Sunteți pe pagina 1din 20

Universitatea Ecologic din Bucureti Facultatea de Management Conf.univ.dr.

Constantin ROTARU

CONTABILITATE FINANCIAR SINTEZA CURS


MASTERAT MANAGEMENT FINANCIAR

2005

CONTABILITATE FINANCIAR CUPRINS

Capitolul I: NEVOIA DE CONTABILITATE ............................................3 Capitolul II: TIPURI DE CONTABILITATE ...............................................6 Capitolul III: CTEVA CONCEPTE CONTABILE DE BAZ ...................9 Principiile generale contabile n Romnia ...........................9 Contabilitatea de angajament .............................................12 Capitolul IV: PROCEDURI DE NREGISTRARE A TRANZACIILOR N CICLUL CONTABIL ........................................................20

Capitolul I: NEVOIA DE CONTABILITATE


Pentru un neiniiat, contabilitatea reprezint o nebuloas ciudat, n care acioneaz raionamente stranii ce urmeaz o logic la prima vedere incoerent, fr suport real i chiar absurd. Pare absurd s considerm c atunci cnd cumprm ceva, banii cheltuii nu nseamn ntotdeauna o cheltuial. Pare ilogic situaia n care atunci cnd vindem ceva, suma rezultat din vnzare este ntotdeauna considerat venit cu toate c uneori nu ncasm bani ci un alt produs. Atunci cnd individul neiniiat este pus n faa unei liste plin de cifre a cror semnificaie n-o nelege i cnd aceast semnificaie i se explic tot prin utilizarea unor cifre (am nregistrat n 5311 cei 15.000 lei n coresponden cu 411), el va decide n cele din urm faptul c aceast contabilitate este o nebunie de neneles, plictisitoare i chiar iritant, o escrocherie n ultim instan n minile unor oameni care tiu s se joace cu cifrele. Un comerciant care n-are idee despre contabilitate nu tie de fapt dect intuitiv c activitatea sa este profitabil, c o anume vnzare este mai eficient dect alta sau c preul la care i vinde marfa i face activitatea rentabil. Se ntmpl de multe ori ca acest pre s nu acopere n realitate toate cheltuielile fcute cu vnzarea mrfii respective. De exemplu, un comerciant care vinde calculatoare personale este convins c activitatea sa e profitabil pentru c a vndut marfa la un pre cu 10% mai mare dect preul la care a achiziionat-o ns n realitate activitatea sa este n pierdere deoarece toate celelalte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor (care includ transportul mrfii de la furnizor, depozitarea acesteia, cheltuielile cu oficiul, salariile personalului, diversele impozite i taxe) depesc cu mult marja de 10% dintre preul de vnzare i cel de achiziie a mrfii. Acest comerciant va fi extrem de surprins atunci cnd, la sfritul lunii i se va spune c a lucrat n pierdere. Sentina lui va fi n mod cert: contabilul e de vin. Acelai comerciant va fi terorizat de ideea unui control al fiscului sau al grzii financiare. Cu toate c el tie c i-a pltit datoriile fiscale la vreme, c a lucrat corect i c activitatea sa a fost perfect n limitele legii, el nu va avea n nici un moment certitudinea c organele fiscale sau ale grzii financiare nu vor gsi defeciuni n registre pentru c nu tie dac nregistrrile fcute n contabilitate au fost corecte sau nu. Se va ascunde sub scuza superflu: nu tiu ce a fcut contabilul, contient totui c responsabilitatea legal privind evidenele contabile i aparine. Mai mult dect att. Orice individ care investete o sum de bani ntr-o afacere are tot interesul s cunoasc din timp care sunt efectele investiiei sale, ct de eficiente sunt deciziile sale n ceea ce privete mersul afacerii, cum i ct se ntoarce aceasta sub forma profitului, care sunt riscurile de pierdere ce apar i cum se poate proteja mpotriva lor. Nu i mai este suficient s intuiasc toate 3

aceste lucruri, acum are nevoie de date precise, sistematizate i sintetizate n forme coerente de raportare. Toate aceste informaii se realizeaz exclusiv cu ajutorul contabilitii. Nu este evident o necesitate ca un om de afaceri sau un manager s tie contabilitate. Numerele de cont i formulele contabile, registrele de eviden i fiele de cont sunt instrumente ale unei alte meserii. Individul care conduce o afacere trebuie s fie ns capabil s utilizeze rezultatele muncii din contabilitate. El trebuie s neleag semnificaiile importante ale nregistrrilor ce au loc n contabilitate pentru c pe de o parte, trebuie s dein noiunile de baz care s-i dea posibilitatea s-i aleag un contabil bun i s poate comunica cu acesta ntr-un mod eficient iar pe de alt parte pentru c evidenele contabile reflect ntr-un mod sistematic specific activitatea efectiv desfurat ntr-o ntreprindere i n ultim instan rezultatele n plan financiar ale acestei activiti. Contabilitatea nu genereaz evenimente economice ci doar nregistreaz evenimentele care au avut deja loc. Nu e mai puin adevrat faptul c, plecnd de la datele nregistrate n contabilitate se poate face o evaluare a unui act economic posibil de efectuat (cum ar fi de exemplu o investiie) i a rezultatelor pe care acesta le-ar genera. Aceasta este de fapt una din funciile fundamentale ale contabilitii, aceea de a produce o imagine clar, determinat i strict a realitii financiare i materiale dintr-o firm la un moment dat. Fr aceast reflectare, deciziile de natur managerial nu au un suport real, devin subiective i implicit extrem de riscante. A contabiliza nseamn n acelai timp a evidenia i a socoti. Dintotdeauna oamenii i-au inut sub diverse forme evidena averilor proprii i a afacerilor, nregistrnd mai mult sau mai puin formal valorile pe care le deineau i de asemenea datoriile i creanele rezultate din derularea activitii lor. Dac evidena averilor proprii are un scop pur particular i oarecum arbitrar, n ceea ce privete relaiile de afaceri ale indivizilor cu terii a devenit din ce n ce mai necesar inerea unei evidene formale, cu ct afacerile respective deveneau mai numeroase i mai complexe. n principiu, se poate vorbi de o eviden de natur contabil (chiar n sensul simplist al nregistrrii intrrilor i ieirilor de valori pe un document de eviden) de la apariia schimbului ca relaie economic fundamental. Pe msur ce schimbul s-a diversificat i a crescut n complexitate (datorit adncirii diviziunii muncii, extinderii monedei ca instrument de intermediere n relaia vnztor cumprtor, perfecionrii mijloacelor de transport i de comunicaie) s-au perfecionat i metodele de evideniere a datoriilor i creanelor rezultate n urma schimburilor ce aveau loc pe pia. Evoluia procesului de nregistrare i eviden a tranzaciilor economice a fost puternic influenat de ctre comercianii veneieni. Prima descriere cunoscut a sistemului ce s-a numit al dublei nregistrri aparine clugrului franciscan Luca Paccioli (n lucrarea Tratatus de computis et scripturis aprut 4

la Veneia n anul 1494), care a predat matematica la universitile din Peruggia, Neapole, Pisa i Florena. Personalitatea sa a ocupat un loc important printre intelectualii epocii, dovad prietenia apropiat ce-l lega de Leonardo da Vinci, care a colaborat cu ilustraii la elaborarea unor lucrri de matematic ale franciscanului. Goethe, geniul universal al secolului XIX, poet, romancier, om de tiin, a scris despre sistemul dublei nregistrri: Este una din cele mai bune invenii ale spiritului uman i orice bun om de afaceri ar trebui s-l foloseasc n activitatea sa economic. Dubla nregistrare asigur evidena componentelor unei tranzacii astfel nct s se asigure un echilibru. De exemplu, dac o persoan mprumut 1.0001 lei de la o banc, suma creditului se nregistreaz de ctre banc att ca numerar ieit din casierie - 1.000 lei - ct i ca obligaie a persoanei mprumutate de a rambursa aceast sum de 1.000 lei. Aa cum se va vedea, este evident faptul c sistemul dublei nregistrri furnizeaz reflectarea tuturor tranzaciilor economice ntr-o manier sistematic astfel nct micrile patrimoniale, creanele i angajamentele unei entiti economice, persoan fizic sau persoan juridic, s poat fi urmrite controlate i analizate. Sistemul dublei nregistrri furnizeaz de asemenea informaiile necesare elaborrii unui set de situaii financiare pe care un agent economic le prezint fie proprietarilor fie organismelor de control fiscal sub forma rezultatelor financiare i a situaiei patrimoniale la un moment dat. Atunci cnd resursele unui numr de indivizi au fost adunate pentru finanarea unei activiti, cum ar fi cursa unei nave comerciale, sistemul dublei nregistrri a furnizat informaiile privind cota de profit realizat de fiecare din investitori. Pe msur ce activitile n asociaie au nceput s devin regul devenind organizaii economice i de afaceri, sistemul dublei nregistrri a devenit i el o regul n evidena tranzaciilor, adaptndu-se pe msura dezvoltrii i diversificrii activitilor economice. Cu toate schimbrile i evoluiile semnificative ce au avut loc n volumul i structura economiei, n diversificarea tipologiilor sectoriale i n amplificarea organizaional a structurilor guvernamentale, sistemul dublei nregistrri a rmas virtual acelai din 1494 i pn n prezent. Pe msur ce economia s-a dezvoltat I s-a diversificat, a crescut i importana metodelor i tehnicilor de evideniere a micrilor patrimoniale. Contabilitatea a devenit n timp organic necesar oricrei activiti economice, astfel c, pe de o parte a aprut sistematizarea acesteia la nivelul economiilor naionale, fiecare ar stabilidu-i, fie pornind de la practica contabil fie, mai trziu printr-o reglementare legal, propriile modaliti de abordare a principiilor i regulilor contabile, pentru ca n prezent, cerina limbajului
n acest exemplu, precum i n cele urmtoare care nu vizeaz relaiile monedei naionale cu alte monede, nu se iau n considerare deprecierea leului i evoluia din prezent a preurilor (n.a.).
1

economic comun s se universalizeze, ajungndu-se la elaborarea I acceptarea n relaiile economice internaionale a unor situaii financiare conforme unor standarde contabile devenite internaionale. Teoreticienii contabilitii definesc aceast activitate ca fiind fie o tiin, fie o metod, fie doar o tehnic de evideniere a strilor i micrilor patrimoniale. Subiectul are importan n primul rnd n plan teoretic, n vreme ce n practica contabil s-a definit clar ca fiind de sine stttoare n cadrul ansamblului specialitilor economice. Mai mult dect att, se poate discuta despre o filozofie a contabilitii, aceasta fiind deja un mod de gndire chiar dac nerecunoscut ca atare de teoreticienii managementului modern. Astfel, numai pornindu-se de la o asemenea educaie contabil ce se bazeaz pe o cultur a echilibrului i eficienei se poate ajunge la o gndire managerial cu efecte pozitive asupra rezultatelor activiti unei ntreprinderi. Contabilitatea este n acelai timp o tiin ce utilizeaz tehnici i metode specifice, are domeniu propriu de cercetare i prezint un caracter sistemic i de asemenea o practic organic necesar oricrei activiti economice.

Capitolul II: TIPURI DE CONTABILITATE


Dezvoltarea economic a dus n timp la apariia unor domenii foarte diverse de activitate al cror specific se refer nu numai la obiectul activitii n sine ct i, pe de o parte la tipurile de strategii manageriale folosite pentru realizarea lui iar pe de alt parte la forme particulare de eviden i analiz utilizate n aplicarea strategiilor respective. Cteva din cele mai comune domenii sunt agricultura, producia industrial de mrfuri, comerul cu amnuntul, construciile, transporturile, asigurrile, activitatea bancar. Fiecare domeniu de activitate difer de celelalte prin natura produsului sau serviciului furnizat consumatorului, precum i prin modalitile specifice de realizare i comercializare a produselor i serviciilor respective. Datorit acestor diferene, nu exist un singur sistem contabil care s foloseasc tuturor. Exist astfel, privind lucrurile pe orizontal, o contabilitate a agriculturii, o contabilitate industrial, o contabilitate a comerului en-gros i en-detail, o contabilitate a construciilor sau o contabilitate a transporturilor. Contabilitatea unitilor finanate de la bugetul statului are de asemenea anumite particulariti, la fel ca i contabilitatea bancar, contabilitatea pieelor de capital sau contabilitatea asigurrilor. Cnd discutm de finalitatea demersului contabil, se poate vorbi de o contabilitate financiar, ce are n vedere nregistrarea tranzaciilor unui agent economic i realizarea unor rapoarte pentru terii interesai, auditul financiar care implic o analiz independent a activitii unei companii, contabilitatea costurilor care are n vedere determinarea i controlul costurilor, contabilitatea managerial ce furnizeaz conducerii rapoarte i analize extrase direct din 6

evidenele contabile, contabilitatea impozitelor care privete elaborarea situaiilor privind impozitarea activitii companiilor, contabilitatea bugetar care prezint planul financiar pentru o perioad i gradul de realizare a acestuia, contabilitatea social, un domeniu extrem de nou al contabilitii care n principiu msoar costurile i veniturile sociale ale unui gest guvernamental sau particular ntr-o anumit zon economic mai mult sau mai puin populat. Accelerarea i diversificarea fluxurilor materiale, financiare i de capital internaionale, amplificarea relaiilor comerciale dintre statele lumii au fcut necesar adoptarea unui limbaj contabil unic, care s fac posibil nelegerea unitar a situaiilor financiare ale participanilor la o tranzacie, indiferent de ara din care vin acetia. Spre exemplu, o companie din Romnia tranzacioneaz un import bazat pe credit comercial (cu plata decalat la un termen oarecare n timp). Partenerul strin solicit firmei romneti un extras din bilanul contabil original (cel predat autoritilor fiscale) n care poziiile bilaniere sunt completate dup n baza regulilor contabile romneti. La analiza contului de profit i pierderi, partenerul strin constat un alt raport (e.g.30 procente) ntre profitul contabil i impozitul pe profit pltit de compania romn fa de cota de impozit pe care o cunoate oficial de 25 de procente. Necunoscnd n amnunt reglementrile din Romnia privind regimul deductibilitilor fiscale, faptul i produce o oarecare nesiguran n ceea ce privete evaluarea partenerului. De asemenea, nu cunoate modalitile de evaluare a activelor i pasivelor la inflaie, tiind totui c n Romnia inflaia este semnificativ, i nici valoarea net a activelor fixe i a unor creane purttoare de risc datorit lipsei deprecierii ori provizioanelor pentru pierderi din activul bilanier. Nesigurana i se accentueaz astfel cnd analiza pe care o face determin existena unei lichiditi reduse a partenerului romn i a unui grad ridicat de ndatorare a firmei respective i are ezitri n acordarea creditului comercial cu toate c informaiile de pe pia i confirm faptul c firma cu care urmeaz s ncheie afacerea este una dintre cele mai serioase i mai solide din domeniu n Romnia. Cele mai multe din statele lumii au utilizat mult vreme sisteme contabile proprii sau mprumutate i adaptate de la alte state. Existau astfel o contabilitate francez, o contabilitate britanic, una italian, german sau ruseasc. Peste ocean, americanii foloseau alt sistem contabil, reglementat pe principii proprii. n general diferenele majore dintre sistemele contabile din diferite ri constau din modalitatea de evideniere a unor elemente de activ sau de pasiv, precum i, mai ales n modalitile diferite de raportare ctre teri a situaiei patrimoniului denumit bilan. Lecturarea unor bilanuri realizate ntr-un sistem contabil, cel american de exemplu, de ctre un contabil italian, presupunea mai ntotdeauna o traducere a poziiilor bilaniere din sistemul american n sistemul italian. Aceasta presupunea accesul la datele contabile de baz, lucru mai puin posibil, astfel c, orict de profesionist, traducerea rezultat era cel puin arbitrar.

Din nou, ca i n vremea lui Luca Paccioli, realitatea economic a impus schimbarea i n tiina contabil. De data aceasta, promotor a fost nu un clugr franciscan ci Comitetul Internaional de Standarde Contabile cu sediul la Londra, care promoveaz regulile i principiile contabile pe care statele lumii le adopt sau pe care oricum trebuie s le respecte n relaiile cu alte state. Sistemul contabil romnesc de dinainte de 1989 era destinat satisfacerii cerinelor de control i raportare ale autoritilor guvernamentale. Mai mult, structurii oricum extreme de analitice motenite de la vechiul sistem contabil romnesc (de sorginte francez) i s-au adugat elemente de reglementare caracteristice contabilitii sovietice ce nu recunotea o serie de realiti economice (eludarea efectului inflaiei, orientarea spre evidena activelor i mai puin a obligaiilor, rigiditatea capitalului, vzut ca un fond aparinnd statului i pus la dispoziia ntreprinderilor, o relativ integrare a contabilitii de gestiune n contabilitatea financiar etc.) i care n esen desconsiderau interesele manageriale ale conductorilor de ntreprinderi. Informaiile contabile se adresau astfel aproape n exclusivitate autoritilor fiscale i celor ale administraiei de stat. Noul sistem contabil introdus n 1994 odat cu iterarea Regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii i Normelor de utilizare a planului de conturi, a marcat ntoarcerea la sistemul contabil tradiional romnesc bazat pe metodologia francez. Noul sistem, dei permite companiilor msurarea patrimoniului ntr-o manier apropiat de standardele internaionale, nc nu este astfel sistematizat astfel nct s determine direct situaii financiare cum ar fi situaia de cash flow ori situaia privind schimbrile n structura capitalului. Noul sistem este nc tributar concepiei centralizatoare anterioare, mai mult, prin implicarea Ministerului Finanelor n elaborarea reglementrilor contabile a rezultat un sistem contabil profund orientat spre fiscalitate. Pentru a elimina aceast caracteristic, este necesar emanciparea contabilitii de sub tutela autoritii fiscale, prin implicarea organismului profesional al contabililor n elaborarea reglementrilor n domeniu (Corpul experilor contabili i contabililor autorizai) care s preia aceast sarcin n interesul att al profesiei ct i mai ales al managerilor de instituii i proprietarilor de active. Acest transfer al atribuiilor are loc deja, nu fr constrngeri, fiind necesar aici intervenia Guvernului pentru accelerarea acestui proces deosebit de necesar. Trebuie menionat c n prezent are loc o orientare general spre adaptarea reglementrilor din domeniul economic la standardele europene. Ca o consecin, i reglementrile din domeniul contabil au aceeai tendin. Exist n continuare diferene ntre sistemul contabil romnesc i standardele internaionale, ceea ce presupune eforturi substaniale ale auditorilor externi n transpunerea situaiilor financiare (inclusiv ale bncilor) la formatul agreat de partenerii de afaceri de dincolo de grani. Pentru agenii economici nebancari., implementarea Standardelor Internaionale de Contabilitate se face n baza Ordinului nr. 94/2001 al ministrului finanelor publice. 8

Capitolul III: CTEVA CONCEPTE CONTABILE DE BAZ


nregistrrile contabile ale unei bnci ar trebui s fie inute n concordan cu anumite reguli i proceduri contabile numite Principii contabile generale (PCG). PCG trebuie s fie urmate de companiile din toate domeniile, nu numai din cel bancar. Aceste principii sunt n general recunoscute n toate rile unde se desfoar procese economice complexe, acest fapt conferind tiinei contabilitii, printre altele, caracterul de universalitate pe care practica contabil l-a impus deja. Principiile generale contabile n Romnia n Romnia, Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr.82/19912 recunoate explicit aceste principii pe care le definete astfel: principiul prudenei potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii n exerciiul curent sau anterior; principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile; principiul continuitii activitii potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii; principiul independenei exerciiului, care presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer; principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ i pasiv trebuie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate. principiul nominalismului sau costului istoric potrivit cruia trebuie meninut costul istoric la care un activ sau un pasiv a intrat n patrimoniu i a fost nregistrat n contabilitate;
2

Emis prin H.G. nr. 704/1993 care reglementeaz aplicarea principiilor stabilite prin lege precum i a planului de conturi pentru entitile economice.

principiul supremaiei realitii asupra aparenei, potrivit cruia aspectul economic i financiar este privilegiat fa de aspectul pur juridic; principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele, care are drept scop furnizarea de informaii clare, precise i complete asupra patrimoniului, situaiei financiare, rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate; principiul pragului de importan semnificativ, potrivit cruia toate informaiile de importan semnificativ trebuie s figureze n documentele comunicate terilor. Accelerarea i diversificarea fluxurilor materiale, financiare i de capital internaionale, amplificarea relaiilor comerciale dintre statele lumii au fcut necesar adoptarea unui limbaj contabil unic, care s fac posibil nelegerea unitar a situaiilor financiare ale participanilor la o tranzacie, indiferent de ara din care vin acetia. Spre exemplu, o companie din Romnia tranzacioneaz un import bazat pe credit comercial (cu plata decalat la un termen oarecare n timp). Partenerul strin solicit firmei romneti un extras din bilanul contabil original (cel predat autoritilor fiscale) n care poziiile bilaniere sunt completate dup n baza regulilor contabile romneti. La analiza contului de profit i pierderi, partenerul strin constat un alt raport (e.g.30 procente) ntre profitul contabil i impozitul pe profit pltit de compania romn fa de cota de impozit pe care o cunoate oficial de 25 de procente. Necunoscnd n amnunt reglementrile din Romnia privind regimul deductibilitilor fiscale, faptul i produce o oarecare nesiguran n ceea ce privete evaluarea partenerului. De asemenea, nu cunoate modalitile de evaluare a activelor i pasivelor la inflaie, tiind totui c n Romnia inflaia este semnificativ, i nici valoarea net a activelor fixe i a unor creane purttoare de risc datorit lipsei deprecierii ori provizioanelor pentru pierderi din activul bilanier. Nesigurana i se accentueaz astfel cnd analiza pe care o face determin existena unei lichiditi reduse a partenerului romn i a unui grad ridicat de ndatorare a firmei respective i are ezitri n acordarea creditului comercial cu toate c informaiile de pe pia i confirm faptul c firma cu care urmeaz s ncheie afacerea este una dintre cele mai serioase i mai solide din domeniu n Romnia. Cele mai multe din statele lumii au utilizat mult vreme sisteme contabile proprii sau mprumutate i adaptate de la alte state. Existau astfel o contabilitate francez, o contabilitate britanic, una italian, german sau ruseasc. Peste ocean, americanii foloseau alt sistem contabil, reglementat pe principii proprii. n general diferenele majore dintre sistemele contabile din diferite ri constau din modalitatea de evideniere a unor elemente de activ sau de pasiv, precum i, mai ales n modalitile diferite de raportare ctre teri a situaiei patrimoniului denumit bilan. Lecturarea unor bilanuri realizate ntr-un sistem contabil, cel american de exemplu, de ctre un contabil italian, presupunea mai ntotdeauna o traducere a poziiilor bilaniere din sistemul american n sistemul italian.

10

Aceasta presupunea accesul la datele contabile de baz, lucru mai puin posibil, astfel c, orict de profesionist, traducerea rezultat era cel puin arbitrar. Din nou, ca i n vremea lui Luca Paccioli, realitatea economic a impus schimbarea i n tiina contabil. De data aceasta, promotor a fost nu un clugr franciscan ci Comitetul Internaional de Standarde Contabile cu sediul la Londra, care promoveaz regulile i principiile contabile pe care statele lumii le adopt sau pe care oricum trebuie s le respecte n relaiile cu alte state. Standardele Internaionale de Contabilitate au devenit n ultimii ani subiect de reglementare i n Romnia. Plecndu-se de la premisa extinderii relaiilor internaionale ale companiilor din ara noastr dar i a intrrii permanente de capital strin autoritile de reglementare au nceput un proces de modernizare a practicilor contabile, i au asimilat, profitnd de contextul general al deschiderii economiei romneti numeroase principii, practici i reguli internaionale n domeniul contabil, obiectivul fiind, alturi de majoritatea statelor europene, uniformizarea limbajului contabil i deci a raportrilor financiare cu cel utilizat pe plan internaional. Raportrile financiare cu scop general trebuie s ofere o imagine fidel a rezultatelor i poziiei financiare a unei societi la sfritul exerciiului financiar, oferind informaii utile unei categorii largi de utilizatori. n funcie de natura i dimensiunea evenimentelor ce au loc ntre data bilanului i data la care sunt semnate situaiile financiare, aceste tranzacii pot fi, de asemenea, incluse n situaiile financiare sau prezentate n notele la situaiile financiare. Utilizatorii vor fi interesai s aib acces la aceste informaii deoarece deciziile pe care le iau cu privire la societatea respectiv sunt afectate de acestea. Valorile ce trebuie incluse sau prezentate n situaiile financiare cu scop general se stabilesc utilizndu-se raionamente profesionale. Aceste decizii vor fi fundamentate pe anumii factori ca de exemplu, ct de semnificative sunt informaiile i dac acestea trebuie prezentate separat fie n bilan, fie n contul de profit i pierderi, fie n notele la situaiile financiare, precum i ct de interesai sunt utilizatorii situaiilor financiare s aib acces la aceste informaii, chiar dac acestea pot s nu se refere la tranzacii de valoare. Este important s se neleag: a) principiile i considerentele ce stau la baza politicilor contabile; b) distincia curent / imobilizat (pe termen lung) i cum se aplic aceast distincie la ntocmirea bilanului; c) principalele prevederi ale standardelor internaionale de contabilitate n ceea ce privete ntocmirea bilanului i a contului de profit i pierdere; d) ce informaii trebuie prezentate n bilan i n contul de profit i pierdere i / sau n notele la situaiile financiare.

11

Contabilitatea de angajament Unul din cele mai importante PCG este principiul independenei exerciiului care, aplicat din motive de fiscalitate3 i de asemenea din raiuni manageriale n cadrul evidenei contabile din interiorul exerciiului definete regula contabilitii cumulative (sau de angajament aa cum este definit regula n ediiile consecutive ale Standardelor Internaionale de Contabilitate4 ) conform creia banca i nregistreaz veniturile cnd acestea sunt realizate efectiv iar cheltuielile cnd sunt asumate indiferent cnd sunt primii banii sau cnd sunt pltii de ctre banc. Regula contrar de nregistrare a veniturilor i cheltuielilor care nu ine seama de momentul realizrii veniturilor i respectiv al asumrii cheltuielilor este regula ncasrilor i plilor efective sau regula contabilitii efective. Utiliznd aceast regul, caracteristic contabilitii n partid simpl, tranzaciile sunt nregistrate numai cnd banii sunt primii sau pltii. Toate articolele de venituri i cheltuieli trebuie nregistrate utiliznd metoda cumulativ de contabilitate. Taxele i alte comisioane pentru servicii impuse clienilor ar trebui nregistrate cnd sunt realizate chiar dac nu sunt nc ncasate de la clieni. Din punctul de vedere al cheltuielilor, dobnda datorat, salariile i materialele deinute de ctre banc ar trebui nregistrate chiar dac nu sunt nc pltite efectiv. nregistrarea veniturilor i cheltuielilor utiliznd metoda cumulativ asigur faptul c raportrile financiare vor reflecta profiturile corecte ale bncii n perioada contabil respectiv prin corelarea cheltuielilor cu veniturile realizate. Pe de alt parte, reflectarea n contabilitate a veniturilor realizate i a cheltuielilor asumate pe de o parte i a veniturilor ncasate i cheltuielilor pltite efectiv d posibilitatea managerilor s aprecieze ct mai corect calitatea activitii desfurate i s decid ntr-un mod ct mai realist direciile de urmat n perioadele viitoare. Spre exemplu, s presupunem c o societate a realizat n luna martie 200x un profit brut impozabil de 1 milion de lei. La o cot a impozitului pe profit de 25%, impozitul de pltit ar urma s fie de 250 mii lei n vreme ce profitul ncasat (calculat prin cumularea veniturilor ncasate efectiv pn la 31 martie) este de 500 mii lei. Societatea trebuie s plteasc impozitul pe profit din ncasrile efective concretizate (dup efectuarea celorlalte cheltuieli) n profitul brut ncasat. n consecin, profitul net ncasat al societii va fi de numai 120 mii lei ceea ce ar putea pune societatea n dificultate avnd n vedere cheltuielile ce urmeaz a fi efectuate n perioadele urmtoare. Importana contabilitii cumulative este cu att mai mare pentru o societate avnd n vedere coninutul i modalitile de cuantificare i nregistrare
3

Entitile economice fiind obligate s plteasc lunar sau trimestrial nsa oricum cu anticipaie, cota parte din impozitul pe profitul anual realizat. 4 v. Standardele Internaionale de Contabilitate 2000 i 2001 publicate de Editura Economic, Bucureti.

12

a veniturilor, n primul rnd din punctul de vedere al decalajului dintre momentul recunoaterii veniturilor i momentul ncasrii lor. Pentru a ncepe revederea tehnicilor contabile este necesar o familiarizare cu definiia contabilitii. Se pot da cteva definiii ale contabilitii. Este o ramur a matematicii prin care se stabilesc simple ecuaii i corelaii? Este o tehnic de lucru care asigur evidena micrilor patrimoniale? Sau este deja tiina msurrii, raportrii i interpretrii activitii financiare? Unicitatea modalitilor de abordare, complexitatea i diversitatea formulelor de evideniere a evenimentelor economice, specificul tehnicilor de soluionare a problemelor de eviden, analiz i raportare dar mai ales integralitatea sistemic a demersurilor contabile fac definesc n mod cert aceast disciplin ca fiind o tiin care evideniaz n form valoric existena i micrile ce au loc n patrimoniul unei entiti economice, ca i implicaiile pe care le au diferitele evenimente economice asupra acestora, avnd ca obiectiv chiar evidenierea modalitilor i cilor de realizare a scopului fundamental al activitii respectivei entiti economice. Este de reinut c tiina contabilitii nu este o simpl niruire de formule standard care determin sine die apariia unor rezultate previzibile. Aceasta este de fapt, aa cum se va vedea, numai una din funciile contabilitii, cea de baz, de a asigura evidena analitic a tuturor tranzaciilor i evenimentelor economice ce afecteaz patrimoniul unei entiti economice precum i rezultatul activitii acesteia. Urmtoarele funcii ale contabilitii, situate pe acelai palier al importanei se refer pe de o parte la analiza contabil a situaiei patrimoniale i a rezultatelor activitii iar pe de alt parte la raportarea acestora ctre proprietari i ctre terii interesai. Aadar, contabilitatea opereaz cu elementele activitii financiare, de la bugetele familiale la marile instituii financiare cum sunt bncile comerciale sau firmele de asigurri. Dei poate apare prea tehnic i prea complex la nceput, trebuie reinut c aceast disciplin asigur pur i simplu nregistrarea datelor, raportrile financiare i sistemul de control care d unei ntreprinderi posibilitatea s funcioneze corect. Pentru a nelege nregistrarea evenimentelor ca i situaiile financiare rezultate, este necesar o familiarizare cu termenii financiari contabili. Toate evenimentele economice cum ar fi, n cazul unei bnci, nregistrarea unei intrri ntr-un depozit al unui client, acordarea unui credit sau cumprarea unui obiect necesar desfurrii activitii vor afecta una sau mai multe din urmtoarele categorii: activele; obligaiile; capitalul i rezervele; venitul; cheltuielile. Primele trei elemente de mai sus definesc patrimoniul unei bnci care include pe de o parte sursele prin care se finaneaz o activitate iar pe de alte 13

parte utilizarea acestor surse, concretizat n diversele elemente concrete ce particip la realizarea obiectului de activitate. Aceste elemente patrimoniale se afl n permanent echilibru, echilibru care reprezint esena demersului contabil i care conduce la realizarea aa numitei egaliti bilaniere. Dinamica surselor (care sunt de fapt obligaii asumate de entitatea economic n scopul acumulrii diverselor mijloace necesare desfurrii activitii) precum i dinamica utilizrii acestor mijloace (care prin natura lor reprezint elementele ce particip activ prin substana lor la desfurarea respectivei activiti) se concretizeaz n efectuarea de consumuri din elementele active i acumularea de alte elemente active ca rezultat al eforturilor proprii ale entitii economice. Formula general a echilibrului contabil care determin egalitatea bilanier este: A = Active A=O+C O = Obligaii C = Capital Activele sunt lucruri de o anumit valoare deinute de ctre societate. Activele au de multe ori o form material (mrfurile, produsele finite, banii din casierie, obiectele de inventar, mijloacele fixe) dar si activele imateriale (plasamentele la bnci, n titluri de valoare sau creditele acordate. n raportrile financiare actuale activele sunt organizate n ordinea lichiditii (care reprezint capacitatea activelor de a fi convertite n numerar efectiv sau din alt perspectiv, capacitatea activelor de a acoperi la scaden obligaiile de plat) ncepnd cu cele mai lichide. De menionat c standardele internaionale privind raportrile financiare prevd de asemenea organizarea activelor n ordinea efectiv a lichiditii, numerarul din casierie fiind listat primul. Aceast abordare este mult mai util avnd n vedere viteza i complexitatea micrilor patrimoniale ce au loc n cadrul activitii firmelor ntr-o economie de pia n condiiile variaiei permanente ce apar n mediul economic. Obligaiile sunt articole bilaniere cum ar fi datoriile la furnizori sau mprumuturile de la bnci pe care societatea este obligat s le plteasc cuiva. Aceste articole sunt listate n raportrile financiare actuale n ordinea exigibilitii (care este ordinea scadenelor) ncepnd cu cele mai puin exigibile cum ar fi depozitele pe termen lung. De asemenea, standardele de raportare internaionale prevd o abordare similar, interesant din punctul de vedere al analizei solvabilitii, obligaiile cele mai exigibile (cum ar fi depozitele la vedere) fiind listate primele n vreme ce raportrile financiare ale instituiilor nebancare organizeaz obligaiile n ordinea invers a exigibilitii. Abordarea activelor n ordinea lichiditii i a obligaiilor n ordinea exigibilitii conduc la realizarea unei imagini transparente i mult mai semnificative asupra activitii unei entiti economice. Capitalul reprezint pentru o ntreprindere o resurs rezidual din punctul de vedere al formulei de echilibru bilanier. n principiu, capitalul reprezint o obligaie pe termen foarte lung a ntreprinderii, de regul pn la desfiinare, 14

ctre proprietarii ei, care sunt deintorii de aciuni. Capitalul provine din trei surse principale: capitalul social (stocul la societile pe aciuni), rezervele i profiturile nerepartizate: Capitalul social reprezint valoarea total nominal a aciunilor / prilor sociale aduse ca aport de investitori, n care valoarea nominal este valoarea de emisiune a fiecrei aciuni sau de aport i nu valoarea lor de pia. Capitalul social este deci participaia direct n bani sau n natur a investitorilor la capitalul societii. n planul activelor, capitalul social se regsete la societile nou nfiinate sub forma numerarului in cas sau n contul curent la banc i de asemenea n conturile elementelor de activ non-monetar aduse ca aport de acionari sau asociai (stocuri de materiale, mijloace fixe etc.). Rezervele reprezint sumele transferate din profiturile perioadelor anterioare i utilizate de societate pentru protejarea aciunilor viitoare. Aici se includ rezervele legale i statutare precum i diferitele fonduri constituite de societate pentru aciuni precise din perioadele urmtoare (cum ar fi investiiile n cldiri sau echipamente). De asemenea, se includ rezervele constituite din profiturile perioadei anterioare sau chiar din profiturile perioadei curente pentru protejarea mpotriva pierderilor din plasamente (diferitele categorii de provizioane). n plus, n rezerve se includ i primele la capital ale societii obinute din vnzarea aciunilor la un pre n exces fa de valoarea nominal. Profiturile nerepartizate sau ctigurile rmase sunt veniturile nete ale unei societi din perioada curent care nu au fost transferate n rezerve. Totalul capitalului (care n esen reprezint drepturi ale proprietarilor deintori de aciuni) este determinat att de vnzarea aciunilor ct i de venitul net obinut (repartizat sau nu n fonduri). Aceast divizare a capitalului nu este neaprat contabil ns este util atunci cnd se analizeaz sursele de cretere a capitalului precum i eficiena activitii pe parcursul unor perioade mai mari. Venitul este definit ca intrarea brut de active cum ar fi numerarul, dobnda sau comisioanele, intrare rezultat n urma desfurrii activitii. Aceste active nu sunt grevate de nici o obligaie i reprezint, din punct de vedere financiar, o resurs proprie, fr costuri, ce va fi utilizat de ctre societate n perioadele urmtoare. Conturile de venituri sunt trecute n Contul de profit i pierderi cu cele mai importante articole cum ar fi veniturile din activitatea de baz listate primele. Cheltuielile sunt costurile asociate activitii, iar n sens contabil sunt definite ca active consumate. O cheltuial cu amortizarea de exemplu arat ct s-a consumat prin utilizare din activul fix iar cnd e vorba de cheltuielile imateriale (efectuate pentru prestarea unor servicii), se evideniaz valoarea activului consumat efectiv n momentul efecturii sale (serviciul fiind un activ fr existen material). Cheltuielile sunt listate n Contul de profit i pierderi dup mrime i dup tip. Cheltuielile se suport fie prin diminuarea (cazul amortizrilor) sau ieirea (cazul consumurilor de obiecte de inventar sau materiale consumabile) unui activ sau prin asumarea unei obligaii de plat 15

(cazul dobnzilor de pltit ori serviciilor). n orice caz, este bine de precizat c, din punctul de vedere financiar, cheltuielile se suport n general din veniturile realizate. Atunci cnd veniturile nu sunt suficiente, cheltuielile se acoper din activele nete (adic din activele negrevate de nici o obligaie, respectiv de activele ce au ca resurs capitalul bncii). Din moment ce venitul este o intrare de active iar cheltuielile constituie fie o ieire fie o diminuare a activelor sau o cretere a obligaiilor, se poate enuna ecuaia contabil care st la baza dublei nregistrri: ACTIVELE = OBLIGAIILE + CAPITALUL + VENITUL CHELTUIELILE sau altfel scris: ACTIVELE + CHELTUIELILE = OBLIGIILE + CAPITALUL + + VENITURILE Partea stng a ultimei ecuaii este partea de debit iar cea dreapt este format din intrri numite creditri. Aceast ecuaie trebuie ntotdeauna s fie n echilibru. Este relaia contabil fundamental care se reflect ntr-una din situaiile financiare ale bncii, bilanul contabil sau mai formalist spus Situaia privind situaia patrimoniului. nregistrarea evenimentelor de la un an la altul n scopul prezentrii situaiei financiare necesit cunoaterea ciclului contabil prezentat n Figura 1. Acest flux evideniaz procedurile majore utilizate pentru nregistrarea, acumularea, clasificarea i raportarea rezultatelor tranzaciilor contabile. Contabilitatea nregistreaz evenimentele n dou forme concomitente: cronologic, n ordinea n care aceste evenimente au efectiv loc i respectiv sistematic n conturile deschise ce alctuiesc sistemul contabil al unei anumite firme. Jurnalul este suportul pe care are loc nregistrarea cronologic a evenimentelor economice. Utilitatea nregistrrii cronologice const tocmai n oglindirea real a evenimentelor ce au loc n succesiunea lor concret. Astfel, s presupunem c o unitate i alimenteaz casieria n scopul plii salariilor planificat a avea loc n aceeai zi. Evident c n contabilitate se nregistreaz nti alimentarea casieriei i dup aceea plata salariilor, chiar dac ambele evenimente au loc n aceeai zi i ordinea nregistrrii nu afecteaz nici rulajele nici soldul final al contului de cas la sfritul zilei respective. Avnd multe forme, inclusiv realizarea la imprimanta computerului, jurnalul este registrul contabil de baz care furnizeaz elementele fundamentale prin care se fac rapoartele i alte nregistrri. Exemple de jurnalizri mpreun cu celelalte nregistrri vor fi prezentate pe parcursul prezentrii ciclului contabil. La majoritatea ntreprinderilor, jurnalul contabil reprezint o sum de jurnale pariale, organizate pe tipuri de activiti i, n entitilor cu structur organizatoric arborescent, pe uniti teritoriale. Astfel, fiecare unitate are un jurnal propriu al operaiunilor care la rndul su poate fi inut sub forma unor jurnale pariale, n funcie de tipul i volumul activitilor (pe secii sau pe 16

fluxuri de producie). Uneori, acolo unde sistemul de eviden permite, se poate defini un jurnal pentru fiecare contabil, astfel nct auditarea operaiunilor s se poat efectua n condiii optime de transparen. Registrul Cartea Mare este utilizat pentru sistematizarea informaiilor nregistrate n jurnal. Registrul este format din fie analitice denumite conturi i care evideniaz fiecare o categorie patrimonial sau de rezultat financiar specific. Trecerea sumelor nregistrate din jurnal n conturi se numete postare. Articolele postate n Cartea Mare determin egaliti specifice debit - credit identice cu debitul i creditul cumulate n jurnal. Registrele Cartea Mare, ca i jurnalele, pot avea diferite forme, inclusiv forme computerizate. De asemenea, similar jurnalelor Registrul Carte Mare se organizeaz pe sub-registre la nivel de sucursale i de tipuri de operaiuni. Toate datele trecute n Cartea Mare sunt listate pentru a verifica acurateea aritmetic a ecuaiilor contabile. Aceasta listare se numete balana de verificare care este un adevrat bilan preliminar. Prin informatizarea sistemului contabil al unei bnci, aceast funcie a balanei de verificare devine din ce n ce mai puin important, avnd n vedere c ecuaiile contabile se nregistreaz automat iar egalitatea debit-credit este o condiie a validrii nregistrrilor. Nu e mai puin adevrat c rmne important cealalt funcie a acestui document, aceea de instrument de verificare a evidenelor contabile disponibil numai profesionitilor contabili ce pot sesiza din balana de verificare erorile de contare5. Nu trebuie uitat nici faptul c, fiind o sintez a registrului Carte mare, balana de verificare reprezint baza de date care este sursa ntocmirii bilanului contabil al societii. Dup realizarea balanei de verificare, se fac intrri de ajustare pentru a se converti intrrile dup metoda efectiv n intrri dup metoda cumulativ. Aa cum s-a explicat, metoda cumulativ de contabilitate este destinat plasrii veniturilor i cheltuielilor n perioada de timp n care au loc i nu n cea n care banii sunt pltii sau ncasai efectiv. n timpul realizrii ajustrilor, se fac nregistrri n jurnal. Dup ajustri se realizeaz operaiile de nchidere. Aceasta presupune transferul tuturor veniturilor i cheltuielilor n contul de Profit i pierderi care astfel devine o situaie de venituri preliminar. n principiu, conturile de venituri i cheltuieli ar trebui nchise prin contul de profit i pierderi o singur dat, la sfritul anului contabil ns, avnd n vedere cerinele impuse de legislaia fiscal nu numai din Romnia, din necesiti de evideniere a profitului impozabil aceste conturi se nchid pe baze lunare.

Contarea reprezint o operaie preliminar de determinare a conturilor contabile n care urmeaz a se nregistra sumele aferente unei anumite tranzacii (n.a.)

17

Figura 1: Schema ciclului contabil nregistrarea tranzaciilor contabile n ordinea cronologic Transferarea intrrilor din Jurnal n Registrul Cartea Mare Verificarea corectitudinii aritmetice a nregistrrilor din Cartea Mare Transformarea din efectiv cumulativ a unor nregistrri n

JURNALIZAREA

POSTRAREA N CARTEA MARE BALANA DE VERIFICARE AJUSTRI

OPERAII DE NCHIDERE DECLARAIILE I RAPORTRILE FINANCIARE

Pregtirea registrelor pentru noua perioad contabil

Pregtirea datelor necesare pentru conducere i terii interesai

Unele societi procedeaz la o determinare a profitului brut prin mijloace extracontabile, direct din balana de verificare, fr a mai efectua nchiderea lunar a conturilor de venituri i cheltuieli6. Din acelai motiv, la care se adaug anumite raiuni manageriale, unele contabiliti (e.g. cea american) nchid lunar conturile de venituri i cheltuieli printr-un cont tranzitoriu numit Venit net ori Rezumatul veniturilor iar acesta se nchide de asemenea la sfritul fiecrei luni n contul de Profit i Pierderi. Aceasta deoarece, fiind un cont cumulativ, contul de Profit i Pierderi nu poate evidenia direct venitul net realizat lunar pe parcursul anului respectiv. Procedurile de nchidere determin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli (care au deci n final sold zero) aceasta dnd
6

Profitul brut se determin, n principiu, prin deducerea sumei rulajelor cumulate a cheltuielilor (mai puin contul impozit pe profit) din rulajele cumulate ale veniturilor. Diferena dintre impozitul pe profit rezultat i impozitul pe profit pltit reprezint impozitul de plat pentru luna curent. Profitul brut difer uneori de profitul impozabil atunci cnd apar anumite cheltuieli numite nedeductibile care nu se rein deci din calculul profitului impozabil) i venituri neimpozabile (care se scot deci din calculul profitului impozabil).

18

posibilitatea redeschiderii lor la nceputul fiecrei luni i implicit la nceputul noului an contabil. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli prin contul de Profit i Pierderi furnizeaz legtura ntre bilanul contabil la nceput de perioad (bilanul anului anterior), situaia de venit i bilanul contabil de sfrit de perioad (bilanul anului n curs). Dup realizarea operaiilor de nchidere, se elaboreaz o nou balan de verificare, cea final i se pregtesc raportrile financiare. Acestea includ situaia privind Situaia patrimoniului sau Bilanul contabil, Situaia de venituri sau Contul de profit i pierderi, Raportul de gestiune precum i anexele la bilan. Situaia privind poziia financiar (numit Situaia Patrimoniului sau Bilanul contabil) care este realizat la o anumit dat ndeplinete dou mari funcii att pentru conducerea bncii ct i pentru utilizatorii externi ai situaiilor financiare. nti, situaia furnizeaz informaii privind funcia de coordonare a conducerii i arat ct de bine au realizat managerii bncii obiectivele luate n sarcin. Apoi, bilanul este utilizat de ctre analiti pentru a msura lichiditatea sau ct de aproape sunt activele bncii de numerar, solvabilitatea, ce reprezint capacitatea bncii de a-i plti datoriile, eficiena gradul de rentabilitate obinut din plasarea resurselor, precum i ali indicatori financiari importani pentru obinerea unei imagini semnificative a poziiei societii n sistemul concurenial. Este foarte important a se meniona aici c aceast funcie a contabilitii, de a furniza conducerii i terilor imaginea patrimonial a societii, este cuplat cu funcia de analiz contabil, de multe ori asimilat analizei financiare care const n determinarea, n baza informaiilor contabile a indicatorilor sintetici ce reflect o serie de aspecte ale activitii unei societi. A doua situaie, Situaia de venituri sau Contul de profit i pierderi msoar performanele unitii pe parcursul unui an. Utilizatorii situaiei de venituri se bazeaz pe aceasta pentru a extrage date care, combinate cu cele din bilanul contabil permit calculul eficienei utilizrii capitalul propriu precum i al activelor. Cifrele pot fi comparate cu cele ale anilor precedeni ca i cu cifrele similare ale bncilor concurente pentru a determina ct de bine funcioneaz societatea. n practica rilor cu economie de pia se utilizeaz de asemenea, Situaia privind schimbrile n poziia financiar sau Situaia de cash flow denumit Situaia fluxurilor de trezorerie sau Situaia fluxurilor de numerar care este poate cea mai important din punctul de vedere al analizei lichiditii i solvabilitii unei entiti economice deoarece reflect alocarea schimbrilor n resursele acesteia. n esen, situaia este o descriere dinamic a schimbrilor din activele unei uniti i relev sursele acestor schimbri.

19

Capitolul IV: PROCEDURI DE NREGISTRARE A TRANZACIILOR N CICLUL CONTABIL


Revenind la ecuaia contabil fundamental, se poate spune c aceasta este utilizat n practic pentru nregistrarea achiziionrii unui activ, a realizrii unui venit sau oricrei tranzacii contabile. Figura 2.2 va fi utilizat n explicarea exemplelor urmtoare. ntotdeauna suma total a debitrilor este egal cu suma total a creditrilor. Toate nregistrrile contabile se fac cu cel puin o sum n debit i o sum n credit. Figura 2.2: Proceduri de nregistrare a tranzaciilor contabile dup tipul de categorie afectat. CATEGORIA P R O C E D U R A Activ Debit = cretere Credit = reducere Obligaie Debit = reducere Credit = cretere Capital Debit = reducere Credit = cretere Venit Debit = reducere Credit = cretere Cheltuieli Debit = cretere Credit = reducere Toate tranzaciile afecteaz cel puin dou conturi i foarte frecvent mai multe conturi. Planul de conturi este elaborat de Ministerul Finanelor Publice n conformitate cu prevederile Legii contabilitii. De notat c acest plan de conturi este standardizat la nivel sintetic i poate fi adaptat n evidena analitic pentru a acoperi necesitile unei anumite instituii economice. Planul de conturi astfel prezentat urmrete organizarea datelor dup bilanul contabil i situaia de venituri. Dup primul, activele sunt trecute n ordinea lichiditii iar obligaiile n ordinea exigibilitii urmrindu-se organizarea evidenei pe categorii de resurse i active inclusiv organizarea evidenei analitice a clienilor (inclusiv creanele i datoriile de ncasat i respectiv de pltit). Dup a doua, veniturile sunt listate n ordinea importanei lor ncepnd cu veniturile din dobnzi dup care se trec cheltuielile care sunt la rndul lor listate n ordinea importanei.

20

S-ar putea să vă placă și