BAZELE CONTABILITII Prof. univ. dr.

IRINA PROTOPOPESCU

CUPRINS
Cap 1 Introduc r !n conta"i#itat 1.1 Definiia i scopul contabilitii; 1.2 Utilizatorii informaiei contabile; 1.3 Profesia contabil i reglementarea contabil. Cap $ Rapoart # financiar %i co&unicar a infor&a'ii#or conta"i# 2.1 Situaiile financiare-obiecti e! strucutur; 2.2 "ilanul # Situaia poziiei financiare a $ntreprin%erii; 2.3 &ontul %e profit i pier%ere- performana intreprin%erii; 2.' (o%ificri bilaniere. Cap ( Si)t &u# d conta"i#itat !n partid* du"#* 3.1 &ontul - %efiniie i elemente componente; 3.2 &lasificarea conturilor. Planul %e conturi general; 3.3 )eguli %e funcionare a conturilor; 3.' *naliza contabil a tranzaciilor; 3.+ )egistrele contabile; 3., "alanta %e erificare. Cap + R cunoa%t r a !n conta"i#itat a tran,ac'ii#or %i a v ni& nt #or d "a,* '.1 )eguli %e funcionare a conturilor %e acti e; '.2 )eguli %e funcionare a conturilor %e capitaluri proprii; '.3 )eguli %e functionare a conturilor %e %atorii; '.' )eguli %e funcionarea a conturilor %e c-eltuieli! enituri i rezultat.

Cap 1 INTRO-UCERE .N CONTABILITATE 1.1 - fini'ia %i )copu# conta"i#it*'ii

Ce este contabilitatea? &onstruirea unei %efiniii a contabilitii nu este un lucru foarte uor. &ontabilul are un c.mp %e aciune %estul %e ariat. *stfel! el poate fi implicat $n elaborarea unui set %e $nregistrri pentru o $ntreprin%ere mic! $n scopul %eterminrii profitului lunar! %ar poate fi implicat i $n elaborarea unui set %e situaii financiare pentru o companie multinaional! ceea ce presupune o implicare mult mai mare. &a urmare! putem %efini contabilitatea astfel/ Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii de decizii. Prin e0tensie! putem spune c multe %iscipline au la baz teorii i concepte proprii. 1ici contabilitatea nu face e0cepie. 2un%amentul celor mai multe proce%uri i meto%ologii contabile este format %in concepte %e baz i practici care sunt general acceptate %e ctre profesia contabil. Pornin% %e la aceste principii i practici! au fost %ez oltate numeroase te-nici pentru implementarea lor. &ontabilitatea folosete aceleai te-nici pentru a reflecta tranzaciile financiare ale unei firme multinaionale! %ar i pentru cele ce aparin unei asociaii familiale. 3n acest sens! contabilitatea este cea care creaz informaii pertinente! care s fie folosite %e toi utilizatorii %e informaie contabil. Prima %efiniie a fost %at contabilitii %e ctre italianul 4uca Paciolo $n tratatul su %e matematic - 5Summa %e *rit-metica! 6eometria! Proportione et Proportionalita7! publicat $n anul 1'8' la 9eneia i care cuprin%ea i o %escriere a practicilor negustorilor italieni! $ntre care i cea a contabilitii $n parti% %ubl. 3n concepia acestuia! obiectul %e stu%iu al contabilitii este/ tot ceea ce aparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc. 2iecare micare inter enit $n masa a erii i implicit a capitalului este reprezentat ca un raport $ntre D:";<=) >persoana care primete o aloare? i &):D;<=) >persoana care a anseaz acea aloare?. &a rezultat al acestei @u%eci! 4uca Paciolo este autorul primului principiu fun%amental al contabilitii! consi%erat %e unii autori %rept teorie a contabilitii >principiul %ublei reprezentri?. &ontabilitatea este o %isciplin cu rol informaional. *ceasta stu%iaz efectele tranzaciilor economice i ale altor e enimente asupra situaiei economice i financiare! precum i asupra performanei unei entiti contabile! $n scopul informrii utilizatorilor interni i e0terni. *ceste informaii formeaz baza pentru e aluarea organizaiei %e ctre un ansamblu %e utilizatori %in interiorul i %in e0teriorul unei organizaii. Dintre %iferitele tipuri %e organizaii >$ntreprin%eri comerciale! fun%aii i asociaii non-profit! %iferite instituii publice etc.?! acest curs este %estinat $ntreprin%erilor al cror scop este obinerea profitului. 3

Conta"i#itat a financiar* >5financial accounting7? are ca obiect msurarea i e aluarea tranzaciilor care au loc $ntre $ntreprin%ere i me%iul e0terior. *stfel! contabilitatea financiar este cea mai important mo%alitate %e raportare a informaiilor %espre poziia financiar i %espre rezultatele $ntreprin%erii. Conta"i#itat a &ana/ ria#* >5managerial accounting7? are ca obiect pro%ucia i comunicarea %e informaii interne pri in% performana $ntreprin%erii! %e e0emplu informaii %espre costul i profitabilitatea fiecrui pro%us sau %espre %iferitele pri componente ale $ntreprin%erii. cuaia fundamental a contabilitii este/ ACTI0 1 CAPITAL PROPRIU 2 -ATORII &aracteristicile calitati e sunt atributele care %etermin utilitatea informaiei oferite %e situaiile financiare. &ele patru caracteristici calitati e principale sunt inteligibilitatea! rele ana! cre%ibilitatea si comparabilitatea. 1. Int #i/i"i#itat a presupune ca informaiile furnizate %e situaiile financiare trebuie s fie $nelese %e utilizatori. 2. R # van'a. Pentru a fi utile! informaiile trebuie s fie rele ante pentru luarea %eciziilor %e ctre utilizatori. )ele ana informaiei este influenat %e natura sa si %e pragul %e semnificaie. 3. Cr di"i#itat a. ;nformaia este cre%ibil atunci c.n% nu conine erori semnificati e! nu este prtinitoare! iar utilizatorii pot a ea $ncre%ere c reprezint corect ceea ce si-a propus s reprezinte sau ceea ce se astept! $n mo% rezonabil! s reprezinte. '. Co&para"i#itat a. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti $n timp! pentru a i%entifica ten%inele $n poziia financiar i performanele sale. De asemenea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale %i erselor entiti! pentru a le e alua poziia financiar si performana. Pentru ca informaia s fie rele ant i cre%ibil! sunt necesare urmtoarele/ - informaia s fie oportun pentru luarea %eciziilor %e ctre utilizatori; - beneficiile %e pe urma informaiei s %epseasc costul acesteia; - s se stabileasc un ec-ilibru $ntre caracteristicile calitati e ale informaiei financiare. !orme de organizare a entitilor &onform 4egii nr. 31A188B pri in% societile comerciale e0ist + tipuri %e societi/ "ocietatea n nume colectiv >S1&?! "ocietatea n comandit simpl, "ocietatea n comandit pe aciuni, "ocietatea cu rspundere limitat >S)4?! "ocietatea pe aciuni >S*?. Pe l.ng aceste categorii %e entiti %efinite %e legea 31 A 188B e0ist i alte tipuri %e organizri ale acti itilor lucrati e! precum i alte tipuri %e entiti care au obligaia %e a emite situaii financiare. Printre aceastea! %ei nu fac obiectul cursului nostru! amintim/ Persoanele fizice autorizate >P2*?! ;nstituiile publice! ;nstituii %e cre%it! =rganizaii non profit! alte entiti.

'

1.$ Uti#i,atorii infor&a'i i conta"i#

Pro%usul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i $ntocmirea situaiilor financiare. )olul situaiilor financiare este s prezinte poziia financiar >prin componenta numit bilan?! performanele > prin componenta numit cont %e profit i %e pier%ere? i flu#urile de numerar >prin componenta numit situaia flu0urilor %e numerar? ale unei entiti care raporteaz! $ncerc.n% s satisfac ne oia informaional a unei largi categorii %e utilizatori! interesai %e situaia financiar a unei afaceri. 2iecare $ntreprin%ere trebuie s furnizeze informaii %espre acti itatea sa pentru c e0ist grupuri %i erse %e utilizatori care sunt interesate %e aceste informaii pri itoare la situaiile sale financiare. <rebuie s ne facem o i%ee %espre categoriile de persoane care au ne oie %e informaii %espre firm. 3n plus! ar trebui s tim ce tip de informaii %orete fiecare categorie $n parte. a? 3ana/ rii firmelor sunt persoanele $nsrcinate %e proprietarii firmei s super izeze zi %e zi acti itatea acesteia. :i au ne oie %e informaii at.t %espre situaia financiar curent c.t i %espre pre iziunile pe urmtoarele perioa%e. *cest lucru $i poate a@uta s con%uc afacerea c.t mai eficient i s efectueze un control efecti asupra $ntreprin%erii! $n e%erea lurii celor mai bune %ecizii. b? Ac'ionarii >in estitorii? or %ori s e alueze performanele manageriale ale ec-ipei pe care a anga@at-o. :i or %ori s tie c.t %e profitabil este acti itatea managerilor i c.t %e mult profit $i pot permite s retrag %in firm $n orice moment. <oto%at! au ne oie %e informaii pentru a putea s %eci% %ac mai merit s pstreze aciunile $n aceast firm sau s le .n%. c? Part n rii co& rcia#i care inclu% furnizorii %e bunuri ai companiei i clienii care cumpr bunuri sau ser icii %e la firm. !urnizorii or %ori s tie %ac firma are capacitatea %e a-i plti obligaiile; clienii au ne oie s tie %ac firma este o surs sigur care s le furnizeze bunurile i %ac nu e0ist pericolul %e a intra $n lic-i%are. %? 4urni,orii d fonduri ai firmei pot inclu%e bncile sau alte instituii %e cre%it. "ncile or s se asigure c firmele sunt capabile s $i plteasc %ob.nzile i s restituie sumele $mprumutate. e? Autorit*'i# fi)ca# or s cunoasc informaii %espre profitul firmei $n e%erea e alurii impozitelor i ta0elor %atorate %e companie. f? An/a5a'ii au %reptul la informaii %espre situaia financiar! pentru c mrimea salariului! a pensiilor i a altor a anta@e! precum i cariera lor iitoare %epin% %e aceasta. g? Ana#i%tii financiari %i "ro6 rii au ne oie %e informaii pentru clienii lor. De e0emplu! un broCer are ne oie %e informaii pentru a-i informa in estitorul %espre numrul i aloarea aciunilor! %espre profitabilitatea firmei! %espre mo%alitile %e recuperare a in estiiei! etc. -? 7uv rnu# %i in)titu'ii# )a# manifest interes $n alocarea resurselor publice >sub enii? i! toto%at or %ori informaii i pentru a le furniza instituiilor %e statistic.

i? Pu"#icu#. 3ntreprin%erile influeneaz publicul $n feluri %iferite. De e0emplu! $ntreprin%erile pot a ea o contribuie substanial la economia local! prin furnizarea %e for %e munc i prin folosirea %e contracte cu furnizorii locali. Un alt factor important este efectul pe care $l are $ntreprin%erea asupra me%iului! %e e0emplu referitor la poluare.
+

1.( Prof )ia conta"i#* %i r /# & ntar a conta"i#*

Prof )ia conta"i#* %in ara noastr este compus %in/ &:&&*) - &orpul :0perilor &ontabili i &ontabililor *utorizai %in )om.nia &*2) # &amera *u%itorilor 2inanciari %in )om.nia :0perii contabili sunt cei ce asigur ser icii %e contabilitate societilor comerciale. (ai mult! orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie %e un %irector economic >sau contabil ef? cu stu%ii economice superioare fie %e un e0pert contabil autorizat &:&&*) > sau %e o firm %e contabilitate autorizat &:&&*)?. *u%itorii financiari sunt organizai $ntr-o profesie %istinct i sunt cei ce $i e0prim o opinie %espre situaiile financiare! %ac ele reflect o imagine fi%el a poziiei financiare! performanei i flu0urile %e capital ale entitii. R /# & ntar a conta"i#*8 3n prezent! reglementrile referitoare la $ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare in%i i%uale pentru societile comerciale %in )om.nia sunt prezentate prin $%!& '())*+((, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene i -egea .+* /,,/.

CAP $ Rapoart # financiar )i co&unicar a infor&a'ii#or conta"i# $.1 Situa'ii# financiar %i co&unicar a infor&a'ii#or conta"i# 8 o"i ctiv 9 )tructur*
;*S" # organismul %e reglementare a stan%ar%elor %e contabilitate # statueaz prin ca%rul su general %e $ntocmire i prezentare a situaiilor financiare c obiectivul situaiilor financiare este furnizarea de informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile intervenite n poziia financiar a ntreprinderii, care sunt utile unui numr largi de utilizatori n luarea deciziilor economice. SituaiileArapoartele financiare au rolul %e a prezenta o imagine asupra acti itii $ntreprin%erii la sf.ritul e0erciiului financiar contabil. *cestea pot a ea fie 3 fie + componente. Persoanele @uri%ice care la %ata bilanului %epesc limitele a %ou %intre urmtoarele trei criterii mrime/ total acti e peste 3.,+B.BBB euro; cifr %e afaceri net peste D.3BB.BBB euro; numr me%iu %e salariai $n cursul e0erciiului financiar peste +B! $ntocmesc situaii financiare anuale care cuprin%/ - bilan! - cont %e profit si pier%ere! - situaia mo%ificrilor capitalului propriu! - situaia flu0urilor %e numerar! - notele e0plicati e la situaiile financiare anuale.

Persoanele @uri%ice care la %ata bilanului nu %epesc limitele a %ou %intre criteriile %e mrime pre zute anterior $ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprin%/ - bilan prescurtat! - cont %e profit si pier%ere! - note e0plicati e la situaiile financiare anuale simplificate. =pional! ele pot $ntocmi situaia mo%ificrilor capitalului propriu iAsau situaia flu0urilor %e numerar. Situaiile financiare anuale trebuie $nsoite %e o %eclaraie scris %e asumare a rspun%erii con%ucerii entitii pentru $ntocmirea situaiilor financiare anuale potri it )eglementrilor contabile conforme cu Directi a a ;9-a a &omunitilor :conomice :uropene.

$.$ Bi#an'u# : Situa'ia po,i'i i financiar a !ntr prind rii

Definiie =r%inul 3B++A2BB8 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu %irecti ele europene %efinete bilanul ca fiin% 5documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sf0ritul e#erciiului financiar EFG7. 3n bilan regsim elemente %e acti e! %atorii i capitaluri proprii care sunt grupate %up natur i lic-i%itate! respecti natur i e0igibilitate. "ilanul prezint poziia >situaia? financiar a unei $ntreprin%eri la un moment %at. De regul bilanul se face pentru un e0erciiu financiar care $n )om.nia are 12 luni i coinci%e cu anul calen%aristic. <otui! $n cazul $n care entitatea $ncepe sau termin acti itatea $n cursul anului! e0erciiul financiar a fi mai scurt. De asemenea e0ist posibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri %e societi i au acionarii $n strintate! s se opteze pentru un e0erciiu financiar %iferit %e anul calen%aristic. Elemente componente Definiiile pe care =(2P 3B++A2BB8! $n conformitate cu pre e%erile Stan%ar%elor ;nternaionale %e )aportare 2inanciar! le % elementelor componente ale situaiilor financiare sunt/ a? un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un acti este recunoscut $n contabilitate i prezentat $n bilan atunci c.n% este probabil realizarea unui beneficiu economic iitor %e ctre entitate i acti ul are un cost sau o aloare care poate fi e aluat>? $n mo% cre%ibil; 1eneficiile economice se refer la capacitatea acti elor %e a se transforma $n numerar >%e e0emplu prin .nzare? sau %e a re%uce ieirile %e numerar >%e e0emplu o nou te-nologie %e fabricaie care con%uce la micorarea costurilor?.

b? o datori reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se astept s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. = %atorie este recunoscut $n contabilitate i prezentat $n bilan atunci c.n% este probabil c o ieire %e resurse $ncorpor.n% beneficii economice a rezulta %in %econtarea unei obligaii prezente i c.n% aloarea la care se a realiza aceast %econtare poate fi e aluat $n mo% cre%ibil; 2eirea de beneficii economice pentru %econtarea unei %atorii presupune plata $n numerar! transferul %e alte acti e! prestarea %e ser icii sau $nlocuirea prezentei %atorii cu o alta. c? capita#uri# proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. !ormatul bilanului 3n ca%rul reglementrilor contabile $n igoare $n )om.nia! este pre zut urmtoarea structur a acti ului bilanier! elementele fiin% prezentate n ordinea cresctoare a gradului de lichiditate/ >*? acti e imobilizate! >"? acti e circulante! >&? c-eltuieli $n a ans. 6ra%ul %e lic-i%itate in%ic capacitatea unui acti %e a se transforma $n bani. "ilanul poate fi reprezentat sub %ou forme/ format orizontal >sau tip cont; este un format utilizat e0clusi $n scopuri %i%actice? i format ertical >tip list! formatul oficial pre zut %e reglementrile contabile %in ara noastr? 2ormatul tip orizontal! cu scop pur %i%actic arat aa/ BILAN $ntocmit la 31 %ecembrie anul 1
ACTI0E *. *&<;9: ;(=";4;H*<: ;mobilizri necorporale ;mobilizri corporale ;mobilizri financiare ". *&<;9: &;)&U4*1<: Stocuri &reane ;n estiii financiare pe termen scurt &asa i conturile la bnci &. &I:4<U;:4; 31 *9*1S TOTAL ACTI0 <A2B2C= AN N:1 A N N CAPITALURI PROPRII ;I -ATORII *. &*P;<*4 P)=P);U! %in care/ &apital social Prime %e capital )ezer e )ezultat ". P)=9;H;=*1: &. D*<=);; D. 9:1;<U); 31 *9*1S AN N:1 AN N

TOTAL CAPITAL ;I -ATORII <A2B2C2-=

:galitatea fun%amental a acestui tip %e bilan este / Activ 1 Capita#uri proprii 2 -atorii 2ormatul tip ertical pre zut %e =(2P 3B++A2B1B arat aa/ BILAN $ntocmit la 31 %ecembrie anul 1 *nul 1-1 *nul 1 *. *cti e imobilizate ;. ;mobilizri necorporale ;;. ;mobilizri corporale ;;;. ;mobilizri financiare ". *cti e circulante ;. Stocuri ;;. &reane ;;;. ;n estiii pe termen scurt ;9. &asa si conturi la bnci &. &-eltuieli $n a ans D. Datorii/ sumele care trebuie pltite $ntr-o perioa% %e p.n la un an :. *cti e circulante neteA%atorii curente nete 2. <otal acti e minus %atorii curente 6. Datorii/ sumele care trebuie pltite $ntr-o perioa% mai mare %e un an I. Pro izioane ;. 9enituri $n a ans K. &apital i rezer e ;. &apital subscris >prezent.n%u-se separat capitalul rsat si capitalul ne rsat? ;;. Prime %e capital ;;;. )ezer e %in ree aluare ;9. )ezer e 9. Profitul sau pier%erea reportat>? 9;. Profitul sau pier%erea e0erciiului financiar :galitatea fun%amental a acestui tip %e bilan este / Activ > -atorii 1 Capita#uri proprii. 9om $ncepe e0plicaiile cu elementele %e acti .

A. ACTI0ELE I3OBILIZATE reprezint acti e generatoare %e beneficii economice iitoare si %einute pe o perioa% mai mare %e un an $n scopul %esfsurrii acti itilor entitii i care nu se consum la prima utilizare. *cti ele imobilizate cuprin% trei grupe/ >;? imobilizri necorporale! >;;? imobilizri corporale i >;;;? imobilizri financiare. I. I&o"i#i,*ri# n corpora# >numite i acti e intangibile? sunt acti e i%entificabile! nemonetare! fr suport material si %einute pentru utilizare $n procesul %e pro%ucie sau furnizare %e bunuri sau ser icii! pentru a fi $nc-iriat terilor sau pentru scopuri a%ministrati e. Pentru a putea fi recunoscut! o imobilizare necorporal trebuie s fie i%entificabil! a%ic/ a? este separabil! a%ic poate fi separat sau %i izat %e entitate i .n%ut! transferat! autorizat! $nc-iriat sau sc-imbat! fie in%i i%ual! fie $mpreun cu un contract corespunztor! un acti i%entificabil sau o %atorie i%entificabil; sau b? %ecurge %in %repturi contractuale sau %e alt natur legal! in%iferent %ac acele %repturi sunt transferabile sau separabile %e entitate sau %e alte %repturi si obligaii. 3n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse/ * c-eltuielile %e constituire; " c-eltuielile %e %ez oltare; & concesiunile! bre etele! licenele! mrcile comerciale! %repturile si acti ele similare! cu e0cepia celor create intern %e entitate; D fon%ul comercial; : alte imobilizri necorporale; 2 a ansurile acor%ate furnizorilor %e imobilizri necorporale; si 6 imobilizrile necorporale $n curs %e e0ecuie. A C? #tui #i# d con)tituir sunt ocazionate %e $nfiinarea sau %ez oltarea unei entiti i putem enumere/ ta0e i alte c-eltuieli %e $nscriere i $nmatriculare! c-eltuieli pri in% emisiunea i .nzarea %e aciuni i obligaiuni! precum i alte c-eltuieli %e aceast natur. Dei c-eltuielile %e constituire nu $n%eplinesc con%iiile pentru a fi acti e >nu au potenialul %e a genera beneficii economice?! totui entittile pot inclu%e c-eltuielile %e constituire la L*cti eL > se spune c le 5imobilizeaz7?. 3n aceast situaie! c-eltuielile %e constituire trebuie amortizate $n ca%rul unei perioa%e %e ma0imum cinci ani. 3n situaia $n care c-eltuielile %e constituire nu au fost integral amortizate! nu se face nicio %istribuire %in profituri! cu e0cepia cazului $n care suma rezer elor %isponibile pentru %istribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a c-eltuielilor neamortizate. B C? #tui #i# d d ,vo#tar sunt generate %e aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunostine $ntr-un plan sau proiect ce izeaz pro%ucia %e materiale! %ispoziti e! pro%use! procese! sisteme sau ser icii noi sau $mbuntite substanial! $nainte %e $nceperea pro%uciei sau utilizrii comerciale. &-eltuiala %e %ez oltare se recunoaste %ac! i numai %ac! entitatea poate %emonstra $n%eplinirea a ase con%iii enunate %e =(2P 3B++A2BB8 >practic! sintetiz.n%! fezabilitatea te-nic! utilitatea! capacitatea %e a obine beneficii %e pe urma proiectului %ez oltat?/ &-eltuielile %e %ez oltare se amortizeaz pe perioa%a contractului sau pe %urata %e utilizare. 3n situaia $n care c-eltuielile %e %ez oltare nu au fost integral amortizate! nu se 1B

face nicio %istribuire %in profituri! cu e0cepia cazului $n care suma rezer elor %isponibile pentru %istribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a c-eltuielilor neamortizate. C Conc )iuni# 9 "r v t # 9 #ic n' # 9 &*rci# co& rcia# 9 dr pturi# %i activ # )i&i#ar reprezent.n% aport! ac-iziionate sau %ob.n%ite pe alte ci! se $nregistreaz $n conturile %e imobilizri necorporale la costul %e ac-iziie sau aloarea %e aport > asimilat alorii @uste?. &oncesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci c.n% contractul %e concesiune stabilete o %urat i o aloare %eterminate pentru concesiune. *mortizarea concesiunii urmeaz a fi $nregistrat pe %urata %e folosire a acesteia! stabilit potri it contractului. "re etele! licenele! mrcile comerciale! %repturile i alte acti e similare se amortizeaz pe %urata pre zut pentru utilizarea lor %e ctre entitatea care le %eine. - 4ondu# co& rcia# se recunoaste! %e regul! la consoli%are i reprezint %iferena %intre costul %e ac-iziie i aloarea @ust la %ata tranzaciei! a prii %in acti ele nete ac-iziionate %e ctre o entitate. 2on%ul comercial generat intern nu se recunoate ca acti %eoarece nu este o resurs i%entificabil >a%ic nu este separabil i nici nu %ecurge %in %repturi legale contractuale sau %e alt natur? controlat %e entitate! care s poat fi e aluat cre%ibil la cost. 2on%ul comercial se amortizeaz! %e regul! $n ca%rul unei perioa%e %e ma0imum cinci ani %ar poate fi utilizat o %urat mai mare cu con%iia s e0iste @ustificare. E Avan)uri acordat furni,ori#or d i&o"i#i,*ri n corpora# cuprin% a ansurile acor%ate furnizorilor pentru ac-iziia iitoare %e %e imobilizri necorporale. 4 A#t i&o"i#i,*ri n corpora# cuprin% programele informatice create %e entitate sau ac-iziionate %e la teri pentru necesitile proprii %e utilizare! precum i reete! formule! mo%ele! proiecte i prototipuri. Programele informatice! precum i celelalte imobilizri necorporale $nregistrate la elementul L*lte imobilizri necorporaleL se amortizeaz pe %urata pre zut pentru utilizarea lor %e ctre entitatea care le %eine. 7 I&o"i#i,*ri# n corpora# !n cur) d @ cu'i reprezint imobilizrile necorporale neterminate p.n la sf.rsitul perioa%ei. II. I&o"i#i,*ri# corpora# >numite acti e fi0e sau acti e tangibile? reprezint acti e care/ a? sunt %einute %e o entitate pentru a fi utilizate $n pro%ucia %e bunuri sau prestarea %e ser icii! pentru a fi $nc-iriate terilor sau pentru a fi folosite $n scopuri a%ministrati e; i b? sunt utilizate pe parcursul unei perioa%e mai mari %e un an. &aracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se consum integral $ntr-un ciclu %e pro%ucie! ci $i pier% treptat %in aloare. *ceast pier%ere %e aloare! %epreciere! se regsete $n contabilitate sub forma amortizrilor. 9aloarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe %urata %e ia util a acti ului corporal! prin alegerea unei meto%e %e amortizare care s reflecte ritmul $n care beneficiile economice sunt consumate %e ctre $ntreprin%ere >meto%a linear! meto%a %egresi ! meto%a unitilor %e pro%ucie?. *mortizarea aferent imobilizrilor corporale se $nregistreaz $n contabilitate ca o c-eltuial.

11

;mobilizrile corporale i cele necorporale >cu mici e0cepii? sunt singurele acti e care se amortizeaz pe %urata estimat %e ia util >practic pe %urata %e utilizare estimat %e ctre entitate?. <otui terenurile! imobilizrile $n curs %e e0ecuie i a ansurile pentru imobilizri nu se amortizeaz. ;n estiiile efectuate pentru amena@area lacurilor! blilor! iazurilor! terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii! prin inclu%erea $n c-eltuielile %e e0ploatare $ntr-o perioa% %eterminat %e a%ministratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii! pe baza %uratelor %e ia util ale acestora. ;mobilizrile corporale cuprin%/ a. terenuri i construcii; b. instalaii te-nice i masini; c. alte instalaii! utila@e i mobilier; %. a ansuri acor%ate furnizorilor %e imobilizri corporale i e. imobilizri corporale $n curs %e e0ecuie. <erenurile i cl%irile sunt acti e separabile i sunt contabilizate separat! c-iar atunci c.n% sunt ac-iziionate $mpreun. ;mobilizrile corporale $n curs %e e0ecuie reprezint in estiiile neterminate efectuate $n regie proprie sau $n antrepriz. ;mobilizrile corporale $n curs %e e0ecuie se trec $n categoria imobilizrilor finalizate %up recepia! %area $n folosin sau punerea $n funciune a acestora! %up caz. III. I&o"i#i,*ri# financiar >in estiii financiare pe termen lung? cuprin%/ 1. alorile financiare in estite %e $ntreprin%ere pe termen lung $n capitalul altor societi! sub form %e tit#uri d va#oar <aciuni i obligaiuni=9 $n scopul obinerii %e enituri financiare sub forma %i i%en%elor sau %ob.nzilor. *cele titluri %e aloare care asigur $ntreprin%erii %eintoare e0ercitarea controlului $n gestiunea $ntreprin%erii emitente %e titluri poart %enumirea %e tit#uri d participar . 2. cr an' financiar i&o"i#i,at ! care inclu%/ - $mprumuturile acor%ate pe termen lung terilor! pentru care $ntreprin%erea percepe %ob.nzi; - garaniile %epuse %e $ntreprin%ere la teri $n e%erea garantrii bunei e0ecuii a unor obligaii; - %epozitele bancare pe perioa%e mai mari %e 12 luni. B. ACTI0ELE CIRCULANTE reprezint bunurile i alorile care se utilizeaz pe o perioa% scurt $n acti itatea $ntreprin%erii i! $n general! particip la un singur circuit economic! mo%ific.n%u-i $n permanen forma. )eglementrile contabile $n igoare %efinesc acti ul circulant ca o resurs care >1? se ateapt s fie realizat sau este %einut pentru consum sau .nzare! $n cursul normal al ciclului %e e0ploatare; sau >2? este %einut! $n principal! $n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat $n termen %e 12 luni %e la %ata bilanului; sau >3? reprezint numerar sau ec-i alente %e numerar a cror utilizare nu este restricionat. 3n structura acti elor 12

circulante se inclu% >;? stocuri! >;;? creane! >;;;? in estiii financiare pe termen scurt i >;9? casa i conturi la bnci. I. Stocuri# reprezint ansamblul bunurilor i ser iciilor %in ca%rul $ntreprin%erii %einute fie pentru a fi .n%ute $n aceeai stare sau %up prelucrarea lor $n procesul %e pro%ucie! fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare. )eglementrile %in Stan%ar%ele ;nternaionale %e &ontabilitate %efinesc stocurile astfel/ *cti ele >1? %einute pentru a fi .n%ute pe parcursul %esfurrii normale a acti itii; >2? $n curs %e pro%ucie $n e%erea .nzrii $n con%iiile prezentate la >1?; sau >3? sub form %e materii prime! materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite $n procesul %e pro%ucie sau pentru prestarea %e ser icii. 3n sfera stocurilor se inclu%/ >1? materii prime i materiale consumabile >2? pro%ucia $n curs %e e0ecuie >3? pro%use finite i mrfuri >'? a ansuri pentru cumprri %e stocuri II. Cr an' # >numite i alori $n curs %e %econtare? reprezint alorile a ansate temporar %e $ntreprin%ere terilor >persoane fizice sau @uri%ice? pentru care urmeaz s primeasc un ec-i alent >o sum %e bani sau un ser iciu?. Persoanele fizice i @uri%ice care au beneficiat %e o aloare a ansat urm.n% s %ea ec-i alentul corespunztor sunt %enumite generic debitori. Debitorii $ntreprin%erii sub forma creanelor %in .nzri %e bunuri i prestri %e ser icii proprii acti itii %e e0ploatare a $ntreprin%erii sunt %elimitai prin structura %e clieni i conturi asimilate. 3n structura creanelor se inclu%/ >1? creane comerciale >clienii! efectele %e primit? >2? creane $n ca%rul grupului >3? creane %in interese %e participare >'? alte creane >+? creane pri in% capitalul subscris i ne rsat. III. Inv )ti'ii# financiar p t r& n )curt >numite i titluri %e plasament sau alori %e trezorerie? reprezint alorile financiare in estite %e $ntreprin%ere $n e%erea realizrii unui c.tig pe termen scurt. 3n structura in estiiilor financiare pe termen scurt se inclu% >1? aciuni proprii >2? alte in estiii financiare. I0. Ca)a %i conturi# #a "*nci sunt reprezentate %e alorile care $mbrac efecti forma %e bani! fiin% separate %isponibilitile $n %e ize %e cele $n lei. 3n structura %isponibilitilor se inclu%/ >1? conturi la bnci >2? casa >3? acre%iti e >'? a ansurile %e trezorerie C. CAELTUIELILE .N A0ANS reprezint alorile ce asigur alocarea pentru fiecare e0erciiu financiar numai a c-eltuielilor care $i sunt proprii. 3n structura lor se inclu% c-eltuielile $nregistrate $n a ans.

13

1ormele contabile rom.neti pre % urmtoarea structur a surselor %e finanare %elimitat $n patru categorii! n ordinea cresctoare a gradului de e#igibilitate a acestora/ >*? capital i rezer e! >"? pro izioane! >&? %atorii i >D? enituri $n a ans. A. CAPITALUL ;I REZER0ELE >numit i capital propriu? reprezint sursele %e finanare stabile %e care %ispune o $ntreprin%ere. *lturi %e cre%itele pe termen lung! capitalurile proprii fac parte %in categoria capitalurilor permanente. 3n structura capitalului propriu se cuprin%/ >;? capital! >;;? prime %e capital! >;;;? rezer e %in ree aluare! >;9? rezer e! >9? rezultatul reportat! >9;? rezultatul e0erciiului. I. Capita#u# este reprezentat %e aportul $n bani sau bani i natur al proprietarilor. &apitalul se %ifereniaz $n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au anga@at s-l pun la %ispoziia $ntreprin%erii. Capitalul subscris vrsat reprezint partea %in capitalul subscris care a fost! fizic! %epus %e ctre proprietari la %ispoziia $ntreprin%erii. &apitalul se constituie la $nfiinarea $ntreprin%erii! se mo%ific pe parcursul %esfurrii acti itii! prin creteri sau micorri %e capital i se lic-i%eaz o %at cu %esfiinarea $ntreprin%erii. 9aloarea iniial a aciunilor poart numele %e valoare nominal. II. Pri& # d capita# reprezint surse generate %e operaii %e cretere a capitalului prin noi emisiuni %e aciuni! fuziune sau aport $n natur. Primele %e emisiune i %e aport $n natur se creeaz ca %iferen $ntre preul %e emisiune al noilor aciuni >mai mare? i aloarea nominal a aciunilor >mai mic?. 1oile aciuni emise trebuie s aib aceeai aloare nominal! pentru a conferi acionarilor aceleai %repturi. III. R , rv # din r va#uar reprezint plusurile %e aloare create prin ree aluarea acti elor imobilizate! ca %iferen %intre aloarea >mai mare? rezultat $n urma acestei operaiuni i aloarea $nregistrat $n contabilitate a elementelor %e acti >mai mic?. I0. R , rv # sunt surse constituite anual %in profitul $ntreprin%erii! $n limitele pre zute %e reglementrile $n igoare! %e statutele societilor comerciale sau conform %eciziei a%unrii generale a acionarilor sau asociailor. 3n structura lor se inclu%/ rezer e legale! rezer e statutare! rezer e pentru aciuni proprii i alte rezer e. 0. R ,u#tatu# r portat reprezint rezultatul financiar sau partea %in rezultat a crei afectare financiar a fost am.nat %e a%unarea general a acionarilor. )ezultatul reportat poate fi poziti ! cazul beneficiilor nerepartizate! sau negati ! a%ic pier%eri constatate la $nc-i%erea e0erciiilor anterioare! neacoperite $nc %in punct %e e%ere financiar. 0I. R ,u#tatu# @ rci'iu#ui poate fi fa orabil! caz $n care reprezint un profit i o surs proprie %e finanare p.n $n momentul repartizrii lui pe %estinaiile legale sau statutare sau poate fi nefa orabil! caz $n care reprezint o pier%ere ce trebuie acoperit. 3n aceast ultim situaie! rezultatul este prezentat $n bilan cu semnul minus! micor.n% capitalul propriu. B. PRO0IZIOANELE reprezint %atorii ale $ntreprin%erii care sunt constituite! %e regul! la sf.ritul e0erciiului. )eglementrile legale le %efinesc ca fiin% %atorii cu e0igibilitate sau aloare incert. )ecunoaterea pro izioanelor se face numai $n momentul $n care/ >1? o $ntreprin%ere are o obligaie curent >legal sau implicit? generat %e un e eniment anterior; >2? este probabil ca o ieire %e resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respecti i >3? poate fi realizat o bun estimare a alorii obligaiei. 1'

*ceste pro izioane se constituie! ca e0emplu! pentru/ - litigii! amenzi! penaliti! %espgubiri! %aune i alte %atorii incerte - c-eltuieli %e ser ice $n perioa%a %e garanie - restructurarea $ntreprin%erii - %ezafectarea imobilizrilor corporale - pensii i obligaii similare C. -ATORIILE >numite i capita# )tr*in? sunt sursele %e finanare e0terne puse la %ispoziia $ntreprin%erii! fie %e bnci sau alte instituii financiare! fie %e furnizori! fie %e teri pentru care $ntreprin%erea trebuie s acor%e o prestaie sau un ec-i alent aloric. )eglementrile intro%use prin Programul %e Dez oltare a &ontabilitii %in )om.nia clasific %atoriile $n datorii curente i datorii pe termen lung. = %atorie curent este o obligaie >1? ce se ateapt s fie ac-itat $n cursul normal al ciclului %e e0ploatare al $ntreprin%erii; sau >2? este e0igibil $n termen %e 12 luni %e la %ata bilanului. <oate celelalte %atorii trebuie clasificate ca %atorii pe termen lung. 3n structura %atoriilor se inclu%/ >1? $mprumuturi i %atorii asimilate >$mprumuturi %in emisiunea %e obligaiuni! cre%ite bancare? >2? %atorii comerciale >furnizori! efecte %e pltit? >3? %atorii $n ca%rul grupului >'? %atorii %in interese %e participare >+? alte %atorii/ %atoriile fiscale! salariale! sociale ale $ntreprin%erii fa %e bugetul statului >impozite i ta0e?! fa %e personalul anga@at >salariile i alte %repturi asimilate?! fa %e asigurrile sociale >contribuia la asigurrile sociale?! fa %e asociai >capital %e rambursat! %i i%en%e %e plat?! fa %e cre%itori %i eri etc. -. 0ENITURILE .N A0ANS reprezint alorile ce asigur alocarea pentru fiecare e0erciiu financiar numai a eniturilor care $i sunt proprii. 3n structura lor se inclu% sub enii pentru in estiii i enituri $nregistrate $n a ans. Su"v n'ii# p ntru inv )ti'ii sunt surse %e finanare alocate %e la bugetul %e stat sau %in alte surse nerambursabile! %e care beneficiaz o $ntreprin%ere! %estinate ac-iziionrii sau pro%ucerii %e ec-ipamente sau alte bunuri %e natura imobilizrilor! unor acti iti pe termen lung sau pentru acoperirea unor c-eltuieli %e natura in estiiilor. 0 nituri# !nr /i)trat !n avan) sunt sumele $ncasate $n cursul e0erciiului! $n contul unor ser icii care or fi prestate $n cursul e0erciiului urmtor! c.n% or fi recunoscute ca enituri >%e e0emplu! c-irii! abonamente $ncasate $n a ans?. lementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului Sunt elemente care au rolul %e a oferi informaii suplimentare %espre un element %e acti ! capital propriu sau %atorii. *stfel! prin a%ugarea sau sc%erea elementului respecti la A %in aloarea elementului bilanier se obine o aloare M real N la momentul prezentrii informaiilor. *stfel %e elemente pot fi/ *mortizarea *@ustrile pentru %epreciere )epartizarea profitului 1+

Despre aceste elemente om orbi $n alte pri ale materialului nostru.

$.( Contu# d profit %i pi rd r : Situa'ia p rfor&an' i !ntr prind rii

3n ca%rul contului %e profit i pier%ere se ofer o %etaliere a rezultatului e0erciiului! element prezentat $n capitalurile proprii %in bilan. Structurile contului %e profit i pier%ere sunt eniturile i c-eltuielile. &ontul %e profit i pier%ere este o list a c-eltuielilor i eniturilor $ntreprin%erii! clasificate %up anumite criterii. 0 nituri# reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul e#erciiului financiar sub form de3 intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii 4altele dec0t cele rezultate din contribuia acionarilor5. C? #tui #i# reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul e#erciiului financiar sub form de3 ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii 4altele dec0t cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari5. &riteriul %e recunoatere a eniturilor i c-eltuielilor $n contul %e profit i pier%ere este cel al contabilitii de angajamente. *ceasta $nseamn c $n contul %e PP al e0erciiului curent sunt cuprinse cheltuielile anga6ate $n ca%rul e0erciiului nu c-eltuielile pltite; referitor la enituri sunt cuprinse veniturile dob0ndite nu eniturile $ncasate. E@18 %ac $n cursul e0erciiului 1 e0ist enituri %in .nzarea %e mrfuri $n sum %e 1B.BBB.BBBlei! %in care $ncasate J.BBB.BBBlei! $n contul %e profit i pier%ere a fi recunoscut suma 1B.BB.BBBlei! %rept enituri %in .nzri %e mrfuri. E@$8 %ac $n cursul e0erciiului 1 e0ist c-eltuieli cu salariile %atorate personalului $n sum %e +B.BBB.BBBlei! %in care pltite 'J.BBB.BBBlei! $n contul %e profit i pier%ere a fi recunoscut suma +B.BB.BBBlei! %rept c-eltuieli cu salariile. 3n ca%rul &ontului %e profit i pier%ere se pot folosi dou criterii pentru clasificarea c-eltuielilor i eniturilor i anume/ natura i respecti destinaia lor. A8 3n funcie %e natura lor! a%ic %e felul resurselor folosite/ C? #tui #i# se $mpart $n/ - c-eltuieli materiale/ mp.! mc.! mrfuri - c-eltuieli pri in% lucrrile i ser iciile primite %e la teri - c-eltuieli cu impozitele i ta0ele - c-eltuieli cu personalul - alte c-eltuieli %e e0ploatare - c-eltuieli cu %ob.nzile! %iferene nefa orabile %e curs alutar! sconturile acor%ate - alte c-eltuieli financiare - c-eltuieli e0traor%inare >%atorate incen%iilor! cutremurelor! etc.? 0 nituri# se $mpart astfel/ enituri %in .nzarea pro%uselor i mrfurilor 1,

enituri %in lucrri i ser icii alte enituri %e e0ploatare enituri %in %ob.nzi! %i i%en%e! %iferene fa orabile %e curs primite alte enituri financiare enituri e0traor%inare >%espgubiri primite pentru calamiti?

alutar! sconturi

B8 3n funcie %e destinaie! a%ic $n raport %e funciile $ntreprin%erii! c? #tui #i# se $mpart $n/ - c-eltuieli %e pro%ucie - c-eltuieli generale %e a%ministraie - c-eltuieli %e %esfacere - c-eltuieli financiare 0 nituri# se clasific ca $n cazul prezentat anterior! pentru clasificarea %up natur. ;n%iferent %e criteriul ales >natura sau %estinaia?! c-eltuielile i eniturile sunt structurate $n urmtoarele categorii de activiti/ a? c? #tui #i %i v nituri din activitat a d @p#oatar ! care reprezint acti itatea %e baz a $ntreprin%erii. :0emplu/ cumprarea i .nzarea %e mrfuri la o $ntreprin%ere cu specific %e comer; pro%ucia i .nzarea %e pro%use finite la o $ntreprin%ere %e pro%ucie. b? c? #tui #i %i v nituri din activitat a financiar* ! care reprezint c-eltuielile anga@ate i respecti eniturile %ob.n%ite %in operaiile financiare/ plasamente financiare! %iferene %e curs alutar! %ob.nzi! etc. c? c? #tui #i %i v nituri @traordinar ! care apar %in e enimente $nt.mpltoare $n iaa unei $ntreprin%eri >e0proprierea unor acti e! cutremure i alte calamiti naturale?. :cuaia %e %eterminare a rezultatului financiar este/ REZULTAT 1 0ENITURI : CAELTUIELI 2orma %e prezentare a &ontului %e profit i pier%ere %in ara noastr este/ Contu# d profit %i pi rd r 1. &ifra %e afaceri net $. 9ariaia stocurilor %e pro%use finite i a pro%uciei $n curs %e e0ecuie (. Pro%ucia realizat %e entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat +. *lte enituri %in e0ploatare B. a= &-eltuieli cu materiile prime i materialele consumabile "= *lte c-eltuieli e0terne C. &-eltuieli cu personalul/ a= Salarii i in%emnizaii 1D

"= &-eltuieli cu asigurrile sociale! cu in%icarea %istinct a celor referitoare la pensii D. a= *@ustri %e aloare pri in% imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale "= *@ustri %e aloare pri in% acti ele circulante! $n cazul $n care acestea %epsesc suma a@ustrilor %e aloare care sunt normale $n entitatea $n cauz E. *lte c-eltuieli %e e0ploatare F. 9enituri %in interese %e participare! cu in%icarea %istinct a celor obinute %e la entitile afiliate 1G. 9enituri %in alte in estiii si $mprumuturi care fac parte %in acti ele imobilizate! cu in%icarea %istinct a celor obinute %e la entitile afliate 11. *lte %ob.nzi %e $ncasat si enituri similare! cu in%icarea %istinct a celor obinute %e la entitile afiliate 1$. *@ustri %e aloare pri in% imobilizrile financiare i in estiiile %einute ca acti e circulante 1(. Dob.nzi %e pltit i c-eltuieli similare! cu in%icarea %istinct a celor pri in% entitile afiliate 1+. Profitul sau pier%erea %in acti itatea curent 1B. 9enituri e0traor%inare 1C. &-eltuieli e0traor%inare 1D. Profitul sau pier%erea %in acti itatea e0traor%inar 1E. ;mpozitul pe profit 1F. *lte impozite neprezentate la elementele %e mai sus $G. Profitul sau pier%erea e0erciiului financiar. )elaia %e calcul a &ontului %e profit i pier%ere este / REZULTAT 1 0ENITURI > CAELTUIELI

$.+ 3odific*ri "i#an'i r

=peraiile economico-financiare care au loc $n iaa unei $ntreprin%eri pro%uc mo%ificri at.t $n olumul c.t i $n structura elementelor %e acti ! capital i %atorii. *ceste mo%ificri se prezint sub form %e creteri sau %e micorri! $ns $n permanen se menine ecuaia bilanier/ *&<;9 O &*P;<*4 P D*<=);; Pornin% %e la ecuaia ACTI0 1 CAPITAL 2 -ATORII! om a ea urmtoarele tipuri %e mo%ificri bilaniere/ 1. 2. 3. '. +. ,. D. J. >* PQ? O >& PQ? P D >* P Q? O & P >D P Q? >* # Q? O >& # Q? P D >* # Q? O & P >D# Q? *PQ#QO&PD * O >& PQ # Q? P D * O & P >D P Q # Q? * O >& PQ? P > D # Q? 1J

8. * O >& # Q? P > D P Q? =rice tranzacie contabil are %rept efect mo%ificarea a cel puin %ou elemente. *cestea pot fi acti e! capitaluri proprii! %atorii! c-eltuieli sau enituri. Dac elementele sunt %e acti e! capitaluri proprii sau %atorii! efectul mo%ificrii lor se e%e $n mo% %irect $n bilan! orice combinaie %e mo%ificri bazate pe creteri sau %iminuri $n ceea ce pri ete cele trei categorii %e elemente fiin% posibil! cu con%iia ca egalitatea Activ 1 Capita#uri proprii 2 -atorii s se menin constant. *ceste mo%ificri sunt numite $n continuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere 4modificri ce se regsesc direct la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii5. Dac unul %in cele %ou elemente implicate $ntr-o tranzacia economic este element %e c-eltuial sau enit! atunci mo%ificrile aferente elementului respecti %e c-eltuial sau enit se reflect $n mo% in%irect $n bilan >efectul %irect al elementului respecti este remarcat la ni elul contului %e profit i pier%ere? prin efectul pe care $l genereaz la ni elul rezultatului e0erciiului. *stfel! apariia >creterea? unei cheltuieli genereaz o %iminuare a rezultatului e0erciiului i implicit o %iminuare a capitalurilor proprii! iar apariia >creterea? unui venit genereaz o ma@orare a rezultatului e0erciiului i implicit o ma@orare a capitalurilor proprii. *ceste mo%ificri sunt numite $n continuare modificri ce afecteaz at0t bilanul c0t i contul de profit i pierdere. 9aloarea la care se realizeaz egalitatea bilanier $n urma unei mo%ificri poate fi constant >mo%ificarea este %oar %e structur! la ni elul uneia %in prile egalitii? sau se poate realiza la un ni el mai mare sau mai mic %ec.t cel al egalitii anterioare. 1. Modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct la nivelul elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii 1. (o%ificri numai $n acti / 78#9# O C8: E@ &p#u# 18 Se $ncaseaz o crean >un client? $n sum %e 1B!BBB lei $n contul la banc. 7naliza. *ceast tranzacie %etermin mo%ificri $n %isponibilul %e la banc >crete cu suma %e 1B.BBB lei? i $n creane >sca% cu suma %e 1B.BBB lei?. *mbele elemente sunt %e acti . ;ntro%ucem %atele $n tipul %e ecuaie a%ec at mo%ificrilor %eterminate %e tranzacia 1.
* P P 0 0 O & P D

1B.BBB &onturi la bnci

1B.BBB &reane

&P D

&PD

$. (o%ificri numai $n capitalul propriu/ 7 O >C 8 # 9 # ? 8 : E@ &p#u# $8 Se $ncorporeaz o prim %e capital $n capitalul social $n sum %e 1B!BBB lei. 18

7naliza. *ceast tranzacie %etermin mo%ificri $n capitalul social >crete cu suma %e 1B.BBB lei? i $n creane >sca% cu suma %e 1B.BBB lei?. *mbele elemente sunt %e capitaluri proprii. ;ntro%ucem %atele $n tipul %e ecuaie a%ec at mo%ificrilor %eterminate %e tranzacia 2. * O & P 1B!BBB # *O&P0#0PD 1B!BBB P D (. (o%ificri numai $n %atorii; 7 O Cp 8 > : 8 # ; #? E@ &p#u# (8 Se $ncorporeaz o prim %e capital $n capitalul social $n sum %e 1B!BBB lei. 7naliza. *ceast tranzacie %etermin mo%ificri $n capitalul social >crete cu suma %e 1B.BBB lei? i $n creane >sca% cu suma %e 1B.BBB lei?. *mbele elemente sunt %e capitaluri proprii. ;ntro%ucem %atele $n tipul %e ecuaie a%ec at mo%ificrilor %eterminate %e tranzacia 2. * O & P 1B!BBB # O >C 8 # 9 # ? 8 : 7 1B!BBB P D E@ &p#u# +. (o%ificri $n capitalul propriu! $n sensul creterii i $n %atorii! $n sensul micorrii/ 7 O >Cp 8 #? 8 >: ! #? Societatea $i stinge o %atorie fa %e banc prin emisiune %e aciuni %istribuite bncii. Sca%e %atoria fa %e banc >D-? i crete capitalul social prin emiterea %e noi aciuni >&pP? E@ &p#u# B. (o%ificri $n capitalul propriu! $n sensul micorrii i $n %atorii! $n sensul creterii/ 7 O > Cp ; # ? 8 > : 8 #? &ompania primete factura %e la furnizorul %e transport. &resc c-eltuielile companiei cu ser iciile primite >&p -? i crete %atoria fa %e furnizor >DP? E@ &p#u# C. (o%ificri $n acti i $n capitalul propriu! $n sensul creterii/ 78# O > Cp 8 # ? 8 : &ompania $ncaseaz %ob.n% pentru %isponibilitile %in banc. &resc %isponibilitile %in banc >*P? i cresc eniturile financiare >&pP? E@ &p#u# D. (o%ificri $n acti i $n %atorii! $n sensul creterii/ 78# O Cp 8 >: 8 #? &ompania se apro izioneaz cu materii prime %e la furnizor. &rete stocul %e materii prime >*P? i cresc %atoriile fa %e furnizor >DP?. E@ &p#u# E. (o%ificri $n acti i $n capitalul propriu! $n sensul micorrii/ 7;# O > Cp ; # ? 8 : &ompania pltete o amen%. Sca% banii companiei >*-? i cresc c-eltuielile cu amenzile >&p-?. E@ &p#u# F. (o%ificri $n acti i $n %atorii! $n sensul micorrii/ 7;# O Cp 8 >: ; #? &ompania pltete %atoria fa %e furnizor. 2B

Sca% banii companiei >*-? i sca% %atoriile fa %e furnizor >D-?. ". Modificri ce afecteaz at#t bilanul c#t $i contul de profit $i pierdere E@ &p#u8 Se consum materii prime $n aloare %e 2.BBB lei $n secia %e pro%ucie. 7naliza. 9aloarea materiilor prime consumate constituie o cheltuial pentru entitate! %eoarece reprezint o %iminuare a beneficiilor economice sub forma re%ucerii alorii unui acti >stocul %e materii prime?. *ceasta %etermin o sc%ere a capitalurilor proprii >rezultatul e0erciiului? ca urmare a consumului %e materii prime $n acti itatea %e pro%ucie i nu prin %istribuirea acestora ctre proprietarii %e capital. *stfel! tranzacia %etermin mo%ificri $n structura i olumul ambelor pri ale bilanului/ o &odificar dir ct* $n acti ! la elementul %aterii prime >care sca%e cu 2.BBB lei? i o &odificar indir ct* $n capitalurile proprii! la elementul <ezultatul e#erciiului >care sca%e cu 2.BBB lei! ca urmare a creterii Cheltuielilor cu materiile prime cu 2.BBB lei?. .
* 0 O & 0PD

'3.BBB *8

2.BBB (aterii prime

O '3.BBB>&8P D 8? -

2.BBB )ezultatul e0erciiului

'1.BBB *1B

'1.BBB >&1BP D 1B?

CAP ( SISTE3UL -E CONTABILITATE .N PARTI-A -UBLA (.1 Contu# >d fini'i %i # & nt co&pon nt
Pentru a %escrie situaia i micarea fiecrui element contabil luat $n parte! %ar i a tuturor elementelor contabile! contabilitatea a apelat la un proce%eu specific meto%ei sale %e lucru! conceput special pentru acest scop! i anume contu#. *stfel! fiecrui element contabil $i este asociat un cont! cu a@utorul cruia se $nregistreaz! pe baza %ocumentelor @ustificati e! e#istentul la nceputul perioadei %e gestiune! modificrile acestui element pe parcursul perioa%ei >creterile # micorrile?! iar la sf.ritul perioa%ei %e gestiune se calculeaz situaia final a elementului. Spre %eosebire %e "i#an'! care prezint situaia tuturor elementelor %e acti ! %atorii i capital propriu la un moment %at! contu# are o sfer mult mai restr.ns! %eoarece el face referire la un singur element! %ar pe care $l %etaliaz! art.n% at.t situaia acestuia la un moment %at! c.t i mo%ificrile pe care le sufer $n cursul unei perioa%e %e gestiune >luna?. Pentru a reflecta %istinct creterile i micorrile unui element patrimonial! a fost a%optat forma bilateral a contului >forma balanier?! care se consi%er c rspun%e cel

21

mai bine acestei necesiti. Simplificat! contul se prezentat sub forma literei T; tocmai %e aceea! $n practic! om $nt.lni e0presia 5% ! ul contului7. )elaia %e ec-ilibru a contului este re%at cu a@utorul ecuaiei %e mai @os! care mai este cunoscut sub numele %e ecuaia contului/ Situa'ia ini'ia#* 2 cr %t ri# > &ic%or*ri 1 )itua'ia fina#* Pornin% %e la aceast ecuaie! om prezenta mai @os sc-ema contului pentru %ou tipuri %e elemente patrimoniale/ &ontul * S;<U*R;* ;1;R;*4S (icorri &reteri S;<U*R;* 2;1*4S &ontul &pADatorii S;<U*R;* ;1;R;*4S (icorri &reteri S;<U*R;* 2;1*4S 2olosin%u-ne %e elementele prezentate anterior! putem %a %efiniia contului/ &ontul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control valoric, a e#istenei i micrii fiecrui element patrimonial, ntr9o anumit perioad de timp. E# & nt # care %efinesc structura contului sunt urmtoarele/

titlul sau %enumirea contului; simbolul contului; %ebitul i cre%itul; %ata $nregistrrii; e0plicaia operaiilor $nregistrate $n cont; rula@ul sau micarea contului; total sume sol%ul contului.

3n continuare om prezenta caracteristicile fiecrui element component al contului. %itlul sau denumirea contului # e0prim numele elementului cruia i s-a ataat contul! ca mo%el %e e i%en i calcul. De e0emplu! titluri %e conturi sunt/ %aterii prime! !urnizori! Capital social! =enituri din dob0nzi! etc. 3n plus! fiecrui cont $i este atribuit un simbol cifric! care uureaz 22

acti itatea practic. *stfel! a em/ +12 &onturi curente la bnci! ,,, &-eltuieli cu %ob.nzile! etc.

Debitul $i creditul contului # arat %enumirea celor %ou pri ale contului! cu a@utorul crora se realizeaz separarea celor %ou tipuri %e mo%ificri >creteri i micorri? pe care le %etermin operaiile economice i financiare asupra contului. Prin con enie contabil s-a stabilit c/ partea st0ng a unui cont se numete debit; partea dreapt a unui cont se numete credit.

Dac pornim %e la abordarea 6uridic a celor %oi termeni/ D:";<U4 reflect persoana care a primit o aloare economic i urmeaz s %ea un ec-i alent aloric pentru aceasta. &):D;<U4 reflect persoana care a %at o aloare economic i urmeaz s primeasc un ec-i alent aloric pentru aceasta. 3ntruc.t coninutul economic al conturilor %ifer %e la un element la altul! implicit %ebitul i cre%itul nu au aceeai semnificaie pentru toate conturile. *stfel! din punct de vedere contabil/ D:";<U4 $nregistreaz/ e0istenele %e acti creterile %e acti micorrile %e capital i %e %atorii &):D;<U4 $nregistreaz/ e0istenele %e capital i %e %atorii creterile %e capital i %e %atorii micorrile %e acti .

Data nregistrrii # reprezint %ata care este consemnat $n %ocumentul @ustificati ce st la baza $nregistrrii operaiei economico-financiare $n cont. E'plicaia operaiilor nregistrate n cont # const $n prezentarea! pe scurt! a coninutului operaiei economico-financiare! cu in%icarea %ocumentului @ustificati ! sau! se poate folosi i arianta $n care este scris %enumirea >sau simbolul? contului corespon%ent. (ulajul sau mi$carea contului ; e0prim mrimea creterilorAmicorrilor $nregistrate $n %ebitul sau cre%itul contului $ntr-o anumit perioa% %e timp. 3n raport %e cele %ou pri ale contului! rula@ul a fi rula6 debitor i rula6 creditor.

7 debita un cont $nseamn a $nregistra o sum $n %ebitul contului! iar suma respecti se numete sum debitoare. 7 credita un cont $nseamn a $nregistra o sum $n cre%itul contului! iar suma respecti se numete sum creditoare. 23

*%unarea tuturor sumelor %ebitoare con%uce la obinerea totalului sumelor debitoare! iar a%unarea tuturor sumelor cre%itoare a $nsemna totalul sumelor creditoare. )elaiile %e calcul sunt/ (./ (.+ unde! >": >"C 1 1 SISIC 2 2 RRC

<SD # reprezint total sume %ebitoare S;D # sol% iniial %ebitor )D # rula@ %ebitor <S& # total sume cre%itoare S;& # sol% iniial cre%itor )D # rula@ %ebitor )& # rula@ cre%itor

)oldul contului arat mrimea aloric la un moment %at a elementului patrimonial e i%eniat cu a@utorul contului. :l se calculeaz astfel/ (.' (.? @nde! S2D # reprezint sol%ul final %ebitor S2& # sol%ul final cre%itor "!: "!C 1 1 TSTSC TSC TS-

3n funcie %e momentul $n care se calculeaz! a em sol%/ - iniial >%e la $nceputul perioa%ei! preluat %in %atele lunii anterioare? - la zi sau curent >%up fiecare $nregistrare? - final >%e la sf.ritul perioa%ei? Un cont soldat sau balansat este un cont $n care totalul sumelor %ebitoare este egal cu totalul sumelor cre%itoare.

- "it Sol% iniial %ebitor

Si&"o# cont H nu& "a u

Cr dit Sol% iniial cre%itor

2'

)ula@ %ebitor <otal sume %ebitoare Sol% final cre%itor "a u

)ula@ cre%itor <otal sume cre%itoare Sol% final %ebitor

(.$ C#a)ificar a conturi#or. P#anu# d Conturi 7 n ra#

Planul %e conturi general este un tablou al $ntregului sistem %e conturi! $n ca%rul cruia fiecare cont este %elimitat printr-o %enumire i simbol cifric fiin% $nca%rat $ntr-o clas i grup. *stfel se asigur uniformitate i unitate %e coninut! funcie! %enumire i simbolizare a conturilor >%e e0emplu! planul %e conturi?. 3n simbolizarea conturilor se aplic sistemul zecimal. 3n planul %e conturi general se cuprin% 8 clase %e conturi/ &lasa 1 - &onturi %e capitaluri! %atorii pe termen lung i pro izioane &lasa 2 - &onturi %e imobilizri &lasa 3 - &onturi %e stocuri i pro%ucie $n curs %e e0ecuie &lasa ' - &onturi %e teri &lasa + - &onturi %e trezorerie &lasa , - &onturi %e c-eltuieli &lasa D - &onturi %e enituri &lasa J - &onturi speciale &lasa 8 - &onturi %e gestiune <otalitatea conturilor e0istente $n contabilitatea $ntreprin%erii formeaz un ansamblu unitar %enumit )i)t &u# d conturi. 3n ca%rul acestuia! conturile se pot clasifica! folosin% urmtoarele criterii/ a? coninutul conturilor/ acesta poate reprezenta! %up caz! acti e! %atorii! capitaluri proprii! enituri sau c-eltuieli. b? funcia contabil/ se refer la mo%ul %e %ebitare i respecti %e cre%itare a conturilor! astfel c a em conturi/ - %e acti - %e capitaluri proprii - %e %atorii - %e c-eltuieli - %e enituri De asemenea! pe l.ng conturile %e mai sus mai e0ist i conturile rectificati e! care au rol corectarea informaiei %in conturile la care se refer. :0. contul 2+

rectificti *mortizarea &l%irilor ine e i%ena amortizrii cumulate %e contul &l%iri. c? sfera de cuprindere/ conturile se $mpart $n/ - conturi sintetice # grupeaz elemente cu trsturi comune; e0/ contul 3B1 (aterii prime - conturi analitice # reflect trsturile specifice ale elementelor patrimoniale; e0/ grupe %e materii prime A sortimente A locuri %e %epozitare. %? dup apartenena la situaiile financiare/ - %e bilan; - %e cont %e profit i pier%ere; - %e gestiune; - e0tracontabile Activitat practic* &utai 3n Planul %e &onturi simbolurile conturilor/ )ezer e legale! &re%ite bancare pe termen lung! &lieni! 2urnizori! (aterii prime! (rfuri! &-eltuieli cu %ob.nzile.

(.( R /u#i# d func'ionar a conturi#or

)egulile %e funcionare a conturilor %efinesc mo%ul %e %ebitare i %e cre%itare a conturilor. &u alte cu inte! regulile %e funcionare stabilesc/ partea contului $n care se $nregistreaz sol%ul iniial >DA&? partea contului $n care se $nregistreaz creterileAmicorrile %eterminate %e operaiile economico-financiare care afecteaz contul respecti . Pentru e0emplificarea regulilor %e funcionare a conturilor se pornete %e la ecuaia general a bilanului * O &p P D. 1. 2. 3. '. R /u#i# d func'ionar 8 &onturile %e * $ncep s funcioneze prin a se %ebita. &onturile %e &p i Datorii $ncep s funcioneze prin a se cre%ita. &onturile %e A se d "it a,* cu creterile elementelor %e *. &onturile %e Cp i -atorii se cr dit a,* cu creterile elementelor %e &p i Datorii. &onturile %e A se cr dit a,* cu micorrile elementelor %e *. &onturile %e Cp i -atorii se d "it a,* cu micorrile elementelor %e &p i Datorii. &onturile %e * pot a ea S;D! S2D sau B. &onturile %e &p i Datorii pot a ea S;&! S2& sau B.

*ceste reguli %e functionare sunt ilustrate mai @os.

2,

- Conturi d activ C SI2 : S4-

- Cont d capita#uri9 dat C SIC : 2 S4C

Sau! %ac facem o matrice! regulile pot fi sintetizate astfel/ - "it &ont %e activ &ont %e capita#uri proprii sau cont %e datorii I&portant8 &onturile %e enituri sau c-eltuieli nu sunt conturi %e bilan! ele apar %oar $n contul %e rezultate. 3n bilan apare %oar rezultatul e0erciiului! a%ic enituri minus c-eltuieli. )ezultatul e0erciiului este un element %e capital propriu! i %ac scriem egalitatea/ )ezultatul e0erciiului O 9enituri # &-eltuieli! remarcm c eniturile %uc la creterea rezultatului e0erciiului! i %eci a capitalului propriu >&p P? pe c.n% c-eltuielile %uc la sc%erea rezultatului e0erciiului! i %eci a capitalului propriu >&p -?. Despre conturile de venituri spunem c funcioneaz ca i conturi %e capitaluri >&p P? pe c.n% %espre conturile de cheltuieli spunem c sunt conturi %e capital cu minus >&p -?. 1u este eronat s ne g.n%im la conturile %e enituri i c-eltuieli ca a .n% reguli separate i anume/
- Conturi d c? #tuia#* C SI- G 2 : S4 G - Conturi d v nit C SIC G 2

Cr dit

P -

S4 G

3n cazul $n care un element este rectificati ! acesta a fi analizat %in prisma efectului pe care $l pro%uce asupra elementului pe care $l rectific. &onturile rectificati e sunt utilizate pentru a corecta $n bilan aloarea acti elor >se sca% pentru a se a@unge la aloarea net a elementului?. :le %e regul funcioneaz cu regul in ers fa %e acti e. Spre e0emplu/ conturile %e amortizare arat o sc%ere a alorii unui acti imobilizat *-.

2D

E@ &p#u# 1
B(11 Ca)a !n # i So#d ini'ia# d "itor BGG 1BB 1+BB )ula@ %ebitor <otal sume %ebitoare /.A(( +./(( ,(( ,(( )ula@ cre%itor <otal sume cre%itoare 1.$GG 2+B ,+B

So#d fina# d "itor

Int rpr tar 8 Sol%ul iniial %ebitor al contului +311 Casa n lei, cont %e acti ! arat c.i lei se aflau $n casierie la $nceputul perioa%ei >+BB lei?. )ula@ul %ebitor al contului contului +311 Casa n lei arat c acti ul a crescut! a%ic s-au %epus $n casA$ncasat bani numerar $n aloare %e 1.,BB lei. )ula@ul cre%itor al contului! fiin% cont %e acti ! arat sc%erile elementului! cu alte cu inte s-au fcut pli prin casierie $n sum %e 8BB lei. Sol%ul final este %ebitor i arat suma e0istent la sf.ritul perioa%ei $n casierie >1.2BBlei O 2.1BBlei # 8BBlei?. E@ &p#u# $
++$( T0A d p#at* 1.GGG JBB 1.2BB )ula@ %ebitor <otal sume %ebitoare .(( .(( S4C 1.+GG /.+(( +.+(( )ula@ cre%itor <otal sume cre%itoare So#d ini'ia# cr ditor

Int rpr tar 8 Sol%ul iniial cre%itor al contului ''23 >=7 de plat! cont %e %atorie! arat care era aloarea <9*-ului %e plat la bugetul %e stat la $nceputul perioa%ei >1.BBB lei?. )ula@ul %ebitor al contului contului arat c elementul a sczut! a%ic s-a pltit <9* $n sum %e JBB lei. )ula@ul cre%itor al contului! fiin% cont %e %atorie! arat creterea elementului <9* %e plat! cu alte cu inte s-a $nregistrat <9* %e plat $n cursul perioa%ei $n sum %e 1.2BB lei. Sol%ul final este cre%itor i arat <9* %e plat la sf.ritul perioa%ei >1.'BB lei O 2.2BBlei # JBBlei?.

(.+ Ana#i,a conta"i#* a tran,ac'ii#or

<ranzaciile pe care le %esfoar intreprin%erile zilnic influeneaz situaiile financiare anuale. De aceea! se proce%eaz la reflectarea $n sistemul contabil a tuturor tranzaciilor! prin utilizarea conturilor. 3nregistrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare $n %ebitul unui cont i $n cre%itul altui cont se numete du"#a !nr /i)trar . 2J

4egtura care se stabilete $ntre conturi! pe baza %ublei $nregistrri! poart %enumirea %e cor )pond n'a conturi#or! iar conturile care intr $n aceast relaie se numesc conturi cor )pond nt . Pe baza %ublei $nregistrri i a corespon%enei conturilor se construiesc relaiile %e control asupra e0actitii $nregistrrii $n conturi/ <SiD O <Si& <)D O <)& <SD O <S& <S2D O <S2& 3n e%erea stabilirii conturilor corespon%ente necesare realizrii %ublei $nregistrri a tranzaciilor se efectueaz ana#i,a conta"i#*. *ceasta const $n cercetarea pe baza %ocumentelor @ustificati e a fiecrei tranzacii! prin parcurgerea urmtoarelor etape/ I. natura op ra'i i/ %escrierea pe scurt a coninutului economicAfinanciar al operaiei analizate. :0/ $ncasarea unei creane! plata unei %atorii! consum %e stocuri! $ncasare %ob.n%! etc. II. &odific*ri# "i#an'i r / i%entificarea elementelor %e *cti ! &apital propriu i Datorii care se mo%ific i sensul mo%ificrii acestora! pornin% %e la ecuaia * O &p P D. III8 conturi# cor )pond nt / fiecrui element care se mo%ific $i este atribuit un cont! caracterizat prin %enumire i simbol. I0. ap#icar a r /u#i#or d func'ionar a conturi#or / i%entificarea prii %e %ebitAcre%it $n care se $nregistreaz operaia $n fiecare cont. 0. for&u#a conta"i#*/ corespon%ena aloric >egalitatea? %intre contul care se %ebiteaz i contul care se cre%iteaz. E@ &p#u# 1 Societatea comercial se apro izioneaz cu materii prime %e la furnizor $n aloare %e 1B.BBBlei! pentru care plata se a face ulterior. 1=/ intrri %e stocuri %e materii prime prin ac-iziie %e la furnizor! $n sum %e 1B.BBB lei &rete stocul %e materii prime P* 3B1 (aterii prime D:";< &rete %atoria fa %e furnizor PD 'B1 2urnizori &):D;<

1B.BBB lei 3B1 (aterii prime O 'B1 2urnizori 1B.BBB lei 28

Din cele prezentate rezult c scopul analizei contabile $l constituie i%entificarea for&u# i conta"i# ! a%ic a raportului %e ec-i alen %intre conturile corespon%ente. &riteriile %e clasificare a formulelor contabile sunt/ *. !n raport d &odu# d pr , ntar / a5 sub form de egalitate/ 1B.BBB lei 3B1 (aterii prime O 'B1 2urnizori 1B.BBB lei b5 cu indicarea prii de debit*credit pentru fiecare cont/ 1B.BBBlei 1B.BBBlei

D:";< 3B1(aterii prime &):D;< 'B1 2urnizori

". !n raport d nu&*ru# d conturi car a#c*tui )c for&u#a conta"i#*/ a5 formul contabil simpl/ alctuit %intr-un singur cont %ebitor i un singur cont cre%itor >ca cea %e mai sus?/ 1B.BBB lei 3B1 (aterii prime O 'B1 2urnizori 1B.BBB lei b5 formul contabil compus/ alctuit %in %ou sau mai multe conturi %ebitoare i un singur cont cre%itor! sau in ers/

E@ &p#u# $ Societatea comercial se apro izioneaz %e la furnizor cu mrfuri $n aloare %e 12.BBB lei i ambala@e $n aloare %e 1.BBB lei 1=<*/ intrri %e stocuri! %e mrfuri i ambala@e prin ac-iziie %e la furnizor &rete stocul %e mrfuri P* 3D1 (rfuri D &rete stocul %e ambala@e P* 3J1 *mbala@e D &rete %atoria fa %e furnizor PD 'B1 2urnizori &

12.BBB 1.BBB

3D1 (rfuri O 3J1 *mbala@e

'B1 2urnizori

13.BBB.

&. !n raport d )copu# p ntru car ) !ntoc& )c/

3B

a5 formule contabile curente/ se $ntocmesc pentru $nregistrarea operaiilor care au loc $n mo% obinuit $n acti itatea $ntreprin%erii i au cea mai mare frec en $n practic. 1. formule curente cu sume n negru se iau $n calcul cu semnul plus. 2. 2ormule curente cu sume n rou se iau $n calcul cu semnul minus. b? formule contabile de stornare/ sunt folosite pentru corectarea unor erori sau pentru anularea unor formule contabile curente/ 1. formule %e stornare cu sume n negru se caracterizeaz prin in ersarea poziiei conturilor %in formula curent 2. formule %e stornare cu sume n rou se caracterizeaz prin repetarea formulei curente! %ar cu scrierea sumelor $n rou.

E@ &p#u# ( 1.Se primete factura %e energie electric %e la furnizor! $n sum %e 'B lei! i %in greeal se face $nregistrarea/ 'B ,23 &-eltuieli cu publicitatea O 'B1 2urnizori 'B lei 2. Se storneaz formula contabil greit/ >'Blei? ,23 &-eltuieli cu publicitatea O 'B1 2urnizori >'B lei? 3. Se $nregistreaz formula contabil corect/ 'Blei ,B+ &-eltuieli cu energia electric O 'B1 2urnizori 'B lei 3n practic! formulele contabile se scriu %irect pe %ocumentele @ustificati e care au stat la baza $nregistrrilor contabile. Ulterior! se proce%eaz la o $nregistrare cronologic a formulelor contabile $n registrul contabil numit R /i)tru 5urna#. : i%ena care se realizeaz cu a@utorul acestuia se numete eviden contabil cronologic. Pe baza registrului @urnal se efectueaz apoi $nregistrarea $n registrele contabile numite Cart &ar ! care sunt %esc-ise pe fiecare cont $n parte. : i%ena realizat cu a@utorul crii mari se numete evidena contabil sistematic. Simplificat! cartea mare a conturilor a fi prezentat sub forma literei <. 4a sf.ritul fiecrei luni! %atele %in cartea mare a conturilor sunt preluate %e un %ocument centralizator numit "a#an'a conturi#or sau "a#an'a d v rificar ! $n e%erea pregtirii informaiilor necesare $ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare. E@ &p#u# + Se cumpr un stoc %e ambala@e $n sum %e 1B.BBB lei! pe cre%it comercial >cu plata ulterioar?. Pentru a $nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel/ 1. Natura op ra'i i. *c-iziie stoc %e ambala@e pe cre%it comercial. $. 3odific*ri# "i#an'i r . &rete stocul %e ambala@e; * P i crete %atoria fa %e furnizori D P. :cuaia mo%ificrilor bilaniere a fi/ * PQ O & P D P Q.

31

(. Conturi cor )pond nt . Pentru elementele bilaniere mo%ificate utilizm conturile/ 3J1 *mbala@e i 'B1 2urnizori. +. 4unc'ionar a conturi#or. 'B1 2urnizori! cont %e %atorie! crete! se cre%iteaz; 3J1 *mbala@e! cont %e acti ! crete! se %ebiteaz. B. 4or&u#a conta"i#*. 3J1 *mbala@e O 'B1 2urnizori 1B.BBB lei

*ceast tranzacie genereaz mo%ificri $n cele %ou elemente reflectate prin interme%iul <-urilor astfel/

D 1B.BBB

3J1 *mbala@e

&

'B1 2urnizori
1B.BBB

&

E@ &p#u# B 3ntreprin%erea se apro izioneaz! pe cre%it comercial! cu materii prime i mrfuri $n aloare %e 2.BBB lei! respecti J.BBB lei! conform facturii furnizorului. Pentru a $nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel/ 1. Natura op ra'i i. *c-iziie stoc %e materii prime i mrfuri pe cre%it comercial. $. 3odific*ri# "i#an'i r . &rete stocul; * P i crete %atoria fa %e furnizori D P. :cuaia mo%ificrilor bilaniere a fi/ * PQ O & P D P Q. (. Conturi cor )pond nt . Pentru elementele bilaniere mo%ificate utilizm conturile/ 3B1 (aterii prime; 3D1 (rfuri i 'B1 2urnizori. +. 4unc'ionar a conturi#or. 'B1 2urnizori! cont %e %atorie! crete! se cre%iteaz; 3B1 (aterii prime! cont %e acti ! crete! se %ebiteaz. 3D1 (rfuri! cont %e acti ! crete! se %ebiteaz. B. 4or&u#a conta"i#*. B 3B1 (aterii prime 3D1 (rfuri O 'B1 2urnizori 1B.BBB lei 2.BBB lei J.BBB lei

*ceast tranzacie genereaz mo%ificri $n elementele reflectate prin interme%iul <-urilor astfel/
D 2!BBB 3B1 %aterii prime & D 'B1 !urnizori 2.BBB J!BBB &

32

D J!BBB

3D1 %rfuri

&

(.B R /i)tr # conta"i#

3n practica %e contabilitate formulele contabile sau articolele contabile se pot $nscrie %irect pe %ocumentele @ustificati e! operatie %enumita contare sau prin folosirea unor registre specializate. 4egislatia contabil %in ara noastr pre e%e $n acest sens utilizarea a trei tipuri %e registre contabile/ )egistrul Kurnal! )egistrul &arte (are si )egistrul ;n entar. R /i)tru# Iurna# este un %ocument contabil obligatoriu care ser ete la $nregistrarea tranzaciilor prin formule contabile sau articole contabile! $n or%inea succesiunii lor $n timp! %up %ata %e $ntocmire sau %e intrare a %ocumentului $n $ntreprin%ere >$nregistrarea cronologic?. R /i)tru# Cart 3ar este %ocument contabil obligatoriu $n care se $nscriu lunar! %irect sau prin regrupare pe conturi corespon%ente! $nregistrrile efectuate $n )egistrul Kuranal stabilin%u-se situaia fiecarui cont/ sol% iniial! rula@e! sume! sol% final. 3n acest scop! pentru fiecare cont corespon%ent %in ca%rul formulei contabile se %esc-i%e o 2i %e &ont. <otalitatea fielor %e cont formeaz )egistrul &arte (are. Procesul %e transfer al informaiilor %in )egistrul Kurnal $n &artea (are se numete $nregistrarea sistematic. Prin sistematizare! fiecare sum %in coloana %ebit a registrului @urnal este transferat $n coloana %ebit a contului corespunzator %in cartea mare! iar fiecare suma %in coloana cre%it a )egistrului Kurnal este transferat $n coloana cre%it a contului corespunzator %in &artea (are. R /i)tru# Inv ntar ser ete ca %ocument contabil obligatoriu %e $nregistrare i %e grupare a rezultatelor in entarierii conturilor. Se intocmete la sf.ritul anului pe baza %atelor cuprinse $n listele %e in entariere i proceselor erbale %e in entariere a elementelor %in $ntreprin%ere! prin gruparea acestora pe conturi sau grupe %e conturi.

(.C BALANA -E 0ERI0ICARE

33

"alana %e erificare reprezint o situaie %e sintez a informaiilor reflectate $n conturi la un moment %at >luna! trimestru! semestru! an?. "copul $ntocmirii balanei %e erificare este! pe %e o parte! constatarea realizrii egalitii %intre %ebit si cre%it! plec.n% %e la faptul c fiecrei sume %ebitoare %in &artea (are trebuie s-i corespun% o suma cre%itoare i%entic >funcia %e erificare?! iar pe %e alt parte! furnizarea unei iziuni generale asupra conturilor util! pentru $ntocmirea situaiilor financiare >funcia %e centralizare i analiz?. C#a)ificar a "a#an' #or d v rificar la baza clasificrii stau urmatoarele criterii/ a= <ipul conturilor pentru care se $ntocmesc/ balane %e erificare ale conturilor sintetice i balane %e erificare ale conturilor analitice; "= ;nformaiile pe care le conin/ balane %e erificare cu o singur egalitate! balane %e erificare cu %ou egaliti! balane %e erificare cu trei egaliti i balane %e erificare cu patru egaliti. 2iecare egalitate conine %oua coloane perec-i! o coloana pentru informaii %ebitoare i o coloan pentru informaii cre%itoare. 1alanta de verificare cu o serie de egaliti conine %oua coloane perec-i! iar egalitatea este %e forma T <SD O T <S&. )emarc/ $n locul celor %ou coloane perec-i %e total sume se pot prezenta %ou coloane perec-i %e sol%uri finale! iar egalitatea %e ine/ T S2D O T S2&. 1alana de verificare cu doua serii de egaliti prezint patru coloane! respecti %ou coloane perec-i pentru total sume ><SD i <S&? i %ou coloane perec-i pentru sol%uri finale >S2D i S2&?! iar egalitile sunt / 1? T <SD O T <S& i 2? T S2D O T S2& 1alana de verifcare cu trei serii de egaliti prezint ase coloane! respecti ! %ou coloane perec-i pentru sol%uri iniiale >S;D i S;&?! %ou coloane perec-i pentru rula@e >)D i )&?! %ou coloane perec-i pentru sol%uri finale >S2D i S2&?! iar egalitile specifice acestui tip %e balan sunt/ 1? T S;D O T S;& 2? T )D O T )& 3? T S2D O T S2& 1alana de verificare cu patru serii de egaliti prezint opt coloane! respecti ! %ou coloane perec-i pentru sol%uri iniiale sau total sume prece%ente > S;D i S;& sau <SPD i <SP&?! %ou coloane perec-i pentru rula@e >)D i )&?! %ou coloane perec-i 3'

pentru rula@e >)D i )&? i %ou coloane perec-i pentru totalul sumelor ><SD i <S&? i %ou coloane perec-i pentru sol%urile finale >S2D i S2&?! iar egalitile specifice balanei sunt urmatoarele/ 1? T S;D O T S;& sau T <SPD O T <SP& 2? T )D O T )& 3? T <SD O T <S& '? T S2D O T S2&. tapele elaborarii balnei de verificare sunt/ a? Pregtirea conturilor/ se calculeaz rule@ele %ebitoare i cre%itoare! se totalizeaz sumele %ebitoare i cre%itoare i se stabilesc sol%urile finale %ebitoare i cre%itoare! $n funcie %e tipul %e balan. b? 4istarea tuturor conturilor %in cartea mare $n balan i completarea informaiilor corespunzatoare $n coloane %istincte. &onturile sunt intro%use $n or%inea $n care apar $n planul %e conturi! $n or%inea crescatoare a simbolurilor conturilor. c? <otalizarea fiecarei coloane %? &ompararea totalurilor fiecarei coloane i erificarea egalitilor. &u a@utorul balanei %e erificare se pot i%entifica urmatoarele erori care rup ec-ilibrul Debit O &re%it/ :rori %e $nregistrare $n conturi %eterminate %e/ nerespectarea principiului %ublei $nregistrri; nerespectarea egalitii sumelor %ebitoare i cre%itoare $n ca%rul formulelor contabile compuse; calculul eronat pri in% elementele structurale ale contului etc.

:rori %e $ntocmire a balanei %e erificare %eterminate %e/ preluarea greit a informaiilor %in &artea (are; calcule eronate ale coloanelor %in balan etc. 3+

Dei balana %e erificare arat c <otal %ebit O <otal cre%it! aceasta nu confirm faptul c nu s-au facut greeli! a%ic nu garanteaz c tranzaciile au fost analizate i $nregistrate corect $n conturile corespunzatoare. De e0emplu! pe baza unei balane %e erificare nu se poate %etermina %ac ar fi trebuit %ebitat contul UQ7 $n locul contului UV7. 3n plus prin balana %e erificare nu se poate %escoperi nici %ac au fost omise anumite tranzacii sau au fost inregistrate %e mai multe ori. De asemenea! %ac o greeal %e aloare egal inter ine at.t pe %ebit! c.t i pe cre%it ea nu a putea fi %escoperit prin balana %e erificare. 3n cazul $n care coloanele %ebitoare i cre%itoare nu sunt egale se caut una sau mai multe %in urmatoarele erori/ >1? o sum %ebitoare a fost trecut $n cre%it sau in ers; >2? sol%ul unui cont a fost calculat greit; >3? s-a comis o eroare $n trecerea sol%ului contului $n balana %e erificare; >'? totalul balanei %e erificare a fost calculat greit.

CAP + R cunoa%t r a !n conta"i#itat a tran,ac'ii#or %i v ni& nt #or d "a,* +.1 R /u#i d func'ionar a conturi#or d activ
9om porni la %rum cu conturile %e acti e! pe care le om analiza astfel/
Conturi de active imobilizate Conturi de active circulante Conturi de cheltuieli nregistrate n avans.

4unc'ionar a conturi#or d activ i&o"i#i,at . *ceste conturi e i%eniaz resursele economice %estinate s ser easc o perioa% $n%elungat $n acti itatea societii comerciale! fr s se consume %up prima utilizare. :0ist trei structuri de active imobilizate! i anume/ - imobilizri necorporale - imobilizri corporale - imobilizri financiare. 9aloarea cu care or fi $nregistrate $n conturi acti ele imobilizate este valoarea contabil de intrare! care are urmtoarele semnificaii/ a? co)tu# d ac?i,i'i # pentru acti ele fi0e procurate cu titlu oneros >contra cost?; b? co)tu# d ac?i,i'i # pentru titlurile %e aloare ac-iziionate; c? co)tu# d produc'i # pentru acti ele fi0e pro%use $n ca%rul $ntreprin%erii; 3,

%? va#oar a 5u)t* # pentru acti ele imobilizate obinute cu titlu gratuit i cele %ob.n%ite ca aport al asociailor. *ceste conturi au o funcie contabil %e *&<;9 i au urmtoarea funciune/ se D:";<:*HS cu operaiile pri in% intrrile de active imobilizate 1? prin acti area c-eltuielilor $n cazul imobilizrilor necorporale! 2? prin ac-iziie! pro%ucie proprie sau aportul asociailor $n cazul imobilizrilor corporale! 3? prin ac-iziionarea %e titluri financiare $n cazul imobilizrilor financiare; se &):D;<:*HS cu operaiile pri in% ieirile de active imobilizate 1? prin c-eltuielile amortizate integral $n cazul imobilizrilor necorporale 2? prin scoatere %in funciune sau ce%are $n cazul imobilizrilor corporale 3? prin ce%are $n cazul imobilizrilor financiare. *u S=4D 2;1*4 D:";<=)! care e0prim aloarea imobilizrilor aflate $n patrimoniul $ntreprin%erii la un moment %at. &u e0cepia terenurilor! toate acti ele imobilizate au o e0isten limitat $n timp. Paralel cu e i%enierea beneficiilor economice generate %e aceste acti e fi0e >e0. eniturile realizate?! este necesar i recunoaterea costului lor %rept c-eltuial >%enumirea contabil a lor este cheltuieli cu amortizarea?. *t.t eniturile generate %e acti e c.t i c-eltuielile cu amortizarea se or reflecta $n &ontul %e profit i pier%ere anual. :0plicaia const $n faptul c aceste acti e fi0e a%uc $n intreprin%eri beneficii economice pe toat %urata lor %e ia i! $n consecin este necesar s atam acestor beneficii i costurile >sacrificiile? fcute %e $ntreprin%ere cu procurarea lor pe aceeai %urat c.t a%uc beneficii. De aceea! $n limba@ contabil folosim termenul %e a&orti,ar ! care reprezint alocarea sistematic a valorii activului la durata sa de via. D: ):R;1U<. Cn contabilitate, amortizarea este un proces de alocare 4mprire5 a unei valori contabile la un numr de ani, i nu un proces de evaluare 4de stabilire a unei valori reale a activului5. Din punct %e e%ere matematic! amortizarea realizeaz o corecie anual >re%ucere? a alorii imobilizrilor. 4a o prim pri ire! ar fi normal ca pe msura $nregistrrii anuale a amortizrii s micorm aloarea acti ului supus amortizrii! a%ic s cre%itm contul %e acti e imobilizate. 1e $mpie%ic $ns principiul contabil %enumit principiul costului istoric! potri it cruia acti ele trebuie s rm.n e i%eniate $n contabilitate pe toat %urata lor %e ia la aloarea %e intrare. De aceea! pentru nregistrarea contabil a amortizrii imobilizrilor necorporale i a celor corporale se folosesc conturile sintetice 2JB 5*mortizri pri in% imobilizrile necorporale7 i respecti 2J1 5*mortizri pri in% imobilizrile corporale7. Prin coninutul lor economic ambele sunt conturi rectificative ale alorii acti elor necorporale i corporale i au funcie contabil in ers conturilor %e acti e imobilizate pe care le corecteaz. 2unciunea lor este/

3D

 se &):D;<:*HS cu aloarea amortizrii anuale calculate pentru imobilizrile necorporale i corporale se D:";<:*HS cu aloarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale scoase %in acti >prin amortizare complet sau .nzare sau casare?. *u S=4D 2;1*4 &):D;<=)! care e0prim anual aloarea amortizrii cumulate a imobilizrilor necorporale i corporale. 3n bilanul anual or aprea ambele conturi! a%ic acti ul la aloarea lui %e intrare! %ar i contul %e amortizare a acti ului! cu aloarea amortizrii cumulate $n timp. &a urmare! aloarea bilanier a acti ului este o valoare net! obinut prin sc%erea %in aloarea contabil %e intrare a acti ului a amortizrii cumulate. E@ &p#u# 1 Societatea ac-iziioneaz! pe cre%it comercial! un program informatic $n aloare %e 1+.BBB lei. Ulterior! >peste '+ %e zile? se pltete prin banc %atoria fa %e furnizor. Programul informatic este amortizat pe %urata a trei ani. 4a finalul celor trei ani se scoate %in e i%ena contabil programul complet amortizat. 1. ac-iziia programului informatic <ranzacia a %etermina creterea alorii imobilizrilor necorporale i a %atoriei fa %e furnizor. &ontul %e %atorii folosit ori %e cate ori $ntreprin%erea ac-iziioneaz imobilizri corporale sau necorporale este +G+ 2urnizori %e imobilizri. 9aloarea %atoriei fa %e furnizori cuprin%e costul %e ac-iziie. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. $GE *lte imobilizri necorporale! crete aloarea imobilizrilor necorporale! * P Debit +G+ 2urnizori %e imobilizri! crete %atoria fa %e furnizorii %e imobilizri! D P &re%it $GE *lte imobilizri O +G+ 2urnizori %e imobilizri 1+.BBB lei necorporale 2. plata %atoriei fa %e furnizor <ranzacia a %etermina sc%erea %atoriei fa %e furnizorul %e imobilizri i sc%erea %isponibilitilor bneti ale $ntreprin%erii. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. B1$ &onturi la bnci! sca% lic-i%itile $ntreprin%erii! * - &re%it +G+ 2urnizori %e imobilizri! sca%e %atoria fa %e furnizorii %e imobilizri! D - Debit +G+ 2urnizori %e imobilizri O B1$ &onturi la bnci 1+.BBB lei 3. $nregistrarea amortizrii imobilizrii necorporale pe primul an <ranzacia %etermin creterea alorii c-eltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor necorporale precum i a alorii amortizrii aferente programului informatic >cu efectul %e re%ucere a alorii bilaniere a acti ului?. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. CE1 &-eltuieli pri in% amortizarea imobilizrilor! cresc c-eltuielile! &p - Debit 3J

$EGE *mortizarea altor imobilizri necorporale! crete aloarea amortizrii! *- &re%it CE1 &-eltuieli pri in% O $EGE *mortizarea altor +.BBB lei amortizarea imobilizrilor imobilizri necorporale 3nregistrarea 3. se repet i $n anul 2 i 3.

'. la sf.ritul anului 3 se scoate %in e i%ena contabil imobilizarea amortizat complet. <ranzacia %etermin micorarea alorii acti elor necorporale>*-? i! concomitent! %iminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate ->*-?! a%ic matematic/ >*P?. 2orma sintetic a analizei contabile este/ $EGE *mortizarea altor imobilizri necorporale! sca%e aloarea amortizrii! ->*-? Debit $GE *lte imobilizri necorporale! sca%e aloarea imobilizrilor necorporale! * - &re%it 2ormula contabil este/ $EGE *mortizarea altor O $GE *lte imobilizri 1+.BBB lei imobilizri necorporale necorporale E@ &p#u# $ Societatea ac-iziioneaz un utila@ $n aloare %e 2B.BBBlei! %e la un furnizor. 4a sca%en! pltete contra aloarea utila@ului %in lic-i%itile %in banc. Durata %e utilizare a mi@locului fi0 este %e +ani. 4a finalul anului al cincilea! societatea caseaz utila@ul. 1. ac-iziia utila@ului <ranzacia a %etermina creterea alorii imobilizrilor corporale i a %atoriei fa %e furnizorul %e imobilizri. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. $1(1 :c-ipamente te-nologice! crete aloarea imobilizrilor corporale! * P Debit +G+ 2urnizori %e imobilizri! crete %atoria fa %e furnizorii %e imobilizri! D P &re%it $1(1 :c-ipamente O +G+ 2urnizori %e imobilizri 2B.BBB lei te-nologice 2. plata %atoriei fa %e furnizor. <ranzacia a %etermina sc%erea %atoriei fa %e furnizorul %e imobilizri i sc%erea %isponibilitilor bneti ale $ntreprin%erii. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. B1$ &onturi la bnci! sca% lic-i%itile $ntreprin%erii! * - &re%it +G+ 2urnizori %e imobilizri! sca%e %atoria fa %e furnizorii %e imobilizri! D - Debit +G+ 2urnizori %e imobilizri O +12 &onturi la bnci 2B.BBBlei

38

3. $nregistrarea amortizrii anuale a acti ului fi0. <ranzacia %etermin creterea alorii c-eltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor corporale precum i a alorii amortizrii aferente utila@ului >cu efectul %e re%ucere a alorii bilaniere a acti ului?. 2orma sintetic a analizei contabile! este prezentat $n continuare. CE1 &-eltuieli pri in% amortizarea imobilizrilor! cresc c-eltuielile! &p - Debit $E1( *mortizarea ec-ipamentelor te-nologice! crete aloarea amortizrii! *- &re%it 4.000lei CE1 &-eltuieli pri in% O $E1( *mortizarea amortizarea imobilizrilor ec-ipamentelor te-nologice 3nregistrarea 3. se repet i $n anul 2! 3! '! +. '.scoaterea %in e i%ena contabil a acti ului care s-a casat <ranzacia %etermin micorarea alorii utila@elor $ntreprin%erii >*-? i! concomitent! %iminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate >*P?. 2orma sintetic a analizei contabile! pe care o putei %e%uce %in cele %e mai sus! este prezentat $n continuare. $E1( *mortizarea ec-ipamentelor te-nologice! sca%e aloarea amortizrii! ->*-? Debit $1(1 :c-ipamente te-nologice! sca%e aloarea imobilizrilor corporale! * - &re%it 2ormula contabil este/ $E1 *mortizri pri in% O $1(1 :c-ipamente 2B.BBB lei imobilizrile corporale te-nologice E@ &p#u# ( 3ntreprin%erea obine %in pro%ucie proprie o pies %e mobilier pentru birou al crui cost %e pro%ucie este %e 3.BBB lei. Durata %e ia este %e 3 ani! iar compania %eci%e s $l .n% %up 2 ani %e folosin la preul %e .nzare %e 1.2BBlei. 1. $nregistrarea piesei %e mobilier rezultate %in pro%ucie proprie <ranzacia implic o ma@orare a alorii imobilizrilor corporale! ca urmare a acti itii proprii a entitii! pentru care nu sunt %atorate ec-i alente alorice furnizorilor i care nici nu pro ine %in aportul acionarilor. De aceea! creterea alorii acti ului trebuie recunoscut $n contabilitate sub forma unui enit! care compenseaz aloric suma tuturor c-eltuielilor fcute %e companie cu obinerea acti ului >c-eltuieli cu materia prim! cu salariile! cu energia! cu amortizarea utila@elor folosite! etc.?. *t.t c-eltuielile implicate c.t i enitul recunoscut pentru pro%ucia acestei imobilizri sunt preluate %e &ontul %e profit i pier%ere la sf.ritul perioa%ei contabile. &a urmare! impactul acestei acti iti asupra &ontului %e profit i pier%ere %in anul intrrii acti ului $n contabilitate este nul! la fel ca i $n cazul unei piese %e mobilier pe care ar fi cumprat-o %e la furnizori. 2orma sintetic a analizei contabile este/ $1+ (obilier! aparatur birotic! ec-ipamente %e protecie! crete imobilizrilor corporale! * P Debit 'B aloarea

D$$ 9enituri %in pro%ucia %e imobilizri corporale! crete aloarea eniturilor! &p P &re%it $1+ (obilier! aparatur O D$$ 9enituri %in pro%ucia %e 3.BBB lei birotic! ec-ipamente %e imobilizri corporale protecie

'. $nregistrarea amortizrii anuale a acti ului fi0. <ranzacia %etermin creterea alorii c-eltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor corporale precum i a alorii amortizrii aferente mobilierului >cu efectul %e re%ucere a alorii bilaniere a acti ului?. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. CE1 &-eltuieli pri in% amortizarea imobilizrilor! cresc c-eltuielile! &p - Debit $E1+ *mortizarea mobilierului....! crete aloarea amortizrii! *- &re%it 1.000lei CE1 &-eltuieli pri in% O $E1+ *mortizarea amortizarea imobilizrilor mobilierului.... 3nregistrarea 2. se repet i $n anul 2. +. .nzarea piesei %e mobilier %up %oi ani %e folosin <ranzacia %e .nzare %etermin %ou $nregistrri $n contabilitate/ a= =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare. <ranzacia %etermin creterea creanei $ntreprin%erii asupra %ebitorului >cumprtorul acti ului fi0? la preul %e .nzare >*P?! concomitent cu e i%enierea enitului realizat %in .nzarea sa >&pP?. &onturile utilizate sunt/ +C1 Debitori %i eri! cont %e acti care se %ebiteaz cu creterea creanei fa %e cumprtor i DBE( 9enituri %in .nzarea acti elor i alte operaiuni %e capital! cont %e capitaluri proprii care se cre%iteaz cu creterea eniturilor %in .nzare. 2ormula contabil este/ +C1 Debitori %i eri O DBE( 9enituri %in .nzarea acti elor i 1.2BB lei alte operaii %e capital "= :escrcarea din gestiune sau recunoaterea costului bunului v0ndut. Scoaterea %in e i%en a piesei %e mobilier %etermin %iminuarea alorii %e intrare a acti ului >*-?! $nregistrat $n cre%itul contului $1+ (obilier! aparatur birotic! ec-ipamente %e protecie pentru suma %e 3.BBBlei! simultan cu micorarea amortizrii >*-? reflectat $n %ebitul contului $E1 *mortizri pri in% imobilizrile corporale >pentru suma acumulat $n cei %oi ani %e folosin 2.BBBlei? i cu recunoaterea sub forma %e c-eltuieli a prii neamortizate %in acti &p-! prin %ebitarea contului CBE( &-eltuieli pri in% acti ele ce%ate i alte operaii %e capital pentru %iferena %e 1.BBBlei. 2ormula contabil este/ W O $1+ (obilier! aparatur 3.BBB lei birotic! ec-ipamente %e protecie $E1 *mortizri pri in% 2.BBB lei imobilizrile corporale CBE( &-eltuieli pri in% acti ele ce%ate i alte operaii %e capital 1.BBB lei

'1

E@ &p#u# + Societatea comercial ac-iziioneaz 1BB %e aciuni la o alt societate %in ca%rul grupului la preul unitar 1JB lei. <itlurile sunt ac-itate integral la cumprare. <imp %e %oi ani! societatea a $ncasat %i i%en%e $n sum %e 11 lei pe aciune. Peste %oi ani! societatea in%e 2B %e titluri la preul %e cesiune %e 2DB lei pe aciune. *t.t cumprarea c.t i .nzarea titlurilor se face cu plat-$ncasare pe loc! prin contul %in banc. &aracteristica acti elor imobilizate financiare este c ele nu se amortizeaz! pentru c nu au o %urat %e ia prestabilit $n companie. &ostul lor %e ac-iziie a fi recunoscut %rept c-eltuial abia $n momentul .nzrii. 1. ac-iziia titlurilor %e participare/ 1BBtitluri 0 1JBlei O 1J.BBBlei <ranzacia a %etermina creterea alorii acti elor imobilizate financiare i sc%erea %isponibilitilor bneti ale $ntreprin%erii. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. $C1 *ciuni %einute la entitile afiliate! crete aloarea imobilizrilor financiare! * P Debit B1$ &onturi la bnci! sca% lic-i%itile $ntreprin%erii! * - &re%it $C1 *ciuni %einute la entitile afiliate O B1$ &onturi la bnci 2B.BBB lei

2. $ncasarea %i i%en%elor anuale/ 1BB titluri 0 11lei O 1.1BBlei <ranzacia a %etermina creterea lic-i%itilor companiei i creterea eniturilor %e natur financiar realizate %e companie prin %i i%en%ele $ncasate. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. DC11 9enituri %in aciuni %einute la entitile afiliate! crete aloarea eniturilor financiare! &p P &re%it B1$ &onturi la bnci! cresc lic-i%itile $ntreprin%erii! * P Debit B1$ &onturi la bnci O DC11 9enituri %in aciuni %einute la entitile afiliate 1.1BB lei

3. .nzarea a 2B %e titluri la "ursa %e 9alori/ 2B titluri 0 2DBei O +.'BBlei a? )ecunoaterea enitului %in .nzare. <ranzacia a %etermina creterea %isponibilitilor bneti %ar i recunoaterea unui enit %in ce%area acti ului financiar. '2

B1$ &onturi la bnci! cresc lic-i%itile $ntreprin%erii! * P Debit DC+1 9enituri %in imobilizri financiare ce%ate! crete aloarea eniturilor financiare! &p P &re%it B1$ &onturi la bnci O

DC+1 9enituri %in imobilizri +.'BB lei financiare ce%ate b? recunoaterea %rept c-eltuial a costului aciunilor ce%ate/ 2B aciuni 0 1JB lei O 3.,BBlei <ranzacia a %etermina sc%erea alorii acti elor finaciare i creterea c-eltuielilor companiei pentru costul %e ac-iziie al aciunilor .n%ute. Se aplic principiul conectrii c-eltuielilor la enituri/ aciunile au generat un enit prin .nzarea lor! atunci om putea recunoate i costul >sacrificiul? companiei cu ac-iziia lor. $C1 *ciuni %einute la entitile afiliate! sca%e aloarea imobilizrilor financiare! * &re%it CC+1 &-eltuieli pri in% imobilizrile financiare ce%ate! crete aloarea c-eltuielilor financiare! &p - Debit O $C1 *ciuni %einute la entitile afiliate 3.,BB lei

CC+1 &-eltuieli pri in% imobilizri financiare ce%ate

)eferitor la e aluarea acti elor imobilizate! putem spune c acestea se e alueaz $n urmtoarele momente/ - #a intrar - cu ocazia intrrii $n e i%enele contabile >la cost de achiziie! %ac pro in %in ac-iziii! la cost de producie %ac pro in %in pro%ucia proprie sau la valoarea 6ust! %ac pro in %in aporturile acionarilor sau au fost obinute cu titlu gratuit! prin %onaii?; - #a i %ir # a%ic la %ata $ncetrii recunoaterii lor $n contabilitate ca urmare a .nzrii! casrii sau scoaterii %in e i%ena contabil >la valoarea de intrare?; - #a inv ntari r >la valoarea de inventar stabilit %e comisia %e in entariere?; - #a data !nc?id rii @ rci'iu#ui financiar >la $ntocmirea bilanului? # pentru a stabili! prin aplicarea principiului pru%enei! aloarea lor bilanier! care este valoarea contabil net! obinut prin sca%erea %in aloarea contabil %e intrare a amortizrii cumulate i a oricror alte %eprecieri suferite %e acti ele fi0e peste cele calculate prin amortizare. 4unc'ionar a conturi#or d activ circu#ant .

'3

*ceste conturi e i%eniaz bunurile i alorile economice %e folosin temporar! cu %urata %e cel mult 1 an. 3n structura bilanier se gsesc urmtoarele forme %e acti e circulante/

Sub form material/ stocuri %e materii prime! materiale! pro%use! mrfuri Sub form %e creane $n relaiile cu terii/ clieni! %ebitori! etc. Sub form bneasc/ lic-i%iti i in estiii financiare pe termen scurt

3n raport %e aceast structur! conturile %e acti e circulante se $mpart $n/ &onturi de stocuri *tunci c.n% %iscutm %espre o acti itate %e comer! %efinim stocurile ca fiin% bunurile cumprate $n scop %e re .nzare >stocuri de mrfuri?. Dac aceast %efiniie este satisfctoare pentru $ntreprin%erile %e tip comercial! om $nt.lni alte abor%ri pentru companiile %e tip pro%ucie sau pentru cele %e tip prestri %e ser icii. &ompaniile pro%uctoare nu or ac-iziiona bunuri pentru re .nzare i %e aceea la ele om $nt.lni stocuri de materii prime i materiale consumabile! stocuri de producie n curs de e#ecuie i respecti stocuri de produse finite. 4a companiile cu specific %e prestri ser icii or %omina acele tipuri %e bunuri ac-iziionate cu scopul %e a folosi $n acti itatea curent a firmei! i anume este orba %espre stocurile de materiale consumabile. 4a intrar a stocurilor $n e i%ena contabil! aloarea cu care or fi $nregistrate $n conturi este valoarea contabil de intrare! care are urmtoarele semnificaii/ a= co)tu# d ac?i,i'i # pentru stocurile procurate cu titlu oneros >contra cost?; "= co)tu# d produc'i # pentru stocurile pro%use $n ca%rul $ntreprin%erii c= va#oar a 5u)t* # pentru stocurile obinute cu titlu gratuit i cele %ob.n%ite ca aport al asociailor. I %ir a stocurilor %in e i%ena contabil cu ocazia .nzrii sau consumului se face la aloarea %e intrare. Pot s apar $ns anumite probleme atunci c.n% stocuri i%entice au fost e aluate la intrare cu alori %iferite >%atorate fluctuaiei pieei?. 3n aceast situaie se or aplica anumite meto%e con enionale %e %eterminare a alorii stocurilor consumate sau .n%ute >e0. meto%a P);(U4 ;1<)*< # P);(U4 ;:X;<! U4<;(U4 ;1<)*< # P);(U4 ;:X;<! &=S<U4 (:D;U P=1D:)*<?. *ceste meto%e se or stu%ia $n cursul anului 2 la cursul %e &ontabilitate financiar. )egulile %e funcionare a conturilor %e stocuri sunt/ sunt conturi %e acti e circulante! cu funcie contabil %e acti ) d "it a,* cu operaiile %e intrare $n companie a stocurilor! prin/ cumprare! pro%ucie proprie! aport al acionarilor! plusuri constatate la in entariere; ) cr dit a,* cu operaiile pri in% ieirea %e stocuri prin/ consum! .nzare! minusuri la in entariere; au )o#d fina# d "itor! care e0prim aloarea stocurilor e0istente $n gestiunea $ntreprin%erii la finalul perioa%ei contabile. ''

&onturi de creane &reanele e i%eniaz relaiile %e %econtare ale societii cu clienii i cu alte tere persoane >salariaii! statul! etc.? pri in% %repturile companiei constituite ca urmare a alorilor a ansate temporar acestora i %e la care se ateapt un ec-i alent aloric. &reanele se pot clasifica $n creane comerciale! care apar %in relaiile comerciale ale companiei cu clienii si >prin .nzarea %e bunuri i ser icii? i creane necomerciale! care apar %in alte relaii ale companiei cu partenerii >$n legtur cu salariaii pentru pagube pro%use %e acetia! $n legtur cu statul pentru recuperarea anumitor impozite i ta0e! $n legtur cu proprietarii firmei pentru sume $mprumutate acestora! etc?. )egulile %e funcionare a conturilor %e creane sunt/ - sunt conturi %e acti e circulante! cu funcie contabil %e acti - ) d "it a,* la constituirea creanei fa %e tere persoane - ) cr dit a,* la $ncasarea creanei - S4- O creanele ne$ncasate la finalul perioa%ei contabile &onturi de trezorerie sau de lic*iditi (disponibiliti bne$ti 3ntreprin%erea $i poate pstra %isponibilitile bneti fie la bnci $n conturi curente sau %epozite pe termen scurt! sub form %e carnete %e cecuri! fie $n casierie. *ceste conturi d #ic?idit*'i funcioneaz %up urmtoarele reguli/ - au funcie contabil %e acti e circulante - ) d "it a,* cu operaiile %e $ncasri - ) cr dit a,* cu operaiile %e pli - S4- O lic-i%itile aflate $n conturi la bnci i $n casieria societii la finalul perioa%ei contabile. :Q&:PR;: face contul B1$1 Conturi cur nt #a "*nci !n # i ! $n cazul $n care este folosit i ca instrument pri in% cre%itele %e trezorerie pe termen scurt acor%ate %e banc societii. 3n acest caz! contul are funcie contabil %e *AD >bifuncional?! $n sensul c poate prezenta la sf.ritul lunii fie sol% final %ebitor! care reprezint aloarea lic-i%itilor %in banc! fie sol% final cre%itor! care e0prim aloarea cre%itului %e trezorerie acor%at %e banc societii. &onturi de investiii financiare pe termen scurt

'+

3n anumite perioa%e economice! intreprin%erile %ispun %e surplus %e lic-i%iti! care nu poate fi absorbit %e acti itatea curent! operaional. *cest surplus poate fi folosit prin tranzacionarea lui pe pieele financiare! prin ac-iziie %e titluri financiare %e aloare >e0. aciuni! obligaiuni?. *ceste conturi d inv )ti'ii financiar p t r& n )curt funcioneaz %up urmtoarele reguli/ - au funcie contabil %e acti e circulante - ) d "it a,* cu operaiile %e ac-iziii %e titluri financiare - ) cr dit a,* cu operaiile %e ce%are >prin .nzare? a titlurilor financiare - S4- O aloarea titlurilor financiare pe termen scurt %einute %e societate la finalul perioa%ei contabile 9om prezenta $n continuare e0emplul unei societi comerciale care efectueaz tranzacii cu stocuri! creane i lic-i%iti. :ste momentul s intro%ucem i informaii %espre conturile %e <9* >ta0a pe aloarea a%ugat?. *cest impozit in%irect afecteaz iaa unei companii $n %ou momente/ - cu ocazia .nzrilor %e bunuri i %e ser icii ctre clieni compania a trebui s cear %e la acetia! pe l.ng preul %e .nzare negociat! i <9*! cu scopul %e a o plti statului. *ceast ta0 poart numele %e T0A co# ctat* i este reflectat $n contul %e %atorii ctre stat numit ++$D T0A co# ctat*. - cu ocazia ac-iziiei %e bunuri i %e ser icii! compania a %atora furnizorului! pe l.ng preul negociat cu acesta! i <9*! pe care $ns a putea s o recupereze %e la stat! $n compensare cu <9* colectat %e la clieni. *ceast ta0 poart numele %e T0A d ducti"i#* i este reflectat $n contul %e creane fa %e stat numit ++$C T0A d ducti"i#*. D: ):R;1U</ toate tranzaciile $n care intreprin%erea cumpr bunuri sau ser icii or fi purttoare %e <9* %e%uctibil >*P? toate tranzaciile $n care intreprin%erea in%e bunuri sau ser icii or fi purttoare %e <9* colectat >DP? 9om prezenta $n continuare situaia unei societi comerciale care efectueaz tranzacii cu stocuri! creane i lic-i%iti. E@ &p#u# 1 Societatea cumpr %e la un furnizor un stoc %e materii prime! $n aloare %e '.BBB lei! <9* 2'W. Din acest stoc! se %au $n consum materii prime $n aloare %e 3.BBB lei. 1. ac-iziia %e materii prime <ranzacia %etermin creterea alorii stocului %e materii prime >*P? $nregistrat $n %ebitul contului (G1 (aterii prime! creterea alorii <9* %e%uctibil >*P? $nregistrat $n

',

%ebitul contului ++$C <9* %e%uctibil i! simultan! se recunoate o %atorie fa %e furnizor >DP? reflectat $n cre%itul contului +G1 2urnizori. 2ormula contabil este/ J O +G1 2urnizori '.8,B lei '.BBB lei (G1 (aterii prime 8,B lei ++$C <9* %e%uctibil

2. consumul %e materii prime &onsumul %e stocuri %etermin micorarea alorii stocului %e materii prime >*-? $nregistrat $n cre%itul contului (G1 (aterii prime i concomitent! se recunoate c-eltuial fcut cu ac-iziia stocului consumat >&p-? $n %ebitul contului CG1 &-eltuieli cu materii prime. 2ormula contabil este/ CG1 &-eltuieli cu materii prime O (G1 (aterii prime 3.BBB lei

E@ &p#u# $ Din procesul %e pro%ucie rezult pro%use finite la costul %e pro%ucie %e 1.+BBlei. &ontul care se folosete pentru a $nregistra stocurilor %e pro%use finite obinute %e companie pentru a fi .n%ute este D11 0 nituri af r nt co)turi#or )tocuri#or d produ) ! cont bifuncional! $n sensul c poate prezenta la sf.ritul lunii fie sol% final cre%itor! fie sol% final %ebitor/ - se cre%iteaz cu aloarea pro%uselor obinute $n cursul lunii! e aluate la cost %e pro%ucie - se %ebiteaz cu aloarea pro%uselor .n%ute $n cursul lunii! e aluate la cost %e pro%ucie - S2& O aloarea pro%uselor obinute i ne .n%ute >genereaz stocare? - S2D O aloarea pro%uselor obinute $n perioa%ele anterioare i .n%ute $n perioa%a curent >genereaz %estocarea firmei?. =binerea pro%uselor finite %etermin creterea alorii stocului %e pro%use finite >*P?! care se $nregistreaz $n %ebitul contului (+B Pro%use finite i! recunoaterea unor enituri %in pro%ucia proprie >&pP? prin cre%itarea contului D11 9enituri aferente costurilor stocurilor %e pro%use. *cestea sunt consi%erate %e noi venituri temporare 4de pasa6 temporar5! p.n la transformarea lor $n enituri reale cu ocazia .nzrii pro%uselor ctre clieni. :0plicaia folosirii acestui cont %e enituri este similar cu cea prezentat anterior! la :0emplul 3 %e la &onturile %e *cti e imobilizate. 2ormula contabil este/ (+B Pro%use finite O D11 9enituri aferente costurilor stocurilor %e pro%use 1.+BB lei E@ &p#u# (

'D

Societatea comercial cumpr %e la furnizor mrfuri! la costul %e ac-iziie %e 1B.BBB lei! <9* 2'W. Datoria fa %e furnizor se pltete %in contul curent %e la banc. 1. *c-iziia mrfurilor <ranzacia %etermin creterea alorii stocului %e mrfuri >*P? $nregistrat $n %ebitul contului (D1 (rfuri! creterea alorii <9* %e%uctibil >*P? $nregistrat $n %ebitul contului ++$C <9* %e%uctibil i! simultan! se recunoate o %atorie fa %e furnizor >DP? reflectat $n cre%itul contului +G1 2urnizori. 2ormula contabil este/ J 1B.BBB lei (D1 (aterii prime 2.'BB lei ++$C <9* %e%uctibil O +G1 2urnizori 12.'BBlei

2. Plata furnizorului %e mrfuri <ranzacia %etermin sc%erea %isponibilului %in contul %e la banc >*-?! care se $nregistreaz $n cre%itul contului B1$ &onturi curente la bnci i! concomitent! o micorare a %atoriei fa %e furnizori >D-?! reflectat $n %ebitul contului +G1 2urnizori. 2ormula contabil/ +G1 2urnizori O B1$ &onturi curente la bnci 12.'BB lei E@ &p#u# + Din pro%usele finite e0istente $n %epozit! societatea in%e unui client un lot %e pro%use la preul %e .nzare %e 8BB lei! <9* 2'W. &ostul %e pro%ucie al pro%uselor .n%ute este %e DBB lei. Societatea primete %e la client un efect comercial sub forma unei cambii! cu sca%ena la '+ %e zile. 3ncasarea cambiei se face prin contul curent %e la banc. 1. 9.nzarea pro%uselor finite <ranzacia %e .nzare %etermin %ou $nregistrri $n contabilitate/ a= =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare. <ranzacia %etermin creterea creanei $ntreprin%erii asupra clientului >cumprtorul pro%uselor? la preul %e .nzare >*P?! concomitent cu e i%enierea enitului >real %e %ata asta? realizat %in .nzarea pro%uselor >&pP? i cu reflectarea alorii <9* specific .nzrilor. &onturile utilizate sunt/ +11 &lieni! cont %e acti care se %ebiteaz cu creterea creanei fa %e cumprtor! DG1 9enituri %in .nzarea %e pro%use finite! cont %e capitaluri proprii care se cre%iteaz cu creterea eniturilor %in .nzare i contul ++$D <9* colectat! cont %e %atorii fa %e stat care %e cre%iteaz cu creterea alorii <9* %in factur. 2ormula contabil este/ 1.11, lei DG1 9enituri %in .nzarea %e pro%use 8BB lei finite 21, lei ++$D <9* colectat "= :escrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente produselor v0ndute. +11 &lieni O

'J

Scoaterea %in e i%en a pro%uselor .n%ute %etermin %iminuarea alorii stocului %e pro%use finite >*-?! $nregistrat $n cre%itul contului 3'+ Pro%use finite! simultan cu micorarea eniturilor temporare aferente costului stocurilor! $nregistrat $n %ebitul contului D11 9enituri aferente costurilor stocurilor %e pro%use. 2ormula contabil este/ D11 9enituri aferente costurilor O (+B Pro%use finite DBB lei stocurilor %e pro%use 2. Primirea cambiei %e la client &ambia este un efect comercial care circul $ntre comerciani! pentru a $ntri obligaia cumprtorului %e a face o plat cert ctre .nztor. :ste necesar reflectarea $n contabilitatea firmei a creanei fa %e client sub un nou nume! i anume efecte comerciale de primit. *stfel! spunem c %ispare creana sub numele %e clieni >*-? reflectat $n cre%itul contului +11 &lieni i $i ia locul creana sub numele %e efecte comerciale %e primit reflectat $n %ebitul contului +1( :fecte %e primit %e la clieni. 2ormula contabil/ +1( :fecte %e primit %e la clieni O +11 &lieni 1.11,lei

3. 3ncasarea cambiei <ranzacia genereaz creterea %isponibilitilor bneti ale companiei >*P? $n %ebitul contului +12 &onturi la bnci i sc%erea creanei >*-? $n cre%itul contului '13 :fecte %e primit %e la clieni. B1$ &onturi curente la bnci E@ &p#u# B Societatea in%e unui client! $ntregul stoc %e mrfuri pe care $l are $n %epozit! la preul %e .nzare %e 12.BBB lei! <9* 2'W. 3ncasarea a a ea loc ulterior! prin contul %in banc. 1. 9.nzarea mrfurilor <ranzacia %e .nzare %etermin %ou $nregistrri $n contabilitate/ c= =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare. <ranzacia %etermin creterea creanei $ntreprin%erii asupra clientului >cumprtorul mrfurilor? la preul %e .nzare >*P?! concomitent cu e i%enierea enitului realizat %in .nzarea mrfurilor >&pP? i cu reflectarea alorii <9* specific .nzrilor. &onturile utilizate sunt/ +11 &lieni! cont %e acti care se %ebiteaz cu creterea creanei fa %e cumprtor! DGD 9enituri %in .nzarea %e mrfuri! cont %e capitaluri proprii care se cre%iteaz cu creterea eniturilor %in .nzare i contul ++$D <9* colectat! cont %e %atorii fa %e stat care %e cre%iteaz cu creterea alorii <9* %in factur. 2ormula contabil este/ '8 O +1( :fecte %e primit %e la clieni 1.11,lei

1'.JJB lei

DGD 9enituri %in .nzarea %e mrfuri 12.BBB lei ++$D <9* colectat 2.JJB lei d= :escrcarea din gestiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor v0ndute. Scoaterea %in e i%en a mrfurilor .n%ute %etermin %iminuarea alorii stocului %e mrfuri >*-?! $nregistrat $n cre%itul contului 3D1 (rfuri! simultan cu recunoaterea $n c-eltuielile perioa%ei a costului %e ac-iziie a mrfurilor .n%ute! $nregistrat $n %ebitul contului CGD &-eltuieli cu mrfurile. 2ormula contabil este/ CGD &-eltuieli cu mrfurile O (D1 (rfuri 1B.BBB lei E@ &p#u# C 4a %ata %e B3.B8.2B1B societatea ac-iziioneaz %e pe piaa %e capital 1BB %e aciuni emise %e o alt societate %in grup! la preul unitar %e DleiAaciune! cu plata %irect %in %isponibilul %e la banc. 3n %ata 1+.11.2B1B societatea in%e aciunile prin interme%iul "ursei! la preul %e .nzare unitar %e 8!+ lei! cu $ncasare ime%iat. =ariant3 preul %e .nzare unitar este %e , lei. 1. B3.B8. 2B1B ac-iziia titlurilor %e aloare 1BB titluri 0 Dlei O DBB lei <ranzacia a %etermina creterea alorii acti elor circulante %e natur financiar i sc%erea %isponibilitilor bneti ale $ntreprin%erii. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. BG1 *ciuni %einute la entitile afiliate! crete aloarea in estiiilor financiare pe termen scurt! >* P? Debit B1$ &onturi la bnci! sca% lic-i%itile $ntreprin%erii! >* -? &re%it BG1 *ciuni %einute la entitile afiliate O B1$ &onturi la bnci DBB lei

+11 &lieni O

2. 1+.11.2B1B .nzarea aciunilor la preul %e 8!+ lei <ranzacia a %etermina obinerea unui c.tig %in %iferena $ntre preul %e .nzare i cel %e cumprare >8!+ lei # D lei O 2!+lei pe aciune?. *cest c.tig se reflect ca o cretere %e lic-i%iti! >*P?! $n %ebitul contului B1$ &onturi la bnci! simultan cu sc%erea alorii in estiiilor financiare ale companiei! >*-?! $n cre%itul contului BG1 *ciuni %einute la entitile afiliate i ca o cretere a eniturilor companiei sub forma c.tigului net! >&pP?! $n cre%itul contului DC+$ &.tiguri %in in estiii pe termen scurt ce%ate. 8+B lei B1$ &onturi la bnci O BG1 *ciuni %einute la entitile DBB lei afiliate DC+$ &.tiguri %in in estiii pe termen 2+B lei scurt ce%ate &e am constat $n cazul in estiiilor financiare pe termen scurt! c nu om reflecta .nzarea $n %ou etape >cu recunoaterea enitului i a costului %e ac-iziie?! ci om e i%enia %irect c.tigul net sau pier%erea net. +B

=ariant. *ciunile se .n% $n pier%ere! la un pre %e .nzare mai mic %ec.t costul %e ac-iziie! ceea ce $nseamn o pier%ere net %e 1 leu/ ,lei # D lei O -1 leu pe aciune. ,BB lei B1$ &onturi la bnci O BG1 *ciuni %einute la entitile DBB lei afiliate 1BB lei CC+$ Pier%eri %in in estiii pe termen scurt ce%ate E@ &p#u# D Societatea in%e unui client pro%usele finite pe care le mai are $n stoc la preul %e .nzare 1.BBB lei! <9* 2'W! pentru care primete %e la client un cec bancar. Ulterior! societatea $ncaseaz cecul prin interme%iul bncii. &omisionul reinut %e banc este %e B.+W %in aloarea tranzaciei. 1. 9.nzarea pro%uselor finite <ranzacia %e .nzare %etermin %ou $nregistrri $n contabilitate/ a. =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare. <ranzacia %etermin creterea creanei $ntreprin%erii asupra clientului >cumprtorul pro%uselor? la preul %e .nzare >*P?! concomitent cu e i%enierea enitului >real %e %ata asta? realizat %in .nzarea pro%uselor >&pP? i cu reflectarea alorii <9* specific .nzrilor. &onturile utilizate sunt/ +11 &lieni! cont %e acti care se %ebiteaz cu creterea creanei fa %e cumprtor! DG1 9enituri %in .nzarea %e pro%use finite! cont %e capitaluri proprii care se cre%iteaz cu creterea eniturilor %in .nzare i contul ++$D <9* colectat! cont %e %atorii fa %e stat care %e cre%iteaz cu creterea alorii <9* %in factur. 2ormula contabil este/ 12'B lei +11 &lienti O DG1 9enituri %in .nzarea %e pro%use finite 1.BBB lei ++$D <9* colectat 2'B lei

b. :escrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente produselor v0ndute. Scoaterea %in e i%en a pro%uselor .n%ute %etermin %iminuarea alorii stocului %e pro%use finite >*-?! $nregistrat $n cre%itul contului 3'+ Pro%use finite! simultan cu micorarea eniturilor temporare aferente costului stocurilor! $nregistrat $n %ebitul contului D11 9enituri aferente costurilor stocurilor %e pro%use. 2ormula contabil este/ D11 9enituri aferenta costurilor stocurilor %e pro%use O (+B Pro%use finite JBB lei

2. Primirea cecului %e la client &ecul este un instrument %e plat care circul $ntre comerciani! prin care cumprtorul face plata cert ctre .nztor. :ste necesar reflectarea $n contabilitatea firmei a cecului primit %e la client. *stfel! spunem c %ispare creana sub numele %e clieni >*-? reflectat $n cre%itul contului +11 +1

&lieni i $i ia locul o lic-i%itate >*P? sub forma unor alori %e $ncasat! reflectat $n %ebitul contului B11$ &ecuri %e $ncasat. 2ormula contabil/ B11$ &ecuri %e $ncasat O +11 &lieni 1.2'B lei

3. 3ncasarea cecului <ranzacia genereaz creterea %isponibilitilor bneti ale companiei >*P? $n %ebitul contului +12 &onturi la bnci! reflectarea comisionului bancar reinut %e ctre banc! %rept o c-eltuial care crete! >&p-?! $n %ebitul contului C$D &-eltuieli cu ser iciile bancare si asimilate! precum i sc%erea alorilor %e $ncasat >*-? $n cre%itul contului B11$ &ecuri %e $ncasat. 2ormula contabila/ 1.233!J lei ,!2 lei +12 &onturi curente la banci ,2D &-eltuieli cu ser iciile "ancare i asimilate O +112 &ecuri %e $ncasat 12'B lei

E@ &p#u# E &asierul societii ri%ic %in banc suma %e +BB lei pe care o %epune $n casierie. <ranzacia genereaz sc%erea lic-i%itii %in banc! >*-?! $n cre%itul contului B1$ &onturi la bnci! precum i creterea lic-i%itii %in casierie! >*P?! $n %ebitul contului B(1 &asa. B(1 &asa O B1$ &onturi la bnci +BBlei *<:1R;:/ $n practica contabil! pentru a e i%enia micarea unei sume %intr-un cont %e %isponibiliti bneti $n alt cont %e %isponibiliti bneti se folosete contul BE1 0ira& nt int rn . *cest lucru este @ustificat %e faptul c e0ist o perioa% %e timp $n care %isponibilitile bneti se afl $n tranzit $ntre cele %ou posturi %e trezorerie. Pentru a reflecta acest sc-imb %e bani $ntre cele %ou posturi %e trezorerie om a ea %ou etape/ <idicarea numerarului din contul bancar. )i%icarea numerarului %in contul %e la banc %etermin micorarea %isponibilului %in banc >*-? i transferarea sumei $n alt element %e trezorerie >*P?. &onturile utilizate sunt B1$ &onturi curente la bnci! care se cre%iteaz cu %iminuarea %e %isponibil i BE1 9iramente interne! >*P?! care se %ebiteaz cu creterea sumei transferate temporar. 2ormula contabil este urmtoarea/ BE1 9iramente interne O B1$ &onturi curente la bnci +BB lei :epunerea numerarului n casierie. Depunerea numerarului $n casieria firmei %etermin transferarea sumei %in contul %e trezorerie temporar >*-? i creterea numerarului >*P?. &onturile sunt/ BE1 9iramente interne care se cre%iteaz cu micorarea sumei transferate i B(1 &asa care se %ebiteaz cu creterea %e numerar. 2ormula contabil este urmtoarea/ B(1 &asa O BE1 9iramente interne +BB lei

+2

4unc'ionar a conturi#or d c? #tui #i !nr /i)trat !n avan). &-eltuielile $nregistrate $n a ans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii %e anga@amente. Potri it acestuia! c-eltuielile i eniturile trebuie recunoscute $n perioa%a contabil la care se refer! in%iferent %e momentul la care se realizaz plataA$ncasarea lor. &a urmare! este orba %espre acti area unor c-eltuieli care au generat ieiri %e lic-i%iti $n perioa%a curent! %ar pentru ser icii %e care compania a beneficia $n perioa%e contabile iitoare. :ste cazul c-eltuielilor cu c-iriile! cu abonamentele! cu asigurrile! la care practica cere ca plata s se fac $n a ans. 3n esen! ele reprezint nite creane ale companiei fa %e teri! pentru c a pltit acum o sum %e bani i $nc nu a primit nimic. E@ &p#u# 1 3n luna noiembrie compania pltete! pentru se%iul $n care funcioneaz! c-iria pe luna noiembrie i %ecembrie! $n sum total %e 'BBlei. 1. 1oiembrie/ plata c-iriei pe cele %ou luni <ranzacia genereaz micorarea lic-i%itilor! >*-?! cre%it contul B1$ &onturi la bnci! recunoaterea c-eltuielii cu c-iria pe luna noiembrie! >&p-?! %ebit contul C1$ &-eltuieli cu re%e enele! locaiile %e gestiune i c-iriile! i recunoaterea c-eltuielii cu c-iria pe luna %ecembrie! >*P?! %ebit contul +D1 &-eltuieli $nregistrate $n a ans. 2BB lei C1$ &-eltuieli cu c-iriile.. 2BB lei +D1 &-eltuieli $nregistrate $n a ans O B1$ &onturi curente la bnci 'BB lei

2. Decembrie/ recunoaterea c-eltuielii cu c-iria pe luna $n curs <ranzacia genereaz transformarea c-eltuielii %in a ans $n c-eltuial curent cu c-iria. Sca%e aloarea c-eltuielilor $n a ans! >*P?! i crete aloarea c-eltuielilor curente cu c-iria >&p-?. 2BB lei C1$ &-eltuieli cu c-iriile.. O +D1 &-eltuieli $nregistrate $n a ans 2BB lei

&onstatm c fr s fie un flu0 monetar $n aceast lun! a trebui s recunoatem totui i $n luna %ecembrie c-eltuial cu c-iria >principiul conceptului contabilitii %e anga@amente?! a%ic fiecare lun are propria c-eltuial! in%iferent %e momentul c.n% aceasta a fost pltit

+.$ R /u#i d func'ionar a conturi#or d capita#uri proprii

+3

= alt clas %e conturi pe care o supunem ateniei este clasa conturilor %e capitaluri proprii. 9om analiza $n continuare coninutul economic i funcia contabil a conturilor %e capitaluri precum i principalele tranzacii economice care utilizeaz aceste conturi. Capita#u# propriu este %efinit ca fiin% interesul rezidual al proprietarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. &apitalul propriu reflect sursele de finanare permanent! care constau $n/ aportul la capitalul social al acionarilorAasociailor rezultatul obinut sub form %e profit alte elemente %e capitaluri proprii >rezer e! prime legate %e capital! etc.? *ceste conturi %e capitaluri proprii reflect sursele proprii %e finanare ale $ntreprin%erii! a%ic sunt conturi care funcioneaz %up regulile conturilor %e capitaluri/ sunt conturi cu funcie contabil %e capital ) cr dit a,* cu operaiile %e constituire i respecti %e ma@orare a capitalurilor proprii prin recunoaterea capitalulului subscris %e asociaiAacionari; a profitului realizat %estinat creterii capitalului; transformri interne ale unor elemente %e capitaluri proprii; i %in alte surse. ) d "it a,* cu operaiile %e %iminuare a capitalurilor proprii prin/ retragerea capitalului social %e ctre asociaiAacionari; acoperirea pier%erilor %in capitalurile proprii; transformri interne ale unor elemente %e capitaluri proprii; i alte micorri. au )o#d fina# cr ditor! ce e0prim aloarea a capitalurilor proprii aflate la %ispoziia entitii economice . &ontul folosit pentru e i%ena capitalului social este 1G1 Capita# )ocia#! cont sintetic care cuprin%e %ou conturi analitice/ - contul 1G11 Capita# )u")cri) n v*r)at - contul 1G1$ Capita# )u")cri) v*r)at. Pentru a e i%enia relaia cu acionarii referitoare la subscrierea i respecti aportul > rsarea? capitalului se folosete contul +BC - cont*ri cu a)ocia'ii privind capita#u#. *cest cont este un cont bifuncional/ este un cont %e crean al societii asupra acionarilor i funcioneaz %up regulile conturilor %e acti atunci c.n% are loc un aport al acionarilor la capitalul social. *stfel! ) d "it a,* la subscrierea capitalului %e ctre acionari >apare promisiunea %e aport %in partea acionarilor? ) cr dit a,* cu aportul propriu-zis al acionarilor >%ispare promisiunea! apare aportul? e0ist posibilitatea unui )o#d fina# d "itor care e0prim promisiunea %e aport neonorat $nc %e acionari >crean ne$ncasat? R )p ctiv9 +'

 este un cont %e %atorii al societii ctre acionari atunci c.n% are loc o rambursare %e capital ctre acionari/ ) cr dit a,* cu obligaia societii %e a restitui capitalul ctre acionari ) d "it a,* la ac-itarea obligaiei ctre acionari >plata banilor sau restituirea bunurilor? e0ist posibilitatea unui )o#d fina# cr ditor! care e0prim obligaia $ntreprin%erii fa %e acionari neac-itat $nc. E@ &p#u# 1. Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital social %e 'BB.BBB lei! %i izat $n 'BB aciuni cu o aloarea nominal %e 1.BBB leiAaciune. *cionarii %epun un aport mi0t! respecti aport $n natur! sub forma unui teren $n aloare %e 1BB.BBB lei! i un aport $n numerar pentru %iferen! %epus $n contul bancar. <ranzacia presupune urmtorii pai / 1. 3nregistrarea capitalul subscris %e ctre acionari/ 'BB aciuni 0 1.BBB leiAaciune aloare nominal. *stfel! subscrierea %e capital %e ctre acionari %etermin creterea %reptului %e crean a $ntreprin%erii asupra acionarilor i creterea capitalului subscris! %ar ne rsat 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. +BC Decontri cu asociaii pri in% capitalul! >&P? Debit 1G11 &apital subscris ne rsat! creterea capitalului subscris! %ar ne rsat >&pP? &re%it +BC Decontri cu asociaii pri in% capitalul O 1G11 &apital subscris ne rsat 'BB.BBBlei

2. Se $nregistreaz %epunerea aporturilor subscrise! $n natur i $n numerar. 3n aceast etap! %epunerea aporturilor subscrise %e acionari a %etermina creterea alorii elementelor %e acti corespunztoare bunurilor primite >*P?! precum i re%ucerea creanei fa %e acionari >*-?. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. $11 <erenuri! *cti e imobilizate >*P?! Debit B1$ &onturi curente la bnci! Disponibiliti baneti! >*P? Debit +BC Decontri cu asociaii pri in% capitalul! &reane >*-? &re%it J $11 <erenuri B1$ &onturi curente la bnci ++ O +BC Decontri cu asociaii pri in% capitalul 'BB.BBB lei 1BB.BBB lei 3BB.BBB lei

3. &a urmare a aportului %epus %e asociai se $nregistreaz transformarea capitalului subscris ne rsat $n capital subscris rsat. *stfel! sca%e aloarea capitalului subscris ne rsat >&-? i crete aloarea capitalului subscris rsat >&P?. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. 1G11 &apital subscris ne rsat! &apitaluri proprii >&p-? Debit 1G1$ &apital subscris rsat!&apitaluri proprii >&pP? &re%it 2ormula contabil este urmtoarea/ 1G11 &apital subscris ne rsat O E@ &p#u# $. &a urmare a retragerii unor acionari %in firm! *6* aprob rambursarea ctre acetia a contra alorii aportului lor! $n aloare %e 'B.BBB lei! $n numerar. 1. Se $nregistreaz %atoria ctre acionar ca urmare a retragerii acestuia. =peraia %etermin %iminuarea capitalului social cu aloarea nominal a aciunilor pe care le-a subscris acionarul respecti > &p-?! concomitent cu formarea unei %atorii ctre acionari >DP?. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. +BC Decontri cu ascociaii pri in% capitalul! Datorii! >DP? &re%it 1G1$ &apital subscris rsat! &apitaluri proprii >&p-? Debit 2ormula contabil este urmtoarea/ 1G1$ &apital subscris O +BC Decontri cu asociaii pri in% rsat capitalul 'B.BBB lei 1G1$ &apital subscris rsat 'BB.BBB lei

2. Se $nregistreaz plata ctre acionari a sumelor reprezent.n% aloarea aportului retras. *ceast tranzacie reprezint plata unei %atorii! ce implic %iminuarea %isponibilitilor bneti! concomitent cu re%ucerea %atoriei ctre acionar. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. +BC Decontri cu ascociaii pri in% capitalul! Datorii! >D-? Debit B1$ &onturi curente la bnci! Disponibiliti bneti! >*-? &re%it 2ormula contabil este urmtoarea/ +BC Decontri cu asociaii pri in% capitalul E@ &p#u# (. Societatea comercial %eci%e ma@orarea capitalului social cu 1BB.BBB lei! astfel/ se emit 1BB aciuni cu aloarea nominal %e 1.BBB leiAaciune. *ciunile sunt .n%ute la preul %e .nzare %e 1.2BB leiAaciune. +, O B1$ &onturi curente la bnci 'B.BBB lei

1. Se $nregistreaz subscrierea aciunilor nou emise cu aloarea %e emisiune >1.2BB lei 0 1BB? Y aloarea nominal >1.BBB lei 0 1BB?. )ezult c aloarea primei %e emisiune >%iferena $ntre preul %e .nzare i aloarea nominal? este %e 1BB 0 2BB lei O 2B.BBB lei. Subscrierea unor aciuni noi cu prim %e emisiune %etermin creterea %reptului %e crean asupra acionarilor >*P? i! concomitent! o cretere a capitalului social >&pP? cu aloarea nominal a aciunilor i o cretere a primelor %e emisiune >&pP? cu %iferena %intre aloarea %e emisiune i cea nominal a aciunilor. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. +BC Decontri cu ascociaii pri in% capitalul! &reane! >D-? Debit 1G11 &apital subscris ne rsat! >&pP? &re%it 1G+1 Prime %e emisiune! >&pP? &re%it 2ormula contabil este/ +BC Decontri cu asociaii pri in% capitalul

O W 1G11 &apital subscris ne rsat 1G+1 Prime %e emisiune

12B.BBB lei 1BB.BBB lei 2B.BBB lei

2. Se $nregistreaz $ncasarea contra alorii aciunilor nou emise! %e 12B.BBB lei prin contul la banc > ezi pentru analiz e0emplul 1?. B1$ &onturi curente la bnci O +BC Decontri cu asociaii pri in% capitalul 12B.BBB lei

3. Se $nregistreaz transformarea capitalului subscris ne rsat $n capital subscris rsat! cu aloarea nominal a aciunilor emise > ezi pentru analiz e0emplul 1?. 1G11 &apital subscris ne rsat E@ &p#u# + &ompania %eci%e s utilizeze primele %e emisiune e0istente pentru ma@orarea capitalului social. 3ncorporarea primelor %e emisiune $n capitalul social genereaz micorarea alorii primelor %e emisiune >&-? i! concomitent! o cretere a capitalului social >&pP?. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. 1G1$ &apital subscris rsat! >&pP? &re%it 1G+1 Prime %e emisiune! >&p-? Debit 2ormula contabil este/ 1G+1 Prime %e emisiune O 1G1$ &apital subscris rsat 2B.BBBlei E@ &p#u# B. +D O 1G1$ &apital subscris rsat 1BB.BBB lei

4a finalul anului financiar! $n urma in entarierii! se constat c terenul a%us %e acionari ca aport la $nfiinarea societii! $n aloare %e 1BB.BBB lei! are acum o aloare @ust %e 1'B.BBB lei i se %eci%e ree aluarea acestuia. <ranzacia %etermin creterea alorii terenului cu 'B.BBB lei >*P?! precum i recunoaterea acestui plus %e aloare ca element %e capital propriu! sub form %e rezer aprut %in ree aluare >&pP?. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. $11 <erenuri! *cti e imobilizate >*P? Debit 1GB )ezer e %in ree aluare >&pP? &re%it 2ormula contabil este/ $11 <erenuri O 1GB )ezer e %in ree aluare 'B.BBB lei

+.( R /u#i d func'ionar a conturi#or d datorii

3n %esfurarea acti itii curente $ntreprin%erea interacioneaz cu teri. Din aceast interaciune se nasc o serie %e obligaii pe care le %enumim generic %atorii. Datoriile e i%enieaz obligaii actuale generate %e e enimente trecute! prin %econtarea crora se a $nregistra o ieire %e resurse care $ncorporeaz beneficii economice. Datoriile se pot clasifica %up mai multe criterii/ %up termenul %e %econtare %atorii curente / %atorii care se or ac-ita $n cursul unui ciclu %e e0ploatare sau $n ma0im 12 luni %e la %ata bilanului %atorii pe termen lung/ %atorii care se or ac-ita $n mai mult %e 12 luni %e la %ata bilanului %up natura %atoriilor %atorii comerciale - apar %in relaiile comerciale ale companiei cu frunizorii si >prin cumprarea %e bunuri i ser icii?%atorii salariale # generate %e relaiile cu salariaii %atorii fiscale i sociale # toate impozitele i ta0ele %atorate statului %atorii financiare # %in imprumuturile ac-iziionate %e la bnci i alte instituii %e cre%it )egulile %e funcionare a conturilor %e %atorii sunt/ au funcie contabil %e %atorii ) cr dit a,* cu constituirea %atoriei fa %e tere persoane

+J

) d "it a,* la stingerea %atoriei prin plat $n numerar! transfer %e alte acti e! prestarea %e ser icii! $nlocuirea acelei obligaii cu alta! con ersia obligaiei $n capital propriu au )o#d fina# cr ditor care reprezint %atoriile e0istente la finalul perioa%ei contabile E@ &p#u# 1. = societate comercial ac-iziioneaz %e la furnizori rec-izite $n aloare %e 1.2+B lei. :0emplul %etermin creterea alorii stocului %e materiale consumabile i! simultan se recunoate o %atorie fa %e furnizor. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. (G$ (ateriale consumabile! crete aloarea stocurilor! >*P? Debit +G1 2urnizori9 crete aloarea %atoriilor comerciale! >DP? &re%it (G$ (ateriale consumabile O +G1 2urnizori 1.2+B lei

E@ &p#u# $. Societatea comercial ac-it prin banc %atoria comercial fa %e )omtelecom 1.BBB lei. :0emplul %etermin sc%erea %atoriei fa %e furnizori i! concomitent! sca%erea %isponibilitilor %in contul %e la banc. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. B1$ &onturi curente la bnci9 )cad aloarea stocurilor! >*-? Debit +G1 2urnizori9 sca%e aloarea %atoriilor comerciale! >D-? &re%it +G1 2urnizori O B1$ &onturi curente la bnci 1.BBB lei E@ &p#u# (. = societate comercial primete %e la Distrigaz factura lunar i $nregistreaz pe baza ei consumul %e gaz metan >energie? $n aloare %e +.BBB lei. :0emplul %etermin creterea %atoriei fa %e furnizori >DP?! reflectat $n cre%itul contului +G1 2urnizori i! concomitent! se recunosc c-eltuielile pri in% energia >care se $nregistreaz $n %ebitul contului. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. CGB &-eltuieli pri in% energia i apa9 cresc c-eltuielile! >&-? Debit +G1 2urnizori9 creste aloarea %atoriilor comerciale! >DP? &re%it CGB &-eltuieli pri in% energia i apa O +G1 2urnizori +.BBB lei

E@ &p#u# (. 4a sf.ritul lunii se calculeaz i $nregistreaza $n baza Xtatului %e plat %atoriile totale fa %e salariai $n sum %e 3B.BBB lei. 3nregistrarea %atoriilor fa %e salariai! reprezentan% consumul forei %e munc! genereaz c-eltuieli cu salariile personalului >&-?! care se $nregistreaz $n %ebitul contului C+1 &-eltuieli cu salariile personalului i! concomitent! o cretere a %atoriei salariale >DP? reflectat $n cre%itul contului +$1 Personal # salarii %atorate. +8

2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. C+1 &-eltuieli cu salariile personalului9 cresc c-eltuielile! >&-? Debit +$1 Personal # salarii %atorate9 creste aloarea %atoriilor salariale! >DP? &re%it C+1 &-eltuieli cu salariile personalului O '21 Personal-salarii %atorate 3B.BBB lei E@ &p#u# +. Se $nregistreaz reinerile %in salarii! astfel/ 2.BBB lei asigurri sociale! 1B.BBB lei a ans i '.JBB lei impozit pe salarii. 3nregistrarea reinerilor %in salarii %etermin micorarea %atoriilor salariale ale $ntreprin%erii fa %e personal! i! concomitent/ creterea %atoriilor pri in% asigurri sociale! creterea %atoriilor pri in% impozitul pe salarii i micorarea creanei asupra personalului pri in% a ansul acor%at. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. +$1 Personal # salarii %atorate9 sca%e aloarea %atoriilor salariale! >D-? Debit +(1$ &ontribuia personalului la asigurrile sociale! cresc %atoriile sociale pri in% asigurarile sociale! >DP? &re%it +++ ;mpozitul pe enituri %e natura salariilor! cresc %atoriile fiscale! >DP? &re%it +$B * ansuri acor%ate personalului! sca% creantele salariale! >*-? &re%it

+$1 Personal - salarii %atorate

W +(1$ &ontribuia personalului pentru asigurri sociale +++ ;mpozitul pe enituri %e natura salariilor +$B * ansuri acor%ate personalului

1D.JBB lei 2.BBB lei '.JBB lei 1B.BBB lei

E@ &p#u# B. Se ac-it $n numerar! %in casierie salariile %atorate personalului! $n aloare %e 12.2BB lei >3B.BBB lei salarii brute - 1D.JBB lei reineri %in salarii?. Plata salariilor ctre anga@ai %etermin micorarea numerarului %in casieria $ntreprin%erii >*-?! $nregistrat $n cre%itul contului i! concomitent! o sc%ere a %atoriei fa %e salariai pentru restul %e plat %atorat %up efectuarea reinerilor %in salarii >D-?! $nregistrat $n %ebitul contului. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. B(1 &asa9 sca% %isponibilitatile banesti! >*-? &re%it +$1 Personal-salarii %atorate9 sca% %atoriile salariale! >DP? Debit +$1 Personal-salarii %atorate O B(1 &asa 12.2BB lei

,B

E@ &p#u# C. 3n baza Xtatului %e plat societatea $nregistreaz %atoriile sociale astfel/ D.+BB lei contribuia la asigurrile sociale! '.+BB lei contribuia la asigurrile sociale %e sntate i JBB lei contribuia la fon%ul %e oma@. 3nregistrarea contribuiilor anga@atorului pri in% asigurrile i protecia social %etermin recunoaterea c-eltuielilor %e e0ploatare i! concomitent! o cretere a %atoriile sociale. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. C+B &-eltuieli pri in% asigurrile i protecia social9 cr )c c-eltuielile %e e0ploatare! >&-? Debit +(11 &ontribuia unitii la asigurrile sociale! cresc %atoriile sociale! >DP? &re%it +(1( &ontribuia anga@atorului pentru asigurrile sociale %e sntate! cresc %atoriile sociale! >DP? &re%it +(D1 &ontribuia unitii la fon%ul %e oma@! %atoriile sociale! >DP? &re%it C+B &-eltuieli pri in% O W 12.JBB asigurrile i protecia social lei +(11 &ontribuia unitii la asigurrile sociale D.+BB lei +(1( &ontribuia anga@atorului pentru asigurrile sociale %e sanatate '.+BB lei +(D1 &ontribuia unitii la fon%ul %e oma@ JBB lei E@ &p#u# D Societatea comercial calculeaz i $nregistreaz impozitul pe profit %atorat bugetului %e stat! $n sum %e 2.3BB lei. 3nregistrarea impozitului pe profit reprezint o c-eltuial a $ntreprin%erii cu impozitul pe profit i! concomitent! o ma@orare a %atoriilor fiscale. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. CF1 &-eltuieli cu impozitul pe profit9 crete aloarea c-eltuielilor! >&-? Debit ++1 ;mpozitul pe profit! cresc %atoriile fiscale! >DP? &re%it CF1 &-eltuieli cu impozitul pe profit O ++1 ;mpozitul pe profit 2.3BBlei

E@ &p#u# E. Societatea comercial solicit unei bnci acor%area unui $mprumut pe termen lung >2' luni? $n aloare %e 2'.BBB lei! rata %obanzii este %e 1BW anual! plata %obanzii fc.n%u-se lunar. "anca acor% cre%itul i $l ireaz $n contul curent al societii. :0emplul genereaz apariia unei %atorii financiare! reprezentat %e cre%itul bancar pe termen lung >DP?! reflectat $n cre%itul contului 1C$ &re%ite bancare pe termen lung i! concomitent! o cretere a %isponibilului %in contul %e la banc >*P?! care se $nregistreaz $n %ebitul contului B1$ &onturi curente la bnci. 2ormula contabil este/ B1$ &onturi curente la bnci O 1C$ &re%ite bancare pe termen lung 2'.BBB lei ,1

E@ &p#u# F. Societatea comercial $nregistreaz %oban%a la cre%itul bancar obinut! aferent primei luni! $n aloare %e 2BB lei. >2'.BBB 0 1BWA12 luni O 2BB lei? 3nregistrarea %obanzii reprezint o c-eltuial a $ntreprin%erii >&-?! care se reflectat $n %ebitul contului CCC &-eltuieli pri in% %obanzile! i! concomitent! o ma@orare a %atoriilor financiare >DP?! reflectat $n cre%itul contului 1CE$ Dobanzi la cre%ite bancare pe termen lung. 2ormula contabil este/ CCC &-eltuieli pri in% %obanzile O 1CE$ Dobanzi la cre%ite bancare 2BB lei pe termen lung E@ &p#u# 1G. Societatea comercial pltete prima rata a cre%itului bancar $n aloare %e 1.BBB lei >2'.BBB leiA2' luni O 1.BBB leiAluna?. <ranzacia genereaz sc%erea %isponibilului %in contul curent >*-?! reflectat $n cre%itul contului B1$ &onturi curente la bnci i! concomitent %iminuarea %atoriei financiare fa %e banc >D-?! reflectatat $n %ebitul contului 1C$ &re%ite bancare pe termen lung. 2ormula contabil este/ 1C$ &re%ite bancare pe termen lung O B1$ &onturi curente la bnci 1.BBB lei E@ &p#u# 11. Societatea comercial pltete %in contul curent %ob.n%a aferent cre%itului bancar $n aloare %e 2BB lei. <ranzacia genereaz sc%erea %isponibilului %in contul curent >*-?! reflectat $n cre%itul contului B1$ &onturi curente la bnci i! concomitent %iminuarea %atoriei financiare fa %e banca >D-?! reflectatat $n %ebitul contului 1CE$ Dobanzi la cre%ite bancare pe termen lung. 2ormula contabil este/ 1CE$ Dobanzi la cre%ite O B1$ &onturi curente la bnci 2BB lei bancare pe termen lung

Ta@a p va#oar a ad*u/at* <T0A? este un impozit in%irect suportat %e consumatorul final al bunuluiAser iciului respecti . <9* este un impozit $ncasatApltit $n casca% %e fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui pro%us sau prestrii unui ser iciu care intr $n sfera %e impozitare. 3n )om.nia sunt $n igoare 3 cote %e <9*/ cota stan%ar%/ 2'W i 2 cote re%use/ 8W i respecti +W. Din punct %e e%ere contabil! <9* nu afecteaz c-eltuielile sau eniturile $ntreprin%erilor! astfel este neutr $n ceea ce pri ete rezultatul.
3 cani)&u# T0A:u#ui *tunci c.n% societatea comercial cumpr bunuri! lucrri sau ser icii %e la furnizori! $nregistreaz separat costul bunului ac-iziionat > aloarea %e intrare? %e ta0a pe ,2

aloarea a%ugat. <9* $nregistrat pe factura aferent acestei tranzacii %e cu&p*rar poart numele %e T0A d ducti"i#* i reprezint o crean fiscal a societatii comerciale care a cere statului la sf.ritul lunii %e%ucerea >rambursarea? <9* suportat la cumprare. *tunci c.n% societatea comercial a in%e pro%usele finite! mrfurile sau a presta ser icii unui client! a $nregistra separat preul %e .nzare i <9* aferent lucrrilor sau ser iciilor $nscrise $n %ocumentele fiscale. <9* $nscris pe factura %e vKn,ar poart %enumirea %e T0A co# ctat* i reprezint o %atorie fiscal! %eoarece societatea comerciala a colecta <9* %e la consumatorul final! urm.n% s plteasc aceast sum statului. Diferena $ntre <9* facturat clienilor ><9* colectat? i <9* facturat %e furnizori ><9* %e%uctibil? este %econtat %e societatea comercial cu "ugetul statului. * em %ou situaii/ - $n cazul $n care <9* colectat este mai mare %ecat <9* %e%uctibil! atunci societatea comercial $nregistreaz o %atorie fiscal ><9* %e plata? care ulterior a fi platit statului. - $n cazul in care <9* colectat este mai mic %ecat <9* %e%uctibil societatea comercial $nregistreaz o crean fiscal ><9* %e recuperat? pe care o poate solicita Statului. &u alte cu inte sensul %econtrii este %at %e suma cea mai mare %intre cele %ou tipuri %e <9* recunoscute $n cursul lunii. :0emplul prin care se $nc-i% cele %ou conturi i se e i%eniaz sensul %econtrii %e efectuat cu bugetul %e stat poart %enumirea %e r /u#ari,ar a T0A. E@ &p#u# 1$. Societatea comercial ac-iziioneaz %e la furnizori materii prime $n aloare %e 1B.BBB lei! <9* 2'W. :0emplul %e cumprare %e materii prime %etermin creterea alorii stocului %e materii prime >*P?! $nregistrat $n %ebitul contului (G1 (aterii prime! constituirea creanei fiscale >*P?! reflectat $n %ebitul contului ++$C <9* %e%uctibil i! concomitent! o crestere a %atoriei comerciale >DP?! care se $nregistreaz $n cre%itul contului +G1 2urnizori. 2ormula contabil este/ W O +G1 2urnizori 12.'BB lei (G1 (aterii prime 1B.BBB lei ++$C <9* %e%uctibil 2.'BB lei E@ &p#u# 1(. Societatea comercial $nregistreaz factura %e telefon %e la 9o%afone $n aloare %e 1.BBB lei! <9* 2'W. :0emplul %etermin o creterea %atoriilor comerciale fa %e furnizori >DP?! reflectat $n cre%itul contului +G1 2urnizori i! concomitent! se recunosc c-eltuielile pri in% energia >&-?! care se $nregistreaz $n %ebitul contului C$C &-eltuieli potale i ta0e %e telecomunicaii! i creana fiscal >*P?! care se $nregistreaz $n %ebitul contului ++$C <9* %e%uctibil. ,3

2ormula contabil este/ W C$C &-eltuieli potale i ta0e %e telecomunicaii ++$C <9* %e%uctibil O +G1 2urnizori 1.2'B lei 1.BBB lei 2'B lei

E@ &p#u# 1+. Societatea comercial in%e clienilor pro%use finite $n aloare %e 2B.BBB lei! <9* 2'W. :0emplul %e .nzare %etermin o recunoatere a eniturilor %in .nzarea %e mrfuri >&P?! care se $nregistreaz $n cre%itul contului DG1 9enituri %in .nzarea pro%uselor finite! constituirea %atoriei fiscale >DP? $nregistrat $n cre%itul contului ++$D <9* colectat i! concomitent! se inregistreaz creterea creanei $ntreprin%erii asupra clienilor >*P?! reflectat $n %ebitul contului +11 &lieni. 2ormula contabil este/ +11 &lieni W DG1 9enituri %in .nzarea pro%uselor finite ++$D <9* colectat 2'.JBB lei 2B.BBB lei '.JBB lei

E@ &p#u# 1B. 4a sf.ritul lunii societatea comercial trebuie s regularizeze <9*-ul. *stfel >=7 colectat este %e '.JBB lei! iar >=7 deductibil este %e 2.,'B lei. <9* %e%uctibil este mai mic %ec.t <9* colectat! ca urmare societatea comercial a $nregistra o obligaie fiscal pentru %iferena %e 2.1,B lei ><9* %e plat?. *stfel! $n urma tranzaciei %e regularizare a <9*! se $nregistreaz o re%ucere a <9* %e%uctibil >*-? $nregistrat $n cre%itul contului ++$C <9* %e%uctibil! i o re%ucere a <9* colectata >D-? care se a $nregistra $n %ebitul contului ++$D <9* colectat precum i o cretere a %atoriei fiscale pri in% <9* >DP?! &re%it $n contul ++$( <9* %e plat. 2ormula contabil este/ ++$D <9* colectat O W ++$C <9* %e%uctibil ++$( <9* %e plat '.JBB lei 2.,'B lei 2.1,B lei

Dac %esc-i%em cele %ou conturi %e <9* %e%uctibil i colectat i $nregistrm aceste tranzacii constatm c $n urma regularizrii %e la sf.ritul lunii ambele au sol% zero! %iferena reprezent.n% o obligaie fiscal fiin% transferat $n contul ''23 <9* %e plat. D >=7 deductibil & D >=7 colectat &

,'

2.'BB 2'B <: +.A?( TS- $.C+G

2.,'B <C +.A?( TSC $.C+G

2.,'B

'.JBB

2.1,B

<9* %e plat 2.1,B

& <: ?..(( TS- +.EGG <C ?..(( TSC +.EGG

)D B <SD B S4C $.1CG

<C +./A( TSC $.1CG

Conturi d v nituri !nr /i)trat !n avan) 9eniturile $nregistrate $n a ans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii %e anga@amente. Potri it acestuia! c-eltuielile i eniturile trebuie recunoscute $n perioa%a contabil la care se refer! in%iferent %e momentul la care se realizeaz plataA$ncasarea lor. &a urmare! este orba %espre recunoaterea unor %atorii pentru faptul c au fost $ncasate sume %e bani $n prezent! pentru ser icii pe care le a presta compania $n iitor. :ste cazul eniturilor %in c-irii! abonamente! asigurri! la care practica cere ca $ncasarea s se fac $n a ans. 3n esen! ele reprezint nite %atorii ale companiei fa %e teri! pentru c a primit acum o sum %e bani i $nc nu a prestat nimic pentru banii primii. E@ &p#u# 1C 3n luna noiembrie compania $ncaseaz! pentru se%iul $nc-iriat unei alte companii! c-iria pe luna noiembrie i %ecembrie! $n sum total %e JBBlei. 1. 1oiembrie/ $ncasarea c-iriei pe cele %ou luni. <ranzacia genereaz creterea lic-i%itilor! >*P?! %ebit contul B1$ &onturi la bnci! recunoaterea enitului %in c-irii pe luna noiembrie! >&pP?! cre%it contul DGC 9enituri %in re%e ene! locaii %e gestiune i c-irii! i recunoaterea eniturilor %in c-irii pe luna %ecembrie! >DP?! cre%it contul +D$ 9enituri $nregistrate $n a ans.

JBBlei B1$ &onturi curente la bnci

+D$ 9enituri $nregistrate $n a ans DGC 9enituri %in re%e ene! locaii %e gestiune i c-irii

'BB lei 'BBlei

,+

2. :ecembrie/ recunoaterea eniturilor cu c-iria pe luna $n curs. <ranzacia genereaz transformarea enitului $n a ans $n enit curent cu c-iria. Sca%e aloarea eniturilor $n a ans! >D-?! i crete aloarea eniturilor curente cu c-iria >&pP?. '.B1B lei +D$ 9enituri $nregistrate $n a ans O DGC 9enituri %in re%e ene! locaii %e gestiune i c-irii '.B1B lei

&onstatm c fr s fie un flu0 monetar $n luna %ecembrie! a trebui s recunoatem totui i $n aceast lun enitul %in c-irii >principiul conceptului contabilitii %e anga@amente?! a%ic fiecare lun are propriul enit! in%iferent %e momentul c.n% acesta a fost $ncasat.

+.+ R /u#i d r ,u#tat

func'ionar

a conturi#or d

c? #tui #i9 v nituri9

Din e0emplele prezentate anterior am constatat c anumite tranzacii genereaz! pe l.ng elemente %e acti e! capitaluri i %atorii! i elemente %e venituri i cheltuieli. Definiia acestor elemente a fost prezentat anterior! $n Unitat a d !nv*'ar nr. 1. 9om re eni acum asupra acestora! %ar %intr-o alt perspecti ! i anume prin prisma e0emplificrii lor pe tipurile %e acti iti specifice $ntreprin%erii/ e#ploatare, financiare i e#traordinar -E REINUT8 = c? #tuia#* poate fi %eterminat/ de diminuarea unui activ, sau %e apariia unei noi datorii. %ar9 nu orice %iminuare %e acti implic recunoaterea simultan a unei c-eltuieli nu orice ma@orare a %atoriilor genereaz $n mo% automat o c-eltuial.

Pentru a reflecta c-eltuielile $n contabilitate sunt utilizate conturile sintetice %in C#a)a C C? #tui #i. 2uncia contabil a conturilor %e c-eltuieli este e0plicat prin impactul asupra capitalurilor proprii! anume asupra elementului %e rezultat. *stfel! apariia unei c-eltuieli este reflectat $n contabilitate ca o %iminuare %e capitaluri proprii >&p-?! %e %iminuare a rezultatului e0erciiului # element %e capitalurilor proprii. S d "it a,* cu aloarea recunoscut $n contabilitate ca urmare a %iminurii unui acti sau apariiei unei %atorii. S cr dit a,* cu aloarea total a c-eltuielilor transferate $n contul %e profit i pier%ere! la sf.ritul fiecrei perioa%e >luni?! $n e%erea %eterminrii rezultatului e0erciiului. ,,

 4a sf.ritul lunii, conturile %e c-eltuieli nu prezint sold >pentru c se transfer $n &ontul %e Profit i Pier%ere? *a cum am artat anterior e0ist tranzacii care %etermin %iminuarea unui acti concomitent cu apariia unei c-eltuieli/ micorarea unui stoc prin consum sau .nzare! amortizarea unui acti fi0! %iferenele negati e %e curs alutar >$n cazul tranzaciilor $n alut cu parteneri strini?! %istrugerea unui acti ca urmare a unei calamiti naturale. E@ &p#u# 1. &a urmare a unui cutremur! %epozitul unei societi comerciale este %r.mat! iar stocurile %e mrfuri sunt %istruse! aloarea lor fiin% %e 1.B1B lei. <ranzacia genereaz o %iminuare a stocului %e mrfuri >*-?! $nregistrat $n cre%itul contului (D1 (rfuri i recunoaterea unei c-eltuieli e0traor%inare >&p-? $n %ebitul contului CD1 &-eltuieli pri in% calamitile i alte e enimente e0traor%inare. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. (D1 (rfuri! >*-? &re%it CD1 &-eltuieli pri in% calamitile i alte e enimente e0traor%inare >&p-? Debit 2ormula contabil este/ CD1 &-eltuieli pri in% calamitile i alte e enimente e0traor%inare O (D1 (rfuri 1.B1B lei

)ecunoaterea unei c-eltuieli simultan cu constituirea unei %atorii poate fi e0emplificat astfel/ primirea facturii %e la furnizorii %e ser icii >utiliti! ser icii %e transport! %e marCeting! %e publicitate! %e consultan! %e reparaii! etc.?! $nregistrarea %atoriilor fa %e salariai! $nregistrarea %atoriilor fa %e stat >impozite! ta0e! contribuii?! $nregistrarea %atoriilor fa %e bnci pentru %ob.n%a %atorat! etc. E@ &p#u# $. = )ocietate comercial pro%uce i in%e maini %e splat! acor%.n% o perioa% %e garanie %e 2 ani. Pe baza practici anterioare! reparaiile la mainile %e splat .n%ute $ntr-un an sunt $n sum %e 2.BBB lei. <ranzacia genereaz o %atorie probabil %atorat %e obligaia %e a repara mainile %e splat cu %efecte $n perioa%a %e garanie >DP? i! concomitent! se recunosc c-eltuielile %e e0ploatare corespunztoare >&p-?. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. 1B1$ Pro izioane pentru garanii acor%ate clienilor! >DP? &re%it CE1$ &-eltuieli %e e0ploatare pri in% pro izioanele! >&p-? Debit

,D

2ormula contabil este/ CE1$ &-eltuieli %e e0ploatare pri in% pro izioanele

O1B1$ Pro izioane acor%ate clienilor

pentru

garanii

2.BBB lei

E@ &p#u# (. Societatea *42* $nregistreaz %ob.n%a %e 1BW anual! aferent unui cre%it bancar %e 12.BBB lei! contractat la 1 %ecembrie 2B1B! pe o perioa%a %e ' ani. Dob.n%a aferent lunii %ecembrie 2B1B/ 12.BBB lei 0 1BW 0 1 lunA12 luni O 1BB lei. <ranzacia %etermin apariia unei %atorii fa %e banc! reprezentat %e %ob.n%a aferent cre%itului pe luna %ecembrie 2B1B >DP? i recunoaterea unei c-eltuieli financiare >&p -?. 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. 1CE$ Dob.nzi aferente cre%itelor bancare pe termen lung! >DP? &re%it CCC &-eltuieli cu %ob.nzile! >&p-? Debit 2ormula contabil este/ CCC &-eltuieli cu %ob.nzile O 1CE$ Dob.nzi aferente cre%itelor bancare pe termen lung 1BB lei

-E REINUT8 Un v nit poate fi %eterminat/ de apariia unui activ, sau %e scderea unei datorii. dar9 raionamentul in ers nu este alabil! a%ic nu orice apariie a unui acti implic recunoaterea simultan a unui enit! %up cum nici orice %iminuare a unei %atorii nu genereaz $n mo% automat apariia unui enit. 9eniturile sunt reflectate $n contabilitate cu a@utorul conturilor sintetice %in C#a)a D 0 nituri. 2uncia contabil a conturilor %e enituri este e0plicat prin impactul asupra conturilor %e capitaluri proprii! prin elementul %e rezultat. *stfel! apariia unui enit este reflectat $n contabilitate ca o ma@orare %e capitaluri proprii >&pP?! prin creterea rezultatului e0erciiului! ca element al capitalurilor proprii. S crediteaz cu aloarea recunoscut $n contabilitate ca urmare a creterii unui acti ; sau %iminurii unei %atorii. S debiteaz cu aloarea total a eniturilor transferate $n contul %e profit i pier%ere! la sf.ritul fiecrei perioa%e >luni?! $n e%erea %eterminri rezultatului e0erciiului. 4a sf.ritul lunii, conturile %e enituri nu prezint sold >pentru c se transfer $n &ontul %e Profit i Pier%ere?

,J

*a cum am artat anterior e0ist tranzacii care %etermin ma@orarea unui acti concomitent cu apariia unui enit/ .nzarea unor bunuri i prestarea %e ser icii >apariia unei creane sau o unor lic-i%iti?! obinerea %e acti e %in pro%ucie proprie! recunoaterea %ob.nzii cu enite pentru %isponibilitile pstrate $n cont bancar! %espgubirile primite %e la firmele %e asigurri $n cazul unor calamiti naturale. E@ &p#u# +. 4a sf.ritul lunii %ecembrie banca ireaz $n contul companiei %ob.n%a pentru sol%ul lic-i%itilor pstrate $n cont bancar! $n aloare %e 11B lei. =peraia %etermin o cretere a %isponibilitilor bancare >*P? i! simultan! creterea eniturilor %in %ob.nzi >&pP? . 2orma sintetic a analizei contabile este prezentat $n continuare. B1$1Conturi curente la bnci! >*P? Debit DCC 9enituri %in %ob.nzi! >&pP? &re%it 2ormula contabil este/ B1$1 &onturi la bnci $n lei

O DCC 9enituri %in %ob.nzi

11B lei

)ecunoaterea unui enit simultan cu sc%erea unei %atorii poate fi e0emplificat prin transferarea unui enit $nregistrat $n a ans $n enit curent >ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii %e anga@amente?. E@ &p#u# B. 3n luna noiembrie societatea $ncaseaz! pentru o cl%ire $nc-iriat unui partener! c-iria pe luna noiembrie i %ecembrie! $n sum total %e J.B2B lei. 1. 1oiembrie/ $ncasarea c-iriei pe cele %ou luni. <ranzacia genereaz creterea lic-i%itilor! >*P?! %ebit contul B1$ &onturi la bnci! recunoaterea enitului %in c-irii pe luna noiembrie! >&pP?! cre%it contul DGC 9enituri %in re%e ene! locaii %e gestiune i c-irii! i recunoaterea eniturilor %in c-irii pe luna %ecembrie! >DP?! cre%it contul +D$ 9enituri $nregistrate $n a ans.

J.B2B lei B1$ &onturi curente la bnci O +D$ 9enituri $nregistrate $n a ans DGC 9enituri %in re%e ene! locaii %e gestiune i c-irii 2. :ecembrie/ recunoaterea eniturilor cu c-iria pe luna $n curs.

'.B1B lei '.B1B lei

,8

<ranzacia genereaz transformarea enitului $n a ans $n enit curent cu c-iria. Sca%e aloarea eniturilor $n a ans! >D-?! i crete aloarea eniturilor curente cu c-iria >&pP?. '.B1B lei +D$ 9enituri $nregistrate $n a ans O DGC 9enituri %in re%e ene! locaii %e gestiune i c-irii '.B1B lei

&onstatm c fr s fie un flu0 monetar $n luna %ecembrie! a trebui s recunoatem totui i $n aceast lun enitul %in c-irii >principiul conceptului contabilitii %e anga@amente?! a%ic fiecare lun are propriul enit! in%iferent %e momentul c.n% acesta a fost $ncasat. R ,u#tatu# @ rci'iu#ui Determinarea rezultatului e0erciiului este o proce%ur final necesar $ntocmirii &ontului %e profit i pier%ere i implicit a "ilanului! care presupune parcurgerea urmtoarelor etape/ :eterminarea rezultatului contabil care se obine ca %iferen $ntre enituri i c-eltuieli. *cestea au fost $nregistrate $n cursul lunii $n conturi %istincte %e enituri i c-eltuieli >aa cum am e0emplificat mai sus?! iar la sf.ritul lunii acestea se $nc-i% i $i transfer sol%urile $n contul 121 &ontul %e profit i pier%ere. Sol%ul acestui cont a arta rezultatul e0erciiului! care poate fi fie sol% cre%itor >profit?! fie sol% %ebitor >pier%ere?. :eterminarea rezultatului fiscal care reprezint o corecie a rezultatului contabil! $n sensul i%entificrii anumitor elemente %e c-eltuieli consi%erate ne%e%uctibile >e0. c-eltuieli cu amenzile! cu penalitile! etc.? i a unor elemente %e enituri neimpozabile >e0. enituri %in %i i%en%e?. Cheltuieli =enituri <ezultatul fiscal + <ezultatul contabil 8 9 nedeductibile neimpozabile Dup ce a fost stabilit rezultatul fiscal! acesta se impoziteaz cu cota %e 1,W. ;mpozitul pe profit se calculeaz lunar! cumulat %e la $nceputul anului! %ar se ac-it trimestrial. :eterminarea rezultatului net al e#erciiului >%enumit i rezultat contabil net?! prin sc%erea %in rezultatul contabil a c-eltuielii cu impozitul pe profi <ezultatul net al e#erciiului D <ezultatul contabil 9 Cheltuiala cu impozitul pe profit

E@ &p#u# C Prelu.n% %atele %e mai sus >%in conturile %e enituri i c-eltuieli utilizate $n paragraful specific &onturilor %e c-eltuieli! enituri! rezultat? om proce%a la %eterminarea rezultatului e0erciiului. 1. 3nc-i%erea conturilor %e c-eltuieli i %e enituri. DB

3nc-i%erea conturilor %e c-eltuieli/ 1$1 Profit i pier%ere O W CD1 &-eltuieli pri in% calamitile i alte e enimente e0traor%inare CE1$ &-eltuieli %e e0ploatare pri in% pro izioanele CCC &-eltuieli pri in% %ob.nzile 3nc-i%erea conturilor %e enituri/ W DCC 9enituri %in %ob.nzi DGC 9enituri %in re%e ene! locaii %e gestiune i

3.11B lei 1.B1B lei 2.BBB lei 1BB lei

1$1 Profit i pier%ere

J.12B lei 1BB lei JB2B lei

c-irii
2. Determinarea rezultatului contabil 3n acest moment! &ontul %e profit i pier%ere conine $n D:";< c-eltuieli %e 3.11B lei i $n &):D;< enituri %e J.12B lei. Sol%ul contului este &):D;<=)! $n sum %e +.B1B lei! care reprezint rezultatul contabil sub forma %e profit. <ezultat contabil 1 J.12B lei # 3.11B lei O +.B1B lei P Cheltuieli nedeductibile/ c-eltuieli cu pro izioanele consi%erate ne%e%uctibile 2.BBB lei -------D <ezultat fiscal D.B1Blei )ezultatul net contabil se %etermin astfel/ Cheltuiala cu impozitul pe profit O 1, W 0 D.B1B lei O 1.121!, lei 3nregistrarea c-eltuielii cu impozitul pre profit/ 1$1 Profit i pier%ere O CF1 &-eltuieli cu impozitul pe profit 1.121!, lei

<ezultatul net al e#erciiului O D.B1B lei # 1.121!, lei O +.JJJ!' lei - aceasta este suma care figureaz $n bilan $n categoria capitalurilor proprii.

D1