !eltuieli privind obiectele de inventar/ Daloarea actual

?. )lusul de inventar la semifabricate, produse finite, produse reziduale i produse "n curs de e%ecuie: < 20+ -8emifabricate/ 20; -)roduse finite/ 20?-)roduse reziduale/ 22+ -)roduse "n curs de e%ecuie/ @ K++ -Dariaia stocurilor Daloarea actual

K. )lusul de mrfuri "nregistrat la cost de ac!iziie: 2K+ -Frfuri/ @ ?1K - !eltuieli privind mrfurile/

Daloarea actual

A. )lusul de mrfuri "nregistrat la cost de ac!iziie plus adaosul comercial aferent: 2K+ -Frfuri/ @ < Daloarea ?1K - !eltuieli privind actual mrfurile/ 2KA -Diferene de pre la mrfuri/ >. )lusul de mrfuri "nregistrat la pre de v&nzare cu amnuntul: 2K+ -Frfuri/ @ < Daloarea

?1K - !eltuieli privind mrfurile/ 2KA -Diferene de pre la mrfuri/ 003A -ED# nee%igibil/ +1. )lusul de ambalaje: 2A+ -#mbalaje/ @ ?1A - !eltuieli privind ambalajele

actual

Daloarea actual

++. )lusul de inventar constatat la elementele de trezorerie: investiii financiare pe termen scurt, valori de "ncasat, conturi la bnci etc.: < ;1+ -#ciuni deinute la entiti afiliate/ ;1; -Cbligaiuni emise i rscumprate/ ;1? -Cbligaiuni/ ;++ -Dalori de "ncasat/ ;+3 - onturi curente la bnci/ @ ??A /#lte c!eltuieli financiare/ Daloarea nominal

+3. )lusul de inventar constatat "n casieria firmei: ;2++ - asa "n lei/ @ K;AA -#lte venituri din e%ploatare/

Daloarea nominal

Minusurile de in&entar se "nregistreaz ca o ieire din patrimoniu a elementelor respective de activ, prin creditarea conturilor corespunztoare: +. Finus constatat la activele imobilizate amortizate integral: 3A1 @ Xrupa 31 Daloarea de )entru imobilizrile intrare necorporale 3A+ @ Xrupa 3+ Daloarea de )entru imobilizrile intrare corporale 3. Finus constatat la activele imobilizate amortizate parial: < 3A1 )entru imobilizrile necorporale ?;A2 - !eltuieli privind activele/ < 3A+ )entru imobilizrile corporale ?;A2 @ Xrupa 31 Daloarea de intrare Daloarea neamortizat

Xrupa 3+

Daloarea de intrare Daloarea

- !eltuieli privind activele/

neamortizat

2. Dac lipsa "n gestiune este imputabil, aceasta va fi pus "n sarcina persoanei vinovate 'debitor(, astfel: $ dac debitorul este angajatul firmei: 03A3 -#lte creane "n legtur cu personalul/ @ < K;A2 -Denituri din v&nzarea activelor i alte operaii de capital/ 003K -ED# colectat/ Daloarea de imputaie

$ dac debitorul nu este angajatul firmei: 0?+ /Debitori diveri/ @ < K;A2 -Denituri din v&nzarea activelor i alte operaii de capital/ 003K -ED# colectat/ Daloarea de imputaie

0. Finusul constatat la materii prime: ?1+ - !eltuieli cu materiile prime/ @ 21+ -Faterii prime/ Daloarea actual Daloarea actual

;. Finusul constatat la materiale consumabile: ?13 - !eltuieli cu @ 213 -Fateriale materiale consumabile/ consumabile/ ?. Finus de obiecte de inventar: ?12 - !eltuieli cu materiale de natura obiectelor de inv./ @ 212 -Fateriale de natura obiectelor de inventar/

Daloarea actual

K. Finus de mrfuri cu adaos i ED# aferent: < ?1K - !eltuieli privind mrfurile/ 2KA -Diferene de pre la mrfuri/ 003A-ED# nee%igibil/ A. Finusul de ambalaje: ?1A - !eltuieli privind ambalajele/ @ 21A -#mbalaje/ Daloarea actual @ 2K+ -Frfuri/ Daloarea actual

>. Finus neimputabil de materii prime i materiale consumabile "ncadrate "n pierderi normale pe timpul depozitrii, manipulrii: ?;AA -#lte c!eltuieli de e%ploatare/ @ < 21+ -Faterii prime/ 213 -Fateriale consumabile/ Daloarea de intrare

+1. Finusul constatat la semifabricate, produse i producie "n curs: K++ -Dariaia stocurilor/ @ < Daloarea 20+ -8emifabricate/ actual 20; -)roduse finite/ 20? -)roduse reziduale/ 22+ -)roduse "n curs de e%ecuie/ ++. Dac stocurile sunt distruse de calamiti se poate "nregistra direct: ?K+ - !eltuieli privind @ < Daloarea calamitile i alte 21+ -Faterii prime/ contabil evenimente 213 -Fateriale e%traordinare/ consumabile/ 212 -Fateriale obiecte de inventar/ 22+ -)roduse "n curs de e%ecuie/ 20+ -8emifabricate/ 20; -)roduse finite/ 20? -)roduse reziduale/ 2?+ -#nimale i psri/ 2K+ -Frfuri/ 2A+ -#mbalaje/ +3. Finusurile de trezorerie se pot "nregistra iniial pe c!eltuieli, urm&nd ulterior tratamentul adecvat 'imputare sau consemnare ca pierdere(. +2. Finusul de materii prime i materiale consumabile din cauze neclare: 0K2 -Decontri din @ < Daloarea operaiuni "n curs de 21+ -Faterii prime/ actual clarificare/ 213 -Fateriale consumabile/ +0. 8oluionarea ulterioar a cauzelor care au determinat minusul de inventar, "ncadrate "n pierderi normale sau provocate de calamiti: ?;AA -#lte c!eltuieli de @ 0K2 -Decontri din Daloarea e%ploatare/ operaiuni "n curs de actual clarificare/ ?K+ - !eltuieli privind calamitile i alte evenimente e%traordinare/ @ 0K2 -Decontri din operaiuni "n curs de clarificare/ Daloarea actual

+;. ,mputarea unui minus de inventar de stocuri gestionarului 'angajat la societii comerciale(: 03A3 -#lte creane "n @ < Daloarea de legtur cu personalul/ K;AA -#te venituri din imputaie e%ploatare/ 003K -ED# colectat/ +?. ,mputarea unui minus de inventar de stocuri "n situaia "n care vinovatul nu este angajatul societii: 0?+ -Debitori diveri/ @ < Daloarea de K;AA -#te venituri din imputaie e%ploatare/ 003K -ED# colectat/ +K. nregistrarea ED# aferent bunurilor constatate lips, depreciate calitativ, peste normele legale neimputabile, cu e%cepia deprecierilor sau distrugerilor provocate de calamiti: ?2; -#lte c!eltuieli cu impozite i ta%e/ @ 003K -ED# colectat/

+A. Dac se constat c un client este "n "nt&rziere cu ac!itarea datoriei se face "nregistrarea: 0++A - lieni inceri sau @ 0+++ - lieni/ Daloarea "n litigiu/ contabil +>. Dac "n urma !otr&rii "n instan se recunoate pierderea creanei, se genereaz articolul: ?;0 -)ierderi din creane @ 0++A - lieni inceri sau Daloarea i debitori diveri/ "n litigiu/ contabil 31. nregistrarea ieirii din eviden a unui debitor devenit insolvabil: ?;AA -#lte c!eltuieli de e%ploatare/ @ 0?+ -Debitori diveri/ Daloarea contabil

n concluzie, inventarierea reprezint un ansamblu de operaiuni care au ca scop redarea imaginii fidele a patrimoniului. Dup parcurgerea tuturor etapelor de lucru, datele scriptice ale contabilitii sunt puse de acord cu cele constatate faptic.

2.I 4eter"inarea re#ultatului e-erciiului. 4eter"inarea i"!o#itului !e !ro%it. Re!arti#area !ro%itului i contabili#area. =ntoc"irea balan ei de &eri%icare. =ntoc"irea i !re#entarea situaiilor %inanciare anuale. Anali#a !rinci!alilor indicatori econo"ico5 %inanciari /de lic>iditate: de risc: de gestiune: de !ro%itabilitate' )otrivit reglementrilor legale, profitul sau pierderea se stabilete lunar, cumulat de la "nceputul anului. n acest sens veniturile i c!eltuielile se "nc!id provizoriu prin 59ezultatul e%erciiului/,

rezultatul definitiv stabilindu$se anual i reprezent&nd soldul final al contului +3+ 5)rofit sau pierdere/. n funcie de cele dou structuri de baz, veniturile i c!eltuielile, re#ultatele se "mpart "n:
1. Re#ultatul curent, care reprezint diferena dintre veniturile din e%ploatare plus

veniturile financiare i c!eltuielile de e%ploatare i financiare.


2.

Rcurent P Re-!l Q R%in Re-!l. P 2e-!l 5 C>e-!l R%in P 2%in 5 C>%in Re#ultatul e-traordinar, calculat ca diferen "ntre veniturile e%traordinare i Re-tr.P 2e-tr. 5 C>e-tr. Re#ultatul brut, format din rezultatul curent plus rezultatul e%traordinar. Rbrut P Rcurent Q Re-tr Re#ultatul net, obinut prin deducerea din rezultatul brut a impozitului pe profit Rnet P Rbrut 5 I"!.!ro%it

c!eltuielile e%traordinare.
).

*.

Deniturile e%erciiului corespund unei creteri a activelor patrimoniale, "n timp ce c!eltuielile determin o cretere a pasivului patrimonial. 9ezult c, veniturile sunt o 5surs de "mbogire/ a patrimoniului, care duce la creterea situaiei nete, "n timp ce c!eltuielile reprezint o 5srcire/ a patrimoniului, care determin o diminuare a situaiei nete sau o depreciere a activelor. A!licaie !ractic !ri&ind contabilitatea re#ultatului e-erci iului Deniturile e%erciiului corespund unei creteri a activelor patrimoniale, "n timp ce c!eltuielile determin o cretere a pasivului patrimonial. 9ezult c, veniturile sunt o 5surs de "mbogire/ a patrimoniului, care duce la creterea situaiei nete, "n timp ce c!eltuielile reprezint o 5srcire/ a patrimoniului, care determin o diminuare a situaiei nete sau o depreciere a activelor. a( 8e "nregistreaz "nc!iderea conturilor de c!eltuieli "nregistrate anterior "n acest subcapitol: ontabilitatea c!eltuielilor. Dac "n timpul lunii ele se debiteaz, "nc!iderea lor presupune creditarea prin intermediul contului +3+ -)rofit sau pierdere/:

+3+ -)rofit i pierdere/

< ?1+ - !eltuieli privind materiile prime/ ?132 - !eltuieli privind materialele pentru ambalat/ ?1; - !eltuieli privind energia i apa/ ?++ - !eltuieli cu "ntreinerea i reparaiile/ ?+0 - !eltuieli cu studiile i cercetrile/ ?33 - !eltuieli privind comisioanele i onorariile/ ?30 - !eltuieli cu transportul de bunuri i personal/ ?0+ - !eltuieli cu salariile personalului/ ?;A2 - !eltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital/ ??K - !eltuieli privind sconturile acordate/ ?A++ - !eltuieli privind amortizarea imobilizrilor/

+0?.011 +K.111 2.111 0.?11 A.>11 +1.111 ;.111 K.111 KA.111 ;.111 ;.111 3.>11

b(

8e "nregistreaz "nc!iderea conturilor de venituri "nregistrate la subcapitolul ontabilitatea veniturilor. Dac "n timpul lunii ele se crediteaz, "nc!iderea lor presupune debitarea prin intermediul contului +3+ -)rofit sau pierdere/:

< K1+ -Denituri din v&nzarea produselor finite/ K13 -Denituri din v&nzarea semifabricatelor/ K10 -Denituri din lucrri e%ecutate i servicii prestate/ K1? -Denituri din redevene, locaii de gestiune i c!irii/ K1K -Denituri din v&nzarea mrfurilor/ K1A -Denituri din activiti diverse/

+3+ -)rofit sau pierdere/

313.;11 ;>.111 +A.111 >.111 ?.111 03.111 K.111 +;.;11 01.111 2.111

K++ -Denituri afrente costurilor stocurilor de produse/ K33 -Denituri din producia de imobilizri corporale/ K;A -#lte venituri din e%ploatare/ K?? -Denituri din dob&nzi/ K?K -Denituri din sconturi obinute/ 4eter"inarea i"!o#itului !e !ro%it

;11 3.;11

I"!o#itul !e !ro%it este un impozit direct care se stabilete asupra profitului persoanelor juridice, din categoria impozitelor curente fiscale. ,mpozitul pe profit este o surs a bugetului de stat, cu e%cep ia impozitului datorat de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i judeene, precum i cel datorat de societile comerciale "n care consiliile locale i7sau judeene sunt acionari majoritari, care este venit al bugetului local respectiv. Anul %iscal al i"!o#itului !e !ro%it este anul calendaristic. din anul calendaristic pentru care contribuabilul a e%istat. n cazul "nfiinrii unui contribuabil "ntr$un an fiscal perioada impozabil "ncepe: a( de la data "nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie* b( de la data "nregistrrii "n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie* c( de la data "nc!eierii sau, dup caz, a punerii "n aplicare a contractelor de asociere, "n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice. Ba#a de calcul a i"!o#itului !e !ro%it Gaza de calcul o reprezint profitul impozabil calculat ca diferen "ntre veniturile realizate din orice surs i c!eltuielile efectuate "n scopul realizrii de venituri, dintr$un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug c!eltuielile nedeductibile. 3eniturile i c-eltuielile care se iau 'n calcul la stabilirea pro4itului impozabil sunt cele 'nregistrate 'n contabilitate potrivit reglementrilor contabile, precum i orice alte elemente similare veniturilor i c-eltuielilor. ota de impunere procentual proporional cu aplicabilitate general este de +?<, cu unele e%cepii reglementate prin odul fiscal. &nd un contribuabil se "nfiineaz sau "nceteaz s mai e%iste "n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada

ontribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri "n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic de ;< din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de ;< aplicat acestor venituri realizate. ota de impunere procentual proporional cu aplicabilitate general este de +?<, cu unele e%cepii reglementate prin odul fiscal. ontribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri "n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic de ;< din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de ;< aplicat acestor venituri realizate. A!licaie !ractic 8. . E,E#N 89= prezint urmtoarele date la finalul e%erciiului financiar al anului 31+1: Y total venituri >1.111 lei, cifra de afaceri ?1.111 lei* Y total c!eltuieli ?1.111 lei* Y venituri din dividende de la o societate rom&n +.111 lei* Y venituri din dividende de la o societate spaniol ?11 lei ' titlurile au fost ac!iziionate acum trei ani (* Y dividende pltite 011 lei* Y c!eltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate 3.111 lei* Y venituri din reluri de ajustri pentru deprecierea activelor circulante +.311 lei* Y c!eltuieli de sponsorizare 2.111 lei* Y capital social +1.111 lei, rezerva legal 1* Y raport capital "mprumutat7capital propriu 2,1K* Y c!eltuieli cu dob&nzile ;11 lei, c!eltuieli din diferenele de curs nefavorabile ;11 lei* Y c!eltuieli de protocol 3.111 lei* Y c!eltuieli cu impozitul pe profit p&n la 21 septembrie 31+1: +.111 lei* Y impozit pe profit pltit A11 lei* Y rezultatul anului 311> 2.111 lei 'pierdere fiscal(. 8 se determine i s se "ntocmeasc:

+. 3.

erin obligatorie: nivelul c!eltuielilor nedeductibile, mrimea impozitului pe profit erin opional: Declaraia +1+ 7 31+1 conform programului #N#.. Re#ol&are8 !eltuieli de protocol deductibile @ 3< Z ' Denituri impozabile Q !eltuieli deductibile R

datorat la sf&ritul anului i s se efectueze "nregistrrile aferente.

!eltuieli cu impozitul pe profit R !eltuieli de protocol ( @ 3< ' AK.311 lei Q ?1.111 lei R 3.111 lei R +.111 lei ( @ ?10 lei, deoarece : venituri impozabile @ >1.111 lei Q +.111 lei Q ?11 lei Q +.311 lei @ AK. 311 lei. a' C>eltuieli nedeductibile [ c!eltuieli de protocol @ +.2>? lei ' partea nedeductibil (* [ c!eltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate 3.111 lei* [ c!eltuieli de sponsorizare 2.111 lei* [ c!eltuieli cu dob&nzile ;11 lei* [ c!eltuieli cu diferene nefavorabile de curs valutar ;11 lei* [ c!eltuieli cu impozitul pe profit +.111 lei. Eotal c!eltuieli nedeductibile A.2>? lei, din care c!eltuieli cu impozitul pe profit +.111 lei. b' M ri"ea i"!o#itului datorat Eotal venituri @ >1.111 lei $ c!eltuieli ' e%clusiv c!eltuielile cu impozitul pe profit ( ?1.111 lei Q +.111 lei @ ;>.111 lei @ rezultat brut 2+.111 lei $ venituri neimpozabile 3.A11 lei

R c!eltuieli nedeductibile, e%clusiv c!eltuielile cu impozitul pe profit K.2>? lei $ deduceri fiscale, rezerva legal F,N ' ;< Z profit brut i +7; Z capital subscris i

vrsat ( F,N ' ;< Z 2+.111 lei i +7; Z +1.111 lei (, deci F,N @ +.;;1 lei $ pierderi de recuperat 2.111 lei@ profit impozabil 2+.10? lei impozit +?< @ 0.>?A lei $ credit fiscal de sponsorizare F,N ' 2\ Z cifra de afaceri i 31< Z impozit pe

profit ( @ F,N ' 2\ Z ?1.111 lei i 31< Z 0.>?A lei( @ +A1 lei @ impozit datorat 0.>?A lei Q +A1 lei @ 0.KAA lei $ impozit pltit A11 lei

@ impozit pe profit, diferen de "nregistrat 2.>AA lei ?>+ !eltuieli cu impozitul pe profit Re!arti#area !ro%itului i contabili#area 9epartizarea profitului se "nregistreaz "n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. 9epartizarea profitului se efectueaz "n conformitate cu prevederile legale "n vigoare. 8umele reprezent&nd rezerve constituite din profitul e%erciiului financiar curent, "n baza unor prevederi legale, se "nregistreaz prin articolul contabil: +3> :9epartizarea profitului: @ +1?+ :9ezerve legale: @ 00++ ,mpozitul pe profit 2.>AA lei

)rofitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la "nceputul e%erciiului financiar urmtor celui pentru care se "ntocmesc situaiile financiare anuale "n contul ++K :9ezultatul reportat:, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii !otr&te de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. 4videnierea "n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin "nregistrarea sumelor reprezent&nd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii. nc!iderea conturilor +3+ 5)rofit sau pierdere/ i +3> :9epartizarea profitului: se efectueaz la "nceputul e%erciiului financiar urmtor celui pentru care se "ntocmesc situaiile financiare anuale. a urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, "n bilanul "ntocmit pentru e%erciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale. n contul ++K 59ezultatul reportat/ se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la "nceputul e%erciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al e%erciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile.

=ntoc"irea balanei de &eri%icare %inal ntocmirea balanei de verificare final presupune centralizarea micrilor de valori pe baza datelor coninute "n 9egistrul artea$Fare. 8pre deosebire de prima balan, conturile de c!eltuieli i venituri nu mai prezint sold. 4le au fost "nc!ise prin intermediul contului +3+, cu ocazia stabilirii rezultatului contabil. Galana de verificare final st la baza "ntocmirii bilanului contabil i a ane%elor sale. =ntoc"irea i !re#entarea situaiilor %inanciare anuale #ceste lucrri reprezint de fapt "ntocmirea bilanului contabil, a contului de profit i pierdere, a datelor informative asupra activit ii, situa iei activelor imobilizate, a amortizrilor, situaiei ajustrilor pentru depreciere, precum i a situa iei modificrilor capitalurilor proprii, situaia flu%urilor de numerar i notelor e%plicative referitoare la e%erciiul consemnat prin bilan. =ntoc"irea bilan$ului !ro!riu5#is Gilanul contabil este cea mai complet situaie financiar anual care prezint imaginea fidel a patrimoniului "ntre dou perioade de timp. =a "ntocmirea bilanului sunt preluate valorile din balana de verificare final, in&ndu$se cont de structurile patrimoniale rectificative i de cele de venituri i c!eltuieli care sunt reprezentate indirecte prin intermediul soldului contului de profit i pierdere. De asemenea, datele din balan sunt regrupate, modul de calcul i agregare a sumelor fiind indicat de formularul tip de bilan prin cola ionarea r&ndurilor, c&t i prin normele metodologice de completare. Gilanul cuprinde toate elementele de activ, datoriile capitalurile proprii ale persoanei juridice la "nc!eierea e%erciiului financiar. .ormatul bilan ului a fost prezentat "n capitolul ,. =ntoc"irea contului de !ro%it ;i !ierdere ontul de profit i pierdere e%prim performana firmei. !eltuielile i veniturile perioadei curente sunt prelucrate i sistematizate separat, structur&ndu$se pe trei activiti principale: e%ploatare, financiar i e%traordinar. Eotodat, se prezint i rezultatele "n cadrul fiecrei activiti, rezultatul curent, brut i net al e%erciiului. .ormatul pierdere a fost prezentat "n capitolul ,. .itua$ia %lu-urilor de tre#orerie #ceast situaie se "ntocmete ca urmare a faptului c "n activitatea firmei c!eltuielile nu reprezint "ntotdeauna pli, veniturile nu reprezint "n acelai timp i "ncasri sau invers. #stfel, ontului de profit i

apare necesar cunoaterea modului de gestionare al trezoreriei "ntreprinderii, adic a flu%ului de numerar. .lu%ul de numerar reprezint intrrile sau ieirile de numerar dintr$un e%erciiu financiar sau ec!ivalente ale acestora 'investiii financiare pe termen scurt, care sunt uor transformabile "n bani(. 8ituaia flu%urilor de numerar are rolul de a prezenta flu%urile de aceast natur structurate pe activiti distincte: e%ploatare '"ncasri i pli legate de v&nzarea bunurilor i prestarea de servicii, pli pentru i "n numele angajailor, pli privind impozitele i ta%ele etc.(, investiie '"ncasri i pli din v&nzarea de terenuri, construcii, pli avansate furnizorilor de imobilizri etc.( i finanare 'venituri "n numerar din emisiunea de obligaiuni, pli "n numerar ctre acionari, rambursrile "n numerar a unor sume "mprumutate(, inclusiv creterea net a numerarului sau ec!ivalentelor de numerar obinute prin compararea situaiilor e%istente la "nceputul i sf&ritul e%erciiului. 9edm mai jos un e%emplu de prezentare al situaiei flu%urilor de numerar:
Denumirea indicatorului .lu%uri de numerar din activiti de e%ploatare $ "ncasri $ pli .lu%uri de numerar din activiti de investiii: $ "ncasri $ pli .lu%uri de numerar din activiti de finanare: $ "ncasri $ pli .lu%ul de numerar Q total Numerar la "nceputul perioadei Numerar la sf&ritul perioadei Nr. r&nd 4%erciiu financiar precedent "nc!eiat

Notele e-!licati&e reprezint componenta situaiilor financiare care asigur furnizarea unor informaii suplimentare pentru edificarea utilizatorului bilanului. )rin politici contabile se "nelege ansamblul de principii, norme, convenii, reguli i practici specifice adoptate de o persoan juridic la "ntocmirea i prezentarea situaiilor anuale. n notele e%plicative fiecare element obligatoriu prezentat "n situaiile financiare poate fi detaliat, dac aceast detaliere conduce la prezentarea unei situaii elocvente pentru utilizatorii de informaii. De asemenea, pot fi prezentate elemente din contul de profit i pierdere dezvoltate cu orice element de venit sau de c!eltuial care nu este prevzut "n formularul tip. 9eglementrile rom&neti structureaz problematica notelor e%plicative "ntr$un numr de zece domenii, cu urmtoarea succesiune:

+. #ctive imobilizate 'se prezint detaliat activele imobilizate, preciz&nd valoarea lor la + ianuarie, ac!iziiile sau ieirile din gestiune, perioadele de amortizare, valoarea la 2+ decembrie, deprecieri "nregistrate "n cursul e%erciiului etc.(. 3. )rovizioane pentru riscuri i c!eltuieli 'se prezint denumirea fiecrui provizion, valorile la + ianuarie i la 2+ decembrie, cauzele care au condus la constituirea sau la anularea lor(. 2. 9epartizarea profitului 'se precizeaz destinaiile profitului realizat "n e%erciiul curent Q rezerv legal, acoperirea pierderilor contabile, alte repartizri Q precum i valoarea profitului rmas nerepartizat, dac este cazul(. 0. #naliza rezultatului din e%ploatare 'sunt analizate veniturile i c!eltuielile din activitatea de e%ploatare, respectiv cifra de afaceri, costul bunurilor v&ndute i al serviciilor prestate, celelalte c!eltuielile, efectuate "n legtur cu realizarea cifrei de afaceri, sunt grupate "n c!eltuieli ale activitii de baz, c!eltuieli ale activitilor au%iliare, c!eltuieli indirecte de producie i se determin rezultatul brut* sunt analizate c!eltuielile de desfacere, c!eltuielile generale de administraie i alte venituri din e%ploatare, art&ndu$se activitile care au condus la generarea lor(. ;. 8ituaia creanelor i datoriilor 'se prezint valoarea creanelor pe categorii Q clieni de "ncasat, debitori diveri, creane "n legtur cu bugetele pentru sume pltite "n plus, ED# de recuperat etc.* datoriile sub i ele prezentate detaliat Q datorii comerciale, bancare, salariale, fiscale, sociale etc. preciz&ndu$se "n ambele cazuri durata normal a "ncasrilor, respectiv a plilor, valoarea acestora la + ianuarie i 2+ decembrie, valoarea i natura garaniilor, dac este cazul, valoarea creanelor i obliga iilor pentru care s$au constituit provizioane(. ?. )rincipii, politici i metode contabile 'sunt precizate principiile i metodele contabile utilizate, abaterile de la acestea, dac este cazul, sc!imbarea metodelor de evaluare* se specific dac s$au aplicat reguli de evaluare alternative, suma dob&nzilor incluse "n costul de producie al activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de fabricaie(. K. #ciuni i obligaiuni 'se prezint informaii referitoare la capitalul social subscris nevrsat i vrsat, numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise, aciunile rscumprabile, aciunile emise "n timpul e%erciiului financiar, obligaiunile emise, structura acionariatului etc.(. A. ,nformaii privind salariaii, administratorii i directorii 'se fac meniuni cu privire la salarizarea directorilor i administratorilor, valoarea avansurilor i a creditelor acordate directorilor i administratorilor "n timpul e%erciiului financiar, numrul mediu de salariai, pe

total i pe fiecare categorie "n parte, salariile pltite acestora i de pltit, c!eltuielile cu asigurrile sociale, alte c!eltuieli cu contribuiile pentru pensii(. >. 4%emple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico$financiari 'se calculeaz i se analizeaz o serie de indicatori, cum ar fi: lic!iditatea curent, lic!iditatea imediat, gradul de "ndatorare, viteza de rotaie a stocurilor, viteza de rotaie a debitelor$clieni, viteza de rotaie a creditelor$furnizor, viteza de rotaie a activelor imobilizate, rentabilitatea capitalului angajat, marja brut din v&nzri etc.(. +1. #lte informaii 'sunt oferite informaii cu privire la prezentarea persoanei juridice, la relaiile sale cu filialele, "ntreprinderi asociate sau cu alte societi "n care se dein titluri de participare strategice, dac este cazul* modalitatea folosit pentru e%primarea "n moneda naional a elementelor de activ i de pasiv, a veniturilor i c!eltuielilor eviden iate iniial "ntr$o moned strin* informaii referitoare la impozitul pe profit, cifra de afaceri, c!eltuielile cu c!iriile i ratele ac!itate "n cadrul contractelor de leasing operaional, onorariile pltite persoanelor care verific situaiile financiare anuale, angajamente primite i angajamente acordate(. A!robarea: se"narea ;i !ublicarea situa$iilor %inanciare anuale 8ituaiile financiare anuale se "ntocmesc i se public, potrivit legii, "n moneda naional. #cestea sunt semnate de persoanele "n drept, cuprinz&nd: $ numele i prenumele persoanei care le$a "ntocmit, "nscrise "n clar* $ calitatea acesteia 'director economic, contabil$ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a ontabili i ontabililor #utorizai din 9om&nia(* $ numrul de "nregistrare "n organismul profesional, dac este cazul. 8ituaiile financiare anuale, "nsoite de raportul administratorilor pentru e%erciiul financiar "n cauz i de raportul de audit semnat de persoana responsabil, potrivit legii, sau raportul cenzorilor sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, potrivit legislaiei "n vigoare. 8ituaiile financiare anuale, aprobate "n mod corespunztor, "mpreun cu raportul administratorilor i raportul de audit semnat de persoana responsabil, potrivit legii, sau raportul cenzorilor, se public "n conformitate cu legislaia "n vigoare. Cri de c&te ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se public "n "ntregime, acestea trebuie s fie reproduse "n forma i coninutul pe baza crora auditorii statutari sau persoanele care au efectuat verificarea, dup caz, i$au "ntocmit raportul lor. orpului 4%perilor

#cestea trebuie s fie "nsoite de te%tul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, dup caz. Dac situaiile financiare anuale nu se public "n "ntregime, trebuie s se indice faptul c versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale. n cazul "n care situaiile financiare anuale nu au fost "nc depuse, acest lucru trebuie prezentat. 9aportul de audit nu se public, dar se menioneaz dac a fost e%primat o opinie de audit fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac auditorii statutari nu au fost "n msur s e%prime o opinie de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora auditorii statutari atrag atenia printr$un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve. mpreun cu situaiile financiare anuale trebuie publicat propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezint "n notele e%plicative. Anali#a !rinci!alilor indicatori econo"ico5%inanciari )e baza situaiilor financiare anuale i a balan ei de verificare finale, se determin o serie de indicatori economico$financiari, astfel:
#N#=,H# )9,N ,)#=,=C9 ,ND, #EC9, 4 CNCF, C $ .,N#N ,#9, Nr. crt. I ,ndicatori .ormula de calcul

,ND, #EC9, D4 =, ],D,E#E4 ,ndicatorul lic!iditii curente 'indicatorul capitalului circulant( @ #ctive curente 7 Datorii curente #ctive curente 'total activ( Datorii curente 'sub un an( #ctive curente 'total activ( $ 8tocuri Datorii curente 'sub un an( 3aloarea recomandata acceptabila7 in $urul valorii de 2. 54er garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.

,ndicatorul lic!iditii imediate 'indicatorul test acid( @ '#ctive curente $ 8tocuri( 7 Datorii curente

II

,ND, #EC9, D4 9,8 ,ndicatorul gradului de "ndatorare @ ' apital "mprumutat 7 apital propriu( % +11 apital "mprumutat 'credite peste un an( apital propriu

,ndicatorul privind acoperirea dob&nzilor @ )rofit "naintea plii dob&nzii i impozitului pe profit 7 !eltuieli cu dob&nda

)rofit "naintea plii dob&nzii si impozitului pe profit !eltuieli cu dob&nda

1etermina de cate ori entitatea poate ac-ita c-eltuielile cu dob@nda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu at@t poziia entitii este considerata mai riscanta.

III

,ND, #EC9, D4 # E,D,E#E4 ',ND, #EC9, D4 X48E,UN4( Diteza de rotaie a stocurilor 'rulajul stocurilor( @ ostul v&nzrilor 7 8tocul mediu ostul v&nzrilor 'rulaj debitor stocuri( 8toc mediu 8toc mediu ostul v&nzrilor #pro(imeaz de cate ori stocul a 4ost rulat deAa lungul e(erciiului 4inanciar. Fumr de zile de stocare A indica numrul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate. Calculeaz e4icacitatea entitii in colectarea creanelor sale. C(prima numrul de zile pana la data la care debitorii 'i ac-ita datoriile ctre entitate. 5 valoare in cretere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor si, in consecina, creane mai greu de 'ncasat !clieni ru platnici". #pro(imeaz numrul de zile de creditare pe care entitatea 'l obine de la 4urnizorii si. In mod ideal ar trebui sa includ doar creditorii comerciali. ,entru apro(imarea ac-iziiilor se poate utiliza costul v@nzrilor sau ci4ra de a4aceri. Cvalueaz e4icacitatea managementului activelor imobilizate prin e(aminarea valorii ci4rei de a4aceri generate de o anumita cantitate de active imobilizate.

Durata de rotaie a stocurilor @ '8tocul mediu 7 ostul v&nzrilor( % 2?;

8old mediu clieni Diteza de rotaie a debitelor$clieni 'durata de recuperare a creanelor comerciale( @ '8old mediu clieni 7 ifra de afaceri( % 2?;

ifra de afaceri

8old mediu furnizori Diteza de rotaie a creditelor$furnizor 'durata de plata a datoriilor comerciale( @ '8old mediu furnizori 7 #c!iziii de bunuri, fr servicii( % 2?;

#c!iziii de bunuri 'fr servicii(

ifra de afaceri ; Diteza de rotaie a activelor imobilizate @ ifra de afaceri 7 #ctive imobilizate

#ctive imobilizate

Diteza de rotaie a activelor totale @ ifra de afaceri 7 Eotal active

ifra de afaceri Eotal active

I2

,ND, #EC9, D4 )9C.,E#G,=,E#E4

)rofit "naintea plii dob&nzii si impozitului pe profit 9entabilitatea capitalului angajat @ )rofit "naintea pltii dob&nzii si impozitului pe profit 7 apital angajat

apital angajat 'capital propriu si datorii pe termen lung, peste un an, sau active totale minus datorii curente(

)rofitul brut din v&nzri 3 Farja bruta din v&nzri @ ')rofitul brut din v&nzri 7 ifra de afaceri( % +11

ifra de afaceri

:eprezint pro4itul pe care 'l obine entitatea din banii investii in a4acere. Capitalul anga$at se re4era la banii investii in entitate at@t de ctre acionari, c@t si de creditorii pe termen lung, si include capitalul propriu si datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. 5 scdere a procentului poate scoate in evidenta 4aptul ca entitatea nu este capabila sa 'i controleze costurile de producie sau sa obin preul de v@nzare optim.

2 +

#N#=,H# 8E9U EU9,, .,N#N ,#94 #utonomia financiara @ ' apital propriu 7 ifra de afaceri( % +11 apital propriu ifra de afaceri Eotal datorii apital propriu

Xradul de "ndatorare @ 'Eotal datorii 7 apital propriu( % +11