Sunteți pe pagina 1din 49

CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT

Prof. univ. dr. Lucian Ion Medar

Tr u !iu "#$%

TEMA $. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TRE&ORERIE 'I INTERBANCARE $.$. Con(a)i*i(a(ea o+era,iuni*or de nu-erar
Evidena contabil a operaiunilor bancare cu numerar se efectueaz, n principal, cu ajutorul contului 101-Casa 1 Cu ajutorul contului $#$ .Ca/a se nregistreaz numerarul aflat n casieria instituiei de credit bancnote !i monede care au curs legal", precum !i mi!carea acestuia ca urmare a ncasrilor !i plilor efectuate# $umerarul e%pediat prin intermediul societilor de transport, rm&n nregistrate n contul 101'Casa( p&n n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri# Este un cont cu funcia contabil de activ# )e debiteaz n coresponden cu conturile care arat sursa ncasrilor prin casieria bncii !i anume conturile din clasa 2, din clasa * !i din clasa +# ,n debitul contului 101'Casa( rulajul debitor" se reflect intrarile de mijloace bane!ti printr-o serie de operaiuni bancare,care se pot grupa astfela" depuneri de numerar n contul curent !i n conturi de depozite bancare- sumele depuse n numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport la capitalul social. sumele ncasate n numerar reprezent&nd depuneri n conturile curente !i cele de depozit ale titularilor. sumele ncasate n numerar reprezent&nd v&nzri de certificate de depozit !i depuneri pe carnete !i librete de economii. alimentrile cu numerar efectuate de la /anca $aional a 0om&niei sau de la subunitile aceleia!i bnci. b" restituiri de avansuri !i alte ncasri efectuate prin casa administrativ a instituiilor de creditsumele ncasate n numerar reprezent&nd restituiri de avansuri spre decontare. sumele ncasate n numerar de la diver!i debitori, reprezent&nd dob&nzi. sumele ncasate n numerar de la diver!i creditori, plusurile de cas constatate, precum !i sume ncasate necuvenit. sumele ncasate n numerar reprezent&nd venituri diverse de e%ploatare bancar. sumele ncasate n numerar din v&nzarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizri. ncasri n numerar reprezent&nd ta%a pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni sau n alte documente legale, aferent v&nzrilor de bunuri, prestrilor de servicii !i e%ecutrilor de lucrri. sumele ncasate n numerar reprezent&nd venituri privind mijloace de plat, comisioane ncasate n numerar din activiti de asisten !i de consultan. c" alte ncasri din operaiuni financiar-bancare- sumele ncasate n numerar reprezent&nd alte venituri din prestaii de servicii financiare. ncasri n numerar reprezent&nd venituri e%cepionale din operaiuni de gestiune. sumele ncasate n numerar reprezent&nd alte venituri e%cepionale. sumele ncasate n numerar reprezent&nd venituri din recuperri de creane amortizate. sumele ncasate n numerar reprezent&nd venituri diverse de e%ploatare. sumele ncasate n numerar reprezent&nd venituri din cesiunea imobilizrilor financiare. sumele ncasate n numerar din operaiuni de sc1imb valutar !i cu cecuri de cltorie. alte sume ncasate n devize reprezent&nd creane. contravaloarea n lei reprezent&nd v&nzri de devize !i de cecuri de cltorie n devize . comisioane ncasate n numerar pentru cecuri de cltorie !i servicii de sc1imb !i arbitraj. comisioane ncasate n numerar privind operaiuni cu clientela !i operaiuni cu titluri. sumele ncasate n numerar reprezent&nd mprumuturi pe baza obligaiunilor emise. sumele ncasate n numerar de la diver!i debitori. sumele ncasate n numerar reprezent&nd creane asupra personalului. sumele ncasate n numerar aferente creanelor !i dob&nzilor restante !i ndoielnice. sumele ncasate din v&nzarea cecurilor de cltorie. c1iriile ncasate n numerar, aferente operaiunilor de locaie simpl# 2 ,n rulajul creditor al contului $#$ .Ca/a0 se nregistreaz ie!irile de numerar, iar operaiunile respective se pot grupa astfel1
2

2edu 3#, Enciu 4#, Contabilitate bancar, Editura Economic, /ucuresti, 2001

5rdinul /$0, nr# 1*62007 privind aprobarea regelementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i 8ondului de 9arantare a depozitelor n sistemul bancar.

a" sume pltite n numerar pentru depozite !i alte convenii bancare- sumele pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice, la rscumprarea aciunilor proprii n vederea reducerii capitalului social, potrivit legii. sumele pltite n numerar titularilor de conturi. dob&nzi pltite n numerar la depozite constituite. sumele pltite n numerar furnizorilor !i creditorilor diver!i, precum !i cele ac1itate colaboratorilor. sumele pltite n numerar privind certificatele de depozit, carnetele !i libretele de economii. dob&nzi pltite n numerar pentru certificatele de depozit, carnetele !i libretele de economii. b" avansuri acordate !i alte pli din operaiuni proprii instituiilor de credit- depuneri n numerar la /anca $aional a 0om&niei sau alimentarea cu numerar a altor subuniti ale bncii. sumele eliberate n numerar personalului bncii, reprezent&nd avansuri spre decontare. sumele pltite n numerar creditorilor diver!i reprezent&nd dob&nzi. sumele pltite n numerar asociailor reprezent&nd avansuri acordate acestora. sumele n numerar pltite necuvenit, minusuri de numerar, precum !i alte sume reprezent&nd debite imputate terilor sau personalului. sumele pltite n numerar reprezent&nd c1eltuieli cu lucrri e%ecutate !i servicii prestate de teri, c1eltuieli de protocol, reclam !i publicitate, precum !i diverse c1eltuieli de e%ploatare. sumele pltite n numerar personalului reprezent&nd- remuneraii, ajutoare materiale, participare la profit, precum !i alte datorii n legtur cu personalul . sumele ac1itate terilor, reprezent&nd reineri sau popriri de la salariai. dividende pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice. sumele pltite n numerar reprezent&nd c1eltuieli e%cepionale privind operaiuni de gestiune. c" alte pli efectuate cu numerar pentru operaiuni financiar-bancare- sumele pltite n numerar reprezent&nd c1eltuieli cu mijloace de plat. sumele pltite n numerar privind operaiuni de sc1imb valutar. alte sume pltite n devize reprezent&nd datorii. sumele pltite n numerar reprezent&nd alte c1eltuieli cu prestaiile de servicii financiare. contravaloarea n lei reprezent&nd cumprri de devize !i cecuri de cltorie n devize. sumele pltite n numerar reprezent&nd preul de rscumprare al aciunilor proprii. sumele pltite n numerar pentru cecurile de cltorie cumprate. rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creane negociabile emise de banc !i plata dob&nzilor aferente. rambursarea mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise de banc !i plata dob&nzilor aferente. rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise de banc !i plata dob&nzilor aferente. sumele pltite n numerar clientelei reprezent&nd comisioane. sumele pltite n numerar reprezent&nd alte c1eltuieli care privesc activitatea de e%ploatare bancar. sumele pltite n numerar reprezent&nd c1eltuielile ocazionate de nfiinarea !i e%tinderea activitii bncii. sumele pltite n numerar reprezent&nd valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorilor din alte metale !i pietre preioase, ac1iziionate. sumele pltite n numerar reprezent&nd valoarea altor stocuri !i asimilate, ac1iziionate. sumele utilizate pentru alimentarea cu numerar a g1i!eelor automate de banc. sumele pltite n numerar reprezent&nd contravaloarea c1eltuielilor nregistrate n avans. valoarea titlurilor emise de banc, rscumprate sau rambursate anticipat. sumele pltite n numerar reprezent&nd alte c1eltuieli de repartizat. rambursarea mprumuturilor primite reprezent&nd datorii subordonate la termen !i pe durat nedeterminat. dob&nzi pltite n numerar, aferente datoriilor subordonate la termen !i pe durat nedeterminat. sumele pltite n numerar reprezent&nd alte c1eltuieli e%cepionale# Soldul contului, reprezint numerarul e%istent n casieria bncii# 2in analiza rulajelor contului 101'Casa( se constat c operaiunile de cas mai pot fi grupate !i astfela" operaiuni de cas care privesc ncasrile n lei !i n valut efectuate pentru persoane fizice, societi comerciale, !#a# b" operaiuni de cas care privesc alimentarea cu numerar, redistribuirea !i depunerea e%cedentului de cas n conturi la /$0# c" operaiuni de cas administrativ ce privesc operaiunile interne ale bncii, cum sunt- plile salariale, avansul spre decontare !i pli diverse de interes administrativ, ncasri !i pli n lei !i valut" !#a# 5rganizarea evidenei !i mi!crii valorilor de cas este stabilit prin norme speciale ale bncii# *

Mono rafie con(a)i*1 1# )e depune numerar de ctre un client n contul curent al acestuia# 101 Casa = 2511 Conturi curente

2# )e constituie un depozit la termen prin depunere de numerar# 101 Casa *# )e obine numerar de la /$0# 101 Casa = 111 Cont curent i depozite la Banca Naional a !om"niei = 2532 Depozite la termen

:# )e transfer numerar de la alt sucursal a bncii# 101 Casa = 3#1 Decont ri intrabancare

;# )e retrage numerar din contul de ctre un client# 2511 Conturi curente = 101 Casa

;# )e lic1ideaz un depozit la vedere# 2531 Depozite la termen = 101 Casa

+# )ocietatea bancar plte!te dob&nd la un cont la vedere# 253$ Datorii ataate i sume de amortizat 7# )e depun sume la /$0# 111 = Cont curent i depozite la Banca Naional a !om"niei <# )e transfer numerar la alt subunitate a bncii# 3#1 Decont ri intrabancare = 101 Casa : 101 Casa = 101 Casa

$.". Eviden,a de+o2i(e*or 3i a 4-+ru-u(uri*or cu )anca cen(ra*1


=e l&ng disponibilitile curente, cu care !i alimenteaz casa de circulaie, instituiile de credit !i negociaz cu banca central o serie de depuneri n bani cu o anumit dob&nd" pentruo depozitele la vedere la /anca $aional a 0om&niei, care sunt depozite constituite la banca central pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare. o depozitele la termen la /anca $aional a 0om&niei, care sunt depozite constituite la banca central pe un termen fi%, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare. o depozitele colaterale la /anca $aional a 0om&niei, care sunt depozite constituite la banca central, n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate# 5peraiunile bancare privind depozitele constituite la /$0 se nregistreaz prin conturile1112 - 2epozite la vedere la /anca $aional a 0om&niei 111* - 2epozite la termen la /anca $aional a 0om&niei 111: - 2epozite colaterale la /anca $aional a 0om&niei 111; - 2epozite la /anca $aional a 0om&niei rambursabile dup notificare 4ceste conturi au funcia contabil de activ !i se debiteaz n coresponden cu $$$ Con( curen( 3i de+o2i(e *a Banca Na,iona*1 a Ro-niei cu sumele depuse n depozite# =e de alt parte, banca central a statului n calitate de .4-+ru-u(1(or 4n u*(i-1 in/(an,10 acord anumite sume de bani prin operaiuni de lombardare !#a#" instituiilor de credit care nregistreaz la sf&r!itul zilei operative o trezorerie negativ# /$0 este interesat de susinerea bncilor aflate n dificultate !i acord aceste mprumuturi de refinanare, n condiii bine stabilite privind garaniile asiguratorii efecte publice sau alte titluri financiare"# 4stfel, prin operaiunile de refinanare /$0 !i realizeaz obiectivele privind politic monetar !i de credit, de stabilitate a sistemului bancar# * Creditele acordate de /$0 instituiilor de credit se clasific n urmtoarele categorii1# credite acordate instituiilor de credit, n cadrul politicii monetare !i de curs de sc1imb, pe termene de ma%im <0 de zile garantate cu% titluri de stat provenite din emisiuni publice, prin remiterea lor n portofoliul /$0, % depozite constituite la /$0 sau la alte persoane juridice agreate de /$0, %categoriile de active eligibile definite de /anca Central European - ncep&nd cu data aderrii 0om&niei la Euros>stem. - alte garanii. 2# credite acordate instituiilor de credit pentru asigurarea stabilitii financiare, n mod e%cepional !i numai de la caz la caz, garantate cu alte garanii dec&t cele prevzute mai sus. *# credite acordate instituiilor de credit pentru asigurarea stabilitii financiare, n mod e%cepional !i numai de la caz la caz, negarantate# ,n cazul creditelor colateralizate cu active eligibile pentru garantare, rata dob&nzii aplicat este rata dob&nzii simple# 3aloarea ajustat a activelor eligibile aduse n garanie trebuie s acopere n proporie de 100? creditul acordat !i dob&nda aferent# 8acilitile permanente de creditare - mprumut lombard sau overdraft @ reprezint un mprumut pentru descoperire de cont, acordat de /$0 bncilor care n timpul zilei au de efectuat pli mai mari dec&t disponibilul din contul curent la banca central# =rin aceasta se asigur, n cadrul anumitor limite, siguran !i cursivitate n efectuarea decontrilor interbancare# $ivelul ratei dob&nzii pentru creditul lombard - rata lombard - este stabilit de Consiliul de administraie al /ncii $aionale a 0om&niei n conformitate cu obiectivele de politic monetar !i reprezint, de regul, nivelul ma%im al ratei dob&nzii practicate n sistemul bancar# 0ata lombard este anunat n avans de /anca $aional a 0om&niei !i se calculeaz ca rat a dob&nzii simple# 4cordarea creditului lombard este condiionat de colateralizarea acestuia cu active eligibile# 9araniile trebuie
*

5rdin /$0 nr# 7 din 11#oct#200A privind procedurile de lucru referitoare la derularea operaiunilor de pia monetar efectuate de /anca $aional a 0om&niei !i a facilitilor permanente acordate de aceasta participanilor eligibili contrapartidelor eligibile", cu completrile !i modificarile ulterioare.

constituite p&n la momentul acordrii creditului, iar valoarea ajustat a acestora trebuie s acopere : n proporie de 100? creditul !i dob&nda aferent # 4cordarea creditelor se face n baza unei notificri de acordare a creditului n care sunt specificate urmtoarele elemente- tipul creditului, volumul creditului, perioada de acordare, procentul de dob&nd, comision, !i alte elemente specifice cu privire la calculul !i perceperea dob&nzii# =rin urmare, tot n grupa 11 sunt cuprinse !i conturile ce reflect mprumuturile de refinanare primite de la /$0 precum creanele !i datoriile ata!ate aferente acestora# Con(u* $$" 5 6-+ru-u(uri de refinan,are de *a BNR - este un cont de pasiv, care se dezvolt n conturi sintetice de gradul BB, pe feluri de mprumuturi# 1121 - ,mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 - ,mprumuturi lombard 112* - 4lte mprumuturi Con(uri*e -en,iona(e /e credi(ea21 cu sumele primite de la /$0, reprezent&nd mprumuturi de refinanare, !i /e de)i(ea21 cu sumele rambursate ctre /$0# So*du* ace/(or con(uri e/(e credi(or !i reflect mprumuturile de refinanare primite !i nerambursate# =entru mprumuturile de refinanare de la /$0, banca datoreaz o dob&nd, evideniat din punct de vedere contabil n con(u* $$7" .Da(orii a(a3a(e89 care este un con( de +a/iv. Se credi(ea21 cu dob&nda datorat, n coresponden cu debitul contului A011 '2ob&nzi la /$0C !i /e de)i(ea21 n momentul plii dob&nzii, n coresponden cu creditul contului 111 'Cont curent la /$0#C So*du* con(u*ui $$7" e/(e credi(or !i reflect dob&nda de pltit pentru mprumuturile de refinanare primite# Bnstituiile de credit pot s-!i pstreze o parte din disponibilul lor n contul curent la /$0, pentru care primesc o dob&nd, nregistrat n contabilitate n con(u* $$7 Crean,e a(a3a(e9 da(orii a(a3a(e 3i /u-e de a-or(i2a( . Contul $$7 este un cont bifuncional9 /e de)i(ea21 n momentul nregistrrii dob&nzii de ncasat, n coresponden cu creditul contului +011 '2ob&nzi de la /$0C !i /e credi(ea21 n momentul ncasrii acestora, n coresponden cu debitul contului 111 'Cont curent la /$0C !i cu da(orii*e a(a3a(e pentru dob&nzile nregistrate la mprumuturile primite# =entru urgentarea operaiunilor dintre instituiile de credit !i din interese de 'afaceri bancare( acestea !i desc1id conturi corespondente grupa 12"121 @ Conturi de corespondent la instituiile de credit nostro" 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit loro" 12+ @ Creane !i datorii ata!ate 12+1 @ Creane ata!ate 12+2 @ 2atorii ata!ate Con(u* $"$ 5 .Con(uri de core/+onden( *a in/(i(u,ii de credi( :no/(ro;8 - este un cont de activ care evideniaz disponibilitile bne!ti aflate n conturile de corespondent desc1ise la alte instituii de credit nostro"# Se de)i(ea21< - cu ncasrile n contul clienilor prin contul de corespondent. - cu constituiri de depozite !i desc1ideri de acreditive prin contul de corespondent. - cu mprumuturile obinute de la alte bnci n contul de corespondent. - cu comisioanele ncasate pentru operaiile efectuate n contul de corespondent. - cu dob&nzile ncasate pentru disponibilul din contul corespondent. - cu contravaloarea n lei a ncasrilor n valut# Se credi(ea21< - cu retragerile !i plile din contul clienilor.
:

0egulament /$0 nr# 1 r1" din *060*62000 privind operaiunile de pia monetar efectuate de /anca $aional a 0om&niei !i facilitile permanente acordate de aceasta participanilor eligibili.

cu plile din acreditivele desc1ise !i din depozitele constituite. cu mprumuturile rambursate. cu ac1iziionri de titluri de valoare ac1itate din contul de corespondent. cu comisioanele pltite din contul de corespondent. cu contravaloarea n lei a plilor n valut# )oldul este de)i(or !i reflect disponibilitile la vedere n lei !i valut, n contul corespondent la bnci n ar !i strintate# Con(u* $"" 5 .Con(uri de core/+onden( a*e in/(i(u,ii*or de credi( :*oro;8 - este un cont de pasiv care evideniaz e%istena !i mi!carea disponibilitilor bne!ti aflate n conturile de corespondent desc1ise de alte instituii de credit loro"# Se credi(ea21 cu sumele virate din contul clienilor n conturile de corespondent, cu plile efectuate din acreditivele desc1ise n conturile de corespondent, cu mprumuturile rambursate prin conturile de corespondent, cu creditele acordate n contul de corespondent !i cu dob&nzile pltite prin contul de corespondent# Se de)i(ea21 cu sumele virate n contul clienilor prin contul corespondent, cu constituirea de depozite, desc1iderea de acreditive prin contul de corespondent, cu mprumuturile primite de la alte instituii de credit n contul de corespondent# )oldul este credi(or !i reflect disponibilitile n lei !i valut ale instituie de credit la o alt instituie de credit# Con(u* $"7$ 5 .Crean,e a(a3a(e8 are funcia contabil de ac(iv !i evideniaz creanele din dob&nzi, calculate !i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent nostro", iar contul $"7" 5 .Da(orii a(a3a(e8 are funcia contabil de +a/iv !i evideniaz datorii din dob&nzi, calculate !i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent loro"#

$.% Eviden,a nu-eraru*ui e*i)era( +rin =i3ee*e )ancare au(o-a(e


91i!eele automate de numerar &utomated 'eller (ac)ine" ofer o larg varietate de servicii, cum ar fi interogarea contului, emiterea de instruciuni, transferuri de fonduri, acceptarea depunerii de numerar, sc1imbul valutar !i, evident, retragerea de numerar# 91i!eele automate de banc n forma lor cea mai simpl permit numai retragerea de numerar, situaie n care se numesc distribuitoare de numerar# 3aloarea numerarului care poate fi retras dintr-un g1i!eu automat de banc zilnic este, de regul, limitat !i este specific fiecrei instituii de credit# 5peraiunile bancare de acest gen, ale clientelei bancare, de regul persoane fizice se 5 efectueaz de clientela bancar cu ajutorul cardurilor . Cardul emis de o instituie de credit este un instrument de plat electronic , respectiv un suport de informaie standardizat, securizat !i individualizat, care permite deintorului su s foloseasc disponibilitile bne!ti proprii dintr-un cont desc1is pe numele su la emitentul cardului !i s utilizeze o linie de credit, n limita unui plafon stabilit n prealabil, desc1is de emitent n favoarea deintorului cardului, n vederea efecturii uneia sau mai multora dintre urmtoarele operaiunia" retragerea sau depunerea de numerar de la terminale precum distribuitoarele de numerar sau 4DE, de la g1i!eele emitentului6instituiei acceptante sau de la sediul unei instituii, obligat prin contract s accepte instrumentul de plat electronic, respectiv ncrcarea !i descrcarea unitilor valorice n cazul monedei electronice. b" plata bunurilor ac1iziionate sau serviciilor prestate de comercianii acceptani !i6sau emiteni de e%emplu, plata serviciilor prestate de companii n domeniul telefoniei mobile, fi%e, transmisii de date, servicii de televiziune !i internet sau de ctre ali furnizori de utiliti", precum !i plata
;

0egulament nr# A6200A privind emiterea !i utilizarea instrumentelor de plat electronic !i relaiile dintre participanii la tranzaciile cu aceste instrumente, Eonitorul 5ficial, =artea B <2+6 1;#11#200A.

obligaiilor ctre autoritile administraiei publice, reprezent&nd impozite, ta%e, amenzi, penaliti etc#, prin intermediul imprinterelor, terminalelor =5), 4DE sau prin alte medii electronice. c" transferurile de fonduri Cardul este carte de plat care permite efectuarea unui numr nelimitat de tranzacii spre deosebire de instrumentele de plat pe suport 1&rtie care sunt legate de o singur tranzacie, iar transmiterea informaiei-bani este electronic !i nu prin po!t# Ca !i cecul, cardul nu este ns moned, respectiv moneda electronic, ci numai un instrument de plat care mijloce!te transferul de moned de la debitor la creditor, bazat pe un anumit tip de te1nologie# ,n practica instituiilor de credit e%ist o diversitate destul de mare de carduri care raspund cerinelor tot mai comple%e ale clienilor# 4ceste carduri se pot mpari n mai multe tipuri n funcie de operaiunile specifice pe care le ndeplinesc# ,n raport de funciile specifice ale acestora, se disting urmtoarele tipuri de carduri Cardu* de credi(9 un instrument prin care plile se fac dintr-un credit acordat de banc emitent sub forma unei linii de credit revolving# Fimita de creditare se stabile!te la emiterea cardului n funcie de solvabilitatea clientului !i de istoricul pe care acesta l are n relaiile cu banca, pe baza unei fi!e scoring# Fa persoanele fizice, limita de creditare este de 2-* venituri nete lunare sau mai mult n cazul unor persoane cu venituri mai mari# Creditele se garanteaz cu veniturile nete a 1-2 girani sau cu un depozit bancar colateral# 0ambursarea se face lunar, n proporie de cca# 20? din creditul e%istent n sold la finele lunii, astfel c pentru creditele primite !i rambursate n cursul lunii nu se percepe dob&nda# 2ob&nda este cea practicat la creditele pe termen scurt iar comisioanele sunt cele standard ale bncii ta%a emitere card, ta%a anuala de utilizare, comisioane pentru operaiuni de pli interbancare !i eliberri de numerar, ta%a eliberare e%tras cont la cerere etc#"# 3alabilitatea liniei de credit este de 1-: ani# 5peraiunile se evideniaz ntr-un cont de card de credite# 4cesta poate fi cone%at cu contul pentru cardul de debit,banca prelu&nd automat fondurile pentru rambursarea ratelor scadente la credit !i plata ta%elor !i comisioanelor# 0ambursarea n totalitate a creditului la termenul stabilit se folose!te n cazul cardu*ui de c1*1(orie 3i diver(i/-en( :engl# Trave* and en(er(ain-en( card;9 iar rambursarea pariala, n cazul liniei de credit, partea rmas consider&ndu-se o e%tensie a creditului anterior :engl# c=ar e card;. Cardu* de de)i( @ prin intermediul cruia, deintorul este mputernicit s cumpere mrfuri prin efectuarea unui transfer electronic al fondurilor din conturile lui personale de la banc n conturile comerciantului# Carduri cu va*oare 4n-a a2ina(1 @ sunt carduri ce se aseamn cu cardurile de debit !i de credit, dar se deosebesc prin faptul c trebuie s conin o sum fi% de Gdigital cas1(# 2in aceast categorie face parte !i cardul inteligent Gsmart card("# Esena evidenierii numerarului cu ajutorul cardurilor o reprezint operaiunile de pli la comerciani# 4stfel, prin intermediul crilor de plat se nlocuie!te numerarul sau cecul cu operaiuni online !i n acela!i timp apare o relaie ntre clientul bancar comerciant*+ bene,iciar i banca# n urma acestei relaii comercianii au asigurat plata prin confirmarea primit de la banc, indiferent dac este o banc local sau din strintate, iar beneficiarii s-au ac1itat de obligaia de plat n c&teva secunde# Clientul bancar deine un ec1ipament de tip E8D=5) Electronic 8unds Dransfer at =oint of )ale"# =entru te1nica operaiunilor cu carduri, clienii instituiilor de credit trebuie s aib desc1is c&te un cont pentru fiecare tip de card# 4stfel, n situaia efecturii unei tranzacii prin intermediul ec1ipamentelor electronice, contravaloarea tranzaciei se va bloca n contul clientului, la banca emitent n momentul autorizrii, iar debitarea se va realizeaz atunci c&nd banca emitent va primii de la banca acceptatoare banca comerciantului" n fi!ierul de tip incomin- mesajul electronic de debitare# ,ntre clientul bancar !i banca acceptatoare trebuie s se nc1eie un contract scris n care 7

sunt specificai termenii !i condiiile de acceptare tipurile de carduri !i bncile emitente, limita de autorizare, procedurile de lucru", drepturile, obligaiile !i rspunderile prilor# 2up ce clientul bancar introduce cartea de plat n ma!ina de citit carduri =5)", precum !i toate datele necesare efecturii tranzacie, informaiile sunt transmite centrului de autorizare 05EC402 precum !i bncii acceptante, iar 05EC402 dup o anumita verificare le retransmite sistemului 3B)4 /4)E B# Eesajul de rspuns se transmite pe acela!i circuit la comerciant# )ocietatea beneficiar comerciantul" elibereaz o c1itan care se semneaz de cumprtor# 4cest procedeu este folosit pentru tranzaciile de mic valoare care nu necesita autorizarea bncii emitente# ,n cazul plilor peste o anumit valoare issuer limi" clientul bancar trebuie s solicite autorizarea prin 05EC402 via banca acceptanta" iar acesta o transmite bncii emitente prin sistemul de autorizare internaional 3B)4 Bnternational-/4)E B"# ,n urma primirii mesajului prin intermediul sistemului informatic, banca emitent, verific n c&teva secunde e%istena disponibilului n cont !i alte date cu privire la deintorul cardului# 2aca nu sunt probleme, emitentul transmite n sistem mesajul de autorizare 3B)4 /4)E B" care l retransmite ctre 05EC402 !i n cele din urm comerciantul l va transmite bncii acceptant# 4utorizarea acestor operaiuni se prime!te printr-un cod care se nscrie de comerciant pe documentele de decontare de la banca emitent n 10-1; secunde# Eemoria =5) se descarc n fi!ierul electronic al bncii acceptatoare la sf&r!itul fiecrei zile, urm&nd apoi procesul de compensare la instituia internaional de carduri, iar n cele din urm se efectueaz decontarea finala# ,n procesul de compensare se stabilesc soldurile debitoare, iar bncile emitente transmit creditrile ctre bncile beneficiarilor iar acestea le crediteaz conturile# 5peraiunile privind numerarul aflat n g1i!eele automate de banc 4DE" c&t !i numerarul aflat n automatele de sc1imb valutar 4)3-uri" se evideniaz cu ajutorul contului $#" 0Nu-erar 4n ATM5uri 3i AS>5uri. 4limentarea bancomatelor cu numerar se nregistreaz n Procesul verbal privind suma cu care a fost alimentat ATM-ul+ iar nainte de alimentare se ntocme!te Raportul de inventar al numerarului rmas n ATM. Contul 102 Numerar .n &'(%uri i &S/%uri reflect numerarul aflat n g1i!eele automate de banc 4DE-uri", n automatele de sc1imb valutar 4)3-uri" !i se de)i(ea21 cu creditul contului 101 cu valoarea numerarului care a alimentat g1i!eele"# )e credi(ea21 2;1 Conturi curente cu valoarea numerarului retras de la g1i!ee automate de banc de ctre clientul acelea!i bnci", 1A11 3alori de recuperat cu sumele de ncasate de la alte bnci"# So*du* fina* de)i(or al acestui cont reflect valoarea numerarului e%istent n automatele bancare# Mono rafie con(a)i*1 1# )e evideniaz alimentarea cu numerar a 4DE urilor !i 4)3 urilor102 Numerar .n &'( 0 uri i &S/%uri = 101 Casa

2# )e evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul acelea!i bnci2511 Conturi curente = 102 Numerar .n &'(%uri i &S/%uri

*# )e evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul unei alte bnci1111 /alori de recuperate = < 102 Numerar .n &'(%uri i &S/%uri

:# )e evideniaz sumele ncasate de la banca clientului care a folosit automatul bancar altul dec&t cel al bncii emitente1111 Cont curent la BN! = 1111 /alori de recuperat

$.?. Eviden,a o+era,iuni*or in(er)ancare


2econtrile dintre instituiile de credit sunt denumite decont ri interbancare !i reprezint pli fr numerar efectuate ntre unitile bancare care nu aparin aceleia!i bnci sau grup bancar# Bnstituiile de credit au rolul de intermediar de pli pentru participanii la activitatea economic, furniz&nd lic1iditi ce permit sistemului de pli s funcioneze fr discontinuiti# 2in circuitul instrumentelor de debit !i de credit, din decont ri interbancare+ se desprinde etapa tranzacional care cuprinde iniierea, validarea !i transmiterea unei instruciuni de plat# ,n funcie de tipul de instrument, instruciunea de plat poate fi iniiat de debitor spre e%emplu, n cazul transferului credit", sau de beneficiar spre e%emplu, n cazul debitrii directe"# 4stfel, n aceasta etap au loc o serie de operaiuni, care vizeaz n principal verificarea identitii prilor implicate n tranzacie, a autenticitii instrumentului de plat utilizat !i a integritii datelor aferente tranzaciei# 2up aceste operaiuni urmeaz etapa de compensare i decontare, n care instituiile instituiile de credit !i Drezoreria )tatului" sc1imb ntre ele creanele rezultate din plile fr numerar# 4cestea se realizez prin intermediul sistemului de pl i pentru pl i de mic 2aloare !i A volum mare, c&nd deconteaz soldurile nete ale acestor creane prin intermediul sistemului 0e9B) # =rin urmare, trezoreria zilnic a unei bnci se stabile!te dup nregistrarea rezultatelor obinute ca urmare a compensrii obligaiilor de plat !i nc1iderea operaiunilor de debit !i de credit a unitilor operative# 2ar, ce este compensareaH 7 Co-+en/area -u*(i*a(era*1 este un sistem de lic1idare a creanelor prin concentrarea tuturor datoriilor pentru toi debitorii !i a tuturor creanelor pentru toi creditorii, ctre un singur debitor !i creditor care, efectu&nd apoi diferena obine pentru fiecare din participani un singur sold debitor sau creditor, n funcie de natura operaiunilor care au fost compensate# 2in punct de vedere te1nic, decontarea tranzaciilor bancare aferente pieei monetare interbancare, pieei valutare interbancare, pieei primare a titlurilor de stat, funcioneaz n prezent ca un sistem de decontare brut la sf&r!itul zilei# 4stfel ordinele de plat sunt prelucrate unul c&te unul, pe tot parcursul zilei, iar decontarea final are loc, pe baz brut, la sf&r!itul zilei# 2in punct de vedere al obligaiilor juridice create, principalele tipuri de instrumente utilizate n plile fr numerar sunt cele de debit !i cele de credit# 4cest criteriu juridic este cel mai puternic factor de influen asupra nivelului semantic de natur economic al mesajului de plat# Conform caracteristicilor legale, instruciunea de transfer de fonduri are ca semnificant central ordinul de transfer pe credit credit transfer" sau ordinul de transfer pe debit debit transfer"# ,n prezent se folose!te noiunea de instrument de plat de credit sau instrument de plat de debit sau respectiv transfer-credit !i transfer-debit definirea flu%urilor de trezorerie au fost e%plicate n subcapitolul precedent"# ,n prezent instituiile de credit au renunat la transmisiile tele%6fa% !i realizeaz transmisia tranzaciilor aferente decontrilor intrabancare direct ntre sistemele in,ormatice ale unitilor teritoriale prin intermediul centralei instituiilor de credit"# 4cest tip de decontare este cunoscut n limbajul bancar curent sub denumirea de decontare electronic # ,n general, n decontarea electronic intrabancar se realizeaz urmtorle grupe de operaiuniA +

III#bnr#ro6Eijloace-de-plata-fara-numerar. =rocedur nr# 1; din 2< mai 2002, Eonitorul 5ficial, =artea B *+A, intrat n vigoare la 0: iunie, 2002 privind decontarea tranzaciilor cu titluri de stat.

- unitile bancare debiteaz conturile clienilor pltitori !i trimit la centrala instituiei de credit fi!iere ce conin date privind plile ctre clienii celorlalte uniti bancare. - fiecare unitate preia de la centrala sa, tranzaciile care reprezint plile care i sunt adresate, apoi crediteaz corespunztor conturile clienilor beneficiari. - instrumentele de plat pe suport 1&rtie urmeaz circuitul po!tal obi!nuit !i sunt ane%ate ca documente justificative# 2econtarea electronic permite transferul rapid al fondurilor ntre pltitor !i beneficiar n aceea!i zi" !i automatizeaz integral operaiile bac3 o,,ice# )istemele informatice ale unitilor bancare bazate pe reele locale sunt conectate ntr-un sistem informatic integrat al instituiilor de credit bazat pe o reea de arie larg# Crearea unor structuri intranet la nivelul sistemului informatic integrat permite transferul electronic al documentelor ntre unitile bancare# E%istena infrastructurii corespunztoare conectivitii globale creeaz condiiile implementrii unor metode avansate de transfer al fondurilor# 2atorit cre!terii volumului !i a valorii tranzaciilor comerciale !i a celor financiare pe pieele monetare !i valutare", n conte%tul globalizrii !i a liberei circulaii a capitalurilor a noilor te1nologii", n ultimii ani, sistemele de pli !i n general de decontri sau transformat considerabil# Ji la nivel naional, odat cu aderarea 0om&niei la Kniunea European !i cu dezvoltarea economiei, s-a manifestat o cre!tere important a volumului tranzaciilor de plat, precum !i a interesului operatorilor economici pentru e%istena unor sisteme de pli eficiente !i sigure# 7 Sistemele de pl i ce opereaz n 0om&nia sunt a" 0e9B), sistem 0D9) operat de /anca $aional a 0om&niei# b" )E$D, sistem de compensare operat de )ocietatea de Dransfer de 8onduri !i 2econtri D04$)85$2 )#4# 5 dat cu implementarea noului sistem electronic viteza cu care plile interbancare sunt procesate a crescut semnificativ# 8a de momentul recepionrii n )istemul Electronic de =li, decontarea final poate avea loc ntr-un interval de timp de ordinul secundelor 0e9B) !i )a8B0" sau orelor )E$D"# Eai e%act, transferul fondurilor aferente din contul bncii pltitorului n contul bncii beneficiarului are locA. timp real imediat ce sunt primite de la participantul iniiator" n cazul sistemelor ReGIS !i Sa IR. B. la ma%imum 2 ore de la recepionarea lor n SENT dup compensare"# =ractic, sistemul )E$D permite ca un ordin de plata prezentat de un client la unitatea operativ a instituiei de credit, la primele ore ale dimineii, sa fie transmis n aceea!i zi spre decontare, iar banca beneficiar ar trebui s poat pune la dispozitia clientului su suma de bani n cauz pan la sf&r!itul zilei bancare# < )istemele de decontare a operaiunilor cu instrumente ,inanciare sunt)a8B0, sistem de depozitare !i decontare a instrumentelor financiare operat de /anca $aional a 0om&niei. 0oClear, sistem de compensare-decontare, custodie, depozitare !i nregistrare operat de 2epozitarul Central )#4#. EFD04$), sistem de compensare !i decontare pentru derivative operat de Casa 0om&n de Compensaie )#4. )istem de Compensare-2econtare !i Contraparte Central pentru intrumente ,inanciare deri2ate, operat de Casa de Compensare /ucure!ti )#4#

7 <

III#bnr#ro6Eijloace-de-plata-fara-numerar. 5rdinul nr# *:62007 pentru desemnarea sistemelor care intr sub incidena prevederilor Fegii nr# 2;*6200: privind caracterul definitiv al decontrii n sistemele de pli !i n sistemele de decontare a operaiunilor cu instrumente financiare.

11

A. Sistemul ReGIS asigur decontarea n timp real n c&teva secunde" a instruciunilor de plat de mare valoare peste ;0#000 05$" sau urgente, iniiate de bnci !i alte instituii de credit, precum !i decontarea instruciunilor aferente poziiilor nete calculate de casele de compensare !i a celor privind tranzaciile cu titluri de stat# 2econtarea instruciunilor de plat iniiate prin acest sistem are loc n mod continuu, tranzacie cu tranzacie# Bnstruciunile de plat instrumente de decontare" care sunt procesate !i decontate definitiv n sistemul 0e9B) pot fi grupate astfelo instruciuni de plat de tip transfer credit aferente plilor de mare valoare sau urgente iniiate de participani. o instruciuni de plat pentru decontarea poziiilor nete rezultate din sistemele de compensare. o instruciuni de plat pentru decontarea fondurilor aferente operaiunilor cu instrumente financiare. o instruciuni de plat aferente anumitor operaiuni efectuate de /$0# Bnstruciunile de plat titluri de credit" de tip transfer credit de mare valoare n valut" sunt iniiate de participani n sistem sub form de mesaje de plat prin intermediul reelei )LB8D# )istemul 0e9B) opereaz conform principiului de decontare pe baz brut, respectiv procesarea !i decontarea se fac instruciune cu instruciune# ,naintea decontrii unei instruciuni de plat, sistemul 0e9B) verific dac e%ist suficiente fonduri disponibile n contul6conturile de decontare n cauz# !tapele parcurse n procesarea unei instruciuni de plat n sistemul 0e9B) sunt 10 urmtoarele Bniierea, respectiv transmiterea instruciunii de plat de ctre participant sistemului 0e9B). 3alidarea, respectiv aplicarea de ctre sistemul 0e9B) a unei serii de proceduri operaionale asupra instruciunii respective, al cror scop este validarea acesteia. 4cceptarea te1nic, respectiv momentul din care, dat fiind faptul c instruciunea de plat a fost validat cu succes, sistemul consider instruciunea ca fiind intrat n sistem. 3erificarea disponibilitii fondurilor n conturile de decontare !i introducerea instruciunii de plat n coada de a!teptare dac nu e%ist suficiente disponibiliti n conturile de decontare. 4cceptarea instruciunii de plat spre decontare de ctre 0e9B), dac e%ist suficiente fonduri disponibile n contul6conturile de decontare, care s permit efectuarea decontrii. 2econtarea imediat# 4cceptarea spre decontare este urmat imediat de decontarea necondiionat !i irevocabil, adic definitiv final", respectiv pltitorul este debitat !i beneficiarul este creditat# Bnstruciunile de plat acceptate n sistem sunt procesate cronologic, conform principiului 8B85 primul intrat, primul ie!it"# Bnstruciunile de plat transmise de participani n sistem sunt verificate de sistemul 0e9B) imediat ce acestea au fost recepionate, n vederea validrii sau respingerii# 2ac o instruciune de plat este respins, iniiatorului instruciunii i este transmis un mesaj de eroare# =articipanii la sistemul 0e9B) pot deine un singur cont de decontare n sistemul 0e9B)# 4e parcursul zilei de operare a sistemului !e56S+ contul de decontare reprezint contul curent al participantului desc)is .n e2idena BN!# =rin intermediul contului de decontare se efectueaz toate transferurile de fonduri aferente instruciunilor iniiate de participani# ,n cadrul contului s u de decontare, fiecare participant poate constitui rezerve at&t n scopul garantrii decontrii c&t !i al gestiunii lic1iditii proprii# B. Sistemul S!"T este un sistem electronic de compensare multilateral a plilor, care asigur sc1imbul de instruciuni de plat ntre participani, calculeaz poziiile nete ale participanilor prin compensare multilateral !i iniiaz decontarea n sistemul 0e9B) a unei
10

0eguli de sistem ale 0e9B) ver# 11 din 01#01#2011- /anca $aionala a 0omaniei

12

instruciuni de decontare pe baz net # 2e asemenea, sistemul )E$D asigur informarea participanilor privind stadiul procesrii instruciunilor transmise de participani !i evoluia poziiilor nete ale acestora pe parcursul sesiunii de compensare# 2econtarea final definitiv" a poziiilor nete rezultate n sistemul )E$D la sf&r!itul fiecrei perioade de acceptare la compensare a fi!ierelor cu instruciuni de plat, se e%ecut n sistemul 0e9B) prin nregistrri efectuate n conturile de decontare ale participanilor# Bnstruciunile de plat transmise de participani sistemului )E$D sunt iniiate de ace!tia n e%ecutarea ordinelor primite de la clienii lor sau, n cazul plilor proprii, din iniiativa participanilor# Bntroducerea instruciunilor de plat n )E$D se e%ecut de ctre participani, pe 12 proprie rspundere, cu respectarea reglementrilor n vigoare # )istemul )E$D asigur procesarea urmtoarelor tipuri de instruciuni instruciuni de transfer credit ordine de plat" de mic valoare 5=v". instruciuni de debitare direct 22" instructiuni de transfer debit B2" transmise de participanti sub forma de fisiere# Bnstruciunile de plat sunt transmise de participani grupate n 'pac1ete( sub form de fi!iere prin intermediul reelei D82$et# 4cceptarea respectiv respingerea instruciunilor de plat de ctre sistemul )E$D se realizeaz la nivel de fi!ier cu instruciuni de plat, !i nu la nivel de instruciune de plat individual# Bnstruciunile dintr-un fi!ier cu instruciuni de plat trebuie s fie de acela!i tip, s aib aceea!i dat a decontrii interbancare !i acela!i participant destinatar# 8i!ierele cu instruciuni de plat transmise la sistemul )E$D central trebuie s fie autorizate de participantul iniiator utiliz&nd semntura electronic !i te1nici ec1ivalente de garantare a autenticitii semnturii, astfel nc&t s se asigure respectarea principiului controlului dublu# )istemul )E$D proceseaz fi!ierele cu instruciuni de plat conform principiului 'primul intrat primul ie!it( 8B85", n toate etapele procesrii# Bnstructiunile de transfer debit cec, cambie !i bilet la ordin" sunt transmise n sistemul )E$D mpreuna cu imaginile instrumentelor de debit# Bnstructiunile de plata transmise de participanti sistemului )E$D sunt initiate de acestia n e%ecutarea ordinelor primite de la clientii lor sau, n cazul platilor proprii, din initiativa participantilor# =oziiile nete multilaterale calculate de sistemul )E$D sunt decontate, pentru fiecare sesiune de compensare stabilit conform 0egulilor de sistem ale )E$D, n conturile de decontare ale 1* participanilor la sistemul )E$D desc1ise n sistemul 0e9B) # ,n calitatea sa de depozitar central pentru titlurile de stat, /anca $aional a 0om&niei organizeaz !i administreaz activitatea de nregistrare a drepturilor de proprietate !i a altor drepturi asupra titlurilor de stat# Bar, activitatea de decontare final !i irevocabil a operaiunilor derulate cu aceste titluri de stat se efectueaz prin sistemul de depozitare !i decontare a titlurilor de stat, denumit Sa IR# 4cest sistem aplic principiul li2rare contra plat $DvP @ Deli2er7 2ersus 4a7ment*, n conformitate cu recomandrile C=)) 8Committee on 4a7ment and Settlement S7stems*# 4stfel, sistemul asigur faptul c debitarea conturilor de eviden a instrumentelor financiare are loc dac !i numai dac sistemul prime!te confirmarea decontrii fondurilor, garant&nd participanilor decontarea reciproc a fondurilor !i a instrumentelor financiare# ,n cazul operaiunilor de pia primar !i secundar derulate cu instrumente financiare, confirmarea decontrii fondurilor este transmis de ctre sistemul 0e9B), ca rspuns la solicitarea
11

11

0eguli de sistem ale )E$D, versiunea 1:, Consiliul de 4dministraie al )D82 @ D04$)85$2 )#4# din data de 2+#10#200<, 4viz /$0 nr # B B 6;67<:062+#11#200<. 12 0egulament /$0 nr# <6200+ privind monitorizarea sistemelor de pli , a sistemelor de decontare a operaiunilor cu instrumente financiare !i a instrumentelor de plat. 1* 0eguli de sistem ale )E$D, versiunea 1:, Consiliul de 4dministraie al )D82 @ D04$)85$2 )#4# din data de 2+#10#200<, 4viz /$0 nr # B B 6;67<:062+#11#200<.

1*

adresat acestuia de ctre sistemul )a8B0 cu privire la debitarea contului de decontare al participantului pltitor# ,n ceea ce prive!te operaiunile derulate cu instrumente financiare n valut, pentru operaiunile de pia primar, confirmarea decontrii fondurilor este transmis de emitent sau agentul de decontare al acestuia n cazul titlurilor de stat de ctre banca central, n calitatea acesteia de agent de decontare al statului", iar pentru operaiunile de pe piaa secundar, confirmarea decontrii fondurilor este transmis direct de ctre participantul v&nztor# Eodalitile de livrare contra plat aplicate n sistem sunto brut corelat brut, n care at&t transferul de fonduri, c&t !i cel de instrumente financiare se efectueaz pe baz brut, respectiv tranzacie cu tranzacie# =entru decontrile operaiunilor derulate pe piaa secundar cu instrumente financiare n lei !i valut, a licitaiilor cu decontare n aceea!i zi, a tranzaciilor e%cluse din poziia multilateral net a participantului calculat de sistem, a decontrilor pe piaa primar a certificatelor de depozit precum !i n cazul decontrii tuturor operaiunilor cu instrumente financiare e%primate n valut se plic acest model# o net corelat brut, n care fondurile se deconteaz pe baz net, iar instrumentele financiare se transfer pe baz brut# 4cest model se aplic numai n cazul decontrii rezultatelor pieei primare !i respectiv al evenimentelor de plat aferente titlurilor de stat denominate n lei# =entru instrumentelor financiare e%primate n lei, decontarea fondurilor se realizeaz n timp real prin intermediul sistemului 0e9B)# ,n ceea ce prive!te instrumentele financiare e%primate n valut, decontarea fondurilor se realizeaz prin intermediul bncilor corespondente, procesul put&nd dura mai mult de o zi# 4tenie ns, nu mai mult de momentul limit al 9Ser2iciului li2rare ,ara plat : din ziua lucrtoare ulterioar recepionrii confirmrii decontrii fondurilor din partea bncii corespondente sau a momentului limit indicat n mesajele )LB8D#
6nre i/(r1ri con(a)i*e< 1# /anca pltitorului este banc iniiatoare !i banc prezentatoare la Casa de Compensaie# =e baza documentelor primite prin Casa de Compensaii, se va nregistra plata interbancar2511 Conturi curente an; pl titor = 111 Cont curent i depozite la Banca Naional a !om"niei

2# /anca beneficiarului este banc destinatar !i n baza documentelor de compensare primite de la Casa de Compensaie111 Cont curent i depozite la Banca Naional a !om"niei = 2511 Conturi curente an; bene,iciar

TEMA ". CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA ".$. Con(a)i*i(a(ea crean,e*or co-ercia*e


,n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de ctre instituia de credit banc", sub forma operaiilor de scont comercial !i asimilate, factoring, creane ata!ate !i alte creane comerciale# Creanele comerciale sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului !i factoringului# Cesiunea de creane este o convenie scris prin care un creditor transmite o crean a sa unei alte persoane# =rile cesiunii suntcedentul - creditorul care transmite creana sa cesionarul - persoana ctre care se transmite creana 1:

debitorul cedat - debitorul creanei transmise Efectul cesiunii const n aceea c din momentul realizrii acordului de voin, creana trece n patrimoniul cesionarului cu toate drepturile pe care le confer cedentului# 8a de teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii ei debitorului cedat, sau din momentul acceptrii de ctre acesta prin act autentificat la un notariat potrivit art#1*<* Cod civil# =ot fi cesionate creane din livrri de bunuri, prestri de servicii !i e%ecutri de lucrri# Cesiunea trebuie s fie constant printr-un contract de cesiune nc1eiat ntre banc !i clientul care cesioneaz ncasrile din livrri la intern sau e%tern, cu titlu de garanie# Cesiunea de crean se poate realiza numai prin remedierea titlului, iar creana trebuie s fie cert, lic1id !i e%igibil# 8iind un contract, cesiunea de crean trebuie s ndeplineasc condiiile de form !i de fond cerute de lege pentru realizarea oricrui contract# =e baza concluziilor rezultate din negocierea efectuat ntre parteneri, adic a condiiile de creditare se stabilesc- volumul creditului, durata de acordare a creditului, termenul de rambursare, mrimea ratelor, dob&nda, garania creditului# )contul comercial reprezint operaiunea bancar prin care, n sc1imbul unui efect de comer cambie, bilet la ordin", banca pune la dispoziia clientului su valoarea efectului, mai puin agio ta%a de scont !i comisioanele aferente", fr a a!tepta scadena efectului respectiv# 8actoringul reprezint operaiunea prin care clientul, numit aderent transfer proprietatea facturilor sale bncii, denumit factor, aceasta av&nd obligaia conform contractului nc1eiat de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asum&ndu-!i riscul de neplat a acestora# /anca, pe baza documentelor primite plte!te valoarea nominal a creanelor, mai puin agio fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii# Contabilitatea operaiunilor privind cesiunea de creane se conduce cu ajutorul contului 201 'Creane comerciale(, care se dezvolt n analitice de gradul BB, astfel2011 - Creane comerciale 20111 - )cont 20112 - 8actoring cu recurs 2011* - 8orfetare 2011: - 8actoring fr recurs 2011< - 4lte creane comerciale 201+ - Creane ata!ate Creditul de scont este egal cu diferena dintre valoarea nominal a efectului de comer !i agio scont !i comision"# )M 3$Nta%a scontN="6*A0N100, n care) M scont, 3$ M valoarea cambiei sau capitalul = M perioada pentru care se sconteaz efectele de comer# Contabilitatea creditelor de scont se conduce cu ajutorul contului 20111 ')cont !i operaiuni asimilate(, av&nd funcia contabil de activ# Se debiteaz cu valoarea efectelor de comer scontate de banc, la valoarea lor nominal inclusiv agio", n coresponden cu contul 2;11 'Conturi curente(# Se crediteaz cu valoarea efectelor de comer ncasate prin debitul contului 2;11"# Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer, aflate n portofoliu, scontate !i neajunse la scaden# 2ob&nzile pentru creditul acordat, reinute cu anticipaie se nregistreaz n contul *+A '3enituri nregistrate n avans(, iar comisionul se nregistreaz n contul +02< 'Comisioane(# Mono rafie con(a)i*1< se nregistreaz valoarea efectelor de comer scontate

20111 9Creane comerciale: se nregistreaz agio 2511 9Conturi curente:

2511 9Conturi curente: < 3$1 9/enituri .nre-istrate .n a2ans: $02= 9Comisioane:

se nregistreaz trecerea la venituri a dob&nzilor nregistrate n avans 3$1 = $0211 9/enituri .nre-istrate .n a2ans: 9Dob"nzi de la operaiunile de scont+ asimilate i alte creane: se nregistreaz ncasarea efectelor de comer de ctre banc < = 20111 2511 9Scont i operaiuni asimilate: 9Conturi curente: 1111 9Cont curent la BN!: se nregistreaz efectele de comer nencasate la scaden creana trece la restan sau la credite ndoielnice" < = 20111 2>11 9Scont i operaiuni restante: 9Creane asimilate: 2>21 9Creane .ndoielnice:

".". Con(a)i*i(a(ea credi(e*or de (re2orerie


4cest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen scurt pentru acoperirea necesarului de lic1iditi privind activitatea de e%ploatare !i alte necesiti# )e cunosc urmtoarele categorii de credite-credite pentru v&nzri cu plata n rate -credite pentru finanarea stocurilor -credite pentru importuri -credite pe baz de linii globale de credit -avansuri temporare garantate cu certificate de depozite -credite acordate persoanelor fizice =entru acordarea creditelor de trezorerie agenii economici trebuie s prezinte bncilor comerciale planul de trezorerie, care se ntocme!te pe baza balanelor de verificare !i a ultimului bilan contabil, a programului de activitate !i valorificare a produciei potrivit contractelor !i comenzilor de aprovizionare !i desfacere# 2e asemenea se analizeaz C4)O 8F5L-ul !i /#3#C#-ul solicitantului de credite# =e baza analizei !i verificrii de ctre inspectori a planului de trezorerie se stabile!te e%cedentul sau deficitul de trezorerie# E%cedentul reprezint volumul de credite ce urmeaz a se rambursa e!alonat n cursul perioadei urmtoare# 2eficitul reprezint volumul de credite noi de care poate beneficia agentul economic n

perioada urmtoare# =lanul de trezorerie cuprindeB# Dotal 1-2-*P:" 1#total activ din bilan# 2#active circulante necreditabile degradate" stabilite cu ocazia verificrii garaniei creditului# *#stocuri !i c1eltuieli ce au fost creditate prin credite speciale# :#c1eltuieli necesare realizrii produciei programate se iau din bugetul de venituri !i c1eltuieli-/3C"# BB# Dotal ;PAP+-7-<P10" ;#capital social vrsat A#rezerve !i alte finanri +#fonduri proprii 7#obligaii de plat <#credite de trezorerie !i nerambursate 10#situaii speciale-10 ncasri prognozate a se realiza BBB# )e stabile!te1#2eficitul sau trezorerie negativ M B-BB 2#E%cedentul sau trezorerie pozitiv M BB-BBB Contabilitatea creditelor de trezorerie este condus cu ajutorul contului 202 'Credite de trezorerie(, care se dezvolt n conturi de gradul BB !i anume2021 - Credite de trezorerie 20211 - Ktilizri din desc1ideri de credite permanente 20212 - Credit global de e%ploatare 2021* - 2iferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor 2021< - 4lte credite de trezorerie 202+ - Creane ata!ate Contul 202+ 'Creane ata!ate( este desc1is pentru a evidenia dob&nda calculat !i care urmeaz a se ncasa de ctre banc# Contul 2021 'Credite de trezorerie( este un cont de activ, care se debiteaz, de regul, prin conturile2;11 'Conturi curente(, c&nd se acord credite clientelei# *+A '3enituri nregistrate n avans(, c&nd se acord credite clientelei prin carduri# )e crediteaz prin conturile2;11 'Conturi curente(, cu rambursarea creditelor de trezorerie# 2711'Creane restante(, cu creditele nerambursate# ;1: '0ezerva general pentru riscul de credit(, cu sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit# Mono rafie con(a)i*1< se nregistreaz debitul de trezorerie acordat clientelei 2021 = 9Credite de trezorerie: 2511 9Conturi curente:

se nregistreaz comisionul ncasat de banc pentru creditul acordat 2511 = $02= 9Conturi curente: 9Comisioane: se nregistreaz dob&nzile calculate, neajunse la scaden 202$ = $0213 9Creane ataate: 9Dob"nzi de la creditele de trezorerie:

se nregistreaz creditele scadente devenite restante 2>11 = 9Creane restante: se nregistreaz dob&nzile la creditele restante 2>12 = 9Dob"nzi restante:

2021 9Credite de trezorerie:

202$ 9Creane ataate:

se nregistreaz ncasarea de ctre banc a creditelor curente, restante !i a dob&nzilor aferente 2511 = < 9Conturi curente: 2021 9Credite de trezorerie: 2>11 9Creane restante: 2>12 9Dob"nzi restante: 202$ 9Creane ataate:

".%. Con(a)i*i(a(ea o+era,iuni*or efec(ua(e +rin con(uri*e curen(e


=ersoanele juridice !i fizice care solicit desc1iderea conturilor curente la instituiile de credit !i alte tere persoane !i care intr n relaii financiare cu acestea, a!a cum am precizat anterior au fost numite generic, clientela instituiilor de credit# ,n conturile curente ale clienilor sunt nregistrate zilnic sau periodic sume de bani provenite din ncasri sau virament# ,ncasarea diverselor sume n conturile curente de la bnci sunt reflectate n e?trasele de cont ce au la baz documentele specifice, justificative# 2ocumentele primare prezint o deosebit importan pentru a tuturor operaiilor economice care au loc n banc# 1: Conform legii contabilitii 'orice operaie patrimonial se consemneaz .n momentul e,ectu rii .ntr%un .nscris care st la baza .nre-istr rii .n contabilitate+ dob"ndind ast,el calitatea de document justi,icati2(# Cu ajutorul documentelor primare se asigur datele de intrare n sistemul informaional contabil !i se fundamenteaz nregistrarea n contul clientului# Clienii !i pot revendica oric&nd banii iar soldul contului poate fi de)i(or sau credi(or9 dup caz# )oldul creditor reprezint disponibilitile bne!ti n contul titularului# 2e regul, contul curent al clientelei bancare prezint sold creditor, deoarece nu este permis creditarea prin 'descoperire de cont( sold debitor", dec&t pentru operaiunile cu carduri# Conturile clientelei sunt cuprinse n grupa 2;, n primul r&nd conturi de gradul B# 4ceste conturi se dezvolt n conturi de gradul @BB- !i gradul @BBB- dup caz, iar dintre acestea 2;1 @ Q Conturile curente R cuprind at&t conturi cu funcie contabil de activ c&t !i cu funcie contabil de pasiv# Doate celelalte conturi ale clientelei - 2;2 @ Conturi de factoring, 2;* 1:

5#K# nr# *+62011 din 1* aprilie 2011 pentru modificarea !i completarea Fegii contabilitii nr# 7261<<1 3i pentru modificarea altor acte normative incidente@

Conturi de depozite !i 2;: @ Certificate de depozit, carnete !i librete de economii au funcie contabil de pasiv# 2eci, conturile curente sunt desc1ise clienilor pentru efectuarea operaiunilor de ncasri !i pli, n numerar !i prin virament# =rezint de regul solduri creditoare din care pot fi trase sume, de ctre titularii de conturi, fr preaviz# Contabilitatea acestor operaiuni se conduce cu ajutorul contului %5& '(onturi curente Contul "A$$ Con(uri curen(e este un cont bifuncional din punct de vedere al soldului, cu funcie contabil de datorii pasiv"# ,n creditul contului se evideniaz sumele intrate reprezent&nd depuneri de numerar, ncasri prin virament, credite obinute, dob&nzi bonificate de banc# 2eci, "A$$ Con(uri curen(e se creditea) prin debitul conturilor care reflect specificul operaiunii nregistrate, astfelo n coresponden cu conturile din clasa 1, pentru ncasri, viramente !i depuneri de numerar de ctre clientel. o n coresponden cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de clientel !i 2: pentru- credite acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune. rambursri de mprumuturi primite de ctre banc pe baza valorilor date n pensiune clientelei. o n coresponden cu conturile din grupa 2; pentru depozitele diminuate sau lic1idate, spre $A eBe-+*u prin- 2;11 analitic, 'Conturi de ,actorin-( cu sumele puse la dispoziia clientului n cadrul operaiunilor de factoring, imediat, la ncasarea creanelor comerciale potrivit scadenei acestora sau la scadena stabilit cu clientul. -2;1+2 5 Da(orii a(a3a(e 3i /u-e de a-or(i2a( pentru dob&nzile pltite de banca aferente operaiunilor de cont curent inclusiv de factoring", sau, n coresponden cu conturile de

depozite, "A% Con(uri de de+o2i(e" pentru operaiuni privind depozite ale clienilor diminuate sau lic1idate. - 2;:1, sau 2;:2 - pentru depozite pe baz de certificate de depozit, carnete !i librete de economii, diminuate sau lic1idate. - 2*2+, sau 2:*+, sau 2;*+, sau 2;:+, sau 2;1+2 pentru dob&nzile ncasate de ctre clieni la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete !i librete de economii !i pentru mprumuturi primite de la ace!tia de ctre banc. - 2A21 4lte sume datorate pentru ncasri ale clientelei reprezent&nd pli efectuate de banc privind alte sume datorate. o n coresponden cu conturile din grupa *; pentru sumele privind drepturile de personal, precum !i sumele pltite clientelei n calitate de creditori !i colaboratori diver!i. o n coresponden cu conturile din grupa :1 cu valoarea titlurilor cumprate de la clientel. o n coresponden cu conturile din grupa :+ cu sumele pltite clientelei din operaiuni de leasing. o n coresponden cu conturile din grupa A0, cu pli pentru clientel privind comisioane din operaiuni cu titluri, precum !i pli pentru c1eltuieli ale clienilor provenind din operaiuni n afara bilanului, c1eltuieli cu mijloace de plat !i alte c1eltuieli cu prestaii de servicii financiare, !#a#. =rin urmare9 "A$$ Con(uri curen(e se debitea) prin creditul urmtoarelor, principale, 1A conturi 1;

4lanul de conturi al instituiilor de credit+ din 5rdinul nr# 2+62010 al /$0, pentru aprobarea 0eglementrilor contabile conforme cu )tandardele Bnternaionale de 0aportare 8inanciar, aplicabile instituiilor de credit. 1A 4ne%a din 1A61262010 65rdin nr# 2+ al /$0 privind G0eglementarea contabil conform cu standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile instituiilor de credit( publicat .n (onitorul @,icial+ 4artea 6 nr; >=0bis din 30A12A2010B

- 20111 sau, 20112 sau, sau 2011< - cu valoarea creanelor comerciale ncasate de ctre banc. - 2021, sau 20*1, sau 20:1, sau 20;1, sau 20;2, sau 20A1 - pentru credite de trezorerie, e%port, ec1ipament, pentru bunuri, imobiliare, precum !i alte credite rambursate de ctre clientel. - 2;*1, sau 2;*2, sau 2;** - pentru depozitele constituite de clientel. - 2;:1, sau 2;:2 - pentru depozitele constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor !i libretelor de economii. - 2;11 - pentru pli efectuate de clientel pentru clienii cu cont la aceea!i banc !i alimentarea contului de cri de plat al clientelei. - 2A1+ - pentru dob&nzi pltite de clientel aferente valorilor de recuperat. - 101 - pentru ridicri de numerar de ctre clientel. - 2A11 @ cu sumele pltite de clientel privind valorile de recuperat. - 2711, sau 2712, sau 271+, sau 2721, sau 2722, sau 272+ @ cu rambursri de creane !i dob&nzi restante, precum !i de creane, !i dob&nzi ndoielnice. - *A+ - cu retrageri de numerar de ctre clientela deintoare de cri de plat. - *+21 - pentru cumprri de devize de la clientel, scont, dob&nzi !i comisioane percepute. rambursri de credite n devize acordate clientelei, n contrapartida valorilor primite n pensiune !i restituite acesteia. mprumuturi primite n devize de la clientel, n contrapartida valorilor n lei . alte sume n devize ncasate de la clientel reprezent&nd creane. - *+22 - contravaloarea n lei a devizelor !i a cecurilor de cltorie n devize, v&ndute clientelei. contravaloarea n lei a valorilor n devize primite, n contrapartida creditelor n lei rambursate de ctre clientel. contravaloarea n lei a valorilor n devize, n contrapartid mprumuturilor n lei primite de la aceasta. - +0++ - sumele ncasate de la clientel reprezent&nd venituri din alte angajamente date. - +07* - sumele ncasate de la clientel reprezent&nd comisioane din activiti de asisten !i de consultan. - +07; - sumele ncasate de la clientel reprezent&nd venituri privind mijloace de plat. - +:<< -sumele ncasate de la clientel reprezent&nd venituri diverse de e%ploatare. - +0** @ cu dividendele ncasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil. - +0+12 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de finanare date. - +0+22 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de garanie date. - +++ - sumele ncasate de la clientel reprezent&nd alte venituri e%cepionale. - +02<, sau +0*<, sau +0A< - comisioane pltite de clientel aferente operaiunilor de scontare a efectelor de comer !i de curtaj la operaiunile de pensiune, comisioane pentru operaiunile de factoring indisponibil, comisioane !i speze pentru operaiuni de acceptare, am&nare, avizare, efectuarea de reclamaii, returnarea documentelor nepltite, operri n conturi !i efectuarea de decontri rapide, comisioane pentru operaiuni cu titluri, precum !i comisioane pentru operaiuni de sc1imb !i arbitraj !i cecuri de cltorie. - +0;* - sumele ncasate de la clientel reprezent&nd dividende !i venituri asimilate# )oldul creditor al contului reprezint disponibilitile bne!ti ale clientelei n contul curent. )oldul debitor al contului reprezint descoperiri de cont neautorizate 8dup caz se comunic + 1$ C64 *; =&n n momentul scadenei dob&nda aferent contului curent se evideniaz cu ajutorul contului 2;1+ GCreane !i datorii ata!ate(#Este un cont bifuncional care se dezvolt n sintetice de
1+

0egulamentul /$0 nr# 1< 6200< pentru modificarea 0egulamentului /ncii $aionale a 0om&niei nr# 162001 privind organizarea !i funcionarea la /anca $aional a 0om&niei a Centralei Bncidentelor de =li6Eonitorul 5ficial, =artea B 60A#10#200<# /aza de date a CB= este organizat n dou fi!ierea"8i!ierul naional de incidente de pli :8$B=; care are trei componenteo 8i!ierul naional de cecuri 8$C", o 8i!ierul naional de cambii 8$Cb", o 8i!ierul naional de bilete la ordin 8$/5" !i b"8i!ierul naional al persoanelor cu risc :8$=0; care este alimentat automat din 8$B=#

gradul al BBB- lea n 2;1+1 GCreane ata!ate( - cont de activ care evideniaz dob&nda calculat !i neajuns la scaden aferent soldului debitor al contului curent. 2;1+2 G2atorii ata!ate( - cont de pasiv care ine evidena dob&nzii calculate !i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent# 2ob&nda reprezint principala surs de venit a bncii, dar !i o important c1eltuial# ,n cazul dob&nzilor aferente conturilor curente, conturile de venit !i respectiv c1eltuial care o nregistreaz sunt urmtoarele +02: G2ob&nzi de la conturi curente debitoare( - evideniaz dob&nda de ncasat aferent soldului debitor al contului curent. A02: (2ob&nzi la conturi curente( - evideniaz dob&nda de pltit aferent soldului creditor al contului curent# Conturile curente desc1ise clientelei bancare se nc1id la cererea acestei sau ca urmare a nefolosirii conturilor pe o anumit perioad de timp care a fost stabilit prin convenia nc1eiat dintre cele dou pri# Mono rafie con(a)i*1<
1# )e nregistreaz debitarea contului pltitorului n urma unui ordin de plat depus de acesta la banca sa pentru un beneficiar cu cont curent desc1is la alt banc2511 = 1111 9Conturi curente: 9Contul curent la BN!: 2# )e nregistreaz decontarea unui ordin de plat la banca pltitorului1111 = 2511 9Contul curent la BN!: 9Conturi curente: *# )e nregistreaz debitarea contului pltitorului n urma unui ordin de plat depus de acesta la banca sa pentru un beneficiar cu cont curent desc1is la o alt sucursal a bncii511 = 3#1 9Conturi curente: 9Decont ri intrabancare: :# )e nregistreaz decontarea unui ordin de plat la sucursala pltitorului3#1 = 2511 9Decont ri intrabancare: 9Conturi curente: ;# )e evideniaz ncasarea comisionului perceput din contul curent2511 = $02= 9Conturi curente: 9Comisioane: A# 0einerea din contul curent a comisionului de eliberare a Gcri de plat(2;11 M +07; 'Conturi curente( '3enituri privind mijloacele de plat( +# )e calculeaz !i se evideniaz dob&nda cuvenit pe perioada c&t clientul nu a efectuat nici o operaie n contul curent102# = 251$2 9Dob"nzi la conturile curente: 9Datorii ataate: 7# )e evideniaz plata dob&nzii de ctre banc251$2 9Datorii ataate: = 2511 9Conturi curente:

<# )e nregistreaz acordarea unui credit de trezorerie n contul curent al clientului202 = 2511 9Credite de trezorerie: 9Conturi curente: 10# )e nregistreaz eliberarea de numerar din contul curent2511 = 9Conturi curente: 11# )e nregistreaz depunerea de numerar n contul curent101 = 9Casa: 101 9Casa: 2511 9Conturi curente:

12# )e nregistreaz rambursarea creditul de trezorerie !i ac1it dob&nda aferent2511 = < 9Conturi curente: 202 9Credite de trezorerie: 202$ 9Creane ataate: 1*# )e nregistreaz desc1iderea unui acreditiv la dispoziia unui partener de afaceri care are cont desc1is la alt banc. 2511 = 25331 9Conturi curente: 9Depozite pentru desc)iderea de acrediti2e: 1:# )e nregistreaz ac1iziionarea creanelor comerciale !i finanarea aderentului20112 = 2521 9Cactorin- cu recurs: 9Conturi de ,actorin-: 1;# )e nregistreaz reinerea dob&nzii !i a comisionului din contul de factoring2521 = < 9Conturi de ,actorin-: 3$1 9/enituri .nre-istrate .n a2ans: $02= 9Comisioane:

TEMA %. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI %.$. Eviden,a ac(ive*or financiare de,inu(e 4n vederea (ran2ac,ion1rii
=entru a conduce o eviden corect a tranzaciilor, trebuie s cunoa!tem foarte bine titlurile de tranzacie# 4cestea sunt titluri ac1iziionate, n principal, n scopul 2"nz rii .n 2iitorul apropiat, precum !i cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun !i pentru care e%ista dovada unui ritm efectiv recent de a obine c"ti-uri pe termen scurt# =entru a putea fi evideniat n categoria titlurilor de tranzacii, un titlu fie cu venit fi%, fie cu venit variabil" trebuie sa ndeplineasc cel puin, trei condiiiD sa fie tranzacionabile n orice moment pe o piaa lic1id. intenia de tranzacionare sa fie nainte de scadenta. preul de piaa al titlurilor sa fie accesibil participanilor la piaa# 5biectivele principale se refer la forma !i evidena sub care se prezint titlurile financiare n activitatea interbancar# ,nregistrarea cesiunii titlurilor de tranzacie se face la preul de 2"nzare, iar diferenele ntre preul de nregistrare !i preul de v&nzare cesiune" al acestora se consemneaz n conturile de

venituri sau c1eltuieli, dup caz# Fa data intrrii n patrimoniul instituiei de credit, titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea de intrare, reprezentata de costul de ac1iziie in cazul ac1iziiei de titluri" din care se elimina costurile de tranzacionare direct atribuite ac1iziiei de titluri# Klterior datei intrrii n patrimoniu, titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea de piaa fr deducerea costurilor de tranzacionare aferente v&nzrii sau cedrii# Contabilitatea activelor nregistrate n vederea tranzacionrii se conduce cu ajutorul conturilor*01 - 4ctive !i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii *011 - 4ctive financiare deinute n vederea tranzacionrii *0111 - Bnstrumente de capitaluri proprii *0112 - Bnstrumente de datorie *011* - Credite !i creane *012 - 2atorii financiare deinute n vederea tranzacionrii *0121 - =oziii scurte *0122 - 2epozite *012* - 2atorii constituite prin titluri *012< - 4lte datorii financiare Ditluri de tranzacie se pot cumpra pe cont propriu cu plata din contul curent, sau se pot cumpra prin societile de burs, plata urm&nd s se efectueze ulterior livrrii# Mono rafie con(a)i*1< ,n cazul c&nd se nregistreaz ac1iziia activelor financiare n vederea tranzacion rii cu un decalaj ntre data cumprrii !i data primirii efective a titlurilor, se parcurg etapele1#-se evideniaz angajamentul de cumprare a titlurilor=21 'itluri i alte acti2e ,inanciare de primit = === EContrapartida:

2# -se evideniaz reevaluarea acestor titluria" n cazul diferenelor favorabile3$2= Conturi de ajustare pri2ind alte elemente din a,ara bilanului b" n cazul diferenelor nefavorabile10311 4ierderi din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = 3$2= Conturi de ajustare pri2ind alte elemente din a,ara bilanului = $0311 C"ti-uri din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

*# -se nregistreaz ac1iziia de titlurilor, n conturile de bilan< 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii 10313 Costuri de tranzacionare = 333 Conturile societ ilor la burs

:# -se nregistreaz, totodat, diferenele favorabile3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii -!i, n cazul diferenelor nefavorabile3$2= Conturi de ajustare pri2ind alte elemente din a,ara bilanului = 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = 3$2= Conturi de ajustare pri2ind alte elemente din a,ara bilanului

;#- se nregistreaz nc1iderea conturilor din afara bilanului=== Contrapartida = =21 'itluri i alte acti2e ,inanciare de primit

A# Fa sf&r!itul perioadei de gestiune finele lunii curente" se nregistreaz reevaluarea titlurilor cumprate !i primite, n funcie de cursul acestora pe piaa"- n cazul diferenelor favorabile3011 &cti2e datorii ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii b"- n cazul diferenelor nefavorabile10311 4ierderi din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = $0311 C"ti-uri din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

,n cazul c&nd, se cumpr titluri pentru care nu e%ist decalaj ntre data cumprrii !i data livrrii1#-se nregistreaz ac1iziia de titluri de tranzacie< 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii 10313 Costuri de tranzacionare = 333 Conturile societ ilor la burs

2#-se nregistreaz diferena favorabil sau nefavorabil dintre valoarea titlurilor de tranzacie stabilit n funcie de cursul pe pia !i valoarea de ac1iziie a acestoraa" n cazul diferenelor favorabile3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = $0311 C"ti-uri din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

b" n cazul diferenelor nefavorabile10311 4ierderi din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

,n cazul c&nd, se v&nd titluri pentru care e%ist decalaj ntre data v&nzrii !i data livrrii efective a titlurilor# 1#-se nregistreaz angajamentul de v&nzare a titlurilor de tranzacie=== Contrapartida = =22 'itluri i alte acti2e ,inanciare de li2rat

2#-se efectueaz reevaluarea acestor titluria" n cazul diferenelor favorabile se nregistreaz3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii b" n cazul diferenelor nefavorabile10311 4ierderi din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = $0311 C"ti-uri din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

c" concomitent se evideniaz diferenele favorabile sau nefavorabile din reevaluarea titlurilor v&ndute !i nc nelivrate diferena dintre valoarea titlurilor stabilit n funcie de cursul pe pia !i preul de v&nzare"-n cazul diferenelor favorabile3$2= Conturi de ajustare pri2ind alte elemente din a,ara bilanului -!i n cazul diferenelor nefavorabile10311 4ierderi din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = 3$2= Conturi de ajustare pri2ind alte elemente din a,ara bilanului = $0311 C"ti-uri din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

*#- se nregistreaz v&nzarea titlurilor prin burs333 Contul societ ilor la burs = 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

:#-se nregistreaz nc1iderea diferenelor rezultate din reevaluarea titlurilor, la livrarea efectiv a acestora-

a" n cazul diferenelor favorabile3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = 3$2= Conturi de ajustare pri2ind alte elemente din a,ara bilanului

b" n cazul diferenelor nefavorabile3$2= Conturi de ajustare pri2ind alte elemente din a,ara bilanului = 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

;#-concomitent se nc1id conturile din afara bilanului=21 'itluri i alte acti2e ,inanciare de primit = === Contrapartida

,n cazul c&nd, se v&nd titluri pentru care nu e%ist decalaj ntre data v&nzrii !i data livrrii efective a titlurilor1-se nregistreaz v&nzarea de titluri, cazul c&nd preul de v&nzare este mai mare dec&t preul de nregistrare diferen favorabil"333 Contul societ ilor la burs = < 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii $0311 C"ti-uri din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

2-se nregistreaz v&nzarea de titluri, cazul c&nd preul de v&nzare este mai mic dec&t preul de nregistrare diferen nefavorabil"< 333 Contul societ ilor la burs 10311 4ierderi din ree2aluarea i cesiunea acti2elor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

,n cazul c&nd titlurile pot fi luate cu mprumut, operaiunile respective se reflect n contabilitate astfel-se nregistreaz valoarea titlurilor luate cu mprumut3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = 30121 4oziii scurte

-se nregistreaz reevaluarea titlurilor luate cu mprumuta" n cazul diferenelor favorabile-

30121 4oziii scurte

$0312 C"ti-uri din ree2aluarea i cesiunea datoriilor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

b" n cazul diferenelor nefavorabile10312 4ierderi din ree2aluarea i cesiunea datoriilor ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii = 30121 4oziii scurte

-se nregistreaz dob&nda cuvenit a fi pltit lunar la titlurile luate cu mprumut103$ = C)eltuieli di2erse pri2ind operaiunile cu titluri i alte instrumente ,inanciare - se ac1it dob&nda la titlurile luate cu mprumut3$$ C)eltuieli de pl tit = 1111 Cont curent BN! 3$$ C)eltuieli de pl tit

- se nregistreaz restituirea titlurilor de plasament luate cu mprumut30121 4oziii scurte = 3011 &cti2e ,inanciare deinute .n 2ederea tranzacion rii

%.". Eviden,a ac(ive*or di/+oni)i*e 4n vederea vn21rii


2in categoria activelor disponibile n vederea v&nzrii fac parte titlurile cu 2enit ,i?, precum !i titlurile cu 2enit 2ariabil, de aceea!i natur cu activele financiare deinute n vederea tranzacionrii, ac1iziionate cu intenia de a le deine o perioad mai mare de ase luni, dar fr ca aceast deinere s implice o conservare p&n la scadena lor# Evaluarea acestor active se efectueaz la cumprare, la v&nzare !i la in2entarierea dispus de conducerea bncii# =eriodic, de regul lunar, are loc o reevaluare a titlurilor la cursul pieei# 2ac apar diferene, acestea vor fi nregistrate n contul ;22 '2iferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea v&nzrii( 3aloarea de intrare a titlurilor de plasament cumprate este format din preul de ac1iziie, e?clusi2 c)eltuielile de ac)iziie i dob"nzile calculate pentru perioada scurs n cazul titlurilor cu venit fi%# Fa procurarea activelor disponibile n vederea v&nzrii se nregistreaz n conturile de c1eltuieli corespunztoare comisioanele, curtajele !i alte c1eltuieli similare, iar dob&nda sau cuponul calculat pentru perioada scurs n cazul titlurilor cu venit fi% se nregistreaz concomitent cu nregistrarea valorii titlului, n contul %#%7 CCrean,e a(a3a(e0. /aloarea de cesiune a acti2elor ,inanciare 2"ndute din porto,oliul b ncii este e-al cu preul de cesiune 8de 2"nzare*+ .n care nu se includ c)eltuielile cu 2"nzarea# =rin urmare, ntre valoarea de nregistrare contabil !i preul de cesiune al titlurilor de plasament cedate apar diferene favorabile sau nefavorabile, care se nregistreaz la venituri, respectiv la c1eltuieli# Fa inventariere, activele financiare se evalueaz la preul pieei, n funcie de cotarea sau

necotarea titlului# 3aloarea de inventar a titlurilor cotate se stabile!te pe baza cursului cel mai recent, iar a celor necotate se stabile!te n funcie de valoarea probabil de negociere# 5peraiunile cu aceste active financiare se contabilizeaz cu ajutorul conturilor*0* - 4ctive financiare disponibile n vederea v&nzrii *0*1 - Bnstrumente de capitaluri proprii *0*2 - Bnstrumente de datorie *0** - Credite !i creane *0*+ - Creane ata!ate Contul *0*1 - Bnstrumente de capitaluri proprii un cont de activ !i se debiteaz la ac1iziia instrumentelor de capitaluri proprii sau reclasarea lor# )e crediteaz la v&nzarea lor sau la transferul lor ctre alte categorii de active financiare# 2ob&nzile de ncasat aferente operaiunilor cu titlurile menionate se contabilizeaz cu ajutorul contului *0*+ 'Creane ata!ate(# Conturile prezentate au o caracteristic comun, e%primat prin faptul c, se pot dezvolta n analitice dup natura titlurilor ce sunt nregistrate efecte publice, obligaiuni, aciuni, aciuni proprii"# Mono rafie con(a)i*1< )e nregistreaz cump rarea titlurilor de natura instrumentelor de capitaluri propriiD -se evideniaz e%trabilanier emiterea ordinului de cumprare a unui pac1et de aciuni=21 'itluri i alte acti2e ,inanciare de primit = === Contrapartida

-se efectueaz ac1iziia n proprietatea bncii a aciunilor3031 6nstrumente de capitaluri proprii = 333 Conturile societ ilor de burs

- se ac1it societii de burs contravaloarea aciunilor333 Conturile societ ii de burs !i concomitent se evideniaz=== Contrapartida = =21 'itluri i alte acti2e ,inanciare de primit = 1111 Cont curent BN!

-se nregistreaz diferenele din reevaluarea activelor disponibile n vederea v&nzrii diferene favorabile3031 6nstrumente de capitaluri proprii
diferene

nefavorabile=

522 Di,erene din modi,icarea 2alorii juste a acti2elor ,inanciare disponibile .n 2ederea 2"nz rii 3031 6nstrumente de capitaluri proprii

522 Di,erene din modi,icarea 2alorii juste a acti2elor ,inanciare disponibile .n 2ederea 2"nz rii

-se evideniaz ncasarea dividendelor333 Conturile societ ilor de burs = $0333 Di2idende i 2enituri asimilate

=entru 2"nzarea titlurilor de natura instrumentelor de capitaluri propriiD -se evideniaz e%trabilanier emiterea ordinului de v&nzare a unui pac1et de aciuni=== Contrapartida = =22 'itluri i alte acti2e ,inanciare de li2rat

A. ,n cazul c&nd, preul de v&nzare este mai mare dec&t preul de ac1iziie333 Conturile societ ilor de burs = < 3031 6nstrumente de capitaluri proprii $0331 C"ti-uri din cesiune

1# -se nregistreaz c1eltuielile de v&nzare a aciunilor103= Comisioane = 333 Conturile societ ilor de burs

2# -se nregistreaz nc1iderea conturilor din afara bilanului ce reflecta titlul ordinului de v&nzare=22 'itluri i alte acti2e ,inanciare de li2rat = === Contrapartida preul de ac1iziie operaiunea bancar se 3031 6nstrumente de capitaluri proprii

B. =reul de v&nzare este mai mic dec&t nregistreaz astfel< 333 Conturile societ ilor de burs 1033 4ierderi din cesiune =

1# se nregistreaz c1eltuielile de v&nzare a aciunilor103= Comisioane = 333 Conturile societ ilor de burs

2# concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului=22 'itluri i alte acti2e ,inanciare de li2rat = === Contrapartida

=entru cumprarea instrumentelor de datorie se efectueaz nregistrrile urmtoare1#-e%trabilanier se evideniaz ordinul de cumprare a unui pac1et de obligaiuni-

=21 'itluri i alte acti2e ,inanciare de primit 2#-se nregistreaz ac1iziia obligaiunilor3032 6nstrumente de datorie

=== Contrapartida

333 Conturile societ ilor de burs

*#- se nregistreaz ac1itrii contravalorii obligaiunilor333 Conturile societ ilor de burs = 1111 Cont curent la BN!

:#-se nregistreaz diferenele din reevaluarea activelor disponibile n vederea v&nzrii diferene favorabile3032 6nstrumente de datorie
diferene

nefavorabile=

522 Di,erene din modi,icarea 2alorii juste a acti2elor ,inanciare disponibile .n 2ederea 2"nz rii 3032 6nstrumente de datorie

522 Di,erene din modi,icarea 2alorii juste a acti2elor ,inanciare disponibile .n 2ederea 2"nz rii ;#- se nregistreaz valoarea dob&nzii calculate303$ Creane ataate

$0331 Dob"nzi

A#- se nregistreaz ncasarea dob&nzilor inclusiv a cupoanelor nregistrate la ac1iziie"1111 Cont curent la BN! = 303$ Creane ataate

=entru v&nzarea titlurilor de plasament de natura obligaiunilor se emite ordinul de v&nzare a obligaiunilor !i titlul se nregistreaz n afara bilanului=== Contrapartida = =21 'itluri i alte acti2e ,inanciare de primit

Fa nregistrarea valorii obligaiunilor v&ndute sunt dou situaii-# a* C"nd preul de 2"nzare este mai mare dec"t preul de ac)iziieD 1# se nregistreaz v&nzarea titlurilor333 Conturile societ ilor de burs = < 3032 6nstrumente de datorie

3 0 3 $

Creane ataate $0331 C"ti-uri din cesiuni 2# se nregistreaz ncasarea obligaiunilor1111 Cont curent la BN! = 333 Conturi ale societ ilor de burs

*# se nregistreaz c1eltuielile de v&nzare a obligaiunilor103= Comisioane = 1111 Cont curent la BN!

b* C"nd preul de 2"nzare este mai mic dec"t preul de ac)iziie+ apar di,erene ne,a2orabile+ care se e2ideniaz ast,elD 1033 4ierderi din cesiune = 3032 6nstrumente de datorie

%.%. Eviden,a inve/(i,ii*or +1/(ra(e +n1 *a /caden,1


,n categoria investiii pstrate p&n la scaden sunt incluse titlurile cu venit fi% care au fost ac1iziionate cu intenia de a fi deinute de o manier durabil, n principiu p&n la scaden# ,n aceast categorie intr- obligaiuni, efecte publice !i alte titluri cu venit fi%# ,n contabilitate investiiile pstrate p&n la scaden se evideniaz la valoarea de ac1iziie format din preul de cumprare, , r c)eltuielile de ac)iziie, care se reflect distinct n conturile de c1eltuieli# Concomitent dob&nda cuponul calculat" pentru perioada scurs se nregistreaz n contul de creane ata!ate# Ditlurile de investiii care provin prin transferul n portofoliul titlurilor de plasament se evideniaz la valoarea de ac1iziie# Ditlurile de investiii care provin din transferul titlurilor de tranzacie se evideniaz n contabilitate la cursul pieei data valute"# Fa sf&r!itul fiecrei luni se face evaluarea titlurilor de investiii !i se stabilesc diferenele# 2iferenele favorabile valoarea contabil mai mare dec&t preul pieei" nu se nregistreaz n contabilitate, iar pentru diferenele nefavorabile valoarea contabil este mai mic dec&t preul pieei", se pot constitui provizioane# 5 situaie aparte o constituie titlurile de investiii e%primate n devize care rm&n nregistrate la costul lor de origine istoric" !i se reevalueaz la cursul de sc1imb data valute", iar diferenele care apar sunt diferene din reevaluarea portofoliului de titluri de investiii !i se reflect n conturi de diferene de conversie# Be!irea clasarea" titlurilor de investiii din portofoliul bncii, are loc n general n condiiile e%istenei resurselor sau acordurilor de refinanare a cror durat !i valoare este cel puin egal cu cea a titlurilor de investiii deinute# ,n acest caz, banca va constitui provizioane pentru deprecierea titlurile de investiii care se nregistreaz la venituri# 2ob&nzile calculate !i neajunse la scaden, aferente titlurilor de investiii se nregistreaz lunar n contul de creane ata!ate prin cont de venituri corespondent# ,n contabilitatea bncii operaiunile cu titlurile de investiii se evideniaz cu ajutorul contului %#?$ 5 In/(ru-en(e de da(orie care este un cont de activ# 4cesta se debiteaz cu valoarea titlurilor de investiii intrate n patrimoniu !i se crediteaz cu valoarea titlurilor v&ndute, transferate spre alte categorii de titluri sau date cu mprumut# 2ob&nda de ncasat aferent acestor titluri se nregistreaz cu ajutorul contului %#?7 .Crean,e a(a3a(e0.

Mono rafie con(a)i*1< A. 6n ca2u* ac=i2i,iei inve/(i,ii*or +1/(ra(e +n1 *a /caden,11 -se nregistreaz angajamentele de cumprare a titlurilor= === Contrapartida

=21 'itluri i alte acti2e ,inanciare de primit

-se nregistreaz cumprarea titlurilor, cu dob&nd scurs< 30#1 6nstrumente de datorie 30#$ Creane ataate * = 333 Conturile societ ilor de burs

se nregistreaz ac1itarea contravalorii acestora333 Conturile societ ilor de burs = 1111 Cont curent la BN!

!i concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului=== Contrapartida = =21 'itluri i alte acti2e ,inanciare de primit

se nregistreaz dob&nda de ncasat calculat !i neajuns la scaden30#$ Creane ataate = $03#1 Dob"nzi

A se nregistreaz constituirea de provizioane pentru diferene nefavorabile ca urmare a reevalurii titlurilor11312 C)eltuieli cu ajust ri pentru deprecierea in2estiiilor p strate p"n la scaden + = 3=11 &just ri pentru deprecierea in2estiiilor p strate p"n la scaden

se nregistreaz ncasarea dob&nzilor cuvenite1111 Cont curent la BN! = 30#$ Creane ataate

se nregistreaz rambursarea titlurilor333 Conturile societ ilor de burs = 30#1 6nstrumente de datorie

<

se nregistreaz anularea provizioanelor pentru-

3=11 &just ri pentru deprecierea in2estiiilor p strate p"n la scaden

$1312 /enituri din ajust ri pentru deprecierea in2estiiilor p strate p"n la scaden

B. 6n ca2u* vn21rii inve/(i,ii*or +1/(ra(e +n1 *a /caden,11# se nregistreaz angajamentele de v&nzare=== = Contrapartida 2 =22 'itluri i alte acti2e ,inanciare de li2rat

se nregistreaz v&nzarea efectiv a acestora, prin burs333 Conturile societ ilor de burs = < 30#1 6nstrumente de datorie 30#$ Creane ataate $03#2 C"ti-uri din cesiune

se nregistreaz ncasarea acestora1111 Cont curent la BN! = 333 Conturile societ ilor de burs

se nregistreaz stingerea angajamentelor de v&nzare=22 'itluri i alte acti2e ,inanciare de li2rat = === Contrapartida

%.?. Eviden,a da(orii*or con/(i(ui(e +rin e-i/iunea de (i(*uri


Emisiunea de titluri reprezint o modalitate de mprumut prin care o instituie de credit poate atrage resurse de pe pieele de capital# ,n funcie de necesiti !i de categoria de titluri emise, banca poate s obin lic1iditi pe termen scurt, mediu sau lung# =e baza emisiunii de titluri instituia de credit !i asigur lic1iditile pe termen scurt, mediu !i lung# Contabilitatea operaiilor privind emiterea de titluri se conduce cu ajutorul conturilor din $D ru+a %" Da(orii con/(i(ui(e +rin (i(*uri # =rin rulajele conturilor menionate se reflect operaiunile bancare privind -sumele primite n baza certificatelor de depozit, a carnetelor !i libretelor de economii negociabile, emise de instituiile de credit. - datoriile din dob&nzi, calculate !i neajunse la scaden, !i sumele de amortizat, aferente certificatelor de depozit, carnetelor !i libretelor de economii negociabile !i a altor nelegeri contractuale - alte sume aferente carnetelor !i libretelor de economii, care sunt avute n vedere la
17

5rdin nr# 2+ din 1A#dec#2010, pentru aprobarea 0eglementrilor contabile conforme cu )tandardele Bnternaionale de

0aportare 8inanciar, aplicabile instituiilor de credit

determinarea ratei efective a dob&nzii !i care sunt amortizate prin metoda dob&nzii efective. - sume reprezent&nd mprumuturi pe baz de obligaiuni emise de instituiile de credit, de regul pe termen mijlociu !i lung. -datorii din dob&nzi, calculate !i neajunse la scaden, !i sume de amortizat, aferente obligaiunilor emise de instituiile de credit. - alte sume aferente obligaiunilor emise de instituiile de credit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dob&nzii !i care sunt amortizate prin metoda dob&nzii efective. Conturile din grupa *2 sunt bifuncionale, de regul cu funcie contabil de pasiv !i deci, se crediteaz la emiterea titlurilor iar apoi se debiteaz la rambursarea lor, de obicei n contrapartid cu un cont de trezorerie# 3aloarea la care se nregistreaz c1eltuielile de emisiune precum !i dob&nzile titlurilor pltite n avans sunt cuprinse pe conturile de c1eltuieli aferente unui singur e%erciiu sau pot fi e!alonate cu ajutorul contului %7A 5 C=e*(uie*i 4nre i/(ra(e 4n avan/ pe mai multe e%erciii# 2ob&nzile aferente se nregistreaz n conturile de datorii ata!ate- *21+, *22+, *2;+, *2A+ n coresponden cu conturile de c1eltuieli# =rimele de emisiune ale acestor titluri se nregistreaz n contul %7E Su)ven,ii uverna-en(a*e 3i a*(e con(uri de re u*ari2are, iar subscrierea unor titluri fr a fi pltite se nregistreaz n contul %AAF A*,i de)i(ori diver3i. )ubscrierea titlurilor se nregistreaz !i n conturile e%trabilaniere la preul de ac1iziie# ,mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare# ,n unele cazuri bncile emit obligaiuni convertibile n aciuni# =osesori acestora au dreptul ca, n cadrul unui termen fi%at prin contractul de emisiune s-!i e%ercite opiunea de convertire a obligaiunilor n aciuni# =rima de conversie apare ca diferen ntre valoarea nominal a aciunilor !i valoarea de rambursare a obligaiunilor# =e baza facturilor remise spre ncasare de clientel, societile bancare pot s emit bilete la ordin, care reprezint contrapartida creanelor preluate care se trec pe contul %"F$ A*(e da(orii con/(i(ui(e +rin (i(*uri. Dranzaciile cu titluri sunt contabilizate prin conturi distincte desc1ise pe numele societilor de valori mobiliare, care intermediaz operaiunile respective# Mono rafie con(a)i*1< Evidena privind emisiunea de certificate de depozit !i de carnete !i librete de conomii e presupune se reflect subscrierea mprumuturile primite de banc pe baza titlurilor emise !i apoi ncasarea debitorilor3551 &li debitori di2eri = < 3211 Certi,icate de depozit 3221 Carnete i librete de economii 3551 &li debitori di2eri

1111 Conturi curent la BN!

- se nregistreaz dob&nda datorat cuponul"10311 Dob"nzi pri2ind certi,icatele de depozit = 321$1 Datorii ataate

10312 Dob"nzi pri2ind carnetele i libretele de economii

322$1 Datorii ataate

- se nregistreaz plata dob&nzilor aferente titlurilor emise< 321$1 Datorii ataate 322$1 Datorii ataate emise< 3211 Certi,icate de depozit 3221 Carnete i librete de economii = 1111 Cont curent la BN! = 1111 Conturi curente la BN!

- apoi se nregistreaz stingerea obligaiilor pentru mprumutul primit pe baza titlurilor

)e nregistreaz emisiunea obligaiunilor3551 &li debitori di2eri - se nregistreaz dob&nda datorat10313 Dob"nzi pri2ind obli-aiunile - se nregistreaz plata dob&nzilor aferente325$1 Datorii ataate = 1111 Cont curent la BN! = 325$1 Datorii ataate = 3251 @bli-aiuni

- se nregistreaz rambursarea mprumutului primit pe baza obligaiunilor emise3251 @bli-aiuni = 111 Cont curent la BN!

TEMA ?. CONTABILITATEA CAPITALULUI INSTITUIILOR DE CREDIT ?.$. Con(a)i*i(a(ea ca+i(a*u*ui /ocia*


Capitalul propriu reprezint totalitatea capitalurilor, proprietatea acionarilor sau asociailor, care se nscrie n pasivul bilanului !i se compune din- aporturile de capital capital social". primele legate de capital !i rezervele. fondurile. subveniile !i fondurile publice alocate. diferenele din reevaluare. provizioanele reglementate ajustrile". beneficiile nerepartizate. reportate din anii

precedeni !i alte elemente asimilate capitalurilor proprii# Ca o component principal a capitalului propriu, capitalul social al instituiilor de credit, este reprezentat n cadrul societilor pe aciuni (prin aciunile emise de societate care pot fi nominative sau la purttor(# Capitalurile, denumite n literatura de specialitate !i capitaluri permanente, reprezint totalitatea surselor de finanare de care dispune unitatea patrimonial pentru o perioad mai mare de un an# ,n 0om&nia, bncile sunt preocupate permanent at&t din punctul de vedere al implementrii unei te1nologii informaionale performante, c&t !i de respectare standardelor privind mrimea capitalului propriu prevzut n legislaia internaional# 2in multitudine de instruciuni !i norme bancare, se cunosc trei documente deosebit de importante n care sunt precizate standardele privind desf!urarea activitilor bancare# =rincipalul document pentru comunitate bancar european, considerm c este .Conven,ia de *a Ba/e*0 care abordeaz problema capitalului bncilor, iar apoi este cel intitulat 'A Doua Direc(iv1 de Coordonare Bancar1 a Uniunii Euro+ene0 !i se refer la acordarea de licene bncilor# 4stfel, guvernatorii bncilor centrale din rile '9rupului celor 10( state industrializate", s-au nt&lnit n decembrie 1<7+ la /asel Elveia" !i au semnat un acord privind criteriile ce trebuie avute n vedere n stabilirea dimensiunii optime a capitalului unei bnci, acord cunoscut sub denumirea de 'Convenia de la /asel(# ,n convenie a fost definit capitalul unei bnci, s-a stabilit nivelul minim de capital pe care trebuie s-l aib o banc n funcie de dimensiunea !i mrimea riscului aferent activelor sale" !i modul de stabilire a 'indicatorului de adecvare a capitalului(# 8orma stabilit prin Convenia de la /asel, ofer criterii precise de adecvare a capitalului# Este foarte important ca o banc s aib o baz financiar solid, pentru a o proteja de insolvabilitate# 2ac o banc are un portofoliu de credite cu grad mare de risc, trebuie s se asigure c dispune de resurse financiare suficiente pentru a o proteja n situaia unor credite neperformante, respectiv n cazul n care unii dintre clieni nu pot s-!i ramburseze creditele# Kn capital de baz mare protejeaz deponenii !i le pstreaz ncrederea n banc, ei fiind siguri c nu-!i vor pierde banii dac banca nregistreaz pierderi dintr-o activitate temporar nerentabil# Eetoda de stabilire a puterii financiare a unei bnci, cu cea mai larg utilizare are la baz indicatorul de adecvare a capitalului# 4cest indicator reprezint raportul dintre capitalul disponibil !i activele ajustate n funcie de risc# 4ctivele cu risc sunt acele active care ar determina pierderi pentru banc, ca urmare a e%istenei unuia din urmtoarele riscuri portofoliul de investiii, deinut de banc, s nu ating valoarea contabil c&nd este v&ndut. alte active s fie v&ndute sub valoarea contabil. beneficiarii creditelor debitorii" s nu restituie sumele datorate bncii, fie n ceea ce prive!te ratele scadente, fie prin nerespectarea graficului de rambursare, convenit la acordarea creditului# =rincipalele puncte ale Conveniei de la /asel referitoare la adecvarea capitalului sunt9 minimum 7? din activele ajustate n funcie de risc trebuie s fie destinate sub forma de capital de baz structurat n capital de rangul B !i capital de rangul BB. 9 restul capitalului de baz poate s fie format din capital de rangul BB, sau capital suplimentar, constituit din rezerve nedeclarate !i rezerve din reevaluri. 9 sunt luate n considerare elemente din afara bilanului, cum ar fi garaniile. fiecare ar poate s-!i stabileasc !i s aplice propriile criterii pentru stabilirea capitalului adecvat, dar nivelul minim este cel stabilit prin Convenia de la /asel# Cu c&t riscul unui activ este mai mare cu at&t este mai mare procentul atribuit riscului# E%emple de ponderi n funcie de risc pe categorii de active sunt- numerarul este ponderat cu 0 numerarul are grad de risc 0". - creanele, cu scaden mai mic de un an, de ncasat de la bnci strine se pondereaz cu un grad de risc de 20?. - creanele garantate cu ipoteca asupra imobilelor se pondereaz cu ;0?#

Bmportana sistemului de ponderare a activelor n funcie de risc const n aceea c o banc, cu c&t are mai multe active cu risc ridicat, cu at&t trebuie s aib un capital de baz mai mare# 2atorit Conveniei de la /asel, bncile din majoritatea rilor, respect reglementrile privind capitalul adecvat-standard minim stabilit, fapt care elimin n parte, un tip de concuren, ntruc&t, respect&nd aceast cerin se restr&nge posibilitatea bncilor de a atrage clieni noi prin simpla mrire a volumului creditelor acordate# 5 banc ale crei mprumuturi sunt limitate de mrimea capitalului su de baz, trebuie s gseasc alte metode de cre!tere a acestui capital, pentru a putea acorda mai multe mprumuturi# 4ceste metode pot include sporirea profitabilitii activitii bncii sau a rezervelor sale, conving&nd acionarii s investeasc fonduri mai mari !i s v&nd investitorilor mai multe aciuni# Cu toate c standardele stabilite se aplic numai rilor membre ale Kniunii Europene, aceste standarde au devenit cunoscute de toate bncile occidentale, dar !i de ctre bncile din rile europene care aspir s devin membre K#E# =rimul pas pentru crearea unei piee bancare unice, a fost fcut n 1<++, prin adoptarea 'Pri-ei Direc(ive de Coordonare Bancar1( care a definit conceptul de 'in/(i(u,ie de credi(( !i a precizat condiiile necesare pentru acordarea autorizaiei n domeniul bancar# 2irectiva a luat n considerare aplicarea reglementrilor rii gazd, pentru sucursalele bncilor din alte ri membre ale K#E## .A Doua Direc(iv1 de Coordonare Bancar10 a fost aprobat n anul 1<77 !i a devenit operaional n 1<<*, odat cu conceptul de 'pia unic(# 4ceste reglementri au impus cre!terea cooperrii ntre organismele de supraveg1ere !i reglementare din rile membre, fapt ce a deplasat accentul preocuprilor de la ara gazd la ara de origine, pentru toate activitile oricrei bnci din K#E# Eecanismul esenial este Licen,a Unic1 Bancar19 ceea ce nseamn c autorizarea, acordat ntr-o ar, d unei instituii de credit un 'pa!aport( care i permite s-!i desf!oare activitatea n orice ar din K#E# $ivelul capitalului social minim necesar pentru constituirea !i funcionarea societilor bancare rom&ne!ti este stabilit de ctre /anca $aional# 4portul n natur la constituirea unei instituii de credit nu este permis# $ivelul minim al capitalului iniial este stabilit de /anca $aional a 0om&niei prin reglementri, fr a putea fi mai mic n acest moment" dec&t ec1ivalentul n moned naional a cinci milioane euro# Capitalul social al unei instituii de credit trebuie vrsat, integral !i n form bneasc, la momentul subscrierii# Fa constituire, aportul de capital va fi vrsat ntr-un cont desc1is la o instituie de credit, care va fi blocat p&n la nmatricularea bncii n registrul comerului# =rin urmare, capitalul social, a!a cum este prevzut n legea bancar !i normele emise de autoritatea de reglementare !i supraveg1ere prudenial, trebuie subscris integral !i vrsat la momentul constituirii ntr-o cot de cel puin ;0? din valoarea prilor sociale subscrise de fiecare asociat# Bnstituiile de credit bncile" constituite conform legii privind constituirea societile comerciale !i a legilor ce reglementeaz domeniul bancar pot majora capitalul social utiliz&nd urmtoarele surseprime de emisiune sau de aport !i alte prime legate de capital, integral ncasate, rmase dup plata !i acoperirea c1eltuielilor neamortizate efectuate cu astfel de operaiuni precum !i rezerve constituite pe seama unor astfel de prime. aporturi n natur la capitalul social aduse de acionari const&nd din bunuri !i cldiri destinate e%clusiv sediilor unitilor bancare. dividende din profitul net cuvenit acionarilor dup plata impozitului pe dividende potrivit legii. rezerve constituite din profitul net. sume nregistrate ca rezerve din diferene de curs valutar, potrivit normelor legale. emisiune de noi aciuni plasate ctre ali acionari. conversia datoriilor obligaiunilor" n aciuni# Eajorarea capitalului social prin utilizarea surselor menionate mai sus se poate efectua pe

baza 1otr&rii e%traordinare a acionarilor !i cu avizul prealabil al /ncii $aionale a 0om&niei# )upraveg1ere bancar, mrirea capitalului unei instituii de credit precum !i structura sa constituie una dintre cele mai dezbtute probleme, at&t la nivel naional c&t !i n cadrul organismelor internaionale # Capitalul social este reprezentat n pasivul bilanului !i corespunde valorii nominale a aciunilor emise !i plasate de banca emitent# 4ciunile plasate sunt evideniate n registrul acionarilor pstrat la sediul bncii# =e l&ng valoarea nominal a aciunilor, respectiv de valoarea aportului de capital, capitalul social este reprezentat !i de primele !i rezervele ncorporate sau a altor operaiuni care duc al modificarea acestuia# Capitalul subscris !i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a bncii !i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital# Contabilitatea analitic a capitalului social se conduce pe acionari sau asociai, cu ajutorul registrului n care se cuprinde numrul !i valoarea nominal a aciunilor subscrise !i vrsate# Cre!terea capitalului social se poate face prin emisiunea de noi aciuni, conversia datoriilor, prin capitalizarea rezervei primelor de capital !i a profitului net# 5peraiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la mic!orarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele- rscumprarea aciunilor proprii. acoperirea pierderilor din anii precedeni !i alte operaiuni, potrivit legii# Contabilitatea sintetic se conduce cu ajutorul conturilor din ru+a A#501 % Capital social ;011 - Capital subscris nevrsat ;012 - Capital subscris vrsat 502 % Flemente asimilate capitalului 503 % &ciuni proprii 50# % &just ri ale capitalului socialAcapitalului de dotare 50> % &cionari sau asociai Conturile de capital se crediteaz cu subscrierile la majorarea capitalului ;07", cu prime legate de capital !i rezerve ncorporate n capitalul social, cu dividendele ncorporate n capitalul social *;:", cu cre!terea de capital prin conversia obligaiunilor n aciuni *2;"# Con(u* A#$ .Ca+i(a* /ocia*8 este un cont de +a/iv. Se credi(ea21 cu sumele reprezent&nd capitalul social subscris !i vrsat de acionari, precum !i cu sumele reprezent&nd majorarea capitalului prin operaii interne# Se de)i(ea21 cu reducerile de capital prin anularea aciunilor proprii sau cu pierderile realizate n e%erciiile precedente acoperite din capitalul social# So*du* credi(or reprezint capitalul social subscris vrsat sau nevrsat# Mono rafie con(a)i*1< 1# se nregistreaz subscripia la capitalul social50> &cionari sau asociai 2# se nregistreaz vrsm&ntul251 Conturi curente = 50> &cionari sau asociai = 5011 Capital subscris ne2 rsat

*# se evideniaz nregistrarea capitalului5011 Capital subscris ne2 rsat = 5012 Capital subscris 2 rsat

Cre!terea capitalului social se mai poate realiza !i prin con2ersia datoriilor .n aciuni# E%ist, n aceast situaie, dou categorii de conversiiS Conversia obligaiunilor n aciuni !i prime de capital# 5bligaiunile emise de societatea bancar care are termenul scadent de rambursare n viitor se pot transforma n aciuni, astfel c obligatorii devin acionari ai bncii# 4tunci c&nd valoarea de rscumprare, respectiv valoarea nominal a obligaiunii este mai mare dec&t valoarea nominal a aciunii, diferena se transform n prim de capital !i se evideniaz n contul G=rime de fuziune ' ;112"# S Conversia datoriilor subordonate la termen !i pe perioad nedeterminat n capitalul social# ,n acest caz societatea bancar are nregistrate datorii subordonate pentru care emite aciuni pe care le distribuie ctre instituiile financiare, alte societi ctre care a avut datoriile subordonate# ,n contabilitate se evideniaz cu ajutorul conturilor G2atorii subordonate la termen( ;*1" !i respectiv, G2atorii subordonate pe durat nedeterminat( ;*2"# 4ceast cale de cre!tere a mrimii capitalului prin conversia datoriilor" este o modalitate Gforat(, ale crei cauze sunt diverse- fie c banca nu are alt posibilitate s-!i ac1ite datoriile, fie creditorii au avut aceste pretenii, !#a# 4tunci c&nd acionarii unei societi bancare decid s nu-!i ridice dividendele nete, pe o perioad sau mai multe perioade de timp, cu aprobarea /ncii $aionale, societatea bancar respecti2 poate m ri capitalul social cu 2aloarea di2idendelor neridicate; 2ac valoarea dividendelor nu se converte!te ntr-un numr ntreg de aciuni, diferena se nregistreaz ca prim de capital# ,n contabilitatea bancar, aceast cre!tere de capital se nregistreaz astfel35# Di2idende de plat = 5012 Capital subscris 2 rsat

Contabilitatea bancar evideniaz !i modi,icarea capitalului social .n sensul reducerii acestuia; =entru aceasta, societatea bancar va trebui s-!i cumpere o parte din aciuni pe care le anuleaz odat cu reducerea capitalului social# 2ac preul de rscumprare a aciunii este mai mic dec&t valoarea nominal atunci pierderea se va acoperi cu acea valoare la care s-au rscumprat aciunile# 2ac valoarea de rscumprare este mai mare dec&t valoarea nominal, diferena se trece pe primele de capital deoarece capitalul social se reduce cu valoarea nominal a aciunii !i nu cu valoarea rscumprat#

?.". Con(a)i*i(a(ea +ri-e*or de ca+i(a*


,n situaia n care majorarea capitalului social se face prin emisiunea de noi aciuni plasate c tre ali acionari se nregistreaz c1eltuieli cu emisiunea !i plasamentul acestora iar, instituia de credit trebuie s asigure !i protecia vec1ilor acionari# ,n acest caz preul de emisiune al unei aciuni noi este mai mare dec&t valoare nominal, diferena se nume!te prima de emisiune !i se reflect n contabilitate cu ajutorul contului A$$C Pri-e de ca+i(a*0. =rimele de capital sunt sume de bani pe care trebuie s le plteasc cel ce cumpr, cel ce fuzioneaz sau cel ce aporteaz o miz social la o instituie de credit# 2eci, raionamentul perceperii acestor prime din partea bncii emitente v&nztoare de aciuni", const n pstrarea egalitii ntre noii !i vec1ii acionari, sau n protecia pe care o ofer societatea vec1ilor acionari la noua cre!tere a capitalului social# 4ceast operaiune se face n funcie de 1otr&rea vec1ilor acionari care stabilesc cuantumul primei de emisiune, precum !i baza de raportare a acestei prime, tocmai pentru protecia vec1ilor acionari# =entru organizarea contabilitii primelor legate de capital se folose!te contul sintetic de ;11 '=rime de capital(# 4cesta se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul BB, cu funcia contabil de

pasiv !i anumeA$$$ 5 Pri-e de e-i/iune, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de emisiune !i valoarea nominal a aciunilor. A$$" 5 Pri-e de fu2iune care reflect diferena ntre valoarea de fuziune !i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. A$$% 5 Pri-e de a+or(, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de aport !i valoarea nominal a aciunilor. A$$? 5 Pri-e de conver/ie a o)*i a,iuni*or 4n ac,iuni care reflect diferena ntre valoarea de conversie !i valoarea nominal a aciunilor. A$$E 5 A*(e +ri-e, n care se oglindesc alte prime legate de capital, conform normelor bancare# Mono rafie con(a)i*1< a# subscrierea capitalului social50> &cionari sau asociai = < 5011 Capital subscris ne2 rsat 5111 4rime de emisiune

b# vrsarea efectiv a capitalului social subscris< 101 Casa 2511 Conturi curente = 50> &cionari sau asociai

c# se nregistreaz capitalizarea bncii capital subscris vrsat"< 5011 Capital subscris ne2 rsat 5111 4rime de emisiune sau de aport = 5012 Capital subscris 2 rsat

?.%. Con(a)i*i(a(ea re2erve*or de ca+i(a*


0ezervele reprezint o component distinct !i relativ important a capitalurilor proprii, constituindu-se din profitul brut !i din cel net, dup caz, din primele de capital !i din diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale# =entru evidenierea rezervelor de capital, instituiile de credit folosesc conturile din ru+a A$# Cu e%cepia lui ;1< &lte rezer2e care este bifuncional, toate conturile de rezerve au funcia contabil de pasiv !i se crediteaz prin debitul contului ;<2 '0epartizarea profitului(, cu cota din profitul brut trecut la rezerva legal ;12" !i cu profitul net trecut la celelalte categorii de rezerve# )e mai crediteaz prin ;71 '0ezultatul reportat(, cu profitul net din anii anteriori, trecut la rezerve# Conturile de rezerve se debiteaz cu operaiunile de utilizare a acestora prin contul ;01 Capital social, pentru rezervele care conform legii se vor capitaliza, !i prin conturile ;71 '0ezultatul reportat( !i ;<1 '=rofit !i pierdere(, pentru rezervele folosite la acoperirea pierderilor#

Constituirea !i n anumit msur utilizarea rezervelor prezint aspecte particulare, de la o categorie la alta de rezerve, care dup natura lor sunt le-ale+ ce se constituie anual obligatoriu din profitul bncii n cota de ;?, p&n la ma%im 20? sau 2;? din capitalul social, dup cum banca dispune de capital rom&nesc sau capital mi%t rom&n !i strin.

5=2 !epartizarea pro,itului

512 !ezer2e le-ale

statutare, care se creeaz din profitul net al bncii !i se utilizeaz pentru finanarea introducerii unei te1nologii informaionale avansate sau pentru acoperirea unor pierderi viitoare care dep!esc rezervele legale# 2eci, rezerva statutar se constituie conform prevederilor din statutul societii bancare !i se nregistreaz n contabilitate n cadrul articolului contabil5=2 !epartizarea pro,itului = 513 !ezer2e statutare sau contractuale

rezer2e pentru riscul de credit+ care provin din profit, n funcie de soldul creditelor acordate e%istent la sf&r!itul anului. =rin urmare, rezerva pentru riscul bancar se constituie potrivit Fegii bancare din profitul brut n limita a 0#; ? din totalul creditelor acordate c&t !i din profitul net# )copul constituirii l reprezint eventualele credite care nu pot fi recuperate# ,n contabilitatea bncii se efectueaz nregistrarea5=2 !epartizarea pro,itului = 51# !ezer2e pentru riscuri bancare

rezer2e din ree2aluarea legal a activelor corporale, reprezent&nd soldul diferenelor ntre valoarea actual mai mare" !i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ mai mic" supuse reevalurii n condiiile legii# Fa nregistrarea n contabilitate a acestor rezerve trebuie respectate urtoarele reguli- n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul contului '0ezerve din reevaluareC# Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare trebuie recunoscut ca venit n msura n care aceasta compenseaz o descre!tere din reevaluarea aceluia!i activ recunoscut anterior ca o c1eltuial. - n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o c1eltuial# Cu toate acestea, o diminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluia!i activ, n msura n care diminuarea nu dep!e!te valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare# Re2erva re+re2en(nd fondu* +en(ru ri/curi )ancare enera*e se constituit, din profitul contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net", n cotele !i limitele prevzute de lege# 4 fost legiferat ca urmare a recomandrilor /asel BB

Fa determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n vedere !i sumele reprezent&nd rezerva general pentru riscul de credit, constituit p&n la sf&ritul e%erciiului financiar, e%istent n sold# Re2erva de 4n(raGu(orare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit, n cotele !i limitele prevzute de lege# Re2erva -u(ua*1 de aran(are se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de cooperativele de credit afiliate reprezent&nd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum !i din sumele repartizate din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit# A*(e re2erve unde se includ at&t sumele care, pe baza 1otr&rii adunrii generale a acionarilor, se repartizeaz din profitul net, c&t !i cele provenite din prime de capital !i diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale !i financiare !i din alte surse# Dotodat se au n vedere diferenele n plus de curs valutar stabilite ntre momentul subscrierii !i data vrsrii capitalului social n valut, inclusiv pentru aportul n natur al acionarilor asociailor" strini !i pentru disponibilitile de la sf&r!itul e%erciiului financiar reprezent&nd capital social n valut#

?.?. Con(a)i*i(a(ea da(orii*or /u)ordona(e 3i a /u)ven,ii*or


2atoriile subordonate reprezint mprumuturi primite de bnci pe baza titlurilor de credit care se constituie n capitalul suplimentar al instituiilor de credit la un moment dat# Fa r&ndul lor titlurile de credit sunt documente a cror posesie este necesar at&t pentru a se putea e%ercita dreptul ce deriv dintr-o operaie de credit pe care o constat, c&t !i pentru a putea fi investit cu acest drept oricare alt dob&nditor al lui# Ditlurile de credit sunt nscrisuri care nu au valoare proprie# Ele sunt concomitent simbol al banilor !i document de e%presie a relaiilor de credit, respectiv relaii dintre debitori !i creditori# ,mprumuturile care stau la baza datoriilor subordonate sunt de mai multe feluri !i le putem grupa astfel mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau mprumuturi subordonate, la termen sau pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lic1idare a bncii, nu este posibil dec&t dup plata celorlali creanieri. mprumuturi primite de la banc pe baza titlurilor emise, destinate a fi capitalizate, respectiv fonduri care n baza unei convenii sau a unui acord particular sunt destinate s finaneze o viitoare mrire de capital 1otr&t de 4dunarea 9eneral a 4cionarilor sau a asociailor# 2e e%emplu, obligaiunile rambursabile n aciuni, atunci c&nd fondurile obinute de banc sunt destinate s fie capitalizate la o anumit dat, iar mprumuttorii nu pot cere restituirea acestora. mprumuturi obinute de banc pe baza titlurilor participative emise, care prezint, n general urmtoarele caracteristici5 nu sunt rambursabile de ctre banca emitent nainte de + ani. 5 sunt remunerate printr-o parte fi% !i o parte variabil. 5 posesorii au acelea!i drepturi ca posesorii de obligaiuni, dar nu dispun de nici un drept de vot, de nici un drept la repartizare a rezervelor !i nici de drepturi cu caracter de beneficiu n caz de lic1idare a bncii# mprumuturile participative sau de ultim rang, se caracterizeaz prin faptul c nu sunt rambursate dec&t dup satisfacerea complet a celorlali creanieri privilegiai sau c1irografari, n caz de lic1idare a bncii# ,n caz de redresare judiciar, rambursarea acestor mprumuturi !i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada planului de redresare, iar atunci c&nd

mprumutul participativ face obiectul unei convenii, rambursarea acestuia !i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada necesar realizrii angajamentelor luate de banc fa de creanieri n momentul nc1eierii conveniei respective# ,n plus, mprumuturile participative sunt primite, n general, pe termen lung, iar remuneraiile aferente cuprind o parte fi% !i, eventual, o parte variabil# 2ob&nda fi% a mprumutului poate fi majorat, n condiiile determinate de contractul de mprumut, cu o parte variabil sub forma unei clauze de participare la profitul net al bncii mprumutate. mprumuturi primite de banc, nereprezentate printr-un titlu, au, n general, urmtoarele caracteristici- mprumuttorii au acceptat ca drepturile lor s fie neprioritare fa de cele ale altor creanieri ai bncii. - au fi%at, de la origine, o dat de rambursare. - comport o remuneraie fi%# sume reprezent&nd depozitele bne!ti puse la dispoziia bncii de ctre persoanele fizice, acionari sau asociai, cu condiia ca aceste sume s fie ncorporate n capital ntr-un interval de timp de ma%im ; ani de la data constituirii depozitelor !i ca ele s rm&n indisponibile p&n la ncorporarea n capitalul bncii. mprumuturi primite de banc pe baza titlurilor emise, care prezint urmtoarele caracteristici- durat nedeterminat. remunerare permanent. rambursarea la iniiativa bncii emitente. n caz de lic1idare a bncii, rambursarea nu este posibil dec&t dup satisfacerea celorlali creanieri. plata dob&nzii anuale poate fi am&nat cu unul sau mai muli ani, n cazul absenei profiturilor distribuibile. sume din avansurile efectuate de acionari sau asociai avansuri de ec1ilibru", reprezent&nd banii pu!i la dispoziia bncii de acionari, care nu sunt purttoare de dob&nzi !i nu au fi%at nici o scaden de rambursare# Contabilitatea datoriilor subordonate inclusiv a dob&nzilor" se conduce cu ajutorul conturilor din ru+a A%4ceste conturi au funcia contabil de pasiv !i se crediteaz cu mprumuturile obinute n coresponden cu -*;;A '4li debitori diver!i( pentru sumele subscrise. -*+:2 '=rime de rambursare privind titlurile cu venit fi%(, n cazul mprumuturilor din emisiune de titluri cu prim de rambursare# )e debiteaz prin-*;AA '4li creditori diver!i( cu valoarea mprumuturilor nerambursate la termen. -;012 ' Capital subscris vrsat( cu valoarea mprumuturilor convertite n aciuni. -*+< ' 4lte conturi de regularizare( cu valoarea mprumuturilor rambursate anticipat# ,n contul ;*+ se nregistreaz dob&nzile datorate, calculate !i neajunse la scaden n coresponden cu debitul conturilor A0;1 (C1eltuieli privind datoriile subordonate la termen(. A0;2( C1eltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat(# Contul ;*+ se debiteaz o dat cu rscumprarea titlurilor de credit" c&nd se ac1it dob&nda n numerar prin 101" sau virament 2;11 sau 111"# Mono rafie con(a)i*1< 1" )e nregistreaz primirea mprumuturilor nedeterminat"1111 Conturi curente la BN! = datorii subordonate la termen !i pe durat < 531 Datorii subordonate la termen 532 Datorii subordonate pe durat

nedeterminat 2" )e nregistreaz ncorporarea datoriilor subordonate n capitalul social< 531 Datorii subordonate la termen 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat = 5012 Capital subscris 2 rsat

?.A. Con(a)i*i(a(ea aGu/(1ri*or de ca+i(a*


,n contabilitatea operaiunilor de capital ale bncii se oglinde!te !i constituirea provizioanelor, ca o necesitate fireasc determinat de influena nefast a inflaiei asupra capitalului bancar# &just rile de capital sunt pro2izioanele ce se constituie ca urmare a desf!urrii creaiei monetare !i efecturii serviciilor bancare, fiind determinate n principal de urmtoarele situaii- e%istena n cadrul patrimoniului bncii a unor elemente care sunt supuse riscurilor !i deprecierilor. - provizionul se formeaz n anul curent pentru posibile situaii de depreciere care apar n anul urmtor !i care necesit consumarea lui. - provizioanele folosite se includ ntr-un cont de venituri care reflect natura provizionului. -provizioanele nefolosite se includ pe contul de venituri, corespunztor naturii provizionului, operaie numit anularea provizionului# Contabilitatea bancar clasific provizioanele dup natura lor, respectiv dup locul pe care l ocup conturile de provizioane n cadrul nregistrrilor privind operaiunile bancare, dup coninutul economic, iar n cadrul conturilor de capitaluri se regsesc- provizioane pentru riscuri !i c1eltuieli !i provizioane reglementate# 4ro2izioane pentru riscuri i c)eltuieli se constituie, de regul, la sf&r!itul e%erciiului financiar-bancar, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert ori pentru care devine e%igibil n perioada urmtoare, cum sunt-acoperirea riscurilor de e%ecutare a angajamentelor prin semntur garanii, avaluri !i alte angajamente". -faciliti acordate personalului, potrivit normelor bancare n vigoare. -pentru alte operaiuni reparaii capitale, penaliti, etc#"# Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri !i c1eltuieli ocazioneaz utilizarea conturile din ru+a AA# 4ceste conturi au funcia contabil de pasiv !i se crediteaz prin debitul conturilor de c1eltuieli, n funcie de natura provizionului constituit# Conturile de provizioane se debiteaz cu prilejul unor anulri sau diminuri a acestora n coresponden cu cele de venituri# 3eniturile din provizioane nu angajeaz operaii de ncasare, iar constituirea lor se realizeaz cu prilejul inventarieri anuale, prin diminuarea sau anularea, dup caz, a provizioanelor constituite n e%erciiul anterior !i pentru care nu se mai justific meninerea lor ca urmare a faptului c nu mai au obiect, s-a realizat riscul pentru care au fost constituite sau c1eltuielile care le-au generat devin e%igibile# 2e asemenea, n ceea ce prive!te veniturile din provizioane se menioneaz c sunt

deductibile fiscal, scz&ndu-se din baza de impozitare, n situaia n care aceast facilitate n-a fost acordat anterior pentru c1eltuielile pe seama crora au fost constituite provizioanele anulate sau diminuate# =rin urmare provizioanele pentru riscuri se constituie drept surse, asimilate celor proprii de pasiv# Se crediteaz la constituirea provizioanelor pentru riscuri n coresponden cu debitul conturilor de c1eltuieli, dup natura lor- CC1eltuieli cu provizioane pentru riscuri de e%ecutare a angajamentelor prin semnturC AA;1" CC1eltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personaluluiC AA;2", CC1eltuieli cu provizioane pentru risc de arC AA;*", CC1eltuieli cu provizioane pentru alte riscuri !i c1eltuieliC AA;+"# Se debiteaz cu diminuarea provizioanelor sau anularea lor n coresponden cu creditul conturilor de venituri corespunztor activitii !i naturii c1eltuielilor care le-au generat !i anumeC3enituri din provizioane pentru riscuri de e%ecutare a angajamentelor prin semnturC +A;1", C3enituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului C +A;2", C3enituri din provizioane pentru risc de arC +A;*", C3enituri din alte provizioaneC +A;+"# Soldul creditor reprezint provizioane pentru riscuri neutilizate# ,n e%erciiu financiar urmtor celui n care s-au constituit provizioanele, previziunile cu privire la apariia riscului de pierderi !i c1eltuieli pot s se concretizeze astfel1 riscul nu a aprut - caz n care provizioanele constituite anterior se anuleaz prin preluarea lor la venituri cu ntreaga sum previzionat. 2 riscul a aprut - e%ist deci c1eltuieli care trebuie decontate !i care pot fi mai mari sau mai mici dec&t mrimea provizioanelor constituite anterior. ,n acest din urm caz se procedeaz astfel- apariia riscului sau a c1eltuielilor previzibile de natura celor protejate prin provizioane se nregistreaz n contabilitatea bancar ca orice c1eltuial, respect&ndu-se coninutul lor economic, debit&nd conturile din grupele A0-AA- pentru c1eltuieli curente n coresponden cu creditul conturilor care arat natura elementelor consumate, felul plilor etc#. - concomitent, pentru a nu afecta rezultatul curent al e%erciiului, se utilizeaz provizioanele constituite prin reluarea lor la venituri !i astfel se contrabalanseaz, la nivelul contului de rezultate C=rofit sau pierdereC ;<1", c1eltuielile devenite e%igibile# Mono rafie con(a)i*1< ,nregistrarea provizioanelor n contabilitatea bancar se efectueaz astfel1151 C)eltuieli cu pro2izioane pentru riscul de e?ecutare a an-ajamentelor prin semn tur 1152 C)eltuieli cu pro2izioane pentru ,acilit i acordate personalului 1153 C)eltuieli cu pro2izioane pentru risc de ar 115$ C)eltuieli cu alte pro2izioane = 551 4ro2izioane pentru an-ajamente de creditare+ -aranii ,inanciare i alte an-ajamente date 552 4ro2izioane pentru bene,iciile an-ajailor 553 4ro2izioane pentru liti-ii 55= &lte pro2izioane

= =

4tunci c&nd provizioanele se anuleaz sau se diminueaz, n contabilitate se constituie venituri aferente, astfel-

551 4ro2izioane pentru an-ajamente de creditare+ -aranii ,inanciare i alte an-ajamente date 552 4ro2izioane pentru bene,iciile an-ajailor 553 4ro2izioane pentru liti-ii 55= &lte pro2izioane

$151 /enituri din pro2izioane pentru riscuri de e?ecutare a an-ajamentelor prin semn tur $152 /enituri din pro2izioane pentru ,acilit i acordate personalului $153 /enituri din pro2izioane pentru risc de ar $15$ /enituri din pro2izioane pentru alte riscuri i c)eltuieli

= =

2e!i, aparent simplu sub aspectul contabilizrii, mecanismul de funcionare !i implicaiile financiare, fiscale !i economice generale ale provizioanelor sunt deosebit de comple%e, antren&nd !i prob&nd n acela!i timp talentul managerial, spiritul de previziune !i estimare, prudena n aciune etc# =rin introducerea sistemului de CprotecieC prin provizioane se poate manifesta tendina de supraestimare a acestora av&nd ca efect diminuarea impozitului pe profit, dar aceasta nu poate fi considerat dec&t o am&nare la plat a impozitului, deoarece odat cu e%pirarea perioadei pentru care s-a constituit sau se constat nejustificat crearea lor, efectele pe care le antreneaz, prin plata impozitului de venit CscadentC dar la un nivel considerabil majorat pot dezec1ilibra activitatea bncii, afect&ndu-i capacitatea de plat# ,n concluzie se poate spune c orice provizion trebuie constituit cu discernm&nt !i trebuie CajustatC la fiecare e%erciiu financiar sau anulat c&nd devine fr obiect#

Bi)*io rafie /e*ec(iv1


$. Cotle 2#, Eoraru E#, Eoraru Earia, /obian $#, =opovici 4dina, Contabilitate bancar , Ed# Eirton, Dimi!oara, 2000. ". 2edu 3#, Enciu 4#, Contabilitate bancar , Ed# Economic, /ucure!ti, 2001. %. Oaegan Cameia, Eegan 5#, Contabilitatea instituiilor de credit, Ediia a BB-a, Ed# Dipo0adical, 2robeta-Durnu )everin, 200*. ?. Eedar F#B#, Contabilitatea societ ilor bancare, Ed# )pirit 0om&nesc, Craiova, 200*. A. Eedar F#B#, Contabilitate bancar 0teorie i practic %, Ed# 4cademica /r&ncu!i, Dg-Tiu, 2002. F. Eedar F#B#, Contabilitatea instituiilor de credit 0 tratat de contabilitate bancar 0 Ed# 4cademica /r&ncu!i, Dg-Tiu, 2011. 7. Eoraru Earia, Eoraru E#, =avel Codrua, 2umitrescu 4#, Jtirbu 2#, 2omil 4ura, Contabilitatea instituiilor de credit, Ed# Eirton, Dimi!oara, 200A. D. Ua1arciuc Elena, Contabilitatea societ ilor bancare, Ed# Deora, /ucure!ti, 2001. E. NNN5rdin /$0 nr# 2A62010 privind modificarea !i completarea 0eglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare !i 8ondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, aprobate prin 5rdinul /ncii $aionale a 0om&niei nr# 1*62007.

$#. NNN5rdinul nr# 2+62010 al /$0, pentru aprobarea 0eglementrilor contabile conforme cu
)tandardele Bnternaionale de 0aportare 8inanciar, aplicabile instituiilor de credit, publicat n Eonitorul 5ficial, din *061262010.

$$. % % % Ge-ea contabilit ii >2A1==1 republicat .n 200>. $". % % % Ge-ea bancar nr;22$A 200$. $%. % % % @rdinul BN! + Nr; 2# A 21;12;2001. $?. % % % Ge-ea pri2ind statutul BN! nr;312A200#.