TEMA POLITICI I OPIUNI CONTABILE 1. Societatea A evalueaz stocurile la ieire aplicnd metoda costului mediu ponderat.

n urma acestui tratament, valoarea stocurilor la 31.12.N este de 40.000 lei. O parte din aceste stocuri provin din exerciiul N-1. Societatea decide schimbarea de politic privind evaluarea stocurilor la ieire i aplic ncepnd cu exerciiul N metoda FIFO. n urma calculelor privind schimbarea de metoda s-au determinat urmtoarele: valoarea stocului 45.000 lei, iar diferenele aferente exerciiului N-1 2.000 lei. Se estimeaz c noua politic va determina un nivel corespunztor al cheltuielilor, ceea ce antreneaz o mai bun comparabilitate a situaiilor financiare ale lui A cu cele ale altor ntreprinderi din aceeai ramur. Contul de profit i pierdere publicat pentru exerciiile N i N-1 (lei): N N-1 Rezultat contabil nainte de deducerea cheltuielilor cu mrfurile i a 90.000 75.000 impozitului pe profit Cheltuielile cu mrfurile 65.000 53.000 Rezultatul contabil naintea de impozitare 25.000 22.000 Cheltuieli privind impozitul pe profit 4.000 3.520 Rezultatul net 21.000 18.480 La nceputul exerciiului N-1, rezultatul nerepartizat era 14.250 lei, iar la nchiderea exerciiului N-1 32.730 lei. Capitalul social al societii A este 28.000 lei. Presupunem c nu exist alte componente ale capitalurilor proprii cu excepia capitalului social i a rezultatelor nerepartizate. S se realizeze schimbarea de politic, retratarea contului de profit i pierdere pentru exerciiul N-1, situaia modificrilor capitalurilor proprii i s se prezinte informaiile ce trebuie furnizate. S se rezolve problema considernd c n stocul de la sfritul exerciiului N exist marf din anul N, N-1 i din N-2, iar diferenele constatate sunt: 1.000 lei aferente exerciiului N-2, 1.800 lei aferente lui N-1 i 2.200 lei lui N. 2. O ntreprindere a achiziionat un utilaj, la un cost de achiziie de 50.000 u.m., la 1 ianuarie N 2. Conducerea ntreprinderii a estimat o durat de utilitate de 8 ani, pentru acest produs, iar valoarea rezidual a fost estimat la 10.000 u.m.. La sfritul exerciiului N conducerea reexamineaz durata de utilitate i estimeaz c durata de utilitate total este de 10 ani. Estimrile privind valoarea rezidual sunt modificate la 7.000 u.m.. S se nregistreze amortizarea pentru exerciiile N-2, N-1 i N. 3. La nceputul exerciiului N s-a achiziionat un utilaj n valoare de 200.000 lei pentru care s-au estimat urmtoarele: durata de utilitate 10 ani, metoda de amortizare liniar, valoarea rezidual 20.000 lei. La 31.12.N+2 se estimeaz c valoarea rezidual este 4.000 lei. La 31.12.N+4 managerii decid reevaluarea utilajului, valoarea just a acestuia fiind de 144.000 lei, iar la 31.12.N+5 se constat c durata de utilitate a utilajului devine 12 ani. S se nregistreze n contabilitate operaiile aferente exerciiilor N N+6. Care sunt politicile contabile aplicate de ntreprindere? 4. La 01.01.N societatea Y a achiziionat un utilaj la un cost de 50.000 lei, cu o durat de utilitate estimat de 4 ani. Regimul de amortizare este degresiv, indice de degresie 1,2. La aceeai dat sunt estimate cheltuieli cu dezafectarea ce vor fi realizate la finalizarea lucrrilor n valoare de 5.000 lei. Pentru exerciiul N se estimeaz: valoarea rezidual 6.000, preul de vnzare 38.000

lei, costurile vnzrii 1.000 lei; veniturile ce se vor realiza din utilizarea echipamentului pe toat perioada de utilitate, precum i ratele de actualizare pentru aceeai perioad sunt: an Rata actualizare Flux de trezorerie estimat N 10% 18.000 N+1 12% 16.000 N+2 14% 7.500 N+3 16%

La 31.12.N+1 se modific regimul de amortizare, respectiv utilajul se amortizeaz liniar i se revizuiesc: cheltuielile cu dezafectarea 4.000 lei, valoarea rezidual la 5.500 lei, preul de vnzare 25.000 lei, costurile vnzrii 1.000 lei; fluxurile de trezorerie ateptate a se realiza din utilizarea echipamentului pe perioada de utilitate rmas, precum i ratele de actualizare pentru aceeai perioad sunt: an N+2 N+3 15% 19% Rata actualizare 15.000 8.500 Flux de trezorerie estimat La 31.12.N+2 se reestimeaz: durata de utilitate total 5 ani, cheltuielile cu dezafectarea 7.000 lei, valoarea rezidual la 4.500 lei, preul de vnzare 20.000 lei, costurile vnzrii 1.000 lei; fluxurile de trezorerie ateptate a se realiza din utilizarea echipamentului pe perioada de utilitate rmas, precum i ratele de actualizare pentru aceeai perioad sunt: an N+3 N+4 21% 23% Rata actualizare 15.500 10.000 Flux de trezorerie estimat La 31.12.N+3 se reestimeaz cheltuielile cu dezafectarea 8.000 lei. La 31.12.N+4 societatea vinde utilajul cu 4.700 lei, iar costurile suportate cu refacerea zonei sunt de 8.500 lei. S se efectueze nregistrrile aferente celor 5 exerciii financiare n conformitate cu prevederile normelor contabile internaionale IAS 16, IAS 36, IAS 37 i IFRIC 1. 5. La 30.09.N societatea A finalizeaz realizarea n regie proprie a unei construcii, nceput n ianuarie N, ale crei costuri au fost de 1.500.000 lei. Durata de utilitate este 10 ani, regimul de amortizare liniar iar valoarea rezidual 600.000 lei. La 31.12.N+1 valoarea just a unei construcii similare este 1.700.000 lei, durata de utilitate se reestimeaz la 12 ani, iar valoarea rezidual este 800.000 lei. La 31.12.N+2 valoarea just a construciei este 1.000.000 lei, noua durat total de utilitate fiind de 14 ani, iar valoarea rezidual de 400.000 lei. Din punct de vedere fiscal, durata de utilitate recunoscut este de 15 ani i valoarea rezidual este 0, iar reevalurile nu sunt recunoscute. S se efectueze nregistrrile contabile aferente exerciiilor financiare n care au loc reestimri (N, N+1, N+2). Cota de impozit pe profit 16%. S se determine i impactul acestor prelucrri asupra situaiilor financiare. 6. ntreprinderea Y a achiziionat o imobilizare necorporal (licenta) la 31.12.N-1 la un cost de achiziie de 100.000 u.m. Durata de utilitate este estimat la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea linear. La 31.12.N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrii necorporale, valoarea just fiind estimat la 68.000 u.m.. La 31.12.N+2 imobilizarea este reevaluat la o valoare just de 90.000 u.m. S se nregistreze cele dou reevaluri. S se nregistreze cele dou reevaluri i impozitele amnate tiind c reevaluarea nu este recunoscut din punct de vedere fiscal.

7. Societatea comercial CONSTRUCT SA s-a angajat printr-un contract s construiasc un vas unei alte societi comerciale. Principalele etape ale realizrii contractului sunt: -la 29.04.N semnarea contractului -la 31.12.N costul lucrrilor n curs de execuie a fost 120.000 u.m., cheltuielile efectuate fiind: cheltuieli cu materiile prime 60.000 u.m., cheltuieli cu personalul 40.000 u.m., cheltuieli cu serviciile executate de teri 20.000 u.m. -la 31.12.N+1 costul lucrrilor n curs de execuie este de 270.000 u.m. -la 29.04.N+2 livrarea i facturarea, pre de facturare 380.000 u.m., costul efectiv de producie este de 320.000 u.m. S se nregistreze operaiile legate de contabilizarea contractului de construcii, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda terminrii lucrrilor (IAS 11). Continuare 4 La informaiile de la Exemplul 5 se mai adaug urmtoarele: -la 29.04.N s-a stabilit un pre de vnzare revizuibil de 350.000 u.m. i s-a estimat un cost de producie de 300.000 u.m. -la 31.12.N i 31.12.N+1 nici veniturile i nici cheltuielile referitoare la contract nu au fost revizuite -la 29.04.N+2 venitul revizuit a fost de 380.000 u.m., iar cheltuielile estimate de 320.000 u.m. S se contabilizeze contractul de construcii, tiind c ntreprinderea folosete metoda procentului de avansare. Din punct de vedere fiscal este recunoscut metoda terminarii lucrrilor. 8. n anul N societatea X schimb metoda de evaluare a stocurilor la ieire, nlocuind metoda CMP cu metoda FIFO, pentru c noua politic ofer informaii credibile i mai relevante. Se cunosc urmtoarele informaii privind stocul de mrfuri al societii Exemplu: -u.m. Elemente Evaluarea la ieire Evaluarea la ieire prin prin metoda FIFO metoda CMP SI mrfuri la nceputul exerciiului N-2 0 0 Cheltuieli privind mrfurile n exerciiul N-2 153.360 153.480 SI mrfuri la nceputul exerciiului N-1 40*214=8.560 40*211=8.440 Cheltuieli privind mrfurile n cursul exerciiului 128.880 129.084 N-1 SF mrfuri la sfritul exerciiului N-1 150*240=36.000 150*237,84=35.676 Cheltuieli privind mrfurile n cursul exerciiului 177.000 177.039 N SF mrfuri la sfritul exerciiului N 100*260=26.000 100*256,37=25.637 Extras din Contul de profit i pierdere pentru exerciiile N-1 i N se prezint astfel: Elemente Venituri din vnzarea mrfurilor Cheltuieli privind mrfurile Rezultatul brut Cheltuieli privind impozitul pe profit Rezultatul net N 2.000.000 (177.000) 1.823.000 (291.680) 1.531.320 N-1 1.000.000 (129.084) 870.916 (139.346,56) 731.569,44

Capitalul social este de 3.000.000 u.m. i nu s-a modificat. Soldul iniial al rezultatului reportat la nceputul exerciiului N-1 este de 400.000 u.m., iar la finalul exerciiului N-1 este de 1.131.569,44 u.m.. Schimbarea de politic nu este recunoscut din punct de vedere fiscal S se analizeze efectul schimbrii de politici contabile i s se prezinte informaii comparative privind Contul de profit i pierdere i Situaia modificrii capitalurilor proprii. Care sunt nregistrrile contabile aferente schimbrii de politici contabile? 9. La 1 ianuarie N este pus n funciune un echipament tehnologic la un cost de achiziie de 24.000 u.m., amortizabil din punct de vedere contabil liniar pe 12 ani, iar fiscal pe 8 ani. La sfritul exerciiului N+1, echipamentul este reevaluat la o valoare just de 25.000 u.m., iar la sfritul exerciiului N+3 la valoarea just de 13.000 u.m. Rezultatul contabil brut este de 20.000 u.m. n N i N+1 i 30.000 u.m. n N+2 N+4. Reevaluarea nu este recunoscuta din punct de vedere fiscal.Se cere: a) s se identifice i s se prezinte 2 politici contabile, 2 estimri contabile i o opiune n acest exemplu; b) s se prezinte nregistrrile contabile din perioada N- N+4; c) contabilizai impozitele amnate i efectuai reconcilierea pentru exerciiile N, N+1 i N+3. 10. La sfritul exerciiului N-2 ntreprinderea Alfa a achiziionat un utilaj la un pre de cumprare de 26.000 lei, cheltuielile cu transportul fiind de 4.000 lei (transportul este efectuat de acelai furnizor). Utilajul va fi amortizat ncepnd cu 1.01.N-1, estimndu-se urmtoarele: durata de utilizare 10 ani, metoda de amortizare linear, valoarea rezidual 2.000 lei. La 31.12.N din cauza utilizrii intense a utilajului, durata de utilizare este estimat la 7 ani, iar valoarea rezidual devine 800 lei. La 31.12.N+1 exist indicii c activul s-a depreciat i se efectueaz testul de depreciere.Valoarea just estimat este de 15.800 lei., costurile estimate de vnzare de 800 lei, valoarea de utilitate 16.800 lei. La 31.12.N+2 exist indicii c activul i-a redobndit valoarea, valoarea recuperabil fiind de 14.800 lei. a) S se prezinte nregistrrile contabile privind achiziia, amortizarea utilajului i deprecierea aferente exerciiilor N-1, N, N+1, N+2; b) S se identifice 2 politici contabile, 2 estimri contabile i schimbrile de estimri contabile; c) contabilizai impozitele amnate i efectuai reconcilierea pentru exerciiile N, N+1 i N+2 (rezultatul contabil brut este de 50.000 lei). Din punct de vedere fiscal nu este recunoscut valoarea rezidual, schimbarea de estimare i deprecierea. 11. La 1.01.N societatea Alfa a nceput construcia unei cldiri. Pentru aceasta a obinut un mprumut la o valoare de 80.000 lei la 31.12.N-1 cu o rat a dobnzii de 10%. n cursul exerciiului N, s-au efectuat urmtoarele pli n numele construciei: pe 1.01.N 50.000 lei; pe 1.03.N 50.000 lei; pe 1.07.N 70.000 lei; pe 1.11.N 24.000 lei Pe lng mprumutl special, societatea mai are urmtoarele datorii la 31.12.N: -mprumut obligatar n valoare de 240.000 lei, contractat n N-2, numrul de obligaiuni 1.000, valoarea nominal a unei obligaiuni 240 lei. Rata anual a dobnzii 9% -un credit bancar pe termen lung n valoare de 100.000 lei cu o rat a dobnzii de 7% contractat la 1.08.N-1. S se calculeze dobnda capitalizabil n exerciiul N conform IAS 23. 12. Se cunosc urmtoarele informaii privind o instalaie de producie: -a fost achiziionat la nceputul exerciiului N, la costul de 50.000 u.m. -durata de utilitate a fost estimat la 4 ani, iar cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 5.000 u.m. Valoarea rezidual este 0.

-rata dobnzii pe pia a fost estimat astfel: Ani N N+1 N+2 N+3 Rata dobnzii 10% 12% 15% 17% -la sfritul exerciiului N+2, cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost reestimate la 4.000 u.m., iar rata dobnzii de pia a fost reestimat la 18% pentru N+3. S se nregistreze operaiile efectuate de ntreprindere n perioada N-N+3. i s se identifice politicile i estimrile aplicabile acestui activ. 13. La 31.12.N societatea M achiziioneaz societatea X la un cost de achiziie de 15.000 u.m., din care valoarea just a activelor identificabile 12.000 u.m. i fondul comercial 3.000 u.m.. Sociatatea M estimeaz o durat de utilitate pentru active de 10 ani, metoda de amortizare linear i valoarea rezidual 0. La finalul exerciiilor N i N+1 valoarea recuperabil este superioar valorii contabile. La 31.12.N+2 exist indicii c unitatea generatoare de trezorerie a pierdut din valoare, valoarea recuperabil a unitii fiind de 7.200 u.m. n N+4 exist indicii c unitatea generatoare de trezorerie i-a redobndit valoarea, valoarea recuperabil fiind de 8.200 u.m. Tratamentul contabil este recunoscut din punct de vedere fiscal. S se nregistreze deprecierea unitii generatoare de trezorerie i reluarea pierderii de valoare. 14. Societatea X are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de terenuri. Conducerea a decis ca la 1 iunie N s nu mai vnd unul dintre terenuri n cadrul activitilor ordinare, estimnd o cretere a preurilor pe pia la aceast categorie de terenuri. Costul de achiziie al terenul ui este de 10.000 u.m., valoarea just de la 1.06.N fiind de 10.500 u.m. La 31.12.N valoarea just este de 11.500 u.m. S se nregistreze operaiile legate de transferul activului i de recunoaterea variaiei valorii juste. S se nregistreze impozitele amnate tiind c modelul valorii juste nu este recunoscut din punct de vedere fiscal. Care ar fi fost nregistrrile contabile la 1.06. N i la 31.12.N, dac societatea ar fi utilizat modelul costului, ca metod de evaluare ulterioar recunoaterii iniiale? Care sunt politicile contabile aplicate de societatea X? 15. Se cunosc urmtoarele informaii privind activele si datoriile societii X la 31.12.N (u.m.): (1) utilajele au fost achiziionate la 1.01.N-1 la un cost de achiziie de 120.000 u.m., din punct de vedere contabil se amortizeaz linear pe o perioada de 6 ani, iar din punct de vedere fiscal se amortizeaz linear pe 5 ani; (2) terenurile achiziionate la un cost de achiziie de 60.000 u.m. au fost reevaluate la valoarea de 80.000 u.m. la 31.12.N. Reevaluarea terenurilor nu este recunoscut din punct de vedere fiscal; (3) valoarea brut a postului de clieni este de 25.000 u.m. i este corectat cu o ajustare pentru depreciere n valoare de 4.000 u.m., din care deductibil fiscal 2.500 u.m.; (4) dividendele de ncasat n valoare de 4.000 u.m. au fost contabilizate n exerciiul N, iar din punct de vedere fiscal, dividendele primite nu se impoziteaz; (5) dobnzile de plat n valoare de 1.400 u.m. sunt recunoscute din punct de vedere fiscal n anul decontrii. a) contabilizai impozitele amnate aferente exerciiului N, tiind c la nceputul anului exista o datorie de impozit amnat de 640 u.m i se aplic metoda necompensrii; b) efectuai reconcilierea numeric dintre cheltuiala cu impozitul pe profit i valoarea obinut prin nmulirea rezultatului contabil cu cota de impozit pe profit (16%), tiind c rezultatul contabil este 80.000 u.m.